第一篇：財(cái)稅[2011]137號(hào)：免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅

財(cái)稅[2011]137號(hào)：免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅

根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)的意見》（國(guó)辦發(fā)[2011]59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《意見》），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近發(fā)布《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），規(guī)定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。新規(guī)定有利于進(jìn)一步搞活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)，給力菜籃子工程。

蔬菜流通環(huán)節(jié)免增值稅

一是享受免征增值稅的對(duì)象，是指從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人。二是享受免征增值稅的蔬菜主要品種，參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。

三是簡(jiǎn)單加工享受稅收優(yōu)惠。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于《通知》所述蔬菜的范圍。

四是各種蔬菜罐頭不屬于《通知》所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無(wú)菌包裝而制成的食品。其不享受免征增值稅優(yōu)惠。

五是強(qiáng)調(diào)分別核算。納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

稅收優(yōu)惠覆蓋農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，137號(hào)通知發(fā)布后，稅收優(yōu)惠覆蓋了農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)。

第一，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅。這是《增值稅暫行條例》明確規(guī)定的。第二，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行低稅率優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》（財(cái)稅字[1994]第4號(hào)）的規(guī)定，從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）的規(guī)定，涉及鮮活農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍的有：蔬菜、茶葉、園藝植物、油料植物、糖料植物、其他植物、干姜、姜黃、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、其他動(dòng)物組織等。

第三，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。此次《通知》已作出明確規(guī)定。

第四，農(nóng)產(chǎn)品種、養(yǎng)、服務(wù)等可免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十七條明確，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確，對(duì)企業(yè)從事蔬菜、薯類、油料、豆類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，遠(yuǎn)洋捕撈免征企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）進(jìn)一步拓寬了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，有力地保障了鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)和價(jià)格穩(wěn)定，從而惠及廣大城鄉(xiāng)居民。

第五，“公司＋農(nóng)戶”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）明確，“公司＋農(nóng)戶”從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)企業(yè)，可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

案例

“公司＋農(nóng)戶”是目前涉農(nóng)稅收籌劃中一個(gè)比較成熟的思路。增值稅、企業(yè)所得稅統(tǒng)籌兼顧，一并籌劃。其關(guān)鍵就在于如何將部分農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶，通過(guò)其種植、飼養(yǎng)或手工作坊進(jìn)行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，公司再以收購(gòu)的方式將農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品收購(gòu)過(guò)來(lái)，達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、利用“公司＋農(nóng)戶”所得稅優(yōu)惠政策的目的。

如某大型超市蔬菜柜從事蔬菜批發(fā)零售業(yè)務(wù)，增值稅、企業(yè)所得稅有兩種方案可供選擇。

方案一：超市自購(gòu)自銷。超市直接收購(gòu)農(nóng)戶生產(chǎn)的蔬菜支付100萬(wàn)元，上門收購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，取得銷售收入160萬(wàn)元，賬面利潤(rùn)30萬(wàn)元（不考慮其他稅費(fèi)及所得稅調(diào)整項(xiàng)目）。其應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅計(jì)算如下： 1.增值稅免征。

2.應(yīng)繳納企業(yè)所得稅30×25%＝7.5（萬(wàn)元）。方案二：超市與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)銷合同，種子種苗及相關(guān)技術(shù)輔導(dǎo)由超市提供服務(wù)，農(nóng)戶負(fù)責(zé)種植后將產(chǎn)品交售給超市，應(yīng)用“公司＋農(nóng)戶”形式運(yùn)作。其應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅均享受免征稅收優(yōu)惠。

通過(guò)上述兩個(gè)方案的比較，增值稅均免征，企業(yè)所得稅方面，方案二比方案一節(jié)約稅收成本7.5萬(wàn)元，企業(yè)經(jīng)營(yíng)蔬菜可以無(wú)增值稅、企業(yè)所得稅售價(jià)進(jìn)入市場(chǎng)，減輕了城鄉(xiāng)居民菜籃子成本。

