第一篇：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)范

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)范

可抵扣業(yè)務(wù)類型與憑證 1.1 采購(gòu)部門采購(gòu)貨物

1.1.1 采購(gòu)非農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規(guī)模納稅人稅率3%國(guó)稅代開發(fā)票）、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅率17%）；

1.1.2 采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（稅率13%，目前公司采購(gòu)大米，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）；取得普通發(fā)票（公司目前不涉及）。

1.2 非采購(gòu)部門采購(gòu)其他用品與接受服務(wù)

1.2.1 采購(gòu)辦公用品、更換照明燈具、支付電費(fèi)等，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開發(fā)票）；支付燃?xì)赓M(fèi)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票稅率13%；支付自來(lái)水公司或物業(yè)管理公司水費(fèi)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票稅率13%、6%或3%。

1.2.2 除房產(chǎn)及與房產(chǎn)不可分割系統(tǒng)（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設(shè)備、監(jiān)控防盜系統(tǒng)的維修與維護(hù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（稅率17%，小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開發(fā)票）；

1.2.3 支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率11%，小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開發(fā)票），匯總開具的，需附貨物運(yùn)輸清單并加蓋發(fā)票專用章。

1.2.4 接受廣告服務(wù)/設(shè)計(jì)服務(wù)/會(huì)議展覽服務(wù)以及技術(shù)咨詢服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開發(fā)票）；

1.2.5 接受裝卸搬運(yùn)服務(wù)、鐵路貨運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開發(fā)票）；

1.2.6 支付倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)費(fèi)（提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)方負(fù)責(zé)保管代儲(chǔ)物資，負(fù)責(zé)代儲(chǔ)物資的安全，公司負(fù)責(zé)按月元/噸支付代儲(chǔ)費(fèi)用），應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開發(fā)票）；

1.2.7 支付通信費(fèi)用（話費(fèi)、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發(fā)票需取

得增值稅專用發(fā)票（基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；增值電信服務(wù)，稅率為6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開發(fā)票）

1.2.8 支付郵政費(fèi)用、快遞費(fèi)用，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（郵政業(yè)服務(wù)11%；收派業(yè)服務(wù)6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開發(fā)票）

1.2.9 接受有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括車輛、設(shè)備租賃（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開發(fā)票）

1.2.10 接受鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅代開發(fā)票）

1.2.11 隨著“營(yíng)改增”推進(jìn)，財(cái)務(wù)人員時(shí)時(shí)跟蹤營(yíng)改增政策變化，針對(duì)納入營(yíng)改增項(xiàng)目結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票。抵扣范圍與注意事項(xiàng)

財(cái)務(wù)人員掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實(shí)施細(xì)則中不能抵扣范圍的均可抵扣； 2.1 辦公耗用外購(gòu)貨物

2.1.1 公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵扣。

2.1.2 公司購(gòu)茶葉，培訓(xùn)/招待用煙、酒、食品，可取得國(guó)稅普通發(fā)票。2.2 汽車耗用外購(gòu)貨物

2.2.1 公司采購(gòu)的小汽車取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)當(dāng)?shù)挚?；公司小汽車所用汽油，性質(zhì)上屬于外購(gòu)動(dòng)力與能源，應(yīng)當(dāng)?shù)挚?；發(fā)生的修理費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票也應(yīng)當(dāng)?shù)挚邸?/p>

2.2.2 專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費(fèi)，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發(fā)票；若取得增值稅專用發(fā)票抵扣的作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

2.3 電腦系統(tǒng)維護(hù)、設(shè)備維修與保養(yǎng)

2.3.1 公司電腦系統(tǒng)維護(hù)、硬件檢查維修、軟件系統(tǒng)維護(hù)、各種設(shè)備維修與保養(yǎng)、辦公設(shè)施維修屬于增值稅的課稅范圍，應(yīng)取得增值稅專用

發(fā)票抵扣；

2.4 委托外單位印刷的宣傳資料/采購(gòu)廣宣品，用于對(duì)外發(fā)放/推廣 2.4.1 公司印刷的宣傳單，購(gòu)入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發(fā)生的正常物料消耗，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票抵扣。

2.4.2 公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計(jì)銷項(xiàng)稅，也不需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。2.5 勞動(dòng)保護(hù)用品

2.5.1 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出如果不屬于“反列舉”不可申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，購(gòu)進(jìn)的勞保用品（按規(guī)定用途購(gòu)買和使用），只要取得合法的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2.5.2 借鑒企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，不屬于“反列舉”個(gè)人消費(fèi)，因此，取得合法的增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2.5.3 夏天采購(gòu)用于生產(chǎn)車間、瓶場(chǎng)生產(chǎn)員工等而發(fā)生的防暑降溫及清涼費(fèi)，報(bào)告或請(qǐng)示作為勞保費(fèi)支出預(yù)算的，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣；如果作為“福利費(fèi)”，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，可直接取得國(guó)稅普通發(fā)票。

2.6 采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品

2.6.1 公司購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，只要取得普通發(fā)票，不論供應(yīng)商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規(guī)模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.6.2 農(nóng)產(chǎn)品范圍，主要由財(cái)稅（1995）52號(hào)《關(guān)于印發(fā)（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋）的通知》界定；

2.6.3 公司購(gòu)買大米適用《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2.7 固定資產(chǎn)

2.7.1 固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

額的固定資產(chǎn)是指屬于動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)。

2.7.2 在實(shí)際工作中，對(duì)于固定資產(chǎn)的抵扣范圍要根據(jù)公司具體情況進(jìn)行分析。比如公司安裝啤酒生產(chǎn)流水線，使用電線電纜可能部分埋沒(méi)于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項(xiàng)中列入房屋建筑物中，會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“固定資產(chǎn)－房屋建筑物”科目，此時(shí)取得增值稅專票不得抵扣。如果在資本性立項(xiàng)時(shí)列入生產(chǎn)流水線中，會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“固定資產(chǎn)－機(jī)器設(shè)備”科目，此時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機(jī)器設(shè)備資本性支出立項(xiàng)時(shí)做好籌劃。避免引起立項(xiàng)報(bào)告類支撐附件與進(jìn)項(xiàng)抵扣不匹配帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.7.3 《固定資產(chǎn)分類與代碼》中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。因此，公司生產(chǎn)中輸水管道、輸氣管道不屬于不動(dòng)產(chǎn)范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但公司建筑物內(nèi)的消防管道其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2.7.4《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實(shí)施。在新標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標(biāo)準(zhǔn)1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設(shè)備”大類。因此，公司發(fā)酵罐可以按專用設(shè)備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.7.5 公司中央空調(diào)和用于辦公樓建設(shè)的電梯，是作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目所稱“不動(dòng)產(chǎn)（在建工程）” 的附屬設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不用取得增值稅專用發(fā)票抵扣，直接取得地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.7.6 公司購(gòu)進(jìn)綠化用花草樹木，如果購(gòu)進(jìn)后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目所稱“不動(dòng)產(chǎn)（在建工程）”，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。如果購(gòu)進(jìn)盆栽花草，沒(méi)有附著在建筑物，可以任意搬動(dòng)或移動(dòng)，用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一般計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按取得農(nóng)業(yè)普通發(fā)票的13%計(jì)算

抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計(jì)入“福利費(fèi)用”科目，取得進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2.7.7 從外公司租賃花草盆栽，屬于動(dòng)產(chǎn)租賃，取得合法增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。

2.8 銷售免稅貨物

2.8.1 公司通過(guò)郵政對(duì)函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發(fā)票。

2.8.2 圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅，可直接取得普通發(fā)票。2.9 商超服務(wù)費(fèi)與年度返利

2.9.1 公司KA發(fā)生的DM單費(fèi)用、堆頭費(fèi)等與銷量、銷售額不掛鉤的費(fèi)用，取得商超開具的地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.9.2 公司KA發(fā)生的與銷量、銷售額掛鉤的費(fèi)用（年度返利），由公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。管理要求

3.1 各公司選擇供應(yīng)商：

3.1.1 首選當(dāng)?shù)鼐哂幸话慵{稅人資格的供應(yīng)商；

3.1.2 選擇一家或多家固定的供應(yīng)商、商場(chǎng)或加油站，集中采購(gòu)行政辦公用品、勞保用品、工作服；

3.1.3 車輛定點(diǎn)加油，定期統(tǒng)一結(jié)算。

3.2 采購(gòu)物資、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)以及接受服務(wù)存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，可直接取得普通發(fā)票。

3.3 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣涉及政策不明確或爭(zhēng)議的，在專業(yè)解讀政策的基礎(chǔ)上，各公司應(yīng)盡量早的與稅務(wù)主管局溝通（最好書面溝通），爭(zhēng)取主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有利的解釋（裁量權(quán)）。附則

4.1 本規(guī)范由華潤(rùn)雪花啤酒四川區(qū)域公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。4.2 本規(guī)范自簽發(fā)之日起實(shí)施。

4.3 本規(guī)范未盡事宜，按照《外來(lái)發(fā)票管理規(guī)定》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四川區(qū)域公司財(cái)務(wù)部 二O一五年五月四日

附相關(guān)稅收法規(guī)：

一、可抵扣法規(guī)規(guī)定

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件一：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

二、不得抵扣規(guī)定（反列舉）

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件一：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

三、不得抵扣項(xiàng)目注釋

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件一：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

四、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)（2006）156號(hào)）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票”。

五、銷售免稅貨物

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件一：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入免征增值稅。

《關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕87號(hào)）第二條規(guī)定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

六、勞動(dòng)保護(hù)支出

《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）中規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理支出給予稅前扣除”。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)（2006）156號(hào)）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票”。

七、不動(dòng)產(chǎn)范圍

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2009）113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。此文件意在明確界定不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的范圍。

八、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示

費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

第二篇：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣100個(gè)典型問(wèn)題解答.文檔

jc.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣100個(gè)典型問(wèn)題解答.3 [問(wèn)題六十七]取得認(rèn)證后失控專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

問(wèn)：取得認(rèn)證后失控增值稅專用發(fā)票在計(jì)算納稅所得額時(shí)補(bǔ)繳增值稅稅款及購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款是否可以扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)票比對(duì)操作規(guī)程（試行）>的通知》（國(guó)

