第一篇：Izxnjd第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告
生命是永恒不斷的創(chuàng)造，因?yàn)樵谒鼉?nèi)部蘊(yùn)含著過剩的精力，它不斷流溢，越出時(shí)間和空間的界限，它不停地追求，以形形色色的自我表現(xiàn)的形式表現(xiàn)出來。－－泰戈?duì)?/p>
第十五章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制前的工作
一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表
（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表
（1）審計(jì)差異及分類
即被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)制度不一致。
（1）編制審計(jì)差異調(diào)整表
①要求考生會(huì)填制。調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。（格式見教材，練習(xí)可用2000年的考題）
②考生要會(huì)區(qū)別核算誤差中哪些不符事項(xiàng)建議被審計(jì)單位調(diào)整，哪些不建議調(diào)整。
要注意的是：被審計(jì)單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般是針對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此在對(duì)上年度業(yè)務(wù)的核算誤差和重分類誤差的處理時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和企業(yè)調(diào)賬是不一樣的。
1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是調(diào)表。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼中，其審計(jì)的報(bào)表是未結(jié)賬的，所以是多計(jì)什么，在做調(diào)整時(shí)就減少什么，反之亦然。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按此要求建議被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，至于被審計(jì)單位如何去調(diào)賬，在本次審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)去關(guān)心。
2．被審計(jì)單位的調(diào)賬。被審計(jì)單位根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議完成了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整后，企業(yè)還要調(diào)賬。由于上年企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿已經(jīng)結(jié)賬，對(duì)于非重大項(xiàng)目可按注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)表原則進(jìn)行，直接在下年度賬簿中調(diào)整，但對(duì)有重大影響的業(yè)務(wù)不能采用上述原則，否則會(huì)嚴(yán)重影響下一年賬簿對(duì)該項(xiàng)目的不恰當(dāng)反映，因此凡涉及利潤(rùn)表要素的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整。
例：有關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每年必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄的同時(shí)，考生可參考2000年試題學(xué)會(huì)試算平衡表的填制方法。下面用兩個(gè)較簡(jiǎn)單的例子說明其調(diào)整的區(qū)別，請(qǐng)大家舉一反三，認(rèn)真思考，如對(duì)上上年度的業(yè)務(wù)如何追溯調(diào)整等。事項(xiàng)（2004年審計(jì)2003年的會(huì)計(jì)報(bào)表）
審計(jì)差異
ＣＰＡ的建議調(diào)整分錄（在03年報(bào)表中調(diào)整）
企業(yè)調(diào)整分錄（在04年的賬簿中調(diào)整）
不重大
重大
1．上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。
核算誤差
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
借：以前年度損益調(diào)
貸：庫存商品
2．上年將營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
重分類誤差
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：營(yíng)業(yè)外收入
不調(diào)整
不調(diào)整
例1：上年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下： 預(yù)付賬款──a公司
400萬元
預(yù)付賬款──b公司
187萬元
預(yù)付賬款──c公司
5萬元
預(yù)付賬款──d公司
-2萬元
預(yù)付賬款──e公司
10萬元
合計(jì)
600萬元
其中對(duì)Ｃ公司的5萬元系上年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉Ｃ公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（賬齡1年(含1年，以下類推)以內(nèi)的，按其余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議如下：
①對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下報(bào)表重分類調(diào)整：
借：預(yù)付賬款-d公司
貸：應(yīng)付賬款-d公司
②對(duì)已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：其他應(yīng)收款-c公司
貸：預(yù)付賬款-c公司
③同時(shí)，按照Ｙ公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)注冊(cè)作如下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：管理費(fèi)用-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備0.5(5×10％)
貸：其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備0.5(5×10％)
例2：上年11月30日，Ｙ公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在無法支付應(yīng)付賬款100萬元的情形。公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入-無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬元的會(huì)計(jì)處理。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議如下：
對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理問題，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司作如下調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)外收入-無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 100
貸：資本公積-其他資本公積 100
（二）編制試算平衡表
調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的會(huì)計(jì)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。兩種試算平衡表格式要清楚。
二、獲取管理當(dāng)局聲明書
1．了解概念、作用
概念：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書（一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備好內(nèi)容），應(yīng)由被審計(jì)單位的高層管理人員（一般是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)）簽名后送交受托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
請(qǐng)注意：如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書并拒絕簽名或其拒絕就其重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
作用：（2004年修改部分，請(qǐng)注意結(jié)合第教材Ｐ103的內(nèi)容學(xué)習(xí)。）
（1）為明確管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的責(zé)任提供了依據(jù)（提醒管理當(dāng)局，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有主要責(zé)任）；
（2）在與被審計(jì)單位發(fā)生意見分歧或法律訴訟時(shí)，可作為書面證據(jù)來保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回答的問題予以書面化，并列入審計(jì)工作底稿中）；
（3）可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來意圖的證據(jù)。
2．格式
（1）標(biāo)題：管理當(dāng)局聲明書。
（2）收件人：管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（兩者均是）
（2）聲明內(nèi)容：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求聲明的內(nèi)容，列出各項(xiàng)聲明（11項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)結(jié)合聲明書熟悉掌握）。
（3）簽章：由被審計(jì)單位及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并加蓋被審計(jì)單位公章。
（4）日期：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的日期一般應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致，還有可能是獲取聲明書的日期（對(duì)某些事項(xiàng)或交易進(jìn)行單獨(dú)聲明或?qū)ｍ?xiàng)聲明）。
三、獲取律師聲明書
在對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有損失等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要向被審計(jì)單位的法律顧問或律師進(jìn)行函證。律師詢證函也是肯定式函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位的律師發(fā)函詢證的內(nèi)容通常是期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等。請(qǐng)考生了解律師函的內(nèi)容。
請(qǐng)注意：
1．倘若律師聲明書或暗示拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況應(yīng)修正而不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告（可能出具保留意見、否定意見、無法表示意見的報(bào)告）。
四、執(zhí)行分析性復(fù)核程序(與教材Ｐ129-132的內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí))
分析性復(fù)核程序不僅被廣泛運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃階段和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，也可用于完成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。
五、撰寫審計(jì)總結(jié)
審計(jì)總結(jié)的內(nèi)容
（1）公司簡(jiǎn)介，闡述被審計(jì)單位的背景信息及重大會(huì)計(jì)政策的變更情況等；
（2）審計(jì)概況；
（3）審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)；
（4）審計(jì)結(jié)論，說明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型及對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與建議。
六、完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核（與教材Ｐ119-120結(jié)合學(xué)習(xí)）
完成審計(jì)外勤工作時(shí)，審計(jì)部門經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施二級(jí)復(fù)核?？忌私鈴?fù)核內(nèi)容。
七、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果
（一）對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)（與教材Ｐ140-141結(jié)合學(xué)習(xí)）
對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，是決定發(fā)表何種類型審計(jì)意見的必要過程，該過程可通過以下兩個(gè)步驟來完成：
第一步：按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的審計(jì)差異即可能錯(cuò)報(bào)金額
這一錯(cuò)報(bào)金額由三部分組成：
1．通過交易和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未更正錯(cuò)報(bào)，即“已知錯(cuò)報(bào)”。這部分“已知錯(cuò)報(bào)”既包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平而未建議被審計(jì)單位予以調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng)，也包括被審計(jì)單位不愿意按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議進(jìn)行調(diào)整而形成的未調(diào)整不符事項(xiàng)。
2．通過運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)。
3．通過運(yùn)用分析性復(fù)核程序和其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。
第二步：確定錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平和其他與這些錯(cuò)報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表總額的影響程度
（二）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（與教材Ｐ119-120結(jié)合學(xué)習(xí)）
（三）對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核
通過填列和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單的方式來進(jìn)行。完成的檢查清單應(yīng)由負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師再加以復(fù)核。
檢查清單的完成和復(fù)核，不僅可對(duì)那些常容易被忽視的審計(jì)方面起到提醒的作用，并有利于檢查審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他未能獲得充分證據(jù)，不足以對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性作出結(jié)論，就有兩種選擇：一是必須再收集額外的審計(jì)證據(jù)；二是發(fā)表保留意見或無法表示意見。
