第一篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目審批依據(jù)及附報(bào)資料一覽表

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目審批依據(jù)及附報(bào)資料一覽表

貨幣資產(chǎn)損失

一.現(xiàn)金損失稅前扣除審批事項(xiàng)：(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：現(xiàn)金短缺(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

(四)附報(bào)材料：

1.納稅人申請(qǐng)報(bào)告（納稅人應(yīng)對(duì)申報(bào)理由、損失原因，賠償追討等內(nèi)容和情況在書面申請(qǐng)中詳細(xì)說明）。

2.資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)（審批）表； 3.公司的申明書；

4.現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）； 5.現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

6.對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明； 7.涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。8.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。

9.稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的其他材料。二.存款損失稅前扣除審批事項(xiàng)：(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：吸存機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者被政府責(zé)令關(guān)停(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

(四)附報(bào)材料：

1.納稅人申請(qǐng)報(bào)告（納稅人應(yīng)對(duì)申報(bào)理由、損失原因，賠償追討等內(nèi)容和情況在書面申請(qǐng)中詳細(xì)說明）。

2.資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)（審批）表； 3.公司的申明書；

4.企業(yè)存款的原始憑據(jù)；

5.法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； 6.政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)； 7.清算后剩余資產(chǎn)分配的文件； 8.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。

9.稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的其他材料。五.壞帳損失稅前扣除審批事項(xiàng)：(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞帳損失稅前扣除問題》的通知（國稅函[2000]945號(hào)）。(二)損失原因：

1.債務(wù)人依法宣布破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷、被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照 2.債務(wù)人失蹤、死亡 3.逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng) 4.債務(wù)重組

5.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素 6.擔(dān)保損失：被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)

(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

(四)申請(qǐng)人提交的材料：

1.納稅人書面申請(qǐng)（納稅人應(yīng)在書面申請(qǐng)中詳細(xì)說明債務(wù)人的基本情況、壞帳形成的原因及崔討過程，債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、撤銷或失蹤的主要原因，受災(zāi)或意外事故損失情況等）。2.壞帳損失稅前扣除申請(qǐng)審核明細(xì)表。3.企業(yè)內(nèi)部審批表。

4.上級(jí)公司審核意見或董事會(huì)決議。

5.應(yīng)收帳款還款期限的證明，如經(jīng)濟(jì)合同、還款計(jì)劃或協(xié)議等。

（1）債務(wù)人依法宣布破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷、被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照

1、應(yīng)收、預(yù)付帳款發(fā)生的的原始憑據(jù)，包括購銷合同（協(xié)議）

2、法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

3、法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

4、工商部門的注銷、吊銷證明；

5、政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

6、清算后剩余資產(chǎn)分配文件。

7、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證

（2）債務(wù)人失蹤、死亡

1、應(yīng)收、預(yù)付帳款發(fā)生的的原始憑據(jù)，包括購銷合同（協(xié)議）

2、公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

3、資產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的文件

4、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。（3）逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)

1、應(yīng)收、預(yù)付帳款發(fā)生的原始憑據(jù)，包括購銷合同（協(xié)議）

2、催收磋商記錄

3、債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損的，應(yīng)報(bào)送債務(wù)人近三年財(cái)務(wù)報(bào)表

4、債務(wù)人連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，應(yīng)提供縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明

4、三年內(nèi)沒有業(yè)務(wù)往來的證明或法人聲明,及近三年企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)賬

5、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。（4）債務(wù)重組

1、應(yīng)收、預(yù)付帳款發(fā)生的的原始憑據(jù)，包括購銷合同（協(xié)議）

2、債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃；

3、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。

（5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素

1、應(yīng)收、預(yù)付帳款發(fā)生的的原始憑據(jù)，包括購銷合同（協(xié)議）

2、氣象、地震等政府職能部門出具的受災(zāi)證明

3、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。

（6）擔(dān)保損失：被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)

1、擔(dān)保合同

2、被擔(dān)保方不能按期償還債務(wù)的證明

3、向被擔(dān)保方清查和追索證明

4、承擔(dān)擔(dān)保損失實(shí)際支付

注：是否為與本企業(yè)應(yīng)稅收入有關(guān)的擔(dān)保，如投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等 非貨幣資產(chǎn)損失

一、存貨盤虧稅前扣除審批事項(xiàng)：

(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：盤虧(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整 2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

(四)附報(bào)材料：

1、存貨盤點(diǎn)表；

2、存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明；

3、盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù))；

4、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

5、涉及不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理憑證

二、報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失稅前扣除審批事項(xiàng)

(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

5.由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定報(bào)告的，其損失金額是否占企業(yè)同類資產(chǎn)10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下 6.是否減除殘值、保險(xiǎn)賠償、責(zé)任人賠償

(四)附報(bào)材料：

1、資產(chǎn)帳面價(jià)值有關(guān)記帳憑據(jù)及清單

2、單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明，并出具金額較小證明；

3、單項(xiàng)或批量金額較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

4、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；

5、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；

6、殘值情況說明；

7、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件

8、涉及不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理憑證

三、存貨被盜稅前扣除審批事項(xiàng)：

(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：被盜(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

5.是否扣除責(zé)任人賠償

(四)附報(bào)材料：

1、資產(chǎn)原始入帳憑據(jù)、帳面價(jià)值有關(guān)記帳憑據(jù)