稅發(fā)[2004]43號(hào)）對(duì)失控發(fā)票規(guī)定：失控發(fā)票指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票以及被列為非

正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]123號(hào)）規(guī)定：第四條 認(rèn)證

時(shí)失控發(fā)票和認(rèn)證后失控發(fā)票的處理辦法認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”和“認(rèn)證后失控發(fā)票”經(jīng)檢查

確屬失控發(fā)票的，不得作為增值稅扣稅憑證。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2001]730號(hào)）規(guī)定：

關(guān)于增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理目前，增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票共分

“比對(duì)不符”、“缺聯(lián)”、“抵扣聯(lián)重號(hào)”、“失控”、“作廢”、“缺紅字抵扣聯(lián)”等六種。

（一）凡屬于增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票，均不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（二）屬于“抵扣聯(lián)重號(hào)”的發(fā)票，應(yīng)送稽查部門查處。

（三）屬于“比對(duì)不符”、“缺聯(lián)”、“失控”、“作廢”的發(fā)票，應(yīng)移交稽查部門處理。

（四）屬于“缺紅字抵扣聯(lián)”發(fā)票，暫不移交稽查部門。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)（國(guó)稅函[2008]607號(hào)）規(guī)定：在稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登

記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)防偽稅控報(bào)稅的，其

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅。

購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納

稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可

作為購(gòu)買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司所說(shuō)的情況屬于“認(rèn)證后失控”的情況，對(duì)于失控發(fā)票不得作為增值稅扣稅憑證。因

此，貴公司應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。如果該失控發(fā)票屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)出具書面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購(gòu)買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 的憑證。（2009-6-24來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）

【問(wèn)題六十八】公司取得的失控增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

問(wèn)：我公司今年1月份購(gòu)進(jìn)一批機(jī)電產(chǎn)品，從銷售方取得了增值稅專用發(fā)票，并在期限內(nèi)認(rèn)證通過(guò)。但主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)近日通知我們，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)，該發(fā)票屬于失控增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。我公司經(jīng)

詢問(wèn)銷貨方，得知該企業(yè)當(dāng)月沒(méi)有正常納稅申報(bào)，后來(lái)已經(jīng)補(bǔ)申報(bào)。請(qǐng)問(wèn)失控增值稅專用發(fā)票是指什么，我

公司取得的該張發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

答：失控增值稅專用發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的專用發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽

稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)

票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]607號(hào)）規(guī)定，購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移

交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過(guò)協(xié)

查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購(gòu)買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)你公司取得的該張失控專用發(fā)票，需由你公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)協(xié)查，確認(rèn)銷售方已經(jīng)申

報(bào)納稅并取得銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的書面證明及協(xié)查回復(fù)后，才可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（《中國(guó)稅務(wù)》雜志

2011年第5期“鐘稅官信箱”答疑）

【問(wèn)題六十九】沒(méi)附發(fā)票清單的專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問(wèn)：取得專用發(fā)票，但是沒(méi)附發(fā)票清單，還能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十二條 的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽

稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

因此未附發(fā)票清單，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【問(wèn)題七十】取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但未付款能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問(wèn)：增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，但未支付貨款，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

額？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》（國(guó)

稅發(fā)[2004]148號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支

付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【問(wèn)題七十一】增值稅專用發(fā)票遺失可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

問(wèn)：我單位2009年1月14日開具17%增值稅發(fā)票一張，并EMS郵遞給客戶單位，事后沒(méi)有查詢對(duì)方收到與否

（系我單位失誤）。2010年5月24日對(duì)方客戶單位來(lái)電催我單位開具這批貨物的發(fā)票（由于對(duì)方單位是我公

司常年客戶，所以沒(méi)有及時(shí)核對(duì)），經(jīng)我單位查詢，發(fā)現(xiàn)發(fā)票在郵遞途中遺失，沒(méi)有送達(dá)對(duì)方單位。我公司

和對(duì)方單位均為誠(chéng)信納稅企業(yè)，現(xiàn)在時(shí)間跨度超過(guò)1年，能否有補(bǔ)救措施？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）第四條規(guī)

定，增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第二十八條及相關(guān)規(guī)定辦理。

第五條規(guī)定，本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按

原規(guī)定執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第二十八條規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，……如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)

專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值

稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)?/p>

查；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存

備查。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》

（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該

專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。[注：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅

扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）規(guī)定：本條自2010年1月1日起失效。]

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)2009年1月14日開具17%增值稅發(fā)票在郵遞途中遺失，2010年5月24日發(fā)現(xiàn)，已過(guò)規(guī)定認(rèn)

證抵扣期，因此購(gòu)買方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所

在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為購(gòu)進(jìn)方購(gòu)進(jìn)存貨入賬憑證

【問(wèn)題七十二】糧食企業(yè)開專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

【問(wèn)題】某制醋企業(yè)從糧食購(gòu)銷公司購(gòu)進(jìn)一批大米，取得該糧食購(gòu)銷公司開具的增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票

上有總的金額，無(wú)稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額。請(qǐng)問(wèn)，該制醋企業(yè)能否依此專用發(fā)票上的金額按13%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)

稅？

【解答】國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅明電〔1999〕10

號(hào)）規(guī)定，自1999年8月1日起，凡國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食，暫一律開具增值稅專用發(fā)票。國(guó)有糧食購(gòu)銷

企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

另外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于糧食企業(yè)增值稅管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔1999〕829號(hào)）規(guī)定，享受免

征增值稅政策的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)，凡需要向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)

于加強(qiáng)國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1999〕560號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，在1999年內(nèi)

納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，自2000年1月1日起，停止供應(yīng)手寫版增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，銷售大米的糧食購(gòu)銷企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票。制醋企業(yè)取得這類發(fā)票后，應(yīng)按《增值

稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列

進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用

繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅

額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率。

因此，該制醋企業(yè)可以按照取得的糧食購(gòu)銷公司開具的增值稅專用發(fā)票上的總金額，按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)

項(xiàng)稅額。（2010-8-13）

【問(wèn)題七十三】某釀酒企業(yè)取得的糧食企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

問(wèn)：我公司是一家釀酒企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。最近向某國(guó)有糧油企業(yè)購(gòu)入玉米500噸，另購(gòu)入一批

食用植物油，糧油公司給我公司開具了增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)糧油公司銷售玉米、食用植物油這些免稅農(nóng)產(chǎn)

品能否開具增值稅發(fā)票？我公司取得專用發(fā)票后能否根據(jù)發(fā)票上的金額按13%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅明電[1999]10號(hào)）規(guī)

定，自1999年8月1日起，凡國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食，暫一律開具增值稅專用發(fā)票。國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開

具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。屬于

一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，可依照國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具的增值稅

專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府儲(chǔ)備食用植物油銷售業(yè)務(wù)開具

增值稅專用發(fā)票

問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]531號(hào)）規(guī)定，自2002年6月1日起，對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備糧總公司及各分公司所屬的政

府儲(chǔ)備食用植物油承儲(chǔ)企業(yè)，按照國(guó)家指令計(jì)劃銷售的政府儲(chǔ)備食用植物油，可比照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)

有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅明電[1999]10號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)

有糧食購(gòu)銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[1999]560號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，允許其開具增值稅

專用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。

根據(jù)上述規(guī)定，該國(guó)有糧油公司向你公司銷售玉米及食用植物油可開具增值稅專用發(fā)票。你公司取得專用發(fā)

票后，可根據(jù)發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（《中國(guó)稅務(wù)》雜志2011年第5期“鐘稅官信箱”答疑）

【問(wèn)題七十四】購(gòu)皮棉取得的普通發(fā)票可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

問(wèn)：我公司購(gòu)買兵團(tuán)農(nóng)一師十三團(tuán)的皮棉，該團(tuán)場(chǎng)給我公司開出的是普通發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)該團(tuán)場(chǎng)開出的普通發(fā)票我公司是否可以申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

答：兵團(tuán)農(nóng)一師十三團(tuán)如為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，銷售自產(chǎn)皮棉，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

參照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知財(cái)稅[1995]52號(hào) “纖維植物是指利用其纖維作紡織，造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物，如棉（包括籽棉，皮棉，絮棉），大麻，黃麻，槿麻，苧麻，苘麻，亞麻，羅布麻，蕉麻，劍麻等棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻，也屬于本貨物的征稅范圍?！?/p>

從條例和細(xì)則、注釋的規(guī)定中可以看出，皮棉屬文件規(guī)定范圍中的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)單位或個(gè)人銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國(guó)稅函[2005]780號(hào)）

一、增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“一般納稅人”）銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。

經(jīng)上述分析，可見，生產(chǎn)單位銷售皮棉時(shí)，不能開具增值稅專用發(fā)票，也只能向購(gòu)貨方開具普通發(fā)票。

貴公司取得購(gòu)入皮棉的普通發(fā)票，可依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例務(wù)》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第八條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

因此，從皮棉生產(chǎn)單位索取的普通發(fā)票，可按規(guī)定稅率進(jìn)行申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2009-7-3 來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）

【問(wèn)題七十五】專用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？

【問(wèn)題】增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

【解答】如該筆裝卸費(fèi)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，且與應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并反映在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，不屬于《增值稅暫行條例》第十條第（五）項(xiàng)情況的，其取得相應(yīng)合法抵扣憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可申請(qǐng)抵扣。

【問(wèn)題七十六】專用發(fā)票上的碼頭堆存費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣?

【問(wèn)題】我公司取得增值稅專用發(fā)票1張，包括購(gòu)進(jìn)鐵精粉420637.40元，相關(guān)的碼頭堆存費(fèi)、運(yùn)輸辦理費(fèi)70548.80元，請(qǐng)問(wèn)發(fā)票上兩項(xiàng)稅額是不是都能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？

【解答】《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

第十九條規(guī)定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

根據(jù)上述規(guī)定，該張專用發(fā)票上的“碼頭堆存費(fèi)，運(yùn)輸辦理費(fèi)”作為混合銷售或價(jià)外費(fèi)用

已經(jīng)繳納增值稅，因此該張發(fā)票上的項(xiàng)目可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（2011-2-28）【問(wèn)題七十七】取得國(guó)外運(yùn)輸發(fā)票能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?

