第一篇：2010年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇

2010年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇

發(fā)布時間：2010年12月23日

2010年以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局按照新企業(yè)所得稅制度體系的總體要求，繼續(xù)出臺了大量與企業(yè)所得稅相關(guān)的配套政策文件，為新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的執(zhí)行提供了進(jìn)一步的操作依據(jù)。筆者對2010年度陸續(xù)出臺的主要政策進(jìn)行了梳理，以供納稅人2010年企業(yè)所得稅匯算清繳作參考。

一、稅收優(yōu)惠

1、汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。

《關(guān)于汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2010]3號）規(guī)定，從2009年1月1日至2013年12月31日，對四川、甘肅、陜西、重慶、云南、寧夏等6?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。

2、二項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策支持農(nóng)村金融業(yè)務(wù)

《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%計(jì)入收入總額；自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%比例減計(jì)收入。

風(fēng)險(xiǎn)提示：享受主體和范圍必須符合文件規(guī)定解釋；財(cái)務(wù)核算要求對優(yōu)惠項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算；財(cái)稅[2004]35號和財(cái)稅[2004]177號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠不能與農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計(jì)收入優(yōu)惠疊加享受；享受財(cái)稅[2004]35號和財(cái)稅[2004]177號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的農(nóng)村信用社，必須優(yōu)惠結(jié)束，再可以享受農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計(jì)收入優(yōu)惠。

3、中國扶貧基金會小額信貸試點(diǎn)項(xiàng)目獲稅收優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國扶貧基金會小額信貸試點(diǎn)項(xiàng)目稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]35號）就中國扶貧基金會小額信貸試點(diǎn)項(xiàng)目有關(guān)稅收政策作出明確：中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社（中心）從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，即自2009年1月1日至2013年12月31日，對上述單位的金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%計(jì)入收入總額。

風(fēng)險(xiǎn)提示：財(cái)務(wù)核算要求對優(yōu)惠項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算。

4、政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)

《關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)》（國稅函[2010]69號）規(guī)定，外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃等）被實(shí)施關(guān)停并清算，導(dǎo)致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，將補(bǔ)繳優(yōu)惠的稅款。

風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)所得稅方面，如果關(guān)停并清算時，其實(shí)際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款； 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免方面，如果外商投資企業(yè)關(guān)停并清算時，在在購置之日起五年內(nèi)，則應(yīng)補(bǔ)繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者再投資退稅方面，外商投資企業(yè)關(guān)停并清算時，再投資不滿五年的，外商投資企業(yè)的外國投資者應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

5、新辦的政府鼓勵的文化企業(yè)免征3年企業(yè)所得稅

《關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通》（國稅函[2010]86號）規(guī)定，對2008年12月31日前新辦的政府鼓勵的文化企業(yè)，自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至2010年12月31日。

風(fēng)險(xiǎn)提示：根據(jù)財(cái)稅[2005]2號文的規(guī)定，新辦文化企業(yè)，是指2004年1月1日以后登

記注冊，從無到有設(shè)立的文化企業(yè)。原有文化企業(yè)分立、改組、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并、更名等形成的文化企業(yè)，都不能視為新辦文化企業(yè)。

6、增值稅轉(zhuǎn)型后如何確定享受抵免企業(yè)所得稅的投資額

《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256號）規(guī)定了對增值稅轉(zhuǎn)型后，如何確定投資額的有關(guān)問題。

企業(yè)進(jìn)行稅額抵免時，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

風(fēng)險(xiǎn)提示：國稅函[2010]256號文中對進(jìn)項(xiàng)稅額的闡述為“允許抵扣”和“不允許抵扣”，從文件字面理解除了不允許抵扣的固定資產(chǎn)外，其余均視為“允許抵扣”，兩者不存在交集。意味著可享受抵免企業(yè)所得稅的投資額企業(yè)因自身原因，可允許抵扣的專用設(shè)備，未享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許再作為投資額抵免企業(yè)所得稅。

7、高新技術(shù)企業(yè)適用稅率及減半征稅的具體界定

《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）進(jìn)一步明確了高新技術(shù)企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題。

風(fēng)險(xiǎn)提示：高新技術(shù)企業(yè)不能享受15%稅率的減半征稅；軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)不得疊加享受優(yōu)惠政策；老高新企業(yè)未重新認(rèn)定，不能享受優(yōu)惠政策。此外，國稅函

[2010]157號還明確了四項(xiàng)減半征收所得項(xiàng)目如何適用稅率問題和居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題值得納稅人注意。

8、融資性售后回租業(yè)務(wù)獲稅收扶持

《《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），明確了有關(guān)融資性售后回租業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策。

風(fēng)險(xiǎn)提示：由于承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不符合收入確認(rèn)條件，因此，不確認(rèn)為銷售收入；出售方（承租方）仍按出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，也就是折舊處理上同未發(fā)生過售后回租行為一樣，仍同自有資產(chǎn)一樣繼續(xù)計(jì)提折舊；對于融資租賃利息部分支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用予以扣除。

9、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策有變化

《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]65號）規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠為：第一、減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；第二、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

風(fēng)險(xiǎn)提示：該文與財(cái)稅[2009]63號文比較出現(xiàn)以下變化：示范城市有所增加，在財(cái)稅

[2010]65號文在上述城市的基礎(chǔ)上添加了廈門；優(yōu)惠項(xiàng)目有所減少，取消了財(cái)稅[2009]63號文規(guī)定的對這些企業(yè)“離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅”的規(guī)定；認(rèn)定要求有所降低。將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占企業(yè)當(dāng)年總收入的最低比例要求由原來規(guī)定的70%降低到50%；納稅人應(yīng)注意認(rèn)定管理的調(diào)整事項(xiàng)。

二、扣除政策

1、確認(rèn)中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格

《關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅[2010]37號）明確，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問

題的通知》（財(cái)稅[2009]124號）精神，中國紅十字會總會具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈稅前扣除的資格。

2、電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除享受專項(xiàng)優(yōu)惠

《關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）規(guī)定，自2009年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過一年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。風(fēng)險(xiǎn)提示：由于總局未對單筆數(shù)額較小作出解釋，單筆數(shù)額較小如何把握，留給納稅人進(jìn)一步想像或操作的空間；對2008年未稅前扣除的類似損失，無須按《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）追補(bǔ)確認(rèn)損失，簡化稅務(wù)和財(cái)務(wù)處理。

3、明確股權(quán)投資損失可一次性扣除

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號），對股權(quán)投資所發(fā)生的損失作出明確規(guī)范。企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。該規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。

風(fēng)險(xiǎn)提示：實(shí)際工作中依然有不少稅務(wù)機(jī)關(guān)沿用老稅法的相關(guān)處理要求企業(yè)的股權(quán)損失限額扣除，產(chǎn)生不少稅企糾紛。本次公告明確了投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

4、工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑證變更

《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）規(guī)定，對自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

風(fēng)險(xiǎn)提示：自2010年7月1日期，企業(yè)發(fā)生的繳繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，要憑憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。不能再憑《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

三、征收管理

1、出臺《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》和《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》

2010年2月20日、21日，國稅總局發(fā)布了國稅發(fā)[2010]18號和國稅發(fā)[2010]19號文件，出臺了《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》和《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》兩個文件。對在華設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稅收管理辦法進(jìn)行了明確。包括對非居民企業(yè)的征稅方式、核定了不同行業(yè)的利潤率、混合業(yè)務(wù)征稅管理方法、境內(nèi)外勞務(wù)收入的征稅管理辦法、報(bào)送征收方式的程序等問題進(jìn)行了明確。

風(fēng)險(xiǎn)提示：納稅人應(yīng)加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，以符合功能與風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則；將稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的核定利潤率作了較大幅度的提高平均比以往提高了10%左右。利潤率的上升將會對非居民企業(yè)產(chǎn)生較大的影響；預(yù)示著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對非居民企業(yè)稅收的管理力度，納稅人要注意準(zhǔn)備合理充分的文檔資料來支持其申報(bào)立場和資料，來避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、建筑企業(yè)所得稅的納稅方式有新規(guī)

2010年1月26日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號）一文，按國稅發(fā)[2008]28號文精神，對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題做出了三項(xiàng)規(guī)定。2010年4月19日國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）文，對建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。包括堅(jiān)持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調(diào)整；對總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出明確；重新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營活動稅收管理證明等內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)提示：注意對征管方式作出的調(diào)整方式；重視外出經(jīng)營活動稅收管理證明作用；對建筑企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅將產(chǎn)生重要影響。

3、明確小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳方式

《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函[2010]185號）明確了2010年度小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題。符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

風(fēng)險(xiǎn)提示：首次預(yù)繳時，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009年度相關(guān)指標(biāo)符合有關(guān)規(guī)定，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案核實(shí)。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠；年終匯算清繳要重新核實(shí)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)，如果企業(yè)2010當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合條件，對預(yù)繳時減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補(bǔ)繳。

4、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法

2010年7月26日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號該辦法是根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）等有關(guān)規(guī)定制定而成，對規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，具有積極意義。

風(fēng)險(xiǎn)提示：本辦法發(fā)布時企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的，如適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）特殊稅務(wù)處理，企業(yè)沒有按照本辦法要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，應(yīng)補(bǔ)備相關(guān)資料；需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，按照本辦法要求補(bǔ)充確認(rèn)。2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，可按本辦法處理。

四、其他重要政策

1、八大企業(yè)所得稅法若干稅收問題

《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）一文，明確了新法實(shí)施后企業(yè)所得稅若干稅收問題，主要包括以下內(nèi)容：跨期租金收入一次性取得，可遞延確認(rèn)；

2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認(rèn)時間；計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除按份額享有的留存收益；權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為股息、紅利收入；固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理明確；免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用可稅前扣除；企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度；股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)問題。

