第一篇：關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的詳細(xì)說(shuō)明

關(guān)于壞帳準(zhǔn)備

企業(yè)會(huì)計(jì)制度：

第五十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及３年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

（二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；

（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

（四）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)科目：——————壞帳準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(二)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

(四)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原

因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備。

四、壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。

五、企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。解答1 問(wèn)：企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)能否按不同方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。企業(yè)無(wú)論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理。

在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。

問(wèn)：企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

問(wèn)：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法時(shí)，對(duì)于當(dāng)期有變動(dòng)的應(yīng)收款項(xiàng)如何確定賬齡？

答：采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。

問(wèn)：壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算時(shí)，對(duì)于由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改為按賬齡分析法或其他方法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更還是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更？

答：在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定作為會(huì)計(jì)政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，如屬濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。解答2

十九、問(wèn)：在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，對(duì)該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末，再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

稅法規(guī)定：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)

.......八、關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取范圍 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知

國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)

第四十五條 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

第四十六條 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

第四十七條 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（五）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

（六）經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款。

第四十八條 納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。

........《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）取消了對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的審批，（九）提取壞帳、呆帳準(zhǔn)備金和壞帳、呆帳損失的管理 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞帳準(zhǔn)備金。取消該審批事項(xiàng)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理工作：

1.應(yīng)要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)說(shuō)明壞帳、呆帳損失采取直接核銷(xiāo)法還是備抵法。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報(bào)扣除的已計(jì)提準(zhǔn)備金的合理性和真實(shí)性。重點(diǎn)是納稅人申報(bào)扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）和《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，其計(jì)算基數(shù)和比例有無(wú)超出規(guī)定的范圍。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)

三、取消企業(yè)壞賬損失審批的后續(xù)管理 根據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。取消上述審核認(rèn)可后，對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款，凡符合稅法實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)給予扣除。企業(yè)在報(bào)送季度或年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞賬損失的原因作出附加說(shuō)明并提供有效的證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在對(duì)納稅申報(bào)的審核評(píng)估時(shí)，就企業(yè)報(bào)送的上述資料，根據(jù)壞賬損失稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定條件，進(jìn)行認(rèn)真審核。對(duì)原因不充分，情況不清晰，應(yīng)實(shí)地調(diào)查了解、核實(shí)。必要時(shí)可以要求企業(yè)重新舉證，做出說(shuō)明或進(jìn)行公證。凡已扣除的壞賬損失不符合規(guī)定條件，以及無(wú)法提供證明資料的，應(yīng)做出納稅調(diào)整。

關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞帳損失扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2000】第945號(hào)）規(guī)定：“總局意見(jiàn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除?！?/p>

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條規(guī)定： 稅收征管法第三十六條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)

銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

總結(jié)：會(huì)計(jì)上壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提由企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況確定，可以按比例，也可以按其他方法計(jì)提。但稅法上內(nèi)資企業(yè)硬性規(guī)定是千分之五。超過(guò)了會(huì)計(jì)上不必調(diào)賬，但在所得稅申報(bào)表上要調(diào)整。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入）、其他應(yīng)收款（包括預(yù)付款轉(zhuǎn)入）均可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。只要是其他應(yīng)收款就可計(jì)提，并不只限于預(yù)付款轉(zhuǎn)入的。

另外，稅法上壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍在國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件中規(guī)定，與會(huì)計(jì)的計(jì)提范圍一致，改變了原來(lái)扣除辦法中只對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的規(guī)定，外資企業(yè)只允許信貸、租賃等企業(yè)計(jì)提，其他企業(yè)不行計(jì)提，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

實(shí)際操作：

壞帳損失稅前扣除審批事項(xiàng)：

(一)審批依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）作廢拉、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題》的通知（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題》的批復(fù)（國(guó)稅函[2000]579號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞帳損失稅前扣除問(wèn)題》的通知（國(guó)稅函[2000]945號(hào)）。

(二)申請(qǐng)人提交的材料：

1.納稅人書(shū)面申請(qǐng)（納稅人應(yīng)在書(shū)面申請(qǐng)中詳細(xì)說(shuō)明債務(wù)人的基本情況、壞帳形成的原因及崔討過(guò)程，債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、撤銷(xiāo)或失蹤的主要原因，受災(zāi)或意外事故損失情況等）。

