第一篇：關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣增值稅的調(diào)查報告

關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣增值稅的調(diào)查報告

自2009年1月1日起，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》及其《實施細(xì)則》（以下分別簡稱《細(xì)則》）頒布實施，標(biāo)志著我國 “消費(fèi)性”增值稅正式實施。由“生產(chǎn)型”增值稅向“消費(fèi)型”增值稅轉(zhuǎn)型，是一項重大的政策變革，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革，將允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，會直接減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時有利于刺激企業(yè)購置新設(shè)備，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。但同時，在增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施中，購置設(shè)備抵扣增值稅出現(xiàn)了一些問題，目前所存在的問題值得稅企雙方認(rèn)真研究及探討。

一、固定資產(chǎn)抵扣現(xiàn)狀

2008年12月24日財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），文件規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

在2008年12月24日170號文件下發(fā)之前，國家將實行“消費(fèi)型”增值稅已是盡人皆知的“國家機(jī)密”，在政策正式下發(fā)前的一、兩年內(nèi)是各媒體競相炒作的內(nèi)容。資深專家預(yù)測、媒體經(jīng)濟(jì)版面爆料，將政策內(nèi)容推測的有板有眼，這就為某些納稅人提供了“稅收籌劃”的空間。于是，2009年1月1日后固定資產(chǎn)抵扣的種種現(xiàn)象表現(xiàn)如下。

（一）偷梁換柱——修改資料

170號文規(guī)定：納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。依照政策規(guī)定，2009年1月1日以后實際發(fā)生的固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)，可以抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。

對于購置時間橫跨2008、2009兩個年度的固定資產(chǎn)（以設(shè)備為主），進(jìn)項稅能否抵扣，將會對納稅人實際稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。納稅人為了獲得最大的稅收利益，會將盡可能多的固定資產(chǎn)列入抵扣范圍。購置時間橫跨2008年度2009年度的固定資產(chǎn)若要納入可抵扣范圍，簡單有效的方式就是修改有關(guān)固定資產(chǎn)購置的相關(guān)資料，包括：購貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、購貨合同、設(shè)備基礎(chǔ)土建合同、設(shè)備竣工驗收鑒定單、設(shè)備到貨檢驗單、倉庫入庫（出庫）單，預(yù)付賬款調(diào)整為應(yīng)付賬款，甚至是設(shè)備生產(chǎn)廠家的設(shè)備出廠標(biāo)簽的生產(chǎn)日期。當(dāng)然，有關(guān)固定資產(chǎn)購置資料的修改離不開固定資產(chǎn)銷售方的配合。在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售業(yè)務(wù)在已經(jīng)不可能取消的情況下，銷售方（運(yùn)輸方）也樂意配合，同時，銷售方又可以延遲確認(rèn)收入當(dāng)期少計提稅金。剩下的工作就是采購方苦練內(nèi)功，“修改制造”自己所能控制的資料，以及進(jìn)行內(nèi)部人員關(guān)于設(shè)備運(yùn)達(dá)、安裝、調(diào)試時間“確認(rèn)”的培訓(xùn)，統(tǒng)一口徑。這既是所謂的“稅收籌劃”。

（二）暗渡陳倉——延遲付款、延遲交貨、延遲開票

通過修改有關(guān)固定資產(chǎn)購置資料的方法，固然可以使“假戲”做的惟妙惟肖，但是有一點(diǎn)是無法做到的，就是按照原合同的約定已經(jīng)付款的銀行付款記錄是無法修改的，木已成舟，覆水難收。

既然購置資料的修改無法達(dá)到目的，那么采用延期付款或不付清尾款等方法，要求銷貨方在2009年1月1日以后交貨并開具增值稅專用發(fā)票，銷貨方處于同樣的原因也樂于接受購貨方的要求。

A公司購置大型生產(chǎn)設(shè)備，2009年3月取得運(yùn)輸企業(yè)開具貨物運(yùn)輸發(fā)票，6月取得設(shè)備生產(chǎn)廠開具的增值稅專用發(fā)票，全部抵扣進(jìn)項稅。但是根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)出具的“貨物運(yùn)輸運(yùn)行路單”，其提供的設(shè)備運(yùn)輸業(yè)務(wù)全部發(fā)生在2008年度。至此可以看出，該企業(yè)的采購業(yè)務(wù)實際發(fā)生在2008年度，為搭乘固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣的“早班車”，推遲開具設(shè)備購置增值稅專用發(fā)票及設(shè)備運(yùn)輸發(fā)票。

