第一篇：企業(yè)所得稅稅前扣除部分費(fèi)用比例

企業(yè)所得稅稅前扣除部分費(fèi)用比例

1、企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額的2%準(zhǔn)予扣除。

2、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額的2.5%部分準(zhǔn)予扣除。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60%扣除，且不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。

4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%部分準(zhǔn)予扣除。且超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

5、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。

第二篇：企業(yè)所得稅稅前費(fèi)用扣除一覽表

企業(yè)所得稅稅前費(fèi)用扣除一覽表

稅前扣除一般不需要正式發(fā)票的情況總結(jié)

企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。在實(shí)際過程中，許多財(cái)稅人員認(rèn)為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制或授權(quán)印制），沒有正式發(fā)票的，則不能稅前扣除。實(shí)際上有些稅前扣除項(xiàng)目不需要正式發(fā)票，而只需要內(nèi)部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生而不是實(shí)際支付的適當(dāng)憑據(jù)就可以稅前扣除。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學(xué)習(xí)、商討。不妥之處，請(qǐng)與本人聯(lián)系。

工資、獎(jiǎng)金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準(zhǔn)予扣除。納稅人應(yīng)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度中應(yīng)明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

公司提取的社保、工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳，取得社保繳費(fèi)憑證、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，該費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。在實(shí)際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還有如以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；社保。合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對(duì)購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生的對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。

銀行借款利息支出

企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計(jì)算，到期一次性付清，企業(yè)按期預(yù)提。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關(guān)的借款協(xié)議證明有關(guān)利息金額計(jì)提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

財(cái)產(chǎn)損失

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉?fàn)€、現(xiàn)金被盜等情形?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號(hào)）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有：

(一)會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；

(二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)；

(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

(六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

支付違約金

根據(jù)增值稅規(guī)定中對(duì)價(jià)外費(fèi)用的界定，銷售支付的違約金，不是價(jià)外費(fèi)用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。

罰款支出

納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。

需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失不得扣除；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

農(nóng)民取得的農(nóng)作物損壞補(bǔ)償

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]079號(hào)）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)他們?nèi)〉茫ㄓ杉{稅人支付）的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，個(gè)人在取得此收入時(shí)未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，不需要使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

自建固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

企業(yè)自建廠房，材料自購，現(xiàn)工程結(jié)束，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人只有發(fā)生有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者提供勞務(wù)的行為才需要繳納營業(yè)稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉(zhuǎn)讓，也就不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而相關(guān)的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)計(jì)提折舊

接受贈(zèng)與方接受贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條第八項(xiàng)規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入組成企業(yè)所得稅收入總額。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)上，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，并按規(guī)定計(jì)提折舊。

未竣工結(jié)算的在建工程、已投入使用的資產(chǎn)計(jì)提折舊

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！?/p>

需要注意的是，公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計(jì)提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關(guān)規(guī)定將所提折舊在企業(yè)所得稅前列支。

支付給境外企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用

如果設(shè)計(jì)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。因此不需要正式發(fā)票。不過，應(yīng)提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

納稅人計(jì)提六類準(zhǔn)備金

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。截至2009年12月底，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除：

1.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]33號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。

3.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

4.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

5.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]110號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

6.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報(bào)時(shí)的主要納稅調(diào)整項(xiàng)目，納稅人要關(guān)注國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時(shí)調(diào)整，以避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

目前除上述6類準(zhǔn)備金外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備均不得稅前扣除。<阮觀健>

網(wǎng)友王佳俊整理的一份所得稅稅前扣除明細(xì)表

費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說明事項(xiàng)）職工工資據(jù)實(shí)任職或受雇，合理加計(jì)100%扣除支付殘疾人員的工資職工福利費(fèi)14%工資薪金總額職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%工資薪金總額8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額業(yè)務(wù)招待費(fèi)（60%，5‰）發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)30%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)捐贈(zèng)支出12%利潤（會(huì)計(jì)利潤）總額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)可扣，會(huì)計(jì)利潤≤0不能算限額利息支出（向企業(yè)借款）據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過同期同類計(jì)算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方利息支出（向自然人借款）同期同類范圍內(nèi)可扣（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）同期同類可扣并簽訂借款合同權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息不得扣除住房公積金據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)罰款、罰金和被沒收財(cái)物損失不得扣除稅收滯納金不得扣除贊助支出不得扣除各類基本社會(huì)保障性繳款據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)5%工資總額補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)5%工資總額與取得收入無關(guān)支出不得扣除不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用不得扣除環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金據(jù)實(shí)按規(guī)提取，改變用途的不得扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)據(jù)實(shí)特殊工種職工的人身安全險(xiǎn)可以扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)按租賃期均勻扣除經(jīng)營租賃租入分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可提折舊勞動(dòng)保護(hù)支出據(jù)實(shí)合理企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費(fèi)不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得扣除所得稅稅款不得扣除未經(jīng)核定準(zhǔn)備金不得扣除固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10年，畜類3年無形資產(chǎn)攤銷不低于10年分?jǐn)傄话銦o形資產(chǎn)法律或合同約定年限分?jǐn)偼顿Y或受讓的無形資產(chǎn)不可扣除自創(chuàng)商譽(yù)不可扣除與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用限額內(nèi)可扣

