第一篇：企業(yè)搬遷相關(guān)稅收政策解析[小編推薦]

個(gè)人所得稅：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）的規(guī)定，對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）的規(guī)定，被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有政策明確之前，可參照?qǐng)?zhí)行財(cái)稅［2005］45號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。

因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得符合上述文件規(guī)定的拆遷補(bǔ)償款不需要繳納個(gè)人所得稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（[1989]國(guó)稅地字第140號(hào)）第十條的規(guī)定，企業(yè)搬遷后，其原有場(chǎng)地和新場(chǎng)地都使用的，均應(yīng)照章征收土地使用稅；原有場(chǎng)地不使用的，可暫免征收土地使用稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅部分行政審批項(xiàng)目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅函[2004]939號(hào)）第二條的規(guī)定，對(duì)搬遷后原場(chǎng)地不使用的和企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，凡企業(yè)申報(bào)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的，應(yīng)事先向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件或認(rèn)定書(shū)等相關(guān)證明材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。具體報(bào)送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局確定。

根據(jù)《關(guān)于<涉稅管理事項(xiàng)及提交資料>的公告》(蘇地稅規(guī)[2015]1號(hào))的規(guī)定，您需要攜帶以下資料前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理搬遷企業(yè)用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠：

1、《納稅人減免稅備案登記表》。

2、土地權(quán)屬證明。

3、有關(guān)部門的批準(zhǔn)文書(shū)或認(rèn)定書(shū)。

因此，若您企業(yè)符合上述文件的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)資料到主管局稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理土地使用稅的減免。

企業(yè)所得稅：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第五條的規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。第六條的規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：(一)對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;(二)因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;(三)對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;(四)資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;(五)其他補(bǔ)償收入。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）本公告自2012年10月1日起，凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)(涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款)計(jì)算確定。

營(yíng)業(yè)稅：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)）的規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

土地增值稅：

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]6號(hào)）的規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：

（二）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）的規(guī)定，關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

第二篇：企業(yè)清算稅收政策解析

設(shè)立

稅務(wù)登記

變更注銷清算

清算程序

資產(chǎn)處置

清算涉稅

償還債務(wù)剩余分配

企業(yè)清算稅收政策解析

案例：甲公司由A公司、張先生共同出資組建，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，其中A出資600萬(wàn)元，占60%；張出資400萬(wàn)元，占40%，2012年9月25日股東會(huì)決議停止經(jīng)營(yíng)，解散并注銷甲 公司。

截止9月25日，資產(chǎn)6000萬(wàn)，負(fù)債3600萬(wàn)，凈資產(chǎn)2400萬(wàn)元（其中股本1000萬(wàn)元，盈余公積140萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1260萬(wàn)元）

企業(yè)：（1）繳清所有欠稅、欠費(fèi)。（2）繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件、資料。（3）書(shū)面申請(qǐng)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（國(guó)、地稅）：將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期（2006年9月1日-2012年9月25日）的納稅情況實(shí)施檢查，按規(guī)定查補(bǔ)稅款，加收滯納金，對(duì)稅務(wù)違章按規(guī)定處以罰款，并追征入庫(kù)。然后注銷稅務(wù)登記。

請(qǐng)思考：以上注銷稅務(wù)登記的程序是否正確？

答：否。未經(jīng)清算，不得注銷。

按清算程序稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款不得入庫(kù)，企業(yè)注銷需按照法定的順序償還債務(wù)。補(bǔ)充：

需要進(jìn)行清算所得稅處理的企業(yè)范圍

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

1、清算。根據(jù)公司法規(guī)定，除企公司合并分立外，其他解散情形必須進(jìn)行清算。

2、視同清算。不符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，按照一般重組稅務(wù)處理原則進(jìn)行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進(jìn)行所得稅處理。

視同清算的企業(yè)其作為獨(dú)立納稅人的全部稅務(wù)事項(xiàng)（包括尚未彌補(bǔ)的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應(yīng)終上。不得結(jié)轉(zhuǎn)到接受資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。

