第一篇:核定征收所得稅企業(yè)適用減免稅政策存在的問(wèn)題
核定征收所得稅政策存在的問(wèn)題
一、虧損彌補(bǔ)問(wèn)題 【思考】
2008年查賬征收,經(jīng)營(yíng)虧損100萬(wàn)元,2009年核定征收,按收入總額核定應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元;2010年恢復(fù)查賬征收,實(shí)現(xiàn)所得120萬(wàn)元。
問(wèn)1:2009年度應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元是否可以彌補(bǔ)2008年度虧損?
問(wèn)2:2010年所得120萬(wàn)元是否可以彌補(bǔ)2008年度虧損?
【明確規(guī)定可以彌補(bǔ)的】(1)津國(guó)稅函【2010】15號(hào)
(2)四川:四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)(3)江蘇?。航K省蘇州市地方稅務(wù)局2008
年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答。
【明確規(guī)定不可以彌補(bǔ)】(1)浙江省:
A、核定征收企業(yè)在年度中間調(diào)整為查賬征收的,應(yīng)先結(jié)清稅款,再按查賬征收方式預(yù)繳申報(bào),年終匯算清繳。
B、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè),如果某一年度采取核定征收方式,以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補(bǔ)。
(浙江省國(guó)稅局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)
(2)遼寧省:遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(3)廣東?。骸蛾P(guān)于印發(fā)廣州市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收工作指引的通知》(穗地稅發(fā)[2008]173號(hào))的規(guī)定,由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人,其核定征收年度的虧損和應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提的費(fèi)用,不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)或稅前扣除。
納稅人由查賬征收方式改為核定征收
方式的,其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。
(4)吉林?。杭囟惡?011】80號(hào) 【合理的處理方式】
【延伸分析】稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得彌補(bǔ)虧損的順序。
二、收入總額的確定問(wèn)題 【思考】
我公司是一家中介公司,2008年2月份,請(qǐng)英國(guó)的一家企業(yè)為外國(guó)的某制造企業(yè)提供技術(shù)服務(wù),總計(jì)金額600萬(wàn)元,其中100萬(wàn)元屬于我公司取得的中介費(fèi)用,其余500萬(wàn)元是我公司代收的英國(guó)企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)。我公司已經(jīng)于2008年12月5日將代收的500萬(wàn)元轉(zhuǎn)付給英國(guó)企業(yè)。最近,稅務(wù)稽查人員要求將轉(zhuǎn)付給英國(guó)企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)也要作為我公司的收入總額,核定應(yīng)納稅所得額,并允許我公司在代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí),扣除代
收勞務(wù)費(fèi)繳納的營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)問(wèn),稽查人員的處理是否準(zhǔn)確?我們?nèi)绾握f(shuō)服他們?
【延伸分析1】
按收入總額核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得的國(guó)債利息收入等免稅收入,也必須作為收入總額核定征收企業(yè)所得稅嗎?
答:國(guó)稅函【2009】377號(hào)
核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
【延伸分析2】
企業(yè)自有資金存入銀行取得的存款利息,會(huì)計(jì)上沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,不需要確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。問(wèn):核定征收時(shí),是否應(yīng)當(dāng)作為收入總額繳納企業(yè)所得稅?
答:青地稅函【2011】4號(hào):
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五
條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定,銀行存款利息屬于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定,銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額,按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
【延伸分析3】
甲企業(yè)按收入總額核定征收企業(yè)所得稅。2011年取得收入總額100萬(wàn)元。但年底前,該企業(yè)將一塊閑置多年的土地轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè),取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元(購(gòu)買該土地時(shí)的價(jià)款500萬(wàn)元)。
問(wèn):甲企業(yè)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)當(dāng)作為收入總額核定征收企業(yè)所得稅?
