第一篇：社保滯納能在企業(yè)所得稅稅前扣除

社保滯納金能在企業(yè)所得稅稅前扣除 政策依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時第十條也規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。根據(jù)上述文件規(guī)定，文件只是說“稅收滯納金”不能在稅前扣除，所以企業(yè)發(fā)生的社保滯納金可以稅前扣除。

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表

企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表

說明事項（限額比例的計

政策依據(jù)

費用類別 扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例

據(jù)

實

職工工資

加計100%扣除 職工福利費 14% 2.5% 職工教育經(jīng)費 8% 全額扣除

職工工會經(jīng)費 2% 業(yè)務(wù)招待費（60%，5‰）

15% 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 30% 不得扣除

捐贈支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項）

（梁野稅官）任職或受雇，合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條

支付殘疾人員的工資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條

工資薪金總額

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條 結(jié)轉(zhuǎn)扣除

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服《財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于務(wù)企業(yè)

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財政部

訓(xùn)費用

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條

工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國專用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代家稅務(wù)總局公告2010年第24號）

收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除

《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）

發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條

業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)

稅函[2010]79號）

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財稅[2009]72號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)

31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）

利潤（會計利潤）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條 可扣，會計利潤≤0不能算限額

《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關(guān)總署

國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關(guān)總署

國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。

非金融向金融借款的利據(jù)實（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出

同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（一）項

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34號）

非金融向非金融，不超過《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（二）項 同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說明”

得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

利息支出（向企業(yè)借款）權(quán)益性投資5倍或2金融企業(yè)債權(quán)性投資不倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)超過權(quán)益性投資的5倍借款）內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

據(jù)實扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條

同期同類范圍內(nèi)可扣同期同類可扣并簽訂借（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）款合同

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條 《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

據(jù)實扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨自然人）

利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳部分不得扣除 足應(yīng)繳資本額的）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財物損失 稅收滯納金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 據(jù)實 規(guī)定范圍內(nèi)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條 立交易原則

不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊資本額÷該支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）期間借款額

（同上）利息支出（向自然權(quán)益性投資5倍或2人借款）倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)

系自然人）

贊助支出 不得扣除

規(guī)定范圍內(nèi)（“五費一金”：各類基本社會保障據(jù)實 性繳款 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條

補(bǔ)充養(yǎng)老保險 5% 工資總額

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）

補(bǔ)充醫(yī)療保險 5% 工資總額

（同上）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 與取得收入無關(guān)支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除

費用 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)保護(hù)等專據(jù)實

項資金 財產(chǎn)保險 據(jù)實 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險 其他商業(yè)保險 不得扣除

租入固定按租賃期均勻扣除資產(chǎn)的租賃費 分期扣除

勞動保護(hù)支出 據(jù)實

企業(yè)間支付的管理費（如上不得扣除 繳總機(jī)構(gòu)管理費）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租不得扣除

金 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特不得扣除 許權(quán)使用費 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權(quán)益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除

未經(jīng)核定準(zhǔn)備金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計

《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條

算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除

按規(guī)提?。桓淖冇猛镜牟坏每鄢?/p>

《企業(yè)所得稅法實施條例》第45條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條 經(jīng)營租賃租入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條

融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條 提折舊

合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕33號）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）

（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

固定資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折規(guī)定范圍內(nèi)可扣 舊

《企業(yè)所得稅法》第12條

不低于10年分?jǐn)?一般無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第65-67條

法律或合同約定年限無形資產(chǎn)分?jǐn)?攤銷

不可扣除 投資或受讓的無形資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 自創(chuàng)商譽(yù)；外購商譽(yù)的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣除

不可扣除 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類10年，畜類3年 《企業(yè)所得稅法實施條例》第62-64條

《企業(yè)所得稅法》第11條

規(guī)定范圍內(nèi)可扣 不超過最低折舊年限

《企業(yè)所得稅法實施條例》第57-60條

1、已足額提取折舊的房《企業(yè)所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預(yù)計尚可使用年限分?jǐn)?/p>

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

2、租入房屋建筑物的改《企業(yè)所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長期待攤費用 限額內(nèi)可扣 余租賃期分?jǐn)?/p>

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

3、固定資產(chǎn)大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第13條 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年