（三）混水摸魚——假退貨

通過“延遲付款”、“延遲交貨”進(jìn)而“延遲開票”的方式，也存在操作漏洞。作為固定資產(chǎn)

核算的設(shè)備，采購一般都需簽訂購銷合同，付款方式、付款時間、交貨時間、違約責(zé)任等作為重要條款，合同都有相應(yīng)的約定，如果設(shè)備生產(chǎn)廠家延期交貨，按照合同約定需要支付一定金額的違約金。但在“延遲交貨”、“延遲開票”的操作流程中，見不到設(shè)備采購方的違約金收入。

“延遲交貨”不能自圓其說，索性將2009年1月1日以前購入且取得發(fā)票的設(shè)備，找到某種借口虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)，讓生產(chǎn)廠配合開具紅字發(fā)票沖減銷售，重新開具2009年1月1日之后的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（四）順手牽羊——擴(kuò)大抵扣范圍

不論是“修改資料”、“延遲開票”還是“假退貨”等手段，都是在抵扣時間上做文章。若要獲得更大的稅收利益，除在抵扣時間做文章之外，還可以擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍。

購置固定資產(chǎn)不區(qū)分設(shè)備用途、設(shè)備性質(zhì)，只要取得專用發(fā)票即進(jìn)行抵扣。于是，固定資產(chǎn)抵扣清單中就出現(xiàn)，食堂使用的：消毒碗柜、多功能灶頭；職工俱樂部使用的：燈光、音箱設(shè)備；辦公大樓安裝的：電梯、中央空調(diào)、消防設(shè)備等。

不能抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，往往是與其他固定資產(chǎn)一同集中采購，采購時并不明確實際使用單位，直接辦理物資入庫手續(xù)，同時辦理進(jìn)項稅認(rèn)證抵扣，后期物資出庫也不再做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

二、固定資產(chǎn)抵扣稅務(wù)管理

凡此種種的固定資產(chǎn)抵扣違規(guī)現(xiàn)象，問題無非是集中在兩點(diǎn)，第一，延遲固定資產(chǎn)發(fā)票開具時間；第二，擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍。如何做好固定資產(chǎn)抵扣稅務(wù)管理，是納稅人應(yīng)著力研究的問題。

（一）固定資產(chǎn)抵扣時間管理

170號文規(guī)定2009年1月1日以后“實際發(fā)生”的固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)，可以抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。購置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及到幾個關(guān)鍵時點(diǎn)，即：合同簽訂日、首付款日、設(shè)備到貨日、設(shè)備安裝竣工日、設(shè)備驗收日、及發(fā)票開具日。那么，具體哪一時點(diǎn)可以認(rèn)定為是“實際發(fā)生”日呢？

1．納稅義務(wù)發(fā)生時間為“實際發(fā)生”時點(diǎn)

《細(xì)則》第三十八條規(guī)定：條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

作為固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備的采購，設(shè)備采購金額較大，部分設(shè)備生產(chǎn)周期較長，生產(chǎn)工期可能超過12個月，貨款支付多采取依照設(shè)備金額“三、三、三、一”的比例分期付款。根據(jù)《細(xì)則》的規(guī)定，分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

B公司2009年7月購入固定資產(chǎn)“數(shù)控智能復(fù)合加工中心”。C公司發(fā)票開具時間2009年6月10日；固定資產(chǎn)竣工驗收單，驗收投產(chǎn)日2009年3月6日；合同簽訂時間2008年10月30日，合同約定結(jié)算方式：合同簽訂后付總貨款30%，發(fā)貨前付款至總貨款90%；2008年11月2日支付第一筆預(yù)付款，2009年1月12日支付第二筆預(yù)付款。C公司“數(shù)控智能復(fù)合加工中心”采取的是分期付款方式銷售，根據(jù)《細(xì)則》的規(guī)定，2008年11月2日支付第一筆預(yù)付款時增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)向B公司開具銷售發(fā)票。

