第一篇：體“雙定戶”稅收超定額的法律適用

體“雙定戶”稅收超定額的法律適用

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來源:中國(guó)稅網(wǎng)

作者:陳學(xué)智

日期:2009-10-12

長(zhǎng)期以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶的稅款征收大多采用“雙定征收”，即定期定額征收，這種方式操作性強(qiáng)，簡(jiǎn)便易行，比較符合我國(guó)個(gè)體稅收管理實(shí)際。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款與納稅人的實(shí)際稅款存在“永久性差異”，且稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期采用“不到定額按定額，超過定額按實(shí)際”的“穩(wěn)捉雄麻雀”式的征收方法（即長(zhǎng)贏不輸?shù)囊馑迹?，使納稅人長(zhǎng)期處于不平等地位。因此，當(dāng)納稅人稅收超定額一定幅度時(shí)，該負(fù)哪些法律責(zé)任就被提到議事日程上來了？《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）第二十條規(guī)定并未明晰告知如何細(xì)化處理此類問題：“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理”。為此，本文有必要從保障納稅人合法權(quán)益的角度和業(yè)內(nèi)同行一起來探討這個(gè)問題。

2007年1月1日以前，《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱老《辦法》）對(duì)稅收超定額問題皆定性為偷稅。老《辦法》第十五條規(guī)定：“定期定額戶在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額20%至30%(具體幅度由各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本地情況確定)而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅處理”。而從2007年1月1日起實(shí)施的新《辦法》第十條規(guī)定：“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期（指納稅期）可以不辦理申報(bào)手續(xù)”。該條強(qiáng)調(diào)了納稅人的申報(bào)義務(wù)和簡(jiǎn)易申報(bào)的合理性，與《中華人民共和國(guó)稅收征管法》有關(guān)規(guī)定一致。新《辦法》第十八條第一款規(guī)定：“定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定”。該條第二款規(guī)定：“定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定”。因此，納稅人除了按照定額納稅的簡(jiǎn)易申報(bào)外，該條規(guī)定還要求納稅人履行再次申報(bào)，即“在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)”，或“定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度的，也要按照規(guī)定申報(bào)”。此條規(guī)定比原來規(guī)定更為明確。我們也可以這樣理解：定額期內(nèi)沒有超過定額幅度的，只要進(jìn)行簡(jiǎn)易申報(bào)即按定額納稅即可，簡(jiǎn)易申報(bào)不視為虛假申報(bào)。在定額執(zhí)行期結(jié)束后再進(jìn)行據(jù)實(shí)統(tǒng)一申報(bào)；超過定額幅度的，除簡(jiǎn)易申報(bào)外，還應(yīng)在定額執(zhí)行期內(nèi)按規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)。

明確上述申報(bào)責(zé)任后，如果納稅人對(duì)超過定額部分不按規(guī)定申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》有關(guān)條款及新《辦法》第二十條進(jìn)行相應(yīng)處理。分二種情形處理：

一、如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定定額時(shí)已經(jīng)通知納稅人申報(bào)事項(xiàng)，納稅人仍不申報(bào)的，或者申報(bào)不實(shí)的，則可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十三條第一款“通知申報(bào)拒不申報(bào)”或“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”按偷稅處理,而且不繳或者少繳應(yīng)納稅款達(dá)到一定數(shù)額時(shí)要負(fù)“刑責(zé)”；

二、如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定定額時(shí)沒有告知納稅人申報(bào)事項(xiàng)，納稅人又沒有申報(bào)的，則應(yīng)按《稅收征管法》第六十四條第二款“不進(jìn)行納稅申報(bào)”處理，這里無“刑責(zé)”風(fēng)險(xiǎn)（參見國(guó)稅函〔2009〕326號(hào)文）。申報(bào)告知事項(xiàng)以《核定定額通知書》上是否注明且通知書是否送達(dá)為準(zhǔn)。

以上就是對(duì)新《辦法》第二十條“并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理”的細(xì)化探討。

另外，新《辦法》第十八條第一款規(guī)定：“申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款”。納稅人看了不太舒服，謂其似“霸王條款”，一些納稅人認(rèn)為“我營(yíng)業(yè)額確實(shí)不到定額，你應(yīng)該給予退抵稅，這樣才體現(xiàn)以人為本的精神，怎么硬拗一記呢？”，再者，“你稅務(wù)機(jī)關(guān)難道沒有責(zé)任么？譬如，稅收定額明明低于員工的工資，或由于某種“非正常因素”而導(dǎo)致定額低于實(shí)際，也要由納稅人來買風(fēng)險(xiǎn)單？”

總之，稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定稅收政策時(shí)，要兼顧納稅人的合法權(quán)益而不要憑“大蓋帽”行事。

作者單位：浙江省嘉善縣地方稅務(wù)局稽查局

2007年1月1日起執(zhí)行的《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“新《辦法》”）是2006年8月30日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的首部稅收定額管理規(guī)章，1997年6月19日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱原《辦法》）同時(shí)廢止。新《辦法》有哪些主要變化，廣大稅務(wù)干部和納稅人都需要了解和掌握，本文對(duì)此給予比較詳細(xì)的歸納和提煉。

一、法律地位得到提升

新《辦法》由國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人以總局令第16號(hào)子以發(fā)布。屬于規(guī)章，而原《辦法》由國(guó)家稅務(wù)總局于1997年6月19日發(fā)布，屬于規(guī)章性文件。新《辦法》法律地位明顯高于原《辦法》。