大國(guó)稅發(fā)〔2009〕20號(hào)第十一條:
核定征收是對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的收入進(jìn)行核定,不包括企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的偶然收入。企業(yè)取得正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的收入,如土地轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等,在扣除取得收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用后,應(yīng)并入企業(yè)按正常收入計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額,一并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
在填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí),對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的,應(yīng)將扣除取得收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額,按照核定的應(yīng)稅所得率和應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式換算出收入總額或成本用費(fèi)支出額,填入申報(bào)表的相應(yīng)欄次;對(duì)實(shí)行定額征收辦法的,應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額,一并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
第二篇:核定征收企業(yè)所得稅專題
核定征收企業(yè)所得稅專題
1,企業(yè)所得稅核定征收程序如何規(guī)定的?
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))文件規(guī)定,納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
(四)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;
填寫(xiě)成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算
(五)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;
(六)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》,及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。
2,請(qǐng)問(wèn)核定征收企業(yè)按什么預(yù)繳所得稅?
國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的,按下列規(guī)定申報(bào)納稅:
(三)納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí),應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》,在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的,按下列規(guī)定申報(bào)納稅:
納稅人終了后,在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的,按申報(bào)額繳納稅款;申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的,按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。
3,核定征收所得稅的企業(yè)做帳風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里? 1;會(huì)計(jì)利潤(rùn)控制點(diǎn)問(wèn)題—虛報(bào)有代價(jià) 2;成本核算憑證控制—無(wú)票勝有票 3;核定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制—鑒定表第三項(xiàng)
4;事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查
5;房地產(chǎn);中介機(jī)構(gòu);--主動(dòng)申請(qǐng)還是被動(dòng)核定
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法—沒(méi)有100%正確。相機(jī)決擇,兩害相權(quán)取其輕。
●案例:核定征收,會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于核定應(yīng)稅所得率處理方法
案例:商業(yè)企業(yè),核定應(yīng)稅所得率征收。所得率5%;年收入1000萬(wàn)元,繳所得稅7。5萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)利潤(rùn):300萬(wàn)元。因核定后白條沒(méi)有入帳。危機(jī)處理方法:
1;承認(rèn)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)信息失真。2,堅(jiān)持核定征收。堅(jiān)持成本費(fèi)用核算不實(shí)。3,協(xié)調(diào)溝通,可同意稽查重新核定應(yīng)稅所得率?!裢刀惖恼J(rèn)定:廣西地稅桂地稅發(fā)(2010)19號(hào)(十八)關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的問(wèn)題
采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的,有證據(jù)證明以前核定征收的稅款偏低,不定性為偷、逃、抗稅的,不宜進(jìn)行稅款追繳,也不作為違法行為來(lái)處理,但可以作為下一核定調(diào)整的依據(jù)。
●河北地稅關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告2011年第1號(hào)
十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20%計(jì)算口徑問(wèn)題
實(shí)行定率征收的企業(yè),按全年核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)核算的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行比較,其實(shí)際應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20%的,應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。
●關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2009]377號(hào) 以下類型的企業(yè)不實(shí)行:
(一)享受優(yōu)惠政策的企業(yè);
(二)匯總納稅企業(yè);
(三)上市公司;
(四)銀行及其它金融企業(yè);
(五)經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu);
(六)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
4,案例:●遼寧同方律師事務(wù)所訴沈陽(yáng)市地稅局稽查局案
和平區(qū)法院行政庭開(kāi)庭審理了34名律師狀告沈陽(yáng)市地稅局稽查局案。2008年6月23日,稽查局對(duì)遼寧同方律師作出稅務(wù)處理決定,分別對(duì)34名律師補(bǔ)征03—05個(gè)人
所得稅滯納金共計(jì)1690余萬(wàn)元,原告不服。
一審原告勝訴.原告認(rèn)為:同方律師事務(wù)所未設(shè)成本費(fèi)用帳,故不能對(duì)律師事務(wù)所按查賬征收方式計(jì)算個(gè)人所得稅,而應(yīng)按核定征收方式繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)遼地稅發(fā)(02)73號(hào)《遼寧省律師事務(wù)所個(gè)人所得稅征收管理暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)為同方律師事務(wù)所核定征收率為5%,同方律師事務(wù)所03—05年已按5%足額繳納個(gè)人所得稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為:同方律師事務(wù)所具備查賬征收的條件,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求同方律師事務(wù)所按查賬方式繳納個(gè)人所得稅,同方律師事務(wù)所拒不執(zhí)行。同方律師事務(wù)所賬目齊全,應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)申報(bào),查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表征稅。
●國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題處理意見(jiàn)的批復(fù)
國(guó)稅函[2005]402號(hào)
三、對(duì)于采取定期定額征收方式的納稅人,在稅務(wù)檢查
