第一篇：核定征收所得稅企業(yè)適用減免稅政策存在的問(wèn)題

核定征收所得稅政策存在的問(wèn)題

一、虧損彌補(bǔ)問(wèn)題 【思考】

2008年查賬征收，經(jīng)營(yíng)虧損100萬(wàn)元，2009年核定征收，按收入總額核定應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元；2010年恢復(fù)查賬征收，實(shí)現(xiàn)所得120萬(wàn)元。

問(wèn)1：2009年度應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元是否可以彌補(bǔ)2008年度虧損？

問(wèn)2：2010年所得120萬(wàn)元是否可以彌補(bǔ)2008年度虧損？

【明確規(guī)定可以彌補(bǔ)的】（1）津國(guó)稅函【2010】15號(hào)

（2）四川：四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)（3）江蘇?。航K省蘇州市地方稅務(wù)局2008

年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答。

【明確規(guī)定不可以彌補(bǔ)】（1）浙江省：

A、核定征收企業(yè)在年度中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款,再按查賬征收方式預(yù)繳申報(bào)，年終匯算清繳。

B、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補(bǔ)。

（浙江省國(guó)稅局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

（2）遼寧省：遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（3）廣東?。骸蛾P(guān)于印發(fā)廣州市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收工作指引的通知》（穗地稅發(fā)[2008]173號(hào)）的規(guī)定，由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人，其核定征收年度的虧損和應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提的費(fèi)用，不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)或稅前扣除。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收

方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。

（4）吉林?。杭囟惡?011】80號(hào) 【合理的處理方式】

【延伸分析】稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得彌補(bǔ)虧損的順序。

二、收入總額的確定問(wèn)題 【思考】

我公司是一家中介公司，2008年2月份，請(qǐng)英國(guó)的一家企業(yè)為外國(guó)的某制造企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，總計(jì)金額600萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元屬于我公司取得的中介費(fèi)用，其余500萬(wàn)元是我公司代收的英國(guó)企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)。我公司已經(jīng)于2008年12月5日將代收的500萬(wàn)元轉(zhuǎn)付給英國(guó)企業(yè)。最近，稅務(wù)稽查人員要求將轉(zhuǎn)付給英國(guó)企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)也要作為我公司的收入總額，核定應(yīng)納稅所得額，并允許我公司在代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，扣除代

收勞務(wù)費(fèi)繳納的營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)問(wèn)，稽查人員的處理是否準(zhǔn)確？我們?nèi)绾握f(shuō)服他們？

【延伸分析1】

按收入總額核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得的國(guó)債利息收入等免稅收入，也必須作為收入總額核定征收企業(yè)所得稅嗎？

答：國(guó)稅函【2009】377號(hào)

核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

【延伸分析2】

企業(yè)自有資金存入銀行取得的存款利息，會(huì)計(jì)上沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，不需要確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。問(wèn)：核定征收時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)作為收入總額繳納企業(yè)所得稅？

答：青地稅函【2011】4號(hào)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五

條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【延伸分析3】

甲企業(yè)按收入總額核定征收企業(yè)所得稅。2011年取得收入總額100萬(wàn)元。但年底前，該企業(yè)將一塊閑置多年的土地轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元（購(gòu)買該土地時(shí)的價(jià)款500萬(wàn)元）。

問(wèn)：甲企業(yè)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)當(dāng)作為收入總額核定征收企業(yè)所得稅？

大國(guó)稅發(fā)〔2009〕20號(hào)第十一條：

核定征收是對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的收入進(jìn)行核定，不包括企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的偶然收入。企業(yè)取得正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，在扣除取得收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用后，應(yīng)并入企業(yè)按正常收入計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，一并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

在填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí)，對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)將扣除取得收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，按照核定的應(yīng)稅所得率和應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式換算出收入總額或成本用費(fèi)支出額，填入申報(bào)表的相應(yīng)欄次；對(duì)實(shí)行定額征收辦法的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，一并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第二篇：核定征收企業(yè)所得稅專題

核定征收企業(yè)所得稅專題

1，企業(yè)所得稅核定征收程序如何規(guī)定的？

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）文件規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫(xiě)成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