二、適用范圍有增有減

新舊辦法除了均不適用企業(yè)、事業(yè)單位稅收定額管理外，還有兩處明顯不同：一是新《辦法》第二十六條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅收定額管理比照?qǐng)?zhí)行，而原《辦法》則不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。二是新《辦法》適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。原《辦法》則適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的個(gè)體工商戶。也就是說，按照原《辦法》規(guī)定，只要個(gè)體工商戶沒有建賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可“雙定”，而按照新《辦法》規(guī)定，只有達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶才適用新《辦法入達(dá)到建賬條件的個(gè)體工商戶就應(yīng)該建賬，實(shí)行查賬征收。

值得注意的是，按照新《辦法》第三條和《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的，或者雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行定額管理，但不適用新《辦法》。

三、超定額不再按偷稅論處

原《辦法》第十五條規(guī)定：定期定額戶在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額20%～30%（具體幅度由各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本地情況確定）而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅處理。新《辦法》對(duì)此作了不同規(guī)定。新《辦法》第二十條規(guī)定：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。這就意味著對(duì)超定額一定幅度的不再按照偷稅處理，而要按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理了。新《辦法》之所以這樣修改，原因在于原《辦法》的規(guī)定違反了自2001年5月1日起施行的新《稅收征管法》第六十三條規(guī)定。對(duì)超定額部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)后通知納稅人申報(bào)，只有納稅人拒不申報(bào)繳納超定額的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能按照偷稅處理。

四、核定方法更加科學(xué)

一是新增了可以按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來情況測(cè)算核定定額；二是刪除了可以按照省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r規(guī)定的其他方法核定定額的內(nèi)容，更改為可以按照其他合理方法核定定額，擴(kuò)大了可以采取核定方法的外延；三是將按照核實(shí)收入憑證測(cè)算實(shí)際收入核定定額更改為按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定定額，進(jìn)一步明確了核定方法。同時(shí)新《辦法》還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強(qiáng)核定工作的規(guī)范性和合理性。

五、核定程序更加公開

一是新增了定額公示程序。新《辦法》規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為5個(gè)工作日。公示地點(diǎn)、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。二是明確將公布定額作為核定必經(jīng)程序。原《辦法》只在下達(dá)定額程序中附帶要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將核定結(jié)果張榜公開，而新《辦法》則要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布，將公布定額作為核定必經(jīng)程序予以規(guī)定。

六、定額救濟(jì)進(jìn)一步完善

一是延長(zhǎng)了申請(qǐng)重新核定期限。原《辦法》第五條第二款規(guī)定，定期定額戶對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額有異議的?？稍诮拥酵ㄖ獣掌?0日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新核定。新《辦法》第二十三條則規(guī)定可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請(qǐng)。二是將舉證責(zé)任倒置制度引進(jìn)重新核定程序。原《辦法》對(duì)重新定額未要求定期定額戶提側(cè)目應(yīng)證據(jù)，而新《辦法》貝U規(guī)定定期定額戶在申請(qǐng)重新核定的同時(shí)，一并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)。這個(gè)規(guī)定源于《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四個(gè)七條第二款規(guī)定。三是明確不服定額核定可以選擇復(fù)議。新《辦法》第二十三條第二款規(guī)定，定期定額戶不服定額核定，既可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新核定，也可以向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。原《辦法》則對(duì)此沒有做出規(guī)定。

七、申報(bào)方式多元化

原《辦法》對(duì)納稅申報(bào)方式?jīng)]有做出規(guī)定，在實(shí)踐中一般采取直接上門申報(bào)。新《辦法》根據(jù)《稅收征管法》第二十六條以及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十六條，規(guī)定定期定額戶可以選擇直接上門申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)、郵寄申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期申報(bào)等方式申報(bào)納稅。實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶只需按期繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期可以不辦理申報(bào)手續(xù)，是比較簡(jiǎn)便的一種申報(bào)方式。至于簡(jiǎn)并征期申報(bào)，只適用于經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的“雙定戶”.簡(jiǎn)并征期最長(zhǎng)不得超過一個(gè)定額執(zhí)行期。簡(jiǎn)并征期的稅款征收時(shí)間為最后一個(gè)納稅期。上述申報(bào)方式定期定額戶雖然可以選擇，但一旦確定申報(bào)方式，在定額執(zhí)行期內(nèi)（具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過一年）不予更改。

八、典型調(diào)查進(jìn)一步規(guī)范

一是不再將典型調(diào)查作為具體定額核定程序。原《辦法》將典型調(diào)查作為定額核定的必經(jīng)程序是不妥當(dāng)?shù)?。因?yàn)閷?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，典型調(diào)查是做好定額核定工作的基礎(chǔ)，但并不意味著對(duì)于每個(gè)個(gè)體工商戶核定定額時(shí)都要開展典型調(diào)查。二是要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將定期定額戶進(jìn)行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶。對(duì)其經(jīng)營(yíng)、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制相關(guān)表格。

九、定額執(zhí)行期得到規(guī)范

一是明確定額執(zhí)行期的定義，指出定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行的第一個(gè)納稅期至最后一個(gè)納稅期。二是嚴(yán)格定額執(zhí)行期的設(shè)定權(quán)限。將原《辦法》規(guī)定由各地確定定額執(zhí)行期更改為由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定定額執(zhí)行期。定額執(zhí)行期可以是一個(gè)季度、半年等，但最長(zhǎng)不得超過一年。

十、新增特定情形定期定額戶還應(yīng)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款的規(guī)定

按照新《辦法》第十三條規(guī)定，定期定額戶發(fā)生下列情形應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過定額的經(jīng)營(yíng)額、所得額所應(yīng)繳納的稅款；在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所應(yīng)繳納的稅款。另外，新《辦法》第十八條第二款還規(guī)定了定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