風(fēng)險(xiǎn)提示

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。因此，商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，盡可能應(yīng)用“公司＋農(nóng)戶”稅收政策，降低流通成本，保障鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)和價(jià)格穩(wěn)定。

第二篇：蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅

蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅

發(fā)布人：王虎時(shí)間：2012-03-27瀏覽次數(shù)：25信息來(lái)源：新華社

國(guó)務(wù)院辦公廳近期發(fā)布了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)的意見》，提出完善農(nóng)產(chǎn)品流通稅收政策，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。

意見提出，以加強(qiáng)產(chǎn)銷銜接為重點(diǎn)，加強(qiáng)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，創(chuàng)新鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通模式，提高流通組織化程度，完善流通鏈條和市場(chǎng)布局，進(jìn)一步減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，建立完善高效、暢通、安全、有序的鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系，保障鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)和價(jià)格穩(wěn)定。

意見明確，各地要依據(jù)城市總體規(guī)劃和城市商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)劃，制定并完善本地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、菜市場(chǎng)等鮮活農(nóng)產(chǎn)品網(wǎng)點(diǎn)發(fā)展規(guī)劃。鼓勵(lì)流通企業(yè)跨地區(qū)兼并重組和投資合作。扶持培育一批大型鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社及其他農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織。

意見指出，要大力推進(jìn)產(chǎn)銷銜接，減少流通環(huán)節(jié)，積極推動(dòng)農(nóng)超對(duì)接、農(nóng)校對(duì)接、農(nóng)批對(duì)接等多種形式的產(chǎn)銷銜接。支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社在社區(qū)菜市場(chǎng)直供直銷，推動(dòng)在人口集中的社區(qū)有序設(shè)立周末菜市場(chǎng)及早、晚市等鮮活農(nóng)產(chǎn)品零售網(wǎng)點(diǎn)。

意見明確，各城市要合理確定耐貯蔬菜的動(dòng)態(tài)庫(kù)存數(shù)量，保障應(yīng)急供給，防止價(jià)格大起大落。加快鮮活農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全追溯體系建設(shè)。

意見同時(shí)提出以下七個(gè)方面的保障措施：一是增加財(cái)政投入，通過(guò)投資入股、產(chǎn)權(quán)回購(gòu)回租、公建配套等方式，改造和新建一批公益性農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)和菜市場(chǎng)。完善農(nóng)產(chǎn)品流通稅收政策，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。二是加強(qiáng)金融支持，加大涉農(nóng)貸款投放力度。三是保障合理用地，對(duì)于政府投資建設(shè)不以盈利為目的、具有公益性質(zhì)的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)，可按作價(jià)出資(入股)方式辦理用地手續(xù)。四是強(qiáng)化監(jiān)督管理，嚴(yán)厲打擊農(nóng)產(chǎn)品投機(jī)炒作，做好外資并購(gòu)大型農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)的安全審查。五是嚴(yán)格執(zhí)行鮮活農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸“綠色通道”政策。六是加快農(nóng)產(chǎn)品流通標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。七是各地各部門加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，加大政策扶持力度。

第三篇：蔬菜流通環(huán)節(jié)調(diào)查

蔬菜流通銷售環(huán)節(jié)調(diào)查

今年我鎮(zhèn)蔬菜產(chǎn)量比去年略有增加，除少部分時(shí)期發(fā)生漬澇外，大部分蔬菜生長(zhǎng)期氣候?qū)僬Ｄ攴?，較適宜蔬菜生長(zhǎng)。蔬菜市場(chǎng)銷售價(jià)格高于常年同期，且持續(xù)走高，對(duì)菜農(nóng)來(lái)說(shuō)本應(yīng)是個(gè)利好消息，他們今年將獲得個(gè)好收益。但通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，菜農(nóng)的收入并沒有明顯增加。進(jìn)一步走訪種植戶、蔬菜批發(fā)市場(chǎng)、蔬菜零售攤點(diǎn)探訪蔬菜價(jià)格上漲原因，調(diào)查顯示流通環(huán)節(jié)多、成本高，是導(dǎo)致蔬菜價(jià)格上漲的主要原因。菜農(nóng)生產(chǎn)成本提高為次要原因。

