第一篇：核定征收所得稅企業(yè)適用減免稅政策存在的問題

核定征收所得稅政策存在的問題

一、虧損彌補問題 【思考】

2008年查賬征收，經(jīng)營虧損100萬元，2009年核定征收，按收入總額核定應(yīng)納稅所得額50萬元；2010年恢復(fù)查賬征收，實現(xiàn)所得120萬元。

問1：2009年度應(yīng)納稅所得額50萬元是否可以彌補2008年度虧損？

問2：2010年所得120萬元是否可以彌補2008年度虧損？

【明確規(guī)定可以彌補的】（1）津國稅函【2010】15號

（2）四川：四川省國家稅務(wù)局公告2011年第4號（3）江蘇省：江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008

年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答。

【明確規(guī)定不可以彌補】（1）浙江省：

A、核定征收企業(yè)在年度中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款,再按查賬征收方式預(yù)繳申報，年終匯算清繳。

B、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補。

（浙江省國稅局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）

（2）遼寧省：遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（3）廣東?。骸蛾P(guān)于印發(fā)廣州市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收工作指引的通知》（穗地稅發(fā)[2008]173號）的規(guī)定，由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人，其核定征收年度的虧損和應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提的費用，不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補或稅前扣除。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收

方式的，其以前年度未彌補的虧損不得在核定征收年度彌補。

（4）吉林?。杭囟惡?011】80號 【合理的處理方式】

【延伸分析】稅務(wù)機關(guān)查補的所得彌補虧損的順序。

二、收入總額的確定問題 【思考】

我公司是一家中介公司，2008年2月份，請英國的一家企業(yè)為外國的某制造企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，總計金額600萬元，其中100萬元屬于我公司取得的中介費用，其余500萬元是我公司代收的英國企業(yè)的勞務(wù)費。我公司已經(jīng)于2008年12月5日將代收的500萬元轉(zhuǎn)付給英國企業(yè)。最近，稅務(wù)稽查人員要求將轉(zhuǎn)付給英國企業(yè)的勞務(wù)費也要作為我公司的收入總額，核定應(yīng)納稅所得額，并允許我公司在代扣代繳企業(yè)所得稅時，扣除代

收勞務(wù)費繳納的營業(yè)稅。請問，稽查人員的處理是否準確？我們?nèi)绾握f服他們？

【延伸分析1】

按收入總額核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得的國債利息收入等免稅收入，也必須作為收入總額核定征收企業(yè)所得稅嗎？

答：國稅函【2009】377號

核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

【延伸分析2】

企業(yè)自有資金存入銀行取得的存款利息，會計上沖減“財務(wù)費用”科目，不需要確認收入實現(xiàn)。問：核定征收時，是否應(yīng)當(dāng)作為收入總額繳納企業(yè)所得稅？

答：青地稅函【2011】4號：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五

條及其實施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。

【延伸分析3】

甲企業(yè)按收入總額核定征收企業(yè)所得稅。2011年取得收入總額100萬元。但年底前，該企業(yè)將一塊閑置多年的土地轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元（購買該土地時的價款500萬元）。

問：甲企業(yè)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)當(dāng)作為收入總額核定征收企業(yè)所得稅？

大國稅發(fā)〔2009〕20號第十一條：

核定征收是對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營取得的收入進行核定，不包括企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的偶然收入。企業(yè)取得正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，在扣除取得收入對應(yīng)的成本費用后，應(yīng)并入企業(yè)按正常收入計算出的應(yīng)納稅所得額，一并計算繳納企業(yè)所得稅。

在填報企業(yè)所得稅年度申報表時，對實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)將扣除取得收入對應(yīng)的成本費用計算出的應(yīng)納稅所得額，按照核定的應(yīng)稅所得率和應(yīng)納稅所得額計算公式換算出收入總額或成本用費支出額，填入申報表的相應(yīng)欄次；對實行定額征收辦法的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，一并計算繳納企業(yè)所得稅。

