第一篇：增值稅出口退稅的計算及相關(guān)會計處理[精選]

增值稅出口退稅的計算及相關(guān)會計處理

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。我國自20世紀80年代起對出口貨物實行了退（免）稅政策，此后出口退稅政策適時而變幾經(jīng)調(diào)整，形成了現(xiàn)行的出口退稅政策。

出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，有對出口貨物單獨核算的，有對出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算成本的。為了與出口企業(yè)的會計核算辦法相一致，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。下面筆者對增值稅出口退稅的計算方法及相關(guān)會計處理作一探討。

一．“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理

按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2002]7號《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

（一）具體計算方法與計算公式

1．當期應(yīng)納稅額的計算：

當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

其中免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

2．免抵退稅的計算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中（1）出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；

（2）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。

3．當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：

（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

（2）如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則：

當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

（二）企業(yè)免、抵、退稅計算實例

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值說一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

=100×（17%-15%）=2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=200×（17%-15%）-2=2（萬元）

（3）當期應(yīng)納稅額=100×17%-（34-2）-6=-21（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

=100×15%=15（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15（萬元）

（6）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額

即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬元

（7）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

=15-15=0（萬元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21-15）萬元。

（三）相關(guān)會計處理

1．企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分攤計入產(chǎn)品成本的進項稅額，從本期應(yīng)抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）

2．企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（出口退稅）

注：本題此數(shù)值為0 3．企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：

借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（出口退稅）4．月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅金

未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）二．“先征后退”的計算方法及會計處理

（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法

1．外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率 2．外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

（1）凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。

其計算公式為：

應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收率）×6%或5%（2）凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5% 3．

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。

（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例

例1．某進出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額為40000元，退稅率15%，其應(yīng)退稅額：

2000×20×15%=6000（元）

例2．某進出口公司2002年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

6000÷（1+6%）×6%+5000×6%=639.62（元）

（三）會計處理

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）

內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)增值稅進出口退稅計算詳解

2009-1-19 10:20:00

文章來源：網(wǎng)絡(luò)

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（1）當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（-當期進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

（2）當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅稅率-退稅率）。

當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額：

（1）當應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：

當期應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（2）當應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價× 退稅率時：

應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值

二、生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式 進口料、件加工復(fù)出口的，按如下公式計算“免、抵、退”稅：

（1）當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格 ×外匯人民幣牌價×（征稅稅率-退稅率）-當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

公式所列的“當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格”原則上以核銷時海關(guān)計算免征增值稅的價格掌握。

（2）其余“免、抵、退”稅公式按前述公式執(zhí)行。

上述公式中的“本期”是指“本半年（季、月）”或“本年”，“上期”是指“上半年（季、月）”或“上年”。

三、無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算

（1）當期出口貨物不予退稅部分=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅稅率）

（2）當期累計外銷貨物的進項稅額=當期累計全部進項稅額×（當期累計外 銷貨物銷售額÷當期累計全部貨物銷售額）

當期累計外銷貨物的應(yīng)退稅額=當期累計外銷貨物的進項稅額-當期出口貨物不予退稅部分）

四、對外修理修配的出口退稅計算（外貿(mào)企業(yè)）

應(yīng)退稅額=修理修配金額×退稅率。

五、出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物退稅計算

應(yīng)退稅額=（購買加工貨物的原材料等發(fā)票進項金額+工繳費發(fā)票金額）×退稅率

六、出口企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費稅的計算

應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）

七、凡從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物的進項稅，應(yīng)按下列公式計算：

進項普通發(fā)票所列（含增值稅的）

銷售金額

= ——×退稅率

稅額（1+征收率）

一、有關(guān)說明 * c' }: {+ O(w)g/ L, z/ L 6 u ?/ X: K, t& d0 ?8 K8 l/ `

此次在設(shè)置與增值稅核算有關(guān)的報表時，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)增值稅核算不是很規(guī)范，為了規(guī)范增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算，保證報表的正常取數(shù)，現(xiàn)將與增值稅核算相關(guān)的業(yè)務(wù)要點列示如下，有增值稅業(yè)務(wù)的單位從2008年1月1日起務(wù)必按照如下的要求對增值稅進行核算。