中發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分,應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù),不進(jìn)行處罰。
5,●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入計(jì)算所得稅爭(zhēng)議處理
林場(chǎng)案例
核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入,應(yīng)按遼國(guó)稅發(fā)〔2009〕42號(hào)第八條規(guī)定處理,即“納稅人取得的非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入,扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后,其余額并入應(yīng)納稅所得額,計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無(wú)法查實(shí)或核實(shí)的,按非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額,計(jì)征企業(yè)所得稅”。
●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入的稅務(wù)處理問(wèn)題
冀地稅發(fā)(2009)48號(hào)
對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的偶然收入,如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財(cái)政性資金等,應(yīng)將扣除取得收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用后的所得,并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和應(yīng)稅所得率計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
6,●關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))第二條規(guī)定,核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進(jìn)行項(xiàng)目分包時(shí),分包收入額不得從收入總額中扣除,應(yīng)當(dāng)全額作為“應(yīng)稅收入額”,按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。
7,●旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額如何確認(rèn)?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征 收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]377號(hào))規(guī)定:國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為:應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。
根據(jù)上述公式,旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。
旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出?
答:企業(yè)所得稅法第六條對(duì)收入總額做了明確規(guī)定,國(guó)
稅函[2009]377號(hào)也明確:“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額,所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。(另外,此類企業(yè)的支付對(duì)象通常是酒店、廣告公司等單位,是可依法取得發(fā)票的,同時(shí)收入通常也可以做到準(zhǔn)確核算,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類企業(yè)建賬并實(shí)行查賬征收。
8,查賬改核定,再改查賬資產(chǎn)扣除處理
遼地稅函(2011)16號(hào)
(六)查賬征收企業(yè)改為核定征收后,以前尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理?以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)?查賬征收企業(yè)改為核定征收后,不允許彌補(bǔ)以前尚未彌補(bǔ)的虧損;以后轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補(bǔ)核定征收及以前尚未彌補(bǔ)的虧損。
核定征收期間形成的資產(chǎn)(如開(kāi)辦費(fèi))在以后查賬征收能否攤銷?
答:納稅人應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會(huì)計(jì)核算責(zé)任。
納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除,按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。
如果能夠通過(guò)原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的
計(jì)稅基礎(chǔ)的,則允許在查賬征收內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)(資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限)折舊或攤銷扣除;
如果不能確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的則不得計(jì)算扣除。
核定變更為查帳征收后,資產(chǎn)折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除?
問(wèn):2009年前,我是一家核定征收企業(yè),2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收,核定征收期間未攤銷完畢的費(fèi)用如開(kāi)辦費(fèi)是否可以繼續(xù)在稅前返銷,相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計(jì)提?
答:核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。
如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒(méi)有出自避稅安排的調(diào)整,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求,那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。
核定變查帳,折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除? 答:核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。
如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒(méi)有出自避稅安排的調(diào)整,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求,那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。
核定變查帳,核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損?
答:核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費(fèi)用、損失等因素,是按綜合稅負(fù)納稅的,不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。
因此,核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再?gòu)囊院笫杖胫锌鄢?/p>
核定變更為查帳征收后,核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損?
2009年前,我是一家核定征收企業(yè),2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收,核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳,能否報(bào)批并在稅前扣除?
答:采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納
所得稅額計(jì)算公式如下:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或:應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費(fèi)用、損失等因素,是按綜合稅負(fù)納稅的,不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。
因此,核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再?gòu)囊院笫杖胫锌鄢?/p>
9、同一納稅人,企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式?