第二篇：核定征收企業(yè)所得稅專題

核定征收企業(yè)所得稅專題

1，企業(yè)所得稅核定征收程序如何規(guī)定的？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）文件規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫成本費用不能準確核算

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時向納稅人送達《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

2，請問核定征收企業(yè)按什么預(yù)繳所得稅？

國稅發(fā)[2008]30號

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進行匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)。

納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

納稅人終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業(yè)做帳風(fēng)險點在哪里？ 1；會計利潤控制點問題—虛報有代價 2；成本核算憑證控制—無票勝有票 3；核定企業(yè)風(fēng)險控制—鑒定表第三項

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產(chǎn)；中介機構(gòu)；--主動申請還是被動核定

財務(wù)風(fēng)險控制方法—沒有100%正確。相機決擇，兩害相權(quán)取其輕。

●案例：核定征收，會計利潤大于核定應(yīng)稅所得率處理方法

案例：商業(yè)企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅7。5萬元。

會計利潤：300萬元。因核定后白條沒有入帳。危機處理方法：

1；承認會計帳務(wù)處理錯誤。會計信息失真。2，堅持核定征收。堅持成本費用核算不實。3，協(xié)調(diào)溝通，可同意稽查重新核定應(yīng)稅所得率?！裢刀惖恼J定：廣西地稅桂地稅發(fā)(2010)19號（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的，有證據(jù)證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調(diào)整的依據(jù)。

●河北地稅關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告2011年第1號

十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達到20％計算口徑問題

實行定率征收的企業(yè)，按全年核定的應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納稅所得額與實際經(jīng)營核算的應(yīng)納稅所得額進行比較，其實際應(yīng)納稅所得額增減變化達到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。

●關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 國稅函[2009]377號 以下類型的企業(yè)不實行：

（一）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業(yè)；

（五）經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

4，案例：●遼寧同方律師事務(wù)所訴沈陽市地稅局稽查局案

和平區(qū)法院行政庭開庭審理了34名律師狀告沈陽市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對遼寧同方律師作出稅務(wù)處理決定，分別對34名律師補征03—05個人

所得稅滯納金共計1690余萬元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認為：同方律師事務(wù)所未設(shè)成本費用帳，故不能對律師事務(wù)所按查賬征收方式計算個人所得稅，而應(yīng)按核定征收方式繳納個人所得稅。

根據(jù)遼地稅發(fā)（02）73號《遼寧省律師事務(wù)所個人所得稅征收管理暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)為同方律師事務(wù)所核定征收率為5%，同方律師事務(wù)所03—05年已按5%足額繳納個人所得稅。

稅務(wù)機關(guān)認為：同方律師事務(wù)所具備查賬征收的條件，稅務(wù)機關(guān)要求同方律師事務(wù)所按查賬方式繳納個人所得稅，同方律師事務(wù)所拒不執(zhí)行。同方律師事務(wù)所賬目齊全，應(yīng)當(dāng)據(jù)實申報，查賬征收。稅務(wù)機關(guān)依據(jù)審計報告向?qū)徲嫏C關(guān)提供的財務(wù)報表征稅。

●國家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)

國稅函[2005]402號

三、對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查

中發(fā)現(xiàn)其實際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實調(diào)整定額數(shù)，不進行處罰。

5，●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入計算所得稅爭議處理

林場案例

核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，應(yīng)按遼國稅發(fā)〔2009〕42號第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，扣除相關(guān)成本及稅費后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實或核實的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅”。

●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入的稅務(wù)處理問題

冀地稅發(fā)（2009）48號

對實行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財政性資金等，應(yīng)將扣除取得收入對應(yīng)的成本費用后的所得，并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營收入和應(yīng)稅所得率計算出的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

6，●關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進行項目分包時，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)全額作為“應(yīng)稅收入額”，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

7，●旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額如何確認？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征 收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定：國稅發(fā)[2008]30號文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據(jù)上述公式，旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出？

答：企業(yè)所得稅法第六條對收入總額做了明確規(guī)定，國

稅函[2009]377號也明確：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。（另外，此類企業(yè)的支付對象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時收入通常也可以做到準確核算，因此稅務(wù)機關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類企業(yè)建賬并實行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產(chǎn)扣除處理