2、稅法沒有明確規(guī)定遵循財(cái)會處理原則和九大企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號），明確稅法沒有明確規(guī)定遵循財(cái)會處理的實(shí)務(wù)指導(dǎo)思想，并對企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑的若干問題進(jìn)行明確。包括：六類企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備如何填報(bào)；資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)出現(xiàn)虧損如何填報(bào)；重申不征稅收入與對應(yīng)支出的填報(bào)；免稅收入存在“其他”項(xiàng)目；投資（轉(zhuǎn)讓）損失一次性扣除；稅收優(yōu)惠填報(bào)到底怎么回事；分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損如何填報(bào)；外購的資產(chǎn)視同銷售存在限制條件；核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)入企業(yè)所得稅匯算清繳統(tǒng)計(jì)范圍。

3、再次強(qiáng)調(diào)開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時視為已經(jīng)完工

《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知》（國稅函[2010]201號）再次強(qiáng)調(diào)開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時視為已經(jīng)完工一問題。

風(fēng)險(xiǎn)提示：房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注開發(fā)產(chǎn)品的完工條件，尤其是開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用這一條件，及時作出相應(yīng)正確稅務(wù)處理。

4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得須一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得

2010年10月27日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第19號）一文，明確企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

風(fēng)險(xiǎn)提示：新法實(shí)施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認(rèn)納稅須糾正。19號文規(guī)定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅；新法實(shí)施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題（國稅函[2009]98號）早有規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。

5、查增應(yīng)納稅所得允許彌補(bǔ)以前年度虧損

《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）對稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損的稅務(wù)處理作為規(guī)定。

風(fēng)險(xiǎn)提示：應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損后，仍然存在可彌補(bǔ)虧損，不存在補(bǔ)稅問題，但應(yīng)調(diào)減可彌補(bǔ)虧損額；應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損后，有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰；20號公告對新法實(shí)施前發(fā)生相應(yīng)事項(xiàng)具有追溯效力，值得納稅人關(guān)注。

5、金融企業(yè)貸款利息收入稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理趨同

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號），對金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題進(jìn)行了明確。

風(fēng)險(xiǎn)提示：對于未逾期貸款的稅務(wù)處理，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；對于逾期貸款的稅務(wù)處理，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；對已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息的稅務(wù)處理，逾期90天仍未收回，且會計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；對已沖減利息收入應(yīng)收未收利息的稅務(wù)處理，應(yīng)在應(yīng)收未收利息以后年度收回時，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

第二篇：2008年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇

2008年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇

（一）來源: 中國稅網(wǎng)

2008年是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》頒布實(shí)施的第一年，為保證企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的順利運(yùn)行，國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局先后頒布了許多補(bǔ)充文件，現(xiàn)歸納整理如下，供實(shí)踐中參考：

一、收入確認(rèn)政策

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）明確提出：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則?！锻ㄖ穼︿N售商品和勞務(wù)收入的確認(rèn)方法作出了詳細(xì)規(guī)定：

首先，明確銷售商品收入的確認(rèn)必須同時滿足四個條件：

一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

二是企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。

三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

四是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

第二，在符合這四個確認(rèn)條件的基礎(chǔ)上，結(jié)合銷售和結(jié)算方式不同，按以下方法確認(rèn)銷售商品收入實(shí)現(xiàn)的時間：

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

同時還對幾項(xiàng)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)作出了具體： 一是采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如：以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

二是銷售商品以舊換新的，銷售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

三是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

四是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

五是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

六是以買一贈一等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

第三，對企業(yè)在各個納稅期末未完成的勞務(wù)交易，提出了如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)勞務(wù)收入的方法。其中：提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足收入的金額能夠可靠地計(jì)量、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算三個條件；提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可采用已完工作的測量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例和發(fā)生成本占總成本的比例三種方法。具體應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

第四，對滿足收入確認(rèn)條件的勞務(wù)，按以下方法確認(rèn)收入：

（1）安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。

（2）宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)要合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。

（6）會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

（8）勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)（含制造或加工）另一產(chǎn)品、改變資產(chǎn)形狀結(jié)構(gòu)或性能、改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）、在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移或發(fā)生這些情形的混合以及其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途時，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

風(fēng)險(xiǎn)提示：但如果企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈、市場推廣或銷售以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途時，按視同銷售確認(rèn)收入，其中屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入，屬于外購的資產(chǎn)，按購入時的價(jià)格確定銷售收入。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按上述規(guī)定確認(rèn)收入

2008年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇

（二）來源: 中國稅網(wǎng)

二、稅款征納及管理政策

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）規(guī)定：按規(guī)定需要核定征收企業(yè)所得稅的分別采取核定應(yīng)稅所得率或核定應(yīng)納所得稅額兩種征收方式。其中：對具備能正確核算（查實(shí)）收入總額但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額、能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額但不能正確核算（查實(shí)）收入總額或通過合理方法能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額三種情形之一的采取核定其應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅，否則采取核定應(yīng)納所得稅額方式征收企業(yè)所得稅，但國家稅務(wù)總局明確規(guī)定的特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。并規(guī)定了參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平、按應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率、按耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算以及其他合理方法等四種核定方法，并且既可單獨(dú)使用，也可綜合使用。

風(fēng)險(xiǎn)提示：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化、或者應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%時，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)方投資與權(quán)益性投資比例——金融企業(yè)不超過5：

1、其他企業(yè)不超過2：1的比例的情況下準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。但如果企業(yè)能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)的，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算，沒按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知》（國稅函[2008]819號）規(guī)定：從2008年1月1日起代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）規(guī)定：在中國境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母公司為其子公司（簡稱子公司）提供各種服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議（也可采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議方式），明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料，不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]897號）規(guī)定：中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后股息時，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。但對非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定（安排）待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實(shí)際受益所有人的資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定（安排）規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函[2008]955號）規(guī)定：我國金融機(jī)構(gòu)向境外外國銀行支付貸款利息、境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)向境外支付貸款利息以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]952號）規(guī)定：非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，按照每次從中國境內(nèi)起運(yùn)旅客、貨物出境取得的收入總額的1.25%的計(jì)征率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

8、《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）對《實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》進(jìn)行了明確，規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)、并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。其中：國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域是指電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)和高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)八個領(lǐng)域；其認(rèn)定管理程序?yàn)椋菏紫?，由高新技術(shù)企業(yè)對照《辦法》規(guī)定的條件進(jìn)行自我評價(jià)，向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請；第二，由高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評審專家?guī)鞂＜覍ι陥?bào)企業(yè)進(jìn)行審查；第三，公示認(rèn)定結(jié)果，第四，頒發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)證書》。

風(fēng)險(xiǎn)提示：高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動等發(fā)生重大變化（如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應(yīng)在十五日內(nèi)向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告；變化后不符合本辦法規(guī)定條件的，應(yīng)自當(dāng)年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格；以后需要申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，再按《本辦法》規(guī)定程序辦理。同時規(guī)定：對在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的、有偷騙稅行為、發(fā)生重大安全（質(zhì)量）事故及有與環(huán)境等有關(guān)的違法違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并且在5年內(nèi)認(rèn)定機(jī)構(gòu)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請。

9、《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）。為確保《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）及《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的貫徹執(zhí)行，三部門聯(lián)合制定了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，規(guī)定：2007年底前國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（包括北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)）內(nèi)、外已按原認(rèn)定辦法認(rèn)定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格依然有效，但在重新認(rèn)定合格后方可依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可提前申請重新認(rèn)定，亦可在資格到期后申請重新認(rèn)定。

10、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2008]120號）規(guī)定，從2009年1月1日起，新增繳納增值稅企業(yè)的所得稅由國家稅務(wù)局管理、新增繳納營業(yè)稅企業(yè)的所得稅由地方稅務(wù)局管理，并對一些特殊行業(yè)（企業(yè)）的所得稅征管范圍作出了具體規(guī)定：

（1）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。

（2）銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

（3）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。

（4）境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局管理。

（5）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門一致。

（6）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

（7）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照稅務(wù)登記時自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

風(fēng)險(xiǎn)提示：新增企業(yè)是指按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)，意味著原來以此新辦企業(yè)作為劃分國、地稅新增企業(yè)所得稅所得稅征管范圍的規(guī)定不再適用。

11、《國家稅務(wù)總局關(guān)于國務(wù)院第四批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目后涉及簡并納稅人涉稅資料業(yè)務(wù)操作處理辦法的通知》（國稅發(fā)[2008]56號）規(guī)定：取消“企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅核準(zhǔn)”、“農(nóng)、林、牧業(yè)和經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)外商投資企業(yè)延長減征企業(yè)所得稅期限審批”、“外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅審批”、“外國企業(yè)改變納稅審批”、“外商投資企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅審批”、“外商投資企業(yè)分階段投資或追加投資享受稅收優(yōu)惠審批”、“中西部地區(qū)鼓勵類外商投資企業(yè)延長三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅審核”、“中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)可行性研究費(fèi)用列入開辦費(fèi)核準(zhǔn)”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審批”、“外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上營業(yè)機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅審批”、“外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)縮短折舊年限審批”、“外商投資企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅減免審批”、“在特定地區(qū)設(shè)立的從事特定項(xiàng)目的外商投資企業(yè)減征所得稅審批”、“從事能源交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)減低稅率繳納企業(yè)所得稅審批”業(yè)務(wù)。

“國家銀行和金融機(jī)構(gòu)在境外發(fā)行債券所得利息符合優(yōu)惠利率標(biāo)準(zhǔn)免征所得稅審批”，屬不存在的業(yè)務(wù)，不予執(zhí)行。

“企業(yè)跨地域改組、分立、合并中整體資產(chǎn)置換的稅收待遇確認(rèn)”，由原審批改為備案類業(yè)務(wù)，所需報(bào)送的資料按新的所得稅法規(guī)定另行通知。

12、《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》（國稅函[2008]112號）依據(jù)我國政府過去同外國（含香港、奧門）政府訂立的協(xié)定（含安排），將非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得股息的預(yù)提所得稅征收率歸納整理如下：

（1）適用0%稅率的有：格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少50%股份并在該公司投資達(dá)到200萬歐元情況下）。

（2）適用5%稅率的有：科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、南斯拉夫、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、文萊、墨西哥；適用5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）稅率的有：委內(nèi)瑞拉、格魯吉亞（并在該公司投資達(dá)到10萬歐元）（與國家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為10%）；適用5%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）稅率的有：盧森堡、韓國、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、特多、香港、新加坡、希臘、阿爾及利亞（與國家（地區(qū)）協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）。