2，請(qǐng)問(wèn)核定征收企業(yè)按什么預(yù)繳所得稅？

國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

納稅人終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的,按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業(yè)做帳風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里？ 1；會(huì)計(jì)利潤(rùn)控制點(diǎn)問(wèn)題—虛報(bào)有代價(jià) 2；成本核算憑證控制—無(wú)票勝有票 3；核定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制—鑒定表第三項(xiàng)

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產(chǎn)；中介機(jī)構(gòu)；--主動(dòng)申請(qǐng)還是被動(dòng)核定

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法—沒(méi)有100%正確。相機(jī)決擇，兩害相權(quán)取其輕。

●案例：核定征收，會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于核定應(yīng)稅所得率處理方法

案例：商業(yè)企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬(wàn)元，繳所得稅7。5萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)：300萬(wàn)元。因核定后白條沒(méi)有入帳。危機(jī)處理方法：

1；承認(rèn)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)信息失真。2，堅(jiān)持核定征收。堅(jiān)持成本費(fèi)用核算不實(shí)。3，協(xié)調(diào)溝通，可同意稽查重新核定應(yīng)稅所得率?！裢刀惖恼J(rèn)定：廣西地稅桂地稅發(fā)(2010)19號(hào)（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的問(wèn)題

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的，有證據(jù)證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進(jìn)行稅款追繳，也不作為違法行為來(lái)處理，但可以作為下一核定調(diào)整的依據(jù)。

●河北地稅關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告2011年第1號(hào)

十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20％計(jì)算口徑問(wèn)題

實(shí)行定率征收的企業(yè)，按全年核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)核算的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行比較，其實(shí)際應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。

●關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2009]377號(hào) 以下類型的企業(yè)不實(shí)行：

（一）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業(yè)；

（五）經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

4，案例：●遼寧同方律師事務(wù)所訴沈陽(yáng)市地稅局稽查局案

和平區(qū)法院行政庭開(kāi)庭審理了34名律師狀告沈陽(yáng)市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對(duì)遼寧同方律師作出稅務(wù)處理決定，分別對(duì)34名律師補(bǔ)征03—05個(gè)人

所得稅滯納金共計(jì)1690余萬(wàn)元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認(rèn)為：同方律師事務(wù)所未設(shè)成本費(fèi)用帳，故不能對(duì)律師事務(wù)所按查賬征收方式計(jì)算個(gè)人所得稅，而應(yīng)按核定征收方式繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)遼地稅發(fā)（02）73號(hào)《遼寧省律師事務(wù)所個(gè)人所得稅征收管理暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為同方律師事務(wù)所核定征收率為5%，同方律師事務(wù)所03—05年已按5%足額繳納個(gè)人所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：同方律師事務(wù)所具備查賬征收的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求同方律師事務(wù)所按查賬方式繳納個(gè)人所得稅，同方律師事務(wù)所拒不執(zhí)行。同方律師事務(wù)所賬目齊全，應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)申報(bào)，查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表征稅。

●國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題處理意見(jiàn)的批復(fù)

國(guó)稅函[2005]402號(hào)

三、對(duì)于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查

中發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。

5，●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入計(jì)算所得稅爭(zhēng)議處理

林場(chǎng)案例

核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入，應(yīng)按遼國(guó)稅發(fā)〔2009〕42號(hào)第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無(wú)法查實(shí)或核實(shí)的，按非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅”。

●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入的稅務(wù)處理問(wèn)題

冀地稅發(fā)（2009）48號(hào)

對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財(cái)政性資金等，應(yīng)將扣除取得收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用后的所得，并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和應(yīng)稅所得率計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

6，●關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進(jìn)行項(xiàng)目分包時(shí)，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)全額作為“應(yīng)稅收入額”，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

7，●旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額如何確認(rèn)？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征 收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

根據(jù)上述公式，旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出？

答：企業(yè)所得稅法第六條對(duì)收入總額做了明確規(guī)定，國(guó)

稅函[2009]377號(hào)也明確：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。（另外，此類企業(yè)的支付對(duì)象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時(shí)收入通常也可以做到準(zhǔn)確核算，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類企業(yè)建賬并實(shí)行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產(chǎn)扣除處理