（1）、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（2）、被合并企業(yè)應(yīng)視同清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)地，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)地，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)登記的注銷

1、稅務(wù)登記有三種

（1）、新設(shè)登記-成立新公司

包括：從無(wú)到有的新設(shè)；新設(shè)合并、公司分立

注意：新設(shè)合并與分立企業(yè)不按照新辦企業(yè)處理，不得享受新辦企業(yè)優(yōu)惠。其稅收優(yōu)惠的享受應(yīng)按財(cái)稅【2009】59號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（2）、變更登記：

A：注冊(cè)資本的變更（增資、減資）

其中：增資包括原股東用留存收益或資本溢價(jià)增資、引進(jìn)新股東。涉稅：

增資：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)—增資有印花稅、減資不退印花稅。對(duì)股東來(lái)說(shuō)—增資個(gè)人（個(gè)人所得稅）、非居民企業(yè)（預(yù)提所得稅）

減資 ：個(gè)人（個(gè)稅-財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）、非居民企業(yè)（預(yù)提所得稅）、居民企業(yè)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。

B：公司名稱、經(jīng)營(yíng)范圍、法人代表的變更。

C：注冊(cè)地點(diǎn)的變更：不是注銷、是遷移，該過(guò)程無(wú)稅收。

此時(shí)：股東不變、企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)不變，不涉及任何稅務(wù)處理，原注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)該企業(yè)管轄期間的納稅情況實(shí)施檢查，清理欠稅，檢查期3年，最長(zhǎng)5年。涉嫌偷稅，可無(wú)限期檢查（《征管法》52條規(guī)定）。

（3）、注銷登記。A、被合并。持續(xù)經(jīng)營(yíng)，股東沒(méi)有退出，不經(jīng)過(guò)清算程序。從理論上，根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào)

若被合并企業(yè)適用一般重組，不經(jīng)過(guò)清算程序，但需視同清算計(jì)算清算所得，相應(yīng)地，合并方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值確定。

B、被分立。持續(xù)經(jīng)營(yíng)，股東沒(méi)有退出，不經(jīng)過(guò)清算程序。從理論上，根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào) 若被分立企業(yè)適用一般重組，不經(jīng)過(guò)清算程序，但視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地，分立企業(yè)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定。

實(shí)際工作中不存在少數(shù)股東退出。工商部門不允許合并、分立過(guò)程中有股東退出。只有合并分立完成后，方可轉(zhuǎn)讓。

C、解散。終止經(jīng)營(yíng)、股東全部退出，必須履行清算程序，需按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、清算程序

簡(jiǎn)單說(shuō)，清算程序有三步：

第1步：資產(chǎn)處置：是指將全部資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓（而不是評(píng)估）。第2步：償還債務(wù)，必須按照法定順序償債。第3步：剩余財(cái)產(chǎn)分配。

操作程序：

1、股東會(huì)決議。

2、成立清算組。由股東代表組成，如果是由債權(quán)人向法院提起的破產(chǎn)申請(qǐng)，清算組由法院、中介機(jī)構(gòu)、股東代表組成。

3、公告。

4、向稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商部門、外經(jīng)貿(mào)部門（指外商投資企業(yè)）書(shū)面報(bào)告。

5、申報(bào)債權(quán)。（1）、清算組與債權(quán)人（含稅務(wù)機(jī)關(guān)）核對(duì)債務(wù)。（2）、申報(bào)債權(quán)期間，主管國(guó)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅情況實(shí)施檢查（一般3年、最長(zhǎng)5年，涉嫌偷稅的，可無(wú)限期檢查）。

注意：補(bǔ)、滯、罰暫不入庫(kù)，調(diào)整賬務(wù)。

6、資產(chǎn)處置。

企業(yè)必須將所有資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨等）全部轉(zhuǎn)讓。其中轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方的，定價(jià)應(yīng)當(dāng)公允，否則就會(huì)侵害債權(quán)人利益和國(guó)家稅收。

