第一篇：增值稅抵扣的情況

增值稅抵扣的情況

單位屬于增值稅一般納稅人的：

一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）及其應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。增值稅稅率：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。另外，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。因此，如增值稅一般納稅人提供的服務(wù)符合上述有關(guān)應(yīng)稅服務(wù)范圍的規(guī)定的，屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)的范圍，應(yīng)依照上述規(guī)定及企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容按6%的增值稅稅率如實填開國稅發(fā)票；如不符合的，則不屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)，不得使用國稅發(fā)票。

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）的規(guī)定，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運輸服務(wù)。

（五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。因此，增值稅一般納稅人購進貨物或者接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅服務(wù)如屬于允許抵扣的范圍且取得合法的扣稅憑證可予以抵扣進項稅額；如用于上述不得抵扣的范圍，或者未取得上述合法的扣稅憑證的，則不可抵扣。

暢捷通信息技術(shù)有限公司

第二篇：增值稅進項稅額抵扣規(guī)范

增值稅進項稅額抵扣規(guī)范

可抵扣業(yè)務(wù)類型與憑證 1.1 采購部門采購貨物

1.1.1 采購非農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規(guī)模納稅人稅率3%國稅代開發(fā)票）、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅率17%）；

1.1.2 采購農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（稅率13%，目前公司采購大米，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額）；取得普通發(fā)票（公司目前不涉及）。

1.2 非采購部門采購其他用品與接受服務(wù)

1.2.1 采購辦公用品、更換照明燈具、支付電費等，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支付燃?xì)赓M，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票稅率13%；支付自來水公司或物業(yè)管理公司水費，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票稅率13%、6%或3%。

1.2.2 除房產(chǎn)及與房產(chǎn)不可分割系統(tǒng)（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設(shè)備、監(jiān)控防盜系統(tǒng)的維修與維護，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（稅率17%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.3 支付貨物運輸費用，應(yīng)取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率11%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票），匯總開具的，需附貨物運輸清單并加蓋發(fā)票專用章。

1.2.4 接受廣告服務(wù)/設(shè)計服務(wù)/會議展覽服務(wù)以及技術(shù)咨詢服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.5 接受裝卸搬運服務(wù)、鐵路貨運場站服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.6 支付倉儲服務(wù)費（提供倉儲服務(wù)方負(fù)責(zé)保管代儲物資，負(fù)責(zé)代儲物資的安全，公司負(fù)責(zé)按月元/噸支付代儲費用），應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.7 支付通信費用（話費、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發(fā)票需取

得增值稅專用發(fā)票（基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；增值電信服務(wù)，稅率為6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.8 支付郵政費用、快遞費用，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（郵政業(yè)服務(wù)11%；收派業(yè)服務(wù)6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.9 接受有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，包括車輛、設(shè)備租賃（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.10 接受鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.11 隨著“營改增”推進，財務(wù)人員時時跟蹤營改增政策變化，針對納入營改增項目結(jié)合公司實際業(yè)務(wù)進行分析，及時取得增值稅專用發(fā)票。抵扣范圍與注意事項

財務(wù)人員掌握增值稅進項稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實施細(xì)則中不能抵扣范圍的均可抵扣； 2.1 辦公耗用外購貨物

2.1.1 公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發(fā)票進項應(yīng)抵扣。

2.1.2 公司購茶葉，培訓(xùn)/招待用煙、酒、食品，可取得國稅普通發(fā)票。2.2 汽車耗用外購貨物

2.2.1 公司采購的小汽車取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)當(dāng)?shù)挚?；公司小汽車所用汽油，性質(zhì)上屬于外購動力與能源，應(yīng)當(dāng)?shù)挚郏话l(fā)生的修理費取得增值稅專用發(fā)票也應(yīng)當(dāng)?shù)挚邸?/p>

2.2.2 專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發(fā)票；若取得增值稅專用發(fā)票抵扣的作進項稅轉(zhuǎn)出。

2.3 電腦系統(tǒng)維護、設(shè)備維修與保養(yǎng)

2.3.1 公司電腦系統(tǒng)維護、硬件檢查維修、軟件系統(tǒng)維護、各種設(shè)備維修與保養(yǎng)、辦公設(shè)施維修屬于增值稅的課稅范圍，應(yīng)取得增值稅專用

發(fā)票抵扣；

2.4 委托外單位印刷的宣傳資料/采購廣宣品，用于對外發(fā)放/推廣 2.4.1 公司印刷的宣傳單，購入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發(fā)生的正常物料消耗，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票抵扣。

2.4.2 公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計銷項稅，也不需進項轉(zhuǎn)出。2.5 勞動保護用品

2.5.1 勞動保護費支出如果不屬于“反列舉”不可申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品（按規(guī)定用途購買和使用），只要取得合法的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣。

2.5.2 借鑒企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，不屬于“反列舉”個人消費，因此，取得合法的增值稅專用發(fā)票其進項稅額可以抵扣。

2.5.3 夏天采購用于生產(chǎn)車間、瓶場生產(chǎn)員工等而發(fā)生的防暑降溫及清涼費，報告或請示作為勞保費支出預(yù)算的，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣；如果作為“福利費”，其進項稅額不得抵扣，可直接取得國稅普通發(fā)票。

