第一篇：增值稅免抵退會(huì)計(jì)處理

增值稅免抵退稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理探討

我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅管理方法，分別是“免、抵、退”辦法和“先征后退”辦法，本文旨在探討“免、抵、退”辦法的計(jì)算方法及其會(huì)計(jì)處理。

適用“免、抵、退”稅管理方法的主體為自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，也就是說(shuō)只有生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物時(shí)才可以應(yīng)用“免、抵、退”稅的管理方法，該生產(chǎn)企業(yè)可以是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)自營(yíng)出口的企業(yè)，也可以是無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。

免、抵、退稅管理方法的“免”稅，是指出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。根據(jù)這句話的意思，并非所有為生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，具體有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額跟退稅率是相關(guān)的，請(qǐng)見對(duì)計(jì)算公式的分析及例題。“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，當(dāng)月是否有退稅是不確定的，這取決于當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)月應(yīng)納稅額，只有當(dāng)當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)才有“退”稅之說(shuō)。

“免、抵、退”稅的計(jì)算方法可以分成三步，每一步有相應(yīng)的公式，計(jì)算并不復(fù)雜，筆者僅想對(duì)公式中個(gè)別難理解的地方進(jìn)行探討。

第一步：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

公式1：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

上文提到，并非所有為生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，不可抵頂?shù)牟糠旨词枪?中的“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。不可抵頂部分的計(jì)算公式如下：

公式2：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

根據(jù)字面意思，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谏a(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。這里之所以用出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)而不用生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額，筆者認(rèn)為是因?yàn)榍罢呓痤~比后者金額容易確定，在實(shí)際操作中更為簡(jiǎn)便。由于出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)要大于生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額，因此，實(shí)際的出口退稅率要小于公式2中國(guó)家規(guī)定的出口退稅率。

例如：某企業(yè)適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價(jià)為100萬(wàn)人民幣，生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料為80萬(wàn)元。（假設(shè)該企業(yè)沒(méi)有購(gòu)進(jìn)免稅原材料）

根據(jù)公式2，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%-13%）=4萬(wàn)，如果用生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料金額來(lái)代替公式中的離岸價(jià)格且保證當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬(wàn)元，則出口貨物退稅率=17%-4/80=12%。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)所出口的貨物中有用免稅購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的，由于購(gòu)進(jìn)這些免稅材料時(shí)本身就沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而公式2中的前半部分實(shí)際上是按照沒(méi)有購(gòu)進(jìn)免稅原材料計(jì)算的，因此這部分免稅購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。

公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（*出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），將公式1、2、3合并可得：

公式4：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-（出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率））-上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計(jì)算

公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率 將以上兩個(gè)公式合并可得：

免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*出口貨物退稅率

并不是所有出口的企業(yè)都有免稅購(gòu)進(jìn)的原材料，當(dāng)該企業(yè)沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，以上所有公式均可簡(jiǎn)化，將免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格用0代替即可。第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 第三步是比較當(dāng)期期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的大小來(lái)確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額可以這樣理解：當(dāng)計(jì)算出的應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)，該金額即為當(dāng)期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。

在會(huì)計(jì)處理上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理有三種情況。一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅；二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，當(dāng)期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，當(dāng)期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。下面以一個(gè)例題來(lái)詳細(xì)介紹增值稅出口退稅的賬務(wù)處理。

例題1：東方公司是一家有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的增值稅一般納稅人企業(yè)，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款2000萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)免稅原材料的組成計(jì)稅價(jià)格為500萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1000萬(wàn)元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為2000萬(wàn)元，上期留抵稅額為10萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140萬(wàn)即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=130 當(dāng)期免抵稅額=0 賬務(wù)處理：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購(gòu)進(jìn)原材料

借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購(gòu)進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為2000萬(wàn)元，其他條件不變。第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=130-0=130 會(huì)計(jì)分錄：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

2340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購(gòu)進(jìn)原材料 借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購(gòu)進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，無(wú)須做分錄

8、轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

本月未交增值稅的計(jì)算公式為：本月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=340-（340+10-40）

=30 做完第8筆分錄后，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目的余額應(yīng)該為0才對(duì)。例題3：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為1500萬(wàn)元，其他條件不變。

第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55萬(wàn)即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=55 當(dāng)期免抵稅額=130-55=75 賬務(wù)處理：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

1755 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購(gòu)進(jìn)原材料

借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購(gòu)進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

分錄7是正規(guī)做法，有的企業(yè)可能為了省事，可能直接借：其他應(yīng)收款，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅），省略了應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）。

第二篇：應(yīng)交增值稅——免抵退的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)交增值稅——免抵退的會(huì)計(jì)處理

實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應(yīng)免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯×人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計(jì)算： 1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

2.如當(dāng)期期末留抵稅額≥(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額

3.如當(dāng)期期末留抵稅額＜(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報(bào)表》的有關(guān)指標(biāo)確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國(guó)家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價(jià)，計(jì)算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價(jià)為準(zhǔn)。

二、免抵退稅抵減額的計(jì)算(一)計(jì)算公式

當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。 免稅購(gòu)進(jìn)原材料=國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料：是指購(gòu)進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定，其組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)稅。

(二)當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定

當(dāng)期免稅進(jìn)口數(shù)件的組成計(jì)稅價(jià)格的確定有兩種方式：一種是按購(gòu)進(jìn)法處理，另一種是按實(shí)耗法處理，即先按計(jì)劃分配率來(lái)計(jì)算，待進(jìn)料加工手冊(cè)核銷后，用實(shí)際分配率來(lái)調(diào)整，目前，我們采用的是“實(shí)耗法”來(lái)計(jì)算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，其具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率。 計(jì)劃分配率=(計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值)×100%。