（3）適用7%稅率的有：阿聯(lián)酋。

（4）適用7%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）稅率的有：奧地利（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）。

（5）適用8%稅率的有：埃及、突尼斯。

（6）適用10%稅率的有：日本、美國、法國、英國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、芬蘭、瑞典、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、馬耳他、俄羅斯、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克斯坦、葡萄牙、孟加拉、哈薩克斯坦、印尼、伊朗、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、澳門；適用10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）稅率的有：加拿大、菲律賓（與國家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為15%）。（7）適用15%稅率的有：挪威、澳大利亞、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內(nèi)亞；適用15%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）稅率的有：泰國（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為20%）。但可以按我國法定的10%稅率執(zhí)行。發(fā)文日期:

第三篇：2009年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇(全)

2009年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇(全).txt生活，是用來經(jīng)營的，而不是用來計(jì)較的。感情，是用來維系的，而不是用來考驗(yàn)的。愛人，是用來疼愛的，而不是用來傷害的。金錢，是用來享受的，而不是用來衡量的。謊言，是用來擊破的，而不是用來裝飾的。信任，是用來沉淀的，而不是用來挑戰(zhàn)的。2009年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇

2009年國家頒布的企業(yè)所得稅政策比較多（包括2008年簽發(fā)2009年公布的文件），但主要有89個，現(xiàn)歸納整理如下，希望能夠?qū)Υ蠹业墓ぷ饔兴鶐椭?，除有關(guān)《批復(fù)》特批（《請示》中注明的）時間范圍外，文中沒用注明執(zhí)行和廢止時間的，均從2008年1月1日開始。

一、征免稅政策。

（一）征稅政策。

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函[2009]18號）規(guī)定，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補(bǔ)償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補(bǔ)償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得，如實(shí)際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個開采將尚未計(jì)入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計(jì)入應(yīng)納稅所得。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知》（國稅函[2009]37號）規(guī)定，中國居民企業(yè)或居民個人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設(shè)立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)的當(dāng)期所得。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。取得政策性搬遷或處置收入，按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

?企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

?企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

?企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

但是，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入可暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。超過五年應(yīng)將取得的收入全額計(jì)入計(jì)征企業(yè)所得稅的收入總額。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定：

?企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括稅法規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

?2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

?企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會和上海世博會等特定事項(xiàng)的捐贈，可相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算扣除。

?軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

需要注意的的是：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按稅法規(guī)定的比例扣除。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]47號）規(guī)定，合格境外機(jī)構(gòu)投資者（稱為QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利的企業(yè)所得稅由派發(fā)企業(yè)代扣代繳；取得利息的企業(yè)所得稅由企業(yè)在支付或到期支付時代扣代繳；取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請按照稅收協(xié)定規(guī)定辦理。

6、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）規(guī)定，在2008年1月1日至2010年12月31日期間，對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

?企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

?財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

?企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

需要注意的是：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2009]394號）規(guī)定，在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后股息時，應(yīng)統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。

（二）減免稅政策。

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定，①企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，其中：取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，亦應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，除國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定者外，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。②企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。③企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

2、《國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)2008國家鼓勵的集成電路企業(yè)名單的通知》（發(fā)改高技[2008]3697號）明確：成都成芯半導(dǎo)體制造有限公司等139家集成電路認(rèn)定企業(yè)中投資額超過80億元人民幣、線寬小于0.25微米、線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可享受財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2008]1號文件有關(guān)優(yōu)惠政策。此前經(jīng)認(rèn)定已開始享受定期減免稅優(yōu)惠的，可自獲利起，繼續(xù)享受到期滿為止。

3、《國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部、國商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布2008國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)名單的通知》（發(fā)改高技[2008]3700號）明確：中訊計(jì)算機(jī)系統(tǒng)（北京）有限公司等186家軟件企業(yè)被審核認(rèn)定為2008國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)。可根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）的規(guī)定，在當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的、減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸海上直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]4號）規(guī)定，自2008年12月15日起，對符合條件的臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)取得的來源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。

5、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]30號）規(guī)定，自2007年1月1日起：

?中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

①CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分；

②國際金融組織贈款收入；

③基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；

④國內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個人的捐贈收入。

?在清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目中將溫室氣體減排量的轉(zhuǎn)讓收入，按照以下比例上繳給國家的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：

①氫氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）類項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%；

②氧化亞氮（N2O）類項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%；

③《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》第四條規(guī)定的重點(diǎn)領(lǐng)域以及植樹造林項(xiàng)目等類清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的2%.?在清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目中將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項(xiàng)目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6《、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函[2009]185號）規(guī)定，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

7、《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國際金融中心和國際航運(yùn)中心的意見》（國發(fā)[2009]19號）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對浦東新區(qū)符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

8《、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)》（國稅函[2009]567號）規(guī)定，企業(yè)內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，其利用余熱發(fā)電直接供給所屬公司使用，不計(jì)入企業(yè)收入，不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）規(guī)定，對居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（簡稱《目錄》）規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

10、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）規(guī)定：

?減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在實(shí)際實(shí)施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以追繳。

?原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時符合上述條件的高新技術(shù)企業(yè)，在按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。

?2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，應(yīng)享受定期減免稅優(yōu)惠的，截止到2007年底仍未獲利（彌補(bǔ)完以前虧損后應(yīng)納稅所得額為零）的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，免稅期限可自2008年1月1日起計(jì)算。

?認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。其中高新技術(shù)企業(yè)可申請按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過渡性稅收優(yōu)惠。

11、《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)符合以下條件：

?享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

?技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

?境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；

?向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；

?國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

同時技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、相關(guān)稅費(fèi)的范圍進(jìn)行了明確。

12、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）規(guī)定：

?執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

?《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

?企業(yè)在享受過渡稅收優(yōu)惠過程中發(fā)生合并、分立、重組等情形的，按照企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理政策執(zhí)行。

?2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007及以前的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益均可列為免稅收入，并應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定處理。

?企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的，凡符合《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）所列政策條件的，該分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受國發(fā)[2007]39號規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。

?實(shí)施條例第九十一條第（二）項(xiàng)所稱國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織；所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。

?實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅確定上述相關(guān)指標(biāo)。

?企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

?2007年底前設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后可以按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007或以前已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008起繼續(xù)享受至期滿為止。

?實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

⑴實(shí)施條例第九十七條所稱投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資；所稱中小高新技術(shù)企業(yè)是指按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)，其中2007年底前已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，在其規(guī)定有效期內(nèi)不需重新認(rèn)定。

13、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號）規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)后，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。但應(yīng)注意以下幾個問題：

?殘疾人員的范圍除必須符合《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定外，在享受100%加計(jì)扣除時還應(yīng)同時具備如下條件：

①依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

②為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)。

③定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

④具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

?符合加計(jì)扣除條件的企業(yè)應(yīng)在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送能證明符合條件的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)，否則，不能享受加計(jì)扣除政策。

?企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時，只能按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時，再扣除加計(jì)扣除部分。

14、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

?經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》）規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 ?按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門檢查核實(shí)，投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。但2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，向其投資滿24個月的計(jì)算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)際向其投資的時間起計(jì)算。

?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在其報(bào)送申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下備案資料：

①經(jīng)備案管理部門核實(shí)后出具的年檢合格通知書（副本）；

②關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況的說明；

③中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程的復(fù)印件、實(shí)際所投資金驗(yàn)資報(bào)告等相關(guān)材料；

④中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說明；

⑤由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書（復(fù)印件）。

15、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2009]255號）規(guī)定：

?列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。

?除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

?備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。其中：列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行，對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在納稅申報(bào)時附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

?今后國家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。

16、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]23號）規(guī)定，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日，具體按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]186號）和《國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

17、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》（國辦函[2009]9號）明確北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等20個城市為中國服務(wù)外包示范城市，并規(guī)定，在蘇州工業(yè)園區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策繼續(xù)執(zhí)行的基礎(chǔ)上，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。但技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)具體標(biāo)準(zhǔn)，由財(cái)政部牽頭同有關(guān)部門另行公布。

18、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]34號）規(guī)定，在2009年1月1日至2013年12月31日期間，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。

需要注意的是：

本通知所稱轉(zhuǎn)制企業(yè)是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位整體轉(zhuǎn)為企業(yè)和從文化事業(yè)單位經(jīng)營部分中剝離出來的企業(yè)。適用于文化體制改革地區(qū)的所有轉(zhuǎn)制文化單位和不在文化體制改革地區(qū)的轉(zhuǎn)制企業(yè)。具體范圍和認(rèn)定問題按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中宣部關(guān)于轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名單及認(rèn)定問題的通知》（財(cái)稅[2009]105號）規(guī)定執(zhí)行。

19、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]65號）規(guī)定，從2009年1月1日起，經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

需要注意的是：

本通知所稱動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)[2008]51號）的規(guī)定執(zhí)行。

20、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外交人員服務(wù)局出售外交館舍收入企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]349號）規(guī)定，外交人員服務(wù)局出售外交館舍收入視同國家財(cái)政撥款，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，專款用于改造老館舍、公寓及附屬設(shè)施。

21、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于打撈單位有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]92號）規(guī)定，對交通運(yùn)輸部煙臺、上海、廣州打撈局從2008年1月1日至2009年12月31日，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。

風(fēng)險(xiǎn)提示：免征的企業(yè)所得稅稅款轉(zhuǎn)增國家資本金（或企業(yè)公積金），專項(xiàng)用于打撈裝備的更新，不得用于利潤分配或其他用途。

22、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對價(jià)收入征免所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2009]375號）規(guī)定，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）的規(guī)定，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]103號）的有關(guān)規(guī)定，自2008年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權(quán)分置試點(diǎn)改革結(jié)束。在股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，不征收企業(yè)所得稅。

風(fēng)險(xiǎn)提示：上市公司在股權(quán)分置改革中，因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，應(yīng)增加注冊資本或資本公積，否則應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