（四）對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告
在每個(gè)領(lǐng)域或報(bào)表項(xiàng)目的測(cè)試都完成之后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)匯總所有成員的審計(jì)結(jié)果。
在完成審計(jì)工作階段，為了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表示適當(dāng)?shù)囊庖?，必須將這些分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià)。
在對(duì)審計(jì)意見形成最后決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要同被審計(jì)單位商討。在會(huì)議上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可口頭報(bào)告這次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，并說明建議被審計(jì)單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。當(dāng)然，管理當(dāng)局也可以在會(huì)上申辯其立場(chǎng)。如果商討達(dá)成了一致協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可能不得不發(fā)表其他類型的審計(jì)報(bào)告。
應(yīng)當(dāng)注意的是：
1．這里的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是指審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計(jì)過程中已作過修正，則當(dāng)然應(yīng)按修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較。
2．這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)包括進(jìn)來，可能會(huì)導(dǎo)致本期會(huì)計(jì)報(bào)表被嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高到無法接受的程度，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，就應(yīng)包括上一期間的本更正可能錯(cuò)報(bào)。
3．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受的水平，那么他可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)：
（1）追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；
（2）說服被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以便使重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接受的水平。否則：
（3）應(yīng)慎重考慮該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
八、與客戶溝通
與被審計(jì)單位的可采用口頭溝通或書面溝通兩種。溝通貫穿于審計(jì)全過程：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段均有必要溝通（不同階段溝通的基本內(nèi)容參見教材）。
審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為，應(yīng)以適當(dāng)方式告知管理當(dāng)局。如果涉及管理人員，應(yīng)注意報(bào)告的層次（）。
完成審計(jì)工作時(shí)，關(guān)注重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)信息披露、被審計(jì)單位不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，或認(rèn)為其他信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通，因?yàn)槠鋵?duì)審計(jì)報(bào)告會(huì)產(chǎn)生影響。
第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述
一、審計(jì)報(bào)告的作用
1、鑒證作用：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表--針對(duì)被審計(jì)單位；
2、保護(hù)作用：保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益--針對(duì)社會(huì)公眾；
3、證明作用：證明工作成果和明確審計(jì)責(zé)任--針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
二、審計(jì)報(bào)告的種類
1．按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
2．按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。
3．按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可以分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。
第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則
一、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容和要求（以無保留意見報(bào)告為例，參見教材396頁例1）：
1．標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。不能寫成“財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告”、“查賬報(bào)告”等。
2．收件人。即報(bào)告的抬頭，是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。不同的公司有不同的抬頭稱呼。
如：ABC股份有限公司全體股東；ABC有限責(zé)任公司董事會(huì)。
3．引言段的內(nèi)容：
①審計(jì)范圍
②會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
4．范圍段的內(nèi)容：
①審計(jì)依據(jù)
②審計(jì)工作
③保證程度
5．意見段的內(nèi)容：
①合法性
②公允性
公允性是指：會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且是恰當(dāng)?shù)模挥绊憰?huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（2004年教材新增）。
6．說明段:審計(jì)報(bào)告的說明段是指審計(jì)報(bào)告中位于意見段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。
7．強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中位于意見段之后用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。
8．會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽章。
報(bào)告要注明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，還要加蓋事務(wù)所的印章；同時(shí)，審計(jì)報(bào)告必須由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字或蓋章，以表明其對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。如：
北京勤德會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王豪（簽章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李明（簽章）
地址：中國·北京
二○○一年四月五日
9．報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；
（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；
（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。
第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本類型
一、無保留意見審計(jì)報(bào)告
當(dāng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告：
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合國家頒布的符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的年末的財(cái)務(wù)狀況、該年的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)現(xiàn)金流量；
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；
（三）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。情況；
專業(yè)術(shù)語：以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等專業(yè)術(shù)語。
無保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式見教材Ｐ396例1。
二、保留意見審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在著下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具表示保留意見的審計(jì)報(bào)告：
（1）未調(diào)整事項(xiàng)：個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，需要調(diào)整或披露的，但被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整或披露；
（2）審計(jì)范圍局部受限：因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)得的審計(jì)證據(jù)；雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；
專業(yè)術(shù)語：我們認(rèn)為，除??以外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合??。
1．因會(huì)計(jì)政策選用不恰當(dāng)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告參考格式見教材Ｐ396例2。
2．因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告參考格式見教材Ｐ398例3。
3．因會(huì)計(jì)報(bào)表披露不充分而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審 計(jì) 報(bào) 告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20×1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
20×1年12月15日，ABC公司將賬面價(jià)值為×萬元的存貨作為抵押品，向×銀行借款×萬元，但未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露。
我們認(rèn)為，除了未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
中國××市
20×2年×月×日
三、否定意見的審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)處理方法的選用等方面嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整時(shí)，即會(huì)計(jì)報(bào)表未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告
專業(yè)術(shù)語：我們認(rèn)為，由于??的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合??，未能公允反映??。
否定意見的審計(jì)報(bào)告參考格式見教材Ｐ399例4。
四、無法表示意見審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
無法表示意見不是不發(fā)表意見，而是指審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制和重要審計(jì)程序未能實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
專業(yè)術(shù)語：由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制、由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序等。
例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法收集證據(jù)證明被審單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，則應(yīng)發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
例：對(duì)一個(gè)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，存貨在整個(gè)資產(chǎn)中占比重較大，而被審單位拒絕監(jiān)盤，無法證實(shí)這部分存貨是否真實(shí)存在，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響巨大，應(yīng)發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
無法表示意見的審計(jì)報(bào)告參考格式見教材Ｐ400例5。
五、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形
1．當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。
2．當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。
①當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式見教材Ｐ401例6。
②當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他不確定事項(xiàng)、且不影響已發(fā)表的意見
注：
1．對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則－持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的要求，如CPA認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表是否已經(jīng)適當(dāng)披露。如被審計(jì)單位進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，CPA應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并可在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?，CPA應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見。
2．存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債、重大不確定性事項(xiàng)。如CPA認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)重大不確定性事項(xiàng)作出的估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，?yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告。如被審計(jì)單位未能對(duì)該等事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)呐叮瑒tCPA可以考慮出具保留或否定意見。
