第一篇：固定資產(chǎn)及存貨損失的財(cái)稅處理差異

固定資產(chǎn)及存貨損失的財(cái)稅處理差異

一、固定資產(chǎn)、存貨損失的稅務(wù)處理

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）文）規(guī)定：

1、對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、固定資產(chǎn)、存貨損失的會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

存貨毀損計(jì)入當(dāng)期損益的金額=存貨處置收入-存貨賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)

=存貨處置收入-（存貨成本-累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備）-相關(guān)稅費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)毀損計(jì)入當(dāng)期損益的金額=固定資產(chǎn)處置收入-固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)

=固定資產(chǎn)處置收入-（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）-相關(guān)稅費(fèi)

三、固定資產(chǎn)、存貨損失的會(huì)計(jì)與稅法差異分析

從以上規(guī)定可以看出，固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除時(shí)不一定等于以上會(huì)計(jì)公式中所計(jì)算的計(jì)入當(dāng)期損益的金額，一般情況下，企業(yè)所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提的年度即作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)次，所以在處置時(shí)需要做納稅調(diào)減項(xiàng)處理。

[案例分析]A公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿2008年12月經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢處理。該設(shè)備原價(jià)540000元，累計(jì)已計(jì)提折舊400000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5000元，在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用12000元，殘料變價(jià)收入為50000元。

A公司賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理135000

累計(jì)折舊400000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000

貸：固定資產(chǎn)540000

（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理12000

貸：銀行存款12000

（3）收到殘料變價(jià)收入

借：銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失97000

貸：固定資產(chǎn)清理97000

在會(huì)計(jì)處理中，以上的資產(chǎn)損失是通過“營業(yè)外支出”進(jìn)行歸集核算，會(huì)計(jì)科目的“營業(yè)外支出”核算金額不一定是財(cái)稅[2009]57號(hào)所允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的金額。

財(cái)稅[2009]57號(hào)文準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“營業(yè)外支出”97000元“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元”=102000元。

必須明確，自2009年1月1日起，根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

2、一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行，即一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

[案例分析]假設(shè)本案A公司該設(shè)備屬于“一般納稅人2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)”且按照適用稅率已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2012年因管理不善毀損報(bào)廢，其它數(shù)據(jù)不變，則應(yīng)當(dāng)按照上述第1條的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

A公司賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理135000

累計(jì)折舊400000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000

貸：固定資產(chǎn)540000

（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理12000

貸：銀行存款12000

（3）收到殘料變價(jià)收入

借：銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理48076.93

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1923.07

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅961.54

貸：營業(yè)外收入961.54

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失122723.07

貸：固定資產(chǎn)清理98923.07

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）23800

財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

其中，條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，包括非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

所以本案中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值*適用稅率=（540000-400000）*17%=23800元

又財(cái)稅[2009]57號(hào)規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以財(cái)稅[2009]57號(hào)文準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“固定資產(chǎn)清理凈損失”98923.07元“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”23800元“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元”=127723.07元。

存貨的損失處理與固定資產(chǎn)處理相似，不再贅述，需要提醒的是根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第二篇：存貨與固定資產(chǎn)的盤盈盤虧的財(cái)稅處理差異對(duì)比

存貨與固定資產(chǎn)的盤盈盤虧的財(cái)稅處理差異對(duì)比

存貨與固定資產(chǎn)均屬于企業(yè)的資產(chǎn)，按照企業(yè)內(nèi)部控制管理要求，應(yīng)定期盤點(diǎn)且每年每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

由于二者的性質(zhì)不同，適用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，二者在處理盤盈盤虧的會(huì)計(jì)方式自然也不盡相同。

存貨或固定資產(chǎn)的盤盈盤虧在稅務(wù)方面可能會(huì)涉及到增值稅、企業(yè)所得稅；由于二者會(huì)計(jì)處理方式不同，帶來的稅會(huì)差異也自然不同。

一、存貨與固定資產(chǎn)盤盈的財(cái)稅處理差異

（一）存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理

1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

企業(yè)對(duì)于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：

借：原材料、庫存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用

（二）固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣規(guī)定一定程度上控制人為的調(diào)劑利潤(rùn)的可能性。

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

1、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈 借：固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊

貸：以前損益調(diào)整

2、調(diào)整企業(yè)所得稅（視情況）借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

3、將“以前損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤(rùn)分配”科目

借：以前損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

（三）存貨與固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理及稅會(huì)差異分析

1、增值稅：

存貨與固定資產(chǎn)盤盈均不涉及增值稅，即因盤盈產(chǎn)生的收入不涉及增值稅納稅義務(wù)。

2、企業(yè)所得稅：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，存貨與固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理是計(jì)入了當(dāng)期損益，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅會(huì)差異。