遼地稅函（2011）16號

（六）查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補？查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補以前尚未彌補的虧損；以后轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補核定征收及以前尚未彌補的虧損。

核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬簿并進行會計核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會計核算責(zé)任。

納稅人各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。

如果能夠通過原始合法憑證確認核定期間新增資產(chǎn)的

計稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認計稅基礎(chǔ)的則不得計算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產(chǎn)折舊和長期待攤費用能否延續(xù)扣除？

問：2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費用如開辦費是否可以繼續(xù)在稅前返銷，相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計提？

答：核定征收期間發(fā)生的費用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，折舊和長期待攤費用能否延續(xù)扣除？ 答：核定征收期間發(fā)生的費用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報損？

答：核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

核定變更為查帳征收后，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報損？

2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報批并在稅前扣除？

答：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納

所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

9、同一納稅人，企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地，開發(fā)某住宅小區(qū)項目，其中絕大部分住宅由其自行開發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)名義開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取管理費。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)部分單獨建賬，獨立核算，財務(wù)記載詳細、真實、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費用殘缺不全，難以查實征收。

答：：按照國稅函（2009）221號文件規(guī)定確定納稅人，然后可以按實質(zhì)重于形式的原則，對上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)并單獨建賬的部分采取查賬征收方式，對掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認問題 自2009年1月1日起，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第三篇：企業(yè)所得稅納稅人納稅申報(適用核定征收企業(yè))

企業(yè)所得稅納稅人納稅申報（適用核定征收）

一、業(yè)務(wù)概述

對實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，在季度或月份終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表》。對于核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人，根據(jù)納稅內(nèi)的收入總額或成本等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則

《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕38號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用核定征收企業(yè)）》，2份

四、納稅人應(yīng)提供資料

無

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15天內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表。對于核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人應(yīng)當(dāng)終了后四個月內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報。

六、稅務(wù)機關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合受理條件的當(dāng)場辦結(jié)。

七、工作標準和要求

1．審核、接收資料

（1）審核申報資料是否齊全、項目填寫是否規(guī)范、完整。對資料不齊全或內(nèi)容不正確的，退納稅人更正后再進行納稅申報；

（2）對審核無誤的，在CTAIS中錄入納稅人申報資料，并核對企業(yè)申報的減免稅優(yōu)惠、已預(yù)繳稅款等信息與系統(tǒng)比對是否一致；

（3）申報表保存成功后，系統(tǒng)產(chǎn)生申報信息和應(yīng)征信息，產(chǎn)生應(yīng)征稅款的作稅款征收處理，在申報表稅務(wù)機關(guān)接收欄簽收并加蓋“已申報”印戳后，退一份申報表給納稅人。

2．資料歸檔

第四篇：居民企業(yè)所得稅納稅申報(適用核定征收)

一、業(yè)務(wù)概述

實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，依照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定確定的申報內(nèi)容，在終了之日起5個月內(nèi)或中間終止經(jīng)營活動之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報企業(yè)所得稅，并辦理匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、政策依據(jù)

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）

（二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）

（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）

（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2014年版）等報表》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第28號）

（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號）

（九）《河南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理暫行辦法〉的通知》（豫國稅發(fā)〔2010〕119號）

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報表（B類、2014年版）》2份；

（二）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入，填報《受控外國企業(yè)信息報告表》。

四、辦理流程

（一）受理部門 辦稅服務(wù)廳

（二）承諾時限

符合條件的，當(dāng)場辦結(jié)。

（三）辦理流程

納稅人報送資料種類齊全，填寫內(nèi)容完整，簽章齊全規(guī)范的，辦稅服務(wù)廳當(dāng)場受理并辦結(jié)，同時將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報表（B類，2014年版）》簽字蓋章后返還納稅人一份；資料不齊全的，一次性告知納稅人補正資料。