計(jì)劃進(jìn)口總值、計(jì)劃出口總值根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》注明的金額確定。 計(jì)劃分配率的最大值為100%。(三)當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定

采用計(jì)算機(jī)管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：

1.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當(dāng)期出具《視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當(dāng)期出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。 5.上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過(guò)的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值×出口貨物退稅率-本手冊(cè)累計(jì)已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值=本手冊(cè)審核通過(guò)的直接出口總值×實(shí)際分配率。 實(shí)際分配率=(實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件-其他減少進(jìn)口料件金額)/(直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%

實(shí)際進(jìn)口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率+國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額×復(fù)出口貨物退稅率+國(guó)產(chǎn)棉金額×退稅率+其他視同進(jìn)口料件金額×復(fù)出口退稅率。

三、免抵退稅收調(diào)整

目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個(gè)月內(nèi)，下同)未申報(bào)或?qū)徍宋赐ㄟ^(guò)的，以及征免稅或退免稅申報(bào)不實(shí)的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補(bǔ)稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補(bǔ)稅處理

1.生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對(duì)不上的，均應(yīng)補(bǔ)交已“免、抵”的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)無(wú)法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報(bào)免稅之嫌，應(yīng)予補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。 ②已申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無(wú)法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。③未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)貨物無(wú)法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×征稅率。

④已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報(bào)免稅，也未申報(bào)不予抵扣稅額，故作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。

⑥未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。

2.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計(jì)數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。

應(yīng)補(bǔ)交稅金=當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額——《增值稅納稅申報(bào)表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計(jì)數(shù)

3.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。

應(yīng)補(bǔ)交稅金=《增值稅納稅申報(bào)表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)-當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額

4.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報(bào)免稅時(shí)已作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項(xiàng)稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。 調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報(bào)的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整

為操作簡(jiǎn)便，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般先以出口電子信息即出口報(bào)關(guān)單的出口額為計(jì)稅依據(jù)，審核、計(jì)算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。

1.計(jì)稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項(xiàng)下申報(bào)免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時(shí)所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報(bào)送單金額)有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計(jì)算調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率

2.國(guó)外運(yùn)保傭。經(jīng)過(guò)上述計(jì)稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運(yùn)保傭，運(yùn)保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對(duì)法定期限內(nèi)實(shí)際支付的全部運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運(yùn)保傭×退稅率。(三)退運(yùn)增值稅調(diào)整

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報(bào)送出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)向退稅部門申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算調(diào)整已免抵退稅款。 應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率(四)消費(fèi)稅調(diào)整 如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，在補(bǔ)征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交已免征的消費(fèi)稅稅款。

1.從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。

應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率 2.從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。 應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級(jí)收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵?jǐn)?shù)對(duì)地方收入和地方分成的影響，對(duì)免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫(kù)，因此，會(huì)計(jì)核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細(xì)科目劃分清

楚，這也使會(huì)計(jì)核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容比較少，無(wú)統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實(shí)際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與“免抵退”稅政策，一些會(huì)計(jì)處理，特別是會(huì)計(jì)調(diào)整，只是從實(shí)踐中摸索出來(lái)的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認(rèn)

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營(yíng)出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易1國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價(jià)為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國(guó)外運(yùn)保傭的沖減、出口貨物退運(yùn)等密切相二六二。

(一)人賬時(shí)間及依據(jù)

1．生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(jià)(FOB價(jià))為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸1保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實(shí)。人賬金額與自營(yíng)出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。

3．來(lái)料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)理。人賬金額與自營(yíng)出口相同。按外商來(lái)料的原輔料是否作價(jià)，在核算來(lái)料加工復(fù)出口貨物銷售收入時(shí)，對(duì)不作價(jià)的，按工繳費(fèi)收人人賬；作價(jià)的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對(duì)外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具來(lái)料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)據(jù)以免征增值稅。

4．國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國(guó)內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國(guó)內(nèi)企業(yè)深加工后再?gòu)?fù)出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。

(二)外匯匯率的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國(guó)人民銀行公布有外匯匯率的，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價(jià))，確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將計(jì)算出口銷售收人時(shí)的匯率與實(shí)際收匯時(shí)的匯率加以區(qū)別，計(jì)算出口銷售收入時(shí)以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算，同時(shí)記應(yīng)收外匯賬款，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買人價(jià)折合人民幣，與對(duì)應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

(三)支付國(guó)外費(fèi)用

1．國(guó)外運(yùn)費(fèi)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關(guān)手續(xù)都是由賣方負(fù)擔(dān)，其含義如下：(1)FOB：是指船上交貨(??指定裝運(yùn)港)，當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過(guò)船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點(diǎn)起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險(xiǎn)。FOB術(shù)語(yǔ)要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。

(2)CFR：成本加運(yùn)費(fèi)(??指定目的港)，有時(shí)也稱CNF，是指在裝運(yùn)港貨物越過(guò)船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。

(3)CIF：成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)(??指定目的港)，是指在裝運(yùn)港當(dāng)貨物越過(guò)船舷時(shí)賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用，但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞風(fēng)險(xiǎn)的海運(yùn)保險(xiǎn)。貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)收到對(duì)外運(yùn)輸單位收取的運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)(包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi))沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用(如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)1口岸雜費(fèi)等等)，單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對(duì)以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)申購(gòu)?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)折合人民幣。

2．國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來(lái)的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。