2、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

3、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

4、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明

5、涉及不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理憑證。

四、固定資產(chǎn)盤虧、丟失稅前扣除審批事項(xiàng)：

(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：盤虧(三)稅前扣除條件： 1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

5.由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定報(bào)告的，其損失金額是否占企業(yè)同類資產(chǎn)10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下 6.是否減除責(zé)任人賠償

(四)附報(bào)材料：

1、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

2、盤虧、丟失情況說明，3、固定資產(chǎn)原始入帳憑據(jù)、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)明細(xì)帳

4、單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明，并出具金額較小證明；

5、單項(xiàng)或批量金額較大的，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

6、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

五、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損稅前扣除審批事項(xiàng)：

(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：報(bào)廢、毀損(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

5.由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定報(bào)告的，其損失金額是否占企業(yè)同類資產(chǎn)10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下 6.是否減除責(zé)任人賠償(四)附報(bào)材料：

1、固定資產(chǎn)原始入帳憑據(jù)、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)明細(xì)帳

2、單項(xiàng)或批量金額較小的，由企業(yè)逐項(xiàng)作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；

3、單項(xiàng)或批量金額較大的，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。

4、自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

5、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；

6、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

7、報(bào)廢的固定資產(chǎn)的處理說明

六、國定資產(chǎn)被盜稅前扣除審批事項(xiàng)：

(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：被盜(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

5.是否扣除責(zé)任人賠償

(四)附報(bào)材料：

1、固定資產(chǎn)原始入帳憑據(jù)、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)明細(xì)帳

2、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

3、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

4、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

七、在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除稅前扣除審批事項(xiàng)：

(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：被盜(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

5.由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定報(bào)告的，其損失金額是否占企業(yè)同類資產(chǎn)10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下

(四)附報(bào)材料：

1、國家明令停建項(xiàng)目的文件或者有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

2、單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，由企業(yè)出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門鑒定意見和原因說明及核批文件，并出具金額較小證明；單項(xiàng)數(shù)額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

3、工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)，如在建工程核算明細(xì)帳。

八、在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損稅前扣除審批事項(xiàng)：

(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：被盜(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

5.由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定報(bào)告的，其損失金額是否占企業(yè)同類資產(chǎn)10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下(四)附報(bào)材料：

1、有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

2、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明；

3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。

4、工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)，如在建工程核算明細(xì)帳

九、生物性資產(chǎn)盤虧稅前扣除審批事項(xiàng)

(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：盤虧(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

5.由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定報(bào)告的，其損失金額是否占企業(yè)同類資產(chǎn)10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下

(四)附報(bào)材料：

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

2、盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明；

3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

十、生物性資產(chǎn)因森林病蟲害、疫情、死亡稅前扣除審批事項(xiàng)

(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：森林病蟲害、疫情、死亡(三)稅前扣除條件： 1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

5.由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定報(bào)告的，其損失金額是否占企業(yè)同類資產(chǎn)10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下

(四)附報(bào)材料：

1、生物資產(chǎn)原始入帳憑據(jù)、累計(jì)折舊情況、帳面價(jià)值有關(guān)記帳憑據(jù)

2、單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)有關(guān)技術(shù)部門出具的鑒定證明；并出具金額較小證明；單項(xiàng)或批量金額較大的，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

3、因不可抗力原因造成的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告等；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部核批文件；

5、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明

十一、生物性資產(chǎn)因被盜伐、被盜、丟失稅前扣除審批事項(xiàng)

(一)審批依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）

2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào))(二)損失原因：被盜伐、被盜、丟失(三)稅前扣除條件：

1.附報(bào)資料是否完整

2.外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章，是否合理 3.損失是否已作會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 4.損失金額是否準(zhǔn)確

5.由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定報(bào)告的，其損失金額是否占企業(yè)同類資產(chǎn)10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下

(四)附報(bào)材料：

1、生物資產(chǎn)原始入帳憑據(jù)、累計(jì)折舊情況、帳面價(jià)值有關(guān)記帳憑據(jù)

2、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

3、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

4、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。投資損失

一、債權(quán)性投資損失

（一）債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目審批

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目審批

納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

（一）申請(qǐng)資料

企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；政府部門的公文及明令禁止的文件；國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等；符合法律條件的其他證據(jù)。

中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書。

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明，主要包括：會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；資產(chǎn)盤點(diǎn)表；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； 企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證）；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。

具體資料包括：

1.稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告；

2.《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》一式四份； 3.現(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（2）現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（3）由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對(duì)責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；（4）涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。

4.企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞帳損失申請(qǐng)稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù)：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）工商部門的注銷、吊銷證明；

（3）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；（4）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；

（6）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;（7）與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。5.對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）存貨盤點(diǎn)表；（2）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明；

（4）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（5）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

6.對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；（4）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件；（5）殘值情況說明；

（6）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

7.對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

8.對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（2）盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

9.對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

（3）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；（5）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。10.對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

11.因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：（1）國家明令停建項(xiàng)目的文件；

（2）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

（4）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

12.由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：

（1）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（2）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。13.企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)提供以下證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（1）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

（2）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明；

（3）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告；（4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（5）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（6）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明；（7）被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。

14.企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失應(yīng)提供以下證明材料：

（1）國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；?、制度化資產(chǎn)清查）；

（2）中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估資料；（3）政府部門資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書；（4）應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