2.6 采購農(nóng)副產(chǎn)品

2.6.1 公司購買農(nóng)產(chǎn)品，只要取得普通發(fā)票，不論供應(yīng)商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規(guī)模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進項稅額。

2.6.2 農(nóng)產(chǎn)品范圍，主要由財稅（1995）52號《關(guān)于印發(fā)（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋）的通知》界定；

2.6.3 公司購買大米適用《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅。

2.7 固定資產(chǎn)

2.7.1 固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進項稅

額的固定資產(chǎn)是指屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)。

2.7.2 在實際工作中，對于固定資產(chǎn)的抵扣范圍要根據(jù)公司具體情況進行分析。比如公司安裝啤酒生產(chǎn)流水線，使用電線電纜可能部分埋沒于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項中列入房屋建筑物中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)－房屋建筑物”科目，此時取得增值稅專票不得抵扣。如果在資本性立項時列入生產(chǎn)流水線中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)－機器設(shè)備”科目，此時相應(yīng)的進項稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機器設(shè)備資本性支出立項時做好籌劃。避免引起立項報告類支撐附件與進項抵扣不匹配帶來涉稅風(fēng)險。

2.7.3 《固定資產(chǎn)分類與代碼》中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。因此，公司生產(chǎn)中輸水管道、輸氣管道不屬于不動產(chǎn)范圍，其進項稅額可以抵扣。但公司建筑物內(nèi)的消防管道其進項稅額不得抵扣。

2.7.4《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標(biāo)準(zhǔn)中，對于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標(biāo)準(zhǔn)1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設(shè)備”大類。因此，公司發(fā)酵罐可以按專用設(shè)備抵扣進項稅額。

2.7.5 公司中央空調(diào)和用于辦公樓建設(shè)的電梯，是作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）” 的附屬設(shè)備，其進項稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目，不用取得增值稅專用發(fā)票抵扣，直接取得地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.7.6 公司購進綠化用花草樹木，如果購進后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）”，其進項稅不得抵扣。如果購進盆栽花草，沒有附著在建筑物，可以任意搬動或移動，用于生產(chǎn)、經(jīng)營場所，屬于生產(chǎn)經(jīng)營，一般計入“管理費用”科目，其進項稅額可以按取得農(nóng)業(yè)普通發(fā)票的13%計算

抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計入“福利費用”科目，取得進項稅額不得抵扣。

2.7.7 從外公司租賃花草盆栽，屬于動產(chǎn)租賃，取得合法增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)、經(jīng)營場所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。

2.8 銷售免稅貨物

2.8.1 公司通過郵政對函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發(fā)票。

2.8.2 圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅，可直接取得普通發(fā)票。2.9 商超服務(wù)費與返利

2.9.1 公司KA發(fā)生的DM單費用、堆頭費等與銷量、銷售額不掛鉤的費用，取得商超開具的地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.9.2 公司KA發(fā)生的與銷量、銷售額掛鉤的費用（返利），由公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。管理要求

3.1 各公司選擇供應(yīng)商：

3.1.1 首選當(dāng)?shù)鼐哂幸话慵{稅人資格的供應(yīng)商；

3.1.2 選擇一家或多家固定的供應(yīng)商、商場或加油站，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服；

3.1.3 車輛定點加油，定期統(tǒng)一結(jié)算。

3.2 采購物資、購進固定資產(chǎn)以及接受服務(wù)存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進項稅額的情形，可直接取得普通發(fā)票。

3.3 進項稅抵扣涉及政策不明確或爭議的，在專業(yè)解讀政策的基礎(chǔ)上，各公司應(yīng)盡量早的與稅務(wù)主管局溝通（最好書面溝通），爭取主管稅務(wù)機關(guān)有利的解釋（裁量權(quán)）。附則

4.1 本規(guī)范由華潤雪花啤酒四川區(qū)域公司財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。4.2 本規(guī)范自簽發(fā)之日起實施。

4.3 本規(guī)范未盡事宜，按照《外來發(fā)票管理規(guī)定》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四川區(qū)域公司財務(wù)部 二O一五年五月四日

附相關(guān)稅收法規(guī)：

一、可抵扣法規(guī)規(guī)定

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定，下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

二、不得抵扣規(guī)定（反列舉）

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運輸服務(wù)。

三、不得抵扣項目注釋

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)（2006）156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票”。

五、銷售免稅貨物

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入免征增值稅。

《關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）第二條規(guī)定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

六、勞動保護支出

《企業(yè)所得稅稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出準(zhǔn)予扣除。同時，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）中規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理支出給予稅前扣除”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)（2006）156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票”。

七、不動產(chǎn)范圍

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅（2009）113號）規(guī)定，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。此文件意在明確界定不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的范圍。

八、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示

費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

第三篇：增值稅抵扣憑證問答

問1：什么是增值稅扣稅憑證？增值稅扣稅憑證具體包括哪些？

答：增值稅扣稅憑證，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時取得或開具的記載所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，并據(jù)此從銷項稅額中抵扣進項稅額的憑證。具體包括： 1．增值稅專用發(fā)票；

2．海關(guān)進口增值稅專用繳款書； 3．農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 4．農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；