資產(chǎn)處置行為應(yīng)納的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整賬務(wù)，暫不繳納。

對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款也應(yīng)進(jìn)行清理，收回債權(quán)；不能收回的，處置收入為零。其中，符合稅法壞賬損失并按國(guó)家稅務(wù)總局2011第25號(hào)公告

將相關(guān)資料報(bào)備的，應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)可以扣除。

7、按順序償債

資產(chǎn)處置收入首先用于償還有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)（還銀行貸款）剩余金額按下列順序：（1）、清算費(fèi)用。（2）、工資、薪金、社保、法定補(bǔ)償金。（3）、國(guó)家稅、費(fèi)、滯、罰，金額不足全部支付的，國(guó)、地稅按比例劃分。劃分后，入庫(kù)順序：稅、費(fèi)、滯、罰。

（4）、其他債務(wù)（長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款）。

8、剩余財(cái)務(wù)分配。

9、出具清算報(bào)告。

報(bào)主管工商、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)（外企）、全體股東。

10、稅務(wù)機(jī)關(guān)出具清算報(bào)告審核確認(rèn)書(shū)。

法人股東根據(jù)被投資方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的清算報(bào)告審核確認(rèn)書(shū)、被投資方股東會(huì)決議等注銷“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，發(fā)生損失的，按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告，專項(xiàng)申報(bào)備案扣除。

11、收回發(fā)票、稅務(wù)登記證件。

12、注銷稅務(wù)登記

13、注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

三、清算過(guò)程涉及的稅務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)處置。

（二）按順序償還債務(wù)。

（三）剩余財(cái)產(chǎn)分配。

三、清算過(guò)程中涉及的稅務(wù)處理

（一）、資產(chǎn)處置

1、增值稅

有形動(dòng)產(chǎn)的處置需繳納增值稅。

其中按簡(jiǎn)易辦法計(jì)征的增值稅，作為應(yīng)交稅金處理；按一般計(jì)稅辦法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,留抵稅額大于銷項(xiàng)稅額，允許在計(jì)算清算所得時(shí)扣除。

簡(jiǎn)易辦法：6%、3%、3%減半、4%減半。

財(cái)稅[2005]165號(hào) 六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

2、消費(fèi)稅

應(yīng)稅消費(fèi)品的處置需繳納消費(fèi)稅。

3、營(yíng)業(yè)稅

銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（采礦證、探礦證）。

4、土地增值稅

轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)（連同土地一起轉(zhuǎn)讓）

轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)扣除項(xiàng)目如下：（1）、土地成本（歷史成本）+地上建筑物重置成本價(jià)*成新率

如果該房產(chǎn)為外購(gòu)取得，并商得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，也可以按下列公式計(jì)算評(píng)估價(jià)：

評(píng)估價(jià)=買價(jià)+契稅+買價(jià)*持有年限*5%

其中：購(gòu)買、處置滿6個(gè)月按1年計(jì)算，不滿6個(gè)月不計(jì).財(cái)稅[2006]21號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2010]220號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知

（2）評(píng)估費(fèi)用

財(cái)稅[1995]48號(hào)關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知

（3）轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅

外購(gòu)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓差額征稅，需取得購(gòu)房發(fā)票。

例：買 價(jià)500萬(wàn)、契稅15萬(wàn)、裝修100萬(wàn)、轉(zhuǎn)讓價(jià)800萬(wàn)。營(yíng)業(yè)稅稅基=？

5、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

房地產(chǎn)持有期間（截止到處置的當(dāng)月）需繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

財(cái)稅[2008]152號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知

持有截止按照辦理移交手續(xù)與辦理房屋權(quán)證變更孰先原則確定。

6、印花稅

資產(chǎn)處置簽訂的相關(guān)合同、具有合同性質(zhì)的協(xié)議需繳納印花稅。

7、資源稅

銷售應(yīng)稅資源應(yīng)繳納資源稅。

8、清算所得稅

清算所得稅=清算所得*基本稅率25%

清算所得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得不同，不得享受高新企業(yè)的優(yōu)惠稅率、地區(qū)優(yōu)惠稅率，一律適用25%。