23、《國家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問題的批復(fù)》（國稅函[2009]399號）規(guī)定，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號）規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行到期，具體政策如下：

?享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)適用目錄及銜接問題，繼續(xù)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問題的通知》（財(cái)稅[2006]165號）的規(guī)定執(zhí)行。

?享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)外商投資企業(yè)適用目錄及銜接問題，按以下原則執(zhí)行：

①自2008年1月1日起，財(cái)稅[2001]202號文件中《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》按國家發(fā)展和改革委員會公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》執(zhí)行。自2009年1月1日起，財(cái)稅[2001]202號文件中《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》（第18號令）按國家發(fā)展和改革委員會與商務(wù)部發(fā)布的《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》執(zhí)行。

②在相關(guān)目錄變更前，已按財(cái)稅[2001]202號文件規(guī)定的目錄標(biāo)準(zhǔn)審核享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)，除屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄外，可繼續(xù)執(zhí)行到期滿為止；對屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的企業(yè)，應(yīng)自執(zhí)行新目錄的起，停止執(zhí)行西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對符合新目錄鼓勵類標(biāo)準(zhǔn)但不符合原目錄標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)自執(zhí)行新目錄的起，就其按照西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定計(jì)算的稅收優(yōu)惠期的剩余優(yōu)惠年限享受優(yōu)惠。

24、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2009]411號）明確，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定新辦交通企業(yè)第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，是指投資于從事新辦公路、鐵路、航空、港口、碼頭運(yùn)營和管道運(yùn)輸項(xiàng)目并運(yùn)營該項(xiàng)目取得經(jīng)營收入的企業(yè)。

25、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2009]68號）明確自2008年1月1日至2010年12月31日期間，期貨投資者保障基金（以下簡稱期貨保障基金）所得稅政策如下：

?對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司（以下簡稱期貨保障基金公司）根據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號，以下簡稱《暫行辦法》）取得的下列收入，不計(jì)入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入：

①期貨交易所按風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費(fèi)的3%上繳的期貨保障基金收入；

②期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；

③依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得；

④期貨公司破產(chǎn)清算所得；

⑤捐贈所得。

?對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會和財(cái)政部批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。

26、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

27、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號），明確從2008年1月1日起，非營利組織的下列收入為免稅收入：

?接受其他單位或者個人捐贈的收入；

?除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

?按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；

?不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

27、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日止，對符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

28、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號）規(guī)定，居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的有關(guān)規(guī)定，可在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額?！锻ㄖ芬?guī)定了境外所得稅稅額和抵免限額計(jì)算要求和各項(xiàng)指標(biāo)的確定方法，給出了目前法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國（地區(qū)）名單。

需要注意的是：可抵免境外所得稅稅額不包括以下內(nèi)容：

?按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

?按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

?因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

?境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

?按照我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；

?按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

二、專門針對稅前扣除項(xiàng)目的政策。

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號）規(guī)定：

?企業(yè)扣除用于公益事業(yè)的捐贈支出的利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額，即：沒有利潤不能扣除。

?用于公益事業(yè)的捐贈支出的具體范圍是指用于救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動支出；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)支出；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)支出以及促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)支出等。

?稅法所稱通過“縣級以上人民政府及其部門”和“國家機(jī)關(guān)”向公益事業(yè)的捐贈支出均指通過縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)向公益事業(yè)的捐贈支出；通過“公益性社會團(tuán)體”和“社會團(tuán)體”向公益事業(yè)的捐贈支出，均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體向公益事業(yè)的捐贈支出。

?明確了基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體接受公益事業(yè)捐贈的資格條件以及在接受捐贈時在資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)和票據(jù)填開上應(yīng)注意的問題。

?明確了基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體申請公益性捐贈稅前扣除和取消公益性捐贈稅前扣除資格的條件。

同時還規(guī)定：自2008年1月1日起《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號）停止執(zhí)行。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，從2008年1月1日起：

?《實(shí)施條例》規(guī)定的“合理工資薪金”應(yīng)符合①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；④企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的等5個條件。

?“工資薪金總額”，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。

?職工福利費(fèi)的范圍是指①尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號）明確，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前列支標(biāo)準(zhǔn)為：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額；其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

同時還需要注意以下幾點(diǎn)：

?企業(yè)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，除委托個人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的不得在稅前扣除；發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金也不得在稅前扣除。

?不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

?已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

?支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

?企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

4、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國郵政集團(tuán)公司重組改制過程中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]24號）規(guī)定，中國郵政集團(tuán)公司在重組改制過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值662，701.23萬元應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國郵政集團(tuán)公司的資本公積，作為國有資本；中國郵政儲蓄銀行有限責(zé)任公司及其所屬分支結(jié)構(gòu)可按評估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

5、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]33號）規(guī)定在2008年1月1日起至2010年12月31日期間：

?上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)[2000]22號）的有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費(fèi)的20%、會員年費(fèi)的10%提取的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，以及依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關(guān)規(guī)定，在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)的20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

?中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之

三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之

一、1天期國債回購成交額的千萬分之

五、2天期國債回購成交額的千萬分之

十、3天期國債回購成交額的千萬分之

十五、4天期國債回購成交額的千萬分之

二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五

十、14天期國債回購成交額的十萬分之

一、28天期國債回購成交額的十萬分之

二、91天期國債回購成交額的十萬分之

六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金以及證券公司依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關(guān)規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

?上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字[1997]44號）的有關(guān)規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費(fèi)收入的20%計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費(fèi)的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

?期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字[1997]44號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

需要注意的是：準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

6、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]49號）規(guī)定：

?油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益支出，可在發(fā)生的當(dāng)期，從本企業(yè)其他油（氣）田收入中扣除；或者自對應(yīng)的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，分3年按直線法計(jì)提的折耗準(zhǔn)予扣除。

?油氣企業(yè)對其發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益支出未選擇在發(fā)生的當(dāng)期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）構(gòu)造而終止作業(yè)，其尚未計(jì)提折耗的剩余部分，可在終止作業(yè)的當(dāng)年作為損失扣除。

?油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的勘探支出（不包括預(yù)計(jì)可形成資產(chǎn)的鉆井勘探支出），可在發(fā)生的當(dāng)期，從本企業(yè)其他油（氣）田收入中扣除；或者自對應(yīng)的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，分3年按直線法計(jì)提的攤銷準(zhǔn)予扣除。

?油氣企業(yè)對其發(fā)生的勘探支出未選擇在發(fā)生的當(dāng)期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）構(gòu)造而終止作業(yè)，其尚未攤銷的剩余部分，可在終止作業(yè)的當(dāng)年作為損失扣除。

?油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的開發(fā)支出，可不分用途，全部累計(jì)作為開發(fā)資產(chǎn)的成本，自對應(yīng)的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，可不留殘值，按直線法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予扣除，其最低折舊年限為8年；油氣企業(yè)終止本油（氣）田生產(chǎn)的，其開發(fā)資產(chǎn)尚未計(jì)提折舊的剩余部分可在該油（氣）田終止生產(chǎn)的當(dāng)年作為損失扣除；油氣企業(yè)的鉆井勘探支出，凡確定該井可作商業(yè)性生產(chǎn)，且該鉆井勘探支出形成的資產(chǎn)符合《實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)將該鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為開發(fā)資產(chǎn)的成本，也按此規(guī)定計(jì)提折舊。

7、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）規(guī)定：

?企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

?企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

?企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：

①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

②債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

③債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?/p>

⑤因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

⑥國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

?企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：

①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

②借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

③借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

④借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；

⑤由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)；

⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；

⑦由于上述①至⑥項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述①至⑦項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

⑨銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述①至⑦項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng)；

⑩助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；或經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

?企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：

①被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

②被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；

③對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

④被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

⑤國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

?對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

?對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

?對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

?企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)確需加速折舊的，分別按以下情況處理：

?企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于稅法規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限及相關(guān)規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法計(jì)提折舊。

?企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到稅法規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限及相關(guān)規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

需要注意的是：

?企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

?企業(yè)擁有并使用符合固定資產(chǎn)加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但一經(jīng)確定，一般不得變更。

?企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并報(bào)送以下資料：

?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查后，如果不符合加速折舊規(guī)定條件，除責(zé)令企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，停止該項(xiàng)固定資產(chǎn)采取加速折舊計(jì)提折舊。

?對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。

?匯總納稅企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)使用符合采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施跟蹤管理。

9、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日期間：

?保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

①非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%

②有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%.③短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過保費(fèi)收入的0.15%.④非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%.同時對保險(xiǎn)保障基金、保費(fèi)收入、業(yè)務(wù)收入、非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、有保證收益、無保證收益等作出了明確解釋。

?保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。其中：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提??；已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。

同時對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金等作出了明確解釋。

需要提醒的是：

?保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：

①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。

②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

?保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

10、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)允許稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，其準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)以及由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款（包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款）等資產(chǎn)。

需要引起注意的是：

?金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得在稅前提取扣除貸款損失準(zhǔn)備。

?金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。

11、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號）規(guī)定，在2008年1月1日起至2010年12月31日期間，金融企業(yè)對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按關(guān)注類貸款2%、次級類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款、100%比例計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。這里的涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)[2007]246號）統(tǒng)計(jì)的農(nóng)戶貸款和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款；中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

需要注意的是：

?金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

?農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

?農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

12、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號）規(guī)定，在2008年1月1日至2010年12月31日期間，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，以及按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。同時，對實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

13、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

14、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。其中不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

15、《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）規(guī)定，從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司（以下稱再保險(xiǎn)公司）發(fā)生的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司（以下稱直保公司）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單時，作為企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。為便于再保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險(xiǎn)公司收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上的賠款，準(zhǔn)予調(diào)整作為上的成本費(fèi)用扣除，同時調(diào)整已計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單作為成本費(fèi)用扣除。

16、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]31號）規(guī)定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)（《通知》中指定的文藝表演團(tuán)體等18種類型的企業(yè)）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按國家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

上述文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的具體范圍由科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和中宣部另行發(fā)文明確。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。對2008年12月31日前新辦文化企業(yè)，其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以按照財(cái)稅[2005] 2號文件規(guī)定執(zhí)行到期。其他優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