5．接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的完稅憑證； 6．機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；

7．增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）。

問2：增值稅扣稅憑證進行稅款抵扣，最晚應(yīng)在什么時限之內(nèi)進行認(rèn)證或勾選？

答：增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)認(rèn)證（或勾選），并在申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

納稅人取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書實行“先比對后抵扣”的管理辦法，應(yīng)在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，稽核比對通過后才能抵扣。增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證（勾選）、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

除上述扣稅憑證外的增值稅扣稅憑證，如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、解繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費，取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)），目前尚無抵扣時限的相關(guān)規(guī)定。問3：增值稅專用發(fā)票可以通過哪些途徑實現(xiàn)稅款抵扣？

答：目前增值稅專用發(fā)票可以通過掃描認(rèn)證和網(wǎng)上勾選兩種方式實現(xiàn)稅款抵扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級對增值稅發(fā)票使用實行分類管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第71號）規(guī)定：

自2016年12月1日起納稅信用A級、B級、C級的增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），可以不再進行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

對2016年5月1日新納入營改增試點、尚未進行納稅信用評級的增值稅一般納稅人，2017年4月30日前不需進行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進行掃描認(rèn)證。

但需注意的是，掃描認(rèn)證必須在每月月底前完成，認(rèn)證后無法更改；網(wǎng)上勾選認(rèn)證的勾選期為每月征期結(jié)束后次日至下月申報前，可多次進行勾選確認(rèn)。

問4：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限是180日還是360日？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）規(guī)定：自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執(zhí)行。問5：發(fā)票認(rèn)證周期如何規(guī)定？

答：1.勾選認(rèn)證的認(rèn)證周期是本月完成申報之日或本月征期次日起至次月完成申報日或次月征期截止日，因此，勾選平臺支持跨自然月勾選認(rèn)證。2.掃描認(rèn)證的認(rèn)證周期是自然月，掃描的發(fā)票認(rèn)證月份為當(dāng)月，因此不同自然月掃描的發(fā)票隸屬于不同認(rèn)證月份。

問6：勾選認(rèn)證企業(yè)的發(fā)票認(rèn)證期限如何規(guī)定？

1.按月申報納稅人：本月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)開具的發(fā)票，如：2017年12月份，可選的發(fā)票范圍為2017年12月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）至2017年12月31日期間所開的發(fā)票都可以在本月認(rèn)證，并在2018年1月征期前完成2017年12月的申報。2.季度申報是指按月認(rèn)證、按季申報，本季度1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)開具的發(fā)票。如2017年第四季度為2017年10月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）至2017年12月31日期間所開的發(fā)票都可以在本季度認(rèn)證，并在2018年1月征期前完成第四季度的申報。

提醒，采用掃描認(rèn)證方式的企業(yè)，當(dāng)月/季度申報抵扣的認(rèn)證期限還是當(dāng)月/季度最后一天，抵扣憑證的認(rèn)證期限（360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具））還是抵扣憑證開具日至掃描認(rèn)證日。問7：納稅人取得普通發(fā)票扣稅憑證進行抵扣稅款時，應(yīng)注意哪些方面？

答：目前有效的普通發(fā)票扣稅憑證主要有三類，即農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）。

（一）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由經(jīng)核準(zhǔn)從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和非經(jīng)營單位收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時開具用以抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由收購企業(yè)自行開具，可按照買價依13％的抵扣率計算抵扣進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票及納稅人開具的普通發(fā)票申報抵扣時，通過通用數(shù)據(jù)采集軟件將抵扣信息采集后導(dǎo)入申報平臺，實現(xiàn)抵扣稅額的目的。

（二）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票包含以下幾類： 一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人開具的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;

小規(guī)模納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票;

依法不需要辦理稅務(wù)登記的企事業(yè)單位和個人，偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，憑自產(chǎn)自銷證明由銷售方所在地主管國稅機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票或通用機打發(fā)票。需要注意的是，批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（三）通行費發(fā)票

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5% 通行費申報抵扣時，將通過計算后得出的可抵扣稅額，在增值稅納稅申報表附表二的第8欄“其他”欄填報，并匯總到第4欄“其他扣稅憑證”內(nèi)申報抵扣。

如何區(qū)分高速公路通行費發(fā)票還是一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票，看發(fā)票中如出現(xiàn)“一級公路、二級公路、橋、閘”的字眼，就屬于一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票，其他的從謹(jǐn)慎性角度都按照高速公路通行費發(fā)票處理。問8：納稅人取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票后應(yīng)如何實現(xiàn)稅款抵扣？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中關(guān)于原增值稅納稅人有關(guān)政策的規(guī)定，自2016年5月1日起原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。因此，2016年5月1日起納稅人取得自用的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，除特殊規(guī)定外均可抵扣進項稅額。

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票由增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具，納稅人取得后應(yīng)在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)辦理認(rèn)證（或勾選），并在申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。問9：納稅人取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票丟失應(yīng)后如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費者丟失機動車銷售發(fā)票處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕227號）規(guī)定，當(dāng)消費者丟失機動車銷售發(fā)票后，可采取重新補開機動車銷售發(fā)票的方法解決。