二、增值稅會計科目的設(shè)置及賬務(wù)處理

為了核算增值稅的應(yīng)交、抵扣、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，我們在EAS新系統(tǒng)中在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目。在“在應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”二級科目下，又設(shè)置了“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“待抵扣進項稅”（新系統(tǒng)中新增的科目）等專欄。

~$ F-R7 j-L)O.p, D7 p0 A8 l' B7 {

其中：一般納稅人單位（目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)在進行增值稅核算時，需要使用”應(yīng)交稅費”下的“應(yīng)交增值稅”（含該科目下的專欄科目）和“未交增值稅”兩個科目；按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進行增值稅核算時，只需要使用“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。9 O& a, c3 v(v1 W

（一）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”各會計科目（專欄）核算的內(nèi)容和要求列示如下： 9 S0 k;H3!y# S.B: V' B

1、“銷項稅額”專欄，平時核算（年末抵沖時除外，下同）只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字在貸方登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字（負數(shù)）在貸方登記。

2、“出口退稅”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字在貸方登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的增值稅款，用紅字（負數(shù)）在貸方登記。)h(s!I9 K$ @, I' y2 u

3、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！斑M項稅額外轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因（比如出口退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出）而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。2 B# C5 z.J(v* e-V6 x)y“ {

4、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當月多交的增值稅的轉(zhuǎn)出額。

5、“進項稅額”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“進項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額（實務(wù)操作中應(yīng)是反映已經(jīng)在稅局認證通過準予抵扣的進項稅額）。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。4 U;c-`* g& s6 b!]

6、“已交稅金”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！耙呀欢惤稹睂谟涗浧髽I(yè)本月預(yù)繳本月增值稅額（該科目原來是預(yù)留給出口企業(yè)按4%預(yù)交增值稅用的，因該法規(guī)目前已經(jīng)取消，所以目前的實務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)該專欄已經(jīng)不使用）。

7、“減免稅款”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！皽p免稅款”專欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，實際減免的增值稅額。h6 C3 i3 P, }-Q1 z0 n!z8 g1 e

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3 q6 E7 b.M(O# I4 j

貸：銀行存款

三、月末及年末各科目余額的處理

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專欄（“待抵扣進項稅”專欄除外）累積形成的余額年末如何處理，是否需要結(jié)轉(zhuǎn)清零，因這一塊目前正規(guī)的教材上都沒有講到這一點，所以這里我只是結(jié)合納稅申報處理的一些實務(wù)的實際情況，談一下個人的幾點意見，供大家參考： ” I& P)s& |1 f;S# T, x8 q

1、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專欄平時業(yè)務(wù)處理累積形成的余額在月末（12月除外）不需做處理。

2、年末時分以下兩種情況進行處理 % _2 C' n+ [, s.A

（1）截止12月末若有留抵稅額，除開“進項稅額”專欄保留留抵稅額的余額外，其他專欄采用應(yīng)交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，將余額沖為0，也就是說結(jié)轉(zhuǎn)到第2年年初，只有“進項稅額”專欄有留抵的余額，其他專欄年初余額為0。$ A)4 ^!H3 l4 f$ l0 z

例子：12月末應(yīng)交增值稅各專欄的本年累積的余額如下： * B& Z(X!x' Z!k, s

“銷項稅額”專欄貸方余額 200000

“進項稅額”專欄借方余額 180000

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄借方余額40000 : I M2 c, s8 m% a6 [

“待抵扣進項稅”專欄借方余額500-V“ M# s' ?4 q8 G' W

其他專欄余額為0 + r, c4 @# F* ~' c.d2 n

那在12月末建議做如下抵沖分錄（與平時業(yè)務(wù)處理的借貸方向剛好相反）： : [ d0 ^: i% A1 b5 q# y

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

200000.j){$ ?4 I# ^” Q

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額

160000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅40000!b: k3 l2 Q1 n& A+ T I

最后結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的有余額的科目及余額如下： ' S0 w)P0 c9 F4 W% D2 e

進項稅額”專欄借方余額 20000（留抵下期抵扣）: h/ B7 v7 K* w0 Z)B(W |' O

“待抵扣進項稅”專欄借方余額500

（2）截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應(yīng)交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，全部將各專欄余額沖為0。

