第一篇：存貨損失賬務(wù)處理

存貨損失進項稅轉(zhuǎn)出：非正常損失的界定很重要

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，不免會發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進項稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進項稅轉(zhuǎn)出，在實際操作中關(guān)鍵是要把握對非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國務(wù)院令2008年第538號第十條規(guī)定了以下幾種情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅。

對照以上規(guī)定可以看出，增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出核心問題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個問題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進項稅及進項稅轉(zhuǎn)出。因而，對“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。該規(guī)定對需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失”三種情形。

那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢？

首先，由于國家產(chǎn)業(yè)政策和市場因素，導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價值減少，實際貨物并未損失，這種情形也理解為“價損”。

價損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進項稅額無須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號）規(guī)定，“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實施后，對上述規(guī)定進行了修訂?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)[2009]10號）明確規(guī)定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失?！?/p>

第二，對有保質(zhì)期的貨物，假如沒有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的問題。超過保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時國家相關(guān)部門對此也做出嚴格的保持期限。對于這種情況下的存貨損失，其進項稅額的處理也不屬于管理不善。對此，國家尚無統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請示國家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）

一、關(guān)于存貨進項稅額轉(zhuǎn)出問題：“

（二）納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

第三，存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購計劃盲目、貨物采購質(zhì)量、驗收人、生產(chǎn)過程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責任有關(guān)，極有可能都會被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機關(guān)認可的，可不做非正常損失處理。

存貨損失怎樣進行財稅處理？

在對存貨損失的處理上，會計制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責任人員賠償后記入“管理費用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應(yīng)當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。

2、所得稅方面

對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，準予在當期稅前扣除。

二、存貨損失的會計處理

某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況下的會計利潤為200萬元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：

已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導(dǎo)致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調(diào)整。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：

1.存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調(diào)贈應(yīng)納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調(diào)賬分錄；

2.被盜材料進項稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待處理財產(chǎn)損溢58059.50

貸：原材料50000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8059.50

2006年12月20日經(jīng)董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后，借：管理費用38059.50

其他應(yīng)收款———王某20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢58059.50

3.被毀產(chǎn)成品的進項稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元，借：待處理財產(chǎn)損溢442500

貸：產(chǎn)成品400000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）42500

2006年12月20日經(jīng)董事會批準，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后，借：營業(yè)外支出442500

貸：待處理財產(chǎn)損溢442500

4.盤虧入賬時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

105300

貸：原材料90000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）15300

根據(jù)第13號令，定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，直接在當年所得稅前扣除，借：管理費用———定額損耗105300

貸：待處理財產(chǎn)損溢105300

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應(yīng)交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務(wù)機關(guān)批準，則不允許在當年及以后年度抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當年扣除。

財產(chǎn)損失在審批前后的會計處理

每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請報告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng)濟鑒證報告及相關(guān)資料，申請上年度企業(yè)所得稅稅前扣除的財產(chǎn)損失。

因為財產(chǎn)損失的申報與批準需要間隔一定的時間，且財產(chǎn)損失按照會計制度規(guī)定計入利潤總額和按照稅收法規(guī)計入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機關(guān)審批前，可以先根據(jù)會計制度規(guī)定將財產(chǎn)損失計入當期損益；對稅務(wù)機關(guān)審批后認定不符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進行相應(yīng)的會計處理。

（一）財產(chǎn)損失審批前的會計處理

某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進行計價。賬面成本280000元、預(yù)計可變現(xiàn)凈值224000元，計提存貨跌價準備56000元。會計處理為：

借：管理費用56000

貸：存貨跌價準備56000

2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報廢PS版形成實際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，經(jīng)董事會同意后，對已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的該部分商品作會計處理為：

借：管理費用224800

原材料40000

存貨跌價準備56000

貸：庫存商品280000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40800

對壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會計處理為：

借：管理費用360000

貸：應(yīng)收賬款360000

年度終了，該公司扣除上述兩項財產(chǎn)損失后的利潤總額為1000000元，并作為年度應(yīng)納稅所得額申報應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會計處理為：

借：所得稅70000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計提了盈余公積金和公益金。

（二）財產(chǎn)損失審批后的會計處理

負責審批的稅務(wù)機關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財產(chǎn)損失的申報材料后，依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號令）規(guī)定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進行了實地核查。

2007年2月1日的批復(fù)意見認為，該公司申報的再生PS版已過期且無轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調(diào)整事項的情況下，該公司2006年度應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應(yīng)補繳所得稅：448800－330000=118800（元），會計處理為：