固定資產(chǎn)盤盈在會(huì)計(jì)方面視為是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是通過“以前損益調(diào)整”科目最終進(jìn)入的以前所有者權(quán)益，同時(shí)按規(guī)定計(jì)提企業(yè)所得稅；而稅務(wù)方面則視為是當(dāng)期的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面，既有前述的不同點(diǎn)也有相同點(diǎn)。相同點(diǎn)就是如果企業(yè)盤盈的當(dāng)期要繳納企業(yè)所得稅的話，雖然會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式不一致，但是處理結(jié)果是一樣的，只是在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)注意申報(bào)表的調(diào)整。

（四）盤盈的存貨與固定資產(chǎn)后期的成本費(fèi)用扣除問題 經(jīng)常有人誤以為盤盈的存貨與固定資產(chǎn)沒有發(fā)票會(huì)影響后期的成本費(fèi)用扣除，其實(shí)這是一個(gè)誤區(qū)。只要我們?cè)诒P盈時(shí)依法做了企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的申報(bào)，后期就可以依法在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行成本費(fèi)用的扣除。

二、存貨與固定資產(chǎn)盤虧的財(cái)稅處理差異

（一）存貨盤虧的會(huì)計(jì)處理

1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

①企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料、庫存商品等

②存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行處理：

①屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ②屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

③屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出—非常損失

其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

（二）固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營業(yè)外支出—盤虧損失“科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 借：累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)

2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

①可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償 借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 ②按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額 借：營業(yè)外支出—盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

（三）存貨與固定資產(chǎn)盤虧的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否都需要轉(zhuǎn)出？

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

因此，根據(jù)該條規(guī)定，存貨與固定資產(chǎn)盤虧所造成損失需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”，如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無需做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

鑒于固定資產(chǎn)的特殊性，如果固定資產(chǎn)在購置時(shí)按規(guī)定就沒有抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的（不含沒有合法增值稅抵扣依據(jù)的情況），當(dāng)然在盤虧時(shí)也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同樣，如果盤虧的存貨是用于免稅商品生產(chǎn)等而沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，也不需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理。

（四）存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的處理

存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的主要依據(jù)是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。

1、申報(bào)管理得形式：清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)

存貨盤虧中屬于“企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗”可采用清單申報(bào)；其余的存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失應(yīng)使用專項(xiàng)申報(bào)；分不清楚的，也使用專項(xiàng)申報(bào)。

2、存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的“資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)” 公告涉及存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的有如下條款： 第十八條規(guī)定，特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤點(diǎn)表；

（四）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

第三十條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。

第三篇：存貨損失賬務(wù)處理

存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：非正常損失的界定很重要

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，不免會(huì)發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，在實(shí)際操作中關(guān)鍵是要把握對(duì)非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國務(wù)院令2008年第538號(hào)第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅。

對(duì)照以上規(guī)定可以看出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核心問題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個(gè)問題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因而，對(duì)“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對(duì)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”三種情形。

那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢？

首先，由于國家產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)因素，導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價(jià)值減少，實(shí)際貨物并未損失，這種情形也理解為“價(jià)損”。

價(jià)損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進(jìn)項(xiàng)稅額無須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號(hào)）規(guī)定，“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實(shí)施后，對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修訂?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)[2009]10號(hào)）明確規(guī)定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?/p>

第二，對(duì)有保質(zhì)期的貨物，假如沒有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的問題。超過保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時(shí)國家相關(guān)部門對(duì)此也做出嚴(yán)格的保持期限。對(duì)于這種情況下的存貨損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也不屬于管理不善。對(duì)此，國家尚無統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請(qǐng)示國家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號(hào)）

一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題：“

（二）納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。”

第三，存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購計(jì)劃盲目、貨物采購質(zhì)量、驗(yàn)收人、生產(chǎn)過程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責(zé)任有關(guān)，極有可能都會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可不做非正常損失處理。

存貨損失怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理？

在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。

2、所得稅方面

對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

二、存貨損失的會(huì)計(jì)處理

某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會(huì)計(jì)資料反映情況如下：

已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元；因倉庫保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈(zèng)應(yīng)納稅所得額15萬元，并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，故不必作調(diào)賬分錄；

2.被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50

貸：原材料50000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.50

2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由王某賠償2萬元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：管理費(fèi)用38059.50

其他應(yīng)收款———王某20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50

3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500

貸：產(chǎn)成品400000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）42500

2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營業(yè)外支出442500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500

4.盤虧入賬時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

105300

貸：原材料90000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300

根據(jù)第13號(hào)令，定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費(fèi)用———定額損耗105300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應(yīng)交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后抵扣；對(duì)于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

財(cái)產(chǎn)損失在審批前后的會(huì)計(jì)處理

每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)報(bào)告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告及相關(guān)資料，申請(qǐng)上企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失。