1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?/p>

3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

4、其他長期待攤費(fèi)用，攤銷年限不低于3年開辦費(fèi)可以扣除開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除或作為長期待攤費(fèi)用攤銷低值易耗品攤銷據(jù)實(shí)審計(jì)及公證費(fèi)據(jù)實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除從事國家規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加扣稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)差旅費(fèi)據(jù)實(shí)會(huì)議費(fèi)據(jù)實(shí)會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料工作服飾費(fèi)用據(jù)實(shí)運(yùn)輸、裝卸、包裝費(fèi)等費(fèi)用據(jù)實(shí)印刷費(fèi)據(jù)實(shí)咨詢費(fèi)據(jù)實(shí)訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)郵電費(fèi)據(jù)實(shí)租賃費(fèi)據(jù)實(shí)水電費(fèi)據(jù)實(shí)取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi)并入福利費(fèi)算限額屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增公雜費(fèi)據(jù)實(shí)車船燃料費(fèi)據(jù)實(shí)交通補(bǔ)貼及員工交通費(fèi)用08年以前并入工資，08年以后的并入福利費(fèi)算限額2008年以前計(jì)入工資總額同時(shí)繳納個(gè)稅；2008年以后的則作為職工福利費(fèi)列支電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)據(jù)實(shí)修理費(fèi)據(jù)實(shí)安全防衛(wèi)費(fèi)據(jù)實(shí)董事會(huì)費(fèi)據(jù)實(shí)綠化費(fèi)據(jù)實(shí)手續(xù)費(fèi)和傭金支出5%（一般企業(yè)）按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%算限額10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%算限額不得扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金投資者保護(hù)基金0.5%～5%營業(yè)收入的0.5%～5%貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）1%貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取不得扣除委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除按比例扣除———關(guān)注類貸款2%涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款———次級(jí)類貸款25%———可疑類貸款50%———損失類貸款100%農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)公司）25%本年保費(fèi)收入的25%，適用經(jīng)營中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）1%當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）50%當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入交易所會(huì)員年費(fèi)據(jù)實(shí)票據(jù)交易席位費(fèi)攤銷按10年分?jǐn)偼瑯I(yè)公會(huì)會(huì)費(fèi)據(jù)實(shí)票據(jù)信息披露費(fèi)據(jù)實(shí)公告費(fèi)據(jù)實(shí)其他視情況而定

第三篇：安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題

國家稅務(wù)總局

關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前

扣除問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，現(xiàn)就煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

二、本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：

（一）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（二）已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011應(yīng)納稅所得額。

（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實(shí)施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。

財(cái)務(wù)部稅政科轉(zhuǎn)發(fā)

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法范文

企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

中國財(cái)稅浪子（公共微信taxlangzi）點(diǎn)評(píng)：本稿系近期一位網(wǎng)友在中國會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站貼出。實(shí)際上是2012年就流傳出的版本，是海南省財(cái)政專員辦的一位同志最早在網(wǎng)絡(luò)貼出。浪子個(gè)人對(duì)辦法的諸多條款有不同意見，供大家參考。

國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》起草工作會(huì)議在高郵召開。國家稅務(wù)總局干部培訓(xùn)學(xué)院專家教授、江蘇省國稅局和地稅局所得稅處領(lǐng)導(dǎo)、以及蘇州、常州、南通、揚(yáng)州市國稅局和地稅局基層稅務(wù)干部代表參加了會(huì)議。

會(huì)議就稅前扣除原則、勞務(wù)派遣用工支出、職工福利費(fèi)的支出范圍、手續(xù)費(fèi)及傭金的范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)議費(fèi)綠化費(fèi)的扣除、固定資產(chǎn)的大修理支出、投資資產(chǎn)的計(jì)量及稅前扣除、會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除和稅前扣除憑證的管理等方面進(jìn)行了認(rèn)真的討論，分析了各地企業(yè)所得稅稅前扣除的現(xiàn)狀。同時(shí)，對(duì)目前企業(yè)所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規(guī)定的、各地反映強(qiáng)烈的一些問題作出統(tǒng)一的規(guī)定，并形成了新的《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除管理發(fā)揮積極的推動(dòng)作用。