（5）免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。15.企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，應(yīng)提供下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：（1）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；（2）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；（3）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。

16.企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分，提供拍賣或變賣證明。

17.企業(yè)上級(jí)主管部門同意處理的批復(fù)； 18.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）辦理期限

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。（根據(jù)國家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》）

（三）審批權(quán)限 實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失（包含金融企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，不含因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失及金融企業(yè)呆帳損失）金額在3,000萬元以上的報(bào)省國家稅務(wù)局審批，3,000萬元以下（不含3,000萬元）的報(bào)廣州、各地級(jí)市國家稅務(wù)局審批，縣（市、區(qū)）級(jí)國家稅務(wù)局的審批權(quán)限，由廣州、各地級(jí)市國家稅務(wù)局確定。

（四）審批期限

縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起二十個(gè)工作日做出審批決定；市（地）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起三十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起六十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。（根據(jù)國家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》）

（3）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；（4）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；

（6）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;（7）與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。5.對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）存貨盤點(diǎn)表；

（2）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明；

（4）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（5）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

6.對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；（4）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件；（5）殘值情況說明；

（6）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

7.對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

8.對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（2）盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

9.對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

（3）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；（5）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。10.對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

11.因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）國家明令停建項(xiàng)目的文件；

（2）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

（4）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

12.由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：

（1）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（2）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。13.企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)提供以下證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（1）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

（2）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明；

（3）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告；（4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（5）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交

第三篇：企業(yè)所得稅稅前費(fèi)用扣除一覽表

企業(yè)所得稅稅前費(fèi)用扣除一覽表

稅前扣除一般不需要正式發(fā)票的情況總結(jié)

企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。在實(shí)際過程中，許多財(cái)稅人員認(rèn)為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制或授權(quán)印制），沒有正式發(fā)票的，則不能稅前扣除。實(shí)際上有些稅前扣除項(xiàng)目不需要正式發(fā)票，而只需要內(nèi)部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生而不是實(shí)際支付的適當(dāng)憑據(jù)就可以稅前扣除。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學(xué)習(xí)、商討。不妥之處，請(qǐng)與本人聯(lián)系。

工資、獎(jiǎng)金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準(zhǔn)予扣除。納稅人應(yīng)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度中應(yīng)明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

公司提取的社保、工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳，取得社保繳費(fèi)憑證、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，該費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。在實(shí)際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還有如以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；社保。合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對(duì)購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生的對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。

銀行借款利息支出

企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計(jì)算，到期一次性付清，企業(yè)按期預(yù)提。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關(guān)的借款協(xié)議證明有關(guān)利息金額計(jì)提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

財(cái)產(chǎn)損失

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉?fàn)€、現(xiàn)金被盜等情形。《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號(hào)）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有：

(一)會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；

(二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)；

(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

(六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

支付違約金

根據(jù)增值稅規(guī)定中對(duì)價(jià)外費(fèi)用的界定，銷售支付的違約金，不是價(jià)外費(fèi)用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。

罰款支出

納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。

需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失不得扣除；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

農(nóng)民取得的農(nóng)作物損壞補(bǔ)償

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]079號(hào)）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)他們?nèi)〉茫ㄓ杉{稅人支付）的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，個(gè)人在取得此收入時(shí)未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，不需要使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

自建固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

企業(yè)自建廠房，材料自購，現(xiàn)工程結(jié)束，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人只有發(fā)生有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者提供勞務(wù)的行為才需要繳納營業(yè)稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉(zhuǎn)讓，也就不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而相關(guān)的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)計(jì)提折舊

接受贈(zèng)與方接受贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》第六條第八項(xiàng)規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入組成企業(yè)所得稅收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)上，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，并按規(guī)定計(jì)提折舊。

未竣工結(jié)算的在建工程、已投入使用的資產(chǎn)計(jì)提折舊

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。”

需要注意的是，公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計(jì)提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關(guān)規(guī)定將所提折舊在企業(yè)所得稅前列支。

支付給境外企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用

如果設(shè)計(jì)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。因此不需要正式發(fā)票。不過，應(yīng)提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

納稅人計(jì)提六類準(zhǔn)備金

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。截至2009年12月底，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除：

1.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]33號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。

3.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

4.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

5.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]110號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

6.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報(bào)時(shí)的主要納稅調(diào)整項(xiàng)目，納稅人要關(guān)注國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時(shí)調(diào)整，以避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

目前除上述6類準(zhǔn)備金外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備均不得稅前扣除。<阮觀健>