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20×1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，20×1年12月20日，ABC公司被Y公司指控侵犯了專利權(quán)，要求其賠償損失×萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問認(rèn)為，ABC公司很可能敗訴。如果ABC公司敗訴，停止使用專利權(quán)并賠償Y公司損失將會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。ABC公司已經(jīng)合理確認(rèn)了相關(guān)損失。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
中國××市
20×2年×月×日
七、各種情況對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的影響
帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告、保留意見審計(jì)報(bào)告、否定意見審計(jì)報(bào)告及無法表示意見審計(jì)報(bào)告等，其內(nèi)容均與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告不同。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能提出標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況只有幾種，且因其出現(xiàn)問題的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需出具不同類型的審計(jì)報(bào)告。
重要性可從下面幾方面考慮：
1．相對(duì)金額的大小
2．可計(jì)量性
3．項(xiàng)目的性質(zhì)
4．范圍受限制的牽涉性。
各種情況對(duì)審計(jì)意見的決策表 情況
重要性程度
不重要①
重要，但不影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)
很重要，以至影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體公允表達(dá)
審計(jì)范圍限制
無保留意見
保留意見
無法表示意見
會(huì)計(jì)報(bào)表的編制偏離合法性和公允性
無保留意見
保留意見
否定意見
審計(jì)不獨(dú)立
不管重要性如何均發(fā)表無法表示意見
①如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)已提出調(diào)整建議，且被審計(jì)單位已作調(diào)整，可視同不重要。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，不得以無法表示意見的審計(jì)報(bào)表來代替。也不能以保留意見代替否定意見或以帶說明段的無保留意見代替保留意見。
第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編制
一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟
審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。編制審計(jì)報(bào)告需經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：
1．整理分析審計(jì)工作底稿。
2．被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。
3．確定審計(jì)意見的類型和措辭。
4．編制和出具審計(jì)報(bào)告。
二、編制和使用審計(jì)報(bào)告的要求
編制及使用審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求：
1．內(nèi)容要全面完整。
2．責(zé)任界限要分明。
3．審計(jì)證據(jù)要確鑿充分適當(dāng)。
4．審計(jì)報(bào)告的使用要恰當(dāng)。
第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)
一、期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些資料有重大錯(cuò)誤，就有責(zé)任保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況。
補(bǔ)救辦法：
（1）要求被審計(jì)單位立即發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正的原因。
（2）被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)報(bào)方面進(jìn)行合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通知董事會(huì)，同時(shí)向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告
（3）讓報(bào)表使用者知道，報(bào)表不再值得依賴。如是上市公司，應(yīng)要求證券監(jiān)管部門或證券交易所通知股東。
二、在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日獲知的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)
在查閱審計(jì)報(bào)告公布日后獲取的其他信息時(shí)，應(yīng)關(guān)注：
1．存在重大不一致--其他信息與報(bào)表矛盾--可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見產(chǎn)生懷疑。
若需要被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)：
同意修改--原審計(jì)報(bào)告撤銷，實(shí)施必要程序后--重新出具審計(jì)報(bào)告
拒絕修改--考慮是否修改已出具審計(jì)報(bào)告的類型
2．對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)其他信息中--對(duì)已審報(bào)表反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息做出了不正確的披露。
如同意修改--可實(shí)施檢查被審計(jì)單位所采取的措施--是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦?，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用人知悉修改情況。
如拒絕修改--以書面形式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局（通常是董事會(huì)）基于謹(jǐn)慎--聽取律師意見。
第七節(jié) 特殊目的審計(jì)報(bào)告
一、特殊目的的審計(jì)
概念與業(yè)務(wù)類型
特殊目的的審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托辦理的特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)包括：
①按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。
②對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分的審計(jì)。
③對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定等遵循情況審計(jì)。
④對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。
二、特殊目的審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及可能的使用者，并在審計(jì)報(bào)告意見段后說明審計(jì)報(bào)告的目的和分發(fā)使用上的限制；
當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信這種報(bào)告的內(nèi)容及措辭沒有違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或終止審計(jì)約定
請(qǐng)注意：不同目的審計(jì)報(bào)告，引言段，意見段披露、說明的內(nèi)容要求不一。每年都有考題。請(qǐng)將教材中所給報(bào)告實(shí)例與下表結(jié)合起來看。歷年的考試中，對(duì)特殊目的審計(jì)的考核主要以客觀題為主。
1．特殊編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告
（1）在引言段中指明所審會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)
（2）在意見段中指明在所有重大方面是否按照該特殊編制基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映。
（3）如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或附注中指明編制基礎(chǔ)，則應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。
2．會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告
（1）在引言段中指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分所依據(jù)的編制基礎(chǔ)或提及對(duì)該基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議
（2）在意見段中說明所審會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)。
（3）如果已對(duì)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，只要報(bào)表組成部分不構(gòu)成報(bào)表整體的主要部分，則應(yīng)出具報(bào)告；
（4）提請(qǐng)被計(jì)單位不應(yīng)在該報(bào)告后附整體報(bào)表。
3．法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定等遵循情況的審計(jì)報(bào)告
（1）只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)，才能接受委托。
（2）在引言段中指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)。
（3）在意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定未得到遵循的情況。(消極保證)
4．簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告
（1）只有在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見后，才能對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。
（2）在引言段中指明已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表；
（3）在意見段中指明簡(jiǎn)要報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。
（4）在范圍段中指明簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的類型的報(bào)告日期，如為非無保留意見，還需指明該意見的理由和影響。
（5）應(yīng)在意見段后再加說明段，提醒報(bào)表使用者應(yīng)將簡(jiǎn)要報(bào)表與已審報(bào)表一并閱讀。
第二篇：審計(jì)報(bào)告審計(jì)期間
關(guān)于審計(jì)報(bào)告日期
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)-審計(jì)報(bào)告》第二十一條“審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見?！? 關(guān)于審計(jì)報(bào)告日期的規(guī)定，中注協(xié)已經(jīng)歷三次規(guī)定，前兩次具體規(guī)定如下：： 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（1995年版）第十九條：“審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期?！? 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)--審計(jì)報(bào)告》等3個(gè)準(zhǔn)則的通知（財(cái)會(huì)[2003]11號(hào)）對(duì)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，修訂后的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)--審計(jì)報(bào)告》第十五條“審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期?！?《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)—審計(jì)報(bào)告（試行）》對(duì)“完成審計(jì)工作”作了明確界定：完成審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了所有程序，獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。
從中注協(xié)對(duì)審計(jì)報(bào)告日期的規(guī)定演變可以看出： 1、2003版已刪除了關(guān)于“外勤”結(jié)束日的相關(guān)規(guī)定，規(guī)定為“審計(jì)工作完成日”，并增加“不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期”。2006版最新規(guī)定只規(guī)定了“審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見”。由此可以肯定，最新規(guī)定中審計(jì)報(bào)告日并不是“外勤結(jié)束日”。
2、審計(jì)報(bào)告日與“審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見”，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一并提交給管理層。如果管理層
批準(zhǔn)并簽署已審財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署的已審財(cái)務(wù)報(bào)告的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。本人認(rèn)為提交給管理層的報(bào)告草稿應(yīng)當(dāng)是經(jīng)過質(zhì)量復(fù)核過的報(bào)告，因?yàn)椤吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)》第二十九條：“項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過程。”既然審計(jì)報(bào)告草稿發(fā)給被審計(jì)單位管理層后，若管理層簽署報(bào)告，即可出具，那么本人認(rèn)為該草稿應(yīng)該是經(jīng)過質(zhì)量控制復(fù)核過的草稿。
因此經(jīng)過上述分析，本人認(rèn)為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告日之前。
趙星偉
2010-6-13篇二：審計(jì)報(bào)告七大注意點(diǎn) 出具審計(jì)報(bào)告七大注意點(diǎn) 一忌事實(shí)不清，武斷下結(jié)論。
事實(shí)是審計(jì)調(diào)查報(bào)告的基礎(chǔ)，是作出審計(jì)結(jié)論的根據(jù)。事實(shí)部分是審計(jì)調(diào)查報(bào)告最重要的內(nèi)容之一，離開了事實(shí)的審計(jì)結(jié)果和結(jié)論將成為“無本之木”。敘述事實(shí)時(shí)要從審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間、地點(diǎn)、起因、過程、結(jié)果等方面入手，揭示審計(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)，使分析與事實(shí)一致，結(jié)果與事實(shí)一致。偏面、虛假、歪曲的情況是審計(jì)調(diào)查報(bào)告之大忌。