十一、新增定額執(zhí)行期滿的稅務(wù)處理

按照新《辦法》第十八條規(guī)定，定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。同時(shí)新《辦法》第二十二條還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)停止定期定額戶實(shí)行定期定額征收方式，應(yīng)當(dāng)書面通知定期定額戶。

對(duì)定期定額征收的個(gè)體工商業(yè)戶超定額未申報(bào)的定性處理：

觀念1、16號(hào)文件法律責(zé)任的變化。原《辦法》規(guī)定，“雙定戶”實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于核定定額20%～30%(具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定)而不及時(shí)如實(shí)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅處理；虛假停(歇)業(yè)也按偷稅處理。這一規(guī)定超出了《稅收征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的定義，因此新《辦法》摒棄了這一說法。但不按偷稅處理并不等于不處理。按新《辦法》第二十條規(guī)定：“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。”這就意味著要按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理了。至于是否重新核定其定額，還要看是否連續(xù)納稅期超過定額 觀念

2、超定額未申報(bào)未必按偷稅論處。摘自《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2006年12月18日 原《辦法》第十五條規(guī)定：定期定額戶在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額20%~30%(具體幅度由各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本地情況確定)而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅處理。新《辦法》對(duì)此則作出明顯不同規(guī)定。新《辦法》第二十條規(guī)定：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。新《辦法》之所以這樣修改，原因在于原《辦法》的規(guī)定與自2001年5月1日起施行的新《稅收征管法》第六十三條規(guī)定有所抵觸。對(duì)超定額部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)后通知納稅人申報(bào)，只有納稅人拒不申報(bào)繳納超定額的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能按照偷稅處理。

觀念3:、按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限，申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的申報(bào)內(nèi)容包含了按核定定額申報(bào)和主動(dòng)對(duì)超定額部分進(jìn)行申報(bào)兩部分內(nèi)容。定期定額只是稅款的一種征收方式，如實(shí)申報(bào)的法定義務(wù)不能因定期定額的方式而得到免除。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在定期定額征稅通知書中的顯著位置上已明確告知了納稅人應(yīng)對(duì)超定額收入主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)，不申報(bào)按偷稅處理，并有納稅人簽字的送達(dá)回證為依據(jù)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定按虛假申報(bào)進(jìn)行處罰。

觀念4：安徽省國(guó)稅局雙定戶經(jīng)檢查超定額的定性處理問題？ 問題內(nèi)容：根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)）第二十條之規(guī)定：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。這一條款中“并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理”如何理解，是按《征管法》第六十三條定性為偷稅，還是按六十四條第二款（納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)）處罰，還是不予處罰？ 答復(fù)內(nèi)容：《稅收征管法》第六十三條關(guān)于“偷稅”的定義是：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記帳憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款?！币虼丝梢钥闯觯{稅人未申報(bào)必須具備稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)的前置條件，才可以定性“偷稅”?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理文書的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1199號(hào)）規(guī)定《核定定額通知書》的告知事項(xiàng)可以作為對(duì)納稅人的事先告知，因此，當(dāng)納稅人發(fā)生總局16號(hào)令第二十條，即”經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的”行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)《征管法》第六十三條規(guī)定進(jìn)行處理。答復(fù)單位：安微省局征管處

答復(fù)時(shí)間：2008-07-18

觀念5：新《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2006第16號(hào)）克服了上述不足之處，制定了更為完善、更加符合法律規(guī)范的政策。新《辦法》第十條規(guī)定，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期（指納稅期）可以不辦理申報(bào)手續(xù)。該條還是強(qiáng)調(diào)了納稅人的申報(bào)義務(wù)和簡(jiǎn)易申報(bào)的合理性，與《稅收征管法》規(guī)定一致。新《辦法》第十八條第一款規(guī)定：定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。該條第二款規(guī)定：定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。因此，納稅人除了按照定額納稅的簡(jiǎn)易申報(bào)外，該條規(guī)定還要求納稅人履行再次申報(bào)，即“在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)”，或“定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度的”，也要按照規(guī)定申報(bào)。此條規(guī)定比原來規(guī)定更為明確，我們也可以這樣理解：定額期內(nèi)沒有超過定額幅度的，只要進(jìn)行簡(jiǎn)易申報(bào)即按定額納稅即可，簡(jiǎn)易申報(bào)不視為虛假申報(bào)。在定額執(zhí)行期結(jié)束后再進(jìn)行據(jù)實(shí)統(tǒng)一申報(bào)；超過定額幅度的，除簡(jiǎn)易申報(bào)外，還應(yīng)在定額執(zhí)行期內(nèi)按規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)。

明確上述申報(bào)責(zé)任后，如果納稅人對(duì)超過定額部分不按規(guī)定申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以按照《稅收征管法》進(jìn)行相應(yīng)處理。即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定定額時(shí)已經(jīng)通知納稅人申報(bào)事項(xiàng)，納稅人仍不申報(bào)的，或者申報(bào)不實(shí)的，則可以根據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款“通知申報(bào)拒不申報(bào)”或“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”按偷稅處理；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定定額時(shí)沒有告知納稅人申報(bào)事項(xiàng)，納稅人又沒有申報(bào)的，則應(yīng)按《稅收征管法》第六十四條第二款“不進(jìn)行納稅申報(bào)”處理。因此，新《辦法》第二十條就有如下規(guī)定：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理

第二篇：個(gè)體雙定戶注銷

個(gè)體雙定戶注銷（待完善）

1、收集資料

營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本、國(guó)稅正副本、地稅正副本、組織機(jī)構(gòu)代碼正副本、身份證原件、公章、近期驗(yàn)舊發(fā)票、發(fā)票驗(yàn)舊表、注銷申請(qǐng)、注銷申請(qǐng)表