2.壞帳損失稅前扣除申請(qǐng)審核明細(xì)表。

3.企業(yè)內(nèi)部審批表。

4.上級(jí)公司審核意見(jiàn)或董事會(huì)決議。

5.應(yīng)收帳款還款期限的證明，如經(jīng)濟(jì)合同、還款計(jì)劃或協(xié)議等。

6.若債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)不足清償造成壞帳損失的，應(yīng)附送有關(guān)法院判決書(shū)或其他法律文書(shū)。

7.若債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償造成壞帳損失的，應(yīng)附送有關(guān)法院的宣告證明或其他法律文書(shū)。

8.若債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）無(wú)法清償造成壞帳損失的，應(yīng)由債務(wù)人所在地消防、公安、保險(xiǎn)、氣象等部門(mén)出具的受災(zāi)日?qǐng)?bào)告、受災(zāi)情況證明、保險(xiǎn)公司理賠證明。

9.若債務(wù)人未履行償債義務(wù)（逾期不滿(mǎn)三年），經(jīng)法院裁決，無(wú)法清償造成壞帳損失的，應(yīng)附送法院或仲裁機(jī)構(gòu)裁決書(shū)。

10.稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的其他材料。

以上報(bào)送材料中的書(shū)證，原則上應(yīng)報(bào)送原件，若不能報(bào)送原件的，同時(shí)應(yīng)提供原件和復(fù)印件，并在復(fù)印件上加蓋核對(duì)章。

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令[2005]013號(hào)）第一章 總則

第一條 為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除的管理，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理的精細(xì)化，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱(chēng)財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財(cái)）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括商譽(yù))和其他資產(chǎn)。

第三條 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。

第四條 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。

第五條 企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

第二章 稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的審批

第六條 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。

第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：

（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；

（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；

（3）金融企業(yè)的呆賬損失；

（4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；

（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；

（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；

（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；

（8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。

第八條 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的符合性審查。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)申報(bào)材料的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上工作人員進(jìn)行核查。因財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長(zhǎng)的，可委托企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性進(jìn)行檢查。

第九條 企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)）可以根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失金額的大小適當(dāng)劃分審批權(quán)限。因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

第十條 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除不得實(shí)行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也可直接向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

第十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)的受理和審批，除聽(tīng)證和公示外，應(yīng)比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]73號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十二條 縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起二十個(gè)工作日做出審批決定；市（地）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起三十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起六十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)十天，并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人。

第十三條 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等的鑒定材料。

第十四條 企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的審批采取誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)的制度，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。

第三章 財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)

第十五條

企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十六條

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）政府部門(mén)的公文及明令禁止的文件；

（六）國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告；

（七）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等；

（八）符合法律條件的其他證據(jù)。

第十七條 中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)。

第十八條 企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的,可以特定事項(xiàng)的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù)。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明，主要包括：

（一）會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專(zhuān)家參加鑒定和論證）；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。

第四章 貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

第十九條

企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為損失?，F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：

（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（三）由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對(duì)責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

（四）涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。

第二十條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請(qǐng)稅前扣除必須符合下列條件之一：

（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償；

（二）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)；

（三）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；

（四）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

第二十一條

本辦法第二十條所述情形中債務(wù)人已經(jīng)清算的，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償?shù)牟糠趾?，?duì)不能收回的款項(xiàng)，認(rèn)定為損失。

對(duì)尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分認(rèn)定為損失。

債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機(jī)關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，或者取得中國(guó)駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)，認(rèn)定為損失。

在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。

逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得中國(guó)駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為損失。

第二十二條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生上述情況申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù)：

（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

（二）工商部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明；

（三）政府部門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；

（四）公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明；

（五）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；

（六）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;

（七）與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。

第五章 非貨幣性資產(chǎn)損失的認(rèn)定

第二十三條 企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失。

第二十四條 對(duì)盤(pán)虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（二）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（三）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；

（四）盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（五）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

第二十五條 對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；

（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件；

（五）殘值情況說(shuō)明；

（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

第二十六條 對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第二十七條 固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

第二十八條 對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：

（一）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（二）盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

第二十九條 對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；

（三）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告，如消防部門(mén)出具受災(zāi)證明，公安部門(mén)出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車(chē)輛報(bào)損證明，房管部門(mén)的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；