因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失的申報(bào)與批準(zhǔn)需要間隔一定的時(shí)間，且財(cái)產(chǎn)損失按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)總額和按照稅收法規(guī)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會(huì)計(jì)處理

某公司庫存的再生PS版，因市場(chǎng)等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)該商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。賬面成本280000元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值224000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000元。會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用56000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場(chǎng)價(jià)格每公斤10元估算，則該批廢品價(jià)值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報(bào)廢PS版形成實(shí)際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費(fèi)用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)董事會(huì)同意后，對(duì)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的該部分商品作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用224800

原材料40000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

貸：庫存商品280000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40800

對(duì)壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用360000

貸：應(yīng)收賬款360000

終了，該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額為1000000元，并作為應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅70000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤(rùn)的10%和5%計(jì)提了盈余公積金和公益金。

（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會(huì)計(jì)處理

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號(hào)令）規(guī)定，指派3名工作人員對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。

2007年2月1日的批復(fù)意見認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，該公司2006應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：448800－330000=118800（元），會(huì)計(jì)處理為：

借：以前損益調(diào)整118800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800

將以前損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)118800

貸：以前損益調(diào)整118800

按15%的比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)17820

此外，如果企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務(wù)收入56000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9520

同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)估算的殘值小于實(shí)際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007進(jìn)行了調(diào)整。

第四篇：存貨、固定資產(chǎn)損失納稅人提交的材料

存貨損失納稅人提交的材料：

1、《存貨損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》原件；[原件2份（屬于跨省市總分機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)，原件4份）、必選]

2、存貨損失已記入損益的記賬憑證復(fù)印件（必選）

3、董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)決議或上級(jí)公司批復(fù)或由董事會(huì)、上級(jí)公司授權(quán)的部門的批復(fù)（國有企業(yè)還需提供國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其授權(quán)的部門的批復(fù)）復(fù)印件（必選）

4、存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的確定依據(jù)復(fù)印件

5、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料復(fù)印件

6、涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明復(fù)印件

7、若該項(xiàng)損失數(shù)額較大的[指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，或損失金額100萬元以上（含100萬元）]，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等原件。

固定資產(chǎn)納稅人提交材料：

1、《固定資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》原件；[原件2份（屬于跨省市總分機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)，原件4份）、必選]

2、固定資產(chǎn)損失已記入損益的記賬憑證復(fù)印件（必選）

3、董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)決議或上級(jí)公司批復(fù)或由董事會(huì)、上級(jí)公司授權(quán)的部門的批復(fù)（國有企業(yè)還需提供國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其授權(quán)的部門的批復(fù)）復(fù)印件（必選）

4、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定依據(jù)復(fù)印件

5、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料復(fù)印件

6、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料復(fù)印件

7、涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明復(fù)印件

8、若該項(xiàng)損失數(shù)額較大的[指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，或損失金額100萬元以上（含100萬元）]或自然災(zāi)害等不可抗拒力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等原件。

第五篇：固定資產(chǎn)損失丟失處理辦法(討論稿)

公司固定資產(chǎn)損壞、丟失賠償處理暫行辦法

（討論稿）

第一章 總則

第一條 全體員工都應(yīng)自覺愛護(hù)公司的資產(chǎn)，增強(qiáng)公司資產(chǎn)管理意識(shí)，落實(shí)崗位責(zé)任，防止公司財(cái)產(chǎn)的損壞和丟失。

第二條 凡因責(zé)任事故造成固定資產(chǎn)損壞、丟失的，均應(yīng)賠償，并實(shí)行責(zé)任追究制度。公司在考慮賠償責(zé)任時(shí)，可根據(jù)事故具體情節(jié)、資產(chǎn)性質(zhì)、價(jià)值大小、當(dāng)事人的事后態(tài)度等具體分析，責(zé)令賠償損壞、丟失資產(chǎn)價(jià)值的全部或部分，或免予賠償。

第三條 凡發(fā)生財(cái)產(chǎn)損壞、丟失事故的，發(fā)生事故的部門及個(gè)人應(yīng)及時(shí)向公司行政部出具書面報(bào)告，并立即查明原因。無論事故大小，凡隱瞞不報(bào)的，一經(jīng)查出從嚴(yán)處理。

第二章 賠償界限與處理原則

第四條 由于下列原因發(fā)生責(zé)任事故，造成固定資產(chǎn)損失應(yīng)予賠償：

1、不聽從指揮，不遵守操作規(guī)程或不按規(guī)定要求進(jìn)行工作；

2、不按制度又未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自動(dòng)用、拆卸固定資產(chǎn)；