3．國(guó)外傭金

傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會(huì)傭方式進(jìn)行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。

明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國(guó)外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國(guó)外。

企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國(guó)外費(fèi)用的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(jià)(FOB價(jià))為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(jià)(CIF)或成本加運(yùn)費(fèi)(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實(shí)際記賬收入申報(bào)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。當(dāng)期支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)1保險(xiǎn)費(fèi)1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時(shí)的免抵退稅計(jì)算，而在一定時(shí)點(diǎn)(通常在年末)對(duì)其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對(duì)出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國(guó)外運(yùn)保傭與每筆銷售對(duì)應(yīng)起來(lái)(可以提運(yùn)單號(hào)或出口發(fā)票號(hào)為關(guān)聯(lián))進(jìn)行免稅申報(bào)，即每一筆免稅明細(xì)申報(bào)后跟一筆運(yùn)1保1傭沖減的記錄(負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國(guó)外費(fèi)用沖減”)，此時(shí)該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計(jì)算，年終不再調(diào)整。

(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

1．對(duì)已同意全部退還的貨物，業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對(duì)退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對(duì)方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營(yíng)業(yè)外支出處理。

2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫(kù)及調(diào)換貨物發(fā)運(yùn)時(shí)，也可簡(jiǎn)化處理。對(duì)退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對(duì)調(diào)換發(fā)運(yùn)的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對(duì)出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)貨物如發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭的，對(duì)退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營(yíng)業(yè)外支出處理，同時(shí)調(diào)增出口銷售收入。3．跨發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過(guò)“以前損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，調(diào)減以前利潤(rùn)在“利潤(rùn)分配——末分配利潤(rùn)”中支出，調(diào)增上利潤(rùn)在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

(五)銷售賬簿的設(shè)置

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營(yíng)出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬1來(lái)料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國(guó)稅機(jī)關(guān)審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。

(一)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。

出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。

4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：

第一種是在取得國(guó)稅機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理o按《免抵退稅通知書》批準(zhǔn)的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報(bào)表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國(guó)稅機(jī)關(guān)審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實(shí)結(jié)果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免了企業(yè)申報(bào)與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點(diǎn)是企業(yè)對(duì)免抵稅額不能及時(shí)把握，不便于統(tǒng)計(jì)分析；后者的優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)能根據(jù)計(jì)算公式和申報(bào)系統(tǒng)及時(shí)計(jì)算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計(jì)分析，平時(shí)賬務(wù)處理也較為清晰，缺點(diǎn)是每期計(jì)算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因?yàn)閷徟拿獾侄愵~是根據(jù)退稅審核通過(guò)數(shù)計(jì)算，這與申報(bào)數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣更能使退稅申報(bào)和退稅審批有機(jī)結(jié)合起采，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。

5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。

上述五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。

6．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實(shí)行“先征后退”的生產(chǎn)企業(yè)，除來(lái)料加工復(fù)出P貨物外，出口貨物離岸價(jià)視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價(jià)為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報(bào)退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額貸記本科目，同時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算的出口退稅借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，按征退稅率之差計(jì)算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本”；

實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。

7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應(yīng)退稅額1應(yīng)免抵稅額的確定方法請(qǐng)參見第4點(diǎn)。

8．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時(shí)，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時(shí)，對(duì)出口貨物免稅收人按征退稅率之差計(jì)算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。

9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對(duì)采用第4點(diǎn)中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對(duì)值；對(duì)采用第4點(diǎn)中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計(jì)算“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。

上述四個(gè)專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目核算的全過(guò)程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)(二)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金——末交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交末交增值稅e‘‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目[注2，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)]”。本月上交上期應(yīng)交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說(shuō)當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額在月末須從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實(shí)際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。

(三)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容

“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)賬頁(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可分以下兩種情況進(jìn)行記載：

第一種是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》后，作免抵和應(yīng)退稅的會(huì)計(jì)處理，按《免抵退稅通知書》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國(guó)稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫(kù)的應(yīng)退稅額。

第二種是企業(yè)在辦理退(免)稅申報(bào)時(shí)，暫不考慮申報(bào)的退稅出口額是否能通過(guò)退稅審核，就當(dāng)期申報(bào)的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報(bào)表》中的“本月應(yīng)退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)時(shí)所計(jì)算的應(yīng)遲稅款，與國(guó)稅機(jī)關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報(bào)所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字在借方本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計(jì)已按申報(bào)數(shù)計(jì)算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國(guó)稅機(jī)關(guān)審批結(jié)合起來(lái)，賬務(wù)處理簡(jiǎn)便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應(yīng)采用第一種方法。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會(huì)計(jì)處理，按財(cái)會(huì)字(1995)21號(hào)《財(cái)政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》總概如下：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(未完待續(xù))注：1．即為稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)的出口額按規(guī)定的征退率計(jì)算并與當(dāng)期應(yīng)納稅額相比較后計(jì)算出的免抵稅額。

注2：對(duì)采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發(fā)生數(shù)包合已辦退(免)稅申報(bào)但來(lái)批準(zhǔn)的應(yīng)遲稅額，即當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對(duì)值；對(duì)采用4．中第二種方法的，為企業(yè)在申報(bào)時(shí)按“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵49的進(jìn)項(xiàng)稅額”。

三、免抵退稅的會(huì)計(jì)核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計(jì)算和確定可按兩種方法進(jìn)行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對(duì)出口貨物“免、抵、退”稅各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算分別進(jìn)行介紹。

(一)購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算

1.采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料。價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購(gòu)成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 材料采購(gòu)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：材料采購(gòu)