（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第三十條 對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第三十一條 在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損失。

第三十二條 因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；

（二）有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除文件；

（三）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專(zhuān)家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)；

（四）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

第三十三條 由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（二）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。

第三十四條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。

第六章 資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定

第三十五條

存貨出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）已霉?fàn)€變質(zhì)；

（二）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（三）經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（四）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。

第三十六條

固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）長(zhǎng)期閑置不用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（二）由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；

（三）已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（四）因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；

（五）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

第三十七條 無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）已被其他新技術(shù)所替代，且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（二）已超過(guò)法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

（三）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。

第三十八條 投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、關(guān)閉或被注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等；

（三）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌，停止交易一年或一年以上。

（四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。

第三十九條

企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價(jià)值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

第四十條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（一）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

（二）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面申明；

（三）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門(mén)的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

（四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（五）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；

（七）被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。

第四十一條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其它單位貸款，被貸款單位不能按期償還的，比照本辦法投資轉(zhuǎn)讓處置損失進(jìn)行處理。

第七章

資產(chǎn)評(píng)估損失的認(rèn)定

第四十二條 企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)因評(píng)估確認(rèn)的損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合以下條件：

（一）國(guó)家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估損失；

（二）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅的各種類(lèi)型改組中發(fā)生的評(píng)估損失；

（三）企業(yè)免稅改組業(yè)務(wù)，對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)評(píng)估凈增值或損失已進(jìn)行納稅調(diào)整的。

第四十三條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失：

（一）國(guó)家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國(guó)有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；?、制度化資產(chǎn)清查）；

（二）中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估資料；

（三）政府部門(mén)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書(shū)；

（四）應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

（五）免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。

第八章 其他特殊財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定

第四十四條 因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合下列條件：

（一）有明確的法律、政策依據(jù)；

（二）不屬于政府?dāng)偱伞?/p>

第四十五條 企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（一）政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件及法律政策依據(jù)；

（二）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù).第四十六條 除國(guó)家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷(xiāo)售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除。

第四十七條 企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無(wú)償還能力,對(duì)無(wú)法追回的,比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

第四十八條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣(mài)或變賣(mài)證明，認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失。

第九章

責(zé)任

第四十九條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序，本著公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審批納稅人申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?，或者未按?guī)定程序進(jìn)行審批和核實(shí)造成審批錯(cuò)誤的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

第五十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的申報(bào)責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第52條規(guī)定執(zhí)行。

第五十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。

第十章 附則

第五十二條

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。

第五十三條

本辦法自2005年9月1日起執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局1997年12月16日印發(fā)的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）同時(shí)廢止。

第二篇：壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)銷(xiāo)制度

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壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)銷(xiāo)管理辦法

1總則

1.1為規(guī)范壞帳準(zhǔn)備計(jì)提程序，合理計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，嚴(yán)格壞帳準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)，全面、準(zhǔn)確、及時(shí)反映工廠財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)公司相關(guān)制度的規(guī)定，結(jié)合工廠實(shí)際情況，制定本辦法。

1.2計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。

1.2.1應(yīng)收帳款是指因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

1.2.2其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收各種賠款與罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。1.3本辦法適用于工廠本部。2計(jì)提范圍：

2.1工廠在每年年末，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行帳齡分析，預(yù)計(jì)可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

2.2對(duì)于有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付帳款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已不可能收到所購(gòu)貨物的預(yù)付帳款，應(yīng)將預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

2.3對(duì)于有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。3審批程序

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3.1應(yīng)收款項(xiàng)歸口管理部門(mén)

3.2應(yīng)收款項(xiàng)歸口管理部門(mén)，應(yīng)于每年年末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析，詳細(xì)分析說(shuō)明應(yīng)收款項(xiàng)形成原因、形成過(guò)程、催收情況、收帳政策等，并向財(cái)務(wù)部門(mén)提供書(shū)面的分析說(shuō)明材料和其他相關(guān)文件資料。

3.3財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)于每年年末打印應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)帳，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)歸口管理部門(mén)提供的相關(guān)文件資料，對(duì)每筆應(yīng)收款項(xiàng)逐筆分析帳齡，填制《計(jì)提壞帳準(zhǔn)備申請(qǐng)表》。3.4具體審批程序