17、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司2008財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]348號）規(guī)定，中國建銀投資有限公司在申報(bào)2008企業(yè)所得稅時，其財(cái)產(chǎn)損失可先按附件——《中國建銀投資有限責(zé)任公司2008財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目明細(xì)表》的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅前扣除，然后再將有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的證明資料報(bào)送北京市主管國家稅務(wù)局進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

18、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)銀行重組改制企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]374號）規(guī)定，中國農(nóng)業(yè)銀行股份制改革過程中有關(guān)企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

?對股改前沒有提足的應(yīng)付利息，可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以補(bǔ)提并準(zhǔn)予在2008企業(yè)所得稅前扣除。

?股改前須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批但未審批就已在稅前扣除的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)重新履行審批手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，對符合損失確認(rèn)條件的，可以按規(guī)定在損失發(fā)生企業(yè)所得稅前扣除；對已在稅前扣除但不符合損失確認(rèn)條件的，統(tǒng)一調(diào)增2008的應(yīng)納稅所得額。

?股改前少計(jì)的收益，在2008統(tǒng)一補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

19、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號）規(guī)定，在2008年1月1日起至2010年12月31日期間，①對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除；②對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查；③煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

20、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布20082009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2009]85號），公布中國紅十字基金會等66家社會團(tuán)體為2008第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性單位，電網(wǎng)公益基金會、中國志愿服務(wù)基金會、中華社會救助基金會三家社會團(tuán)體為2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性單位。

21、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司經(jīng)營中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種（以下簡稱補(bǔ)貼險(xiǎn)種）的，按不超過補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入25%的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，具體計(jì)算公式是：本扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金＝本保費(fèi)收入×25%－上已在稅前扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)存余額。

需要注意的是：

?按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

?保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理使用制度，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時，同時附送巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取、使用情況的說明和報(bào)表。

22、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號）規(guī)定，從2008年1月1日起，企業(yè)通過依照《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團(tuán)體（以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體）用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

需要注意的問題：

?利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

?“公益事業(yè)”是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的下列事項(xiàng)：

①救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

②教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

③環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

④促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

?“公益性群眾團(tuán)體”是指同時符合以下條件的群眾團(tuán)體：

①符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

②縣級以上各級機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制；

③對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%.?符合條件的公益性群眾團(tuán)體，可按以下規(guī)定申請公益性捐贈稅前扣除資格。

①由中央機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提出申請；

②由縣級以上地方各級機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門提出申請；

③申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，需報(bào)送申請報(bào)告；縣級以上各級黨委、政府或機(jī)構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定；組織章程；申請前相應(yīng)的受贈資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動的明細(xì)，注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊稅務(wù)師的鑒證報(bào)告。

?公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

?對存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

①前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；

②在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

③存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的；

④存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

⑤受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，存在上述第②、③、④、⑤項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格；存在③、④項(xiàng)情形的，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

⑦，接受捐贈的群眾團(tuán)體位于財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單之內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

⑧本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，均應(yīng)按本通知規(guī)定提出申請。

三、稅收管理政策。

（一）專項(xiàng)管理辦法。

1、《文化部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》的通知》（文市發(fā)[2008]51號）規(guī)定了動漫企業(yè)和動漫產(chǎn)品的范圍、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、認(rèn)定程序、認(rèn)定應(yīng)提交的資料以及國家、省級認(rèn)定管理的職責(zé)，明確：只有經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)、重點(diǎn)動漫企業(yè)，才能憑本有效的“動漫企業(yè)證書”、“重點(diǎn)動漫企業(yè)證書”，以及本自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品列表、“重點(diǎn)動漫產(chǎn)品文書”，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部等部門關(guān)于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見的通知》（國辦發(fā)（2006）32號）規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但需要注意以下幾個問題：

?不提出年審申請或認(rèn)定不合格的企業(yè)，其動漫企業(yè)、重點(diǎn)動漫企業(yè)資格到期自動失效。

?經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生變化（如更名、調(diào)整、分立、合并、重組等）的，應(yīng)在15個工作日內(nèi)，向原發(fā)證單位辦理變更手續(xù)，變化后不符合本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，省級認(rèn)定機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)辦公室審核同意后，撤銷其“動漫企業(yè)證書”，終止其資格。不符合本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)動漫企業(yè)，由辦公室直接撤銷其“重點(diǎn)動漫企業(yè)證書”，終止其資格。

?申請認(rèn)定和已認(rèn)定的動漫企業(yè)有下述情況之一的，一經(jīng)查實(shí)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)停止受理其認(rèn)定申請，或撤銷其證（文）書，終止資格。

①在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的；

②有偷稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的；

③從事制作、生產(chǎn)、銷售、傳播存在違法內(nèi)容或盜版侵權(quán)動漫產(chǎn)品的，或者使用未經(jīng)授權(quán)許可的動漫產(chǎn)品的；

④有其他違法經(jīng)營行為，受到有關(guān)部門處罰的。

?被撤銷證書的企業(yè)，3年內(nèi)不再受理⒈⒏認(rèn)定申請。

?對被撤銷證書和認(rèn)定不合格的動漫企業(yè)，同時停止其享受國辦發(fā)（2006）32號文件規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。明確了關(guān)聯(lián)申報(bào)、關(guān)聯(lián)交易、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整、預(yù)約定價(jià)安排管理、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅管理、相應(yīng)調(diào)整及國際磋商以及相關(guān)法律責(zé)任等諸多涉稅問題的調(diào)整與管理方法。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）規(guī)定，自2009年1月1日起，對依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對其直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對其在稅源管理、征收管理、后續(xù)管理、法律責(zé)任等方面都作出了詳細(xì)規(guī)定。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品?！掇k法》對房產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工的條件、收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用扣除、計(jì)稅成本的核算以及特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理等作出了詳細(xì)規(guī)定。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，由企業(yè)自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失，否則，包括無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，均應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；⑥其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。同時，《辦法》還對納稅人申報(bào)、扣除財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)提供的證據(jù)以及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對損失的審批權(quán)限、審批時間進(jìn)行了規(guī)定，明確了各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

需要注意以下幾點(diǎn)：

?企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

?因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

?企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

6《、國家稅務(wù)總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司所屬分支機(jī)構(gòu)2008預(yù)繳企業(yè)所得稅款問題的通知》（國稅函[2009]674號發(fā)文）規(guī)定，2008年華能國際匯總計(jì)算的實(shí)際利潤額負(fù)數(shù)，其所屬部分分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款應(yīng)通過原預(yù)算科目和預(yù)算級次及時辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳2009的預(yù)繳稅款。與華能國際存在類似情況的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，可參照這一規(guī)定處理。

（二）申報(bào)繳納政策。

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]1081號）規(guī)定，國稅發(fā)[2008]101號附件2“中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明”作廢，以本補(bǔ)充通知附件為準(zhǔn)。按核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時，使用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國稅函[2008]44號）附件2中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]286號）規(guī)定，對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及需要對2008企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整，且需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）規(guī)定，企業(yè)所得稅按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。但對納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅。

4《、國家稅務(wù)總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2009]33號）規(guī)定，自2008年1月1日起，華能國際電力股份有限公司依照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，實(shí)行匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，原對所屬電廠繳納企業(yè)所得稅地點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定廢止。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，在預(yù)繳稅款時，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后再按規(guī)定計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，最后向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷貞?yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅款。匯算清繳時，除采取上述方法外，還應(yīng)按《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定的比例計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚惗惪睢５枰⒁庖韵聨c(diǎn)：

?執(zhí)行前應(yīng)先弄清二級分支機(jī)構(gòu)的判定方法，確定哪些企業(yè)屬于稅法規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)。

?預(yù)繳和匯算清繳所得稅款在總分支機(jī)構(gòu)間的分?jǐn)偡椒ê头峙浔壤煌瑧?yīng)很好地與國稅發(fā)[2008]28號文件相關(guān)規(guī)定結(jié)合在一起執(zhí)行。

?對執(zhí)行總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策有偏差，造成多繳或少繳的，應(yīng)在下期及時進(jìn)行調(diào)整。

?除《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]21號）有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計(jì)算方法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

?《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第二條第二款列舉的鐵路運(yùn)輸?shù)绕髽I(yè)不適用本辦法。

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整中國石油化工股份有限公司合并納稅范圍的通知》（國稅函[2009]300號）規(guī)定：

?杭州石化有限責(zé)任公司、中國石油化工股份有限公司勘探南方分公司、中國國際石油化工聯(lián)合有限責(zé)任公司及所屬寧波分公司、青島分公司、二連分公司、阿拉山口分公司、中國石油化工股份有限公司物資裝備部下屬南京閥門供應(yīng)儲備中心以及中國石油化工股份有限公司齊魯分公司下屬齊魯達(dá)州化肥分公司納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍。

?中國石化銷售有限公司下屬中國石化銷售有限公司技術(shù)培訓(xùn)中心，納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，暫不實(shí)行就地預(yù)交企業(yè)所得稅辦法。

?中國石油化工股份有限公司化工銷售分公司下屬天津分公司、武漢分公司，納入中國石油化工股份有限公司以及中國石油化工股份有限公司天然氣分公司下屬川氣東送管道分公司，納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，按照應(yīng)納所得稅額的40%就地預(yù)交企業(yè)所得稅。

?原中國石油化工股份有限公司東北分公司更名為中國石油化工股份有限公司東北油氣分公司，繼續(xù)作為中國石油化工股份有限公司的合并納稅成員企業(yè)。

?中國石油化工股份有限公司中南分公司、勘探分公司不再作為石化股份公司的合并納稅成員企業(yè)。

2008年新增的合并納稅成員企業(yè)在當(dāng)?shù)匾杨A(yù)繳的企業(yè)所得稅超過應(yīng)預(yù)繳比例的，就地退還或抵減其下一在當(dāng)?shù)貞?yīng)繳的企業(yè)所得稅。

7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得，具體股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額計(jì)算。在扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)時，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