具體程序為：（1）丟失機動車銷售發(fā)票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財務(wù)專用章）；（2）到機動車銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案；（3）由機動車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機動車銷售發(fā)票。消費者憑重新開具的機動車銷售發(fā)票辦理相關(guān)手續(xù)。

問10：納稅人發(fā)生增值稅代扣代繳義務(wù)，取得的解繳稅款的完稅憑證，是否可以用來進行稅款抵扣？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）文件第二十五條規(guī)定，下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：......（四）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

但需注意的是，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十六條規(guī)定，納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。問11：增值稅抵扣憑證經(jīng)認(rèn)證后，出現(xiàn)哪些認(rèn)證結(jié)果的，該件不得作為抵扣憑證？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）文件第二十六條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：

1、無法認(rèn)證：是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

2、納稅人識別號認(rèn)證不符：是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。

3、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符：是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

4、不符合增值稅暫行條例允許抵扣的情形。

問12：輔導(dǎo)期一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)如何進行抵扣？

答：根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號）規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

問13：哪些項目即使納稅人取得正常增值稅扣稅憑證也不得進行稅款抵扣？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十條規(guī)定及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

問14：納稅人遺失了取得的已開具增值稅專用發(fā)票，該如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）文件規(guī)定，應(yīng)按照以下方式處理：

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

問15：增值稅專用發(fā)票未在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證或勾選確認(rèn)的，是否一律不得抵扣？

答：需視情況而定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人由于其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本處增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨運）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書。問16：上述問題中允許增值稅扣稅憑證逾期抵扣，其中的客觀原因具體包括哪些情況？

答：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于以下客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額：

1.因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

2.增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期； 3.有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

4.買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

6.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問17：納稅人申請辦理逾期抵扣時，應(yīng)報送哪些資料？

答：納稅人申請辦理逾期抵扣時，應(yīng)報送以下資料：

1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》； 2.增值稅扣稅憑證逾期情況說明，客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明； 3.逾期增值稅扣稅憑證電子信息； 4.逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）。問18：待認(rèn)證或勾選確認(rèn)的增值稅扣稅憑證，在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證或勾選通過，但未按期申報，是否一律不得再抵扣？

答：需視情況而定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）文件規(guī)定，增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號）規(guī)定：對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

以上規(guī)定也適用于通過增值稅查詢平臺勾選的增值稅專用發(fā)票。

但一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后允許繼續(xù)申報抵扣進項稅額。

問19：企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票為失控發(fā)票的，應(yīng)如何處理？

答：“認(rèn)證時失控”和“認(rèn)證后失控”的專用發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處。

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任的，由稅務(wù)機關(guān)誤操作的相關(guān)部門核實后，區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)出具書面證明；屬于技術(shù)性錯誤的，由稅務(wù)機關(guān)技術(shù)主管部門核實后，區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)出具書面證明。

問20：取得不動產(chǎn)的增值稅扣稅憑證，應(yīng)如何申報抵扣？

答：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照相有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。問21：增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生開票有誤、銷貨退出或折扣折讓的情況時，應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，增值稅一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

（一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在稅控開票系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》，詳見附件），在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在稅控開票系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

（二）銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

問22：納稅人取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)的專用發(fā)票時，應(yīng)如何處理？

答：走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。稅務(wù)機關(guān)通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。

1.商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的。增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅;已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出。

已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

異常憑證由開具方主管稅務(wù)機關(guān)推送至接受方所在地稅務(wù)機關(guān)進行處理。

發(fā)票問題匯總

增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購 1.《發(fā)票領(lǐng)用簿》；

2.《稅務(wù)登記證》副本，或者加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照副本； 3.領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時應(yīng)提供金稅盤、稅控盤、報稅盤； 4.經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）。新辦企業(yè)一般納稅人領(lǐng)發(fā)票一次可領(lǐng)多少？

依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)對其提出的申請進行受理、核準(zhǔn)，包括對納稅人每次購買發(fā)票數(shù)量和每月購買數(shù)量進行限定，以及對領(lǐng)購發(fā)票種類、數(shù)量、版本限額進行刪除、變更，還可對納稅人的發(fā)票經(jīng)辦人進行刪除、修改。具體要根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)和新辦企業(yè)的狀況進行核定。3 如調(diào)整增值稅專用發(fā)票次供量、月供量？ 納稅人因業(yè)務(wù)量變化等原因，對其使用的發(fā)票數(shù)量提出調(diào)整申請，稅務(wù)機關(guān)對其提出的申請進行受理審核、調(diào)查、審批，對納稅人可領(lǐng)購發(fā)票進行核定，并根據(jù)審批結(jié)果進行發(fā)票用票量的調(diào)整。

納稅人需提供的資料：

1.《發(fā)票領(lǐng)用簿》；

2.《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》； 3.經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）；

4.增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版專用設(shè)備。開增值稅專用發(fā)票的培訓(xùn)一定要參加嗎？