一、蔬菜價(jià)格上漲的主要原因是流通環(huán)節(jié)多、成本高。一般蔬菜從田間到居民家中普遍需要三個(gè)環(huán)節(jié)，甚至四個(gè)環(huán)節(jié)，中間商扮演著給菜價(jià)“加碼”的重要角色。調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，在每公斤菜上獲取的利潤(rùn)，最低一級(jí)的零售商幾乎與菜農(nóng)相差無(wú)幾，有時(shí)甚至比菜農(nóng)還要高。因此，過(guò)多的銷售環(huán)節(jié)是造成菜價(jià)難以調(diào)控，價(jià)格居高不下的重要原因和“推手”?！板X都讓小販兒賺去了。菜販子最賺錢，拉到市里菜價(jià)就翻番，可我們菜農(nóng)拉不過(guò)來(lái)啊，只能批發(fā)給他們?！辈宿r(nóng)的一句話說(shuō)得很有道理。流通環(huán)節(jié)費(fèi)用對(duì)蔬菜最終售價(jià)的影響較大。調(diào)查結(jié)果顯示，從田間到餐桌，批發(fā)和零售環(huán)節(jié)加價(jià)對(duì)蔬菜最終售價(jià)的影響程度超過(guò)50%。每斤黃瓜田間初始收購(gòu)價(jià)為1.00元（3月1日價(jià)格，下同），市場(chǎng)最終售價(jià)為2.50元，收購(gòu)價(jià)占40%；流通環(huán)節(jié)共加價(jià)1.50元，占市場(chǎng)最終售價(jià)比重高達(dá)60%。每斤西紅柿田間初始收購(gòu)價(jià)為2.40元，市場(chǎng)最終售價(jià)為5.00元，收購(gòu)價(jià)占48%；流通環(huán)節(jié)共加價(jià)2.60元，1

占市場(chǎng)最終售價(jià)比重高達(dá)52%。

2、零售環(huán)節(jié)費(fèi)用占蔬菜最終售價(jià)的比重高于批發(fā)環(huán)節(jié)。調(diào)查結(jié)果顯示，黃瓜、西紅柿流通環(huán)節(jié)分別占蔬菜最終售價(jià)的60%、52%，其中，零售環(huán)節(jié)分別占45.2%、35.5%，運(yùn)輸批發(fā)環(huán)節(jié)分別占14.8%、16.5%，零售環(huán)節(jié)所占比重明顯高于批發(fā)環(huán)節(jié)。下面我們就蔬菜每一個(gè)流通環(huán)節(jié)具體調(diào)查分析：

（一）蔬菜收購(gòu)

我鎮(zhèn)蔬菜生產(chǎn)基地市場(chǎng)產(chǎn)品充足，蔬菜生產(chǎn)基地經(jīng)紀(jì)人是以聯(lián)系蔬菜運(yùn)輸商把自家生產(chǎn)的菜及周邊菜農(nóng)的蔬菜賣出去為目的，服務(wù)基本是不收費(fèi)的。目前蔬菜收購(gòu)商與運(yùn)輸商合二為一，這一環(huán)節(jié)視為不加價(jià)。

（二）蔬菜運(yùn)輸

蔬菜運(yùn)輸商也就是菜農(nóng)說(shuō)的“小菜販子”、收購(gòu)商。這一環(huán)節(jié)加價(jià)是運(yùn)輸商獲取利潤(rùn)與運(yùn)輸費(fèi)用之和，由于我省對(duì)運(yùn)輸車輛的超載超限的集中整治，以及綜合成品油價(jià)格的持續(xù)上漲等因素，加大了蔬菜的運(yùn)輸成本，影響了運(yùn)輸周期。目前看，成品油的上漲對(duì)運(yùn)輸成本的影響最大。由于調(diào)查基本限于蔬菜在本市范圍內(nèi)的運(yùn)輸，運(yùn)輸商加價(jià)費(fèi)占蔬菜最終售價(jià)的比重較固定，約占4-6%。