【問(wèn)題】取得國(guó)外的運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

【解答】根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，增值稅的地域適用范圍是中華人民共和國(guó)境內(nèi)，鑒于進(jìn)口貨物企業(yè)取得運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸勞務(wù)的承運(yùn)起運(yùn)地在境外，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因此，取得國(guó)外的運(yùn)輸發(fā)票不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2011-2-14）【問(wèn)題七十八】用信托資金融資取得專用發(fā)票可否抵扣？

問(wèn)：我公司利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，在項(xiàng)目開發(fā)過(guò)程中取得的增值稅專用發(fā)票能否進(jìn)行抵扣？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資過(guò)程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第8號(hào)）規(guī)定，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。該經(jīng)營(yíng)模式下，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。本公告自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2011年01月10日

國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司）【問(wèn)題七十九】企業(yè)利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)在開發(fā)過(guò)程中取得的增值稅專用發(fā)票能否進(jìn)行抵扣？ 問(wèn)：企業(yè)利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，在項(xiàng)目開發(fā)過(guò)程中取得的增值稅專用發(fā)票能否進(jìn)行抵扣？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資過(guò)程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第8號(hào)）規(guī)定，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。該經(jīng)營(yíng)模式下，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。本公告自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（信息來(lái)源：重慶市國(guó)家稅務(wù)局 日期：2011-1-12）

【問(wèn)題八十】運(yùn)輸發(fā)票內(nèi)容填寫不全能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問(wèn)：某納稅人取得一張運(yùn)輸發(fā)票，但運(yùn)輸發(fā)票上沒(méi)有填寫運(yùn)價(jià)和里程。請(qǐng)問(wèn)，該張運(yùn)輸發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕101號(hào)）規(guī)定，一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)無(wú)法明確單位運(yùn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)里程時(shí)，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕67號(hào)）第五條第五項(xiàng)規(guī)定，“運(yùn)價(jià)”和“里程”兩項(xiàng)內(nèi)容可不填列。

另外，準(zhǔn)予計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目必須填寫齊全，與貨運(yùn)發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該規(guī)定自2007年9月1日起執(zhí)行。（2011年01月17日

國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司）

【問(wèn)題八十一】專用發(fā)票上分別列明貨物和運(yùn)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣？

【問(wèn)題】我公司收到一張電腦版增值稅專用發(fā)票，發(fā)票分兩項(xiàng)填列貨物和運(yùn)費(fèi)，都是17%稅率，請(qǐng)問(wèn)我公司應(yīng)如何抵扣？

【解答】根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：條例第六條所稱的價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、反還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

因此，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額按照適用稅率納稅，購(gòu)買方取得該增值稅專 用發(fā)票可以按票面注明的增值稅額申報(bào)抵扣。【問(wèn)題八十二】未實(shí)際付款的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

問(wèn)：增值稅專用發(fā)票抵扣需要什么樣的條件？如果我有一張發(fā)票，未辦理入庫(kù)，也未辦理付款，但發(fā)票已取得，可以先抵扣嗎？對(duì)增值稅專用發(fā)票的抵扣時(shí)間有什么規(guī)定？

答：

1、增值稅專用發(fā)票抵扣條件：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）

第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

根據(jù)上述文件規(guī)定，增值稅專用發(fā)票抵扣首先要取得符合規(guī)定的扣稅憑證，其次所用用途不是屬于第十條的不得抵扣范圍。

2、增值稅專用發(fā)票抵扣時(shí)間：

原來(lái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)）規(guī)定的工業(yè)入庫(kù)、商業(yè)付款后才可抵扣的規(guī)定已在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào)）文件中被廢止?，F(xiàn)行的增值稅抵扣及時(shí)間的要求是按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)）的規(guī)定來(lái)執(zhí)行：

一、增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)）中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。

根據(jù)最新文件：國(guó)稅函[2009]617號(hào)關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知—

一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（原文發(fā)表:2009-12-03

來(lái)源：稅屋）

【問(wèn)題八十三】外資企業(yè)取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票能否抵扣？ 問(wèn)：外資企業(yè)關(guān)于收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票能否抵扣? 答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）規(guī)定：第八條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）……

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

根據(jù)上述規(guī)定，如果您是境內(nèi)增值稅一般納稅人，取得符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，可以按上述發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2009-3-24 來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）

【問(wèn)題八十四】問(wèn)：從商販?zhǔn)种惺召?gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，怎樣取得抵扣憑證？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅〔1995〕52號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函〔1995〕288號(hào)）規(guī)定，收購(gòu)發(fā)票僅限于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用。因此，通過(guò)商販?zhǔn)召?gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品只能按商販開具普通發(fā)票注明的價(jià)款進(jìn)行抵扣。

【問(wèn)題八十五】問(wèn)：取得匯總填開的增值稅專用發(fā)票未附發(fā)票清單，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此未附發(fā)票清單，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【問(wèn)題八十六】問(wèn)：凡開具給增值稅一般納稅人取得匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票沒(méi)附有運(yùn)輸清單能否作進(jìn)項(xiàng)抵扣？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，取得匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票沒(méi)附有運(yùn)輸清單不得作進(jìn)項(xiàng)抵扣。

【問(wèn)題八十七】取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)都可抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？

問(wèn)：按照最新增值稅轉(zhuǎn)型政策，我公司所有屬于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的發(fā)票都可以抵扣，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和稅政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)主要?jiǎng)澐譃槿箢悾阂皇欠课萁ㄖ铮òǖ叵碌母鞣N水、電、氣管道設(shè)施、廠區(qū)道路、綠化工程等）；二是機(jī)器設(shè)備；三是運(yùn)輸起重設(shè)備，包括各種汽車（除交消費(fèi)稅的汽車）、叉車、挖掘機(jī)、裝載機(jī)、起重設(shè)備，電器設(shè)備、電子設(shè)備還有大型的辦公家私用品等。我們公司以上項(xiàng)目都會(huì)發(fā)生，以上項(xiàng)目都可以抵扣嗎？ 答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！?《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。據(jù)此，我們認(rèn)這貴公司購(gòu)置三個(gè)類別資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定嚴(yán)格劃分可抵扣和不可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，如涉及房屋建筑物及相關(guān)聯(lián)的附屬物、地上附著物等固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的；機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸起重設(shè)備（應(yīng)納消費(fèi)稅小汽車外）除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。（2009-3-4來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）【問(wèn)題八十八】基建項(xiàng)目取得的電費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

問(wèn)：基建施工期間用電取得的電費(fèi)增值稅發(fā)票能否抵扣？

答：公司的基建施工期間取得電費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，是否可以抵扣，需要?jiǎng)澐只?xiàng)目所形成固定資產(chǎn)種類。如為不動(dòng)產(chǎn)，則根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

根據(jù)上述規(guī)定，通常情況下的基建項(xiàng)目均為不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)，其耗用電所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。（日期： 2010-07-28）

【問(wèn)題八十九】鐵路大票上的哪些鐵路費(fèi)用可以抵扣？

問(wèn)：請(qǐng)指教下例列在鐵路大票上的鐵路費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)、電化費(fèi)、印花稅、鐵建基金、發(fā)站裝卸費(fèi)、保價(jià)費(fèi)、取送車費(fèi)、南昆運(yùn)費(fèi)）哪些可以抵扣？

答：根據(jù)自2005年4月1日起執(zhí)行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2005]332號(hào)）的規(guī)定：“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣?！?/p>

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)》第十八條條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。因此，鐵路大票上準(zhǔn)予抵扣的僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。

需注意的是：自2009年1月1日起根據(jù)新修訂的增值稅條例，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（2009-3-4 來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）【問(wèn)題九十】退貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

問(wèn)：我公司采購(gòu)的設(shè)備由于出現(xiàn)問(wèn)題，現(xiàn)退回給賣家，運(yùn)費(fèi)由我公司承擔(dān)。請(qǐng)問(wèn)退貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅我公司能否抵扣？ 答：《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……

（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的退貨運(yùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。(發(fā)布時(shí)間: 2010-8-12)【問(wèn)題九十一】收貨人與發(fā)貨人是同一家單位如何進(jìn)行抵扣？

問(wèn)：運(yùn)輸發(fā)票上的收貨人與發(fā)貨人是同一家單位，是否可以進(jìn)行抵扣？

答：沒(méi)有禁止抵扣的規(guī)定，財(cái)稅[2005]165號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規(guī)定：一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

所以涉及到比如貨物調(diào)換倉(cāng)庫(kù)涉及到的類似運(yùn)費(fèi)是可抵扣的。（發(fā)布時(shí)間: 2011-1-21）【問(wèn)題九十二】接送人的運(yùn)輸費(fèi)用是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 問(wèn)：《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

上述條例中規(guī)定了“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用”也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，我單位在實(shí)際工作中碰到油氣田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廠區(qū)用豐田4500運(yùn)輸技術(shù)人員或管理人員到各廠開展工作，是為經(jīng)營(yíng)工作服務(wù)的。主管稅務(wù)人員認(rèn)為，既拉貨又拉人的車運(yùn)費(fèi)可以抵扣，只拉人的車運(yùn)輸費(fèi)用是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，因此豐田4500只能拉人，運(yùn)費(fèi)不能抵扣。但是我單位認(rèn)為不能簡(jiǎn)單從運(yùn)人還是運(yùn)貨去認(rèn)定，應(yīng)從是否和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)認(rèn)定。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)該如何理解？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定，一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）第八條規(guī)定，油氣田企業(yè)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

本辦法規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物。

本辦法規(guī)定的非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，但不包括本辦法規(guī)定的生產(chǎn)性勞務(wù)。

用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，包括所屬的學(xué)校、醫(yī)院、賓館、飯店、招待所、托兒所（幼兒園）、療養(yǎng)院、文化娛樂(lè)單位等部門購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但發(fā)生的修理費(fèi)用和油料費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。一般納稅人在生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，包括直接或間接的無(wú)論是運(yùn)貨還是運(yùn)人，支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（原文發(fā)表:2011-02-02 來(lái)源：總局）

【問(wèn)題九十三】企業(yè)自建廠房增值稅發(fā)票能否抵扣？

【問(wèn)題】企業(yè)自行建筑廠房，辦公樓，在建過(guò)程中取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣？