二忌泛泛而談，重點(diǎn)不突出。
審計(jì)調(diào)查報(bào)告重在反映情況，揭露問題，查找原因，提出建議。所以報(bào)告內(nèi)容要突出審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)，抓住問題的本質(zhì)，剖析產(chǎn)生問題的關(guān)鍵原因，做到有數(shù)據(jù)、有情況、有分析、有建議，突出重點(diǎn)，張弛有序，防止羅列現(xiàn)象、報(bào)流水賬。
三忌淺嘗輒止，停留于表面。
要對(duì)審計(jì)調(diào)查所取得的大量資料來一番去粗取精、去偽存真的加工、分析和提煉，層層深入，把握事物的特點(diǎn)，不能就事論事，不能被表面現(xiàn)象所迷惑，要注意發(fā)現(xiàn)光環(huán)后面存在的嚴(yán)重問題、漏洞和隱患。
四忌堆砌數(shù)字，沒有活情況。
審計(jì)調(diào)查報(bào)告只有把“死數(shù)字”與“活情況”結(jié)合起來，相互印證、補(bǔ)充，才有說服力、可信度。如果只是數(shù)字的堆砌、指標(biāo)的羅列，必然是軟弱無力，這種空洞無物，枯燥死板的報(bào)告肯定不會(huì)受歡迎。
五忌內(nèi)容單一，報(bào)喜不報(bào)憂。
審計(jì)要發(fā)揮“免疫”功能作用，成為領(lǐng)導(dǎo)的“參謀”，就應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀，敢于揭短，敢于暴光，才不會(huì)貽誤“病情”，才能“對(duì)癥下藥”。審計(jì)調(diào)查報(bào)告既要肯定成績(jī)，又要揭露問題；既要分析產(chǎn)生問題的客觀因素，又要從體制機(jī)制制度方面找原因。
六忌缺乏文采，專業(yè)味太濃。
審計(jì)調(diào)查報(bào)告是審計(jì)的最終成果，是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)參謀，讓群眾知實(shí)情的載體，主要服務(wù)于外部。所以要淡化專業(yè)味，少用專業(yè)語言，多用大眾詞匯，做到簡(jiǎn)明扼要，通俗易懂。要善于把復(fù)雜的事情用簡(jiǎn)潔的語言表述清楚，文字要精煉，用詞要準(zhǔn)確，避免口語化。
七忌千篇一律，文章格式化。
不同事項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查報(bào)告應(yīng)有自己的特色，形式上多樣、靈活、新穎是審計(jì)調(diào)查報(bào)告生命力的重要條件。形式呆板，千篇一律的八股式文章，可讀性必然弱化，很難進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)的視角。
總之，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高不高，將最終影響到審計(jì)效力效果，因此在出具報(bào)告過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上述注意點(diǎn)，才能保障審計(jì)報(bào)告能切實(shí)發(fā)揮作用。篇三：審計(jì)報(bào)告
內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號(hào)——審計(jì)報(bào)告
第一章 總則
第一條 為了指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員編制和出具審計(jì)報(bào)告，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及相關(guān)活動(dòng)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)—審計(jì)報(bào)告》制定本指南。
第二條 本指南所稱審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。
第三條 本指南適用于各類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。政府及非盈利組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，可結(jié)合行政管理程度的要求，參照?qǐng)?zhí)行。第四條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求，并有助于組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求主要包括但不限于對(duì)以下方面的評(píng)價(jià)：
（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性；
（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性；
（三）組織內(nèi)部控制的健全性和有效性；
（四）組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況；
（五）組織財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)核算狀況；
（六）組織的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。
第五條 正式立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在終結(jié)審計(jì)后編制審計(jì)報(bào)告；如果存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要編制并報(bào)送中期審計(jì)報(bào)告：
（一）審計(jì)周期過長(zhǎng)；
（二）被審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容特別龐雜；
（三）被審計(jì)期間比較長(zhǎng)；
（四）突發(fā)事件引起特殊要求；
（五）組織適當(dāng)管理層需要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況的信息；
（六）其他需要提供中期審計(jì)報(bào)告的情況。
中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，但中期審計(jì)報(bào)告能夠作為終結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)。中期審計(jì)報(bào)告不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力。
第六條 編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（一）客觀性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以可靠的證據(jù)為依據(jù)，實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)，做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。
（二）完整性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到要素齊全，內(nèi)容完整，不遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。
（三）清晰性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到邏輯性強(qiáng)、突出重點(diǎn)，簡(jiǎn)明扼要地闡明事實(shí)和結(jié)論。避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語言。文字應(yīng)當(dāng)通順流暢，用詞準(zhǔn)確，避免使用“幾個(gè)、少數(shù)、大量”等模糊字眼說明情況。
（四）及時(shí)性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制，以便組織適當(dāng)管理層適時(shí)采取有效糾正措施。在保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的前提下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補(bǔ)充修改后分別送達(dá)各有關(guān)方面。
（五）實(shí)用性。審計(jì)報(bào)告所提供的信息，應(yīng)當(dāng)有利于解決經(jīng)營(yíng)管理中存在的重要問題，并有助于組織實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
（六）建設(shè)性。審計(jì)報(bào)告不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評(píng)價(jià)過去，而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來，應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。
（七）重要性。在形成審計(jì)結(jié)論與建議時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性，對(duì)于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制中存在的嚴(yán)重差異和漏洞以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中有重點(diǎn)的詳細(xì)說明。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還要考慮被審單位接受審計(jì)建議、采取相應(yīng)措施的成本與效益關(guān)系。
第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立健全審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核崗位的要求和責(zé)任。復(fù)核層次級(jí)別的具體設(shè)置應(yīng)當(dāng)視審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員配置等各種因素而定。
第八條 審計(jì)報(bào)告可以手工編制，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。第九條 內(nèi)部審計(jì)人員需用聯(lián)系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫審計(jì)報(bào)告。
第二章 審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素
第十條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告因?qū)徲?jì)項(xiàng)目預(yù)定目的的不同而存在差異，一般的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下基本要素：
（一）標(biāo)題；
（二）收件人；
（三）正文；
（四）附件；
（五）簽章；
（六）報(bào)告日期；
（七）其它。
第十一條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)能反映審計(jì)的性質(zhì)，力求言簡(jiǎn)意賅并有利于歸檔和索引。一般應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：
（一）被審計(jì)單位名稱；
（二）審計(jì)事項(xiàng)（類別）；
（三）審計(jì)期間；
（四）其他。
第十二條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是與審計(jì)項(xiàng)目有管理和監(jiān)督責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。一般應(yīng)當(dāng)包括：
（一）被審計(jì)單位適當(dāng)管理層；
（二）董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者組織中的主要負(fù)責(zé)人；
（三）組織最高管理當(dāng)局；
（四）上級(jí)主管部門的機(jī)構(gòu)或人員；
（五）其它相關(guān)人員。
考慮到各個(gè)組織的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式差異，審計(jì)報(bào)告的送達(dá)單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定。
第十三條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的正文是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容。一般應(yīng)當(dāng)包括以下項(xiàng)目：
（一）審計(jì)概況；
（二）審計(jì)依據(jù)；
（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)；
（四）審計(jì)結(jié)論；
（五）審計(jì)建議；
（六）其它方面。
第十四條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的附件是對(duì)審計(jì)報(bào)告正文進(jìn)行補(bǔ)充說明的文字和數(shù)字材料。一般應(yīng)當(dāng)包括：
（一）相關(guān)問題的計(jì)算及分析性復(fù)核審計(jì)過程；
（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的詳細(xì)說明；
（三）被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人的反饋意見；
（四）記錄審計(jì)人員修改意見、明確審計(jì)責(zé)任、體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告版本的審計(jì)清單；
（五）需要提供解釋和說明的其它內(nèi)容。
第十五條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由主管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)蓋章，并由以下人員簽字：
（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；
（二）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；
（三）其他經(jīng)授權(quán)的人員。
第十六條 審計(jì)報(bào)告日期一般采用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)送出日作為報(bào)告日期。以下情況下使用相關(guān)的日期：
（一）因采納組織主管負(fù)責(zé)人的某些修改意見時(shí)；
（二）內(nèi)部審計(jì)人員在本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在新的重大問題時(shí)；
（三）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在重要疏忽時(shí)；
（四）其它情況。
第三章 審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容
第十七條 審計(jì)概況是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體情況的介紹和說明。一般主要包括：
（一）立項(xiàng)依據(jù)。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況說明審計(jì)項(xiàng)目的來源：
1、審計(jì)計(jì)劃安排的項(xiàng)目；
2、有關(guān)機(jī)構(gòu)（外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織有關(guān)部門）委托的項(xiàng)目；
3、根據(jù)工作需要臨時(shí)安排的項(xiàng)目；
4、其它項(xiàng)目。
（二）背景介紹。在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)對(duì)有助于理解審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以及審計(jì)評(píng)價(jià)的以下情況進(jìn)行簡(jiǎn)要描述：
1、選擇審計(jì)項(xiàng)目的目的和理由；
2、被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等；
3、上次同類審計(jì)的評(píng)價(jià)情況；
4、與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的環(huán)境情況；
5、與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的技術(shù)性文件；