（三）蔬菜批發(fā)

批發(fā)環(huán)節(jié)費(fèi)用是攤位費(fèi)、冷庫(kù)儲(chǔ)藏保鮮費(fèi)用，人工費(fèi)及批發(fā)利潤(rùn)等。（1）攤位費(fèi)、冷庫(kù)儲(chǔ)藏保鮮費(fèi)用。從調(diào)查數(shù)據(jù)看，兩項(xiàng)費(fèi)用全年占蔬菜最終售價(jià)的比重不高，對(duì)蔬菜最終售價(jià)的影響相對(duì)有

限。批發(fā)市場(chǎng)攤位費(fèi)對(duì)市場(chǎng)最終售價(jià)影響較小。據(jù)了解，批發(fā)市場(chǎng)主要收入來(lái)源是按照交易金額收取的傭金，并不是攤位費(fèi)，而且由于批發(fā)量大，因此平攤到每公斤蔬菜的攤位費(fèi)對(duì)最終售價(jià)影響較小。從調(diào)查數(shù)據(jù)看，批發(fā)市場(chǎng)黃瓜、西紅柿的攤位費(fèi)分別僅占最終售價(jià)0.8%、0.5%。（2）人工費(fèi)與批發(fā)利潤(rùn)。通過(guò)調(diào)查，批發(fā)環(huán)節(jié)的人工費(fèi)與利潤(rùn)占蔬菜最終售價(jià)比重較高，整體上均高于運(yùn)輸、攤位、儲(chǔ)藏保鮮等其它費(fèi)用的總和。據(jù)調(diào)查，批發(fā)環(huán)節(jié)的人工費(fèi)與利潤(rùn)平均攤到每斤黃瓜為0.20元，占最終售價(jià)8.0%；西紅柿0.5元，占10%。

（四）蔬菜零售

零售環(huán)節(jié)費(fèi)用主要包括二次運(yùn)輸費(fèi)、攤位費(fèi)、銷售損耗、人工費(fèi)及零售利潤(rùn)等。（1）零售市場(chǎng)攤位費(fèi)，總體上對(duì)低價(jià)菜的菜價(jià)影響略大。菜場(chǎng)攤位費(fèi)平均到每斤黃瓜0.2元，占最終售價(jià)8.0%。每斤西紅柿0.35元，占最終售價(jià)7.0%。（2）銷售損耗。據(jù)調(diào)查，銷售損耗主要反映在零售環(huán)節(jié)，正常情況下綠葉菜損耗較大（約占最終售價(jià)的10%），非綠葉菜相對(duì)較小。但調(diào)查結(jié)果顯示，非綠葉菜零售環(huán)節(jié)的銷售損耗約占最終售價(jià)的7%，主要是整箱批發(fā)的蔬菜存在人為加重包裝物的現(xiàn)象，這些非正常損耗對(duì)菜價(jià)會(huì)造成一定程度影響。（3）由于受小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的影響，零售環(huán)節(jié)人工費(fèi)與利潤(rùn)占最終售價(jià)比重最高。據(jù)調(diào)查，零售環(huán)節(jié)的人工費(fèi)與利潤(rùn)平均攤到每斤黃瓜為0.755元，占最終售價(jià)30.2%；西紅柿1.075元，占最終售價(jià)21.5%。

二、蔬菜價(jià)格上漲的另一原因是菜農(nóng)生產(chǎn)成本普遍提高。種子、化肥、農(nóng)藥、人員工資與去年相比都有一定幅度的增加，造成蔬菜種植成本持續(xù)上升。受大環(huán)境和通脹影響，化肥、農(nóng)膜、農(nóng)藥、燃料動(dòng)力、機(jī)械作業(yè)及灌溉費(fèi)均有不同程度的上漲，蔬菜生產(chǎn)投入品增加500-800元左右，總計(jì)成本上15%-18%。勞動(dòng)日工價(jià)上漲造成生產(chǎn)成本增加。由于今年勞動(dòng)日工價(jià)上漲到80元/日，比去年的65元/日增加15元/日，,勞動(dòng)力成本上漲20%左右。蔬菜生產(chǎn)成本增加造成其價(jià)格的增長(zhǎng)。