原材料入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 原材料

貸：材料采購(gòu)

2.進(jìn)口原材料。

(1)報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 材料采購(gòu)——進(jìn)料加工——××材料名稱

貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 材料采購(gòu)——進(jìn)料加工——××材料名稱

貸：銀行存款

貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 材料采購(gòu)——進(jìn)料加工——××材料名稱

貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

——應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅

(2)交納進(jìn)門料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅 ——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款

對(duì)按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會(huì)計(jì)分錄。(3)進(jìn)口料件入庫(kù)。進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 原材料——進(jìn)料加工——xx商品名稱 貸：材料采購(gòu)——進(jìn)料加工——xx商品名稱

3．外購(gòu)出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品。現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

(1)購(gòu)入。購(gòu)入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 材料采購(gòu)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)

驗(yàn)收入庫(kù)后，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：材料采購(gòu)

(2)委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理。

①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料

②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑 證，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 委托加工材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

③委托加工產(chǎn)品收回?？芍苯訉?duì)外銷售的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 原材料 貸：委托加工材料(二)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 1．內(nèi)銷貨物處理。 借： 銀行存款(應(yīng)收賬款) 貸： 產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2．自營(yíng)出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國(guó)外費(fèi)用在沖減銷售收入后，在當(dāng)期可暫不計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)。(1)一般貿(mào)易的核算

①銷售收入。財(cái)會(huì)部門收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來(lái)已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

③運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩個(gè)處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

暫不計(jì)算不予抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不予抵扣稅額的，作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時(shí)：

借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算。企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過(guò)二級(jí)科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過(guò)是對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對(duì)購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)免稅原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口的，視同進(jìn)料加工貿(mào)易管理，只不過(guò)國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的是《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

①出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

②收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對(duì)補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 對(duì)多開的部分，通過(guò)核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。

(3)來(lái)料加工貿(mào)易的核算。出口企業(yè)從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來(lái)料加工登記手冊(cè)等，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《來(lái)料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來(lái)料加工免稅收人應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對(duì)來(lái)料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來(lái)料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

①合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來(lái)料加工

②合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分)

應(yīng)付外匯賬款(合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來(lái)料加工(原輔料款及加工資)

③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口。銷售處理與①或②一致，只不過(guò)是要核算委托加工過(guò)程，分進(jìn)口料件外商不作價(jià)和作價(jià)兩種。 A.不作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 撥出來(lái)料——加工廠名——來(lái)料名(只核算數(shù)量) 貸：外商來(lái)料——國(guó)外客戶名——來(lái)料名(只核算數(shù)量) 憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來(lái)料加工 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 代管物資——國(guó)外客戶名——加工成品名稱(只核算數(shù)量) 〓〓貸：撥出來(lái)料——加工廠名——來(lái)料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量)

B.作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠貸：原材料——國(guó)外客戶名——來(lái)料名稱加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 庫(kù)存商品——國(guó)外客戶名——加工成品名

貸：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本) 應(yīng)付賬款——來(lái)料加工廠(加工資，如外幣按入庫(kù)日匯率)

④對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——來(lái)料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 應(yīng)收賬款等產(chǎn)品銷售費(fèi)用(代理手續(xù)費(fèi)) 貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。

(1)末確認(rèn)收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計(jì)入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品

(2)已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：

①業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)收外匯賬款

②退貨貨物的原運(yùn)保傭以及退貨費(fèi)用的處理。 由對(duì)方承擔(dān)的： 借： 銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分) 由我方承擔(dān)的，先作如下處理： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸： 產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分)

銀行存款(退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用) 批準(zhǔn)后： 借： 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

③出口銷售退回稅收調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。 詳見本節(jié)四款中的第(五)部分。(待續(xù))

第三篇：免抵退會(huì)計(jì)處理

“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)核算處理

企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行核算，在滿足會(huì)計(jì)一般核算的同時(shí)，需進(jìn)一步適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求。為便于生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅的核算，在此作講解，僅供參考。

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和免抵退稅不得免征和抵扣稅額等會(huì)計(jì)處理，按財(cái)會(huì)字[1995]21號(hào)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》規(guī)定做以下處理：

1、計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2、核算出口貨物應(yīng)免抵稅額

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3、若當(dāng)期有出口貨物應(yīng)退稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅——出口退稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、收到出口退稅

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅——出口退稅(二)“免抵退”稅特殊情況的會(huì)計(jì)處理

1、生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口并已計(jì)算 “免、抵、退”稅的貨物，按規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的補(bǔ)稅通知，視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金于次月申報(bào)，具體計(jì)算公式：

應(yīng)補(bǔ)交增值稅額＝出口貨物的離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅率（1）補(bǔ)征已免抵退稅

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（紅字）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)（紅字）

（2）同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2、生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口未計(jì)算 “免、抵、退”稅的貨物，按規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的補(bǔ)稅通知，視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金于次月申報(bào)，具體計(jì)算公式同上，會(huì)計(jì)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

注意：應(yīng)上財(cái)務(wù)處理后，企業(yè)應(yīng)在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》時(shí)，其應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字部分，應(yīng)填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二的第21欄中，并注明內(nèi)容。

3、生產(chǎn)企業(yè)貨物在報(bào)關(guān)后發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》并根據(jù)不同情況做不同處理：

（1）貨物當(dāng)月出口當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。

借：應(yīng)收帳款——外銷收入（紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷收入（紅字）

（2）貨物出口后在當(dāng)年以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，未向基層退稅部門申報(bào)“免抵退”稅的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入，會(huì)計(jì)處理同上。