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。第二條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三條除稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)同時(shí)符合以下原則：、（一）、真實(shí)性原則。真實(shí)性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

（二）、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目；不屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目。

（三）、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出必須與取得收入相關(guān)。

（四）、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

（五）、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

（六）、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（七）、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法將發(fā)生的各項(xiàng)支出在成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出之間準(zhǔn)確核算。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

第五條企業(yè)申報(bào)扣除的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明支出確屬當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。第六條企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，因范圍或標(biāo)準(zhǔn)等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應(yīng)一次性調(diào)整該項(xiàng)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。其中，對(duì)未計(jì)入或未全部計(jì)入當(dāng)期損益的支出金額，企業(yè)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)，也可以分期據(jù)實(shí)調(diào)整。第七條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算不同待遇項(xiàng)目的所得，合理劃分不同待遇項(xiàng)目的共同支出。

前款所稱共同支出，是指為不同待遇項(xiàng)目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項(xiàng)目的支出。共同支出的合理分?jǐn)偙壤梢园凑枕?xiàng)目的投資額、銷售（營業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。上述分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第二章工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除管理

第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員。第九條企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。勞務(wù)派遣單位不再重復(fù)計(jì)入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下3個(gè)方面13個(gè)因素：

1.職員提供的勞動(dòng)：1）崗位責(zé)任的性質(zhì)；2）工作時(shí)間；3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；4）工作條件；

2.與其他職員比較：5）通行的總的市場情況，可比工資；6）職員與所有者關(guān)系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經(jīng)營場所的生活條件；9）職員工作經(jīng)歷和教育情況；10）職員提供勞動(dòng)的利潤水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；

3.投資者的分配和所有權(quán)：12）企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。

第十條職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開支。職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。第十一條企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同而支付的一次性補(bǔ)償，在實(shí)際支付時(shí)據(jù)實(shí)扣除，但不得計(jì)入工資薪金總額。

第十二條納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費(fèi)支出與勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用。

第三章成本及費(fèi)用支出管理

第十三條成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

銷售成本是指制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，所耗費(fèi)的原材料、直接人工以及耗費(fèi)在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。

銷貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購買價(jià)為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出。

業(yè)務(wù)支出是指服務(wù)業(yè)企業(yè)在提供服務(wù)過程中直接耗費(fèi)的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。其他耗費(fèi)是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務(wù)等過程中耗費(fèi)的直接相關(guān)支出沒有列入費(fèi)用的范疇的，允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。

第十四條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。

第十五條納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。未備案而隨意變更，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

第十六條費(fèi)用，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第十七條銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和傭金、經(jīng)營性租賃費(fèi)等費(fèi)用。

第十八條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊(cè)、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

第十九條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

第二十條企業(yè)發(fā)生的符合條件的運(yùn)輸費(fèi)用支出，準(zhǔn)予扣除。

運(yùn)輸費(fèi)用，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：費(fèi)用與購銷貨物或生產(chǎn)經(jīng)營中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)；取得合法有效的運(yùn)費(fèi)憑證；運(yùn)費(fèi)憑證與購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票及其他相關(guān)憑證的信息一致。第二十一條管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、租賃費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)等。

第二十二條開辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出。籌建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。第二十三條業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。

第二十四條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，允許在稅前扣除。企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi)。

合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。

會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證，包括召開會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。

第二十五條企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢費(fèi)支出、綠化費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。

咨詢費(fèi)支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的技術(shù)咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓(xùn)費(fèi)用不屬于咨詢費(fèi)支出。綠化費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費(fèi)支出金額較大、具有長期資產(chǎn)性質(zhì)的，應(yīng)按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。

第二十六條財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：借款費(fèi)用、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理

第二十七條企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：

（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。上述三種情形調(diào)整時(shí)，以前已扣除的折舊額不進(jìn)行追溯調(diào)整。以后的折舊額按調(diào)整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計(jì)算。第二十八條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法計(jì)提各類資產(chǎn)的折舊或攤銷額，如會(huì)計(jì)折舊或攤銷年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊或攤銷額稅前扣除。第三十條自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費(fèi)用支出。

第三十一條企業(yè)自行開發(fā)建造房屋或者建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與房屋或者建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理；外購房屋或者建筑物支付的價(jià)款中包括土地價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)在房屋或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房屋或者建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)。如土地使用權(quán)年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)合理估計(jì)房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權(quán)的剩余價(jià)值。