增值稅是環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條，銷貨方的納稅義務(wù)發(fā)生時，也就是購貨方行使進(jìn)項抵扣權(quán)利之時。因此，從增值稅抵扣鏈條的角度看“實際發(fā)生”日，即為銷售方的銷售收入確認(rèn)日。由此，B公司2009年應(yīng)取得C公司依照設(shè)備總價款70%的金額開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，這樣可以保證增值稅抵扣鏈條不出現(xiàn)脫節(jié)，避免國家稅款的流逝。

2．固定資產(chǎn)抵扣時間管理

伴隨2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)束，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)開始對納稅人上一年度納稅情況進(jìn)行檢查，固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項稅成為檢查的重點(diǎn)。檢查中如何理解“實際發(fā)生”，如何確定“實際發(fā)生”日，成為稅企雙方爭論的焦點(diǎn)。政策理解不同，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的時點(diǎn)也不同，合同簽訂日、首付款日、設(shè)備到貨日、設(shè)備安裝竣工日、設(shè)備安裝完成日，都有可能認(rèn)定為“實際發(fā)生”日。

依照本文增值稅抵扣鏈條的分析角度，“實際發(fā)生”日，即為銷售方的銷售收入確認(rèn)日。納稅人固定資產(chǎn)抵扣需要準(zhǔn)備充足的證據(jù)證明抵扣的正確性，證據(jù)包括：固定購銷合同、入庫單、銀行付款憑據(jù)、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等相關(guān)有效憑證。保證票據(jù)流、資金流及實物流互相印證，以此證據(jù)確定是2009年1月1日以后實際購入的設(shè)備，且在2009年1月1日以后開具增值稅發(fā)票。

（二）固定資產(chǎn)抵扣范圍管理

《條例》第十條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《條例》所列舉的進(jìn)項稅額不得抵扣的幾種情況中，最易出現(xiàn)問題是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目和集體福利幾種情況。對用于集體福利項目抵扣進(jìn)項稅，相對比較容易甄別，根據(jù)使用單位的職能即可做出判斷，用于集體福利項目進(jìn)項稅額不予抵扣即可。用于非增值稅應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額抵扣則容易出現(xiàn)問題，其主要原因是非增值稅應(yīng)稅項目不易區(qū)分。

《細(xì)則》第二十三條規(guī)定：條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

當(dāng)發(fā)生動產(chǎn)用于不動產(chǎn)建造的在建工程項目，怎樣區(qū)分購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額是否可以抵扣，《細(xì)則》沒有詳細(xì)的規(guī)定。財稅[2009]113號文，針對增值稅改革實際運(yùn)行中出現(xiàn)的固定資產(chǎn)抵扣范圍不明確問題，進(jìn)行明確規(guī)定。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施不屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍。其中房屋、構(gòu)筑物是指《固定資產(chǎn)分類與代碼》中為“02”和“03”類的固定資產(chǎn)，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的范圍以113號文指定的《固定資產(chǎn)分類與代碼》為準(zhǔn)。

購置的給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施屬于動產(chǎn)，當(dāng)購置的目的是用于辦公樓、車間（建筑物）建造；礦井、碼頭、倉庫（構(gòu)筑物）的建造，并且必須依托于建筑物或構(gòu)筑物這一載體發(fā)揮其自身功效，那么購置的這部分動產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣。因此，前面講到辦公大樓安裝的電梯、中央空調(diào)、消防設(shè)備等抵扣進(jìn)項稅是錯誤的。

防止所購置設(shè)備擴(kuò)大范圍多抵扣進(jìn)項稅額的情形出現(xiàn)，應(yīng)著眼于自身的實物形態(tài)及實際用途進(jìn)行判斷。一是購置的形態(tài)類似于構(gòu)筑物的固定資產(chǎn)，比如工業(yè)生產(chǎn)用池、罐、工業(yè)用塔、橋架等不易區(qū)分的固定資產(chǎn)，需對照《固定資產(chǎn)分類與代碼》進(jìn)行甄別；二是判斷固定資產(chǎn)是否屬于房產(chǎn)原值不可分割的部分，屬房產(chǎn)原值不可分割的部分的固定資產(chǎn)，不得抵扣。