網(wǎng)友王佳俊整理的一份所得稅稅前扣除明細(xì)表

費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說明事項(xiàng)）職工工資據(jù)實(shí)任職或受雇，合理加計(jì)100%扣除支付殘疾人員的工資職工福利費(fèi)14%工資薪金總額職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%工資薪金總額8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額業(yè)務(wù)招待費(fèi)（60%，5‰）發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)30%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)捐贈(zèng)支出12%利潤（會(huì)計(jì)利潤）總額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)可扣，會(huì)計(jì)利潤≤0不能算限額利息支出（向企業(yè)借款）據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過同期同類計(jì)算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方利息支出（向自然人借款）同期同類范圍內(nèi)可扣（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）同期同類可扣并簽訂借款合同權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息不得扣除住房公積金據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)罰款、罰金和被沒收財(cái)物損失不得扣除稅收滯納金不得扣除贊助支出不得扣除各類基本社會(huì)保障性繳款據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)5%工資總額補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)5%工資總額與取得收入無關(guān)支出不得扣除不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用不得扣除環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金據(jù)實(shí)按規(guī)提取，改變用途的不得扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)據(jù)實(shí)特殊工種職工的人身安全險(xiǎn)可以扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)按租賃期均勻扣除經(jīng)營租賃租入分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可提折舊勞動(dòng)保護(hù)支出據(jù)實(shí)合理企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費(fèi)不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得扣除所得稅稅款不得扣除未經(jīng)核定準(zhǔn)備金不得扣除固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10年，畜類3年無形資產(chǎn)攤銷不低于10年分?jǐn)傄话銦o形資產(chǎn)法律或合同約定年限分?jǐn)偼顿Y或受讓的無形資產(chǎn)不可扣除自創(chuàng)商譽(yù)不可扣除與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用限額內(nèi)可扣

1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?/p>

3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

4、其他長期待攤費(fèi)用，攤銷年限不低于3年開辦費(fèi)可以扣除開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除或作為長期待攤費(fèi)用攤銷低值易耗品攤銷據(jù)實(shí)審計(jì)及公證費(fèi)據(jù)實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除從事國家規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加扣稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)差旅費(fèi)據(jù)實(shí)會(huì)議費(fèi)據(jù)實(shí)會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料工作服飾費(fèi)用據(jù)實(shí)運(yùn)輸、裝卸、包裝費(fèi)等費(fèi)用據(jù)實(shí)印刷費(fèi)據(jù)實(shí)咨詢費(fèi)據(jù)實(shí)訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)郵電費(fèi)據(jù)實(shí)租賃費(fèi)據(jù)實(shí)水電費(fèi)據(jù)實(shí)取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi)并入福利費(fèi)算限額屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增公雜費(fèi)據(jù)實(shí)車船燃料費(fèi)據(jù)實(shí)交通補(bǔ)貼及員工交通費(fèi)用08年以前并入工資，08年以后的并入福利費(fèi)算限額2008年以前計(jì)入工資總額同時(shí)繳納個(gè)稅；2008年以后的則作為職工福利費(fèi)列支電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)據(jù)實(shí)修理費(fèi)據(jù)實(shí)安全防衛(wèi)費(fèi)據(jù)實(shí)董事會(huì)費(fèi)據(jù)實(shí)綠化費(fèi)據(jù)實(shí)手續(xù)費(fèi)和傭金支出5%（一般企業(yè)）按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%算限額10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%算限額不得扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金投資者保護(hù)基金0.5%～5%營業(yè)收入的0.5%～5%貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）1%貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取不得扣除委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除按比例扣除———關(guān)注類貸款2%涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款———次級(jí)類貸款25%———可疑類貸款50%———損失類貸款100%農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)公司）25%本年保費(fèi)收入的25%，適用經(jīng)營中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）1%當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）50%當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入交易所會(huì)員年費(fèi)據(jù)實(shí)票據(jù)交易席位費(fèi)攤銷按10年分?jǐn)偼瑯I(yè)公會(huì)會(huì)費(fèi)據(jù)實(shí)票據(jù)信息披露費(fèi)據(jù)實(shí)公告費(fèi)據(jù)實(shí)其他視情況而定

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批

1、跨發(fā)放年終獎(jiǎng)所得稅處理

年終獎(jiǎng)屬于工資薪金范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發(fā)[2000]084號(hào)）第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。工資薪金只有在進(jìn)入當(dāng)期損益即實(shí)際支付后才能計(jì)入工資總額按照扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，未實(shí)際支付的工資薪金不得在稅前扣除。

1、跨發(fā)放年終獎(jiǎng)所得稅處理：年終獎(jiǎng)屬于工資薪金范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發(fā)[2000]084號(hào)）第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。工資薪金只有在進(jìn)入當(dāng)期損益即實(shí)際支付后才能計(jì)入工資總額按照扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，未實(shí)際支付的工資薪金不得在稅前扣除。

2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

同時(shí)第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

所以，根據(jù)上述文件規(guī)定，如果公司未成立工會(huì)組織，也未向工會(huì)組織撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，將不得在企業(yè)所得稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)。而職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù)不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、職工教育費(fèi)所得稅扣除問題： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)所得稅法規(guī)中僅對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除做出了上述規(guī)定，對(duì)于職工教育經(jīng)費(fèi)包含哪些內(nèi)容，未作規(guī)定，可參照會(huì)計(jì)方面的規(guī)定予以確認(rèn)。

4、企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備規(guī)定： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]第082號(hào)）規(guī)定：

（九）提取壞帳、呆帳準(zhǔn)備金和壞帳、呆帳損失的管理

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞帳準(zhǔn)備金。取消該審批事項(xiàng)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理工作：1.應(yīng)要求納稅人在納稅申報(bào)時(shí)說明壞帳、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報(bào)扣除的已計(jì)提準(zhǔn)備金的合理性和真實(shí)性。重點(diǎn)是納稅人申報(bào) 1 扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）和《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，其計(jì)算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍。

另外根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號(hào)）的規(guī)定：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。因此，可以按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。