清算所得=資產(chǎn)處置收入（不含增值稅）-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用+其他納稅調(diào)整項(xiàng)目-彌補(bǔ)以前虧損。

(1)、資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

A、資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

如：應(yīng)當(dāng)資本化的借款費(fèi)用超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（永久）又如：企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)支付的傭金超過(guò)稅法規(guī)定的5%。（永久）

再如：以融資方式（付款期超過(guò)3年）購(gòu)置資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按現(xiàn)值計(jì)量，稅法按終值（合同金額）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（暫時(shí)）

另：注冊(cè)資本不足借款的利息，不得扣除。

固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)，會(huì)計(jì)采取預(yù)提的方法（預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，計(jì)算所得稅時(shí)，只能在處置按照實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

B、資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（折舊攤銷年限與稅務(wù)年限不同）

新建廠房，會(huì)計(jì)折舊35年，企業(yè)能否選擇稅法折舊年限按20年？

投資性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，會(huì)計(jì)上不提折舊，計(jì)算所得稅時(shí)，可否扣除折舊？

《企業(yè)所得稅法》第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

根據(jù)該規(guī)定：

會(huì)計(jì)核算：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度 計(jì)算應(yīng)納稅所得額：按稅法規(guī)定

國(guó)稅函 [2010]148號(hào)企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

關(guān)于折舊年限，稅法規(guī)定：房屋建筑物不少于20年。

①、企業(yè)可選擇20年折舊。一經(jīng)選定，不得變化。即使后期發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。稅法折舊年限也不得變更。

如果第一年企業(yè)沒(méi)有做納稅調(diào)整。視同企業(yè)選擇稅法折舊年限為35年，以后不得追溯調(diào)整。

②、按照2012年15號(hào)公告規(guī)定是不得扣除，顯然是不對(duì)的。

C、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)處置時(shí)，會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算所得稅按剩余計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。

賬面價(jià)值=初始計(jì)量-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

剩余計(jì)稅基礎(chǔ)=初始計(jì)稅基礎(chǔ)-累計(jì)扣除折舊

資產(chǎn)處置，賬面價(jià)值與剩余計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差，作為納稅調(diào)整處理。如果初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，一定屬于暫時(shí)性差異。

（2）、計(jì)算清算所得，還有哪些納稅調(diào)整項(xiàng)目？

A、申報(bào)債權(quán)期間，債權(quán)人主動(dòng)放棄，必須并入清算所得。

償還債務(wù)期間，因資產(chǎn)處置收入不足償還債務(wù)，不需要也無(wú)法并入清算所得。

B、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款不能收回。如果符合壞賬損失稅前扣除的條件。處置收入為零，賬面價(jià)值可以扣除。

如果不符合壞賬損失扣除條件，處置收入為零，賬面價(jià)值不可扣除，需做納稅調(diào)整。

注意：

以前調(diào)增的廣告、宣傳費(fèi)能否在清算期間作納稅調(diào)減呢？

答：不能。

清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，作為清算費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。

為什么查增的所得允許彌補(bǔ)虧損再補(bǔ)稅？

查補(bǔ)的稅款=流失的稅款。不得以補(bǔ)代罰，對(duì)納稅人的違法行為，應(yīng)當(dāng)按照《征管法》、《發(fā)票管理辦法》等進(jìn)行處罰。但不得改變計(jì)算稅款的方法。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問(wèn)題的公告

（二）、按順序償還債務(wù)

1、工資薪金、法定補(bǔ)償金，需按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的薪酬

數(shù)月獎(jiǎng)金或年終獎(jiǎng)（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知）

法定補(bǔ)償金（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知、財(cái)稅[2001]157號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知）

法定補(bǔ)償金=｛【（補(bǔ)償金-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍）/本企業(yè)工齡】-3500元｝*稅率-速算扣除數(shù) 個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

比較：（1）、內(nèi)部退養(yǎng)、減員增效支付給員工的補(bǔ)償。國(guó)稅發(fā)[1999]058號(hào)