第五篇：核定征收企業(yè)所得稅解決之道

核定征收企業(yè)所得稅的處理

一、核定征收的情形

所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

與核定征收相對應(yīng)的是“查帳征收”，即納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，根據(jù)財務(wù)報表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機關(guān)申請其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。

根據(jù)國家稅務(wù)總局1997年發(fā)出《關(guān)于嚴格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》，對下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法：

依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，難于查實的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令期限申報，逾期仍不申報的。

隨后，又發(fā)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號）進行了相應(yīng)的規(guī)定。

二、案例分析

1、愛爾眼科（300015）

招股書披露，全資子公司上海恒科根據(jù)上海市地方規(guī)定，2005年和2006年實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅，核定征收率0.5%，但不屬于《中國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。

其招股書稱，2006年，上海恒科查賬征收應(yīng)繳所得稅269萬元，核定征收（實際）已繳所得稅僅17萬元，兩種征收方法差異數(shù)252萬元。

反饋意見中律師披露：（補充法律意見書23頁）

（1）上海恒科按營業(yè)收入的0.5%實行核定征收方式計繳企業(yè)所得稅，系按照上海市當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的稅收征收政策執(zhí)行的，和國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，屬于越權(quán)審批，存在被稅務(wù)機關(guān)按照查賬征收執(zhí)行33%的稅率追繳企業(yè)所得稅的可能性。

（2）實踐中確實存在主管稅務(wù)機關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對某一行業(yè)的納稅人一律實行核定征收的做法”[引自《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號）]。上海恒科在2005～2006按營業(yè)收入的0.5%實行核定征收方式計繳企業(yè)所得稅已獲得了上海市青浦區(qū)國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局青浦區(qū)分局的確認，且上海恒科的主管稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對其合法納稅做出確認。

（3）發(fā)行人控股股東愛爾投資已出具《承諾函》，承諾如果上海恒科的主管稅務(wù)機關(guān)要求其繳納2004年6月至2006年12月期間按核定征收方式征收企業(yè)所得稅與按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅（稅率33%）之間的差額時，愛爾投資將全額承擔(dān)該部分補繳和被追償?shù)膿p失，保證發(fā)行人及上海恒科不因此遭受任何損失。因此，即使上海恒科被要求補繳所得稅，也不會對發(fā)行人的財務(wù)狀況產(chǎn)生重大不利影響。

據(jù)此，本所律師認為，上海恒科所得稅實行核定征收雖然和國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，但不會對發(fā)行人本次發(fā)行構(gòu)成實質(zhì)性障礙。

2、新開源（300109.SZ)和萬順股份(300057.SZ)。

反饋說明：

（一）、發(fā)行人上市后將執(zhí)行的稅收政策、優(yōu)惠政策享受年限（略）

（二）、發(fā)行人自設(shè)立以來因?qū)嵭泻硕ㄕ魇辗绞蕉倮U納所得稅金額、發(fā)行人采用核定征收方式征收所得稅的原因、會否導(dǎo)致其被稅務(wù)部門處罰及對本次發(fā)行上市申請構(gòu)成實質(zhì)性障礙。

1、實行核定征收的原因及因此而少繳的企業(yè)所得稅金額

2、發(fā)行人稅務(wù)主管部門確認發(fā)行人無欠繳稅款情形

博愛縣地方稅務(wù)局2010年2月10日出具《證明》：“我局于2003年、2004年和2006年對博愛新開源制藥有限公司采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形?！?/p>

3、發(fā)行人實際控制人對可能導(dǎo)致的處罰作出了承諾

發(fā)行人控股股東暨實際控制人楊海江、王東虎、王堅強出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅強將代為補繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

經(jīng)審慎核查，本所律師認為：

1、新開源有限自設(shè)立以來，根據(jù)博愛縣地方稅務(wù)局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，合計享受稅收優(yōu)惠2,143,670.28元。對新開源有限執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)關(guān)于核定征收的規(guī)定不符。