根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于治理和規(guī)范企業(yè)納稅環(huán)節(jié)相關(guān)收費問題的通知》（發(fā)改價格〔2011〕432號）第一條規(guī)定：“取消增值稅防偽稅控系統(tǒng)培訓(xùn)費。禁止增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備生產(chǎn)或服務(wù)單位向初始用戶收取培訓(xùn)費、證書費、換證費等相關(guān)收費，增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的供貨單位向初始用戶提供必要的設(shè)備使用培訓(xùn)，所需費用應(yīng)由供貨單位承擔(dān)，在經(jīng)營成本中列支?！?如你公司確定的防偽稅控開票員在外單位時已參加過防偽稅控開票系統(tǒng)的培訓(xùn)，并具有技術(shù)服務(wù)單位核發(fā)的防偽稅控系統(tǒng)培訓(xùn)合格證書，可不再參加防偽稅控培訓(xùn)。

輔導(dǎo)期一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票 1 輔導(dǎo)期一般納稅人如何領(lǐng)購發(fā)票？

主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的３%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

購買時，除提供購買增值稅專用發(fā)票所需資料外，還應(yīng)提供上一次領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額3%預(yù)繳稅款的完稅憑證或者《輔導(dǎo)期一般納稅人增購專用發(fā)票抵減或差額預(yù)繳增值稅申請表》。輔導(dǎo)期一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票時預(yù)繳的增值稅怎么抵減？

輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后，因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅余額如何處理？

納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。

第四篇：增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法

國家稅務(wù)總局文件 國稅發(fā)?2008?51號

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

《增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法》的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為規(guī)范涉及增值稅抵扣憑證(包括增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資發(fā)票)稅收違法案件的協(xié)查工作，提高案件協(xié)查質(zhì)量，國家稅務(wù)總局對以往有關(guān)稅收違法案件協(xié)查工作的規(guī)范性文件進行了修訂和整合，制訂了《增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行，在執(zhí)行中如發(fā)現(xiàn)問題，請及時上報國家稅務(wù)總局（稽查局）。

附件：1.增值稅抵扣憑證協(xié)查函

2.關(guān)于××案件的協(xié)查要求（已證實虛開）3.關(guān)于××案件的協(xié)查要求（向受票方發(fā)起的有疑問協(xié)查）

4.關(guān)于××案件的協(xié)查要求（向開票方發(fā)起的協(xié)查）5.已證實虛開通知單 6.協(xié)查處理單

7.案件協(xié)查基本情況表

8.增值稅抵扣憑證調(diào)查結(jié)果清單 9.增值稅抵扣憑證案件協(xié)查報告 10.增值稅抵扣憑證案件協(xié)查案卷 11.協(xié)查延期申請

12.增值稅抵扣憑證協(xié)查回復(fù)函 13.協(xié)查系統(tǒng)運行重大情況報告單

二○○八年五月十四日

— 2 — 增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范涉及增值稅抵扣憑證(包括增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資發(fā)票，下同)稅收違法案件的協(xié)查工作，提高案件協(xié)查質(zhì)量，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī)，制訂本辦法。

第二條

涉及增值稅抵扣憑證稅收違法案件的協(xié)查（以下簡稱協(xié)查）是指各級稅務(wù)機關(guān)稽查局（以下簡稱稽查局）在案件檢查過程中，案發(fā)地稽查局（以下簡稱委托方）將檢查發(fā)現(xiàn)有疑問或者已確定虛開的增值稅抵扣憑證及相關(guān)信息發(fā)送給涉案地稽查局（以下簡稱受托方），受托方對增值稅抵扣憑證所記載的經(jīng)濟事項和反映的經(jīng)濟活動進行檢查處理、取得相關(guān)證據(jù)并反饋協(xié)查結(jié)果的工作。

第三條 協(xié)查工作遵循真實、合法、相關(guān)和安全的原則。

第四條 協(xié)查工作由稽查局負(fù)責(zé)完成。

第五條

協(xié)查工作應(yīng)通過協(xié)查信息管理系統(tǒng)（以下簡稱協(xié)查系統(tǒng)）開展，配合寄送紙質(zhì)證據(jù)材料。除另有規(guī)定外，委托方不得發(fā)紙質(zhì)協(xié)查函，受托方收到紙質(zhì)協(xié)查函應(yīng)予退回。

第二章 委托協(xié)查管理

第六條 委托方在案件檢查過程中，應(yīng)依據(jù)案情需要通過協(xié)查系統(tǒng)發(fā)起協(xié)查。

第七條 委托協(xié)查函的內(nèi)容包括：發(fā)票的信息和《關(guān)于××案件的協(xié)查要求》（以下簡稱《協(xié)查要求》）。

《協(xié)查要求》的內(nèi)容包括：基本案情、已掌握的疑點或線索、其他需要說明的事項、負(fù)責(zé)案件檢查和協(xié)查工作的聯(lián)系人和聯(lián)系方式。需要受托方配合檢查的內(nèi)容、取證要求、回復(fù)期限、組卷及寄送要求等。

第八條 發(fā)起委托協(xié)查應(yīng)遵循以下要求和程序：

（一）委托協(xié)查函錄入的增值稅抵扣憑證信息應(yīng)與紙質(zhì)票面信息一致。采用電子信息導(dǎo)入方式的應(yīng)符合協(xié)查系統(tǒng)導(dǎo)入數(shù)據(jù)的格式要求，對缺項的信息予以補錄，使電子信息與紙質(zhì)票面信息一致。如無紙質(zhì)發(fā)票，應(yīng)錄入委托方被查對象信息和增值稅抵扣憑證的電子信息。