【解答】《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。因此在建過(guò)程中取得的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣。（2011-4-28 11:1 大連國(guó)稅局）【問(wèn)題九十四】貨物發(fā)生非正常損失，運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

問(wèn)：根據(jù)新《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，滿足條件的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅也應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失，運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出呢？因?yàn)樨浳锏膩?lái)源不同，運(yùn)費(fèi)也不相同，非正常損失發(fā)生后，不易清查。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)當(dāng)如何具體操作來(lái)轉(zhuǎn)出運(yùn)費(fèi)？

答：如企業(yè)為增值稅一般納稅人，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用所計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

同時(shí)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，當(dāng)企業(yè)非正常損失貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2009-7-1 來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）

【問(wèn)題九十五】報(bào)廢的存貨進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出？

問(wèn)題：我司為汽車電子生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，產(chǎn)品及原材料報(bào)廢較多，對(duì)相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題有一些疑問(wèn)，進(jìn)行相關(guān)咨詢：

新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條：“增值稅暫行條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。

我司理解為下列幾種情況可不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出(包括原材料、半成品、產(chǎn)成品)等：

a.由于質(zhì)量問(wèn)題，造成的原材料、半成品及產(chǎn)成品不能用于生產(chǎn)或銷售而報(bào)廢；

b.由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，售后發(fā)生召回，再將產(chǎn)品進(jìn)行的報(bào)廢；

c.產(chǎn)品更新?lián)Q代，部分專用材料失去了使用價(jià)值，形成的報(bào)廢；

以上三點(diǎn)理解不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出是否正確？

另：財(cái)務(wù)從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對(duì)于已經(jīng)報(bào)廢的材料做了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，如以上三點(diǎn)成立怎樣將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)再轉(zhuǎn)回來(lái)？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，“非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”、“非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅金，不得從銷項(xiàng)稅

金中抵扣。

原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括:一是自然災(zāi)害損失；二是因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；三是其它非正常損失。實(shí)際稅收征管中，自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣有些不近情理，“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準(zhǔn)確把握，存在爭(zhēng)議，為此。修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失限于因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

綜上，上述三種情形的資產(chǎn)損失，不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅金可以不做轉(zhuǎn)出處理。對(duì)于財(cái)務(wù)上已做轉(zhuǎn)出處理的，可以作相反會(huì)計(jì)分錄。（國(guó)家稅務(wù)總局2011/04/22）

【問(wèn)題九十六】計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備可否進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理？

問(wèn)：我公司計(jì)提了存貨減值準(zhǔn)備，是否要將計(jì)提的這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

答：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，需要計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備：

（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；

（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。上項(xiàng)列舉情形都不屬于增值稅規(guī)定中的“非正常損失”，因此，公司計(jì)提存貨準(zhǔn)備所對(duì)應(yīng)貨物，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出。（2011-05-22 來(lái)源：總局）【問(wèn)題九十七】非正常戶的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票是否可抵扣? 問(wèn)：我公司于2009年9月取得一張銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，由于銷售方在2個(gè)月內(nèi)未報(bào)稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶。我公司持該發(fā)票去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí)被確定為失控發(fā)票。后來(lái)，銷售方到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)后，得以取消非正常戶的確認(rèn)。請(qǐng)問(wèn)，在這種情況下，我公司取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]607號(hào)）規(guī)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)防偽稅控報(bào)稅的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅。購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購(gòu)買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。【問(wèn)題九十八】洪災(zāi)損失不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

問(wèn)：某家具廠為增值稅一般納稅人，今年6月份因遭受洪災(zāi)，倉(cāng)庫(kù)被淹，部分產(chǎn)成品及原材料霉?fàn)€報(bào)廢。經(jīng)盤庫(kù)清點(diǎn)，報(bào)廢的原材料共2萬(wàn)元，報(bào)廢產(chǎn)成品所耗用的原材料計(jì)1.2萬(wàn)元，這些原材料均已經(jīng)過(guò)認(rèn)證抵扣。該廠賈會(huì)計(jì)遂向主管國(guó)稅局咨詢，洪災(zāi)損失是否要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

答：稅務(wù)人員告訴賈會(huì)計(jì)，是否要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵要看是否屬于非正常損失。2009年1月1日起施行的新《增值稅暫行條例》第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；第（三）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。洪災(zāi)損失

不屬于管理不善，損失的購(gòu)進(jìn)原材料不需作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

那么，損失的產(chǎn)成品所耗用的原材料是否要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

新實(shí)施細(xì)則并未就《增值稅暫行條例》第十條第（三）項(xiàng)所指的非正常損失作出具體規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)參照新實(shí)施細(xì)則第二十四條執(zhí)行。同樣不需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

理由是：修訂前的舊實(shí)施細(xì)則第二十一條在界定非正常損失時(shí)，并未對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物的非正常損失與產(chǎn)成品的非正常損失加以區(qū)分，均指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：

（一）自然災(zāi)害損失；

（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；

（三）其他非正常損失。實(shí)際上也不應(yīng)加以區(qū)分，搞雙重標(biāo)準(zhǔn)。新細(xì)則剔除了自然災(zāi)害損失和其他非正常損失兩項(xiàng)。舊實(shí)施細(xì)則已經(jīng)廢止，只能參照新實(shí)施細(xì)則。

如果不參照新實(shí)施細(xì)則第二十四條執(zhí)行，同樣是洪災(zāi)損失，是否屬于非正常損失認(rèn)定卻不同，不僅自相矛盾，而且不便操作。（原作者:鄒森元 鐘建強(qiáng) 原文發(fā)表:2010-07-31 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）【問(wèn)題九十九】?jī)?nèi)外貿(mào)兼營(yíng)的商貿(mào)企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備發(fā)生的內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)，取得合法的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票是否可以按照7%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

問(wèn)：內(nèi)外貿(mào)兼營(yíng)的商貿(mào)企業(yè)，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)機(jī)電設(shè)備用于出口，享受出口退稅。在國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備發(fā)生的內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)，取得了合法的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，是否可以按照7%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并在內(nèi)銷產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。5.本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。由于外貿(mào)企業(yè)出口準(zhǔn)予退（免）稅商品，享受免、退稅政策，因此，取得銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！締?wèn)題一00】無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算？

問(wèn)：公司當(dāng)月銷售額1200萬(wàn)，其中：國(guó)內(nèi)銷售1000萬(wàn)，來(lái)料加工復(fù)出口銷售額20萬(wàn)，當(dāng)月共計(jì)取得進(jìn)項(xiàng)稅額150萬(wàn)，其中；國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)品面料100萬(wàn)，輔料（含水、電）50萬(wàn)，50萬(wàn)輔料無(wú)法進(jìn)行劃分。上述情況是否可以按新條例細(xì)則公式進(jìn)行轉(zhuǎn)出來(lái)料加工所含已認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？即：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=50×200/1200=8.33萬(wàn)元。

答：根據(jù)您的問(wèn)題，我們理解您所的來(lái)料加工復(fù)出口銷售額應(yīng)為200萬(wàn)，如果確實(shí)為200萬(wàn)，則根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條：

一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

對(duì)于來(lái)料加工復(fù)出口部分所耗用的輔料部分，可以采取您的計(jì)算方式：即：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=50×200/1200=8.33萬(wàn)元。（2009-1-22來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）

【問(wèn)題一0一】怎么樣計(jì)算來(lái)料加工免稅收入的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額？ 問(wèn)：我公司同時(shí)從事來(lái)料加工和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，暫不能準(zhǔn)確劃分計(jì)算來(lái)料加工業(yè)務(wù)和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額使用情況，這種情況下我們應(yīng)該怎么樣計(jì)算來(lái)料加工免稅收入的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額？ 答：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅

勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

需要注意：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）第十二條精神，對(duì)由于納稅人月度之間購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。此外，《關(guān)于增值稅若干問(wèn)題處理意見的通知》（粵國(guó)稅發(fā)[1994]034號(hào)）第三點(diǎn)規(guī)定了出口企業(yè)承接外商來(lái)料加工業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題：對(duì)出口企業(yè)承接外商來(lái)料加工業(yè)務(wù)取得的工繳費(fèi)收入，應(yīng)取得由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“來(lái)料加工免稅證明”，主管征收稅務(wù)機(jī)關(guān)方可給予免征增值稅，并按規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（當(dāng)期共同用途貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額）×當(dāng)期“來(lái)料加工”業(yè)務(wù)工繳費(fèi)銷售額／當(dāng)期全部銷售額

上述所稱“當(dāng)期共同用途貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額”，系指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的輔助材料、包裝物、低值易耗品等物料和自來(lái)水、電力等貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。所稱“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”系指購(gòu)進(jìn)的共同用途貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，或發(fā)生非正常損失等，按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【問(wèn)題一0二】從2009年開始，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，除了房屋以外，是不是所有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣？與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的工具、器具的范圍包括哪些？ 答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十條 規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)shui5.cn的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)如果不屬于上述文件規(guī)定的范圍將可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！締?wèn)題一0三】09年開始，增值稅一般納稅人商業(yè)企業(yè)購(gòu)買的日常消化品、辦公用品、固定資產(chǎn)、低值易耗品等，取得的增值稅專用發(fā)票，其中都有哪些可以用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？ 答:符合增值稅一般納稅人，購(gòu)入的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)第八條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

在實(shí)際操作中，對(duì)購(gòu)入貨物所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并不完全符合抵扣規(guī)定，如發(fā)生《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令2008年第50號(hào)）對(duì)上述規(guī)定進(jìn)一步明確如下：

第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于shui5.cn不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

綜上，貴公司在購(gòu)入貨物后，如發(fā)生規(guī)定中的情形，應(yīng)依照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

【問(wèn)題一0 四】問(wèn):解讀財(cái)稅[2008]170號(hào)一文中“

二、…對(duì)于2008年12月31日前，已經(jīng)簽定固定資產(chǎn)購(gòu)買合同，但增值稅發(fā)票于2009年1月1日后開具的，不能夠在2009年享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的待遇?！比绻怯忻鞔_約定2009年1月1日后某天供貨，該天為“增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間”，也就是增票開票時(shí)間，這樣取得的增票不能抵扣嗎？若是，那么依據(jù)據(jù)是什么？