（3）以前出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，已辦理“免抵退”稅 的應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。會(huì)計(jì)處理同第1種情況；若退關(guān)退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補(bǔ)繳稅款。

4、免抵退稅會(huì)計(jì)實(shí)例

例1 某生產(chǎn)企業(yè)2001年結(jié)轉(zhuǎn)上進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，一月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17％，退稅率13％）

（1）購(gòu)入A 材料90萬(wàn)元（增值稅稅率17％），B材料（增值稅稅率13％）40萬(wàn)元，已驗(yàn)收規(guī)劃入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

①借：原材料—A 900，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）452，000（2）本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 936，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 800，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136，000（3）本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)X外匯牌價(jià)）計(jì)80萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：：應(yīng)收賬款—外銷收入 800，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入 800，000（4）一月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入為80萬(wàn)元，外銷收入為80萬(wàn)元，取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為20.5萬(wàn)元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

①計(jì)算一月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800，000X（17－13）％＝32，000元

應(yīng)納稅額＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月應(yīng)繳增值稅額為0元，期末留抵稅額為87，000元。

當(dāng)月免抵退稅額＝800，000X13％＝104，000元

由于應(yīng)納稅額<0且期末留抵稅額<當(dāng)月免抵退稅額

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝87，000元

當(dāng)月免抵稅額＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 87，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）17，000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32，000 應(yīng)交增值稅—應(yīng)交增值稅（出口退稅）104，000

例2 該企業(yè)二月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)入A材料160萬(wàn)元，B材料80萬(wàn)元，支付A材料運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元，上述材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

376，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）2，776，000 ②根據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)，借：原材料—A 279，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21，000 銀行存款 300，000（2）本月發(fā)生內(nèi)銷收入209萬(wàn)元，根據(jù)有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 2，445，300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 2，090，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）355，300（3）本月發(fā)生出口銷售收入135萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入 1，350，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入 1，350，000（4）二月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入為209萬(wàn)元，外銷收入為135萬(wàn)元（FOB價(jià)），取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為39.7萬(wàn)元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

① 計(jì)算二月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝135X（17-13）％＝5.4萬(wàn)元

當(dāng)月免抵退稅額＝135X13％＝17.55萬(wàn)元

應(yīng)納稅額＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23萬(wàn)元

由于應(yīng)納稅額>0，當(dāng)月應(yīng)退稅額=0萬(wàn)元，當(dāng)月免抵稅額＝17.55－0＝17.55萬(wàn)元

②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）175，500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 54，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）54，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）175，500

例3 該企業(yè)自三月份業(yè)務(wù)范圍發(fā)生變化，開始開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)（出口貨物征稅率 17％，退稅率15％），當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）進(jìn)口甲材料10噸，組成計(jì)稅價(jià)鉻830萬(wàn)元（增稅稅率17％），海關(guān)全額保稅，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—甲 8，300，000 貸：應(yīng)付賬款 8，300，000（2）本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 原材料—甲 4，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680，000 貸：應(yīng)付賬款 4，680，000（3）本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 3，510，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 3，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510，000（4）本月發(fā)生外銷收入400萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入 4，000，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入 4，000，000（5）三月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入300萬(wàn)元，外銷收入400萬(wàn)元（FOB價(jià)），國(guó)內(nèi)取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅金68萬(wàn)元，進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格830萬(wàn)元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

①計(jì)算三月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

該企業(yè)三月份進(jìn)口甲材料組成計(jì)稅價(jià)格為830萬(wàn)元，當(dāng)月發(fā)生外銷收入400萬(wàn)元，由于當(dāng)月外銷收入<進(jìn)口料件金額，故免抵退稅不得免征和抵扣稅額<0,故當(dāng)月此項(xiàng)指標(biāo)按0填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》，余額結(jié)轉(zhuǎn)下月。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6萬(wàn)元 應(yīng)納稅額＝300X17%-68＝－17萬(wàn)元 免抵退稅抵減額＝830X15％＝124.5萬(wàn)元

當(dāng)月免抵退稅額＝400X15％－124.5＝－64.5萬(wàn)元<0，故結(jié)轉(zhuǎn)下期的免抵退稅抵減額為64.5萬(wàn)元。

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝0，免抵稅額＝0 ②會(huì)計(jì)處理方法同上，相關(guān)科目數(shù)字均為0。

例4 該公司四月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）四月份進(jìn)料加工貨物復(fù)出口80萬(wàn)美元（FOB價(jià)），折合人民幣664萬(wàn)元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入

6，640，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入

6，640，000

（2）本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)乙材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—乙

2，000，000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

340，000

貸：應(yīng)付賬款

2，340，000（3）本月收到外貿(mào)企業(yè)送交的四月份委托代理出口的外銷發(fā)票和其他退稅單證（出口貨物征稅率17％，退稅率15％），共計(jì)價(jià)款60萬(wàn)元，并支付代理費(fèi)3000元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

597，000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

3，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入

600，000（4）本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入

936，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入

800，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

136，000（5）四月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入80萬(wàn)元，外銷收入724萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金34萬(wàn)元，上期留抵稅額17萬(wàn)元，上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅抵減額64.5萬(wàn)元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

①計(jì)算四月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝724X（17－15）％－8.6（上期結(jié)轉(zhuǎn)）＝5.88萬(wàn)元

應(yīng)納稅額＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52萬(wàn)元 當(dāng)月免抵退稅額＝724X15％－64.5＝44.1萬(wàn)元 由于應(yīng)納稅額<0且期末留抵稅額<當(dāng)月免抵退稅額 當(dāng)月應(yīng)退稅額＝31.52萬(wàn)元