5、年末應(yīng)付職工薪酬跨支付可否稅前扣除：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。工資薪金只有在進(jìn)入當(dāng)期損益即實(shí)際支付后才能計(jì)入工資總額按照扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，未實(shí)際支付的工資薪金不得在稅前扣除 估價(jià)入賬材料已結(jié)轉(zhuǎn)成本能否稅前扣除2008-08-18 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知（國稅發(fā)[2000]084號(hào)）規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)?！?/p>

所以，企業(yè)有關(guān)支出的稅前列支應(yīng)該有適當(dāng)?shù)膽{證。如果單位暫估的成本在匯算前取得真實(shí)合法的憑據(jù)，那么匯算清繳時(shí)可以進(jìn)行扣除。

6、某市財(cái)政局撥付基金是否應(yīng)并入計(jì)稅所得額：只有國家立項(xiàng)，并且有相關(guān)免稅規(guī)定的基金才免征所得稅，市財(cái)政撥付“××基金”應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

7、工會(huì)經(jīng)費(fèi)如何稅前列支：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號(hào)）明確規(guī)定：建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

8、土地作為無形資產(chǎn)攤銷是否可在稅前列支：依據(jù)《中華人民共和國主席令中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（國務(wù)院令第512號(hào)）：第六十五條：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

用于職工住房建設(shè)的單位土地使用權(quán)不是為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，其攤銷不能在稅前列支。

9、以前結(jié)余的福利費(fèi)如何稅前扣除：“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。以前提取的福利費(fèi)有結(jié)余怎么辦？2008年是否還可以提??？基數(shù)如何掌握？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？”

從2008年起，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在不超過工資、薪金總額的14%以內(nèi)扣除。即低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，年終匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）第三條規(guī)定，2007的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

第一，企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目有結(jié)余，2008年首先使用這部分結(jié)余數(shù)，如果不足再按工資、薪金總額14%計(jì)算扣除?？赡苡幸韵聝煞N情況：

1.結(jié)余額非常大，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，即使當(dāng)年發(fā)生數(shù)超過按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算扣除。

例1，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余50萬元，2008年實(shí)際發(fā)生40萬元，當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額30萬元怎樣處理？

>>>雖然實(shí)際發(fā)生額40萬元超過扣除標(biāo)準(zhǔn)30萬元，但不需要調(diào)整，也不能再計(jì)提，結(jié)余的10萬元可在2009年繼續(xù)使用。

2.結(jié)余數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，不足部分可按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算扣除。這時(shí)應(yīng)區(qū)分兩種情況：

（1）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)，未超過按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額。

例2，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10萬元，2008年實(shí)際發(fā)生30萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元，怎樣處理？

>>>2008年可扣除20萬元，以前結(jié)余的10萬元結(jié)零。

（2）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)，超過按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額。

例3，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10萬元，2008年實(shí)際發(fā)生60萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元，怎樣處理？

2008年實(shí)際發(fā)生的60萬元都可扣除。當(dāng)年允許扣除的數(shù)額是50萬元，余下的10萬元是用了2007年的結(jié)余。

例4，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10萬元，2008年實(shí)際發(fā)生70萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元，怎樣處理？

>>>需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元，因?yàn)槭褂昧松夏杲Y(jié)余后，當(dāng)年允許扣除的最高限額是50萬元。

第二，企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目出現(xiàn)赤字，要用自有資金（稅后利潤或盈余公積）沖減，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額沖減赤字。

第三，國稅函[2008]264號(hào)文件第三條規(guī)定，結(jié)余的福利費(fèi)必須用在職工福利方面，如果改變用途，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，原有的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目是否保留？

>>>根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九號(hào)第二條的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，職工薪酬包括職工福利費(fèi)。所以，企業(yè)的職工福利費(fèi)應(yīng)在“職工薪酬”科目中核算，應(yīng)該設(shè)“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目，用來歸集核算發(fā)生的福利費(fèi)支出。

10、企業(yè)預(yù)繳的所得稅虧損彌補(bǔ)的處理：問：我們?cè)谒枚惿陥?bào)中發(fā)現(xiàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表）等報(bào)表的通知》（國稅函[2008]44號(hào)）所列新申報(bào)表取消了以前虧損彌補(bǔ)這一欄，那么是否意味著新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的呢？我們咨詢了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，一些稅務(wù)人員認(rèn)為由于新的月（季）

度預(yù)繳納稅申報(bào)表取消了虧損彌補(bǔ)這一欄，新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的。請(qǐng)問，我們?cè)撛鯓犹幚磉@種情況呢？

>>>《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號(hào)）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”。填報(bào)說明第5條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行?實(shí)際利潤額?：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行?！?/p>

因此，企業(yè)預(yù)繳的所得稅可以在彌補(bǔ)虧損后再進(jìn)行申報(bào)納稅。

11、企業(yè)借私人部分款項(xiàng)利息稅前扣除的處理：企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，在附有合法憑證和借款合同的情況下，可以在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分不能稅前扣除。

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的確定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》[國務(wù)院令第512 號(hào)] 第五十九條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

所以，目前新企業(yè)所得稅中未直接規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率，需要企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定。

12、離退休人員費(fèi)用稅前扣除問題：問：我公司實(shí)行效益工資，為了退休人員更好的生活，退休人員除了領(lǐng)取社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老金外，我公司還對(duì)其支付一些補(bǔ)助和福利，（例如：工資、醫(yī)療費(fèi)用、衛(wèi)生費(fèi)、黨支部 4 書記補(bǔ)貼、報(bào)刊雜志費(fèi)、煤氣補(bǔ)助，降溫費(fèi)補(bǔ)助、離退休干部健康養(yǎng)護(hù)費(fèi)、節(jié)日福利等），這些支出能否在所得稅前扣除，另外上級(jí)公司對(duì)此部分退休人員也有一部分撥款，我財(cái)務(wù)已經(jīng)計(jì)入營業(yè)外收入？