第一步：先查找稅率和速算扣除數(shù)

“補(bǔ)償費(fèi)/從退養(yǎng)至法定離退休年齡之間的月份+本月薪酬-3500”做為月所得。第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（補(bǔ)償費(fèi)+本月薪酬-3500）*稅率-速算扣除數(shù)

（2）、提前退休

國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第6號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告

應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

2、償還“應(yīng)付股息”、“應(yīng)付利息”，是否涉及個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅？

答：國(guó)稅函[1997]656號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅： 已計(jì)提分配至個(gè)人名下的利息、股息，在計(jì)提、分配時(shí)扣繳個(gè)稅，而不論何時(shí)支付。

企業(yè)所得稅法：股息所得在宣告分配時(shí)確認(rèn)，而不是支付時(shí)。如果計(jì)提、分配時(shí)未扣繳所得稅的，在支付時(shí)需補(bǔ)扣。

（三）剩余財(cái)產(chǎn)的分配

清算組可能需負(fù)責(zé)扣繳個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅

1、居民個(gè)人：個(gè)人所得稅

2、外籍個(gè)人：個(gè)人所得稅

3、居民企業(yè)：發(fā)生的投資所得或損失，在投資方處理，與本清算企業(yè)無(wú)關(guān)

4、非居民企業(yè)：

剩余財(cái)產(chǎn)分配的稅務(wù)處理

一、股權(quán)處置有三種方式：轉(zhuǎn)讓、減資、清算。

對(duì)股東而言，需確認(rèn)投資處置所得或損失。

1、個(gè)人股東應(yīng)稅所得大于零，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。稅款由清算組代扣代繳。

2、非居民企業(yè)需按照轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財(cái)產(chǎn)，征收預(yù)提所得稅10%。協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。稅款由清算組代扣代繳。

3、居民企業(yè)投資所得，并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得總額征稅，投資損失，采取專項(xiàng)申報(bào)備案扣除。

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、居民個(gè)人應(yīng)納稅額=（清算分配-投資計(jì)稅成本）*20% 投資計(jì)稅成本是指為取得該項(xiàng)股權(quán)支付的全部對(duì)價(jià)。投資計(jì)稅成本=初始計(jì)稅成本+追加投資計(jì)稅成本（含被投資方用留存收益、除資本溢價(jià)以外的其他資本公積轉(zhuǎn)增的股本的金額）

根據(jù)原國(guó)稅函[2005]319號(hào)規(guī)定：非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，評(píng)估增值暫不征收個(gè)稅，待轉(zhuǎn)讓、減資、清算股權(quán)時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)稅，允許扣除的投資成本為未評(píng)估前歷史成本。

投資方式有三種：新設(shè)公司、增資擴(kuò)股、購(gòu)買股權(quán)。

2、外籍個(gè)人

如：國(guó)稅函[2006]884號(hào), 國(guó)稅函[2007] 403號(hào)：香港居民個(gè)人持有境內(nèi)股權(quán)小于25%（轉(zhuǎn)讓前12個(gè)月低于25%）不征個(gè)稅。

因?yàn)?，?cái)稅[1994]20號(hào)規(guī)定：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息性所得免征個(gè)人所得稅。因此：

外籍個(gè)人應(yīng)納稅額=（清算分配-目標(biāo)公司留存收益份額-投資計(jì)稅成本）*20% ————國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》

其中目標(biāo)公司留存收益=（清算開(kāi)始日賬面留存收益+清算期間新增減的留存收益）*股權(quán)比例。

3、非居民企業(yè) 如：國(guó)稅函[2006]884號(hào), 國(guó)稅函[2007] 403號(hào)：香港居民企業(yè)持有境內(nèi)股權(quán)小于25%（轉(zhuǎn)讓前12個(gè)月低于25%）不征預(yù)提所得稅。

股權(quán)處置所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=（清算分配-留存收益份額-投資計(jì)稅成本）*10%