第三十二條企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫、古玩、黃金、高檔會(huì)所、俱樂部會(huì)員資格等，其持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對(duì)外出租，取得的租金收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購買的名人字畫、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在實(shí)際處置時(shí)，其取得的價(jià)款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第三十三條企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

第三十四條股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認(rèn)取得股權(quán)投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價(jià)以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關(guān)合同約定，發(fā)生的股東權(quán)益比例變更，其增加或減少其股東權(quán)益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。

第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價(jià)款中扣除。

第五章會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理

第三十六條企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對(duì)有證據(jù)表明企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

第三十七條對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，因會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項(xiàng)支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

如會(huì)計(jì)政策變更前后企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)沒有變化的，也可以追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

第三十八條對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。（建議修改為：對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法調(diào)整的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯(cuò)的應(yīng)納稅所得額, 但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。）

第三十九條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等），如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本應(yīng)納稅所得額。

第六章稅前扣除憑證管理

第四十條本辦法第五條所稱適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

第四十一條企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。免稅項(xiàng)目的憑證是否包括

（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（五）企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。

（七）企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。第四十三條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

第四十四條企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。

（建議修改為:納稅人發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)支出應(yīng)取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生，且取得收入方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明相關(guān)收入已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，可予以稅前扣除。）

第四十五條企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項(xiàng)支出稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。第四十六條匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。（此條建議刪除）

第七章附則

一、專項(xiàng)規(guī)定

二、與以前文件的銜接

三、廢止的文件

四、執(zhí)行時(shí)間

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表

企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表

說明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)

政策依據(jù)

費(fèi)用類別 扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例

據(jù)

實(shí)

職工工資

加計(jì)100%扣除 職工福利費(fèi) 14% 2.5% 職工教育經(jīng)費(fèi) 8% 全額扣除

職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2% 業(yè)務(wù)招待費(fèi)（60%，5‰）

15% 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 30% 不得扣除

捐贈(zèng)支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項(xiàng)）

（梁野稅官）任職或受雇，合理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條

支付殘疾人員的工資

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第96條

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條

工資薪金總額

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào))工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42條 結(jié)轉(zhuǎn)扣除

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服《財(cái)政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于務(wù)企業(yè)

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]65號(hào)）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財(cái)政部

訓(xùn)費(fèi)用

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第41條

工資薪金總額；憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國專用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）

收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除

《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）

發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條

業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)

稅函[2010]79號(hào)）

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)

31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)（同上）

利潤（會(huì)計(jì)利潤）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條 可扣，會(huì)計(jì)利潤≤0不能算限額

《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）、《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號(hào)）、《財(cái)政部 海關(guān)總署

國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕59號(hào)）和《財(cái)政部 海關(guān)總署

國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕107號(hào)）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對(duì)玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈(zèng)一律按照規(guī)定計(jì)算扣除。

非金融向金融借款的利據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出

同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條第（一）項(xiàng)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)）

非金融向非金融，不超過《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條第（二）項(xiàng) 同期同類計(jì)算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說明”

得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號(hào)）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條

利息支出（向企業(yè)借款）權(quán)益性投資5倍或2金融企業(yè)債權(quán)性投資不倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)超過權(quán)益性投資的5倍借款）內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)

《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）

《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條

據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方

《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條

同期同類范圍內(nèi)可扣同期同類可扣并簽訂借（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）款合同

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號(hào)）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條 《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）

據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)自然人）

利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳部分不得扣除 足應(yīng)繳資本額的）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財(cái)物損失 稅收滯納金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條 據(jù)實(shí) 規(guī)定范圍內(nèi)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條 立交易原則

不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊(cè)資本額÷該支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號(hào)）期間借款額

（同上）利息支出（向自然權(quán)益性投資5倍或2人借款）倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)

系自然人）

贊助支出 不得扣除

規(guī)定范圍內(nèi)（“五費(fèi)一金”：各類基本社會(huì)保障據(jù)實(shí) 性繳款 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 5% 工資總額

《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 5% 工資總額

（同上）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條 與取得收入無關(guān)支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除

費(fèi)用 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)保護(hù)等專據(jù)實(shí)

項(xiàng)資金 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 據(jù)實(shí) 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險(xiǎn) 其他商業(yè)保險(xiǎn) 不得扣除

租入固定按租賃期均勻扣除資產(chǎn)的租賃費(fèi) 分期扣除

勞動(dòng)保護(hù)支出 據(jù)實(shí)

企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上不得扣除 繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租不得扣除

金 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特不得扣除 許權(quán)使用費(fèi) 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權(quán)益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除