（3）特別說明：“待抵扣進項稅”專欄余額不參與上述（1）、（2）的抵沖，按正常結(jié)轉(zhuǎn)到下年初即可。

第二篇：增值稅出口退稅的會計處理[模版]

增值稅出口退稅的會計處理

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。我國自20世紀80年代起對出口貨物實行了退（免）稅政策，此后出口退稅政策適時而變幾經(jīng)調(diào)整，形成了現(xiàn)行的出口退稅政策。出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，有對出口貨物單獨核算的，有對出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算成本的。為了與出口企業(yè)的會計核算辦法相一致，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。下面筆者對增值稅出口退稅的計算方法及相關(guān)會計處理作一探討。

一、“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理

按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2002]7號《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

（一）具體計算方法與計算公式

1.當期應(yīng)納稅額的計算：

當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）其中：

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

2.免抵退稅的計算：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中

（1）出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；

（2）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。

3.當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：

（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額

（2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝0

（二）企業(yè)免、抵、退稅計算實例

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）＝100×（17％－15％）＝2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝200×（17％－15％）－2＝2（萬元）

（3）當期應(yīng)納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 ＝100×15％＝15（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元）

（6）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時： 當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝15萬元

（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額＝15－15＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元。

（三）相關(guān)會計處理

1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分攤計入產(chǎn)品成本的進項稅額，從本期應(yīng)抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：

借：產(chǎn)品銷售成本 20000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）20000

2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

注：本題此數(shù)值為0 3.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：

借：銀行存款 150000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）150000

4.月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

60000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

60000

二、“先征后退”的計算方法及會計處理

（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法

1.外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為： 應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

（1）凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為：

應(yīng)退稅額＝[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]／（1＋征收率）×6％或5％

（2）凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6％或5％

3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。

（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例

例1：某進出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元／平方米，計稅金額為40000元，退稅率15％，其應(yīng)退稅額：

2000×20×15％＝6000（元）

例2：某進出口公司2002年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

6000÷（1＋6％）×6％＋5000×6％＝639.62（元）

（三）會計處理

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）

第三篇：一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會計處理

一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會計處理

增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，本文首先闡述了增值稅的特點和增值稅征收和會計處理的原則，分析了增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策，最后對增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計處理進行了解析。

一、增值稅的特點

首先增值稅實行抵扣制度，要求一般納稅人在計算應(yīng)納稅款時從銷項稅額中扣除進項稅額，保證增值稅的計算只對商品和勞務(wù)在本企業(yè)增加的價值征稅。其次增值稅實行多環(huán)節(jié)課稅，要求在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)直至銷售的每一個環(huán)節(jié)都要課稅，因此具有稅收上的連續(xù)性。最后是稅負公平，統(tǒng)一商品的稅負不會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、其流轉(zhuǎn)金額的變化而產(chǎn)生差異。

二、增值稅征收和會計處理的原則

基于上述的主要特點，為了增強商品的競爭力，實行出口退稅；對進口商品按照本國的增值稅率全額增稅，使進口商品和本國商品負擔相同的增值稅；由于增值稅實行進項稅額抵扣制，要避免抵扣鏈條的斷裂，因此在核算過程中，必須保證抵扣的連續(xù)性，因此對采購農(nóng)產(chǎn)品等免稅商品允許按照收購憑證直接進行進項扣除、對視同銷售貨物的行為的征收增值稅；增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來能夠產(chǎn)生銷項稅額，因此產(chǎn)生了不準予抵扣的情況。

三、增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策

（一）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額-當期增值稅進項稅額。

（二）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額。由于出口商品的銷項稅額免稅，所以當期的銷項稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項。當期進項稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進項稅額，在一般情況下二者是難以準確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進項稅額可以抵減銷項稅額，同時出口產(chǎn)品的進項稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過出口產(chǎn)品的進項稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導致出口貨物對應(yīng)的進項稅不能全部被退還，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進口料件，由于免稅進口料件不存在進項稅，也就不存在把不能退還的進項稅差額轉(zhuǎn)出的問題，因此，在有免稅購進材料的情況下計算當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時必須在一般貿(mào)易計算公式的基礎(chǔ)上再計算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。同時，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。