3.4.1財(cái)務(wù)部門(mén)填寫(xiě)《計(jì)提壞帳準(zhǔn)備申請(qǐng)表》，詳細(xì)分析說(shuō)明計(jì)提壞帳準(zhǔn)備原因，并附相關(guān)證明材料。3.4.2財(cái)務(wù)主管審批。3.4.3廠長(zhǎng)辦公會(huì)審批。3.4.4財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

3.5工廠將壞帳準(zhǔn)備計(jì)提情況，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告方式報(bào)集團(tuán)公司備案 4壞帳核銷(xiāo)

4.1工廠確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，符合下列條件的，可作為壞帳申請(qǐng)核銷(xiāo)： 4.1.1債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)撤銷(xiāo)，剩余財(cái)產(chǎn)不足清償應(yīng)收款項(xiàng)的。

4.1.2債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償應(yīng)收款項(xiàng)的。4.1.3債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）無(wú)法清償應(yīng)收款項(xiàng)的。

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4.1.4債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償應(yīng)收款項(xiàng)的。5計(jì)提方法：

5.1工廠在會(huì)計(jì)終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，按照集團(tuán)公司規(guī)定的計(jì)提比例，采用帳齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合的方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。集團(tuán)公司調(diào)整壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例的，按照調(diào)整后的比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。5.2根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額，按照規(guī)定比例應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于已提取壞賬準(zhǔn)備金額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借記“管理費(fèi)用——壞帳損失”科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目。

［當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×計(jì)提比例－已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額］

5.3根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額，按規(guī)定比例應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于已提取壞賬準(zhǔn)備金額的，應(yīng)按其差額沖減壞賬準(zhǔn)備：借記“壞帳準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用——壞帳損失”科目。

［當(dāng)期應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備=已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額－期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×計(jì)提比例］

5.4下列應(yīng)收款項(xiàng)，除非有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大以外（如債務(wù)單位撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上），原則上不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 5.4.1當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。

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5.4.2計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組的。5.4.3與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。

5.4.4其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

5.5本辦法所稱(chēng)確鑿證據(jù)是指?jìng)鶆?wù)單位發(fā)生撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、自然災(zāi)害、死亡逃匿等情況下應(yīng)取得的證據(jù)材料：

5.5.1撤銷(xiāo)：應(yīng)取得債務(wù)人主管單位的撤銷(xiāo)文件和工商管理部門(mén)公告。5.5.2破產(chǎn)：應(yīng)取得法院破產(chǎn)宣告文書(shū)或法院受理破產(chǎn)案件通知申報(bào)債權(quán)的通知書(shū)。

5.5.3資不抵債：應(yīng)取得表明債務(wù)人已資不抵債的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告等文書(shū)。3.5.4債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期時(shí)間無(wú)法償付付債務(wù)：應(yīng)取得表明該債務(wù)人遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害并導(dǎo)致停產(chǎn)的政府相關(guān)部門(mén)文件。5.5.5債務(wù)人死亡、失蹤、逃匿：應(yīng)取得公安機(jī)關(guān)出具的死亡、失蹤、逃匿證明。6.涉稅處理

6.1經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，工廠實(shí)行提取壞帳準(zhǔn)備金制度，實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過(guò)已提取的壞帳準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

6.2允許稅前列支的壞帳準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額的5‰，超過(guò)比例提取的壞帳準(zhǔn)備在繳納所得稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

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7.附則

7.1本管理辦法由財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)修訂和解釋。7.2本管理辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。附表：計(jì)提壞帳準(zhǔn)備申請(qǐng)表

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第三篇：壞帳管理

單項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提與核銷(xiāo)管理辦法

為規(guī)范單項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提程序，合理計(jì)提單項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備，嚴(yán)格單項(xiàng) 壞帳準(zhǔn)備的核銷(xiāo)，全面、準(zhǔn)確、及時(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)國(guó)家 財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司相關(guān)制度的規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本辦法。

一、應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定

1、應(yīng)收款項(xiàng)的范圍：應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。對(duì)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)法再收到所購(gòu)貨物的，則將賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，納入應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理范圍。對(duì)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明其不能收回或收回的可能性不大時(shí)，則將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，納入應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理范圍。