2填寫注銷申請(qǐng)、注銷申請(qǐng)表、發(fā)票驗(yàn)舊表（國(guó)稅發(fā)票管理打印）

3國(guó)稅大廳提交資料

注銷申請(qǐng)、注銷申請(qǐng)表、發(fā)票驗(yàn)舊表、驗(yàn)舊發(fā)票、國(guó)稅正副本、地稅正副本 3地稅大廳提交資料 注銷申請(qǐng)（蓋章）4工商提交資料

第三篇：廈門地稅公告2011年第16號(hào)-定期定額征收戶稅收管理辦法

廈門市地方稅務(wù)局公告

2011年第16號(hào)

廈門地方稅務(wù)局

關(guān)于定期定額征收戶稅收管理辦法的公告

現(xiàn)將《定期定額征收戶稅收管理辦法》予以發(fā)布，自2012年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

二○一一年十二月十九日

定期定額征收戶稅收管理辦法

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)定期定額征收戶的稅收管理，增加稅收?qǐng)?zhí)法的透明度，公平稅負(fù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》)、國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)發(fā)布的《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理文書的通知》(國(guó)稅函[2006]1199號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]183號(hào))精神，結(jié)合廈門市地方稅收征管實(shí)際，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)發(fā)布的《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》的規(guī)定，對(duì)納稅戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額(包括經(jīng)營(yíng)數(shù)量)或所得額(以下簡(jiǎn)稱定額)進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。

第三條 根據(jù)《征管法》第三十五、三十七條的規(guī)定，《實(shí)施細(xì)則》第四十七條的規(guī)定，“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的納稅人；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的納稅人；擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”納稅人可以實(shí)行定期定額征收。(以下對(duì)定期定額征收戶簡(jiǎn)稱雙定戶)廈門市各區(qū)地方稅務(wù)局、直征局、外稅分局(以下簡(jiǎn)稱各基層局)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收范圍。

第四條 廈門市地方稅務(wù)局征收管理處負(fù)責(zé)全市范圍內(nèi)定期定額工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督管理；各基層局負(fù)責(zé)各自管轄范圍內(nèi)的定期定額具體工作。

第五條 定期定額征收管理工作，應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、公開和效率原則。

第二章 定額核定方法

第六條 對(duì)于具體行業(yè)已按規(guī)定統(tǒng)一定稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)核定定額，對(duì)市局無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

(一)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；(二)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；(三)按照盤點(diǎn)庫存情況推算或者測(cè)算核定；(四)按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定；

(五)按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來情況測(cè)算核定；

(六)參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況核定；

(七)按照其他合理方法核定。

第七條 對(duì)于繳納增值稅、消費(fèi)稅的雙定戶(以下簡(jiǎn)稱增值稅戶)，其征收方式原則上以國(guó)稅部門的認(rèn)定為準(zhǔn)，被國(guó)稅部門認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶，可采用定率征收。

對(duì)被認(rèn)定采用核定征收方式征收稅款的增值稅戶，其地稅征稅定額也以國(guó)稅部門核定數(shù)為準(zhǔn)，定額外使用發(fā)票的應(yīng)繳的地方稅費(fèi)統(tǒng)一在國(guó)稅服務(wù)廳駐點(diǎn)征收。若發(fā)現(xiàn)國(guó)稅部門核定定額明顯偏低的，可與國(guó)稅部門協(xié)商重新調(diào)整定額，也可以采取本辦法第六條規(guī)定的一種或兩種以上方法核定。

第八條 要認(rèn)真細(xì)致地做好核定和調(diào)整定額前的典型調(diào)查工作。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在業(yè)戶自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，精心組織，集中力量，對(duì)不同經(jīng)濟(jì)類型、不同行業(yè)、不同地段的雙定戶進(jìn)行分類或分等級(jí)測(cè)算，并分別核定各類或各等級(jí)的最低定額。同時(shí)注意與采用查賬征收同行業(yè)的稅負(fù)平衡。

第三章 定額核定

第九條 雙定戶的定額審批權(quán)限全部下放給各基層局。各基層局定額審批權(quán)限，由各局制定。

為平衡稅負(fù)，減少各區(qū)局之間的定稅差異，市局將定期或不定期組織定稅大戶的檢查，按行業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、定額等指標(biāo)對(duì)比各區(qū)局之間的定額核定和稅款征收情況，發(fā)現(xiàn)定額明顯偏低或稅款征收不足的，由市局指導(dǎo)區(qū)局重新核定定額。

第十條 定稅批文有效期不能超過一年，月營(yíng)業(yè)額原則上實(shí)行“一年一定”。核定月營(yíng)業(yè)額為3萬元以下(含3萬元)的個(gè)體工商戶，定稅批文到期后，對(duì)核定月營(yíng)業(yè)額不變的納稅人，管理員可采用批量轉(zhuǎn)換批文的方式生成新批文。

第十一條 定額核定程序分為新開業(yè)核定定額程序和調(diào)整定額程序。(一)新開業(yè)核定定額程序適用于新開業(yè)的雙定戶定額核定。(二)調(diào)整定額程序適用于以下范圍：

1、雙定戶連續(xù)三個(gè)月實(shí)際營(yíng)業(yè)額或購(gòu)買發(fā)票的數(shù)額超過定額，或低于核定定額的20%，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后應(yīng)當(dāng)調(diào)整其定額；

2、雙定戶對(duì)核定定額有異議或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原核定定額難以執(zhí)行等特殊情形下向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新調(diào)整定額的；

3、原執(zhí)行期滿需要重新核定定額的；

4、因稅收政策改變需要調(diào)整定額的。第十二條 新開業(yè)核定定額程序(一)預(yù)核定業(yè)務(wù)