（三）免抵退稅額并非指企業(yè)實際可以退稅的額度，其經(jīng)濟內(nèi)涵的實質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因為如果企業(yè)一次性進料而分次使用，進項稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進項稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計算的當期應(yīng)納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當期應(yīng)納稅額‘’與”退稅限額（免抵退稅稅額）“的大小，退絕對值較小的那一個。如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則退較小的”當期期末留抵稅額“。如果當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則退較小的”當期免抵退稅額“，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。

（四）”免、抵、退“稅的具體計算方法與計算公式具體包括：

1、當期應(yīng)納稅額的計算，當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）。若當期應(yīng)納稅額為負，即為當期期末留抵稅額。

2、免抵退稅的計算，免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準，免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格x出口貨物退稅率，免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。

3、當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額；如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。

四、增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計處理解析

根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號一政府補助》的規(guī)定，稅收返還屬于國家通過貨幣性資產(chǎn)對企業(yè)進行的政府補助行為，因此按照該原則進行核算，作為營業(yè)外收入處理。對于直接減征、免征等稅收優(yōu)惠形式，體現(xiàn)了國家的政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理。

（一）直接免稅的會計處理

免征是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通中某一環(huán)節(jié)的稅負，對以前各環(huán)節(jié)已征的稅款不予以考慮。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進項稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時，不開具增值稅專用發(fā)票，不計提銷項稅額。借記”銀行存款“，貸記”主營業(yè)務(wù)收入“。為生產(chǎn)免稅貨物而購進的原材料有兩種處理方法，一種是采購時直接計入采購成本，不單獨記錄借項”應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）；另外一種是對已抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。

（二）直接減征的會計處理

直接減征是按應(yīng)征稅款的一定比例征收。我國多采用降低稅率或簡易辦法征收。因此在會計處理上，如果采用低稅率時則按照實際征收的稅額確認銷項稅額，進項稅額正常抵扣；如果采用簡易辦法征收，則對應(yīng)的進項稅額不準予抵扣。

（三）稅收返還的會計處理

即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，由稅務(wù)機關(guān)和財政機關(guān)根據(jù)有關(guān)政策對稅款進行返還。因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時按照正常業(yè)務(wù)處理，收到稅金返還時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。由于增值稅屬于價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額時抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，因此也不屬于政府補助，不確認補助收入（營業(yè)外收入）。

（四）出口增值稅的會計處理

（1）“免”的會計處理。因為該方法適用于出口之前沒交過稅，或未抵扣過稅款的貨物，不存在前期抵扣的進項稅額，因此在出口銷售時只確認相關(guān)的會計收入，不涉及增值稅會計處理。

（2）“免、退”的會計處理。外貿(mào)企業(yè)在購進出口的貨物，按照財政部（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按照規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅時，借記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目。

（3）“免、抵、退”稅的相關(guān)會計處理。退稅處理時，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進項稅額轉(zhuǎn)出計入成本中，借記“主營業(yè)務(wù)成本〃，貸記”應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）“。

第四篇：增值稅稅收優(yōu)惠和出口退稅會計處理解析

增值稅稅收優(yōu)惠和出口退稅會計處理解析

一、增值稅的特點

首先增值稅實行抵扣制度，要求一般納稅人在計算應(yīng)納稅款時從銷項稅額中扣除進項稅額，保證增值稅的計算只對商品和勞務(wù)在本企業(yè)增加的價值征稅。其次增值稅實行多環(huán)節(jié)課稅，要求在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)直至銷售的每一個環(huán)節(jié)都要課稅，因此具有稅收上的連續(xù)性。最后是稅負公平，統(tǒng)一商品的稅負不會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、其流轉(zhuǎn)金額的變化而產(chǎn)生差異。

二、增值稅征收和會計處理的原則

基于上述的主要特點，為了增強商品的競爭力，實行出口退稅；對進口商品按照本國的增值稅率全額增稅，使進口商品和本國商品負擔相同的增值稅；由于增值稅實行進項稅額抵扣制，要避免抵扣鏈條的斷裂，因此在核算過程中，必須保證抵扣的連續(xù)性，因此對采購農(nóng)產(chǎn)品等免稅商品允許按照收購憑證直接進行進項扣除、對視同銷售貨物的行為的征收增值稅；增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來能夠產(chǎn)生銷項稅額，因此產(chǎn)生了不準予抵扣的情況。