（二）依據(jù)協(xié)查的發(fā)票數(shù)量，委托方可選擇按照“受托方被查對象一戶一函”或“委托方被查對象一戶一函”方式組織發(fā)函，協(xié)查函的名稱統(tǒng)一為“××案件協(xié)查－××納稅人”。

（三）國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的重大案件，應(yīng)錄入案件編號。

（四）委托方負(fù)責(zé)人應(yīng)對待發(fā)委托協(xié)查函進行審批。

（五）已確定虛開增值稅抵扣憑證的案件，委托方應(yīng)在通 — 4 — 過網(wǎng)絡(luò)發(fā)送委托協(xié)查信息后1個工作日內(nèi)，將紙質(zhì)《已證實虛開通知單》及相關(guān)證據(jù)資料按照案件保密的有關(guān)要求寄送受托方。

（六）委托方與受托方應(yīng)共同做好信息交換工作，交流案情線索，及時向上級督辦稽查局匯報進展情況。

（七）委托方收到受托方回函后，應(yīng)做好統(tǒng)計分析工作，包括協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析和受托方寄來的《增值稅抵扣憑證案件協(xié)查案卷》（以下簡稱《協(xié)查案卷》）的整理和分析。

（八）委托方依據(jù)協(xié)查回函進一步組織查處，查實被查對象存在稅收違法行為并作出相應(yīng)稅務(wù)處理或稅務(wù)行政處罰，應(yīng)依據(jù)《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》和入庫憑證，在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)錄入所協(xié)查的發(fā)票對應(yīng)的查處結(jié)果和入庫結(jié)果。

（九）委托方應(yīng)依據(jù)《涉稅案件移送書》在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)錄入被查對象移送司法機關(guān)情況。

第九條

委托方收到協(xié)查回函結(jié)果后，需再次發(fā)出委托協(xié)查，應(yīng)詳細(xì)說明新發(fā)現(xiàn)的違法事實或疑點。

第十條 除另有規(guī)定外，涉案發(fā)票的票面合計金額在1000萬元以上不滿5000萬元的，由市（州）稽查局組織協(xié)查；票面合計金額在5000萬元以上不滿1億元的，由省、直轄市、自治區(qū)和計劃單列市（以下簡稱?。┗榫纸M織協(xié)查；票面合計金額在1億元以上的，由國家稅務(wù)總局稽查局組織協(xié)查。

票面合計金額未達到上級組織協(xié)查標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)上級稽查局審批同意，委托方可提請上級組織協(xié)查。

國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的重大案件，或有特殊要求的其他重大案件的協(xié)查，應(yīng)由國家稅務(wù)總局稽查局組織。

省稅務(wù)機關(guān)組織查辦的案件需要發(fā)出委托協(xié)查，應(yīng)由省稽查局組織。

第十一條 國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的屬于涉密案件的協(xié)查，經(jīng)國家稅務(wù)總局稽查局批準(zhǔn)后，委托方可在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)采取加密法生成委托協(xié)查函。

第三章 受托協(xié)查管理



第十二條 受托方應(yīng)依據(jù)委托方《協(xié)查要求》組織人員進行檢查，并將協(xié)查函作為稽查線索，發(fā)現(xiàn)被查對象涉嫌偷騙稅等稅收違法行為達到《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》立案標(biāo)準(zhǔn)，按照有關(guān)規(guī)定立案查處。

第十三條 受托方應(yīng)遵循以下要求和程序開展工作：

（一）及時登記協(xié)查系統(tǒng)的協(xié)查函。

（二）稽查局負(fù)責(zé)人對接收后待檢查和檢查后待回復(fù)的信息進行審批。

（三）依據(jù)委托方《協(xié)查要求》開展檢查工作。

（四）依據(jù)檢查情況，按照《增值稅抵扣憑證協(xié)查結(jié)果代碼定義》逐項選擇協(xié)查結(jié)果代碼，填寫《增值稅抵扣憑證調(diào)查結(jié)果清單》（以下簡稱《結(jié)果清單》），撰寫《增值稅抵扣憑證案件協(xié)查報告》（以下簡稱《協(xié)查報告》）。

（五）查實被查對象存在稅收違法行為并作出相應(yīng)稅務(wù)處理或稅務(wù)行政處罰，依據(jù)《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》和入庫憑證，在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)依據(jù)納稅人和協(xié)查函號錄入所檢查發(fā)票對應(yīng)的查處結(jié)果和入庫結(jié)果。

（六）依據(jù)《涉稅案件移送書》在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)錄入被查對象移送司法機關(guān)情況。

（七）依據(jù)《協(xié)查案卷》的要求組卷。

（八）在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)回復(fù)協(xié)查結(jié)果信息，并依據(jù)委托方《協(xié)查要求》在1個工作日內(nèi)按照案件保密的有關(guān)要求寄送紙質(zhì)證明資料。

第十四條

受托方在檢查工作中，需要取得涉案對象的稅務(wù)登記、注銷、納稅申報、出口退稅等征管資料和證明材料的，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)提出要求。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在5個工作日內(nèi)提供相關(guān)資料并出具相應(yīng)的證明材料。