1.新開業(yè)的雙定戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在無法準(zhǔn)確核實(shí)其營(yíng)業(yè)情況的情況下可先對(duì)其進(jìn)行預(yù)核定營(yíng)業(yè)額，并按該定額征收稅款。預(yù)核定營(yíng)業(yè)額必須在新戶辦理稅務(wù)登記三個(gè)月內(nèi)制作，且期限不得超過三個(gè)月。待稅務(wù)機(jī)關(guān)正式為納稅人核定營(yíng)業(yè)額后對(duì)其預(yù)繳稅款進(jìn)行多還少補(bǔ)。

2.程序及要求

(1)新戶到管理分局(科、所)報(bào)到時(shí)，納稅人提出核定征收申請(qǐng)，或者管理員可以根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況認(rèn)定納稅人采用核定征收方式，要求納稅人填寫《定期定額征收納稅人營(yíng)業(yè)情況(預(yù)核定)申報(bào)核實(shí)表》。

(2)管理員根據(jù)納稅人所處地段、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況、建賬情況進(jìn)行初步調(diào)查，提出調(diào)查意見，同時(shí)制作《預(yù)核定應(yīng)納稅費(fèi)一覽表》，提交分局(科、所)長(zhǎng)審批。

(3)分局(科、所)長(zhǎng)進(jìn)行審核，不同意則退回重審，同意則批復(fù)管理員，由管理員制作有效期不超過三個(gè)月的《定期定額預(yù)核定通知書》，送達(dá)納稅人。

(4)納稅人先按預(yù)定的定額申報(bào)繳納稅款待正式核定通知下達(dá)后，與原《定期定額核定預(yù)定通知書》的差額實(shí)行多還少補(bǔ)。

(二)定期定額核定程序及要求 1.批文審批程序

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向符合本辦法第三條規(guī)定的定期定額征收適用范圍的納稅人，發(fā)放《定期定額征收納稅人營(yíng)業(yè)情況申報(bào)核實(shí)表》，由納稅人如實(shí)申報(bào)。雙定戶未按規(guī)定自行申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不經(jīng)過自行申報(bào)程序，直接進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

(2)新戶登記三個(gè)月內(nèi)，分局(科、所)長(zhǎng)應(yīng)組織調(diào)查，派出至少兩名管理員對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，記錄調(diào)查情況。

(3)管理員根據(jù)調(diào)查情況，按照本辦法第二章規(guī)定的定額核定辦法進(jìn)行核定，并錄入《定期定額征收納稅人營(yíng)業(yè)情況申報(bào)核實(shí)表》，錄入時(shí)可以調(diào)用《定期定額征收納稅人營(yíng)業(yè)情況(預(yù)核定)申報(bào)核實(shí)表》的內(nèi)容或上一期《定期定額征收納稅人營(yíng)業(yè)情況申報(bào)核實(shí)表》內(nèi)容，同時(shí)制作《月核定應(yīng)納稅費(fèi)一覽表》，按審批流程上報(bào)審批。

(4)審批流程結(jié)束后，執(zhí)行人根據(jù)審批意見修改《月核定應(yīng)納稅費(fèi)一覽表》，同時(shí)制作《定期定額核定通知書》和《定期定額核定應(yīng)納稅費(fèi)一覽表》送達(dá)納稅人。2.民主評(píng)稅程序

(1)分局審批權(quán)限內(nèi)的批文：管理人員對(duì)批文進(jìn)行審批后，上報(bào)分局執(zhí)行人。分局執(zhí)行人匯總需進(jìn)行民主評(píng)稅的納稅人清冊(cè)，即《確定進(jìn)行民主評(píng)稅戶清冊(cè)》后，由分局(科、所)長(zhǎng)組織民主評(píng)稅。屬于當(dāng)前分局(科、所)審批權(quán)限內(nèi)的批文，由分局執(zhí)行人將分局(科、所)民主評(píng)稅的決定記錄在《定期定額征收納稅人營(yíng)業(yè)情況申報(bào)核實(shí)表》中，審批流程結(jié)束。分局執(zhí)行人根據(jù)民主評(píng)稅的決定修改《月核定應(yīng)納稅費(fèi)一覽表》，同時(shí)制作《定期定額核定通知書》和《定期定額核定應(yīng)納稅費(fèi)一覽表》送達(dá)納稅人并進(jìn)行公示。

(2)需上報(bào)區(qū)局審批的批文：經(jīng)分局(科、所)民主評(píng)稅決定應(yīng)由區(qū)局審批的，分局執(zhí)行人將分局(科、所)民主評(píng)稅的決定記錄在《定期定額征收納稅人營(yíng)業(yè)情況申報(bào)核實(shí)表》中，提交區(qū)局執(zhí)行人審核。區(qū)局執(zhí)行人匯總需進(jìn)行民主評(píng)稅的納稅人清冊(cè)，即《確定進(jìn)行民主評(píng)稅戶清冊(cè)》后，由區(qū)局相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)組織民主評(píng)稅。屬于當(dāng)前區(qū)局審批權(quán)限內(nèi)的批文由區(qū)局執(zhí)行人將區(qū)局民主評(píng)稅的決定記錄在《定期定額征收納稅人營(yíng)業(yè)情況申報(bào)核實(shí)表》中，審批流程結(jié)束。區(qū)局執(zhí)行人根據(jù)民主評(píng)稅的決定修改《月核定應(yīng)納稅費(fèi)一覽表》，同時(shí)制作《定期定額核定通知書》和《定期定額核定應(yīng)納稅費(fèi)一覽表》送達(dá)納稅人并進(jìn)行公示。