三、增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策

增值稅的各種優(yōu)惠政策主要有免稅、減稅、稅收返還等，其中稅收返還包括即征即退、先征后退、先征后返等辦法。出口退增值稅是對增值稅出口的貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征得進項稅額。現(xiàn)行出口退增值稅的辦法主要有三種：

（1）免：指對出口貨物免征增值稅。

（2）免、退：指對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。

（3）免、抵、退：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所還應(yīng)予以退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物在當月應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額對于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

四、增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計處理解析

根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》的規(guī)定，稅收返還屬于國家通過貨幣性資產(chǎn)對企業(yè)進行的政府補助行為，因此按照該原則進行核算，作為營業(yè)外收入處理。對于直接減征、免征等稅收優(yōu)惠形式，體現(xiàn)了國家的政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理。(一)直接免稅的會計處理

免征是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通中某一環(huán)節(jié)的稅負，對以前各環(huán)節(jié)已征的稅款不予以考慮。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進項稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時，不開具增值稅專用發(fā)票，不計提銷項稅額。借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。為生產(chǎn)免稅貨物而購進的原材料有兩種處理方法，一種是采購時直接計入采購成本，不單獨記錄借項“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）；另外一種是對已抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。

（二）直接減征的會計處理

直接減征是按應(yīng)征稅款的一定比例征收。我國多采用降低稅率或簡易辦法征收。因此在會計處理上，如果采用低稅率時則按照實際征收的稅額確認銷項稅額，進項稅額正常抵扣；如果采用簡易辦法征收，則對應(yīng)的進項稅額不準予抵扣。

（三）稅收返還的會計處理

即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，由稅務(wù)機關(guān)和財政機關(guān)根據(jù)有關(guān)政策對稅款進行返還。

因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時按照正常業(yè)務(wù)處理，收到稅金返還時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。由于增值稅屬于價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額時抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，因此也不屬于政府補助，不確認補助收入（營業(yè)外收入）。

（四）出口增值稅的會計處理

（1）“免”的會計處理因為該方法適用于出口之前沒交過稅，或未抵扣過稅款的貨物，不存在前期抵扣的進項稅額，因此在出口銷售時只確認相關(guān)的會計收入，不涉及增值稅會計處理。

（2）“免、退”的會計處理

外貿(mào)企業(yè)在購進出口的貨物，按照財政部（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按照規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅時，借記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目。

（3）“免、抵、退”的會計處理

在對“免、抵、退”會計處理之前，需要對“免、抵、退”的基本原理和計算方法進行分析，見圖1。

OR1：征稅稅率；OR2：退稅稅率；OA：出口銷售額OC：進項稅額的計稅價格（主要由原料價格構(gòu)成）圖1 無內(nèi)銷時增值稅分析圖

企業(yè)在無出口銷售的情況下，當期的應(yīng)交增值稅=銷項稅額－進項稅額＝OA×R1－OC×R1＝ACC1A1［區(qū)域Ⅱ＋Ⅲ]。

根據(jù)出口零稅率的原理，免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，同時還要退還前期已上交的增值稅，當企業(yè)無內(nèi)銷，只有出口時，當期應(yīng)交的增稅稅=0-進項稅額＝-OCC1R1［Ⅰ＋ⅠV]，即實現(xiàn)了對前期進項稅額全部退回。但是由于國家規(guī)定的出口退稅率一般都低于征稅率，即并未實現(xiàn)全額退稅，因此需要具體計算出口退稅的過程。在企業(yè)無內(nèi)銷，只有出口時，R2為退稅率。分別分析納稅和退稅分離時當期的應(yīng)征增值稅額和出口產(chǎn)品準予退還稅款：當期的應(yīng)征增值稅＝OA×R1－OC×R1＝ACC1A1［區(qū)域：Ⅱ＋Ⅲ]，當期準予退還稅款=OA×R2＝OAA2R2［區(qū)域：Ⅰ＋Ⅱ]。一方面要交稅，另一方面要退稅，為減少納稅和退稅環(huán)節(jié)，可以將應(yīng)交增值稅和應(yīng)退稅額進行比較，根據(jù)兩者的比較的結(jié)果確定是否退稅。