借：以前年度損益調(diào)整118800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800

將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤118800

貸：以前年度損益調(diào)整118800

按15%的比例計算調(diào)整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤分配——未分配利潤17820

此外，如果企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時的會計處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務(wù)收入56000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9520

同時：

借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006年度已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失時估算的殘值小于實際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007年度進行了調(diào)整。

第二篇：存貨盤盈虧賬務(wù)處理

企業(yè)進行存貨清查盤點,編制“存貨盤存報告單”或“存貨盤點表”,作為存貨清查的原始憑證。

一、帳務(wù)處理及涉及增值稅的問題：

1、存貨盤盈

根據(jù)“存貨盤存報告單”或“存活盤點表”所列金額

借:庫存商品等

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨,通常是由日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的,盤盈的存貨,可沖減管理費用,按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后,會計分錄如下:

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:管理費用

2、存貨盤虧

根據(jù)“存貨盤存報告單”或“存貨盤點表”

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:庫存商品等

增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應(yīng)當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔的增值稅,應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目.由于樓主購進原材料為免稅的，因此不涉及這方面，但對原材料進行加工制造過程中耗用的其他材料的進項稅額應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出處理。

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別處理,屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用。

借:管理費用

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)作如下分錄:

借:其他應(yīng)收款

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應(yīng)作如下分錄:

借:營業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于無法收回的其他損失,經(jīng)批準后記入“管理費用科目”

借:管理費用

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

二、企業(yè)所得稅稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號）規(guī)定：

財產(chǎn)損失按申報扣除程序分為自行申報扣除和經(jīng)審批扣除兩種：

存貨在因銷售、變賣、正常損耗發(fā)生的正常損失，在證據(jù)確鑿的情況下，一律不再需要審批，企業(yè)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除即可；

而需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的非正常存貨損失，僅指“因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任”導(dǎo)致的存貨損失。

企業(yè)所得稅方面，對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，準予在當期稅前扣除。

對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：存貨盤點表，中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，存貨保管人對于盤虧的情況說明，盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)），企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明，單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明，涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件，殘值情況說明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任賠償說明和內(nèi)部核批文件；

對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，涉及責任人的責任認定及賠償情況說明，涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明。

第三篇：房地產(chǎn)企業(yè)存貨賬務(wù)處理專題

房地產(chǎn)企業(yè)存貨賬務(wù)處理專題

主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價、運雜費、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的開發(fā)間接費用

（1）材料采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價、運雜費、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的開發(fā)間接費用——采購保管費和材料成本差異。

（2）開發(fā)間接費用——采購保管費：主要核算采購保管人員的工資、福利費、辦公費、交通差旅費、折舊費、維修費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗試驗費等

（3）材料成本差異：主要用來核算實際成本與計劃成本之間的差異。

（4）原材料：用來核算各種為原材料的計劃成本或?qū)嶋H成本

（5）周轉(zhuǎn)材料：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本

①購入設(shè)備，支付買價、代墊的運雜費、采保費（所附憑證：代墊費用交付單、銷售發(fā)票、付款單）

借：材料采購——設(shè)備采購

貸：銀行存款

計算與分配的采保費（所附憑證：計算的采保費用固定表格）

借：材料采購——設(shè)備采購

貸：開發(fā)間接費用——采購保管費

開發(fā)間接費用——采購保管費的計算公式如下：

開發(fā)間接費用——采購保管費的實際分配率=材料實際發(fā)生的采保費/本月購入材料實際發(fā)生的買價和運雜費

某種物資應(yīng)分攤的開發(fā)間接費用——采購保管費=實際買價和運雜費*分配率

材料驗收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）

借：周轉(zhuǎn)材料

貸：材料采購

②訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價與動雜費、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運輸費單據(jù)）

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

設(shè)備到達驗收入庫

借：材料采購——設(shè)備采購

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款

沖減預(yù)付的設(shè)備貨款

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款

貸：預(yù)付賬款

支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫單）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

貸：周轉(zhuǎn)材料

銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

（6）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。

發(fā)出材料，委托外單位加工

借：委托加工材料

貸：原材料

材料成本差異

加工完后驗收入庫

借：委托加工材料

貸：銀行存款

借：原材料——XX材料

貸：委托加工材料

（7）低值易耗品：是指未達到固定資產(chǎn)標準的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等

自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計入成本費用

借：開發(fā)間接費用

貸：低值易耗品

倉庫領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：

借：待攤費用

貸：低值易耗品

借：開發(fā)間接費用——采購保管費

貸：待攤費用

（8）開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程并驗收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括開發(fā)完工的建設(shè)場地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗收時