通過(guò)以上調(diào)查分析可以看出我鎮(zhèn)蔬菜種植面積雖然有所增加，產(chǎn)量增加，而今年蔬菜價(jià)格卻偏高，菜農(nóng)與市民均沒有得到實(shí)惠。我地區(qū)蔬菜流通環(huán)節(jié)的“流通暴利”一直沒有有效解決，如何減少中間流通環(huán)節(jié)，降低流通暴利，應(yīng)該成立菜農(nóng)間的合作社，與城市的超市對(duì)接、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)對(duì)接，是增加菜農(nóng)收益減少損失的主要手段。積極通過(guò)扶持、依靠農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織來(lái)推動(dòng)當(dāng)?shù)厥卟水a(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，重點(diǎn)開展專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織試點(diǎn)工作；積極培育農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)紀(jì)人、營(yíng)銷流通隊(duì)伍，培植貯藏保鮮、運(yùn)銷大戶，提高菜農(nóng)發(fā)展蔬菜生產(chǎn)的市場(chǎng)化和組織化程度；繼續(xù)加強(qiáng)市縣各大農(nóng)貿(mào)批發(fā)市場(chǎng)軟硬件環(huán)境建設(shè)，促進(jìn)市場(chǎng)間的農(nóng)產(chǎn)品上市信息交流，為農(nóng)民提供全方位的供銷信息。

二〇一一年四月十七日

第四篇：財(cái)稅[2012]75號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知

財(cái)稅[2012]75號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品

流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知

財(cái)稅[2012]75號(hào)

2012.9.27 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

三、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。

批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

財(cái)稅[2012]75號(hào)文件的現(xiàn)時(shí)意義

目前農(nóng)產(chǎn)品從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者到廣大市民手里一般通過(guò)二個(gè)或者N個(gè)以上的流通環(huán)節(jié)，且層層加價(jià)，造成了廣大市民花費(fèi)高價(jià)格購(gòu)買，而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者并沒有得到實(shí)惠，形成了“廣大市民抱怨價(jià)格太高，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者抱怨利潤(rùn)太少而不愿意生產(chǎn)”的現(xiàn)象。直接影響廣大市民的生活質(zhì)量和社會(huì)穩(wěn)定。

國(guó)家以前一直采取“直接給予從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼”的政策，但是總不見成效，于是國(guó)家從農(nóng)產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)上給予政策調(diào)控，于是財(cái)稅[2012]75號(hào)文件出臺(tái)了。

怎么理解財(cái)稅[2012]75號(hào)文件呢？我用一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明：

某大城市大型超市銷售農(nóng)產(chǎn)品，采購(gòu)渠道通常是從中介企業(yè)采購(gòu)，不直接從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者采購(gòu)，原因是：依據(jù)增值稅法規(guī)，無(wú)論從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者或者中介企業(yè)購(gòu)進(jìn)，都可以按13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。而集中從中介企業(yè)采購(gòu)，避免了取得發(fā)票和支付資金的繁瑣。財(cái)稅[2012]75號(hào)文件出臺(tái)后會(huì)怎么樣呢：

該大型超市只會(huì)選擇從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者或者小規(guī)納稅人中介企業(yè)直接采購(gòu)，不會(huì)從一般納稅人中介企業(yè)采購(gòu)。原因是：從一般納稅人中介企業(yè)購(gòu)進(jìn)，無(wú)論是取得什么發(fā)票都不能按13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)或者享受免稅待遇了。這樣有利于提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的利潤(rùn)，降低農(nóng)產(chǎn)品的終端銷售價(jià)格。