股息性所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=留存收益*股權(quán)比例*10%(協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。如香港5%)

4、居民企業(yè)

股權(quán)處置所得=清算分配-留存收益份額-投資計(jì)稅成本 其中：留存收益份額享受免稅優(yōu)惠

注意：如果不是清算、減資，而是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，目標(biāo)公司未分配的留存收益不得扣除?！獓?guó)稅發(fā)[2010]79號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知

注意：實(shí)際操作中，股權(quán)處置所得一般小于、等于零。只有當(dāng)投資成本小于目標(biāo)公司股本的情況下才會(huì)產(chǎn)生所得。

案例：甲公司出資3億元，收購(gòu)房地產(chǎn)公司M 100%股權(quán)，收購(gòu)日房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)1億元（土地成本），無(wú)其他資產(chǎn)、負(fù)債為零。凈資產(chǎn)1億元（均為股本）。

房地產(chǎn)企業(yè)所有的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部出售，稅后利潤(rùn)分配給甲公司享受稅收優(yōu)惠。M公司注銷，可收回1個(gè)億，其投資成本為3個(gè)億。損失2個(gè)億。

因此：

凡投資成本大于股本，目標(biāo)公司清算，投資方一定會(huì)有損失。凡投資成本等于股本，目標(biāo)公司清算，投資方所得為零。凡投資成本小于股本，目標(biāo)公司清算，投資方才會(huì)產(chǎn)生投資所得。

案例：張先生出資3億元支付給甲公司，收購(gòu)甲公司持有房地產(chǎn)公司M 100%的股權(quán)，收購(gòu)日，房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)1億元（土地成本），無(wú)其他資產(chǎn)、負(fù)債為零。凈資產(chǎn)1億元（均為股本）。

房地產(chǎn)企業(yè)稅后利潤(rùn)全部分配給張，張需繳納個(gè)稅20%。

注銷房地產(chǎn)企業(yè)收回1億元，與投資成本3億元的差如何彌補(bǔ)？ 答：無(wú)法彌補(bǔ)。

《公司法》第35條，取消了同股同權(quán)，如何分股利，按公司約定

第三篇：農(nóng)口企業(yè)稅收政策

農(nóng)口企業(yè)稅收政策

一、種植養(yǎng)殖業(yè)：《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位征收所得稅問(wèn)題的通知的通知》（京國(guó)稅[1997]187號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)稅字[1997]49號(hào)）規(guī)定：“對(duì)國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅?！保ㄓ芯唧w范圍,屬于項(xiàng)目免稅）

（一）要嚴(yán)格劃分種植養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工和其他業(yè)務(wù)的界限，正確區(qū)分免稅范 圍。

（二）免稅的種植養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工要單獨(dú)核算。對(duì)不能完全劃分的共同費(fèi)用，按企業(yè)平均成本費(fèi)用率分別計(jì)算攤銷免稅業(yè)務(wù)和其他非免稅業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。

二、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)所得稅征免問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]124號(hào)）明確：對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，可按財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]49號(hào)文件的精神，免征企業(yè)所得稅。

（一）重點(diǎn)龍頭企業(yè)的條件：

1、經(jīng)過(guò)全國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會(huì)議審查認(rèn)定為重點(diǎn)龍頭企業(yè)；

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)認(rèn)定及運(yùn)行監(jiān)測(cè)管理暫行辦 法》的規(guī)定；

3、從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務(wù)分別核算。第二、三 條是對(duì)龍頭企業(yè)而言，不是任何一個(gè)企業(yè)只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)認(rèn)定及運(yùn)行監(jiān)測(cè)管理暫行辦法》的規(guī)定，就可以享受免稅的。

4、重點(diǎn)龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過(guò)50%（不含）的，且控 股子公司是從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務(wù)分別核算的，可以享受重點(diǎn)龍頭企業(yè)優(yōu)惠政策。

（二）重點(diǎn)龍頭企業(yè)的優(yōu)惠是對(duì)項(xiàng)目免稅。如果龍頭企業(yè)同時(shí)是新技術(shù)企業(yè)，企業(yè) 可以選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得兩項(xiàng)累加執(zhí)行。