2、應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

（1）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)：依據(jù)公司實(shí)際情況，確定期末應(yīng)收款項(xiàng)達(dá)到100 萬(wàn)元以上（含 100 萬(wàn)元）的非納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍關(guān)聯(lián)方的客戶(hù)應(yīng)收款項(xiàng)定義為單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)：指期末單項(xiàng)金額未達(dá)到上述（1）標(biāo)準(zhǔn)的，但該應(yīng)收款項(xiàng)最后一筆往來(lái)資金賬齡在3 年以上的，或依據(jù)公司收集的信息證明該債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)資不抵債、瀕臨破產(chǎn)、債務(wù)重組、兼并收購(gòu)等情形的，影響該債務(wù)人正常履行信用義務(wù)的非納入 合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍關(guān)聯(lián)方的客戶(hù)應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為組合風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)。

（3）其他不重大的應(yīng)收款項(xiàng)：指除上述（1）和（2）兩項(xiàng)外的應(yīng)收款項(xiàng)。達(dá)到單項(xiàng)金額重大或單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合風(fēng)險(xiǎn) 較大的應(yīng)收款項(xiàng)涉及的往來(lái)客戶(hù)，由所屬管理部門(mén)負(fù)責(zé)收集客戶(hù)財(cái)務(wù)狀況，資金 流轉(zhuǎn)情況，資信證明資料，包括客戶(hù)提貨及市場(chǎng)銷(xiāo)售情況、抵押擔(dān)保等文件，及 時(shí)提交公司財(cái)務(wù)中心。財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)定期審核該客戶(hù)資料，評(píng)定客戶(hù)往來(lái)款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。對(duì)按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定分為三級(jí)：

一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：

風(fēng)險(xiǎn)水平較低，客戶(hù)與公司尚存在合作關(guān)系，但合作次數(shù)較少、時(shí)間間隔較 長(zhǎng)，或尚處于合同期內(nèi)的押金、質(zhì)保金，依據(jù)合同規(guī)定可以收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：

風(fēng)險(xiǎn)水平中等，客戶(hù)與公司已經(jīng)停止合作關(guān)系，部分往來(lái)款項(xiàng)尚未結(jié)清，由于時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)方拒絕或拖延支付貨款，但該款項(xiàng)仍在催收之中，屬于回收速度 緩慢且壞賬可能在 50％以上；

三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：

風(fēng)險(xiǎn)水平很高，客戶(hù)出現(xiàn)資不抵債、資金周轉(zhuǎn)困難、瀕臨破產(chǎn)、債務(wù)重組等 影響信用正常履行的狀況，形成壞賬可能性達(dá)到 90%以上

二、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策

公司在按照應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)別應(yīng)收款項(xiàng)按風(fēng)險(xiǎn)程度單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

1、單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)

（1）對(duì)于單項(xiàng)金額重大且有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)其 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（2）對(duì)于單項(xiàng)金額重大經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2、單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)

（1）對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)水平為一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的組合應(yīng)收款項(xiàng)，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備；

（2）對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)水平為二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的組合應(yīng)收款項(xiàng)，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的50%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

（3）對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)水平為三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的組合應(yīng)收款項(xiàng)，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的100% 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

3、其他不重大的應(yīng)收款項(xiàng)

（1）對(duì)于納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

（2）除上述（1）以外的其他不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提期限

公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡劃分以會(huì)計(jì)為劃分界限，凡屬于跨會(huì)計(jì)的應(yīng)收款項(xiàng)，在確定賬齡時(shí)首先逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)，如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則來(lái)確定賬齡，公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提采用計(jì)提法，在每末對(duì)年末應(yīng)收款項(xiàng)分析后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

三、壞賬確認(rèn)政策和核銷(xiāo)程序

1、壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

（2）債務(wù)人逾期未履行其清償義務(wù)，超過(guò)3 年且有確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

2、壞賬損失核算方法：采用備抵法核算壞賬損失。

3、核銷(xiāo)程序：

（1）相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)取得客戶(hù)符合壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的證據(jù)后，以書(shū)面方式向財(cái)務(wù)中心提交《壞賬核銷(xiāo)報(bào)告》；