未經(jīng)核定準(zhǔn)備金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條

包括不征稅收入用于支出所形成的財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第28條

算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除

按規(guī)提取；改變用途的不得扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第45條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第46條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條

國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條 經(jīng)營租賃租入 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第47條

融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第47條 提折舊

合理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第48條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條

《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)）

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2010]25號(hào)）

（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

固定資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折規(guī)定范圍內(nèi)可扣 舊

《企業(yè)所得稅法》第12條

不低于10年分?jǐn)?一般無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第65-67條

法律或合同約定年限無形資產(chǎn)分?jǐn)?攤銷

不可扣除 投資或受讓的無形資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條 自創(chuàng)商譽(yù)；外購商譽(yù)的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除

不可扣除 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類10年，畜類3年 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第62-64條

《企業(yè)所得稅法》第11條

規(guī)定范圍內(nèi)可扣 不超過最低折舊年限

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第57-60條

1、已足額提取折舊的房《企業(yè)所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第68條

2、租入房屋建筑物的改《企業(yè)所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長期待攤費(fèi)用 限額內(nèi)可扣 余租賃期分?jǐn)?/p>

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第68條

3、固定資產(chǎn)大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第13條 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

4、其他長期待攤費(fèi)用，攤銷年限不低于3年

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第69條 《企業(yè)所得稅法》第13條 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條 《企業(yè)所得稅法》第8條

實(shí)際資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失

法定資產(chǎn)損失 清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式申報(bào)扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第32條

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）

開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣開辦費(fèi) 可以扣除 除或作為長期待攤費(fèi)用攤銷

低值易耗品攤銷 審計(jì)及公證費(fèi) 據(jù)實(shí)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）

據(jù)實(shí)

加計(jì)扣除（未形成無

《企業(yè)所得稅法》第30條

形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附從事國家規(guī)定項(xiàng)目的研研究開發(fā)后基礎(chǔ)上按研發(fā)費(fèi)用發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，年《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條 費(fèi)用 的50%加計(jì)扣除；形度匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加成無形資產(chǎn)的，按成扣 本的150%攤銷）

稅金 咨詢、訴訟費(fèi) 差旅費(fèi) 會(huì)議費(fèi) 工作服飾費(fèi)用 運(yùn)輸、裝卸、包裝據(jù)實(shí) 費(fèi)等費(fèi)用 印刷費(fèi) 咨詢費(fèi) 訴訟費(fèi) 郵電費(fèi) 租賃費(fèi) 水電費(fèi) 取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi) 公雜費(fèi) 車船燃料費(fèi) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)

并入福利費(fèi)算限額 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)

屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增

可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除

會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）

據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)

據(jù)實(shí)

2008年以前計(jì)入工資總交通補(bǔ)貼08年以前并入工資，額同時(shí)繳納個(gè)稅；2008及員工交08年以后的并入福

年以后的則作為職工福通費(fèi)用 利費(fèi)算限額

利費(fèi)列支 電子設(shè)備據(jù)實(shí)

轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi) 修理費(fèi) 安全防衛(wèi)費(fèi) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)

按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣手續(xù)費(fèi)和傭金支出 15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額

為發(fā)行權(quán)益性證券支付不得扣除 給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金

《財(cái)政部

投資者保護(hù)基金 0.5%～5% 營業(yè)收入的0.5%～5%

國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）《財(cái)政部

貸款資產(chǎn)余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）

（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不得扣除

貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）

按比例扣除——

《財(cái)政部

關(guān)注類貸款2% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款

國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）（注：該文將財(cái)稅[2009]99號(hào)規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）

——次級(jí)類貸款25% ——可疑類貸款50% —損失類貸款100% 農(nóng)業(yè)巨災(zāi)25%

（同上）（同上）（同上）

本年保費(fèi)收入的25%，適《財(cái)政部 和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除

《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）（同上）（同上）（同上）（同上）

《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）董事會(huì)費(fèi) 據(jù)實(shí) 綠化費(fèi) 據(jù)實(shí) 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)公司）用經(jīng)營中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種

國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕110號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信1% 用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企50% 業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）煤礦企業(yè)維簡費(fèi)支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出 交易所會(huì)員年費(fèi) 交易席位費(fèi)攤銷 同業(yè)公會(huì)會(huì)費(fèi) 信息披露費(fèi) 公告費(fèi) 其他 據(jù)實(shí) 實(shí)際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入

（同上）

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）（注：

該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

預(yù)提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號(hào)）

票據(jù)

按10年分?jǐn)?/p>

據(jù)實(shí) 票據(jù)

據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 視情況而定