以上這些變化源于財(cái)稅[2012]75號(hào)第三條規(guī)定：“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，本來(lái)只是與“收購(gòu)發(fā)票”對(duì)應(yīng)的表述，即：“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”是購(gòu)買方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的，“銷售發(fā)票”則是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購(gòu)買方開具的。并沒有過(guò)多的解釋和含義，而財(cái)稅[2012]75號(hào)規(guī)定“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。顯然是對(duì)“銷售發(fā)票”賦予了“新定義（至少以前沒有文件規(guī)定有”這個(gè)含義）。反正該文件“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”，討論本來(lái)有這個(gè)意思或者是新修正定義就沒有多大意義了。這個(gè)“新定義”意味著什么：

1、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者作為基本的生產(chǎn)組織，在增值稅法規(guī)上屬于享受優(yōu)惠的，通常只作為小規(guī)模納稅人管理，發(fā)生銷售農(nóng)產(chǎn)品也是由購(gòu)買方開具“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”、及自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票（征收率3%）。如果農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請(qǐng)一般納稅人資質(zhì)，說(shuō)明主要從事加工或者流通的業(yè)務(wù)，其取得的農(nóng)機(jī)具、燃料、動(dòng)力等生產(chǎn)資料進(jìn)項(xiàng)實(shí)際上無(wú)法做到分開使用和分別核算，也不能返回享受小規(guī)模納稅人待遇再自行開具普通發(fā)票。

2、農(nóng)產(chǎn)品中介企業(yè)，依據(jù)增值稅法規(guī)定銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，必須作為一般納稅人管理，即：屬于一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品中介企業(yè)，只能開具增值稅普通發(fā)票（稅率13%）；屬于小規(guī)模納稅人的中介企業(yè)，只能開具普通發(fā)票或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票（征收率3%）。

如果該中介企業(yè)選擇不享受免稅政策，則可以開具增值稅專用發(fā)票（稅率3%或者13%）。

3、對(duì)于銷售農(nóng)產(chǎn)品大型超市，只有取得了“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”和普通發(fā)票（征收率3%）才能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，按13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即使取得了增值稅專用發(fā)票（稅率13%），由于計(jì)算方法不同仍然少抵扣相當(dāng)于價(jià)格13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、因此，銷售農(nóng)產(chǎn)品大型超市從減少增值稅支出的角度來(lái)考慮：只能選擇從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人中介企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，從而減少農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，自然會(huì)降低終端價(jià)格，使廣大市民和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者及小規(guī)模納稅人中介企業(yè)受益。即使一些小規(guī)模納稅人中介企業(yè)也屬于增加了農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，但是由于小規(guī)模納稅人也是目前需要扶持的企業(yè)，該規(guī)定等同于使其坐上農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的順風(fēng)車。

5、以前取得的非“自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%征收率的普通發(fā)票”也按13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。過(guò)去的就讓它過(guò)去了，不退稅也不處罰了。因?yàn)檫@個(gè)解釋從2012年10月1日起執(zhí)行。

到底有沒有農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請(qǐng)一般納稅人的呢？我省是沒有的，今天咨詢總局領(lǐng)導(dǎo)，回答是：在現(xiàn)行的稅收政策下，除非該企業(yè)腦子進(jìn)水了。我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。按道理，購(gòu)進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)橘?gòu)買方?jīng)]有向農(nóng)民支付增值稅額，也就無(wú)稅款可供抵扣。但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品需要投入如農(nóng)機(jī)具、燃料、動(dòng)力等生產(chǎn)資料，農(nóng)民在購(gòu)買這些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時(shí)，是支付了增值稅的，也就是說(shuō)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入物是含有增值稅的。這樣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，購(gòu)買方雖未直接支付增值稅款，卻已負(fù)擔(dān)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入物的增值稅，如果不允許扣除農(nóng)產(chǎn)品中所含的增值稅，就會(huì)造成一定程度的重復(fù)征稅。