三、固定資產(chǎn)抵扣政策監(jiān)管

每一項新的稅收業(yè)務(wù)、政策出臺，稅企雙方都有一個接受、理解的過程，納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差，容易出現(xiàn)政策執(zhí)行中的偏差。期間稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)中介會通過不同的方式將稅收政策貫徹至納稅人，以減少納稅人的失誤。

然而，對于以各種方法違反稅收法律法規(guī)和政策的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)稽查給予查處，以維護(hù)良好的稅收環(huán)境。

第二篇：允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)

自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革。其中關(guān)于對固定資產(chǎn)購入的增值稅能否可以抵扣作了較為明確的規(guī)定。允許扣除購入固定資產(chǎn)所含的增值稅。

允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)

主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，總的原則是主要針對于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)使用期限須在一年以上。

增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)，也包括接受捐贈、實物投資等發(fā)生的進(jìn)項稅額，均可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑據(jù)進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項增值稅的抵扣處理。

但以下情況的固定資產(chǎn)進(jìn)項增值稅額不得進(jìn)行抵扣：

用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣。如提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。

機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等，其進(jìn)項稅額也不得抵扣，但如果是既用于應(yīng)稅項目也用于非應(yīng)稅和免稅項目的，也可以進(jìn)行抵扣。

.非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣。

納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項稅額不得抵扣。對納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。

必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額。轉(zhuǎn)型后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項稅額。

后續(xù)計量過程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理

納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失除外，此進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

第三篇：固定資產(chǎn)抵扣

本網(wǎng)訊 2008年8月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2008]108號），明確了受災(zāi)地區(qū)的固定資產(chǎn)抵扣范圍。為了落實上述文件規(guī)定，國家稅務(wù)總局日前又下發(fā)關(guān)于加強(qiáng)汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍管理的通知（以下簡稱《通知》）（國稅函[2008]763號），進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣管理。

《通知》規(guī)定，符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2008]108號）第二條規(guī)定條件的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，對符合政策規(guī)定的納稅人，在防偽稅控系統(tǒng)“系統(tǒng)管理”模塊的“納稅人檔案管理”中添加標(biāo)識。對不符合政策規(guī)定范圍的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)取消其備案登記資格，不得執(zhí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策，并以書面形式通知納稅人。

據(jù)了解，財稅[2008]108號文第二條明確了汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)和從事特定行業(yè)納稅人的具體范圍，納入范圍的企業(yè)購進(jìn)(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產(chǎn)；用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的以及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，被獲準(zhǔn)可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

《通知》還指出，納稅人發(fā)生財稅[2008]108號文件第三條規(guī)定項目取得的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票需單獨(dú)認(rèn)證，納稅申報時應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)報送《增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果清單（認(rèn)證相符）》中的固定資產(chǎn)部分、《海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）》和《運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》。

國家稅務(wù)總局在《通知》要求，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)的增值稅管理，加強(qiáng)納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)真實性和使用情況的檢查。

第四篇：固定資產(chǎn)增值稅

一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅

使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前，只對售價超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征收增值稅。

1.銷售不得抵扣的固定資產(chǎn)按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產(chǎn)包括：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)；非正常損失的固定資產(chǎn)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用固定資產(chǎn)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.銷售其他固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

小

第五篇：增值稅進(jìn)項稅額抵扣規(guī)范

增值稅進(jìn)項稅額抵扣規(guī)范

可抵扣業(yè)務(wù)類型與憑證 1.1 采購部門采購貨物

1.1.1 采購非農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規(guī)模納稅人稅率3%國稅代開發(fā)票）、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅率17%）；

1.1.2 采購農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（稅率13%，目前公司采購大米，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額）；取得普通發(fā)票（公司目前不涉及）。

1.2 非采購部門采購其他用品與接受服務(wù)

1.2.1 采購辦公用品、更換照明燈具、支付電費(fèi)等，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支付燃?xì)赓M(fèi)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票稅率13%；支付自來水公司或物業(yè)管理公司水費(fèi)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票稅率13%、6%或3%。

1.2.2 除房產(chǎn)及與房產(chǎn)不可分割系統(tǒng)（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設(shè)備、監(jiān)控防盜系統(tǒng)的維修與維護(hù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（稅率17%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.3 支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率11%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票），匯總開具的，需附貨物運(yùn)輸清單并加蓋發(fā)票專用章。