借：開發(fā)產(chǎn)品

貸：開發(fā)成本

對外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

（9）分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品

（10）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動。主要是通過收取租金的形式實現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個明細科目

出租土地或是房屋時

借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品

貸：開發(fā)產(chǎn)品

租金收入：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（11）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個明細科目

開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實際搭建的成本

借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋

按月計提的周轉(zhuǎn)房攤銷

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費用

貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷

其間發(fā)生的維修費用，如果金額不大

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費用

貸：銀行存款

如果金額較大的

借：待攤費用或長期待攤費用

貸：銀行存款

最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費用科目

（12）固定資產(chǎn)

①購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運雜費專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等）

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程

貸：銀行存款

支付安裝費用

借：在建工程

貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）

支付的土地征用費及堪設(shè)計費

借：在建工程

貸：銀行存款

領(lǐng)用材料時

借：在建工程

貸：原材料

分配建筑工人工資和福利費

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

應(yīng)付職工薪酬——福利費

完畢建筑交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

累計折舊

④改擴建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴建通知單）

借：在建工程

貸：固定資產(chǎn)

殘料變賣時

借：銀行存款

貸：在建工程

支付擴建工程款時

借：在建工程

貸：銀行存款

工程竣工時（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）

借：固定資產(chǎn)——未使用固定資

貸：在建工程

交付使用時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

第四篇：資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理

【資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理】資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

文章來源：中顧網(wǎng) 作者：佚名 點擊數(shù)： 更新時間：2010-5-20 16:58:18

? 本文主要介紹了資產(chǎn)損失如何進行賬務(wù)處理和資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理中的問題和對策的內(nèi)容，并提供專業(yè)律師免費法律解答。

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為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進行明細核算，反映各類資產(chǎn)在當期 確認的資產(chǎn)減值損失金額;同時，應(yīng)當根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減 值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”等科目。

當企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，應(yīng)當根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”等科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當將 “資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當沒有余額。各資產(chǎn)減值準備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時才予以 轉(zhuǎn)出。

根據(jù)測試和計算結(jié)果，XYZ公司應(yīng)確認的船舶減值損失為5 035萬元，賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 50 350 000

貸：固定資產(chǎn)減值準備 50 350 000

計提資產(chǎn)減值準備后，船舶的賬面價值變?yōu)?0 965萬元，在該船舶剩余使用壽命內(nèi)，公司應(yīng)當以此為基礎(chǔ)計提折舊。如果發(fā)生進一步減值的，再作進一步的減值測試。

需要說明的是，由于資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的減值確認、計量和賬務(wù)處理有一定的特殊性，因此，有關(guān)特殊處理將在本章第四節(jié)中作具體說明。

第五篇：存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理

存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理

2011-3-15 13:41 互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。再按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業(yè)外支出。

例1：某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％。

批準處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

貸：原材料 20000

批準處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800

借：其他應(yīng)收款 11600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11600

借：營業(yè)外支出 7600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 7600 存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理及注意事項

2012-05-13 09:27:39| 存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結(jié)存數(shù)大于實際結(jié)存數(shù)的情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中除正常損失外，因自然災(zāi)害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短少，即稅法中所稱的“非正常損失”。

存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結(jié)存數(shù)大于實際結(jié)存數(shù)的情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中除正常損失外，因自然災(zāi)害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短少，即稅法中所稱的“非正常損失”。

第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業(yè)外支出。

（一）存貨的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料

包裝物

低值易耗品

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（二）存貨的盤虧

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

包裝物

低值易耗品

對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用.借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后記入“管理費用科目”

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

企業(yè)存貨的清查盤點，可分為定期租點和不定期盤點兩種，定期盤點一般在月末、季末、年終進行；不定期盤點是指臨時性的盤點以及發(fā)生事故損失、會計交接、存貨調(diào)價等而進行的盤點清查。企業(yè)應(yīng)當做好存貨的清查工作，加強管理，防止存貨的呆滯積壓或毀損。

存貨盤盈、盤虧、毀損的處理

存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)當于發(fā)生的時候記入“待處理財產(chǎn)損溢”，有權(quán)部門批準后，區(qū)分不同情況處理，但在[#ff4040]資產(chǎn)負債表日一定要處理完畢[/#]，以后批準數(shù)與已經(jīng)處理的不同的，再作相關(guān)調(diào)整。