第十五條

受托方應(yīng)按期回函。除有特殊要求外，應(yīng)在收到協(xié)查函后30日內(nèi)回函。

國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的案件，或有特殊要求的其他重大案件協(xié)查，回函期限與上述要求不一致的，以《協(xié)查要求》為準(zhǔn)。

第十六條

國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的案件，或有特殊要求的其他重大案件協(xié)查，受托方如遇特殊情況不能按時完成協(xié)查任務(wù)的，應(yīng)在到期5日前，在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)填寫《協(xié)查延期申請》，逐級上報至國家稅務(wù)總局稽查局。經(jīng)國家稅務(wù)總 — 7 — 局稽查局審批同意后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)完成協(xié)查工作并回復(fù)協(xié)查函。

第四章 監(jiān)控管理



第十七條 協(xié)查信息由協(xié)查系統(tǒng)自動傳輸。協(xié)查系統(tǒng)不能實現(xiàn)自動分撿的，應(yīng)在收到協(xié)查函3個工作日內(nèi)按照受托方納稅人識別號、納稅人名稱、地址等依次進行人工分撿。

第十八條 稽查局應(yīng)監(jiān)控本單位受托協(xié)查的進展情況，市以上稽查局應(yīng)監(jiān)控下級的委托、受托協(xié)查工作情況，全面掌握本地區(qū)協(xié)查工作的動態(tài)，及時提醒和督辦。

第十九條

受托協(xié)查累計按期回復(fù)率應(yīng)達到100%，通過協(xié)查系統(tǒng)考核。經(jīng)國家稅務(wù)總局稽查局同意延期的，按延長后的期限進行考核。

受托協(xié)查累計按期回復(fù)率＝累計按期回復(fù)發(fā)票份數(shù)/（累計按期回復(fù)發(fā)票份數(shù)+逾期發(fā)票份數(shù)）×100％。

第二十條

將委托協(xié)查信息完整率、受托協(xié)查信息完整率、選票準(zhǔn)確率作為監(jiān)控指標(biāo)，通過協(xié)查系統(tǒng)考核。

委托協(xié)查信息完整率＝必填考核項目/當(dāng)期發(fā)起委托協(xié)查發(fā)票數(shù)量×全部考核項目×100％。

受托協(xié)查信息完整率＝必填考核項目/當(dāng)期回復(fù)受托協(xié)查發(fā)票數(shù)量×全部考核項目×100％。

必填考核項目在協(xié)查系統(tǒng)中自動設(shè)臵。

選票準(zhǔn)確率=協(xié)查結(jié)果有問題發(fā)票份數(shù)/收到協(xié)查結(jié)果發(fā)票份數(shù)×100％。

第五章 系統(tǒng)管理



第二十一條

協(xié)查系統(tǒng)的使用權(quán)在稽查局。各省稽查局負(fù)責(zé)確定和批準(zhǔn)修改本地區(qū)下級稽查局人員的使用權(quán)設(shè)臵，報稅務(wù)總局稽查局備案。

稽查局需變更協(xié)查授權(quán)的，應(yīng)逐級上報《協(xié)查信息管理系統(tǒng)用戶授權(quán)變更申請報告》。市以下稽查局協(xié)查系統(tǒng)的用戶授權(quán)變更由省稽查局審批，報稅務(wù)總局稽查局備案。省稽查局審批同意后交同級信息中心處理。

省稽查局協(xié)查系統(tǒng)的用戶授權(quán)變更由稅務(wù)總局稽查局審批，稅務(wù)總局稽查局審批同意后交稅務(wù)總局呼叫中心處理。

《協(xié)查信息管理系統(tǒng)用戶授權(quán)變更申請報告》內(nèi)容包括：用戶授權(quán)變更的原因，新舊用戶授權(quán)名稱、代碼、聯(lián)系人和聯(lián)系電話、用戶授權(quán)變更的日期。

報稅務(wù)總局稽查局備案的資料包括市以下稽查局的《協(xié)查信息管理系統(tǒng)用戶授權(quán)變更申請報告》和省稽查局的批復(fù)意見。

第二十二條

稽查局確實需要修改數(shù)據(jù)的，應(yīng)填寫《協(xié)查信息管理系統(tǒng)運行重大情況報告單》，逐級上報至稅務(wù)總局稽查局審批。稅務(wù)總局稽查局審批同意后交稅務(wù)總局呼叫中心處理。

第二十三條 稽查局發(fā)現(xiàn)協(xié)查系統(tǒng)不能正常工作，應(yīng)在發(fā) — 9 — 現(xiàn)當(dāng)日填寫《協(xié)查信息管理系統(tǒng)運行重大情況報告單》，交同級信息中心處理。信息中心和稽查局共同核查后，無法解決的問題，應(yīng)逐級上報至省信息中心和稽查局。問題在2日內(nèi)沒有解決的，省信息中心應(yīng)上報稅務(wù)總局呼叫中心，省稽查局應(yīng)將《協(xié)查信息管理系統(tǒng)運行重大情況報告單》上報稅務(wù)總局稽查局。稅務(wù)總局呼叫中心統(tǒng)一組織對各省上報問題的處理。