1.2.4 接受廣告服務(wù)/設(shè)計服務(wù)/會議展覽服務(wù)以及技術(shù)咨詢服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.5 接受裝卸搬運(yùn)服務(wù)、鐵路貨運(yùn)場站服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.6 支付倉儲服務(wù)費(fèi)（提供倉儲服務(wù)方負(fù)責(zé)保管代儲物資，負(fù)責(zé)代儲物資的安全，公司負(fù)責(zé)按月元/噸支付代儲費(fèi)用），應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.7 支付通信費(fèi)用（話費(fèi)、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發(fā)票需取

得增值稅專用發(fā)票（基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；增值電信服務(wù)，稅率為6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.8 支付郵政費(fèi)用、快遞費(fèi)用，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（郵政業(yè)服務(wù)11%；收派業(yè)服務(wù)6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.9 接受有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，包括車輛、設(shè)備租賃（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.10 接受鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.11 隨著“營改增”推進(jìn)，財務(wù)人員時時跟蹤營改增政策變化，針對納入營改增項目結(jié)合公司實際業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，及時取得增值稅專用發(fā)票。抵扣范圍與注意事項

財務(wù)人員掌握增值稅進(jìn)項稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實施細(xì)則中不能抵扣范圍的均可抵扣； 2.1 辦公耗用外購貨物

2.1.1 公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項應(yīng)抵扣。

2.1.2 公司購茶葉，培訓(xùn)/招待用煙、酒、食品，可取得國稅普通發(fā)票。2.2 汽車耗用外購貨物

2.2.1 公司采購的小汽車取得稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)當(dāng)?shù)挚?；公司小汽車所用汽油，性質(zhì)上屬于外購動力與能源，應(yīng)當(dāng)?shù)挚郏话l(fā)生的修理費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票也應(yīng)當(dāng)?shù)挚邸?/p>

2.2.2 專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費(fèi)，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發(fā)票；若取得增值稅專用發(fā)票抵扣的作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

2.3 電腦系統(tǒng)維護(hù)、設(shè)備維修與保養(yǎng)

2.3.1 公司電腦系統(tǒng)維護(hù)、硬件檢查維修、軟件系統(tǒng)維護(hù)、各種設(shè)備維修與保養(yǎng)、辦公設(shè)施維修屬于增值稅的課稅范圍，應(yīng)取得增值稅專用

發(fā)票抵扣；

2.4 委托外單位印刷的宣傳資料/采購廣宣品，用于對外發(fā)放/推廣 2.4.1 公司印刷的宣傳單，購入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發(fā)生的正常物料消耗，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票抵扣。

2.4.2 公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計銷項稅，也不需進(jìn)項轉(zhuǎn)出。2.5 勞動保護(hù)用品

2.5.1 勞動保護(hù)費(fèi)支出如果不屬于“反列舉”不可申請抵扣進(jìn)項稅額的范圍，購進(jìn)的勞保用品（按規(guī)定用途購買和使用），只要取得合法的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

2.5.2 借鑒企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，不屬于“反列舉”個人消費(fèi)，因此，取得合法的增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項稅額可以抵扣。

2.5.3 夏天采購用于生產(chǎn)車間、瓶場生產(chǎn)員工等而發(fā)生的防暑降溫及清涼費(fèi)，報告或請示作為勞保費(fèi)支出預(yù)算的，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣；如果作為“福利費(fèi)”，其進(jìn)項稅額不得抵扣，可直接取得國稅普通發(fā)票。

2.6 采購農(nóng)副產(chǎn)品

2.6.1 公司購買農(nóng)產(chǎn)品，只要取得普通發(fā)票，不論供應(yīng)商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規(guī)模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進(jìn)項稅額。

2.6.2 農(nóng)產(chǎn)品范圍，主要由財稅（1995）52號《關(guān)于印發(fā)（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋）的通知》界定；

2.6.3 公司購買大米適用《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實施辦法》抵扣進(jìn)項稅。

2.7 固定資產(chǎn)