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地,開(kāi)發(fā)某住宅小區(qū)項(xiàng)目,其中絕大部分住宅由其自行開(kāi)發(fā),另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)名義開(kāi)發(fā),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取管理費(fèi)。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)部分單獨(dú)建賬,獨(dú)立核算,財(cái)務(wù)記載詳細(xì)、真實(shí)、完整,符合查賬征收條件;
掛靠單位開(kāi)發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中,由掛靠單位建賬,但賬務(wù)混亂,收入、成本、費(fèi)用殘缺不全,難以查實(shí)征收。
答::按照國(guó)稅函(2009)221號(hào)文件規(guī)定確定納稅人,然后可以按實(shí)質(zhì)重于形式的原則,對(duì)上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。
即對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并單獨(dú)建賬的部分采取查賬征收方式,對(duì)掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。
10、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認(rèn)問(wèn)題 自2009年1月1日起,核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定執(zhí)行,即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:
應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。
第三篇:企業(yè)所得稅納稅人納稅申報(bào)(適用核定征收企業(yè))
企業(yè)所得稅納稅人納稅申報(bào)(適用核定征收)
一、業(yè)務(wù)概述
對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,在季度或月份終了后15日內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表》。對(duì)于核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人,根據(jù)納稅內(nèi)的收入總額或成本等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額,按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
二、法律依據(jù)
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則
《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕38號(hào))
三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)
《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(適用核定征收企業(yè))》,2份
四、納稅人應(yīng)提供資料
無(wú)
五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求
納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15天內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表。對(duì)于核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人應(yīng)當(dāng)終了后四個(gè)月內(nèi),向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報(bào)。
六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限
提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無(wú)違章問(wèn)題,符合受理?xiàng)l件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。
七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求
1.審核、接收資料
(1)審核申報(bào)資料是否齊全、項(xiàng)目填寫(xiě)是否規(guī)范、完整。對(duì)資料不齊全或內(nèi)容不正確的,退納稅人更正后再進(jìn)行納稅申報(bào);
(2)對(duì)審核無(wú)誤的,在CTAIS中錄入納稅人申報(bào)資料,并核對(duì)企業(yè)申報(bào)的減免稅優(yōu)惠、已預(yù)繳稅款等信息與系統(tǒng)比對(duì)是否一致;
(3)申報(bào)表保存成功后,系統(tǒng)產(chǎn)生申報(bào)信息和應(yīng)征信息,產(chǎn)生應(yīng)征稅款的作稅款征收處理,在申報(bào)表稅務(wù)機(jī)關(guān)接收欄簽收并加蓋“已申報(bào)”印戳后,退一份申報(bào)表給納稅人。
2.資料歸檔
第四篇:居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)(適用核定征收)
一、業(yè)務(wù)概述
實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,依照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定確定的申報(bào)內(nèi)容,在終了之日起5個(gè)月內(nèi)或中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅,并辦理匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
二、政策依據(jù)
(一)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))
(二)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))
(三)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))
(四)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2009〕34號(hào))
(五)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))
(六)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào))
(七)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2014年版)等報(bào)表》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào))
(八)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào))
(九)《河南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理暫行辦法〉的通知》(豫國(guó)稅發(fā)〔2010〕119號(hào))
三、納稅人應(yīng)提供資料
(一)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和納稅申報(bào)表(B類、2014年版)》2份;