（三）重點(diǎn)龍頭企業(yè)減免稅的管理

1、符合減免稅條件的龍頭企業(yè)需提出減免稅申請(qǐng)，經(jīng)主管區(qū)國(guó)稅局審核批準(zhǔn)后執(zhí) 行。未經(jīng)批準(zhǔn)的一律不得自行減免稅。

2、企業(yè)在減免稅期間，必須按照統(tǒng)一規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān) 資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。

3、企業(yè)在享受減免稅期間，減免稅的條件如果發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，根據(jù)變化情況依法確定是否繼續(xù)給予減免稅。

關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)稅收規(guī)定

一、飼料：

（一）單一大宗飼料。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚(yú)粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。

（二）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95%的飼料。

（三）配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象，飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段的營(yíng)養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動(dòng)物全部營(yíng)養(yǎng)需要(除水分外)的飼料。

（四）復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國(guó)家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動(dòng)物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素(4種或以上)、維生素(8種或以上)，由微量元素、維生素、氨基酸和非營(yíng)養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。

（五）濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。原有的飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)憑省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征增值稅手續(xù)。飼料生產(chǎn)企業(yè)飼料產(chǎn)品需檢測(cè)品種由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)的具體情況確定。2001年8月1日前免稅飼料范圍及豆粕的征稅問(wèn)題，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]39號(hào))執(zhí)行。

自2001年8月1日起執(zhí)行。

摘自（財(cái)稅[2001]121號(hào)）

二、其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅：

（一）農(nóng)膜。

（二）生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。“復(fù)混肥”是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明量的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）。

（三）生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、芐嘧磺隆、草除靈、吡蟲(chóng)啉、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲(chóng)、丁草胺、啶蟲(chóng)脒、多抗霉素、二甲戊樂(lè)靈、二嗪磷、氟樂(lè)靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉素、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲(chóng)單、殺蟲(chóng)雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯精、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。

（四）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。

自2001年8月1日起執(zhí)行。

第四篇：淺析政策性搬遷與非政策性搬遷的稅收政策

什么是政策性搬遷？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118）文件對(duì)企業(yè)政策性搬遷和處置收入的定義，即是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

如果不符合政策性搬遷條件，僅是企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與個(gè)人之間的市場(chǎng)收購(gòu)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或處置相關(guān)資產(chǎn)的行為，則屬于非政策性搬遷即商業(yè)性的搬遷。

可見(jiàn)政策性搬遷與非政策性搬遷的區(qū)別之一因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，之二按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得拆遷補(bǔ)償收入。那么政策性搬遷與非政策搬遷即商業(yè)性搬遷稅收政策是怎么的呢？

一、營(yíng)業(yè)稅

（一）政策性搬遷

由于政策性搬遷是政收回府企業(yè)或個(gè)人土地使用權(quán)（包括地上建筑物等不動(dòng)產(chǎn)）的行為，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）就規(guī)定“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。近年來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了文件對(duì)由于政府行為單位或個(gè)人歸還土地使用權(quán)取得的補(bǔ)償費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅予以了進(jìn)一步明確。

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國(guó)家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]969號(hào)）規(guī)定，“對(duì)國(guó)家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國(guó)土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅”。

2、為了實(shí)際征管中準(zhǔn)確界定土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為，國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2008）277號(hào)）規(guī)定，“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。”

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕520號(hào)）進(jìn)一步明確了國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)中關(guān)于“縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件”，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

（二）非政策性搬遷。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]87號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)于土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地輔助物的補(bǔ)償收入，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