(三)時(shí)限要求

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自錄入批文之日起，限時(shí)完成審批，具體的工作時(shí)限為：稅務(wù)分局(科、所)直接審批的批文在15個(gè)工作日內(nèi)結(jié)束審批并生效；報(bào)送區(qū)局審批的批文，增加15個(gè)工作日結(jié)束審批并生效。

第十三條 調(diào)整定額程序及要求

(一)調(diào)整定額程序適用第十二條 第二款的程序規(guī)定和第三款的時(shí)限規(guī)定。(二)若納稅人申請(qǐng)變更納稅定額的核定申請(qǐng)經(jīng)審批未予通過的則在審批結(jié)束后由管理員打印《不予變更納稅定額通知書》送達(dá)納稅人。

第十四條 定額公告

(一)觸摸屏定稅公布由各基層局各自統(tǒng)一維護(hù)，各基層局可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行補(bǔ)充內(nèi)容。

(二)對(duì)外網(wǎng)站的公告，由市局統(tǒng)一每月對(duì)定期定額及定額調(diào)整、未達(dá)起征點(diǎn)認(rèn)定情況進(jìn)行公告。

第四章 未達(dá)起征點(diǎn)戶管理

第十五條 起征點(diǎn)的規(guī)定只適用于個(gè)體工商戶，以照顧收入低微納稅人的實(shí)際困難。

第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第二章規(guī)定的核定方法、第三章規(guī)定的定額核定程序核定其定額。

第十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要關(guān)注跟蹤未達(dá)起征點(diǎn)戶，定期進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)實(shí)際營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按實(shí)際營(yíng)業(yè)額繳納稅款；連續(xù)三個(gè)月超過起征點(diǎn)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定重新核定定額，并下達(dá)《定期定額核定通知書》。

第十八條 未達(dá)起征點(diǎn)戶發(fā)票供應(yīng)規(guī)則及代開發(fā)票

(一)未達(dá)起征點(diǎn)戶原則上可全額供應(yīng)發(fā)票，不需繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅及其附加費(fèi)。但納稅戶連續(xù)兩個(gè)月進(jìn)行超定額購(gòu)票或者開票金額超過核定營(yíng)業(yè)額的，管理員應(yīng)及時(shí)下戶核實(shí)并調(diào)整定額。核定營(yíng)業(yè)額在20000元臨界點(diǎn)的未達(dá)起征點(diǎn)戶，管理員應(yīng)關(guān)注其購(gòu)票情況，若購(gòu)票和開票金額達(dá)到核定營(yíng)業(yè)額80%以上的，應(yīng)及時(shí)下戶核實(shí)，視情況將定額調(diào)整到20000元以上。

(二)未辦理稅務(wù)登記的個(gè)人申請(qǐng)代開發(fā)票，能提供應(yīng)稅行為為長(zhǎng)期的、連續(xù)一個(gè)月以上的證明的，代開發(fā)票適用按期納稅起征點(diǎn)20000元；無法提供應(yīng)稅行為為長(zhǎng)期的、連續(xù)一個(gè)月以上的證明的，代開發(fā)票適用按次起征點(diǎn)500元。

(三)個(gè)人提供臨時(shí)勞務(wù)(原則上不超過一個(gè)月)收入金額為20000元以下的，申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)不要求提供證明材料；個(gè)人提供臨時(shí)勞務(wù)收入金額為20000元(含)以上或者提供長(zhǎng)期勞務(wù)(原則上連續(xù)一個(gè)月以上的)，應(yīng)提供付款方出具的書面證明原件及復(fù)印件。

(四)代開發(fā)票模塊將對(duì)同一個(gè)納稅戶每月代開發(fā)票的金額進(jìn)行累計(jì)，超過按月起征點(diǎn)的，將提醒開票人員補(bǔ)征當(dāng)月開具的全部稅款。

第五章 納稅申報(bào)及稅款繳納

第十九條 雙定戶按以下規(guī)定履行納稅申報(bào)義務(wù)：

(一)使用繳稅一卡通和財(cái)稅庫銀聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)扣款系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“TIPS系統(tǒng)”)的雙定戶在規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、法行政法規(guī)規(guī)定繳清當(dāng)期(納稅期)應(yīng)納稅款的，可不辦理申報(bào)手續(xù)。(二)當(dāng)期發(fā)生的營(yíng)業(yè)額、所得額超過定額的，應(yīng)在次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

(三)雙定戶的實(shí)際營(yíng)業(yè)額低于定額的，按定額繳納稅款；實(shí)際營(yíng)業(yè)額超過定額的，按實(shí)際營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納稅款。

第二十條 雙定戶按以下規(guī)定繳納稅款：(一)應(yīng)在每月終了后15日內(nèi)繳納稅款。

(二)采用繳稅一卡通和TIPS系統(tǒng)的雙定戶，應(yīng)在每月1日前存入相當(dāng)于應(yīng)納稅額的存款。

(三)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額的，應(yīng)在申報(bào)時(shí)繳清稅款。(四)發(fā)票使用量超過定額的，按發(fā)票用量超過定額部分計(jì)算補(bǔ)繳稅款。第二十一條 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)雙定戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額而未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)及結(jié)清稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款，加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以處理，同時(shí)調(diào)整定額。

第六章 日常管理

第二十二條 注冊(cè)資金在50萬元以上的新辦企業(yè)和月營(yíng)業(yè)額在10萬元以上的企業(yè)(娛樂行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)暫保留現(xiàn)有管征模式)，原則上實(shí)行查賬征收，但對(duì)符合《征管法》第三十五條所列情形之一的納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)可采取核定征收方式，并應(yīng)嚴(yán)格足額核定；如果核定征收企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全，能準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)情況，具備查賬征收條件，經(jīng)批準(zhǔn)可改為查賬征收方式。