(二)由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的,上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入,填報(bào)《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》。
四、辦理流程
(一)受理部門(mén) 辦稅服務(wù)廳
(二)承諾時(shí)限
符合條件的,當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。
(三)辦理流程
納稅人報(bào)送資料種類齊全,填寫(xiě)內(nèi)容完整,簽章齊全規(guī)范的,辦稅服務(wù)廳當(dāng)場(chǎng)受理并辦結(jié),同時(shí)將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和納稅申報(bào)表(B類,2014年版)》簽字蓋章后返還納稅人一份;資料不齊全的,一次性告知納稅人補(bǔ)正資料。
第五篇:核定征收企業(yè)所得稅解決之道
核定征收企業(yè)所得稅的處理
一、核定征收的情形
所謂“核定征收”,是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式,簡(jiǎn)稱核定征收。
與核定征收相對(duì)應(yīng)的是“查帳征收”,即納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi),根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,先開(kāi)繳款書(shū),由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚?kù)的銀行繳納稅款。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1997年發(fā)出《關(guān)于嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》,對(duì)下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法:
依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費(fèi)用憑證殘缺不全,難于查實(shí)的;發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào),逾期仍不申報(bào)的。
隨后,又發(fā)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]64號(hào))進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。
二、案例分析
1、愛(ài)爾眼科(300015)
招股書(shū)披露,全資子公司上海恒科根據(jù)上海市地方規(guī)定,2005年和2006年實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅,核定征收率0.5%,但不屬于《中國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。
其招股書(shū)稱,2006年,上海恒科查賬征收應(yīng)繳所得稅269萬(wàn)元,核定征收(實(shí)際)已繳所得稅僅17萬(wàn)元,兩種征收方法差異數(shù)252萬(wàn)元。
反饋意見(jiàn)中律師披露:(補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)23頁(yè))
(1)上海恒科按營(yíng)業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅,系按照上海市當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征收政策執(zhí)行的,和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致,屬于越權(quán)審批,存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照查賬征收?qǐng)?zhí)行33%的稅率追繳企業(yè)所得稅的可能性。
(2)實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件,對(duì)銷售(營(yíng)業(yè))收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]64號(hào))]。上海恒科在2005~2006按營(yíng)業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅已獲得了上海市青浦區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局青浦區(qū)分局的確認(rèn),且上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)其合法納稅做出確認(rèn)。
(3)發(fā)行人控股股東愛(ài)爾投資已出具《承諾函》,承諾如果上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其繳納2004年6月至2006年12月期間按核定征收方式征收企業(yè)所得稅與按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅(稅率33%)之間的差額時(shí),愛(ài)爾投資將全額承擔(dān)該部分補(bǔ)繳和被追償?shù)膿p失,保證發(fā)行人及上海恒科不因此遭受任何損失。因此,即使上海恒科被要求補(bǔ)繳所得稅,也不會(huì)對(duì)發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大不利影響。
據(jù)此,本所律師認(rèn)為,上海恒科所得稅實(shí)行核定征收雖然和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致,但不會(huì)對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。
2、新開(kāi)源(300109.SZ)和萬(wàn)順股份(300057.SZ)。
反饋說(shuō)明:
(一)、發(fā)行人上市后將執(zhí)行的稅收政策、優(yōu)惠政策享受年限(略)
(二)、發(fā)行人自設(shè)立以來(lái)因?qū)嵭泻硕ㄕ魇辗绞蕉倮U納所得稅金額、發(fā)行人采用核定征收方式征收所得稅的原因、會(huì)否導(dǎo)致其被稅務(wù)部門(mén)處罰及對(duì)本次發(fā)行上市申請(qǐng)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。
1、實(shí)行核定征收的原因及因此而少繳的企業(yè)所得稅金額
2、發(fā)行人稅務(wù)主管部門(mén)確認(rèn)發(fā)行人無(wú)欠繳稅款情形
博愛(ài)縣地方稅務(wù)局2010年2月10日出具《證明》:“我局于2003年、2004年和2006年對(duì)博愛(ài)新開(kāi)源制藥有限公司采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅,應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納,不存在欠繳稅款情形。”
3、發(fā)行人實(shí)際控制人對(duì)可能導(dǎo)致的處罰作出了承諾
發(fā)行人控股股東暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)出具《承諾函》,承諾若相關(guān)主管部門(mén)就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金,楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
經(jīng)審慎核查,本所律師認(rèn)為:
1、新開(kāi)源有限自設(shè)立以來(lái),根據(jù)博愛(ài)縣地方稅務(wù)局的要求,于2003年、2004年、2006年按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,合計(jì)享受稅收優(yōu)惠2,143,670.28元。對(duì)新開(kāi)源有限執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條及《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)關(guān)于核定征收的規(guī)定不符。
2、新開(kāi)源有限的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)博愛(ài)縣地方稅務(wù)局已出具證明,該局于2003年、2004年和2006年對(duì)新開(kāi)源有限采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅,應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納,不存在欠繳稅款情形。控股股東暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)已出具《承諾函》,承諾若相關(guān)主管部門(mén)就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金,楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因此,發(fā)行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市及公司未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響,對(duì)本次發(fā)行上市申請(qǐng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。
3、萬(wàn)順股份(300057)(補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)二第5頁(yè))
股份公司2007年和2008年采用查賬征收方式征稅,2006年采用核定征收征稅。
4、東方雨虹(002271)
北京東方雨虹防水工程有限公司系發(fā)行人全資控股子公司,也是發(fā)行人非常重要的子公司。其重要性體現(xiàn)在:1.其資產(chǎn)和業(yè)績(jī)對(duì)合并報(bào)表有不小影響。2.募投方向之一。上市成功后,公司將對(duì)該公司增資4500萬(wàn)元(約占募集資金總額的五分之一)用以補(bǔ)充其流動(dòng)資金。3.公司業(yè)務(wù)拓展的重要環(huán)節(jié)。公司主導(dǎo)產(chǎn)品是防水材料、通過(guò)承接工程帶動(dòng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是公司非常重要的展業(yè)方式。
然而就是這樣一家對(duì)公司非常重要且資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模均已不小的子公司,在報(bào)告期內(nèi)卻一直采用核定征收的方式繳納所得稅。2005年~2007年、該子公司的應(yīng)稅所得率分別為6%、6%和9%。證監(jiān)會(huì)反饋意見(jiàn)關(guān)注到了該問(wèn)題。
對(duì)此,發(fā)行人律師認(rèn)為,北京東方雨虹防水工程有限公司雖不符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條及相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)核定征收的規(guī)定,但實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件,對(duì)銷售(營(yíng)業(yè))收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]64 號(hào))]。
根據(jù)發(fā)行人陳述、北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局楊鎮(zhèn)稅務(wù)所“順地稅楊[2008]1 號(hào)”《企業(yè)所得稅征收方式變更通知書(shū)》并經(jīng)合理查驗(yàn),北京東方雨虹防水工程有限公司經(jīng)申請(qǐng)且已經(jīng)獲準(zhǔn)從2008 年開(kāi)始以查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅,且控股股東李衛(wèi)國(guó)已為此出具《承諾函》,承諾若相關(guān)主管部門(mén)就上述核定納稅事宜要求補(bǔ)繳稅款,李衛(wèi)國(guó)將代為補(bǔ)繳稅款并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
所以,北京東方雨虹防水工程有限公司在納稅方面的上述瑕疵對(duì)發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)及本次公開(kāi)發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。
此外,公司在招股說(shuō)明書(shū)中以更加直觀的定量分析形式揭示了上述瑕疵對(duì)發(fā)行人業(yè)績(jī)的影響,以圖進(jìn)一步打消審核者與投資人的顧慮。有關(guān)表格在此略去了。從有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)看,上述瑕疵影響07年凈利6.01%,不是很大。
4、上海佳豪(300008)(補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)一第14個(gè)問(wèn)題,34頁(yè))
基本情況:佳豪船舶的全資子公司上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司,目前稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照其營(yíng)業(yè)額的一定比例核定征收企業(yè)所得稅。
問(wèn)題分析:保薦代表人及項(xiàng)目組建議佳豪船舶對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行整改,要求自2009年起上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。
解決情況:上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司已向主管稅收征管機(jī)構(gòu)申請(qǐng),自2009年起已經(jīng)按照查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。類似案例還有奧維通信(002231)等。
三、解決的一般思路
從以上各案例中可以看出,證監(jiān)會(huì)對(duì)該問(wèn)題都會(huì)在反饋意見(jiàn)中要求發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)作出說(shuō)明,一般的解決問(wèn)題方式和思路主要是:
1、說(shuō)明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得稅金額,部分的還可說(shuō)明該金額對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響,以消除大家對(duì)此的疑慮。
2、發(fā)行人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明,說(shuō)明應(yīng)納稅款已經(jīng)足額繳納,不存在補(bǔ)繳的情形。
3、控股股東及實(shí)際控制人出具承諾函,對(duì)補(bǔ)繳稅款和可能的稅收滯納金、罰款承擔(dān)責(zé)任。
4、發(fā)行人及控股子公司已經(jīng)采取查賬征收政策繳納所得稅。
5、中介機(jī)構(gòu)出具意見(jiàn),進(jìn)行說(shuō)明。