答:根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）的規(guī)定：“允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額?！?/p>

在此，對(duì)“實(shí)際發(fā)生”文件中并沒(méi)有給出明確的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的第三十八條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有如下規(guī)定：“

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十一條

（四）規(guī)定：“專用發(fā)票按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具?！?/p>

因此我們理解，對(duì)于2009年1月1日前，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，已經(jīng)簽訂固定資產(chǎn)購(gòu)買合同，書面合同約定收款日期為2009年1月1日以后的，增值稅shui5.cn專用

發(fā)票按國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)的規(guī)定于2009年1月1日后開具，我們理解在2009年是可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件的理解會(huì)有差異，因此，建議企業(yè)在處理前與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，達(dá)成一致意見后再處理為好。

第三篇：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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(按住ctrl鍵,并單擊鼠標(biāo)以跟蹤鏈接)【問(wèn)題一】企業(yè)經(jīng)營(yíng)用井及管道進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如何規(guī)定 【問(wèn)題二】購(gòu)入汽車抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要把握的三個(gè)要點(diǎn) 【問(wèn)題三】應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車發(fā)生修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？ 【問(wèn)題四】中型面包車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？ 【問(wèn)題五】增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入客貨車可否進(jìn)項(xiàng)抵扣？

【問(wèn)題六】納稅人購(gòu)置工程車輛，取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

【問(wèn)題七】小轎車維修費(fèi)和燃油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 【問(wèn)題八】無(wú)償租入汽車發(fā)生的維修費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 【問(wèn)題九】車輛維修費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？ 【問(wèn)題十】新條例下中央空調(diào)的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

【問(wèn)題十一】電梯、空調(diào)是否屬于設(shè)備可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？

【問(wèn)題十二】一般納稅人企業(yè)的中央空調(diào)修理費(fèi)，可否作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？ 【問(wèn)題十三】安裝在辦公室的分體空調(diào)能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅嗎？ 【問(wèn)題十四】納稅人取得的電纜及空調(diào)進(jìn)項(xiàng)是否可以抵扣？

【問(wèn)題十五】某家電公司購(gòu)進(jìn)的消防、中央空調(diào)等設(shè)施能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 【問(wèn)題十六】某家電公司購(gòu)進(jìn)的消防、中央空調(diào)等設(shè)施能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 【問(wèn)題十七】企業(yè)因業(yè)務(wù)需要自行安裝的貨梯，能否作為固定資產(chǎn)抵扣？ 【問(wèn)題十八】購(gòu)電梯的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？ 【問(wèn)題十九】購(gòu)入生產(chǎn)使用的電梯增值稅可否抵扣？ 【問(wèn)題二十】外購(gòu)自用變壓器的進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？

【問(wèn)題二十一】大型變壓器的進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？

【問(wèn)題二十二】購(gòu)入往復(fù)式壓縮機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？ 【問(wèn)題二十三】購(gòu)進(jìn)復(fù)印機(jī)等電子設(shè)備能抵進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

【問(wèn)題二十四】購(gòu)買財(cái)務(wù)軟件增值稅進(jìn)項(xiàng)是否可抵扣？ 【問(wèn)題二十五】公司購(gòu)買的保險(xiǎn)柜是否可以抵扣增值稅？

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 【問(wèn)題二十六】數(shù)碼相機(jī)等固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？

【問(wèn)題二十七】辦公室用電進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？ 【問(wèn)題二十八】廠區(qū)內(nèi)安裝的路燈進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？ 【問(wèn)題二十九】單位安裝監(jiān)控設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 【問(wèn)題三十】廠區(qū)四周安裝監(jiān)的控系統(tǒng)的進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣?

【問(wèn)題三十一】用于企業(yè)內(nèi)部所購(gòu)進(jìn)的道路配套設(shè)施其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 【問(wèn)題三十二】建設(shè)工業(yè)用池進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？ 【問(wèn)題三十三】已抵扣固定資產(chǎn)改變用途進(jìn)項(xiàng)稅處理規(guī)定 【問(wèn)題三十四】制造行業(yè)設(shè)備連接管件能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

【問(wèn)題三十五】問(wèn)：煤礦購(gòu)進(jìn)礦工使用的工作服、手套、皮帶、水靴能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

【問(wèn)題三十六】問(wèn)：按簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人是否可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 【問(wèn)題三十七】管理部門耗用水電是否需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

【問(wèn)題三十八】建筑物附屬設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣 【問(wèn)題三十九】建造不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

【問(wèn)題四十】隨行車設(shè)備一起搭建的鋼結(jié)構(gòu)活動(dòng)板房進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？

【問(wèn)題四十一】設(shè)備“構(gòu)筑物”抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍 【問(wèn)題四十二】用安全費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)購(gòu)買的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？ 【問(wèn)題四十三】進(jìn)口設(shè)備提前解除監(jiān)管可否抵進(jìn)項(xiàng)？

【問(wèn)題四十四】固定資產(chǎn)修理改造購(gòu)入的配件可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

【問(wèn)題四十五】汽車銷售企業(yè)將商品車轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)可否抵扣進(jìn)項(xiàng)？

【問(wèn)題四十六】以自建的固定資產(chǎn)投資如何納增值稅及開發(fā)票？

【問(wèn)題四十七】購(gòu)入固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)后又出租進(jìn)項(xiàng)是否轉(zhuǎn)出？

【問(wèn)題四十八】購(gòu)入的同時(shí)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和職工福利的固定資產(chǎn)可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 【問(wèn)題四十九】投資公司購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅可否不抵扣？

【問(wèn)題五十】購(gòu)入的建材能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？

【問(wèn)題五十一】房屋維修材料的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

【問(wèn)題五十二】安裝固定資產(chǎn)用材料能否抵扣進(jìn)項(xiàng)？

【問(wèn)題五十三】裝修汽車展廳所用材料能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 【問(wèn)題五十四】研究開發(fā)新產(chǎn)品所使用材料可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

【問(wèn)題五十五】無(wú)償提供加工包裝物的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 【問(wèn)題五十六】光纖電纜等辦公配件進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？ 【問(wèn)題五十七】委托代購(gòu)材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣? 【問(wèn)題五十八】對(duì)外委托施工發(fā)出材料的進(jìn)項(xiàng)稅如何處理？ 【問(wèn)題五十九】用于免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)貨物如何處理？

【問(wèn)題六十】商品毀損進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出可否扣除責(zé)任人賠款？

【問(wèn)題六十一】在建工程領(lǐng)用材料2009年后還需進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎?

【問(wèn)題六十二】銷售外購(gòu)免稅產(chǎn)品取得的收入要計(jì)入當(dāng)月的免稅收入做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

【問(wèn)題六十三】從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

【問(wèn)題六十四】購(gòu)買花草樹木進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？ 【問(wèn)題六十五】?jī)?nèi)部食堂購(gòu)買液化氣進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？ 【問(wèn)題六十六】企業(yè)購(gòu)置的職工食堂用具能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣? 【問(wèn)題六十七】取得認(rèn)證后失控專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

【問(wèn)題六十八】公司取得的失控增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 【問(wèn)題六十九】沒(méi)附發(fā)票清單的專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

【問(wèn)題七十】取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但未付款能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 【問(wèn)題七十一】增值稅專用發(fā)票遺失可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 【問(wèn)題七十二】糧食企業(yè)開專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

【問(wèn)題七十三】某釀酒企業(yè)取得的糧食企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 【問(wèn)題七十四】購(gòu)皮棉取得的普通發(fā)票可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

【問(wèn)題七十五】專用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？ 【問(wèn)題七十六】專用發(fā)票上的碼頭堆存費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣 【問(wèn)題七十七】取得國(guó)外運(yùn)輸發(fā)票能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 【問(wèn)題七十八】用信托資金融資取得專用發(fā)票可否抵扣？

【問(wèn)題七十九】企業(yè)利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)在開發(fā)過(guò)程中取得的增值稅專用發(fā)票能否進(jìn)行抵扣？

【問(wèn)題八十】運(yùn)輸發(fā)票內(nèi)容填寫不全能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

【問(wèn)題八十一】專用發(fā)票上分別列明貨物和運(yùn)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣？ 【問(wèn)題八十二】未實(shí)際付款的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 【問(wèn)題八十三】外資企業(yè)取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票能否抵扣？

【問(wèn)題八十四】問(wèn)：從商販?zhǔn)种惺召?gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，怎樣取得抵扣憑證？

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 【問(wèn)題八十五】問(wèn)：取得匯總填開的增值稅專用發(fā)票未附發(fā)票清單，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 【問(wèn)題八十六】問(wèn)：凡開具給增值稅一般納稅人取得匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票沒(méi)附有運(yùn)輸清單能否作進(jìn)項(xiàng)抵扣？

【問(wèn)題八十七】取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)都可抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？

【問(wèn)題八十八】基建項(xiàng)目取得的電費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

【問(wèn)題八十九】鐵路大票上的哪些鐵路費(fèi)用可以抵扣？

【問(wèn)題九十】退貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

【問(wèn)題九十一】收貨人與發(fā)貨人是同一家單位如何進(jìn)行抵扣？ 【問(wèn)題九十二】接送人的運(yùn)輸費(fèi)用是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 【問(wèn)題九十三】企業(yè)自建廠房增值稅發(fā)票能否抵扣？

【問(wèn)題九十四】貨物發(fā)生非正常損失，運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

【問(wèn)題九十五】報(bào)廢的存貨進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出？

【問(wèn)題九十六】計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備可否進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理？ 【問(wèn)題九十七】非正常戶的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票是否可抵扣? 【問(wèn)題九十八】洪災(zāi)損失不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

【問(wèn)題九十九】?jī)?nèi)外貿(mào)兼營(yíng)的商貿(mào)企業(yè)，國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備的內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)，取得合法的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票是否可以按照7%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？ 【問(wèn)題一00】無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算？

【問(wèn)題一0一】怎么樣計(jì)算來(lái)料加工免稅收入的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額？

【問(wèn)題一0二】從2009年開始，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，除了房屋以外，是不是所有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣？