對(duì)于個(gè)體工商業(yè)戶，原則上實(shí)行核定征收，同時(shí)要指導(dǎo)個(gè)體業(yè)戶建賬建證，一旦賬證健全，具備查賬征收條件，經(jīng)批準(zhǔn)即可采取查賬征收方式。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)停止雙定戶實(shí)行定期定額征收方式的，應(yīng)當(dāng)書面通知。第二十三條 雙定戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿或者使用稅控裝置，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第二十四條 停歇業(yè)管理

(一)經(jīng)濟(jì)類型為個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)自合伙企業(yè)的雙定戶，其停歇業(yè)、復(fù)業(yè)由各稅務(wù)分局(科、所)自行審批。(二)雙定戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記，如實(shí)填寫《停業(yè)、復(fù)業(yè)(提前復(fù)業(yè))報(bào)告書》，說明停業(yè)原因及停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

雙定戶在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。否則，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

(三)雙定戶應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或提前恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前，持原填寫的《停業(yè)復(fù)業(yè)(提前復(fù)業(yè))報(bào)告書》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。

(四)雙定戶停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前，重新填寫《停業(yè)復(fù)業(yè)(提前復(fù)業(yè))報(bào)告書》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)。

第二十五條 各基層局應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)稅、工商行政管理部門、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)、技術(shù)監(jiān)督、公安、工商聯(lián)合會(huì)、街道、居委會(huì)等部門的配合與聯(lián)系，建立有效的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，堵塞稅收漏洞，及時(shí)解決和妥善處理稅收核定過程中出現(xiàn)的問題。

第七章 監(jiān)督檢查

第二十六條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全核定定額的監(jiān)督制度，加強(qiáng)對(duì)核定定額過程的監(jiān)督檢查，并定期或不定期開展抽查工作。

第二十七條 稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中，違反《廈門市地方稅務(wù)局稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制檢查實(shí)施辦法》有關(guān)規(guī)定，按照《廈門市地方稅務(wù)局稅收行政執(zhí)法責(zé)任制及過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》的有關(guān)規(guī)定處理。

第八章 附則

第二十八條 各基層局可按本通知要求，結(jié)合本地實(shí)際情況，制定具體的實(shí)施方案，并上報(bào)市局征管處備案。

第二十九條 以下有關(guān)規(guī)定和條款廢止

《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)定期定額征收戶稅收征管及做好1999年下半年定期定額戶定額調(diào)整工作的通知》(廈地稅征[1999]24號(hào))廢止執(zhí)行；

《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于特定連鎖店行業(yè)稅收實(shí)行統(tǒng)一征收管理的通知》(廈地稅發(fā)[2001]146號(hào))廢止執(zhí)行；

《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)定期定額征收戶管理的補(bǔ)充通知》(廈地稅函[2002]47號(hào))廢止執(zhí)行；

《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)定期定額征收戶管理的補(bǔ)充通知》(廈地稅函[2002]56號(hào))廢止執(zhí)行；

《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)定期定額征收戶征管的通知》(廈地稅函[2004]52號(hào))廢止執(zhí)行；

《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整定期定額征收戶核定權(quán)限及加強(qiáng)管理的補(bǔ)充通知》(廈地稅函[2004]80號(hào))廢止執(zhí)行；

《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等問題的通知》(廈地稅發(fā)[2005]41號(hào))第二條 廢止執(zhí)行；

《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范定期定額戶稅收管理的通知》(廈地稅函[2006]13號(hào))廢止執(zhí)行；

《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步完善定期定額戶征收管理的通知》(廈地稅發(fā)[2007]37號(hào))廢止執(zhí)行；

《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范企業(yè)征收方式及定期定額戶管理的通知》(廈地稅函[2009]48號(hào))廢止執(zhí)行。

第三十條 本辦法自2012年1月1日起執(zhí)行。

第四篇：注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表(適用于個(gè)體雙定戶)

注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表

（適用于個(gè)體雙定戶）

填表說明

一、本表依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十六條、《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條、第二十九條設(shè)置；

二、本表適用于實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)填用。

三、納稅人名稱：填寫納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)或其他部門注冊(cè)登記的全稱，不得簡(jiǎn)寫。

四、聯(lián)系地址：納稅人依法登記的地址或?qū)嶋H生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地。

五、注銷原因：分為依法解散、依法合并、依法兼并、依法分立、長(zhǎng)期停業(yè)、依法破產(chǎn)、被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、因住所經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)、經(jīng)確認(rèn)非正常期限達(dá)一年以上、依法終止納稅義務(wù)、其他注銷原因。

六、納稅人意見欄應(yīng)加蓋公章，沒有公章的可加蓋業(yè)主名章；

七、納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定辦理發(fā)票驗(yàn)舊手續(xù)，繳銷空白發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定填制《發(fā)票繳銷登記表》。

八、證件名稱：分為稅務(wù)登記證正本、稅務(wù)登記證副本、臨時(shí)稅務(wù)登記證正本、臨時(shí)稅務(wù)登記證副本、發(fā)票統(tǒng)一領(lǐng)購(gòu)簿等證件名稱。

九、核準(zhǔn)注銷稅務(wù)登記時(shí)，納稅人應(yīng)結(jié)清申報(bào)（查補(bǔ)）稅款、滯納金、罰款，所有涉稅事宜必須按照規(guī)定處理完畢。

十、核準(zhǔn)注銷稅務(wù)登記時(shí)，須加蓋縣（市）、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)公章或稅務(wù)登記專用章。