6、其它情況。
（三）整改情況。如有必要，應(yīng)當(dāng)將上次審計(jì)后的整改情況在審計(jì)報(bào)告中加以說明。
（四）審計(jì)目標(biāo)與范圍。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)明確地陳述本次審計(jì)的目標(biāo)，并應(yīng)與審計(jì)計(jì)劃中提出的目標(biāo)相一致；還應(yīng)當(dāng)指出本次審計(jì)的活動(dòng)內(nèi)容和所包含的期間。如果存在未進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指出，特別是某些受到限制無法進(jìn)行檢查的項(xiàng)目，應(yīng)說明受限制無法審查的原因。
（五）審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)本次審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)說明，并指出針對(duì)這些方面采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果，也可以對(duì)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題做出簡(jiǎn)短的敘述及評(píng)論。
（六）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是國家有關(guān)部門所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及其它相關(guān)規(guī)范制度。管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是組織管理層已制定或已
認(rèn)可的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。第十八條 審計(jì)依據(jù)是審計(jì)報(bào)告應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)程序是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)的。當(dāng)確實(shí)無法按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行必要的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中陳述理由，并對(duì)由此可能導(dǎo)致的對(duì)審計(jì)結(jié)論和整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的影響做出必要的說明。
第十九條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制的檢查和測(cè)試過程中所得到的積極或消極的事實(shí)，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)的現(xiàn)狀，即審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體情況；
（二）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)應(yīng)遵照的標(biāo)準(zhǔn)，如政策、程序和相關(guān)法律法規(guī)；
（三）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異；
（四）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)已經(jīng)或可能造成的影響；
（五）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因（包括內(nèi)在原因與環(huán)境原因）。第二十條 審計(jì)結(jié)論是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所做出的職業(yè)判斷和評(píng)價(jià)結(jié)果，表明內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制所持有的態(tài)度和看法。在做出審計(jì)結(jié)論時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)本次審計(jì)的目的和要求，根據(jù)已掌握的證據(jù)和已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員提出的結(jié)論可以是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部控制的全面評(píng)價(jià)，也可僅限于對(duì)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果必要，審計(jì)結(jié)論還應(yīng)包括對(duì)出色業(yè)績(jī)的肯定。
第二十一條 審計(jì)建議是內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的方案、措施和辦法。審計(jì)建議可以是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制存在的缺陷和問題提出的改善和糾正的建議；也可以是對(duì)顯著經(jīng)濟(jì)效益和有效內(nèi)部控制提出的表彰和獎(jiǎng)勵(lì)的建議。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù)，結(jié)合組織的實(shí)際情況和審計(jì)結(jié)論的性質(zhì)，提出審計(jì)建議。審計(jì)建議可分為以下幾種類型：
（一）現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變；
（二）現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變：
1、改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)；
2、方案實(shí)施的要求；
3、方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)；
4、未實(shí)施此方案的后果分析。
第四章 審計(jì)報(bào)告的基本格式
第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員在確認(rèn)有較大必要性的條件下編制規(guī)范的中期審計(jì)報(bào)告。一般中期審計(jì)報(bào)告篇幅較短，應(yīng)當(dāng)清楚地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀篇四：離任審計(jì)報(bào)告
北京中天呈會(huì)計(jì)師事務(wù)所
beijing zhong tian cheng certified public accountants 關(guān)于對(duì)北京*****發(fā)展有限責(zé)任公司 原總經(jīng)理*****同志離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告
中天呈審字[20012]第6008-1號(hào)
北京*****投資發(fā)展有限責(zé)任公司: 我們接受貴公司委托，于2012年1月4日開始對(duì)北京*****投資發(fā)展有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱*****)原總經(jīng)理*****同志2009年1月1日至2011年12月31日任職期間（以下簡(jiǎn)稱任職期間）所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)過程中涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)資料由*****負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是通過履行相應(yīng)的審計(jì)程序，真實(shí)反映所約定事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果。
我們的審計(jì)是依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》以及相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合*****的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、座談了解、實(shí)地調(diào)查、抽查盤點(diǎn)等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。現(xiàn)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告如下：
一、基本情況
（一）所在單位的基本情況
北京*****投資發(fā)展有限責(zé)任公司由北京市*****資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司、北京市產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司兩方根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，于2003年3月4日共同出資成立，于2009年7月30日變更為北京 xx程有限公司三方共同出資。2005年11月15日，吸收北京 xxxx有限公司為股東，北京 xxx有限公司更名為北 xx業(yè)集團(tuán)有限公司，于2009年2月變更為北京市xxx 法人獨(dú)資。企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)為***；法定代表人：；注冊(cè)資本2000萬元；公司住所：北京市xx區(qū)*****鎮(zhèn)北廣陽城村，經(jīng)營(yíng)地址：北京市8號(hào)；經(jīng)營(yíng)范圍：投資管理、房地產(chǎn)開發(fā)、銷售商品房。*****下設(shè)工程技術(shù)部、投資經(jīng)營(yíng)部、財(cái)務(wù)管理部、前期開發(fā)部、總工辦等部
門。總經(jīng)理：*****，目前公司正式職工45人。
（二）*****同志簡(jiǎn)介及其主要職責(zé) *****,男,1964年10月生,籍貫北京,中共黨員,研究生學(xué)歷。曾任北京xx中央休閑購物區(qū)投資管理有限公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理、北京*****投資發(fā)展有限責(zé)任公司總經(jīng)理、北京市xx區(qū)*****鎮(zhèn)鎮(zhèn)長(zhǎng)助理職務(wù)。*****同志曾先后榮獲建設(shè)部城市住宅小區(qū)建設(shè)試點(diǎn)部級(jí)獎(jiǎng)、科技進(jìn)步金獎(jiǎng)、優(yōu)秀小區(qū)獎(jiǎng)、優(yōu)秀開發(fā)管理獎(jiǎng)、1996-1998全國墻體材料革新工作先進(jìn)個(gè)人、第二屆北京質(zhì)量管理優(yōu)秀企業(yè)家等多個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)和榮譽(yù)稱號(hào)。
根據(jù)2004年9月12日公司第一次董事會(huì)決議，聘請(qǐng)*****為公司總經(jīng)理，聘期三年。
（三）所在單位財(cái)務(wù)狀況
根據(jù)*****提供財(cái)務(wù)報(bào)表反映，截止2011年12月31日*****同志離任時(shí)，*****總資產(chǎn)139.28億元，負(fù)債總額為138.97億元，所有者權(quán)益3,090.62萬元；2009年1月1日至2011年12月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)收入1.58億元，利潤(rùn)總額3,039.67萬元，凈利潤(rùn)2,231.84萬元。
（四）本次審計(jì)工作的組織實(shí)施情況
我們于2012年1月4日組成審計(jì)組對(duì)*****2009年1月1日至2011年12月31日賬內(nèi)的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制、重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和依法經(jīng)營(yíng)等方面進(jìn)行了審計(jì)。另外，審計(jì)組對(duì)*****部分管理人員及員工進(jìn)行了訪談，以深入了解*****實(shí)際情況及問題。我們的審計(jì)工作得到了*****管理層及員工的大力支持和積極配合。
二、任職期間所在單位主要財(cái)務(wù)狀況
（一）任職期間主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)分析 2009年1月1日至2011年12月31日任期內(nèi)（下同），*****賬面資產(chǎn)增長(zhǎng)1,281,770.46萬元，增長(zhǎng)了11.54倍、負(fù)債增長(zhǎng)1,281,318.47萬元，增長(zhǎng)了11.82倍，所有者權(quán)益增長(zhǎng)451.99萬元，增長(zhǎng)了17.13%。詳細(xì)情況如下表所示：
金額單位：萬元
1、資產(chǎn)狀況
截止2011年12月31日，*****賬面總資產(chǎn)1,392,814.60萬元,比2009年年初數(shù)111,044.14萬元增加1,281,770.46萬元,增長(zhǎng)了1154.29%。增長(zhǎng)的主要原因?yàn)椋喝纹趦?nèi)土地一級(jí)開發(fā)、市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等工程項(xiàng)目形成在建工程。各項(xiàng)資產(chǎn)具體情況如下所示：
其中：
（1）貨幣資金：2011年12月31日賬面余額26,628.65萬元比2009年年初數(shù)32,697.91萬元減少6,069.26萬元,減少了18.56%；減少原因?yàn)殂y行存款余額
減少。
（2）其他應(yīng)收款：2011年12月31日應(yīng)收賬款余額是7,479.69萬元,比2009年年初7,411.28萬元增加68.41萬元, 增加了0.92%。大額明細(xì)如下:（3）預(yù)付賬款：2011年12月31日預(yù)付賬款余額是6,342.97萬元,比2009年年初13,178.44萬元減少6,835.47萬元, 減少了51.87%。大額明細(xì)如下：
（4）存貨：2011年12月31日存貨9.12萬元，為低值易耗品，從2009年以來一直保持不變。
（5）長(zhǎng)期投資：2011年12月31日長(zhǎng)期投資367.34萬元,比2009年年初267.34萬元增加100.00萬元, 增加了37.41%。
（6）固定資產(chǎn): 2011年12月31日期末固定資產(chǎn)原值1,063.08萬元，累計(jì)折舊483.59萬元，凈值579.49萬元；2009年初固定資產(chǎn)原值313.90萬元，累計(jì)折舊171.66萬元，凈值142.23萬元；凈值增加437.26萬元，增長(zhǎng)了307.43%，主要是購置了車輛和辦公設(shè)備。截止2011年12月31日運(yùn)輸設(shè)備原值806.76萬元，辦公設(shè)備原值256.32萬元。（6）在建工程： 2011年12月31日在建工程1,351,168.00萬元,比2009年年初56,980.18萬元增加1,294,187.82萬元, 增加了2271.29%，主要為土地一級(jí)開發(fā)投入及配套項(xiàng)目回遷樓和周轉(zhuǎn)房、市政基礎(chǔ)設(shè)施工程投入。
（7）無形資產(chǎn)：2011年12月31日在建工程236.14萬元,比2009年年初290.64萬元減少54.50萬元, 減少了18.75%，為取得的土地使用權(quán)。
2、負(fù)債狀況
截止2011年12月31日，*****賬面負(fù)債總額為1,389,723.98萬元，比2009年年初總額108,405.51萬元增加1,281,318.47萬元，增長(zhǎng)了1181.97%；主要原因是預(yù)收土地一級(jí)開發(fā)和市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)款。
（1）預(yù)收賬款：截止2011年12月31日賬面余額為1,310,699.97萬元，比2009年年初69,724.48萬元增加1,240,975.49萬元，增長(zhǎng)了1779.83%。增加主要原因?yàn)?****土地一級(jí)開發(fā)和市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)未竣工結(jié)轉(zhuǎn)，收到的開發(fā)建設(shè)款篇五：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括的內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告沒有固定的項(xiàng)目要求。基本的項(xiàng)目應(yīng)該包括以下幾方面內(nèi)容：