【問(wèn)題一0三】09年開始，增值稅一般納稅人商業(yè)企業(yè)購(gòu)買的日常消化品、辦公用品、固定資產(chǎn)、低值易耗品等，取得的增值稅專用發(fā)票，其中都有哪些可以用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？ 【問(wèn)題一0 四】財(cái)稅[2008]170號(hào)一文中“

二、?對(duì)于2008年12月31日前，已經(jīng)簽定固定資產(chǎn)購(gòu)買合同，但增值稅發(fā)票于2009年1月1日后開具的，不能夠在2009年享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的待遇。?”如果是有明確約定2009年1月1日后某天供貨，該天為“增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間”，也就是增票開票時(shí)間，這樣取得的增值稅專票不能抵扣嗎？若是，那么依據(jù)據(jù)是什么？

【問(wèn)題一0五】 四川省國(guó)稅局解答增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理等問(wèn)題二十問(wèn) 附件一：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 附件二：增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的處理

【問(wèn)題一】企業(yè)經(jīng)營(yíng)用井及管道進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如何規(guī)定？

1、井能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

（1）一般企業(yè)用井屬于構(gòu)筑物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。從井的實(shí)物特性來(lái)看，其屬于不能移動(dòng)的資產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)，因此修建井所用材料、人工不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

?關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定：?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

?油氣田企業(yè)增值稅管理辦法?（財(cái)稅[2009]8號(hào)）規(guī)定，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的勞務(wù)。油氣田企業(yè)的鉆井、測(cè)井、錄井、固井均屬于生產(chǎn)性勞務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

那么油氣田企業(yè)采油、采氣用井是否屬于不動(dòng)產(chǎn)呢？根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，井具有不動(dòng)產(chǎn)的性質(zhì)，但是油井開發(fā)過(guò)程中繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)最終形成不動(dòng)產(chǎn)，不符合增值稅原理。?固定資產(chǎn)分類與代碼?中采油、采氣用井分類代碼為“25”，不屬于財(cái)稅[2009]113號(hào)文規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)范圍，因此財(cái)稅[2009]113號(hào)文和財(cái)稅[2009]8號(hào)文相互呼應(yīng)，油氣田企業(yè)生產(chǎn)用井不屬于不動(dòng)產(chǎn)，屬于采油專用設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同樣油井處臵繳納增值稅而非營(yíng)業(yè)稅。

2、管道能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

很多工業(yè)企業(yè)經(jīng)常會(huì)用管道來(lái)輸送水、蒸汽以及其他液體類物質(zhì)，那么企業(yè)所用的輸送管道能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這是很多企業(yè)面臨的一個(gè)問(wèn)題。

?固定資產(chǎn)分類與代碼?中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。

因此一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動(dòng)產(chǎn)范疇，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

企業(yè)需要注意的是，根據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)文規(guī)定，與建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

因此企業(yè)建筑物內(nèi)的采暖用管道以及消防用管道其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。（原文發(fā)表:2011-06-22 來(lái)源：稅屋）

【問(wèn)題二】購(gòu)入汽車抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要把握的三個(gè)要點(diǎn) 自2009年1月1日起實(shí)行增值稅擴(kuò)抵政策以后，一般納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)新?增值稅暫行條例?的規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。汽車屬于固定資產(chǎn)的范圍，上述新政出臺(tái)后，經(jīng)常有納稅人對(duì)購(gòu)入的汽車能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金提出疑問(wèn)。就此，筆者總結(jié)了以下三個(gè)方面的注意事項(xiàng)，以方便納稅人對(duì)照自身的情況進(jìn)行處理。

要取得相應(yīng)的抵扣憑證

企業(yè)在購(gòu)入汽車時(shí)無(wú)論用途是哪個(gè)方面，都應(yīng)該取得相應(yīng)的發(fā)票。根據(jù)?增值稅暫行條例? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知?（國(guó)稅發(fā)[2008]117號(hào)）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

以上規(guī)定強(qiáng)調(diào)企業(yè)購(gòu)入的汽車不能用于不得抵扣的項(xiàng)目，而且如果該汽車是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車無(wú)論用于可以抵扣項(xiàng)目還是不可以抵扣項(xiàng)目都不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

因此，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)入汽車要同時(shí)符合下列條件：

1、購(gòu)入的汽車能夠取得稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

2、購(gòu)入后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證并申報(bào)。

3、購(gòu)入的汽車不是屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車。

4、購(gòu)入的汽車可以即用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。比如購(gòu)入貨車即用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的運(yùn)輸又用于在建工程運(yùn)送物資，再比如購(gòu)入的貨車即用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目，都是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，但對(duì)僅用于接送職工上下班的班車就屬于用于職工福利，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（原文發(fā)表:2009-12-29 來(lái)源：稅屋）

【問(wèn)題三】應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車發(fā)生修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？ 問(wèn)：?jiǎn)挝毁?gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車發(fā)生的修理費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

答：?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

?增值稅暫行條例? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8～10人；17～26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。

電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的中型面包車（9座）屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的小汽車。

?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 答：?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?（財(cái)政部令2008年 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 企業(yè)），應(yīng)購(gòu)買稅務(wù)總局驗(yàn)證通過(guò)的稅控盤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)初始化后安裝使用。3.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。值得注意的是，?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函?2009?617號(hào)），決定自2010年1月1日起，調(diào)整增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天延長(zhǎng)至180天。認(rèn)證通過(guò)的可將增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。（2010-3-22）

【問(wèn)題七】小轎車維修費(fèi)和燃油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 問(wèn)：增值稅一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)一輛小轎車做公務(wù)用車，在財(cái)務(wù)處理時(shí)，列入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。小轎車在使用期間發(fā)生的維修費(fèi)和燃油費(fèi)均取得增值稅專用發(fā)票，但對(duì)小轎車發(fā)生的維修費(fèi)和燃油費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行抵扣不敢確定。那么，企業(yè)發(fā)生的小轎車維修費(fèi)和燃油費(fèi)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅究竟能否抵扣?

答：根據(jù)我國(guó)增值稅有關(guān)政策規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)，產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額減去購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差，為應(yīng)納稅額。稅法對(duì)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，采取的是列舉法。即稅法明確列舉不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，而沒(méi)有明確列舉不能抵扣的，則允許抵扣。因此，一般納稅人企業(yè)取得小轎車維修費(fèi)和汽油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果沒(méi)列在規(guī)定不能抵扣范圍之列的，則可以進(jìn)行抵扣。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

根據(jù)?增值稅暫行條例? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，既然不在稅法明確列舉不能抵扣范圍之列，也就意味著應(yīng)該可以進(jìn)行抵扣。

需要注意的是，如果辦公用的小轎車既用于正常辦公，又用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，則用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)產(chǎn)生的修理費(fèi)和燃油費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣。（原文發(fā)表:2010-10-13 來(lái)源：稅屋）

【問(wèn)題八】無(wú)償租入汽車發(fā)生的維修費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 請(qǐng)問(wèn)一家從事辦公耗材銷售的商貿(mào)企業(yè)其購(gòu)入的耗材已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)從庫(kù)中領(lǐng)出一些自用，是否要補(bǔ)交這部份已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅？

答：根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問(wèn)題規(guī)定的通知?（國(guó)稅發(fā)[1993]23號(hào)）規(guī)定：

“

二、增值稅扣除項(xiàng)目和扣除金額的確定

（一）扣除項(xiàng)目的具體范圍：

1.外購(gòu)原材料

⑴原料及主要材料：指經(jīng)過(guò)加工后能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)休的各種原料和材料。

⑵輔助材料：指直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料，包括：

a.被勞動(dòng)工具所消耗的輔助材料。如維護(hù)機(jī)器設(shè)備用的潤(rùn)滑油和防銹劑等。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

b.加入產(chǎn)品實(shí)體和主要材料相結(jié)合，或使主要材料發(fā)生變化或使產(chǎn)品具有某種性能的輔助材料。如油漆、染料等。

c.為創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件而消耗的輔助材料。如工作地點(diǎn)清潔用的各種用具及管理、維護(hù)用的各種材料等。

⑶外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）：指從外部購(gòu)進(jìn)需要本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的已加工的半成品（外購(gòu)件）。

⑷修理用備件（備品備件）：指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備的各種備件。

⑸包裝材料：如紙張、麻繩、鐵絲、鐵皮等。

⑹外購(gòu)燃料：指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的各種液體、固體、氣體燃料。包括：生產(chǎn)過(guò)程中用的燃料；動(dòng)力用燃料；為創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件用的燃料； 為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供運(yùn)輸服務(wù)所耗用的燃料。

2.外購(gòu)低值易耗品

指使用年限在一年以下與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備，器具、工具等。包括：

⑴一般工具。如刀具、量具、夾具等。

⑵專用工具。如專用模型等。

⑶替換設(shè)備。如各種型號(hào)的模具等。

⑷管理用具。如辦公用具等。

⑸勞動(dòng)保護(hù)用品。如工作服、各種防護(hù)用品等。

⑹生產(chǎn)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?（國(guó)務(wù)院令2008年 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 局）

【問(wèn)題十】新條例下中央空調(diào)的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

問(wèn)：我公司是一家印刷企業(yè)，因生產(chǎn)需要將為車間安裝一套中央空調(diào)設(shè)備。增值稅轉(zhuǎn)型后，我公司購(gòu)進(jìn)的成套中央空調(diào)設(shè)備能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

答：?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 問(wèn)：電梯、空調(diào)（中央空調(diào)和普通空調(diào)）是否屬于設(shè)備可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？

答：電梯作為與房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施設(shè)備，不單獨(dú)核算，應(yīng)屬于不動(dòng)產(chǎn)，不屬于設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

空調(diào)在財(cái)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)分為兩類：

一、作為與房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施設(shè)備（中央空調(diào)），不單獨(dú)核算，應(yīng)屬于不動(dòng)產(chǎn)，不屬于設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

二、不作為與房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施設(shè)備，可移動(dòng)，單獨(dú)核算，屬于?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 【問(wèn)題十三】安裝在辦公室的分體空調(diào)能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

問(wèn)：我公司新增幾間辦公室，購(gòu)買安裝了幾臺(tái)分體空調(diào)，請(qǐng)問(wèn)我公司所購(gòu)買的這幾臺(tái)分體空調(diào)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？