遼地稅函（2011）16號(hào)

（六）查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補(bǔ)以前尚未彌補(bǔ)的虧損；以后轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補(bǔ)核定征收及以前尚未彌補(bǔ)的虧損。

核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開(kāi)辦費(fèi)）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會(huì)計(jì)核算責(zé)任。

納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。

如果能夠通過(guò)原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的

計(jì)稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的則不得計(jì)算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產(chǎn)折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除？

問(wèn)：2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費(fèi)用如開(kāi)辦費(fèi)是否可以繼續(xù)在稅前返銷，相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計(jì)提？

答：核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒(méi)有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。

核定變查帳，折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除？ 答：核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒(méi)有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。

核定變查帳，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損？

答：核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費(fèi)用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再?gòu)囊院笫杖胫锌鄢?/p>

核定變更為查帳征收后，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損？

2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報(bào)批并在稅前扣除？

答：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納

所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費(fèi)用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再?gòu)囊院笫杖胫锌鄢?/p>

9、同一納稅人，企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地，開(kāi)發(fā)某住宅小區(qū)項(xiàng)目，其中絕大部分住宅由其自行開(kāi)發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)名義開(kāi)發(fā)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取管理費(fèi)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)部分單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，財(cái)務(wù)記載詳細(xì)、真實(shí)、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開(kāi)發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費(fèi)用殘缺不全，難以查實(shí)征收。

答：：按照國(guó)稅函（2009）221號(hào)文件規(guī)定確定納稅人，然后可以按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并單獨(dú)建賬的部分采取查賬征收方式，對(duì)掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認(rèn)問(wèn)題 自2009年1月1日起，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

第三篇：企業(yè)所得稅納稅人納稅申報(bào)(適用核定征收企業(yè))

企業(yè)所得稅納稅人納稅申報(bào)（適用核定征收）

一、業(yè)務(wù)概述

對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，在季度或月份終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表》。對(duì)于核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人，根據(jù)納稅內(nèi)的收入總額或成本等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則

《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕38號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（適用核定征收企業(yè)）》，2份

四、納稅人應(yīng)提供資料

無(wú)

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15天內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表。對(duì)于核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人應(yīng)當(dāng)終了后四個(gè)月內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報(bào)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限

提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無(wú)違章問(wèn)題，符合受理?xiàng)l件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

1．審核、接收資料

（1）審核申報(bào)資料是否齊全、項(xiàng)目填寫(xiě)是否規(guī)范、完整。對(duì)資料不齊全或內(nèi)容不正確的，退納稅人更正后再進(jìn)行納稅申報(bào)；

（2）對(duì)審核無(wú)誤的，在CTAIS中錄入納稅人申報(bào)資料，并核對(duì)企業(yè)申報(bào)的減免稅優(yōu)惠、已預(yù)繳稅款等信息與系統(tǒng)比對(duì)是否一致；

（3）申報(bào)表保存成功后，系統(tǒng)產(chǎn)生申報(bào)信息和應(yīng)征信息，產(chǎn)生應(yīng)征稅款的作稅款征收處理，在申報(bào)表稅務(wù)機(jī)關(guān)接收欄簽收并加蓋“已申報(bào)”印戳后，退一份申報(bào)表給納稅人。

2．資料歸檔

第四篇：居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)(適用核定征收)

一、業(yè)務(wù)概述

實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，依照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定確定的申報(bào)內(nèi)容，在終了之日起5個(gè)月內(nèi)或中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅，并辦理匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、政策依據(jù)

（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）

（二）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）

（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）

（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）

（七）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014年版）等報(bào)表》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)）

（八）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)）

（九）《河南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理暫行辦法〉的通知》（豫國(guó)稅發(fā)〔2010〕119號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報(bào)表（B類、2014年版）》2份；

（二）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入，填報(bào)《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》。

四、辦理流程

（一）受理部門(mén) 辦稅服務(wù)廳

（二）承諾時(shí)限

符合條件的，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

（三）辦理流程

納稅人報(bào)送資料種類齊全，填寫(xiě)內(nèi)容完整，簽章齊全規(guī)范的，辦稅服務(wù)廳當(dāng)場(chǎng)受理并辦結(jié)，同時(shí)將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報(bào)表（B類，2014年版）》簽字蓋章后返還納稅人一份；資料不齊全的，一次性告知納稅人補(bǔ)正資料。