一、審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題
審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題因?qū)徲?jì)項(xiàng)目和審計(jì)內(nèi)容的不同而不同。例如：關(guān)于對(duì)**公司財(cái)務(wù)收支的審計(jì)報(bào)告；關(guān)于對(duì)**公司（**期間）經(jīng)營(yíng)（目標(biāo)）結(jié)果的審計(jì)報(bào)告；關(guān)于對(duì)***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告；關(guān)于對(duì)**公司經(jīng)理**離任的審計(jì)報(bào)告；關(guān)于對(duì)**公司***問題的中期審計(jì)報(bào)告；關(guān)于對(duì)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告；關(guān)于對(duì)擬并購**公司資產(chǎn)情況的審計(jì)報(bào)告；盡職調(diào)查報(bào)告；關(guān)于對(duì)**公司內(nèi)部控制制度的審計(jì)報(bào)告??。
二、審計(jì)報(bào)告的主送人
根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的不同而有區(qū)別：財(cái)務(wù)總監(jiān)；主管總裁（經(jīng)理）；總審計(jì)師（審計(jì)總監(jiān)）；董事長(zhǎng)；審計(jì)委員會(huì)等。
三、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員、審計(jì)時(shí)間
開宗明義：根據(jù)什么進(jìn)行審計(jì)？本次審計(jì)要解決什么問題？審計(jì)何時(shí)間內(nèi)、何范圍內(nèi)、何內(nèi)容？審計(jì)工作人員及審計(jì)所耗時(shí)間。這里不能羅嗦，宜高度概括但不能缺項(xiàng)。
四、審計(jì)出的主要問題及問題形成的原因
審計(jì)出的主要問題要根據(jù)重要性（金額大小、性質(zhì)、影響程度等）原則，對(duì)問題進(jìn)行排序。如：重大偏離審計(jì)目標(biāo)的違法問題、違規(guī)問題、高風(fēng)險(xiǎn)問題、做假帳、上報(bào)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)所有問題都要先定性質(zhì)后量化。如：虛增**利潤(rùn)300萬元；職務(wù)侵占公款300萬元；現(xiàn)金短款300元；違反投資決策程序造成投資損失300萬元；私設(shè)小金庫300萬元等等。然后逐項(xiàng)描述?；疽笫牵鹤屗惺盏綀?bào)告的人都能讀懂問題的來龍去脈。
問題形成的原因可以單獨(dú)寫也可寫在報(bào)告里，但一定要實(shí)事求是，符合客觀實(shí)際。問題的原因應(yīng)該明確界定出主觀原因和客觀原因。主觀原因的表現(xiàn)是：明知故犯；先犯后改、改了再犯；履查履犯?？陀^原因的表現(xiàn)是：業(yè)務(wù)流程中設(shè)為非控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制點(diǎn)制度空白；非常情況下發(fā)生；企業(yè)發(fā)展中的新問題。所有原因均應(yīng)引申其對(duì)公司發(fā)展的影響。
五、被審計(jì)對(duì)象在審計(jì)期間就已經(jīng)審計(jì)出的問題的整改行動(dòng)及糾正措施
在審計(jì)期間（審計(jì)通知書發(fā)出之日起到部門審計(jì)報(bào)告定稿前）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，公司已經(jīng)或正在進(jìn)行整改，有實(shí)際糾正行動(dòng)和結(jié)果的，應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行描述?？隙ū粚徲?jì)對(duì)象對(duì)制度的維護(hù)和對(duì)審計(jì)問題的態(tài)度所做出的努力。這個(gè)信息應(yīng)該通過審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f到所有能讀到審計(jì)報(bào)告的每位領(lǐng)導(dǎo)。
六、審計(jì)結(jié)論與審計(jì)評(píng)價(jià)
每份審計(jì)報(bào)告都要給出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)評(píng)價(jià)。這不僅是對(duì)被審計(jì)對(duì)象履行的義務(wù)，也是體現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性、決策可參照性的必要前提。也是企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要目標(biāo)之一。內(nèi)部審計(jì)不參與經(jīng)營(yíng)，與經(jīng)營(yíng)者沒有直接的利益沖突關(guān)系，審計(jì)結(jié)論和審計(jì)評(píng)價(jià)必須確保獨(dú)立性和權(quán)威性。
七、審計(jì)建議
國家審計(jì)這個(gè)位置是要寫“審計(jì)意見”或“審計(jì)結(jié)論和處理意見”的，內(nèi)部審計(jì)無執(zhí)法權(quán)，如無公司文件明確規(guī)定，則沒必要寫成“審計(jì)意見”?！皩徲?jì)建議”要具備可操作性，基本要求是能夠解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)部審計(jì)存在的前提是能夠發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值是如何解決已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了的問題，最低要求是同樣的問題不能再在同一個(gè)管理中心或利潤(rùn)中心重復(fù)發(fā)生。
八、審計(jì)報(bào)告出具人
審計(jì)組的“審計(jì)報(bào)告”要手書審計(jì)組全體人員的名字；審計(jì)部的“審計(jì)報(bào)告”要手書審計(jì)經(jīng)理的名字。這和國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告有明顯的區(qū)別。
九、審計(jì)報(bào)告出具日期
打印審計(jì)報(bào)告形成日期。
十、審計(jì)報(bào)告抄送人員和部門及報(bào)告總份數(shù)及存檔要求
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告，是要按公司規(guī)定發(fā)送很多既定的領(lǐng)導(dǎo)和部門的，在審計(jì)報(bào)告最后一頁的頁角，按規(guī)定寫清楚抄送人員和部門及需存檔案的份數(shù)及總發(fā)出份數(shù)。
第三篇：審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書參考格式
審計(jì)報(bào)告參考格式 中華人民共和國審計(jì)署
審計(jì)報(bào)告
××××年第××號(hào)
（編號(hào)由署辦公廳統(tǒng)一填寫）
被審計(jì)單位：××××××
審 計(jì) 項(xiàng) 目：×××××××××××××××× —1— 附件
根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第××條（與審計(jì)通知書中引用的法規(guī)名稱及條款號(hào)一致）的規(guī)定和《審計(jì)署關(guān)于審計(jì)××××××的通知》（審×通“××××”××號(hào)），審計(jì)署派出審計(jì)組，自××××年××月××日至××××年××月××日，對(duì)××××××（被審計(jì)單位名稱，與封面上?被審計(jì)單位?表述一致）××××××××（一般表述為?××××××××××情況?，與封面上?審計(jì)項(xiàng)目?表述基本一致）進(jìn)行了審計(jì)，××××××××（根據(jù)需要可簡(jiǎn)要列明審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍），對(duì)重要事項(xiàng)在時(shí)間上作了必要的延伸和追溯，并抽審了下屬的××××××、××××××等單位?！痢痢痢痢痢痢痢粒ê?jiǎn)要列明被審計(jì)單位配合審計(jì)情況）?！痢痢痢痢痢粒ū粚徲?jì)單位名稱）對(duì)其提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。審計(jì)署的責(zé)任是對(duì)此進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。
一、被審計(jì)單位基本情況
××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。（要求：
1．內(nèi)容要素應(yīng)符合《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》第58條第2項(xiàng)的規(guī)定，即包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、— — 財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等。
2．反映的內(nèi)容一般應(yīng)與審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān)，其他無關(guān)內(nèi)容盡可能少寫或不寫。
3．部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)基本情況中有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)列表反映。）
二、審計(jì)評(píng)價(jià)意見
××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。
（總體上應(yīng)執(zhí)行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》第58條第5項(xiàng)的規(guī)定。具體要求包括：
1．發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見應(yīng)運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。
2．只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。
3．審計(jì)評(píng)價(jià)意見不能與審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題相矛盾。
4．審計(jì)評(píng)價(jià)用語要平實(shí)、適度，以寫實(shí)為主。）
三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理處罰意見
（一）××××××××
—3—
××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。
（二）××××××××
××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。
……（要求：
1．只反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違法違規(guī)問題，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的其他需要研究、關(guān)注的問題，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告?審計(jì)建議?部分反映。
2．審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按性質(zhì)歸類，按重要性程度排序。如發(fā)現(xiàn)以前審計(jì)決定未執(zhí)行的問題，應(yīng)列在當(dāng)年查出的問題之后。如果審計(jì)工作方案已明確審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的歸類和排序的，此處對(duì)問題的歸類、排序應(yīng)符合審計(jì)工作方案的要求。
3．每類問題一般應(yīng)列有標(biāo)題。標(biāo)題一般應(yīng)包含對(duì)問題的定性用語、金額和處理處罰意見。
4．每類問題包括三部分內(nèi)容，即：違法違規(guī)事實(shí)、定性及依據(jù)、處理處罰決定或移送處理決定及依據(jù)。三部分內(nèi)容應(yīng)根據(jù)文字多少注意適當(dāng)分段。事實(shí)表述一般應(yīng)包括違法違規(guī)主體、時(shí)間、主要情節(jié)、金額、截止審計(jì)時(shí)的狀況等，文字要簡(jiǎn)潔，避免過多 — — 的過程或細(xì)節(jié)描述。定性表述用語必須規(guī)范、準(zhǔn)確，不得模棱兩可、含糊其辭。定性和處理處罰決定應(yīng)列出明確法規(guī)依據(jù)，法規(guī)依據(jù)包括法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，引用法規(guī)應(yīng)準(zhǔn)確、規(guī)范。歸于同一類的若干具體問題應(yīng)盡可能合并表述，適當(dāng)簡(jiǎn)化，其法規(guī)依據(jù)相同的，一般只引用一次。反映以前審計(jì)決定未執(zhí)行的問題也可適當(dāng)簡(jiǎn)略。處理處罰決定均應(yīng)列明金額。特殊情況無法列明的，應(yīng)作出說明。移送處理決定的表述中應(yīng)包括?對(duì)該問題審計(jì)署已（將）移送××××××（有關(guān)單位）處理?。
5．在引用法律和法規(guī)時(shí)，一般應(yīng)列明文件名稱、具體條款號(hào)及條款內(nèi)容；在引用規(guī)章和規(guī)范性文件時(shí)，一般應(yīng)列明發(fā)文單位、文件名稱、發(fā)文號(hào)、具體條款號(hào)及條款內(nèi)容。）
四、審計(jì)建議
××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。（要求：
1．?審計(jì)建議?部分不是審計(jì)報(bào)告必備內(nèi)容，只在必要時(shí)可以對(duì)被審計(jì)單位或有關(guān)部門提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理，完善有關(guān)規(guī)章制度的意見和建議。
2．所提意見和建議應(yīng)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題或者需要研究、關(guān)注的問題，應(yīng)具有可操作性，便于被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改。
—5—
3．建議的對(duì)象一般為被審計(jì)單位，如果涉及被審計(jì)單位以外的其他有關(guān)單位，應(yīng)建議被審計(jì)單位商有關(guān)單位或者注明該問題審計(jì)署已（將）移送有關(guān)單位。）
—6 —
（審計(jì)署印章）年××月××日
××××
審計(jì)報(bào)告其他方面的要求：
1．審計(jì)報(bào)告中稱呼被審計(jì)單位一律采用第三人稱形式，一般使用被審計(jì)單位名稱，或稱?該單位?。審計(jì)報(bào)告中單位的名稱（包括被審計(jì)單位名稱）應(yīng)使用全稱或標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)稱，沒有標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)稱的，第一次稱呼應(yīng)使用全稱，其后如需使用簡(jiǎn)稱，應(yīng)在第一次使用全稱后標(biāo)注?（以下簡(jiǎn)稱‘××××’）?。
2．審計(jì)報(bào)告中的數(shù)值（包括百分?jǐn)?shù)）除整數(shù)值外，小數(shù)點(diǎn)后一律保留兩位，數(shù)值之間存在勾稽關(guān)系的，應(yīng)保持勾稽關(guān)系正確。金額單位應(yīng)根據(jù)具體情況和需要確定，一般以?元?為單位，數(shù)額較大的可以使用?萬元?或?億元?。
3．審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)語言簡(jiǎn)潔通順，邏輯性強(qiáng)，避免產(chǎn)生歧義；用詞準(zhǔn)確規(guī)范、通俗易懂，要充分考慮報(bào)告使用者的閱讀和理解。
—7—
附件2 審計(jì)決定書參考格式
中華人民共和國審計(jì)署
審計(jì)決定書
審×決“××××”××號(hào)
審計(jì)署關(guān)于××××××××的審計(jì)決定
××××××（被審計(jì)單位）：
自××××年××月××日至××××年××月××日，我署對(duì)你單位××××××進(jìn)行了審計(jì)?，F(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第四十條和其他有關(guān)法律法規(guī)，作出如下審計(jì)決定：