需要注意的問題：

?“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

“股權(quán)成本價(jià)”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。

?境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；

②境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；

③境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況；

④境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；

⑤境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；

⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。

?境外投資方（實(shí)際控制方）同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細(xì)材料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

?非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅[2009]59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

?以上政策自2008年1月1日起執(zhí)行。

第四篇：2009年涉及企業(yè)所得稅的主要稅收政策一

2009年涉及企業(yè)所得稅的主要稅收政策

一、企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除

2009年1月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。

（一）通知主要內(nèi)容

1、《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

3、《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

（二）特別提示

1、該文對《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了詳細(xì)的補(bǔ)充說明。著重強(qiáng)調(diào)了“企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金”，方為“合理”。言外之意，企業(yè)申請扣除工資薪金時要能提供相關(guān)的內(nèi)部制度規(guī)定。

2、文件對各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)工資薪金的合理性，給出了五項(xiàng)指導(dǎo)性原則，具體操作由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)氐纳鐣c經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及不同企業(yè)的情況區(qū)別把握、合理裁量。此舉與以前全國統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)相比，增加了基層稅務(wù)干部的執(zhí)法難度。

二、企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅處理問題

2009年3月12日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定，企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除

2009年3月19日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號）就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題進(jìn)行明確。

（一）通知主要內(nèi)容

1、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

2、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

3、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

4、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（二）特別提示

1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出限額扣除

（1）保險(xiǎn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有增有減。文件明確了計(jì)繳企業(yè)所得稅前的扣除額度標(biāo)準(zhǔn)，是指當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額。繞過了退保相關(guān)的傭金問題，直接算總賬。計(jì)算扣除比例：財(cái)保15%，人保10%，與此前的相關(guān)稅收規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)的扣除代理費(fèi)8%、傭金5%有增有減。時間上僅限于所在的納稅，一般指公歷。

（2）其他企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定和明確?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（稅發(fā)[2000]84號）對個人的比例限制為5%；《關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1999]242號）對于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)的境外銷售傭金比例限制為10%。現(xiàn)在下發(fā)的財(cái)稅[2009]29號文統(tǒng)一為5%。對象或者范圍是為合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人，并特別提出不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；綜合比較，范圍有所擴(kuò)大，但是標(biāo)準(zhǔn)更為明確，目的是預(yù)防內(nèi)部交易，防止利用傭金不正當(dāng)牟利。

需要指出的是，“合法經(jīng)營資格”需要進(jìn)一步明確。根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項(xiàng)目和一般經(jīng)營項(xiàng)目。許可經(jīng)營項(xiàng)目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目。一般經(jīng)營項(xiàng)目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請的項(xiàng)目。而很多手續(xù)費(fèi)和傭金的業(yè)務(wù)可以為一般經(jīng)營項(xiàng)目，不需要許可經(jīng)營，因此，具體操作時很難把握。

2、手續(xù)費(fèi)及傭金的支付需要符合法律規(guī)定

這里強(qiáng)調(diào)手續(xù)費(fèi)和傭金必須是支付給具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人；除支付給個人的外，不得用現(xiàn)金支付，這主要是為防止虛假交易：如果使用銀行轉(zhuǎn)賬，容易有跡可查；如果使用頂賬、扣款、以物抵賬或掛應(yīng)付款等方式，將有交易對象，也能查到線索以至于結(jié)果，切實(shí)起到加強(qiáng)管理的作用。

企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，因?yàn)槠髽I(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)從溢價(jià)中扣除。企業(yè)的有價(jià)證券分為權(quán)益性證券和債務(wù)性證券。權(quán)益性證券是指擁有證券標(biāo)的物的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。債務(wù)性證券指擁有對證券發(fā)行人的債權(quán)。股票屬于權(quán)益性證券。企業(yè)發(fā)行股票等權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，而發(fā)行企業(yè)債權(quán)等債務(wù)性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金是可以稅前扣除的。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌融資決策時，需要考慮發(fā)行股票與債券的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除問題。

3、準(zhǔn)確區(qū)分手續(xù)費(fèi)及傭金支出與費(fèi)用項(xiàng)目

企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。顯然，回扣、業(yè)務(wù)提成等費(fèi)用與手續(xù)費(fèi)及傭金支出不屬于同類，需要認(rèn)真進(jìn)行區(qū)分開來，將回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等明確排除在手續(xù)費(fèi)和傭金范圍之外。

四、文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的優(yōu)惠

2009年3月26日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策》（財(cái)稅[2009]34號）規(guī)定，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。

五、證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出稅前扣除

2009年4月9日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]33號）對證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策作出了規(guī)范。

（1）上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)[2000]22號）的有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費(fèi)的20%、會員年費(fèi)的10%提取的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，以及依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關(guān)規(guī)定，在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)的20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（2）中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之

三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之

一、1天期國債回購成交額的千萬分之

五、2天期國債回購成交額的千萬分之

十、3天期國債回購成交額的千萬分之

十五、4天期國債回購成交額的千萬分之

二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五

十、14天期國債回購成交額的十萬分之

一、28天期國債回購成交額的十萬分之

二、91天期國債回購成交額的十萬分之

六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金以及證券公司依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關(guān)規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（3）上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字[1997]44號）的有關(guān)規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費(fèi)收入的20%計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費(fèi)的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（4）期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字[1997]44號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

需要注意的是：準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

六、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2009年4月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）。

通知明確，對居民企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，受讓方承續(xù)經(jīng)營該項(xiàng)目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

七、固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理

2009年4月16日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）。

通知規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的。

企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)擁有并使用符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并報(bào)送相關(guān)資料。

八、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除

2009年4月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號），就企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時的扣除政策進(jìn)行了明確。

（一）通知主要內(nèi)容

1、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：

（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（2）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（3）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?/p>

（5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

（6）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

4、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：

（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（2）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（4）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；

（5）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)；

（6）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；

（7）由于上述

（一）至

（六）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

（8）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述

（一）至

（七）項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

（9）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述

（一）至

（七）項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng)；

（10）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；

（11）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；

（12）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

5、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：

（1）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

（2）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；

（3）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

（4）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

6、對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

7、對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

8、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

9、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

10、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）特別提示

該文件只是一個實(shí)體性文件（政策性）文件，只解決了資產(chǎn)損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、條件問題，卻并未涉及資產(chǎn)損失稅前扣除程序性規(guī)定。而2009年5月4日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認(rèn)定證據(jù)、申請審批程序等事項(xiàng)進(jìn)行了明確，并規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題。

九、保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出的扣除

2009年4月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號）。

（一）通知的主要內(nèi)容

1、保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

（1）非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

（2）有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

（3）短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%。

（4）非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

2、保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：

（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。

（2）人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

3、保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

4、保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

（二）特別提示

在該文件中，需要注意以下幾個概念：保險(xiǎn)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)保障基金；保費(fèi)收入和業(yè)務(wù)收入；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；有保證收益與無保證收益。

同時需要注意，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。

十、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2009年4月22日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）。

通知明確，當(dāng)年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或按照國發(fā)[2007]40號享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在實(shí)際實(shí)施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)按國科發(fā)火[2008]172號第九條第二款的規(guī)定處理。

原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及國科發(fā)火[2008]362號的相關(guān)規(guī)定，在按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。

2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年底仍未獲利的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計(jì)算。

認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

十一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅問題

2009年4月24日，國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）對享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合的條件，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法進(jìn)行了明確。通知規(guī)定，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅終了后至報(bào)送納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

十二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅所得稅征收管理問題

2009年4月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）對二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題，總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計(jì)算和繳納問題進(jìn)行了明確，通知還規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其本級及以下分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對報(bào)送資料加強(qiáng)審核，并作為對二級分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)和應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂焖枚惗惪钸M(jìn)行查驗(yàn)核對的依據(jù)。該通知自2009年1月1日起執(zhí)行。

十三、企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理

2009年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）。

通知主要針對企業(yè)重組如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，分為按企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組，并區(qū)分了一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。文中對股權(quán)收購和資產(chǎn)收購、企業(yè)合并并形式規(guī)定了75%、85%的量化標(biāo)準(zhǔn)，方便了企業(yè)的執(zhí)行，特別是特殊性稅務(wù)處理，為符合條件的企業(yè)重組提供了稅收優(yōu)惠，有利于減輕企業(yè)在重組中的所得稅負(fù)擔(dān)，在當(dāng)前金融危機(jī)形勢下，對企業(yè)重組是一大利好。此外，文件對企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易進(jìn)行較為嚴(yán)格的規(guī)定，防止企業(yè)惡意利用特殊稅務(wù)處理的優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅。

該政策的出臺統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)重組及清算事項(xiàng)的所得稅處理方法，體現(xiàn)了公平性的稅法精神，使內(nèi)、外資企業(yè)重組稅務(wù)成本得以統(tǒng)一；其次，彌補(bǔ)了新企業(yè)所得稅法未就特定的企業(yè)重組類型規(guī)定具體的稅務(wù)處理方式的空白，為企業(yè)特定重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理提供了指引；再次，文件規(guī)定在特殊重組中，無論是國內(nèi)投資者還是國外投資者，滿足一定條件的股權(quán)或資產(chǎn)出讓方可以選擇對重組相關(guān)的收益或損失暫時遞延確認(rèn)，這將有助于推動跨境重組活動。

十四、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除

2009年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號）。

（一）通知明確主要內(nèi)容

1、政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)允許稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。其準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)以及由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款（包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款）等資產(chǎn)。

2、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。

3、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）特別提示

政策統(tǒng)一了貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除口徑，對提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款種類作了定性定量的描述，具體分為了貸款、具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款三類。既有效解決了政策銜接問題，又將計(jì)提準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍回歸到會計(jì)制度的規(guī)定上來，強(qiáng)調(diào)了計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的貸款性質(zhì)或貸款特征，剔除了不具有貸款性質(zhì)的抵債資產(chǎn)、股權(quán)投資和債券投資、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)等資產(chǎn)。

十五、企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理

2009年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）對企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理的問題進(jìn)行了明確。

（一）通知的主要內(nèi)容

1、應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理的企業(yè)