十一、本表一式兩份，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人各一份。

第五篇：逾期未申報(bào)的雙定戶應(yīng)如何進(jìn)行處理

逾期未申報(bào)的“雙定戶”應(yīng)如何進(jìn)行處理

逾期未申報(bào)的“雙定戶”應(yīng)如何進(jìn)行處理

所謂定期定額戶，也就是我們通常所說的“雙定戶”（以下簡(jiǎn)稱雙定戶）。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)“雙定戶”下達(dá)核定定額通知書時(shí)，除注明核定的月營(yíng)業(yè)額、稅種、應(yīng)納稅額外，同時(shí)還告知“雙定戶”納稅期限，對(duì)于“雙定戶”而言，納稅期限一般為一個(gè)月，當(dāng)月的地方稅應(yīng)在次月的1日-10日依法繳納。對(duì)于“雙定戶”超過申報(bào)期限，逾期未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以分別以下幾種情況處理：

第一種，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某個(gè)“雙定戶”有逾期未按規(guī)定辦理申報(bào)，應(yīng)在申報(bào)期屆滿之日的次日，對(duì)逾期未申報(bào)的“雙定戶”下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，責(zé)令該戶在限期內(nèi)予以改正；如果該戶在限期內(nèi)補(bǔ)辦了納稅申報(bào)手續(xù)，繳納了應(yīng)納稅款和滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《征管法》第六十二條的規(guī)定，對(duì)該戶“未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)”的行為處以2000元以下罰款。這種情況在實(shí)際工作中比較常見，處理起來也容易操作。

第二種，如果該戶在限期內(nèi)仍未改正，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《征管法》第六十八條的規(guī)定，下達(dá)《責(zé)令限期繳納稅款通知書》，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；如果該戶在此期限內(nèi)補(bǔ)繳了稅款、滯納金，該戶的這種違法行為屬于《征管法》第六十二條所述的情節(jié)嚴(yán)重行為，按照《征管法》第六十二條的規(guī)定，對(duì)該戶“未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)”的行為，情節(jié)嚴(yán)重的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處2000元-10000元的罰款。

第三種，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《責(zé)令限期繳納稅款通知書》后，該戶逾期仍未繳納的，是適用《征管法》第六十二條還是六十八條？有人說，稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》后，對(duì)逾期不改正的行為應(yīng)先按《征管法》第六十二條處罰，而當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《責(zé)令限期繳納稅款通知書》后，逾期仍未繳納應(yīng)納稅款的，再按《征管法》第六十八條處罰。

這里需要注意的一個(gè)問題是，“雙定戶”辦理納稅申報(bào)是不同于查賬征收的企業(yè)戶的納稅申報(bào)?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅發(fā)［2003］47號(hào)）文也對(duì)“簡(jiǎn)易申報(bào)”作了具體的解釋——是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)。由此可見，納稅人只有在依法繳清了

稅務(wù)機(jī)關(guān)給自己核定的應(yīng)納稅款后，才算是進(jìn)行了納稅申報(bào)，否則就等于沒有依法履行納稅申報(bào)義務(wù)，仍然是一種未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的行為。

上面的解釋明確了這樣一個(gè)概念，即“雙定戶”現(xiàn)在辦理納稅申報(bào)其實(shí)都是屬于簡(jiǎn)易申報(bào)的范疇。但在法律角度上，納稅申報(bào)和繳納稅款是兩種概念，納稅申報(bào)在前，繳納稅款在后。“簡(jiǎn)易申報(bào)”的出發(fā)點(diǎn)是為了簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)、方便納稅人，是納稅申報(bào)的一種特殊形式。我們也可以這樣理解，“雙定戶”現(xiàn)在辦理納稅申報(bào)實(shí)質(zhì)上是以繳納稅款的形式體現(xiàn)出來的，這是將納稅申報(bào)和繳納稅款兩種行為合二為一。根據(jù)《行政處罰法》“一事不再罰”的原則，對(duì)“雙定戶”逾期不申報(bào)的違法行為，那么只能選擇其中一項(xiàng)違法行為進(jìn)行處罰，而不是兩項(xiàng)違法行為同時(shí)處罰。

我們?cè)購(gòu)姆ɡ砩献鬟M(jìn)一步分析理解。例如某“雙定戶”月應(yīng)納稅額在400元以下，如果該戶在規(guī)定的期限內(nèi)未辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而逾期仍未改正，然后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納而逾期仍未繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《征管法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，可以按照《征管法》第六十八條的規(guī)定對(duì)該戶處以最高達(dá)五倍（2000元）的罰款；同時(shí)，該戶的這種行為又屬于《征管法》第六十二條所述的情節(jié)嚴(yán)重的行為，理應(yīng)受到2000元至10000元以下的罰款，顯然按《征管法》第六十二條處罰不妥當(dāng)。但如果某“雙定戶”月應(yīng)納稅額在20000元以上時(shí)，發(fā)生有上述違法行為的，若根據(jù)《征管法》第六十二條規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，那么罰款數(shù)額最多也只有10000元，但若按照《征管法》第六十八條的規(guī)定處罰時(shí)，就是按照最低下限百分之五十罰款，罰款數(shù)額也會(huì)超過10000元。因此對(duì)“雙定戶”逾期未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)，責(zé)令改正逾期不改正的，責(zé)令繳納逾期又不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰時(shí)，則應(yīng)按稅務(wù)違法行為的行政處罰規(guī)則：如為同一位階法律，則按重吸收輕原則處理，若“雙定戶”月應(yīng)納稅額在2000元以下時(shí)，根據(jù)《征管法》第六十二條規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)其處以2000元至10000元以下的罰款；若“雙定戶”月應(yīng)納稅額在2000元以上時(shí)，根據(jù)《征管法》第六十八條規(guī)定，處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！酰ㄗ髡邌挝唬呵嚓柨h地稅局）