第二十四條

稽查局應(yīng)及時對本單位的通訊錄信息進行更新。

第六章 資料管理



第二十五條 立案檢查的協(xié)查資料同稽查案件一并歸檔。沒有立案檢查的協(xié)查資料，按照協(xié)查編號或納稅人名稱進行歸檔。

第二十六條 委托方歸檔資料包括《增值稅抵扣憑證協(xié)查函》、增值稅抵扣憑證復(fù)印件、《協(xié)查要求》、《已證實虛開通知單》、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》及稅款入庫憑證、受托方寄送的《協(xié)查案卷》等。

第二十七條 受托方歸檔資料包括委托方寄送的《協(xié)查要求》及《已證實虛開通知單》、《協(xié)查案卷》、《協(xié)查延期申請》等。

第二十八條 其他應(yīng)歸檔的資料包括《協(xié)查信息管理系統(tǒng)運行重大情況報告單》、《協(xié)查信息管理系統(tǒng)用戶授權(quán)變更申 — 10 — 請報告》等。

第七章 附則



第二十九條 海關(guān)進口增值稅專用繳款書和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的紙質(zhì)協(xié)查工作的管理，參照本辦法執(zhí)行。

第三十條

本辦法適用于協(xié)查工作中涉及的各級稅務(wù)機關(guān)。

第三十一條 各省稽查局可依據(jù)本辦法對轄區(qū)內(nèi)協(xié)查工作制定相關(guān)的考核制度和獎懲辦法。

第三十二條

本辦法自發(fā)布之日起施行。原《增值稅專用發(fā)票協(xié)查管理辦法》、《協(xié)查信息管理系統(tǒng)暫行管理辦法》、《金稅工程稽查部門崗位設(shè)臵及職責(zé)（試行）》、《協(xié)查信息管理系統(tǒng)安裝節(jié)點變更制度》、《金稅工程協(xié)查信息管理系統(tǒng)機外工作規(guī)程》同時廢止。

國家稅務(wù)總局辦公廳 2008年5月29日封發(fā)

校對：稽查局

第五篇：增值稅逾期未抵扣處理辦法

國家稅務(wù)總局

關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第50號

為保障納稅人合法權(quán)益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：

一、對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅扣其進項稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨統(tǒng)一發(fā)票。

二、客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅逾期；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理逾期抵扣手續(xù)。

四、本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。

特此公告。

附件：逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法

國家稅務(wù)總局

二○一一年九月十四日

逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法

一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可向主管稅

關(guān)申請辦理逾期抵扣。

二、納稅人申請辦理逾期抵扣時，應(yīng)報送如下資料：

（一）《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；

（二）增值稅扣稅憑證逾期情況說明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說明未能按期辦理認(rèn)證或者申請稽核比對并加蓋企業(yè)公章。其中，對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說明的情況具體為：發(fā)生自然突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明自然災(zāi)害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際影響等；納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明辦理搬遷時間、注銷舊戶和注冊新戶的時間、搬出及等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名

職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。

（三）客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突病的，應(yīng)提供公安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢增值稅扣稅憑證，導(dǎo)致納稅人不能正常履行申報義務(wù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機關(guān)證明；增憑證被盜、搶的，應(yīng)提供公安機關(guān)證明；買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證供賣方出具的情況說明；郵寄丟失或者誤遞導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，應(yīng)提供郵政單位出具

明。

（四）逾期增值稅扣稅憑證電子信息；

（五）逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致

加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）。

三、由于稅務(wù)機關(guān)自身原因造成納稅人增值稅扣稅憑證逾期的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在上報文件中情況。具體為，稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)的，主管

機關(guān)應(yīng)詳細(xì)說明信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)故障出現(xiàn)、持續(xù)的時間，故障原因及表現(xiàn)等。

四、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核納稅人所報資料，重點審核納稅人所報送資料是否齊全、交易是生、造成增值稅扣稅憑證逾期的原因是否屬于客觀原因、第三方證明或說明所述時間是否具有

性、資料信息是否一致、增值稅扣稅憑證復(fù)印件與原件是否一致等。

主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后，應(yīng)向上級稅務(wù)機關(guān)正式上報，并將增值稅扣稅憑證逾期情況說明、明或說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件逐級審核后上報至國家

總局。

五、國家稅務(wù)總局將對各地上報的資料進行審核，并對逾期增值稅扣稅憑證信息進行認(rèn)證、稽對資料符合條件、稽核比對結(jié)果相符的，通知省稅務(wù)機關(guān)允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅扣稅

上所注明或計算的稅額。

六、主管稅務(wù)機關(guān)可定期或者不定期對已抵扣逾期增值稅扣稅憑證進項稅額的納稅人進行復(fù)查稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應(yīng)責(zé)令納稅人將已抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出，并按《中華

共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。

附表：1.逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單.doc

.逾期增值稅扣稅憑證電子信息格式.doc

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局

國家稅務(wù)總局辦公廳主辦 電子稅務(wù)管理中心提供技術(shù)

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附表1

逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單

附表2逾期增值稅扣稅憑證電子信息格式（.xls）

逾期增值稅扣稅憑證電子信息格

式（.xls）

（海關(guān)進口增值稅專用繳款書）

逾期增值稅扣稅憑證電子信息格

式（.xls）