可見(jiàn)如果沒(méi)有政府部門收回土地使用權(quán)的正式文件，對(duì)于具有該土地使用權(quán)的單位和個(gè)人通過(guò)市場(chǎng)行為轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)及土地的建筑物等取得的收入應(yīng)該按照“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”或“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。由于沒(méi)有政府搬遷文件或不屬于舊城改造范圍，不屬于土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為，因此得到的此類補(bǔ)償不屬于政府收回土地使用權(quán)而應(yīng)得的補(bǔ)償費(fèi)。它屬于一種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營(yíng)行為，被搬遷企業(yè)或個(gè)人接受的補(bǔ)償費(fèi)，實(shí)際上是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。接受補(bǔ)償?shù)膯挝换騻€(gè)人在取得收入應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票給付款單位，申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

（一）政策性搬遷。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118）明確了企業(yè)所得稅的處理方式。

1、企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

這里提醒注意的第一點(diǎn)：企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計(jì)劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。

第二點(diǎn)：對(duì)企業(yè)由于政策性搬遷過(guò)程產(chǎn)生的原有廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)損失要按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的規(guī)定，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

（二）非政策性搬遷

１、被搬遷單位應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算清理后的余額，收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其取得補(bǔ)償款也沒(méi)有政策性搬遷那樣取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額之類的優(yōu)惠政策。

2、由于非政策原因搬遷，被搬遷企業(yè)取得補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）后，如果重置、重建、改良發(fā)生的支出，屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)類的，只能通過(guò)折舊或攤銷形式在企業(yè)所得稅前抵扣，而不能像政策性搬遷那樣將重置、重建、改良支出全部抵扣；如果屬于費(fèi)用性質(zhì)的，則可計(jì)入當(dāng)期損益扣除。

3、同樣發(fā)生的資產(chǎn)損失也需要按照財(cái)稅[2009]57號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)規(guī)定報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

三、個(gè)人所得稅

（一）政策性搬遷

根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2005]45號(hào)）對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。因此，如果個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)屬于個(gè)人所得納稅范疇，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅。

（二）非政策性搬遷

補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

四、土地增值稅

（一）政策性搬遷

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅；根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）文件對(duì)實(shí)施細(xì)則“因城市規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷”進(jìn)行了明確。因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指實(shí)施國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

因此，被搬遷企業(yè)符合上述政策性原因拆遷房產(chǎn)或收回土地使用權(quán)得到的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，免征土地增值稅。

（二）非政策性搬遷

對(duì)不符合政策性搬遷條件的，被搬遷企業(yè)或個(gè)人取得補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）后，需要交納土地增值稅，其增值額由補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）減去扣除額后確定?？鄢~則根據(jù)以下文件處理：

1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字（1995）48號(hào)）第十條，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

2、財(cái)稅（2006）21號(hào)第二條，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，按增值稅條例第六條第（一）、第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

五、契稅

根據(jù)《江蘇省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)契稅暫行條例〉辦法》第九條，土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用（占用）后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價(jià)格沒(méi)有超出土地、房屋補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的，免征；超過(guò)土地、房屋補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的的部分，納稅確有困難的，給予減征或免征。

同時(shí)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）規(guī)定，對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)部分征收契稅。

如果不屬于政策性搬遷則沒(méi)有上述優(yōu)惠政策，應(yīng)該按照契稅的規(guī)定申報(bào)繳納契稅。

版權(quán)與責(zé)任聲明：

第五篇：高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策

高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策

企業(yè)所得稅：所得稅屬中央與地方共管兩種

（一）所得稅率優(yōu)惠。按新的高新技術(shù)企業(yè)管理辦法認(rèn)定的 高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率。未按新辦法認(rèn)定的企業(yè)和之前認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)不再享受優(yōu)惠所得稅率，從2008年起企業(yè)所得稅將逐年遞增至25%。

（二）新設(shè)立的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)兩免三減半。自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（2008年1月1日成立的企業(yè)）。增值稅：軟件企業(yè)增值稅減按3%即征即退

集成電路企業(yè)減按6%即征即退

軟件企業(yè)進(jìn)口設(shè)備及隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（軟件）及配套件、備件、免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

高新技術(shù)企業(yè)及高新技術(shù)項(xiàng)目的增值稅，可以上一年為基數(shù)，新增增值稅的地方分成部分，三年內(nèi)返還50%.