——如果農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請(qǐng)一般納稅人，意味著生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品需要投入如農(nóng)機(jī)具、燃料、動(dòng)力等生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，自己就要么進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出要么就是應(yīng)稅銷售，下家也不能免稅，如果不想進(jìn)項(xiàng)抵扣，申請(qǐng)一般納稅人做什么，——不是典型腦子進(jìn)水了嗎？

《增值稅暫行條例》第八條所稱的“銷售發(fā)票”本來(lái)只是與“收購(gòu)發(fā)票”對(duì)應(yīng)的表述，即：“銷售發(fā)票”則是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購(gòu)買方開具的。即“銷售發(fā)票”是由銷售方或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，是包括除“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”以外的所有發(fā)票。

所謂“普通發(fā)票”是針對(duì)專用發(fā)票以外發(fā)票的通稱。即“普通發(fā)票”是包括除“專用發(fā)票”以外的所有發(fā)票。

也就是說(shuō)“銷售發(fā)票”與“普通發(fā)票”是對(duì)發(fā)票從不同角度來(lái)表述的，它們之間本來(lái)沒有什么從屬關(guān)系。

財(cái)稅[2012]75號(hào)規(guī)定“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。

由于該規(guī)定，“銷售發(fā)票”與“普通發(fā)票”有了交集的關(guān)系，仍然不能建立從屬關(guān)系。根據(jù)數(shù)學(xué)集合原則，可以這樣理解：這里的“銷售發(fā)票”是指由銷售方或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開除“專用發(fā)票”以外的發(fā)票。意在區(qū)別“收購(gòu)發(fā)票”和排除“專用發(fā)票”。

財(cái)稅[2012]75號(hào)解讀：肉蛋加工企業(yè)設(shè)立商貿(mào)公司享受稅收優(yōu)惠

為了減少農(nóng)產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)大型流通商從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接進(jìn)貨，促使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者獲得更多的實(shí)惠，2012年9月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)），自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。適用對(duì)象為從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人。免征流通環(huán)節(jié)增值稅的鮮活肉產(chǎn)品是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或冷凍肉、內(nèi)臟等；免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。享受稅收優(yōu)惠的上述產(chǎn)品不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

納稅人屬于鮮活肉蛋產(chǎn)品加工企業(yè)，則無(wú)法享受上述免稅優(yōu)惠，鮮活肉蛋產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅稅負(fù)基本不變，如果加工企業(yè)設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司，銷售公司屬于商業(yè)性質(zhì)，從事鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)與零售，則可以根據(jù)政策規(guī)定享受增值稅免征的優(yōu)惠，類似于白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立商業(yè)銷售公司。

根據(jù)《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。如果商貿(mào)公司增加業(yè)務(wù)—銷售蔬菜，則又可以免征增值稅。如果商業(yè)銷售公司又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

同時(shí)，商貿(mào)公司需要注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。加工企業(yè)與關(guān)聯(lián)商貿(mào)企業(yè)如果商品價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。另外，對(duì)于商貿(mào)公司的銷售對(duì)象而言，批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

第五篇：免征增值稅申請(qǐng)報(bào)告

免征增值稅申請(qǐng)報(bào)告

秀山縣稅務(wù)局：

秀山××××××服務(wù)中心是一家隸屬秀山縣科委，專業(yè)從事我縣農(nóng)業(yè)新技術(shù)研究、開發(fā)、推廣服務(wù)、農(nóng)業(yè)新品種引進(jìn)、試驗(yàn)、示范一體化的民營(yíng)科技型企業(yè)，中心經(jīng)營(yíng)范圍：蔬菜種子及農(nóng)藥銷售，農(nóng)業(yè)新品種、新技術(shù)的推廣的民營(yíng)科技型企業(yè)，中心地址為秀山縣××××××××，注冊(cè)資本10萬(wàn)元，單位負(fù)責(zé)人×××，中心的稅務(wù)登記號(hào)為：××××××××××××。

根據(jù)財(cái)稅〈2001〉第113號(hào)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策通知。特申請(qǐng)免征增值稅。

申請(qǐng)單位：秀山××××××××××

2012年1月20日