首先，比較應(yīng)征增值稅［區(qū)域：Ⅱ＋Ⅲ］和準予退還稅款［區(qū)域：Ⅰ＋Ⅱ]，其中Ⅱ為重疊部分，即相互抵消，剛好符合對“免”的詮釋。其次，比較Ⅲ和Ⅰ，如果Ⅰ＞Ⅲ，說明還應(yīng)該退稅Ⅰ－Ⅲ，因此Ⅲ部分稱為“抵”（抵了應(yīng)該退的）；如果Ⅲ＞Ⅰ，則說明還需要交稅Ⅲ－Ⅰ。結(jié)論是：當準予退稅額＞應(yīng)征增值稅時，免抵額＝Ⅱ＋Ⅲ，退稅額=Ⅰ－Ⅲ；當應(yīng)征增值稅＞準予退稅額Ⅰ,免抵額=Ⅰ＋Ⅱ，退稅額=0。

按照稅法規(guī)定的方法，當期應(yīng)納稅額＝應(yīng)征增值稅－準予退稅額＝出口銷售額×征稅率－（進項稅額＋留抵稅額）－出口銷售額×退稅率＝0－［進項稅額＋留抵稅額－出口銷售額×（征稅率－退稅率）]，在公式中的“0”體現(xiàn)了外銷不征稅。

例題：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，A產(chǎn)品全部出口，原材料全部由國內(nèi)采購。1月份出口銷售額為15萬美元，1美元=7.0人民幣。采購貨物的發(fā)票價格是30萬元人民幣，增值稅率為17%。無上期留抵稅額，征稅稅率17%，退稅率為15%或8%。

1.退稅率＝15%（1）采用分析法計算本期應(yīng)征增值稅＝15×7.0×17%－30×17%＝12.75萬元 出口產(chǎn)品準予退還稅款＝105×15%＝15.75萬元 免＝Ⅱ＝（105-30）×15%＝11.25萬元 由于本期應(yīng)征稅額小于出口－準予退稅款，則，抵＝Ⅲ＝（105-30）×（17%－15%）＝1.5萬元

退＝Ⅰ－Ⅲ＝30×15%-［105-30］×（17%－15%）＝3萬元 免抵＝Ⅱ＋Ⅲ＝11.25+1.5=12.75萬元（2）按照稅法規(guī)定的方法

當期應(yīng)納稅額＝0－［30×17%＋0－15×7.0×（17%－15%）］＝-3萬元

因為準予退稅額＝15.75萬元，實際退稅額為3萬元，因此當期的免抵額＝15.75-3=12.75萬元。兩種計算方法的結(jié)果相同。

2.退稅率=8%（1）采用分析法計算

本期應(yīng)征稅款＝Ⅱ＋Ⅲ＝15×7.0×17%－30×17%＝12.75萬元 出口產(chǎn)品準予退還稅款＝Ⅰ＋Ⅱ＝105×8%＝8.4萬元 免=Ⅱ＝（105-30）×8%＝6萬元 則Ⅲ＝12.75-6=6.75萬元 抵＝Ⅰ＝8.4-6＝2.4萬元