>>>根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

所以，貴公司發(fā)生的上述費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

13、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：

問：根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十九條“企業(yè)間支付的管理費(fèi)等不得扣除”是不是說以后總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)就不在批了？

>>>根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。另根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百五十條規(guī)定：企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。目前還沒有接到通知。

14、房地產(chǎn)商的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 問：新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否需要區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？

>>>廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的銷售或經(jīng)營費(fèi)用。老稅法規(guī)定，自2001年1月1日起，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，老稅法明確了廣告費(fèi)的列支條件，即廣告費(fèi)支出必須同時(shí)滿足以下條件：一是廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；二是已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票；三是通過一定的媒體傳播。未通過媒體傳播的廣告性支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。

新稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

１.工資、薪金支出：無限額，但要求“合理”。

政策依據(jù)：

□《實(shí)施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

□國稅函〔2009〕3號(hào)——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。

（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。兩個(gè)稅收優(yōu)惠：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用的加計(jì)扣除，即在據(jù)實(shí)扣除支付給殘疾職工工資的基礎(chǔ)上，再按其工資的100%加計(jì)扣除。使用下崗職工的，可按年人均4000元依次扣除營業(yè)稅、城建稅、教育附加、企業(yè)所得稅。冀地稅函〔2009〕9號(hào)——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：對(duì)于已提取未發(fā)放的工資和獎(jiǎng)金，欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實(shí)發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理。

例：某酒店10月份向職工發(fā)放下列支出：

（1）

基本工資（2）提成工資（3）獎(jiǎng)金（4）加班補(bǔ)貼（5）生活困難補(bǔ)助（6）五險(xiǎn)一金（7）工作服冬裝（8）交通補(bǔ)貼（9）通訊補(bǔ)貼（10）取暖補(bǔ)貼（11）工傷醫(yī)療費(fèi)（12）旅游費(fèi)（13）差旅費(fèi)補(bǔ)貼（14）員工會(huì)餐支出（15）過節(jié)費(fèi)（16）發(fā)放月餅食用油等過節(jié)福利

請(qǐng)指出：哪些屬于稅法上的計(jì)算福利費(fèi)的基數(shù)“工資總額”內(nèi)容，哪些屬于稅法上的福利費(fèi)支出內(nèi)容，哪些屬于計(jì)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目。

答案：工資總額包括（1）（2）（3）（4）；福利費(fèi)包括（5）（8）（9）（10）（11）（14），其余不得列在福利費(fèi)中進(jìn)行稅前扣除。應(yīng)征個(gè)稅項(xiàng)目：除（6）（7）（13）（14）外的所有項(xiàng)目。（注意有允許限額扣除項(xiàng)目）

工資中常見的涉稅問題：

（1）工資表中簽名不全，有未簽領(lǐng)工資；

（2）一人代領(lǐng)多人工資手續(xù)不全，無法說明正當(dāng)理由和充足證據(jù)；

（3）虛列人員工資或重復(fù)發(fā)放；

（4）未足額代扣個(gè)人所得稅。

檢查工資是否多列或虛列的主要方法：調(diào)取職工花名冊(cè)、勞動(dòng)合同、考勤表與工資表核對(duì)，查有無虛列人員；抽取部分職工詢問工資發(fā)放情況，核實(shí)發(fā)放金額是否真實(shí)，有無多列或少列；對(duì)一人代領(lǐng)多人工資要求提供充足證據(jù)。

檢查中涉及科目：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)（或應(yīng)付職工薪酬）、管理費(fèi)用、營業(yè)成本、其他應(yīng)付款。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：按工資總額的14%、2%、2.5%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

扣除原則：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

政策依據(jù)：

（1）實(shí)施條例40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

注意，這里的工資總額和職工福利費(fèi)是指稅法意義上的工資和福利費(fèi)，與會(huì)計(jì)上的計(jì)量有很多差異，其內(nèi)容由國稅函〔2009〕3號(hào)規(guī)定：

（一）“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，（具體內(nèi)容為：基本工資、工齡工資、職務(wù)工資、各種補(bǔ)貼津貼、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、加班工資，其他與任職有關(guān)的支出），不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（二）企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

①尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（2009年省地稅局又加入“通訊補(bǔ)貼”）

③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。

注：以上各項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)所得稅中無限額，均按實(shí)際發(fā)生額列入職工福利費(fèi)，在不超過工資總額的14%以內(nèi)稅前扣除。凡稅法中未列舉項(xiàng)目不得在福利費(fèi)中列支。如過節(jié)費(fèi)、職工旅游費(fèi)、逢年過節(jié)發(fā)放的實(shí)物福利等，在稅法未明確前不得稅前扣除。

補(bǔ)充資料：以上福利費(fèi)如何征個(gè)人所得稅：

（一）防暑降溫費(fèi)、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、取暖費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分征收個(gè)稅

冀地稅發(fā)〔2009〕46號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：

（1）各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全的30%作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