2、新開源有限的主管稅務(wù)機關(guān)博愛縣地方稅務(wù)局已出具證明，該局于2003年、2004年和2006年對新開源有限采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形。控股股東暨實際控制人楊海江、王東虎、王堅強已出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅強將代為補繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因此，發(fā)行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅對發(fā)行人本次發(fā)行上市及公司未來的經(jīng)營業(yè)績不構(gòu)成實質(zhì)性影響，對本次發(fā)行上市申請不構(gòu)成實質(zhì)性障礙。

3、萬順股份（300057）（補充法律意見書二第5頁）

股份公司2007年和2008年采用查賬征收方式征稅，2006年采用核定征收征稅。

4、東方雨虹（002271）

北京東方雨虹防水工程有限公司系發(fā)行人全資控股子公司，也是發(fā)行人非常重要的子公司。其重要性體現(xiàn)在：1.其資產(chǎn)和業(yè)績對合并報表有不小影響。2.募投方向之一。上市成功后，公司將對該公司增資4500萬元（約占募集資金總額的五分之一）用以補充其流動資金。3.公司業(yè)務(wù)拓展的重要環(huán)節(jié)。公司主導(dǎo)產(chǎn)品是防水材料、通過承接工程帶動產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是公司非常重要的展業(yè)方式。

然而就是這樣一家對公司非常重要且資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模均已不小的子公司，在報告期內(nèi)卻一直采用核定征收的方式繳納所得稅。2005年~2007年、該子公司的應(yīng)稅所得率分別為6%、6%和9%。證監(jiān)會反饋意見關(guān)注到了該問題。

對此，發(fā)行人律師認為，北京東方雨虹防水工程有限公司雖不符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及相關(guān)法律、法規(guī)對核定征收的規(guī)定，但實踐中確實存在主管稅務(wù)機關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對某一行業(yè)的納稅人一律實行核定征收的做法”[引自《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64 號）]。

根據(jù)發(fā)行人陳述、北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局楊鎮(zhèn)稅務(wù)所“順地稅楊[2008]1 號”《企業(yè)所得稅征收方式變更通知書》并經(jīng)合理查驗，北京東方雨虹防水工程有限公司經(jīng)申請且已經(jīng)獲準從2008 年開始以查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，且控股股東李衛(wèi)國已為此出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定納稅事宜要求補繳稅款，李衛(wèi)國將代為補繳稅款并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

所以，北京東方雨虹防水工程有限公司在納稅方面的上述瑕疵對發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營及本次公開發(fā)行上市不構(gòu)成實質(zhì)性影響。

此外，公司在招股說明書中以更加直觀的定量分析形式揭示了上述瑕疵對發(fā)行人業(yè)績的影響，以圖進一步打消審核者與投資人的顧慮。有關(guān)表格在此略去了。從有關(guān)數(shù)據(jù)來看，上述瑕疵影響07年凈利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（補充法律意見書一第14個問題，34頁）

基本情況：佳豪船舶的全資子公司上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司，目前稅務(wù)機關(guān)是按照其營業(yè)額的一定比例核定征收企業(yè)所得稅。

問題分析：保薦代表人及項目組建議佳豪船舶對該問題進行整改，要求自2009年起上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司實行查賬征收企業(yè)所得稅。

解決情況：上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司已向主管稅收征管機構(gòu)申請，自2009年起已經(jīng)按照查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。類似案例還有奧維通信（002231）等。

三、解決的一般思路

從以上各案例中可以看出，證監(jiān)會對該問題都會在反饋意見中要求發(fā)行人和中介機構(gòu)作出說明，一般的解決問題方式和思路主要是：

1、說明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得稅金額，部分的還可說明該金額對公司經(jīng)營的影響，以消除大家對此的疑慮。

2、發(fā)行人的主管稅務(wù)機關(guān)出具證明，說明應(yīng)納稅款已經(jīng)足額繳納，不存在補繳的情形。

3、控股股東及實際控制人出具承諾函，對補繳稅款和可能的稅收滯納金、罰款承擔(dān)責(zé)任。

4、發(fā)行人及控股子公司已經(jīng)采取查賬征收政策繳納所得稅。

5、中介機構(gòu)出具意見，進行說明。