答：?增值稅暫行條例?規(guī)定：

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 根據(jù)上述規(guī)定，中央空調(diào)屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。分體空調(diào)不屬于?固定資產(chǎn)分類與代碼?（GBT14885-1994）中代碼前兩位為的“02”、“03”類，也不屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施。如果貴公司的分體空調(diào)不是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，該進(jìn)項(xiàng)稅就可以按規(guī)定抵扣。（發(fā)布時(shí)間: 2010-4-7）

【問(wèn)題十四】納稅人取得的電纜及空調(diào)進(jìn)項(xiàng)是否可以抵扣？ 問(wèn):某企業(yè)裝修一個(gè)廠房，購(gòu)買了一批電纜和一臺(tái)中央空調(diào)（空調(diào)可以拆遷）。納稅人取得的電纜及空調(diào)進(jìn)項(xiàng)是否可以抵扣？

答:根據(jù)?關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]113號(hào)）的規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。電纜和中央空調(diào)已構(gòu)成了上述情節(jié)，因此，該納稅人購(gòu)進(jìn)的電纜和中央空調(diào)不得抵扣。

【問(wèn)題十五】某家電公司購(gòu)進(jìn)的消防、中央空調(diào)等設(shè)施能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

問(wèn)：我公司是一家家電企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2009年1月1日起全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，我公司購(gòu)進(jìn)一些消防、中央空調(diào)設(shè)施，均取得了增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。最近，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽查部門在對(duì)我公司檢查后提出異議，認(rèn)為我公司在2009年1月1日以后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)中的消防、中央空調(diào)等設(shè)施，屬于配套設(shè)施和附屬設(shè)備，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。我公司認(rèn)為，購(gòu)進(jìn)的消防、中央空調(diào)等設(shè)施，符合增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中固定資產(chǎn)的定義，即“使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！币虼耍粦?yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。請(qǐng)問(wèn)我公司購(gòu)進(jìn)的消防、中央空調(diào)等設(shè)施的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

答：根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?和?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]113號(hào)）明確規(guī)定：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，你公司購(gòu)進(jìn)消防、中央空調(diào)等設(shè)施，雖發(fā)生在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，由于其屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因此，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，你公司應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。（?中國(guó)稅務(wù)?雜志2011年 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！币虼?，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。請(qǐng)問(wèn)我公司購(gòu)進(jìn)的消防、中央空調(diào)等設(shè)施的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

答：根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?和?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]113號(hào)）明確規(guī)定：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”

根據(jù)上述規(guī)定，你公司購(gòu)進(jìn)消防、中央空調(diào)等設(shè)施，雖發(fā)生在 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，由于其屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因此，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，你公司應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。（?中國(guó)稅務(wù)?雜志2011年 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

另外，根據(jù)?關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]113號(hào)）文件規(guī)定： 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

因此，企業(yè)購(gòu)買電梯取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（原文發(fā)表:2010-12-09 來(lái)源：總局）

【問(wèn)題十九】購(gòu)入生產(chǎn)使用的電梯增值稅可否抵扣？

問(wèn)： 我單位是一家工業(yè)企業(yè)，09年購(gòu)買電梯二部用辦公樓和生產(chǎn)車間各一部，09年增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可在稅前扣除，請(qǐng)問(wèn)老師，我單位所購(gòu)的電梯能在稅前扣除嗎？還是只能抵扣用于生產(chǎn)車間的那部呢？有沒(méi)有具體文件？

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 【問(wèn)題二十】外購(gòu)自用變壓器的進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？

問(wèn)：制造企業(yè)外購(gòu)自用變壓器，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

答：根據(jù)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]113號(hào)）文件規(guī)定，?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM ?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?113號(hào)）規(guī)定，?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 答：如果你公司購(gòu)入的往復(fù)式壓縮機(jī)和流量計(jì)等設(shè)備既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則可根據(jù)?增值稅實(shí)施細(xì)則? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM ?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?（財(cái)政部令2008年 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（五）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。”

稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有明文規(guī)定不得抵扣。購(gòu)買軟件的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣，我們理解如果其購(gòu)入的財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算軟件，單獨(dú)計(jì)價(jià)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，企業(yè)是一般納稅人并取得了增值稅專用發(fā)票，且不屬于上述 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 問(wèn)：銷售部用數(shù)碼相機(jī)，辦公用沙發(fā)、會(huì)議桌，冷風(fēng)機(jī)，配電柜，普通辦公用空調(diào)（單機(jī)），科技研發(fā)用圖書等固定資產(chǎn)是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：?增值稅暫行條例? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。（日期： 2010-06-17）【問(wèn)題二十七】辦公室用電進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？

問(wèn)：生產(chǎn)企業(yè)，辦公室和車間共用一塊電表，每月電費(fèi)開增值稅專用發(fā)票結(jié)算，請(qǐng)問(wèn)：辦公室用電能不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣？

答：?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

答：根據(jù)?增值稅暫行條例? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 雖取得了增值稅專用發(fā)票，但因用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）?（國(guó)稅發(fā)?1993?149號(hào)）規(guī)定，建筑是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。因此，該安裝企業(yè)安裝路燈的業(yè)務(wù)應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 其使用期限的工程作業(yè)。因此，安裝企業(yè)維修路燈，屬于對(duì)構(gòu)筑物的配套設(shè)施進(jìn)行修繕，應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，開具建筑業(yè)發(fā)票。

因此，該一般納稅人企業(yè)只能就支付的安裝費(fèi)及維修費(fèi)取得建筑業(yè)發(fā)票，同樣無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（原作者:何曉霞 孫春梅 原文發(fā)表:2010-10-15 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）

【問(wèn)題二十九】單位安裝監(jiān)控設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 答：根據(jù)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)建物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)建物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。監(jiān)控設(shè)備作為智能化樓宇和配套設(shè)施不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2010-3-3 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司）

【問(wèn)題三十】廠區(qū)四周安裝監(jiān)的控系統(tǒng)的進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣? 問(wèn)：按照國(guó)稅局的文件，樓宇安裝的監(jiān)控系統(tǒng)計(jì)入房屋建筑物主體，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是工業(yè)園四周安裝的監(jiān)控系統(tǒng)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

答：?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備與配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣，附屬設(shè)備與配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

根據(jù)上述規(guī)定，我們認(rèn)為，如果上述監(jiān)控系統(tǒng)未與建筑物、構(gòu)筑物相連為一體，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（原文發(fā)表:2010-12-28 來(lái)源：總局）

【問(wèn)題三十一】用于企業(yè)內(nèi)部所購(gòu)進(jìn)的道路配套設(shè)施其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

問(wèn)：企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)安裝路燈，采購(gòu)路燈鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，并取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

答：根據(jù)?增值稅暫行條例? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 配件，雖取得了增值稅專用發(fā)票，但因用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2010年07月19日 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司）

【問(wèn)題三十二】建設(shè)工業(yè)用池進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

問(wèn)：企業(yè)因工業(yè)生產(chǎn)需要建設(shè)一個(gè)工業(yè)用池，其建設(shè)過(guò)程中材料采購(gòu)取得的增值稅專用發(fā)票，能否作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目申請(qǐng)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

答: 根據(jù)?增值稅暫行條例?（國(guó)務(wù)院令 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 采購(gòu)取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【問(wèn)題三十三】已抵扣固定資產(chǎn)改變用途進(jìn)項(xiàng)稅處理規(guī)定 【問(wèn)題】已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用途出租給他人使用是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

【解答】根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]170號(hào)）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；…….（原文發(fā)表:2010-10-15 來(lái)源：稅屋）

【問(wèn)題三十四】制造行業(yè)設(shè)備連接管件能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 【問(wèn)題】在制造行業(yè)中，由于行業(yè)特點(diǎn)與生產(chǎn)的需要，有相當(dāng)大部分的管件，用于設(shè)備之間的連接。對(duì)于此部分的管件類，是否可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？另外，對(duì)于工業(yè)生產(chǎn)用罐，如果是用于材料反應(yīng)的罐是否沒(méi)有列入“房屋、建筑物與構(gòu)造物”中，而可以作為“機(jī)器設(shè)備”處理？最后，如果企業(yè)以“機(jī)器設(shè)備”處理，而稅務(wù)又以“房屋、建筑物與構(gòu)造物”，在企業(yè)所得稅中是否要納稅調(diào)整？

【解答】?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?113號(hào)）規(guī)定：?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

根據(jù)上述規(guī)定，制造行業(yè)中，由于行業(yè)特點(diǎn)與生產(chǎn)的需要，有相當(dāng)大部分的管件，用于設(shè)備之間的連接而不是用于建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但如果這些設(shè)備屬于?固定資產(chǎn)分類與代碼?（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”、“03”中所列舉的設(shè)備，則不能抵扣。

工業(yè)生產(chǎn)用罐屬于?固定資產(chǎn)分類與代碼?中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物。

如果是因?yàn)樵鲋刀惖挚墼蚨欢悇?wù)機(jī)關(guān)所做的調(diào)整，不能調(diào)整企業(yè)所得稅。（原文發(fā)表:2010-10-15 來(lái)源：稅屋）

【問(wèn)題三十五】問(wèn)：煤礦購(gòu)進(jìn)礦工使用的工作服、手套、皮帶、水靴能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

答：以上用品屬勞動(dòng)保護(hù)用品，是礦工必須的勞動(dòng)防護(hù)工具，也是生產(chǎn)所必須的用品，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

【問(wèn)題三十六】問(wèn)：按簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人是否可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知?（財(cái)稅?2009?9號(hào)）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

（1）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

d.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

e.自來(lái)水。

f.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

a.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

b.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

c.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

因此，一般納稅人銷售上述按簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物不能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【問(wèn)題三十七】管理部門耗用水電是否需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？ 問(wèn)：管理部門是為生產(chǎn)提供管理服務(wù)，管理費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用的一部分，其中的水電費(fèi)開支需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嗎？

答：?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?（國(guó)務(wù)院令2008年 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

可見，只有專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不允許抵扣，而該公司購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

但是，對(duì)于排水和照明設(shè)備，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

因此，該公司購(gòu)進(jìn)的排水和照明設(shè)備，如果屬于建筑物附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果不屬于建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額則可以抵扣。（原文發(fā)表:2011-01-25 來(lái)源：稅屋）