（2）各級(jí)行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個(gè)人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（3）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（4）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的勞動(dòng)保護(hù)用品暫免征收個(gè)人所得稅，超過規(guī)定部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，發(fā)放實(shí)物的暫免征收個(gè)人所得稅，發(fā)放現(xiàn)金的并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（5）冀地稅函〔2008〕236號(hào)——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于取暖補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問題的通知規(guī)定》：各類企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼按以下原則執(zhí)行：

1．當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)的取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)卣畬?duì)行政事業(yè)單位的取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

2．企業(yè)職工取得的超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)或超過3500元最高限額的取暖補(bǔ)貼，分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)取暖補(bǔ)貼仍然實(shí)行“暗補(bǔ)”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負(fù)擔(dān)取暖費(fèi)的，企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼收入應(yīng)在發(fā)放月并入其當(dāng)月的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

（二）以下“福利”不計(jì)稅

企業(yè)職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用（應(yīng)提供當(dāng)?shù)卣?guī)醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用憑證，急診證明材料等）、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

企業(yè)職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

企業(yè)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。

喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)以及其他符合規(guī)定的費(fèi)用。

（2）實(shí)施條例41條：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）實(shí)施條例42條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

職工福利費(fèi)中易出現(xiàn)的涉稅問題：（1）列支不屬于福利費(fèi)的項(xiàng)目；（2）超限額部分未代扣代繳個(gè)稅；（3）使用白條等不合法票據(jù)。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與商業(yè)保險(xiǎn)：按標(biāo)準(zhǔn)扣除（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。說明：特殊工種人身保險(xiǎn)是法律法規(guī)強(qiáng)制繳納的，是有強(qiáng)制性規(guī)定的保險(xiǎn)，企業(yè)自愿為職工投保的人向安全保險(xiǎn)不得稅前扣除。（特種作業(yè)人員是指電工、起重工、鍋爐工、壓力容器操作工、焊工、建筑登高作業(yè)人員、機(jī)動(dòng)車駕駛員、瓦斯檢驗(yàn)人員、爆破作業(yè)人員等。）

（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

提示：關(guān)于納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除問題

按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人向社保機(jī)構(gòu)、醫(yī)保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在其職工工資總額4%以內(nèi)的部分允許扣除。但納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在計(jì)稅時(shí)不得扣除。

參考資料：五險(xiǎn)一金的繳付比例：

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（單位20%，個(gè)人8%）、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（單位8%，個(gè)人2%）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（單位2%，個(gè)人1%）、工傷保險(xiǎn)費(fèi)（單位1%）、生育保險(xiǎn)費(fèi)（單位0.8%）住房公積金（單位11%，個(gè)人7%）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（不超過4%）

補(bǔ)充資料：企業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)算

（國稅函［2009］694號(hào)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》）：

（1）企業(yè)繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，其個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)繳費(fèi)在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

（2）對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

（3）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

以企業(yè)每個(gè)月為員工年金賬戶繳費(fèi)400元為例，如果每個(gè)月繳費(fèi)，就可以按5%的稅率計(jì)算，年納稅額為400×12×5%=240（元）；如果按季度繳費(fèi)，年納稅額為（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額為（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額400×12×15%－125=595（元）。

上述企業(yè)年金僅適用向社保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)要全額并入職工當(dāng)月工資計(jì)算個(gè)稅。

注：社保費(fèi)的個(gè)人繳費(fèi)部分計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

４.利息費(fèi)用：限額扣除

扣除原則：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

第一種情況：個(gè)人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

對(duì)個(gè)人將自己的資產(chǎn)做抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除。

第二種情況：企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按財(cái)稅［2008］121號(hào)計(jì)算扣除。（國稅函［2009］777號(hào)）

即：納稅調(diào)增金額=超過一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出。例：甲公司所有者權(quán)益為3000萬元，向股東借款2000萬元，利率8%，當(dāng)年支付利息160萬元，銀行一般貸款利率為6%。則超過一般貸款利率的利息支出=2000*（8%-6%）=40萬元；債資比例=2000/3000﹤2未超過標(biāo)準(zhǔn)比例（2倍）。納稅調(diào)增金額為40萬元。

第三種情況：企業(yè)向其他內(nèi)部職工或其他個(gè)人借款的利息支出，同時(shí)符合2個(gè)條件的，按不超過銀行同期同類貸款利率計(jì)算扣除：（1）借貸真實(shí)合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為；（2）簽訂了借款合同。（國稅函［2009］777號(hào)）

第四種情況：由集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的，凡能提供集團(tuán)公司貸款合同和利息計(jì)算分配表的，支付給集團(tuán)公司的利息可稅前扣除。

第二、三兩種情況下的利息支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)均要求提供借款合同和利息支付合法票據(jù)（非金融企業(yè)或個(gè)人需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票），方允許限額扣除，同時(shí)應(yīng)按股息、利息、紅利所得全額代扣個(gè)人所得稅。

５.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按營業(yè)收入的5‰和實(shí)際發(fā)生額的60%雙限額扣除

政策依據(jù)：

《實(shí)施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

國稅函〔2009〕202號(hào)——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

【例】某工業(yè)企業(yè)2009實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為4000萬元，則該企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費(fèi)為（）萬元。

【答案】20萬元

注意計(jì)算步驟:

（1）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=50萬元

（2）計(jì)算招待費(fèi)第一限額=50×60%=30（萬元）

（3）計(jì)算招待費(fèi)第二限額=4000×5‰=20（萬元）

（4）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=20萬元

（5）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=50-20=30（萬元）６..廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：按營業(yè)收入的15%限額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下年。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

【例】某酒店2009餐飲收入500萬元，其他業(yè)務(wù)收入100萬元，營業(yè)外收入60萬元。該支付廣告費(fèi)80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為50萬元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費(fèi)用（）萬元。

【答案】90萬元

注意計(jì)算步驟:

（1）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=80+50=130（萬元）

（2）計(jì)算廣告宣傳費(fèi)限額=（500+100）×15%=90（萬元）

（3）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=90萬元

（4）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40（萬元）注意：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其營業(yè)收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售營業(yè)額。即計(jì)算基數(shù)為：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

７.租賃費(fèi)：均勻扣除

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

8.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出（有發(fā)票，無限額），準(zhǔn)予扣除。

9.汽修費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)的扣除

（1）我省關(guān)于企業(yè)租用個(gè)人汽車發(fā)生修車費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

對(duì)以個(gè)人名義貸款購買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個(gè)人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，對(duì)個(gè)人發(fā)生的修車費(fèi)允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

冀地稅函〔2009〕9號(hào)又予以明確：

企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。

（2）關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

對(duì)納稅人內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（一）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；

（二）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；

（三）會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。

（3）關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題（冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)）

納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）

差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：（地稅函〔2008〕80號(hào)）：

一、伙食補(bǔ)助費(fèi)

（一）省內(nèi)出差，在途期間的伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天50元，工作期間不再發(fā)放伙食補(bǔ)助。

（二）省外出差，在途期間的伙食補(bǔ)助為每人每天50元，工作期間能夠出具有效憑證的按文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，沒有有效憑證的按每人每天25元補(bǔ)助。

二、公雜費(fèi)

（一）出差人員持有效憑證的，省內(nèi)出差，在途期間按每人每天30元補(bǔ)助，工作期間按每人每天15元補(bǔ)助；省外出差，無論在途和工作期間，均按每人每天30元補(bǔ)助。

（二）出差人員無有效憑證的，出差期間按每人每天15元補(bǔ)助。

三、參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)期間的差旅費(fèi)

（一）公雜費(fèi)在外地學(xué)習(xí)、進(jìn)修、培訓(xùn)期間的個(gè)人公雜費(fèi)由所在單位按每人每天5元定額包干發(fā)給。

（二）伙食補(bǔ)助費(fèi)學(xué)習(xí)、進(jìn)修、培訓(xùn)期間主辦單位不負(fù)擔(dān)費(fèi)用的，持有效憑證的，按出差人員補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)上限據(jù)實(shí)核領(lǐng)伙食補(bǔ)助費(fèi)；無有效憑證的，按每人每天20元定額補(bǔ)助。

本補(bǔ)充規(guī)定自2008年3月1日起實(shí)行。

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（冀地稅函[1996]222號(hào)）規(guī)定：單位對(duì)個(gè)人實(shí)行差旅費(fèi)包干辦法，個(gè)人取得的差旅費(fèi)包干收入，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，總原則是按合法的差旅費(fèi)憑證據(jù)實(shí)扣除，不能提供憑征的按包干收入的 20％－40％扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

10.固定資產(chǎn)折舊：

無論企業(yè)何時(shí)購置的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均可按新的企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但應(yīng)做好相應(yīng)的納稅調(diào)整。

A：折舊范圍：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。B：殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。C：固定資產(chǎn)折舊的最低年限

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年；

2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5.電子設(shè)備，為3年。

D：折舊方法：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除

１1固定資產(chǎn)修理費(fèi)和裝修費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用一般可直接稅前扣除，但下列支出要作為長期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷，不得直接扣除。

（1）.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；

（2）.租入固定資產(chǎn)的改建支出（含裝修費(fèi)）；

租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；

（3）.固定資產(chǎn)的大修理支出（含裝修費(fèi)）；

A大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

B企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。12.捐贈(zèng)支出：會(huì)計(jì)利潤的12%限額扣除

①企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)支出（指直接捐贈(zèng)），一律不得扣除。

②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出（有捐贈(zèng)收據(jù)），不超過利潤總額（指會(huì)計(jì)利潤）12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【例】某企業(yè)2009實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額40萬元，經(jīng)審查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)10萬元。在其他因素不變的情況下，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)額。

答案:

（1）允許稅前扣除額==40×12%＝4.8（萬元）；

（2）納稅調(diào)增數(shù)=10-4.8=5.2（萬元）13.資產(chǎn)損失：審批扣除

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；

企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

1５.納稅人以前發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：

對(duì)納稅人發(fā)生的成本或費(fèi)用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)一律不得扣除。

16關(guān)于承包費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營后，以承包人為企業(yè)所得稅的納稅人。其上繳的承包費(fèi)，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除。

（三）、不得扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款、增值稅款、滯納金、罰款。

3.行政性罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

4.以不合法票據(jù)列支的成本、費(fèi)用。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，如壞賬準(zhǔn)備金。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。如個(gè)人車險(xiǎn)、電話費(fèi)等消費(fèi)支出；外單位費(fèi)用支出；上成本費(fèi)用等。

（四）虧損彌補(bǔ)

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。計(jì)算公式:

虧損=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除<0

注：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前虧損

稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。