第五篇：核定征收企業(yè)所得稅解決之道

核定征收企業(yè)所得稅的處理

一、核定征收的情形

所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡(jiǎn)稱核定征收。

與核定征收相對(duì)應(yīng)的是“查帳征收”，即納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開(kāi)繳款書(shū)，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚?kù)的銀行繳納稅款。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1997年發(fā)出《關(guān)于嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》，對(duì)下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法：

依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費(fèi)用憑證殘缺不全，難于查實(shí)的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

隨后，又發(fā)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64號(hào)）進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。

二、案例分析

1、愛(ài)爾眼科（300015）

招股書(shū)披露，全資子公司上海恒科根據(jù)上海市地方規(guī)定，2005年和2006年實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅，核定征收率0.5%，但不屬于《中國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。

其招股書(shū)稱，2006年，上海恒科查賬征收應(yīng)繳所得稅269萬(wàn)元，核定征收（實(shí)際）已繳所得稅僅17萬(wàn)元，兩種征收方法差異數(shù)252萬(wàn)元。

反饋意見(jiàn)中律師披露：（補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)23頁(yè)）

（1）上海恒科按營(yíng)業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅，系按照上海市當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征收政策執(zhí)行的，和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，屬于越權(quán)審批，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照查賬征收?qǐng)?zhí)行33%的稅率追繳企業(yè)所得稅的可能性。

（2）實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對(duì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64號(hào)）]。上海恒科在2005～2006按營(yíng)業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅已獲得了上海市青浦區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局青浦區(qū)分局的確認(rèn)，且上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)其合法納稅做出確認(rèn)。

（3）發(fā)行人控股股東愛(ài)爾投資已出具《承諾函》，承諾如果上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其繳納2004年6月至2006年12月期間按核定征收方式征收企業(yè)所得稅與按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅（稅率33%）之間的差額時(shí)，愛(ài)爾投資將全額承擔(dān)該部分補(bǔ)繳和被追償?shù)膿p失，保證發(fā)行人及上海恒科不因此遭受任何損失。因此，即使上海恒科被要求補(bǔ)繳所得稅，也不會(huì)對(duì)發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大不利影響。

據(jù)此，本所律師認(rèn)為，上海恒科所得稅實(shí)行核定征收雖然和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，但不會(huì)對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

2、新開(kāi)源（300109.SZ)和萬(wàn)順股份(300057.SZ)。

反饋說(shuō)明：

（一）、發(fā)行人上市后將執(zhí)行的稅收政策、優(yōu)惠政策享受年限（略）

（二）、發(fā)行人自設(shè)立以來(lái)因?qū)嵭泻硕ㄕ魇辗绞蕉倮U納所得稅金額、發(fā)行人采用核定征收方式征收所得稅的原因、會(huì)否導(dǎo)致其被稅務(wù)部門(mén)處罰及對(duì)本次發(fā)行上市申請(qǐng)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

1、實(shí)行核定征收的原因及因此而少繳的企業(yè)所得稅金額

2、發(fā)行人稅務(wù)主管部門(mén)確認(rèn)發(fā)行人無(wú)欠繳稅款情形

博愛(ài)縣地方稅務(wù)局2010年2月10日出具《證明》：“我局于2003年、2004年和2006年對(duì)博愛(ài)新開(kāi)源制藥有限公司采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形。”

3、發(fā)行人實(shí)際控制人對(duì)可能導(dǎo)致的處罰作出了承諾

發(fā)行人控股股東暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門(mén)就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

經(jīng)審慎核查，本所律師認(rèn)為：

1、新開(kāi)源有限自設(shè)立以來(lái)，根據(jù)博愛(ài)縣地方稅務(wù)局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，合計(jì)享受稅收優(yōu)惠2,143,670.28元。對(duì)新開(kāi)源有限執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條及《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)關(guān)于核定征收的規(guī)定不符。