【問(wèn)題三十九】建造不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

問(wèn)題：一家公司于2009年初購(gòu)買了辦公用的電梯和空調(diào)，并取得了增值稅專用發(fā)票，但財(cái)務(wù)人員不清楚這兩類資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行抵扣。

解答：根據(jù)?增值稅暫行條例? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 產(chǎn)的組成部分，其次要看進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際發(fā)生時(shí)間，再其次要看是否取得了增值稅扣稅憑證。如果安裝的是中央空調(diào)，其無(wú)法與房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)相分離，是不動(dòng)產(chǎn)的組成部分，在購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果安裝的空調(diào)可以拆卸移動(dòng)，能夠單獨(dú)作為設(shè)備類固定資產(chǎn)管理，其購(gòu)買時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額又是2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生的，并取得了2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證，則可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（原文發(fā)表:2010-06-23 來(lái)源：稅屋）

【問(wèn)題四十】隨行車設(shè)備一起搭建的鋼結(jié)構(gòu)活動(dòng)板房進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？

問(wèn)：我們是一家生產(chǎn)變壓器的公司，公司剛購(gòu)建了三個(gè)四十噸的行車設(shè)備（生產(chǎn)用的大型起重吊裝設(shè)備），同時(shí)為了遮風(fēng)避雨，在行車外圍又搭建了鋼結(jié)構(gòu)的活動(dòng)板房屋面和屋頂，這樣在行車的下面，形成了一個(gè)非露天的生產(chǎn)場(chǎng)所。在搭建活動(dòng)板房的過(guò)程中，為了節(jié)約成本，活動(dòng)板房四面的屋面板就鉚在行車的支撐鋼架上，活動(dòng)板房的屋頂也部分依托了行車的支撐鋼架來(lái)承重?，F(xiàn)在的問(wèn)題是，行車和活動(dòng)板房是否都屬于允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍，修建行車和活動(dòng)板房所取得的進(jìn)項(xiàng)稅能否申請(qǐng)抵扣？

答：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答

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4/4/2013 1:00:12 AM 暫行條例實(shí)施細(xì)則?（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年

第四篇：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣操作實(shí)例

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣操作實(shí)例

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)），決定自2013年7月1日起，在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，涉及以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè)。值得納稅人關(guān)注的是，該通知除試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，扣除率也發(fā)生了重大變化，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷售時(shí)貨物的適用稅率，即納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%.現(xiàn)行增值稅基本稅率為17%，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為13%，是國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠稅率。以用農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)加工17%適用稅率的貨物為例，如果原料扣除稅率為17%，則4%的優(yōu)惠就得以享受；如果原料扣除稅率為13%，就享受不到這種優(yōu)惠，相當(dāng)于上一環(huán)節(jié)的優(yōu)惠被下一加工環(huán)節(jié)給補(bǔ)了回去，使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅率高于其他工業(yè)企業(yè)17%的稅率。這就是常說(shuō)的“高征低扣”。

為了消除這種影響，財(cái)稅[2012]38號(hào)文件實(shí)施前，農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策采取的一種隱性財(cái)政補(bǔ)貼的方式，允許增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，可憑普通發(fā)票作為抵扣憑證，按照購(gòu)買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即以購(gòu)買價(jià)直接乘以13%的扣除率計(jì)算，而不是將購(gòu)買價(jià)按含稅貨物價(jià)稅分離后，乘以13%的適用稅率計(jì)算。以增加企業(yè)的增值稅扣除額，消除高征低扣對(duì)加工環(huán)節(jié)的稅收影響。當(dāng)然，消除高征低扣只是隱性財(cái)政補(bǔ)貼的對(duì)象之一，下面的案例能說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。

案例1

某產(chǎn)品的銷售價(jià)格是100元/件，原料成本是65元/件。這里的原料成本進(jìn)項(xiàng)稅額假設(shè)有兩種計(jì)算方法：第一，以適用稅率13%按含稅價(jià)格計(jì)算，每件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅額為9.53元（100×17%－65÷1.13×13%）；第二，以扣除率13%計(jì)算，每件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅額為8.55元（100×17%－65×13%）。以年實(shí)現(xiàn)銷售60萬(wàn)件產(chǎn)品計(jì)算，用扣除率13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可消除高征低扣產(chǎn)生的影響58.8萬(wàn)元[60萬(wàn)件×（9.53－8.55）×100%].從上例可以看出，隱性財(cái)政補(bǔ)貼的稅收政策，消除了一部分高征低扣對(duì)企業(yè)的稅收影響，但同時(shí)造成了另一種不合理的進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛現(xiàn)象，使得這種隱性財(cái)政補(bǔ)貼違背了立法的初衷。

仍以上述案例為例，如果該原料不是用來(lái)加工產(chǎn)品，而是直接用于銷售，并且是以原購(gòu)入價(jià)格對(duì)外銷售，銷售價(jià)格應(yīng)換算為不含稅價(jià)格，應(yīng)繳納增值稅額-0.97元（65÷1.13×13%－65×13%）。也以年銷售60萬(wàn)件產(chǎn)品計(jì)算，用扣除率13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，可產(chǎn)生進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛58.2萬(wàn)元（60萬(wàn)件×0.97×100%）。

由于購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品直接用于銷售，其扣除率和適用稅率是相同的，此時(shí)就不存在高征低扣現(xiàn)象。如果繼續(xù)采取隱性財(cái)政補(bǔ)貼，就出現(xiàn)了銷售利潤(rùn)較低時(shí)，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛的不合理現(xiàn)象，只有當(dāng)利潤(rùn)水平與隱性財(cái)政補(bǔ)貼相等的情況下，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額才持平。因此，財(cái)稅[2012]38號(hào)文件的出臺(tái)，可以說(shuō)是對(duì)“高征低扣”及“進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛”現(xiàn)象的糾正。

案例2

某乳品加工企業(yè)2012年銷售10000噸乳品，實(shí)現(xiàn)收入5200萬(wàn)元，原材料單位消耗為1.196萬(wàn)元/噸，原材料平均購(gòu)買單價(jià)為4500元/噸（本案例不考慮加工成本及不同稅率的貨物銷售價(jià)格不同等因素，以投入產(chǎn)出法計(jì)算）。

1.假設(shè)該產(chǎn)品為動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁，適用稅率為13%.當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率÷（1＋扣除率）＝10000×1.196×0.45×13%÷（1＋13%）＝619.17（萬(wàn)元）。

應(yīng)納稅增值稅＝5200×13%－619.17＝56.83（萬(wàn)元）。

2.假設(shè)該產(chǎn)品為鮮奶加工的奶制品，適用稅率為17%.當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×1.196×0.45×17%÷（1＋17%）＝782（萬(wàn)元）。

應(yīng)納稅增值稅＝5200×17%－782＝102（萬(wàn)元）。

通過(guò)上述案例可以發(fā)現(xiàn)，根據(jù)財(cái)稅[2012]38號(hào)文件的規(guī)定，銷售收入、原料單耗、原料成本相同而適用稅率不同的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額是“高征高扣、低征低扣”，產(chǎn)生的稅負(fù)差比較合理，高稅率貨物承擔(dān)高稅負(fù)，低稅率貨物承擔(dān)低稅負(fù)，不存在稅收負(fù)擔(dān)扭曲現(xiàn)象。如果再以財(cái)稅[2012]38號(hào)文件實(shí)施前稅法規(guī)定的13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，看看兩種不同稅率乳品的稅負(fù)情況。

首先，按13%扣除率計(jì)算出當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為699.66萬(wàn)元（10000×1.196×0.45×13%），再對(duì)兩種適用稅率的乳品產(chǎn)生的增值應(yīng)納稅額進(jìn)行比較。適用稅率為13%的乳品，其適用稅率與扣除率一致，如果再進(jìn)行隱性財(cái)政補(bǔ)貼，則可形成進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛，應(yīng)納增值稅-23.66萬(wàn)元（5200×13%－699.66）；適用稅率為17%的奶制品，適用稅率高于扣除率，此時(shí)進(jìn)行隱性財(cái)政補(bǔ)貼，則可實(shí)現(xiàn)立法的初衷，應(yīng)納增值稅為184.34萬(wàn)元（5200×17%－699.66）。

其次，將上述計(jì)算結(jié)果和財(cái)稅[2012]38號(hào)文件的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，原辦法對(duì)適用稅率與扣除率一致的乳品補(bǔ)貼有點(diǎn)“過(guò)頭”，使得已經(jīng)產(chǎn)生法定增值額56.83萬(wàn)元的乳品，不僅征不到稅，還要對(duì)其隱性補(bǔ)貼-23.66萬(wàn)元；而對(duì)適用稅率高于扣除率的乳品則補(bǔ)貼不足，產(chǎn)生多征82.34萬(wàn)元（184.34－102）稅款的現(xiàn)象。

因此，財(cái)稅[2012]38號(hào)文件的出臺(tái)，對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行了扭轉(zhuǎn)，根據(jù)銷售貨物的適用稅率決定購(gòu)進(jìn)貨物的抵扣率，解決了長(zhǎng)期以來(lái)高征低扣的不合理現(xiàn)象。

第五篇：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。財(cái)稅[2009]113號(hào)進(jìn)一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

市政工程建立的是固定資產(chǎn)，所以進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；接駁項(xiàng)目建設(shè)的是建筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，所以進(jìn)行稅額不可以抵扣。

購(gòu)進(jìn)不需安裝的固定資產(chǎn)

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)稅[2008]176號(hào)文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。

在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算：應(yīng)補(bǔ)稅款=國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值*適用稅率。

企業(yè)購(gòu)入不需安裝的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（若購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用按照7％的扣除率計(jì)算增值稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)購(gòu)入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購(gòu)入房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。

購(gòu)進(jìn)需安裝固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)上對(duì)于外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的金額（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“在建工程”科目，按外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計(jì)算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅不再轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價(jià)值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅額之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。

自制固定資產(chǎn)

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)入時(shí)，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額。貨記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)人工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料，以及為機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，應(yīng)借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資，如用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程，或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料，則應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說(shuō)明，若用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目，按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記“庫(kù)存商品”科目，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目：若用于建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程。則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貨記“庫(kù)存商品”科目。