1.盤盈

借：有關(guān)存貨科目

（計劃成本或根據(jù)市價估計的成本）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

此分錄中，在實際成本法下，盤盈存貨按照同種或類似存貨的市價估計入賬；在計劃成本法下，按照計劃成本入賬，通常不形成“成本差額”。

批準處理時[/#]（期末前一定要處理完畢，此期末應(yīng)當是對外報送報告日，因為待處理財產(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示）

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

多出來的存貨通常和企業(yè)的日常管理有關(guān)，一般是由于收發(fā)計量的差錯或計算錯誤造成，故沖減“管理費用”，[#ff4040]不記入“營業(yè)外收入”。[/#]（無法查明原因的“現(xiàn)金長款”純屬偶然事件，不是管理水平高的結(jié)果，因此記入“營業(yè)外收入”；而“現(xiàn)金短款”通常是管理水平缺陷的體現(xiàn)，因此應(yīng)記入“管理費用”）

2.盤虧和毀損

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：有關(guān)存貨科目（計劃成本或?qū)嶋H成本）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

此分錄中，盤虧、毀損的存貨如果有進項稅額，要轉(zhuǎn)出，其計算基數(shù)應(yīng)該是盤虧、毀損部分的實際成本。盤虧的存貨按計劃成本轉(zhuǎn)出時，月末需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（注意，[#ff4040]材料成本差異應(yīng)按月結(jié)轉(zhuǎn)，所以在月末時，對于因盤虧、毀損而減少的存貨，應(yīng)視同存貨的發(fā)出，將該部分所對應(yīng)的材料成本差異轉(zhuǎn)出[/#]）。

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：材料成本差異（超支蘭字，節(jié)約紅字）

這里的[#ff4040]材料成本差異[/#]計算時有個技巧，材料成本差異＝實際成本（對應(yīng)物資采購科目）－計劃成本（實際入庫數(shù)量×單位計劃成本）

“材料成本差異”科目是[#ff4040]資產(chǎn)類科目[/#]，計算結(jié)果是正數(shù)，說明應(yīng)記入借方，期末如果有余額，則在期末填列資產(chǎn)負債表“存貨”項目時，直接加上即可；計算結(jié)果是負數(shù)，作為資產(chǎn)類科目余額如果是負數(shù)當然應(yīng)該是貸方余額（類似于應(yīng)收項目的貸方余額），期末如果有余額，期末直接在“存貨”項目中減少即可。

因存貨發(fā)出而結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”時，不論借方差異（超支）還是貸方差異（節(jié)約），我們也不看其是正數(shù)還是負數(shù)，會計實務(wù)中[#ff4040]統(tǒng)一在貸方轉(zhuǎn)出[/#]，是正數(shù)就寫正數(shù)，是負數(shù)就寫負數(shù)，別去區(qū)分借貸方。

材料成本差異隨著入庫形成（[#ff4040]一定是按照實際入庫數(shù)量，合理損耗記入了“物資采購”科目，入庫時擠入了“材料成本差異”，非合理損耗是不入成本的，也就是沒有進入“物資采購”，因此非合理損耗與“材料成本差異”的形成無關(guān)[/#]），因此“材料成本差異”賬面余額（月初的加上本月入庫形成的）和“計劃成本”的賬面余額（月初的加上本月入庫的）相對應(yīng)。

隨著存貨的發(fā)出而轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的差異（與本月轉(zhuǎn)出的計劃成本對應(yīng)）將發(fā)出的存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本，剩余在賬面的差異，期末將庫存的存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。這里要注意，實際成本＝計劃成本[#ff4040]＋[/#]材料成本差異

在這個公式中，材料成本差異可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)，[#ff4040]我們不要按照教材上的寫法（教材是：實際成本＝計劃成本±材料成本差異），教材上的寫法容易迷惑。[/#] [#ff4040]（2）批準處理時[/#]（期末前一定要處理完畢，此期末應(yīng)當是對外報送報告日，因為待處理財產(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示）

①自然損耗造成的[#ff4040]凈損失[/#]

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

②計量差錯和管理不善造成的

借：管理費用（[#ff4040]凈損失[/#]）

其他應(yīng)收款（過失人和保險公司賠償）

銀行存款（殘值）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

③自然災(zāi)害造成的

借：營業(yè)外支出（[#ff4040]凈損失[/#]）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

此處所指的“[#ff4040]凈損失[/#]”，是指“待處理財產(chǎn)損溢”扣除責任賠償（過失人、保險公司賠償）、收回的殘料凈收入后的部分，“凈損失”有[#ff4040]兩個去向[/#]，[#ff4040]屬于自然災(zāi)害等意外事故造成的凈損失，入“營業(yè)外支出”，其他原因造成的部分，入“管理費用”。[/#]