當(dāng)月免抵稅額＝44.1－31.52＝12.58萬(wàn)元 ②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 315，200 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）125，800 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 58，800 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）441，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）58，800

第四篇：增值稅一般納稅人免抵退帳務(wù)處理

增值稅一般納稅人免抵退帳務(wù)處理

1.定義的理解

A.免抵退稅額抵減額: 在增值稅納稅人的一般貿(mào)易里,如果有進(jìn)料加工業(yè)務(wù),則要計(jì)算免抵退稅額抵減額=進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊(cè)價(jià)值/出口手冊(cè)價(jià)值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊(cè)

價(jià)值/出口手冊(cè)價(jià)值)*(17%-13%)

C:免抵退稅額=本期單證齊全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣稅額=本期出口收入*(17%-13%)-進(jìn) 口料值*(進(jìn)口手冊(cè)價(jià)值/出口手冊(cè)價(jià)值)*(17%-13%)進(jìn)口手冊(cè)與出口手冊(cè)均為海關(guān)進(jìn)口與出口手冊(cè)

其中:17%為增值稅的征收稅率,13%為退稅稅率.本月出口收

入包括:本月單證齊全與單證不齊全的收入.本期單證齊全的收入:包括前期單證齊全的收入也包括本期

單證齊全的收入.現(xiàn)規(guī)定:貨物出口在以出口報(bào)關(guān)單的日期為準(zhǔn),在三個(gè)月內(nèi)必

須收齊單證,才能參與免抵退稅,如果在三個(gè)月內(nèi)不能收齊單

證,則視同內(nèi)銷,記提增值稅.單證齊全指:出口報(bào)關(guān)單,核銷單,出口發(fā)票.在出口的一般貿(mào)易中,由于貨物在境外發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),傭金以及國(guó)外扣費(fèi),應(yīng)當(dāng)沖減出口收入.開具出口發(fā)票,做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收外匯帳款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----產(chǎn)品

貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---海運(yùn)費(fèi)-A

貸:其他應(yīng)付款---海運(yùn)公司A

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保險(xiǎn)費(fèi)-B

貸:其他應(yīng)付款-保險(xiǎn)公司B

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-傭金-C

貸:其他應(yīng)付款---公司(個(gè)人)C

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-國(guó)外扣費(fèi)-D

貸:其他應(yīng)付款---國(guó)外扣費(fèi)D 以上會(huì)計(jì)分錄,是根據(jù)開具的出口發(fā)票所做的會(huì)計(jì)處理,由于出口發(fā)票開具,對(duì)海運(yùn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),國(guó)外扣費(fèi)及國(guó)外傭金,尚不能做出具體的數(shù)字判斷,故:沖減收入所對(duì)應(yīng)的四大費(fèi)用明顯的帶有”估價(jià)”的性質(zhì),所以,在以后,如果收到海運(yùn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),國(guó)外傭金,及國(guó)外扣費(fèi)的原始單據(jù)時(shí),應(yīng)調(diào)整出口收入.去參加免抵退稅.國(guó)外扣費(fèi):指的是國(guó)外客戶通過(guò)國(guó)外的金融機(jī)構(gòu)向國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)匯款時(shí),國(guó)外金融機(jī)構(gòu)要在貨款里扣去一部分款項(xiàng)作為手續(xù)費(fèi).國(guó)外扣費(fèi)業(yè)務(wù)發(fā)生以后,有的能在收到外幣款項(xiàng)的原始單據(jù)中 羅列.有的無(wú)任何憑據(jù),只能根據(jù)出口發(fā)票金額與實(shí)際收到的外幣 金額去計(jì)算國(guó)外扣費(fèi)的金額.收到外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)該收到的款項(xiàng)與實(shí)際收到的款項(xiàng)會(huì)有差異,可能有一部分屬于國(guó)外扣費(fèi),也會(huì)有一部分國(guó)內(nèi)扣費(fèi),國(guó)外扣費(fèi)應(yīng)首先調(diào)整前面的”估價(jià)”性質(zhì)的分錄,國(guó)內(nèi)扣費(fèi)應(yīng)該進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用.具體的會(huì)計(jì)處理為: 借:銀行存款 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

借:其他應(yīng)付款-國(guó)外扣費(fèi) 貸:應(yīng)收外匯帳款

在付應(yīng)付國(guó)外扣費(fèi)是：處理為:借:其他應(yīng)付款-國(guó)外扣費(fèi)

貸:銀行存款 在付海運(yùn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),及傭金的處理為 借:其他應(yīng)付款---海運(yùn)公司 貸:銀行存款

借:其他應(yīng)付款---保險(xiǎn)公司 貸:銀行存款

借:其他應(yīng)付款-國(guó)外扣費(fèi) 貸:銀行存款

由于進(jìn)口貨物,由海關(guān)代征的增值稅,進(jìn)口企業(yè)可以依法抵扣,而由海關(guān)代征的關(guān)稅則要進(jìn)入進(jìn)口貨物的成本中.在其末的增值稅的計(jì)算過(guò)程中,要進(jìn)行以下的會(huì)計(jì)處理.要確定”上期留抵稅額””本期銷項(xiàng)稅額””本期進(jìn)項(xiàng)稅額” “本期進(jìn)口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收

入”及”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

上期留抵稅額可根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表的主表,或者根據(jù)帳面查找,主表有”期末留抵稅額”,帳面可根據(jù)”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的期末借方余額填列.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出包括兩個(gè)方面