2、新開(kāi)源有限的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)博愛(ài)縣地方稅務(wù)局已出具證明，該局于2003年、2004年和2006年對(duì)新開(kāi)源有限采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形。控股股東暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)已出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門(mén)就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因此，發(fā)行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市及公司未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響，對(duì)本次發(fā)行上市申請(qǐng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

3、萬(wàn)順股份（300057）（補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)二第5頁(yè)）

股份公司2007年和2008年采用查賬征收方式征稅，2006年采用核定征收征稅。

4、東方雨虹（002271）

北京東方雨虹防水工程有限公司系發(fā)行人全資控股子公司，也是發(fā)行人非常重要的子公司。其重要性體現(xiàn)在：1.其資產(chǎn)和業(yè)績(jī)對(duì)合并報(bào)表有不小影響。2.募投方向之一。上市成功后，公司將對(duì)該公司增資4500萬(wàn)元（約占募集資金總額的五分之一）用以補(bǔ)充其流動(dòng)資金。3.公司業(yè)務(wù)拓展的重要環(huán)節(jié)。公司主導(dǎo)產(chǎn)品是防水材料、通過(guò)承接工程帶動(dòng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是公司非常重要的展業(yè)方式。

然而就是這樣一家對(duì)公司非常重要且資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模均已不小的子公司，在報(bào)告期內(nèi)卻一直采用核定征收的方式繳納所得稅。2005年~2007年、該子公司的應(yīng)稅所得率分別為6%、6%和9%。證監(jiān)會(huì)反饋意見(jiàn)關(guān)注到了該問(wèn)題。

對(duì)此，發(fā)行人律師認(rèn)為，北京東方雨虹防水工程有限公司雖不符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條及相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)核定征收的規(guī)定，但實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對(duì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64 號(hào)）]。

根據(jù)發(fā)行人陳述、北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局楊鎮(zhèn)稅務(wù)所“順地稅楊[2008]1 號(hào)”《企業(yè)所得稅征收方式變更通知書(shū)》并經(jīng)合理查驗(yàn)，北京東方雨虹防水工程有限公司經(jīng)申請(qǐng)且已經(jīng)獲準(zhǔn)從2008 年開(kāi)始以查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，且控股股東李衛(wèi)國(guó)已為此出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門(mén)就上述核定納稅事宜要求補(bǔ)繳稅款，李衛(wèi)國(guó)將代為補(bǔ)繳稅款并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

所以，北京東方雨虹防水工程有限公司在納稅方面的上述瑕疵對(duì)發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)及本次公開(kāi)發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

此外，公司在招股說(shuō)明書(shū)中以更加直觀的定量分析形式揭示了上述瑕疵對(duì)發(fā)行人業(yè)績(jī)的影響，以圖進(jìn)一步打消審核者與投資人的顧慮。有關(guān)表格在此略去了。從有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)看，上述瑕疵影響07年凈利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)一第14個(gè)問(wèn)題，34頁(yè)）

基本情況：佳豪船舶的全資子公司上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照其營(yíng)業(yè)額的一定比例核定征收企業(yè)所得稅。

問(wèn)題分析：保薦代表人及項(xiàng)目組建議佳豪船舶對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行整改，要求自2009年起上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。

解決情況：上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司已向主管稅收征管機(jī)構(gòu)申請(qǐng)，自2009年起已經(jīng)按照查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。類似案例還有奧維通信（002231）等。

三、解決的一般思路

從以上各案例中可以看出，證監(jiān)會(huì)對(duì)該問(wèn)題都會(huì)在反饋意見(jiàn)中要求發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)作出說(shuō)明，一般的解決問(wèn)題方式和思路主要是：

1、說(shuō)明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得稅金額，部分的還可說(shuō)明該金額對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響，以消除大家對(duì)此的疑慮。

2、發(fā)行人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，說(shuō)明應(yīng)納稅款已經(jīng)足額繳納，不存在補(bǔ)繳的情形。

3、控股股東及實(shí)際控制人出具承諾函，對(duì)補(bǔ)繳稅款和可能的稅收滯納金、罰款承擔(dān)責(zé)任。

4、發(fā)行人及控股子公司已經(jīng)采取查賬征收政策繳納所得稅。

5、中介機(jī)構(gòu)出具意見(jiàn)，進(jìn)行說(shuō)明。