一、關(guān)于××××××××的處理（處罰）
××××××××××××××××××××××××× — —8
×××××××××××××××××××××××××××××××。
二、關(guān)于××××××××的處理（處罰）
××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××?！ㄒ螅?/p>
1．每項(xiàng)決定一般應(yīng)有標(biāo)題，標(biāo)題一般表述為?關(guān)于××××××××的處理（處罰）?，且?××××××××?應(yīng)與《審計(jì)報(bào)告》中?審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理處罰意見?部分所列標(biāo)題一致。
2．審計(jì)決定的排列順序應(yīng)當(dāng)與《審計(jì)報(bào)告》中?審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理處罰意見?部分所列問題的順序一致。
3．《審計(jì)報(bào)告》中?審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理處罰意見?部分反映的問題不在審計(jì)決定書中反映的，審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)另行作出書面說明。
4．每項(xiàng)決定都必須有事實(shí)、定性、處理處罰決定以及相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，且表述應(yīng)當(dāng)與《審計(jì)報(bào)告》中?審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理處罰意見?部分的相關(guān)表述一致。）
本決定自送達(dá)之日起生效。你單位應(yīng)當(dāng)自收到本決定之日起
—9— 90日內(nèi)（特殊情況可以縮短執(zhí)行期限）將本決定執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書面報(bào)告我署。
如果對(duì)本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內(nèi)，向我署申請(qǐng)復(fù)議。復(fù)議期間本決定照常執(zhí)行。
—10 —
（審計(jì)署印章）
××××年××月××日
主題詞：×××× 抄
送：××××
—11—
第四篇：審計(jì)報(bào)告(三年一期審計(jì))
國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 北京市海淀區(qū)西四環(huán)中路16號(hào)院2號(hào)樓 0086-10-88219191 0086-10-88210558 傳真 Website：
適用三年一期審計(jì)
審 計(jì) 報(bào) 告
浩華審字[2010]第號(hào) ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年3月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2007、2008、2009、2010年1-3月的利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是XX公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審
國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司
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計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年3月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007、2008、2009、2010年1-3月的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
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中國·北京
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：
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二〇一〇年×月×日
第五篇：審計(jì)術(shù)語內(nèi)部審計(jì)報(bào)告
審計(jì)術(shù)語——內(nèi)部審計(jì)報(bào)告
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（Internal Audit Reports）
什么是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告撰寫的基本原則
客觀性原則
《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告”。即審計(jì)報(bào)告應(yīng)實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)，以及由各種原因?qū)е履＠鈨煽?，事?shí)不清的問題都不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中評(píng)價(jià)。
重要性原則
審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)，以點(diǎn)采面，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。審計(jì)評(píng)價(jià)要圍繞預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)開展，不可擴(kuò)大審計(jì)范圍。
簡(jiǎn)潔易懂原則
審計(jì)報(bào)告文字措辭要“明確、簡(jiǎn)練”。從內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的利用來看，“明確”是指寫出的報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計(jì)意見或建議具有可操作性，被審計(jì)單位一看就知道怎么做，“簡(jiǎn)練”是指內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一定要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，能短則短，把主要方面講清楚則可。說明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容
1．審計(jì)概況
說明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。
2．審計(jì)依據(jù)
說明在審計(jì)過程中遵守的國家制定的相關(guān)法律、法規(guī)、上級(jí)單位制定的制度等外部依據(jù)。
3．審計(jì)結(jié)論
根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評(píng)價(jià)，結(jié)論要正確、客觀、公正、實(shí)事求是，該肯定就肯定，該否定就否定，不能含糊不清，更不能摻雜任何個(gè)人意志。
4．審計(jì)決定及審計(jì)建議
針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見或合理化建議。審計(jì)建議要確保可行性，不僅要體現(xiàn)一定的政策性和指導(dǎo)性，符合有關(guān)法規(guī)和制度要求，同時(shí)也要結(jié)合實(shí)際情況有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性，否則被審計(jì)單位難以達(dá)到整改要求。
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量特征
為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用，一份好的內(nèi)審報(bào)告應(yīng)具備一些基本的質(zhì)量特征。即應(yīng)當(dāng)正確、客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。
1．正確性。是指審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容都必須是正確的。
2．客觀性。是指內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是實(shí)事求是的，無偏見的，不失真的報(bào)告。審計(jì)報(bào)告所述內(nèi)容，都應(yīng)該經(jīng)過取證，以充分的事實(shí)為依據(jù)，特別是審查中的重大問題，都已根據(jù)具體的審計(jì)環(huán)境，進(jìn)行了必要的測(cè)試；審計(jì)報(bào)告所作出的審計(jì)意見，是符合客觀實(shí)際的，沒有出于審計(jì)人員個(gè)人好惡而存在偏見的現(xiàn)象；審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的認(rèn)可滿意的業(yè)績(jī)，如實(shí)地加以揭示，對(duì)審查中發(fā)現(xiàn)的問題，要揭示其真相，分析其原因。
3．完整性。是指審計(jì)報(bào)告是全面的報(bào)告，包括受托工作的目標(biāo)，得到的結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全，格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中的重大事項(xiàng)。
4．清晰性。是指審計(jì)報(bào)告易于理解和富有邏輯性。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所表述的審計(jì)目的，審計(jì)范圍及審計(jì)意見，應(yīng)力求語言清晰、觀點(diǎn)清楚，盡量避免使用不必要的技術(shù)術(shù)語；報(bào)告中的各段內(nèi)
[1]
[2][2]
[1]容，要層次分明，有邏輯聯(lián)系。報(bào)告既要簡(jiǎn)明扼要、文字簡(jiǎn)練，又要完整地表達(dá)審計(jì)者的觀點(diǎn)；防止空泛的議論和對(duì)瑣事進(jìn)行闡述，力避行文冗長(zhǎng)費(fèi)解。
5．及時(shí)性。是指審計(jì)報(bào)告要按審計(jì)計(jì)劃及時(shí)編制發(fā)出，以及適時(shí)采取有效糾正措施。
6．建設(shè)性。是指報(bào)告能以其內(nèi)容和論點(diǎn)幫助被審計(jì)單位，并能夠引導(dǎo)其進(jìn)行需要的改進(jìn)。報(bào)告要針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以發(fā)揮其對(duì)促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建議是建立在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題（通常稱“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”）和所作審計(jì)意見的基礎(chǔ)之上，要求提出現(xiàn)有條件或改善現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)狀況的措施和辦法。建議可以是一般性的，也可以是具體的。例如，對(duì)于審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的有關(guān)資金、人才、物力資源利用中存在浪費(fèi)或未予充分利用的潛力，應(yīng)提出具體的改進(jìn)建議，而對(duì)一般性的問題，可只作進(jìn)一步調(diào)查或研究的建議。
7．重要性。審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平。
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的撰寫步驟
1．整理分析工作底稿
審計(jì)工作底稿是分散的，不系統(tǒng)的，審計(jì)人員要在審閱底稿的基礎(chǔ)上，去粗取精，選擇符合審計(jì)目的的，有價(jià)值的證據(jù)資料作為撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。
2．?dāng)M定審計(jì)報(bào)告提綱
對(duì)審計(jì)工作底稿分析整理歸類的基礎(chǔ)上，按審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容，逐項(xiàng)列出編寫提綱。
3．撰寫審計(jì)報(bào)告初稿
審計(jì)報(bào)告可以由一個(gè)人執(zhí)筆，也可以多人分工撰寫，如果是分工撰寫，最后必須由一個(gè)人統(tǒng)稿。
4．征求被審計(jì)單位意見
為確保審計(jì)的客觀性和公正性，審計(jì)報(bào)告完稿后，要征求被審計(jì)單位的意見，如果所提出的意見有道理，就要虛心采納，不符合政策要求的意見，則要堅(jiān)持原則，耐心解釋并予以拒絕。
5．審查并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告
審計(jì)組負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)全責(zé)，對(duì)審計(jì)報(bào)告認(rèn)真審查，確認(rèn)無誤后，簽署審計(jì)意見，報(bào)送有關(guān)方面。
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制注意事項(xiàng)
報(bào)告編制內(nèi)容的注意事項(xiàng)
1．不同類型報(bào)告內(nèi)容要有側(cè)重。
全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等不同的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要各有側(cè)重。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況做出的客觀、公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告則是反映通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查分析，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)，并提出合理化建議促使其改善管理。審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合，圍繞預(yù)定的目標(biāo)開展，是審計(jì)報(bào)告寫出亮點(diǎn)的基礎(chǔ)。
2．要給與恰當(dāng)?shù)目隙ā?/p>
目前內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位取得的成績(jī)或管理中存在的亮點(diǎn)著墨很少，一般會(huì)強(qiáng)調(diào)缺陷部分，以引起管理層的注意，并要求被審計(jì)單位加以整改，但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的，或者浣無偏見的，而以負(fù)面為主的審計(jì)報(bào)告，讓被審計(jì)部門認(rèn)為是來挑毛病的，不利于審計(jì)整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表揚(yáng)的，就不應(yīng)該吝嗇語言，換個(gè)角度其實(shí)表揚(yáng)也是表現(xiàn)一種建議，即建議其繼續(xù)維持。
3．要提出可行的改進(jìn)建議。
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展使內(nèi)部審計(jì)功能由“監(jiān)督”向“監(jiān)督與服務(wù)”并舉發(fā)展，要求為內(nèi)部發(fā)展提供增值服務(wù)，這就意味著內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督評(píng)價(jià)的同時(shí)，還要關(guān)注整改落實(shí)情況及成效。重點(diǎn)突出、有針對(duì)性、可操作性的審計(jì)建議，才能找出問題的關(guān)鍵癥結(jié)對(duì)癥下藥，得到落實(shí)。過于原
[2][2]則化、籠統(tǒng)化的建議則無法得到整改。同時(shí)在報(bào)告編制過程中，對(duì)那些被審計(jì)單位認(rèn)可且切實(shí)可行的建議，可以聯(lián)系及時(shí)整改，審計(jì)意見或建議提出的目的就是希望被審計(jì)單位加強(qiáng)整改落實(shí)，審計(jì)人員在修改過程中給予的相關(guān)指導(dǎo)，本身也是對(duì)審計(jì)成果利用的一種督促。
報(bào)告編制步驟過程中的注意事項(xiàng)
1．審計(jì)工作底稿編制要規(guī)范。