（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

2、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

（5）計(jì)算并繳納清算所得稅；

（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

3、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅計(jì)算清算所得。

（二）特別提示

企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅計(jì)算清算所得；企業(yè)清算稅務(wù)處理的核心是企業(yè)清算環(huán)節(jié)清算財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）的處理；清算所得不適用任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；股東可以享受法定優(yōu)惠。

十六、安置殘疾人員就業(yè)優(yōu)惠政策問題

2009年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號）。

通知規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料：已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。

十七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題

2009年4月30日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠問題做了規(guī)定。

（一）通知明確的內(nèi)容

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，符合條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

（二）特別提示

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)如欲享受該優(yōu)惠政策，需注意以下條件：

（1）向創(chuàng)業(yè)投資管理部門（發(fā)改委）進(jìn)行備案；

（2）到創(chuàng)業(yè)投資管理部門（發(fā)改委）進(jìn)行年檢。

投資前關(guān)注企業(yè)是否取得高新技術(shù)企業(yè)證書，已經(jīng)取得的，應(yīng)關(guān)注是否符合規(guī)模限制；未取得的，關(guān)注其是否符合中小企業(yè)條件，未來是否可以被評為高新技術(shù)企業(yè)。

十八、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金稅前扣除問題 2009年6月1日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號），就中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除的問題進(jìn)行了明確。

（一）通知主要內(nèi)容

1、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

3、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）特別提示

文件所稱中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。該文件執(zhí)行期限：自2008年1月1日起至2010年12月31日。

十九、補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至5%

2009年6月2日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號），文件對企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)予以明確。企業(yè)職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的免稅額度，由工資總額的4%提高到5%。

二十、投資利息支出扣除問題

2009年6月4日國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）明確了企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出的扣除問題。

通知指出：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

納稅人應(yīng)注意，投資者投資公司包括兩種情況：新公司設(shè)立時股東的投資和現(xiàn)有公司的追加增資。對于這兩種情況，國稅函[2009]312號文件都應(yīng)該適用，即設(shè)立之初的注冊資本投資和成立后增加的注冊資本投資。

二十一、保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除

2009年6月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）規(guī)定，從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司（以下稱再保險(xiǎn)公司）發(fā)生的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司（以下稱直保公司）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單時，作為企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。為便于再保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險(xiǎn)公司收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上的賠款，準(zhǔn)予調(diào)整作為上的成本費(fèi)用扣除，同時調(diào)整已計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單作為成本費(fèi)用扣除。

二

十二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅處理問題

2009年6月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）規(guī)定。

（一）通知的主要內(nèi)容

對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

企業(yè)將符合以上條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）特別提示

給出的財(cái)政性資金的時間范圍是2008年1月1日至2010年12月31日。取得部門只要是縣以上各級人民政府部門就行，注意沒有僅限于財(cái)政部門。

二

十三、企業(yè)所得稅核定征收問題

2009年7月14日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）對國稅發(fā)[2008]30號規(guī)定的“特定納稅人”、“應(yīng)稅收入額”進(jìn)行了明確。

（一）特別提示：

1、“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：

（1）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

（2）匯總納稅企業(yè)；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（5）會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)；

（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

2、“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

二十四、扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策

2009年7月17日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]65號）中，關(guān)于企業(yè)所得稅的部分規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

二十五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問題

2009年7月31日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號）。

（一）通知主要內(nèi)容

1、對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

3、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）特別提示

該規(guī)定是不含酒類飲料制造企業(yè)的。比如現(xiàn)在流行的口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料——果啤就屬于這類情況。提升廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除是經(jīng)濟(jì)市場化、企業(yè)經(jīng)營自主化的大趨勢?？鄢壤奶岣呶幢匾欢軗Q來企業(yè)稅金的減少和利潤的增加，對那些競爭激烈的行業(yè)和企業(yè)，可能反而會帶動廣告投入的增加和競爭的進(jìn)一步加劇。

當(dāng)前，不少知名的飲料生產(chǎn)企業(yè)會采取授權(quán)生產(chǎn)銷售的模式，特別是像可口可樂等國際知名企業(yè)，在國內(nèi)基本是采取的授權(quán)生產(chǎn)銷售模式。文件允許企業(yè)的品牌持有方進(jìn)行費(fèi)用的歸集扣除，便于企業(yè)的管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。需要注意的是，飲料品牌持有方或管理方應(yīng)將相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

這一規(guī)定自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

二十六、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金扣除

2009年8月21日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號）。

通知規(guī)定，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：

（1）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

（2）次級類貸款，計(jì)提比例為25%；

（3）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

（4）損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

注意，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二

十七、保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除問題

2009年8月21日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]110號）規(guī)定，保險(xiǎn)公司經(jīng)營中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種（以下簡稱補(bǔ)貼險(xiǎn)種）的，按不超過補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入25％的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

二十八、非營利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2009年11月11日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號）對符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍進(jìn)行明確。其中，非營利組織須符合《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號）的規(guī)定方可有免稅資格。

通知規(guī)定非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

二十九、部分稅收優(yōu)惠政策延長執(zhí)行期限

2009年11月20日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2009]131號）規(guī)定對2008年12月31日到期的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行至2010年12月31日。

通知所涉及的文件有《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對渤海船舶重工有限責(zé)任公司軍品科研生產(chǎn)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅[2006]25號）；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國兵器工業(yè)集團(tuán)公司和兵器裝備集團(tuán)公司所屬企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]92號）；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅的通知》（財(cái)稅[2004]132號）；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2006]148號）；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2006]169號）；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2008]78號）；《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的》（財(cái)稅[2008]104號）。

三

十、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策

2009年12月2日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號）規(guī)定自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三

十一、企業(yè)清算所得稅問題

2009年12月4日，國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]684號）明確，企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以整個清算期間作為一個納稅，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

三

十二、公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除問題

2009年12月8日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號）。

（一）主要內(nèi)容

1、企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

2、個人通過公益性群眾團(tuán)體向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

3、對于通過公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個人在名單所屬發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

（二）特別提示

公益性捐贈稅前扣除是國家出臺的一項(xiàng)鼓勵納稅人進(jìn)行公益性捐贈的稅收政策，納稅人在進(jìn)行捐贈的同時，允許按捐贈額的一定比例進(jìn)行稅前扣除，這樣既有利于促進(jìn)全社會形成公益性捐贈的氛圍，又能適當(dāng)降低納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)，可謂一舉雙得。但是，納稅人在進(jìn)行公益性捐贈時應(yīng)注意，并非所有情況下都能適用稅前扣除的政策，只有符合規(guī)定的公益性捐贈才能稅前扣除。

三

十三、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理

2009年12月10日，國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、相關(guān)扣繳事項(xiàng)、境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等問題進(jìn)行了明確。文件還規(guī)定，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

三

十四、企業(yè)境外所得稅收抵免問題

2009年12月25日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號）對企業(yè)取得境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅時抵免境外已納或負(fù)擔(dān)所得稅額的有關(guān)問題進(jìn)行了明確。

通知的主要內(nèi)容：

居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。

居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。三

十五、企業(yè)向自然人借款的利息支出的扣除

2009年12月31日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）。

（一）通知主要內(nèi)容

通知規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。此外企業(yè)向除規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

（二）特別提示

文件明確了兩類貸款人的處理辦法，有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人和其它自然人，其中對關(guān)聯(lián)自然人借款利息扣除按《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定執(zhí)行。我們需要注意的是此文件中規(guī)定企業(yè)（一般為文件中其他企業(yè)）實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在權(quán)益性投資2倍以內(nèi)的借款部分可以扣除，但此文件并沒有規(guī)定計(jì)算利息的要素之一利率如何確定的問題。同時我們應(yīng)注意到，如果關(guān)聯(lián)自然人不是股東的情況下，企業(yè)向他們借款因權(quán)益投資為零而得不到利息稅前扣除的好處。

第五篇：2011年上半年稅收政策整理之營業(yè)稅篇

本文由 財(cái)稅專欄-李康 整理匯編，僅供參考學(xué)習(xí)，請勿作為商業(yè)。

2011年上半年國家陸續(xù)頒布了一些新的稅收政策，其中涉及營業(yè)稅的有14個，現(xiàn)對其進(jìn)行梳理和點(diǎn)評，供同志們在執(zhí)行中參考：

一、宣布失效廢止或部分條款失效廢止的涉及營業(yè)稅稅收政策

1、國家稅務(wù)總局公告2011年第2號。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第2號)對稅收規(guī)范性文件進(jìn)行了全面清理并予以公告。其中涉及營業(yè)稅有主要有：

涉及營業(yè)稅全文失效廢止的稅收規(guī)范性文件

(1)《國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于外國及港澳臺航空公司從我國境內(nèi)或大陸取得的運(yùn)輸收入所征營業(yè)稅不適用退稅的通知》(國稅外函[1994]026號);

(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1994]607號);

(3)《國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于外商投資企業(yè)廣告代理業(yè)營業(yè)稅問題的通知》(國稅外函[1996]39號);

(4)《國家稅務(wù)總局關(guān)于對電影發(fā)行單位的發(fā)行收入不征營業(yè)稅的通知》(國稅函[1996]696號);

(5)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知〉有關(guān)問題的復(fù)函》(國稅外函[1997]068號)

(6)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國境內(nèi)企業(yè)向外國企業(yè)支付軟件費(fèi)扣繳營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]179號);

(7)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理工作的通知》(國稅函[2003]13號);

(8)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建筑工程總公司重組改制過程中轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征營業(yè)稅的通知》(國稅函[2003]12號);

(9)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定情況的再次通報(bào)》(國稅函[2003]1360號);

(10)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定情況的第三次通報(bào)》(國稅函[2003]1393號);

(11)《國家稅務(wù)總局關(guān)于俄羅斯航空公司駐華辦事處收入征收營業(yè)稅的通知》(國稅發(fā)[2004]62號);

(12)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]77號);

(13)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)》(國稅函[2005]83);

(14)《國家稅務(wù)總局關(guān)于煙草拍賣行向買受方收取的傭金是否征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]895號);