由于本期應(yīng)征稅額大于出口準予退稅款，當期的應(yīng)納稅額＝Ⅲ－Ⅰ＝6.75－2.4＝4.35萬元

免抵=Ⅰ＋Ⅱ＝6＋2.4=8.4萬元（2）按照稅法規(guī)定的方法

當期應(yīng)納稅額＝0－［30×17%＋0－15×7.0×（17%－8%）]＝4.35萬元

因為準予退稅額＝8.4，實際退稅額為0萬元，因此當期的免抵額＝8.4-0=8.4萬元。兩種計算方法的結(jié)果相同。

在企業(yè)有內(nèi)銷時，增值稅的圖例有所變化，見圖2。

圖2中右側(cè)仍為外銷的增值稅，左側(cè)為內(nèi)銷時的銷項稅額和進項稅額，由圖中可以看出，“免”的含義不變，而抵的范圍由于內(nèi)銷業(yè)務(wù)的發(fā)生，使本期的“應(yīng)征稅款”增加了［區(qū)域：Ⅵ]，從而擴展為［區(qū)域：Ⅲ＋Ⅵ]，根據(jù)對無內(nèi)銷的分析可知，只有當期應(yīng)征稅款小于出口產(chǎn)品準予退還稅款時才是真正抵?！巴恕钡暮x不變，依然是Ⅰ減去“抵”之后的部分。按照稅法規(guī)定的方法，當期應(yīng)納稅額＝應(yīng)征增值稅－準予退稅額＝（出口銷售額＋內(nèi)銷銷售額）×征稅率－（進項稅額＋留抵稅額）－出口銷售額×退稅率＝內(nèi)銷銷售額×征稅率－［進項稅額＋留抵稅額－出口銷售額×（征稅率－退稅率）]，在公式中的只體現(xiàn)了內(nèi)銷征稅。如果當期的應(yīng)納稅額大于零，則表示需要納稅；如果當期的應(yīng)納稅額小于零，分兩種情況處理：一是當|應(yīng)納稅額|小于出口準予退稅額時，實際退稅額為|應(yīng)納稅額|，免抵的金額為準予退稅額減去|應(yīng)納稅額|；二是當|應(yīng)納稅額|大于出口準予退稅額時，實際退稅額為出口準予退稅額，免抵額為零，剩余部分表示內(nèi)銷進項大，不能退稅，作下期留抵處理。根據(jù)稅法公式，對于其中“內(nèi)銷銷售額×征稅率”部分，在內(nèi)銷時貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；其中的“進項稅額＋留抵稅額”部分按照正常的程序抵扣；對于“－出口銷售額×（征稅率－退稅率）”部分采用進項稅額轉(zhuǎn)出的形式處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”，為全面反映出口退稅額，對于公式中未體現(xiàn)出的“免抵”部分，作明細項間的調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；對于應(yīng)退增值稅額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

第五篇：增值稅出口退稅是什么意思

增值稅出口退稅是什么意思

增值稅出口退稅是一般納稅人對出口的貨物向海關(guān)申請辦理出口手續(xù)后，憑有關(guān)證件，每月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。申報出口退稅的流程是一個繁雜的過程，對于一些做外貿(mào)朋友而言，如何將繁雜的過程變得簡單操作是每個外貿(mào)工作者值得注意的問題。然而，對于一般的納稅企業(yè)而言，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。下面讓我們一起了解增值稅出口退稅的計算方式及會計處理。

1.當期應(yīng)納稅額的計算：

當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)其中：

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

2.免抵退稅的計算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中：

(1)出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；(2)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。3.當期增值稅出口退稅額和免抵稅額的計算：

(1)如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額

(2)如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0

報關(guān)手續(xù)需要什么單證

報關(guān)手續(xù)一般包括申報、驗貨、征稅和放行四個基本環(huán)節(jié)。當貨物運到達港口時，按照要求向海關(guān)提交有關(guān)單證和填寫相關(guān)報關(guān)手續(xù)的表格，填寫安了之后，海關(guān)按照海關(guān)法令與規(guī)定審核有關(guān)單證，查驗貨物等，即辦理完報關(guān)手續(xù)，準予貨物通行。事實上辦理報關(guān)手續(xù)是比較繁瑣的過程。

盡管如此，但報關(guān)作為國際貿(mào)易的重要環(huán)節(jié)之一，是國家對外經(jīng)濟貿(mào)易活動的重要組成部分。由于報關(guān)活動與國家對外貿(mào)易政策法規(guī)的實施密切相關(guān)，因此在辦理報關(guān)過程中需要準備報關(guān)資料，或者自理報關(guān)的資料。報關(guān)手續(xù)需何種單證

一、出口報關(guān)企業(yè)應(yīng)具備在當?shù)睾ｊP(guān)、檢驗檢疫局注冊備案，有進出口經(jīng)營權(quán)和報檢資格。

二、報關(guān)手續(xù)所需資料： 1.客戶就在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后，裝貨的24小時之前，備齊海關(guān)所需單證向海關(guān)申報。2.必備單證：清單、發(fā)票、合同、核銷單、報關(guān)委托書、船公司裝貨單等單證件各一份。3.按海關(guān)稅則所規(guī)定的各項證件。(如通關(guān)單、出口許可證等)4.有出口手冊需提供手冊報關(guān)。報關(guān)期限