審計(jì)工作底稿的質(zhì)量直接決定了最終形成審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)工作底稿》規(guī)定，審計(jì)工作底稿應(yīng)包括審計(jì)程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制定，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的要求和責(zé)任。審計(jì)工作底稿要以審計(jì)方案為依據(jù)整理，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁，為形成審計(jì)報(bào)告、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)，說明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，證實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并為以后的審計(jì)工作提供參考。
2．審計(jì)報(bào)告要有復(fù)核制度。
審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后，要詳細(xì)復(fù)核底稿中做出的結(jié)論或反映的問題，以確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要程度；進(jìn)而根據(jù)重要性原則，初步?jīng)Q定哪些可以報(bào)告，哪些擬不報(bào)告。重點(diǎn)復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性寺。
3．審計(jì)情況要進(jìn)行溝通。
在報(bào)告編制前要及時(shí)與被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員就審計(jì)報(bào)告中所涉及的概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行有效溝通，了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題在被審計(jì)單位存在的狀況，所提建議對(duì)被審計(jì)單位是否“有用”又“好使”。保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計(jì)單位的理解。如果提不出適用的建議亦可向相關(guān)人員了解是否有解決問題的建議，畢竟相關(guān)人員更了解工作實(shí)際，加強(qiáng)報(bào)告建議的可操作性，在溝通的同時(shí)，還應(yīng)向被審計(jì)單位強(qiáng)調(diào)審計(jì)意見或建議整改落實(shí)的必要性，促進(jìn)其積極整改，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
影響內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的問題
（一）過多使用專業(yè)術(shù)語
審計(jì)報(bào)告的語言應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明扼要，通俗易懂，盡量避免使用專業(yè)性術(shù)語，必須使用時(shí)，也要作簡(jiǎn)明的注釋。但一些審計(jì)報(bào)告在反映問題時(shí)往往簡(jiǎn)單地以會(huì)計(jì)核算過程或會(huì)計(jì)科目來說明事實(shí)真相，闡述問題沒有與整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，專業(yè)術(shù)語過多過濫，給行外人閱讀和理解審計(jì)報(bào)告增加困難。
（二）事實(shí)表述不夠清楚。反映問題重點(diǎn)不突出
一些審計(jì)報(bào)告對(duì)所查證問題事實(shí)進(jìn)行表述時(shí)，詞不達(dá)意，沒有經(jīng)過提煉特別是審計(jì)調(diào)查報(bào)告在反映問題時(shí)主次不分、重點(diǎn)不突出，事無巨細(xì)一一羅列?；蛘邔⒁恍┙痤~不大、性質(zhì)不嚴(yán)重的問題，特別是一些技術(shù)性的差錯(cuò)也寫入報(bào)告。或者對(duì)收集起來的審汁證明性材料沒有進(jìn)行必要的提煉，面面俱到，整個(gè)報(bào)告用數(shù)字說話，讓人看了處處是問題，而又看不出關(guān)鍵所在。
（三）法規(guī)引用不夠規(guī)范
一是對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定的問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或者引用的法律法規(guī)有誤。二是由于執(zhí)法主體、適用的范圍等原因?qū)е乱玫淖鳛閷徲?jì)處理處罰的法規(guī)依據(jù)不準(zhǔn)確。三是引用的法律法規(guī)層次較低，有的地方性法規(guī)，規(guī)章明顯與法律有抵觸的而予以引用，為的是維護(hù)地方利益。四是引用過時(shí)、失效的規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)，或用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)還沒有實(shí)施的規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)。
（四）反映的事實(shí)和提出的處理處罰意見有失公允
客觀公正、實(shí)事求是審計(jì)工作的生命力也是審計(jì)工作和審計(jì)人員必須堅(jiān)持的原則。一些審計(jì)報(bào)告反映的問題或者是由于深入調(diào)查不夠，或者是由于對(duì)當(dāng)時(shí)的環(huán)境條件認(rèn)知不深，提出的問題與事實(shí)有較大的出人，有的審計(jì)報(bào)告反映的問題甚至明顯帶有個(gè)人的感情色彩。一些審計(jì)報(bào)告提出的初步處理處罰意見或失之于寬、或失之于嚴(yán)的情況也時(shí)常出現(xiàn)。
[3]
（五）審計(jì)評(píng)價(jià)不全面
審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，通過審計(jì)評(píng)價(jià)可以基本反映被審單位的財(cái)務(wù)管理狀況和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。目前審計(jì)評(píng)價(jià)存在的主要問題有：一是任意拔高或貶低。一些審計(jì)評(píng)價(jià)因?yàn)楸粚弳挝淮嬖谝恍┻`紀(jì)違規(guī)問題或管理不善，效益不高的問題而否定一切，或者因某項(xiàng)管理有創(chuàng)新或違紀(jì)違規(guī)問題較少，而以偏概全，任意拔高。二是超越審計(jì)范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)不屬于審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進(jìn)行隨意評(píng)價(jià)。三是責(zé)任不清。特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)中，對(duì)現(xiàn)任與前任的責(zé)任界限，主觀原因與客觀原因的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限，改革中的失誤與違法亂紀(jì)的界限分辨不清，沒有很好地去把握。
（六）審計(jì)建議缺乏針對(duì)性
審計(jì)監(jiān)督的目的是為了被審單位針對(duì)問題改進(jìn)缺點(diǎn)，規(guī)范管理，要求審計(jì)報(bào)告提出的建議具有針對(duì)性和可操作性。但一些審計(jì)報(bào)告提出的建議針對(duì)性不強(qiáng)，非常原則，抽象，只是泛泛而談。一些審計(jì)報(bào)告提出的建議可操作性不強(qiáng)，被審單位難于整改。有的審計(jì)報(bào)告將應(yīng)作決定進(jìn)行處理處罰的事項(xiàng)作為建議去提，顯得不夠嚴(yán)肅。
提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量的措施
針對(duì)以上在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制過程中容易存在的問題，為確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作最終目標(biāo)，應(yīng)該從程序、內(nèi)容、人員等幾個(gè)方面把好內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)。
（一）在程序控制方面
首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的審閱，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性程度。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計(jì)工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)表的審計(jì)意見。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)問題，但其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)審計(jì)意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。此時(shí)就應(yīng)該評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，這也是由內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。
其次，在編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)溝通，主要是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時(shí)，為保證審計(jì)工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計(jì)意見或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動(dòng)整改。
最后，在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制完成時(shí)，應(yīng)實(shí)施三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度，一般是指審計(jì)組組長(zhǎng)的復(fù)核、審計(jì)組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、被審單位和個(gè)人的明細(xì)材料進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。在實(shí)踐中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計(jì)過程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，應(yīng)建立三級(jí)復(fù)核制度，重點(diǎn)要復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。
（二）在內(nèi)容控制方面
首先，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時(shí)要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個(gè)要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績(jī)或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙?。第二，?nèi)容選擇上要用好非正式報(bào)告。每項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都需要非正式的報(bào)告作為正式報(bào)告體系的補(bǔ)充。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問題的解決。
[3]
其次，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)容措辭的控制。內(nèi)容措辭控制是指報(bào)告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡(jiǎn)潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報(bào)告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡(jiǎn)練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報(bào)告要讓大多數(shù)人能看．匿，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計(jì)整改帶來的困惑。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長(zhǎng)，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)明確地告訴對(duì)方他們錯(cuò)在哪里，這種錯(cuò)誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時(shí)引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級(jí)部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對(duì)其錯(cuò)誤最好的說服和說明。同時(shí)，對(duì)這種錯(cuò)誤存在的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報(bào)告閱讀者的共鳴。
（三）在人員因素方面。主要應(yīng)加強(qiáng)三個(gè)方面的控制
首先，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)藕教育，使其在履行職責(zé)時(shí)，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項(xiàng)。
其次，應(yīng)及實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能水平。《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)》要求：“審計(jì)人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力。”項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，具備勝任的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)方面，了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時(shí)候，還要對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。
最后，還應(yīng)著重培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員人格能力。項(xiàng)目主審人格上既要堅(jiān)持原則性，同時(shí)又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時(shí)其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量煩瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。
總之，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量管理是全體內(nèi)部審計(jì)人員共同參與實(shí)施的質(zhì)量工程，“木桶效應(yīng)”意味著在所有的審計(jì)項(xiàng)目中，質(zhì)量最差的審計(jì)報(bào)告將代表整個(gè)審計(jì)部門的質(zhì)量水平。內(nèi)部審計(jì)人員正是以“防范勝于查處，監(jiān)督寓于服務(wù)”的理念，遇到問題找方法，致力于發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“管理顧問”的服務(wù)作用，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及部門將審計(jì)視為管理資源，以更好地服務(wù)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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