1.根據(jù)本期的帳面出口收入*(17%-13%)計(jì)算 會(huì)計(jì)處理為:借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2.根據(jù)本期進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊(cè)總值/出口手冊(cè)總值)*(17%-13%),會(huì)計(jì)處理為: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

本期應(yīng)納稅額=(本期銷項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額.本期免抵退稅額=本期應(yīng)退稅額+本期免抵稅額 有關(guān)免抵退的帳務(wù)處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應(yīng)納稅額大于零

由于本期應(yīng)納稅額大于O,故本期應(yīng)退稅額為O,則本期免抵 退稅額等于本期免抵稅額 則會(huì)計(jì)帳務(wù)處理如下: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

同時(shí)借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 2.本期應(yīng)納稅額小于O,并且|本期應(yīng)納稅額|小于|本期免抵退稅額| 則本期應(yīng)退稅額=本期其末留抵稅額=|本期應(yīng)納稅額| 會(huì)計(jì)處理如下: 借:應(yīng)收出口退稅------(數(shù)字為期末的留抵稅額)借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 借::產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

說(shuō)明:其中上述分錄中,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅的數(shù)字為本期的免抵退稅額,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的數(shù)字為本期免抵退稅額-應(yīng)收出口退稅.3.本期應(yīng)納稅額小于O,且|本期應(yīng)納稅額|大于|本期免抵退稅額| 則:本期應(yīng)退稅額=|本期免抵退稅額|,則本期免抵稅額為O, 會(huì)計(jì)處理為: 借:應(yīng)收出口退稅----------------(數(shù)字為本期免抵退稅額)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅

同時(shí),借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的明細(xì)帳的核算應(yīng)注意以下問(wèn)題: 1.如果本期應(yīng)納稅額大于O,則明細(xì)帳的期末余額是貸方余額,則貸方余額要從明細(xì)帳轉(zhuǎn)入分戶帳,.會(huì)計(jì)處理為

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅

2.由于在考慮應(yīng)納稅額時(shí),沒(méi)有考慮”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅”這兩個(gè)明細(xì)科目,故這兩個(gè)科目的發(fā)生額在”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的明細(xì)帳中不須結(jié)轉(zhuǎn)。

3.如果本期交納的增值稅，屬于本期實(shí)現(xiàn)的稅款，已經(jīng)交納的稅款記入本期的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金”科目，則會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

4.如果本期交納的稅款，不屬于本期實(shí)現(xiàn)的，而是交納前期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的稅款，則交納的稅款記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”分戶帳中，會(huì)計(jì)處理為；

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

相關(guān)連接

免：是指在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)免交增值稅。具體的會(huì)計(jì)處理為:

借：應(yīng)收外匯帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--出口收入

抵：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂 內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退：指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)，應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完 的部分予以退稅。

出口貨物退免稅種類：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免稅采購(gòu)：指供貨企業(yè)不向海關(guān)交納關(guān)稅，也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅。出口企業(yè) 也不退稅。

退免稅涉及到增值稅和消費(fèi)稅，但是只有增值稅實(shí)行的是免抵退政策。

出口退稅，出口的必須是自產(chǎn)貨物，包括本企業(yè)生產(chǎn)的，也有委托外企業(yè)加工的。

委托外企業(yè)加工有兩種情況：

1.擴(kuò)散加工產(chǎn)品：指應(yīng)由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，通過(guò)聯(lián)合，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式，擴(kuò)散

給其他企業(yè)生產(chǎn)，收回后出口。

2.協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品：指有固定協(xié)作關(guān)系，協(xié)作廠之間，訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或

配套，出口的同類及相關(guān)產(chǎn)品.自2002年1月1日起，下列貨物視同自產(chǎn)貨物

1.外購(gòu)的與本企業(yè)產(chǎn)品名稱，性質(zhì)，商標(biāo)一樣的產(chǎn)品

2.外購(gòu)的與產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品

3.生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)集團(tuán)成員生產(chǎn)的貨物

4.委托加工收回的產(chǎn)品

出口貨物的計(jì)價(jià)：

1.離岸價(jià)格，F(xiàn)OB（FREE ON BOARD）

2.到岸價(jià)格，為離岸價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)

3.成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格：為離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)

4.工廠交貨價(jià)：DAF

出口貨物的收入一律以離岸價(jià)格作為入帳的基礎(chǔ)，外匯匯率有固定匯率和變動(dòng)匯率

以此折合成本位幣（人民幣）

傭金有三種類型：

1.暗傭：票外傭金，記提時(shí)：借：其他應(yīng)付款---傭金-A

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入A

結(jié)算時(shí)：借：其他應(yīng)付款-傭金A

貸：銀行存款

2.明傭，票內(nèi)傭金，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收外匯帳款A(yù)-B

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入A

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-傭金-B 3.累計(jì)傭金：指出口企業(yè)產(chǎn)品被國(guó)外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時(shí)期內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產(chǎn)品，則記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目。

被批準(zhǔn)為新的企業(yè)，實(shí)行免抵退的政策，自首筆出口業(yè)務(wù)之日起，（出口貨物報(bào)關(guān)單的時(shí)間），12個(gè)月內(nèi)，不計(jì)

算應(yīng)退稅額，免抵退稅額等于免抵稅

額，未抵定完的進(jìn)項(xiàng)稅，繼續(xù)留抵。自第13個(gè)月開始，計(jì)算應(yīng)退 稅額。

特殊問(wèn)題的處理

1.前期少報(bào)出口額，可在本期補(bǔ)報(bào)，前期多報(bào)出口額，可在本期沖回，重新入帳。2.前期少報(bào)退稅率，可在本期補(bǔ)報(bào)，前期多報(bào)退稅率，可在本期沖回，重新入帳。3.退運(yùn)的處理：由于種種原因，出口的貨物退運(yùn)，應(yīng)分情況做以下處理：