(15)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國防工程建筑業(yè)營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]918號);

(16)《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行體育彩票福利彩票有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》(國稅發(fā)[2005]163號)

(17)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]480號);

(18)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)住房營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]74號);

(19)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央電視臺購買第29屆奧運(yùn)會電視轉(zhuǎn)播權(quán)營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2007]744號);

(20)《國家稅務(wù)總局關(guān)于長春市國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作公司有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2007]1134號);

涉及營業(yè)稅部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件

《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[1996]743號)：“第一條廢止”。即“

一、關(guān)于境外機(jī)構(gòu)或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的代扣代繳問題

日本三洋電機(jī)株式會社(以下簡稱三洋電機(jī))向中國大連三洋冷鏈有限公司(以下簡稱大連三洋)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱細(xì)則)第七條(四)項(xiàng)的規(guī)定，屬于所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在我國境內(nèi)使用，應(yīng)由三洋電機(jī)向我國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。如果三洋電機(jī)在我國境內(nèi)沒 http://taxbbs.net/中國財(cái)稅俱樂部

004km.cn淘稅吧

贊助 本文由 財(cái)稅專欄-李康 整理匯編，僅供參考學(xué)習(xí)，請勿作為商業(yè)。

有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，按照細(xì)則第二十九條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，其應(yīng)納營業(yè)稅款由三洋電機(jī)代理者代扣代繳，沒有代理者的，則由大連三洋代扣代繳?！睆U止。

二、二手房營業(yè)稅政策

2、國辦發(fā)文明確對個人購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易全額征收營業(yè)稅

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好房地產(chǎn)市場調(diào)控工作有關(guān)問題的通知》(國辦發(fā)[2011]1號)為進(jìn)一步做好房地產(chǎn)市場調(diào)控工作，逐步解決城鎮(zhèn)居民住房問題，促進(jìn)房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展，發(fā)文明確調(diào)整個人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅政策，對個人購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，統(tǒng)一按其銷售收入全額征稅。并要求稅務(wù)部門要進(jìn)一步采取措施，確保政策執(zhí)行到位。

3、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]12號)規(guī)定，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

文件明確對普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定等仍按原有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

文件強(qiáng)調(diào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]157號)規(guī)定的營業(yè)稅政策同時廢止，即將原政策規(guī)定的不足5年的普通住房對外銷售按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅政策改為全額征收。

三、營業(yè)稅優(yōu)惠政策

4、亞沙會營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于第三屆亞洲沙灘運(yùn)動會稅收政策的通知》(財(cái)稅[2011]11號)就2012年海陽第三屆亞洲沙灘運(yùn)動會(簡稱亞沙會)的有關(guān)稅收政策作了明確規(guī)定，其中涉及營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策有：

(1)對組委會取得的電視轉(zhuǎn)播權(quán)銷售收入及來源于電視、因特網(wǎng)等媒體的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(2)對組委會取得的國內(nèi)外贊助收入、宣傳推廣費(fèi)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如標(biāo)志)特許收入、銷售門票收入及所發(fā)收費(fèi)卡收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(3)對組委會取得的與國家郵政局合作發(fā)行紀(jì)念郵票收入、與中國人民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(4)對組委會按亞奧理事會核定價(jià)格收取的運(yùn)動員食宿費(fèi)及提供有關(guān)服務(wù)取得的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(5)對組委會賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

5、鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅優(yōu)惠

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)[2011]4號)強(qiáng)調(diào)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)是國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)和社會信息化的重要基礎(chǔ)。近年來，國家相繼出臺了一系列扶持政策，從而使我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)獲得較快發(fā)展。文件明確要進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。文件要求財(cái)政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定具體辦法。

6、世博會營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2011]9號)明確，鑒于上海市對承辦2010年上海世博會的組織架構(gòu)和任務(wù)分工進(jìn)行了調(diào)整，原由上海世博(集團(tuán))公司承擔(dān)的部分籌辦、運(yùn)營職能轉(zhuǎn)由上海世博局、上海世博會運(yùn)營有限公司(以下簡稱運(yùn)營公司)、上海世博土地控股有限公司等共同承擔(dān)，為落實(shí)上海世博會的稅收優(yōu)惠政策，同意調(diào)整后的相關(guān)主體按其職能享受《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2005]180號)中給予上海世博 http://taxbbs.net/中國財(cái)稅俱樂部

004km.cn淘稅吧

贊助 本文由 財(cái)稅專欄-李康 整理匯編，僅供參考學(xué)習(xí)，請勿作為商業(yè)。

(集團(tuán))公司的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對上海世博局、運(yùn)營公司取得的下列收入給予營業(yè)稅優(yōu)惠政策：(1)對上海世博局或上海世博局委托運(yùn)營公司對園區(qū)內(nèi)商業(yè)活動收取的提成費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。(2)對上海世博局委托運(yùn)營公司所承擔(dān)世博園區(qū)內(nèi)的物流服務(wù)、車輛租賃業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅。(3)對上海世博局及運(yùn)營公司收取的各類證件的制證工本費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。

7、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2010]110號)鼓勵企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

這里的“符合條件”是指同時滿足以下條件：

1.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求;

2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定。

8、一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布免征營業(yè)稅的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品名單(第二十四批)的通知》(財(cái)稅[2011]5號)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對有關(guān)保險(xiǎn)公司開辦的符合免稅條件的“安邦財(cái)富增長666號終身壽險(xiǎn)(萬能型)”等821個保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

9、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠

《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布免征營業(yè)稅中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單有關(guān)問題的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]68號)發(fā)文明確，對北京中關(guān)村科技擔(dān)保有限公司等141家中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)(名單見附件)，按照其機(jī)構(gòu)所在地地市級(含)以上人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起，三年內(nèi)免征營業(yè)稅。

需要明確的是，工信部聯(lián)企業(yè)[2011]68號文件對《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》中關(guān)于“信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅條件第(五)、(六)”項(xiàng)分別作了修改，為：

“(五)對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保責(zé)任余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的10%。

(六)新增的擔(dān)保業(yè)務(wù)額達(dá)凈資產(chǎn)的3倍以上，且代售率低于2%。

再擔(dān)保機(jī)構(gòu)除滿足有關(guān)條件，還需滿足新增再擔(dān)保業(yè)務(wù)額達(dá)凈資產(chǎn)的5倍以上，平均年再擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的15%?！?/p>

10、轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)企業(yè)合并資產(chǎn)整合過程中的營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)企業(yè)合并資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅營業(yè)稅印花稅和土地增值稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2011]13號)對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)、企業(yè)合并、資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅、營業(yè)稅、印花稅和土地增值稅等政策問題作了明確，其中：

一、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司(原中國聯(lián)合通信有限公司)、聯(lián)通新時空通信有限公司(原聯(lián)通新時空移動通信有限公司)、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司(原中國聯(lián)通有限公司)在轉(zhuǎn)讓CDMA資產(chǎn)和業(yè)務(wù)過程中應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。

二、對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司轉(zhuǎn)讓原網(wǎng)通南方21省固網(wǎng)業(yè)務(wù)、北方一級干線資產(chǎn)，原聯(lián)通天津、四川、重慶三地固網(wǎng)業(yè)務(wù)及天津固網(wǎng)資產(chǎn)，向聯(lián)通新時空通信有限公司(原聯(lián)通新時空移動通信有限公司)注入原網(wǎng)通南方21省固網(wǎng)資產(chǎn)及原聯(lián)通四川、重慶固網(wǎng)資產(chǎn)過程中應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。

http://taxbbs.net/中國財(cái)稅俱樂部

004km.cn淘稅吧

贊助 本文由 財(cái)稅專欄-李康 整理匯編，僅供參考學(xué)習(xí)，請勿作為商業(yè)。

三、對聯(lián)通新國信通信有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司(原中國聯(lián)合通信有限公司)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)過程中涉及的營業(yè)稅，予以免征。

11、普通高等學(xué)校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠

《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》(國發(fā)[2011]16號)為進(jìn)一步做好高校畢業(yè)生就業(yè)工作，鼓勵支持高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，穩(wěn)定靈活就業(yè)，規(guī)定對持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)的高校畢業(yè)生在畢業(yè)內(nèi)(指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日)從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。

12、跨境設(shè)備租賃合同營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實(shí)行過渡性營業(yè)稅免稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]48號)規(guī)定，對2008年12月31日前簽訂的并在此前尚未執(zhí)行完畢的境外向境內(nèi)出租設(shè)備合同自2010年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同(包括融資租賃和經(jīng)營性租賃老合同)取得的收入，繼續(xù)實(shí)行免征營業(yè)稅的過渡政策。

通知要求境內(nèi)承租方應(yīng)于2011年9月30日前持跨境設(shè)備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應(yīng)的發(fā)票(或賬單)的原件和復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

自2010年1月1日至發(fā)文之日，納稅人已繳、多繳或扣繳義務(wù)人已扣繳、多扣繳的上述應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅款，允許其從以后應(yīng)繳或應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。

三、扶持政策

13、農(nóng)民創(chuàng)業(yè)享受與其他創(chuàng)業(yè)者相同稅收優(yōu)惠

《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、農(nóng)業(yè)部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于印發(fā)西部地區(qū)農(nóng)民創(chuàng)業(yè)促進(jìn)工程試點(diǎn)工作指導(dǎo)意見的通知》(發(fā)改西部[2011]854號)為農(nóng)民創(chuàng)業(yè)提供稅收政策支持，規(guī)定農(nóng)民創(chuàng)業(yè)享受與其他創(chuàng)業(yè)者相同稅收優(yōu)惠政策。即可以享受：高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠;對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體稅收優(yōu)惠;對持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)人員從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的稅收優(yōu)惠;創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠;科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策;科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎勵可分期繳納個人所得稅等。

四、混合銷售

14、納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)強(qiáng)調(diào)核算問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第23號)就納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題于以公告：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā) [2002]117號)同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

原文：2011年上半年稅收政策整理之營業(yè)稅篇

http://taxbbs.net/中國財(cái)稅俱樂部

004km.cn淘稅吧

贊助