（2）由財(cái)務(wù)中心會(huì)同法務(wù)部審核《壞賬核銷(xiāo)報(bào)告》并加具意見(jiàn)，財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字同意后上報(bào)總經(jīng)理審批；

（3）《壞賬核銷(xiāo)報(bào)告》經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò)后，財(cái)務(wù)中心作壞賬核銷(xiāo)的有關(guān) 賬務(wù)處理；

（4）財(cái)務(wù)中心對(duì)已核銷(xiāo)的客戶(hù)壞帳資料作備查記錄，法務(wù)部繼續(xù)采取必要的方式追收。

四、本制度自2012年1 月1 日起實(shí)施，適用范圍為本公司及合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的所有子公司。

第四篇：材料準(zhǔn)備說(shuō)明

創(chuàng)建市級(jí)生態(tài)村材料準(zhǔn)備說(shuō)明：

1、最后圖片需要打印成彩頁(yè)，最少四張。

2、材料中涉及的數(shù)據(jù)、信息要修改，請(qǐng)逐頁(yè)審核，確保所有信息準(zhǔn)確無(wú)誤。

3、申報(bào)表填寫(xiě)時(shí)要符合市級(jí)生態(tài)村標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)報(bào)告及后面的證明材料中所有數(shù)據(jù)要與申報(bào)表中一致。

4、整份材料順序不可顛倒，按照目錄排列（三份紅頭文由黨委提供）。

5、材料準(zhǔn)備一式四份，每份用拉桿夾裝訂。

6、帶有村居名稱(chēng)的材料，需要加蓋村居公章（加蓋在村名或者末尾落款處）。（如申報(bào)表、工作報(bào)告、技術(shù)報(bào)告、村居滿(mǎn)意度證明、村居實(shí)施方案、村居會(huì)議紀(jì)要等）7、10月25日下午四點(diǎn)之前報(bào)到城建辦公室。

如有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系：李娜 ***

第五篇：詳細(xì)摘要格式說(shuō)明

2008年全國(guó)博士生學(xué)術(shù)論壇（河口海岸科學(xué)）摘要

詳細(xì)摘要格式說(shuō)明

1、紙張大?。篈4（210×297mm）;

2、版心大?。?70×270mm，單欄。頁(yè)邊距：左、右各2cm；上邊距2.5cm,下邊距2cm;

3、頁(yè)眉：“2008年全國(guó)博士生學(xué)術(shù)論壇（河口海岸科學(xué)）”，宋體，小五（此欄不允許更改）；

4、用Microsoft Word 2000以上版本排版;

5、詳細(xì)摘要內(nèi)容要求滿(mǎn)一頁(yè)，一頁(yè)不夠可適當(dāng)擴(kuò)充至兩頁(yè)，但不超過(guò)兩頁(yè)，中文詳細(xì)摘要格

式如下：

4.1行距：若無(wú)特別說(shuō)明，均為單倍行距；

4.2段落間距：若無(wú)特別說(shuō)明，均為段前0行，段后0行；

4.3論文題目：黑體，二號(hào)，加粗，居中，不超過(guò)20字，段落間距為段前0.5行，段后0.5行；

4.4作者：楷體，小四，居中；

4.5地址：宋體，小五，居中；

4.6摘要正文：宋體，五號(hào)，兩端對(duì)齊，各段為首行縮進(jìn)2個(gè)字符；

4.7表格：表格內(nèi)容與標(biāo)題字體為宋體，小五，標(biāo)題加粗，并置于表格上方

4.8圖：圖內(nèi)文字及標(biāo)題字體為宋體，小五，標(biāo)題加粗，并置于圖下方

4.9關(guān)鍵詞：宋體，五號(hào)，兩端對(duì)齊，段落間距為段前0.5行，其中“關(guān)鍵詞”要加粗；

4.10參考文獻(xiàn)：宋體，小五（凡在參考文獻(xiàn)中出現(xiàn)的文獻(xiàn)都應(yīng)在摘要正文中有所標(biāo)注，且參

考文獻(xiàn)的編號(hào)應(yīng)與引用順序一致），其中“參考文獻(xiàn)”為黑體，五號(hào)。

6、英文詳細(xì)摘要格式：請(qǐng)參照中文詳細(xì)摘要格式，所有字體用“Times New Roman”替代，并注意其中加粗部分，其他同中文格式。