3、工作失職，不負(fù)責(zé)任，保管不當(dāng)；

4、粗心大意，操作錯(cuò)誤；

5、由于主觀原因造成固定資產(chǎn)被盜、燒壞、變質(zhì)、水毀等；

6、由于領(lǐng)導(dǎo)失職，對(duì)所主管部門的資產(chǎn)沒有明確分工而造成損失。

第五條 由于下列客觀原因造成資產(chǎn)損壞、丟失的，經(jīng)過鑒定或有關(guān)人員證實(shí)，可免予賠償：

1、因固定資產(chǎn)本身缺陷或工作操作本身的特殊性引起的損壞，確實(shí)難以避免的；

2、因固定資產(chǎn)使用年久，接近損壞程度，在正常使用時(shí)發(fā)生的損壞或合理的自然損耗；

3、經(jīng)過批準(zhǔn)，試用有關(guān)固定資產(chǎn)，試行新的操作或檢修，雖采取了預(yù)防措施，仍未能避免的損失；

4、經(jīng)公司證實(shí)，雖采取了比較嚴(yán)密的防范措施，仍發(fā)生的資產(chǎn)被盜或丟失；

5、由于其他不可抗拒的客觀原因造成的意外損失。

第九條 固定資產(chǎn)損壞的，其損失價(jià)值應(yīng)根據(jù)具體情況實(shí)事求是地計(jì)算：

1、損壞零配件的，只計(jì)算零配件的損失價(jià)值；

2、局部損壞可修復(fù)的，只計(jì)算修理費(fèi)；

3、損壞后質(zhì)量顯著下降但尚能使用的，視質(zhì)量變化程度酌情計(jì)算損失價(jià)值。

4、已上保險(xiǎn)的，只計(jì)算保險(xiǎn)公司支付保費(fèi)后的剩余部分。第十條 固定資產(chǎn)丟失應(yīng)根據(jù)丟失的原因劃分賠償責(zé)任：

1、按照責(zé)任的程度分為：全部責(zé)任（100%）、重大責(zé)任（90%）、主要責(zé)任(0.5、0.6、0.7、0.8)、次要責(zé)任（0.2、0.3、0.4）、輕微責(zé)任（0.1）、免除責(zé)任（0）。

2、屬于被盜并有保衛(wèi)部門證明（外出被盜應(yīng)有當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)證明），也采取了必要的防范措施，可以減免賠償；

3、因管理不善，屬于部門責(zé)任的，應(yīng)由部門領(lǐng)導(dǎo)賠償；

4、因工作不負(fù)責(zé)任，造成固定資產(chǎn)丟失的，應(yīng)由個(gè)人賠償。第十一條 賠償比例按下列公式計(jì)算： 賠償金＝購置原值×賠償比例×加權(quán)系數(shù) 賠償比例=（折舊年限-已使用年限）/折舊年限

折舊年限：電子類固定資產(chǎn)為6年，儀器儀表類固定資產(chǎn)為10年，機(jī)械類固定資產(chǎn)為12年；

加權(quán)系數(shù)：0～1, 按照責(zé)任的程度劃分。根據(jù)本辦法第十條第一款確定。

第三章 處理辦法

第十二條 發(fā)生固定資產(chǎn)損壞、丟失事故后，必須立即向行政部和保衛(wèi)部門報(bào)告，所在部門應(yīng)及時(shí)會(huì)同相關(guān)部門查明原因，分清責(zé)任，提出處理意見并辦理有關(guān)手續(xù)。損壞精密、貴重、稀缺固定資產(chǎn)和其他固定資產(chǎn)的重大事故，應(yīng)保護(hù)好現(xiàn)場(chǎng)，由公司相關(guān)部門組織鑒定，進(jìn)行專案處理，并將情況及時(shí)報(bào)告董事長(zhǎng)和總經(jīng)理。

第十三條 發(fā)生固定資產(chǎn)損壞丟失事故，責(zé)任人或責(zé)任部門應(yīng)寫出書面情況報(bào)告，填寫《固定資產(chǎn)報(bào)損報(bào)失單》（見附件），并附相關(guān)證明材料，報(bào)財(cái)務(wù)部、行政部主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

第十四條 賠償費(fèi)由負(fù)責(zé)審批的部門根據(jù)確定的賠償金額及本人經(jīng)濟(jì)情況決定一次償還或分期償還。如賠償人經(jīng)濟(jì)上確有困難，可提出申請(qǐng)，經(jīng)過有關(guān)部門調(diào)查證明，報(bào)負(fù)責(zé)審批部門批準(zhǔn)，可以分期或緩期償還。

第十五條 賠償及處罰意見，報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。賠償人憑單到公司財(cái)務(wù)部門辦理繳款手續(xù)。

第四章 附則

第十六條 本辦法由行政部負(fù)責(zé)解釋。第十七條 本辦法自發(fā)布之日起實(shí)施。

附表：固定資產(chǎn)報(bào)損報(bào)失單