報關(guān)期限是指貨物運到口岸后，法律規(guī)定收貨人或其代理人向海關(guān)報關(guān)的時間限制。

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進口貨物的報關(guān)期限為自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，由收貨人或其代理人向海關(guān)報關(guān)；轉(zhuǎn)關(guān)進口貨物除在14日內(nèi)向進境地海關(guān)申報外，還須在載運進口貨物的運輸工具抵達指運地之日起14日內(nèi)向指運地海關(guān)報關(guān)；超過這個期限報關(guān)的，由海關(guān)征收滯報金。

出口貨物應(yīng)在貨物裝入運輸工具的24小時之前，向海關(guān)報關(guān)。也就是說，應(yīng)先報關(guān)，后裝貨。須在報關(guān)24小時之后，才能將貨物裝如運輸工具。

進口貨物規(guī)定報關(guān)期限和征收滯報金是為了運用行政手段和經(jīng)濟手段，促使進口貨物收貨人或其代理人及時報關(guān)，加速口岸疏運，使進口貨物早日投入生產(chǎn)和使用。

出口貨物規(guī)定報關(guān)期限，是為了保證海關(guān)對出口貨物的查驗監(jiān)管，保證貨物及時運輸出口

出口收匯的五大注意事項

出口收匯是出口的企業(yè)向當?shù)氐耐鈪R管理部門辦理收匯手續(xù)，出口收匯涉及到管理和結(jié)算等風險。外貿(mào)工作人員在使用過程出口收匯時，需要明確出口收匯的特點，這樣能有效的避免造成不必要的糾紛。出口收匯需要注意的事項

(一)、出口收匯：出貨日期與合同規(guī)定不符等造成

出口收匯方未按合同或信用證規(guī)定交貨，一是生產(chǎn)廠誤工，造成晚交貨；二是用類似規(guī)格的產(chǎn)品代替合同規(guī)定的產(chǎn)品；三是成交價格低，以次充好。(二)、出口收匯：單證質(zhì)量差

出口收匯方雖然規(guī)定了以信用證方式結(jié)匯，并且按時保質(zhì)出貨，但出貨之后，交議付行的單據(jù)沒有做到單單相符。這時即便買方同意付款，卻白白支付了昂貴的國際通訊費用和不符點扣款，且出口收匯時間大大推遲，尤其對數(shù)額較小的出口收匯合同，七扣八折下來會出現(xiàn)虧損。

(三)、出口收匯：信用證規(guī)定的陷井條款

出口收匯方有某些信用證規(guī)定。買方會抓住賣方急于出貨的心理，故意挑剔，但同時提出種種付款的可能，誘使企業(yè)出貨。一旦放貨給了買方，買方極可能故意驗貨不符，拖延付款。信用證規(guī)定運輸單據(jù)出具后7個工作日內(nèi)在國外到期等等。這類出口收匯條款議付行及受益人都無法保證做到，必須認真審證。

(四)、出口收匯：沒有一套完整的業(yè)務(wù)管理制度

出口收匯方的出口工作涉及方方面面。如果企業(yè)沒有完整的業(yè)務(wù)管理辦法，一旦出現(xiàn)問題會涉及打官司的局面。其次，由于每年外貿(mào)企業(yè)客源都在增加，為了企業(yè)在貿(mào)易中工作效率高，必然要對每一個顧客建立業(yè)務(wù)檔案，包括資信度、貿(mào)易量等，逐年進行分類篩選，降低出口收匯業(yè)務(wù)風險。

(五)、出口收匯：與代理制相悖操作

對出口收匯業(yè)務(wù)來講，代理制的真正做法是代理方不向委托方墊付資金，盈虧由委托方承擔，代理方僅收取一定的代理費用。而現(xiàn)在實際業(yè)務(wù)操作中，不是這樣。其原因一是自己本身客戶少，收匯能力差，又要力爭完成指標；二是想多盈利，嫌代理費少。

總之，出口收匯作為交易過程中重要的一環(huán)不容忽視，注重出口收匯的風險性能有效的避免不必要的糾紛，同時也能夠減少出口收匯風險的發(fā)生率，使買賣雙方的貿(mào)易過程能更有利的開展。