A.出口發(fā)票未做帳務(wù)處理，則將出口貨物報(bào)關(guān)單，出口收匯核銷單，出口發(fā)票，及

與外商簽定的《退運(yùn)協(xié)議》，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》

B.出口發(fā)票已做帳務(wù)處理：

（1）本退運(yùn)的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來(lái)帳.出口貨物的離岸價(jià)應(yīng)以出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián)),出口合同,出口收匯核銷單上列的離岸價(jià)為準(zhǔn),如上述單證離岸價(jià)不一致的,以最低的價(jià)格計(jì)算.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的處理

進(jìn)料加工：指的是有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品用外匯購(gòu)買的進(jìn)口材料，經(jīng)過(guò)加工成成品或半成品返銷的業(yè)務(wù)。

海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件一般按85%或95%免稅,再就是全額免稅.進(jìn)料加工分二種情況:一是自行加工,二是委托加工.企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的<<進(jìn)料加工登記手冊(cè)>>,填具<<進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表>>,報(bào)出口退稅機(jī)關(guān),待出口退稅機(jī)關(guān)同意蓋章后, 再將此表報(bào)征稅機(jī)關(guān),準(zhǔn)許其在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),按規(guī)定的征稅率與退稅率的差,扣減當(dāng)期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè),第一次進(jìn)料之前,應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同,海關(guān)核發(fā)的<<進(jìn)料加工登記手冊(cè)>>,填報(bào)<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請(qǐng)表>>,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)之前,填<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工料件申報(bào)明細(xì)表>>和<<生產(chǎn)企業(yè)免抵退進(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表>>,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,開具<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>.<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>有二種計(jì)算方法,一是購(gòu)進(jìn)計(jì)算法,二是實(shí)耗計(jì)算法.采用實(shí)耗法,按當(dāng)期全部(包括單證不齊部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價(jià)格計(jì)算.(1)計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值.計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同扣除客供輔料后的總值.(2)海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物

離岸價(jià)*匯率*計(jì)劃分配率

(2)當(dāng)期計(jì)劃進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=海關(guān)核銷的價(jià)格*(17%-13%)(3)免抵退稅額抵減額=計(jì)稅價(jià)格*13%

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷:

生產(chǎn)企業(yè)<<進(jìn)料加工手冊(cè)>>最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷后,<<進(jìn)料加工手冊(cè)>>被海關(guān)收繳之前,持手冊(cè)原件和<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表>>到退稅機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù).退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具<<海關(guān)加工登記手冊(cè)>>核銷后的<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>,與開始辦理的證明一起參與計(jì)算.實(shí)際分配率=(實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料)/(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次產(chǎn)品)

實(shí)際進(jìn)口總值包括,進(jìn)料調(diào)撥,退料及進(jìn)料內(nèi)銷等紅字沖減的部分.本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工直接出口總值*實(shí)際分配率

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格-已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格*(17%-13%)

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅額抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格*13%

第五篇：增值稅會(huì)計(jì)處理--2017最新

增值稅會(huì)計(jì)處理--2017最新 會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置 一般納稅人應(yīng)在「應(yīng)交稅費(fèi)」科目下增設(shè)六個(gè)二級(jí)科目：“預(yù)繳增值稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個(gè)二級(jí)科目“增值稅檢查調(diào)整”。至此，“應(yīng)交稅費(fèi)”下屬與增值稅有關(guān)的二級(jí)明細(xì)科目由原來(lái)的五個(gè)增加到十個(gè)，涂紅為新增。

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)； 利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。賬務(wù)處理分類講解 進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理： 【情況一】 所有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果購(gòu)進(jìn)（建）前，即可明確本業(yè)務(wù)不屬于可抵扣范圍的，如貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。小規(guī)模納稅人發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，以及一般納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人購(gòu)買物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

【情況二】 情況一之外的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)（建）時(shí)，由于稅會(huì)時(shí)間差異，尚未認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如未取得扣稅憑證、已取得但尚未認(rèn)證、已取得但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?！厩闆r三】 不動(dòng)產(chǎn)以外的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，取得扣稅憑證且已認(rèn)證抵扣的，按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?！厩闆r四】 購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

【情況五】 購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)會(huì)計(jì)核算兩步走： 第一步：購(gòu)買時(shí)價(jià)稅分離，分別計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額」科目借方和「應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅」科目貸方。第二步：解繳稅款時(shí)，岸代扣代繳稅額，計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅」科目借方和「銀行存款」科目貸方。銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： 【發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)】無(wú)論是正常銷售還是視同銷售，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”科目核算；一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目核算；小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

【未發(fā)生納稅義務(wù)】由于會(huì)計(jì)核算需要進(jìn)行價(jià)稅分離時(shí)，也就是《規(guī)定》所稱會(huì)計(jì)收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目?！救嬖囆袪I(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理】 企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入； 已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。差額征稅的會(huì)計(jì)處理： 《規(guī)定》指出，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。應(yīng)當(dāng)待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。出口退稅的賬務(wù)處理：

【未實(shí)行“免、抵、退”辦法的】 按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時(shí)： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款 退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【實(shí)行“免、抵、退”辦法的】 在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)： 按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3 財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)” 或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示； “應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債” 或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示； “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。