2.7.1 固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進(jìn)項稅

額的固定資產(chǎn)是指屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)。

2.7.2 在實際工作中，對于固定資產(chǎn)的抵扣范圍要根據(jù)公司具體情況進(jìn)行分析。比如公司安裝啤酒生產(chǎn)流水線，使用電線電纜可能部分埋沒于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項中列入房屋建筑物中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)－房屋建筑物”科目，此時取得增值稅專票不得抵扣。如果在資本性立項時列入生產(chǎn)流水線中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)－機(jī)器設(shè)備”科目，此時相應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機(jī)器設(shè)備資本性支出立項時做好籌劃。避免引起立項報告類支撐附件與進(jìn)項抵扣不匹配帶來涉稅風(fēng)險。

2.7.3 《固定資產(chǎn)分類與代碼》中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。因此，公司生產(chǎn)中輸水管道、輸氣管道不屬于不動產(chǎn)范圍，其進(jìn)項稅額可以抵扣。但公司建筑物內(nèi)的消防管道其進(jìn)項稅額不得抵扣。

2.7.4《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標(biāo)準(zhǔn)中，對于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標(biāo)準(zhǔn)1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設(shè)備”大類。因此，公司發(fā)酵罐可以按專用設(shè)備抵扣進(jìn)項稅額。

2.7.5 公司中央空調(diào)和用于辦公樓建設(shè)的電梯，是作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）” 的附屬設(shè)備，其進(jìn)項稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目，不用取得增值稅專用發(fā)票抵扣，直接取得地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.7.6 公司購進(jìn)綠化用花草樹木，如果購進(jìn)后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）”，其進(jìn)項稅不得抵扣。如果購進(jìn)盆栽花草，沒有附著在建筑物，可以任意搬動或移動，用于生產(chǎn)、經(jīng)營場所，屬于生產(chǎn)經(jīng)營，一般計入“管理費(fèi)用”科目，其進(jìn)項稅額可以按取得農(nóng)業(yè)普通發(fā)票的13%計算

抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計入“福利費(fèi)用”科目，取得進(jìn)項稅額不得抵扣。

2.7.7 從外公司租賃花草盆栽，屬于動產(chǎn)租賃，取得合法增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)、經(jīng)營場所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。

2.8 銷售免稅貨物

2.8.1 公司通過郵政對函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發(fā)票。

2.8.2 圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅，可直接取得普通發(fā)票。2.9 商超服務(wù)費(fèi)與返利

2.9.1 公司KA發(fā)生的DM單費(fèi)用、堆頭費(fèi)等與銷量、銷售額不掛鉤的費(fèi)用，取得商超開具的地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.9.2 公司KA發(fā)生的與銷量、銷售額掛鉤的費(fèi)用（返利），由公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。管理要求

3.1 各公司選擇供應(yīng)商：

3.1.1 首選當(dāng)?shù)鼐哂幸话慵{稅人資格的供應(yīng)商；

3.1.2 選擇一家或多家固定的供應(yīng)商、商場或加油站，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服；

3.1.3 車輛定點(diǎn)加油，定期統(tǒng)一結(jié)算。

3.2 采購物資、購進(jìn)固定資產(chǎn)以及接受服務(wù)存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進(jìn)項稅額的情形，可直接取得普通發(fā)票。

3.3 進(jìn)項稅抵扣涉及政策不明確或爭議的，在專業(yè)解讀政策的基礎(chǔ)上，各公司應(yīng)盡量早的與稅務(wù)主管局溝通（最好書面溝通），爭取主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有利的解釋（裁量權(quán)）。附則

4.1 本規(guī)范由華潤雪花啤酒四川區(qū)域公司財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。4.2 本規(guī)范自簽發(fā)之日起實施。

4.3 本規(guī)范未盡事宜，按照《外來發(fā)票管理規(guī)定》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四川區(qū)域公司財務(wù)部 二O一五年五月四日

附相關(guān)稅收法規(guī)：

一、可抵扣法規(guī)規(guī)定

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十二條規(guī)定，下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：

進(jìn)項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

二、不得抵扣規(guī)定（反列舉）

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

三、不得抵扣項目注釋

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)（2006）156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票”。

五、銷售免稅貨物

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四十九條規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入免征增值稅。

《關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）第二條規(guī)定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

六、勞動保護(hù)支出

《企業(yè)所得稅稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。同時，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）中規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理支出給予稅前扣除”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)（2006）156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票”。

七、不動產(chǎn)范圍

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅（2009）113號）規(guī)定，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。此文件意在明確界定不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的范圍。

八、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示

費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率