《企業(yè)所得稅法實施條例》第69條 《企業(yè)所得稅法》第13條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條 《企業(yè)所得稅法》第8條

實際資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失

法定資產(chǎn)損失 清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第32條

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣開辦費 可以扣除 除或作為長期待攤費用攤銷

低值易耗品攤銷 審計及公證費 據(jù)實

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）

據(jù)實

加計扣除（未形成無

《企業(yè)所得稅法》第30條

形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附從事國家規(guī)定項目的研研究開發(fā)后基礎(chǔ)上按研發(fā)費用發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條 費用 的50%加計扣除；形度匯算時向稅局申請加成無形資產(chǎn)的，按成扣 本的150%攤銷）

稅金 咨詢、訴訟費 差旅費 會議費 工作服飾費用 運輸、裝卸、包裝據(jù)實 費等費用 印刷費 咨詢費 訴訟費 郵電費 租賃費 水電費 取暖費/防暑降溫費 公雜費 車船燃料費 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

并入福利費算限額 據(jù)實 據(jù)實

屬職工福利費范疇，福利費超標(biāo)需調(diào)增

可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除

會議紀(jì)要等證明真實的材料

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）

據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

據(jù)實

2008年以前計入工資總交通補(bǔ)貼08年以前并入工資，額同時繳納個稅；2008及員工交08年以后的并入福

年以后的則作為職工福通費用 利費算限額

利費列支 電子設(shè)備據(jù)實

轉(zhuǎn)運費 修理費 安全防衛(wèi)費 據(jù)實 據(jù)實

按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣

按當(dāng)年全部保費收入扣手續(xù)費和傭金支出 15%（財產(chǎn)保險企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額

按當(dāng)年全部保費收入扣10%（人身保險企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額

為發(fā)行權(quán)益性證券支付不得扣除 給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金

《財政部

投資者保護(hù)基金 0.5%～5% 營業(yè)收入的0.5%～5%

國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕33號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）《財政部

貸款資產(chǎn)余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）

（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險不得扣除

貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）

按比例扣除——

《財政部

關(guān)注類貸款2% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款

國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）（注：該文將財稅[2009]99號規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）

——次級類貸款25% ——可疑類貸款50% —損失類貸款100% 農(nóng)業(yè)巨災(zāi)25%

（同上）（同上）（同上）

本年保費收入的25%，適《財政部 和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）（同上）（同上）（同上）（同上）

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）董事會費 據(jù)實 綠化費 據(jù)實 風(fēng)險準(zhǔn)備金（保險公司）用經(jīng)營中央財政和地方財政保費補(bǔ)貼的種植業(yè)險種

國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信1% 用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企50% 業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）煤礦企業(yè)維簡費支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出 交易所會員年費 交易席位費攤銷 同業(yè)公會會費 信息披露費 公告費 其他 據(jù)實 實際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總當(dāng)年擔(dān)保費收入

（同上）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）（注：

該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

預(yù)提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號）

票據(jù)

按10年分?jǐn)?/p>

據(jù)實 票據(jù)

據(jù)實 據(jù)實 視情況而定

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策

企業(yè)所得稅稅前扣除政策

一、工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。應(yīng)從如下三個方面理解上述規(guī)定：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資，不能在其未支付的納稅內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

二是工資薪金的發(fā)放對象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。

三是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⒊企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

⒋企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

⒌有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價值折合為現(xiàn)金支出。

二、職工福利費等三項經(jīng)費支出

（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面理解：

一是計算職工福利費支出的基數(shù)為企業(yè)實際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減2007年底累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

三是企業(yè)職工福利費的用途包括以下幾個方面：

⒈尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四是職工福利費支出應(yīng)單獨核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

（二）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)可以憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》稅前列支工會經(jīng)費。

（三）除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費支出，可以據(jù)實扣除。

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》（國辦函〔2008〕9號）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務(wù)外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、基本社會保險支出和住房公積金支出

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險支出

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費 補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

五、商業(yè)保險支出

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

依照國家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險等。

六、財產(chǎn)保險支出

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。“財產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各類財產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的財產(chǎn)保險支出，不得在稅前扣除。

七、借款費用支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費用，可以通過對資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式間接在稅前扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過5；1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過2；1。

八、業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行納稅調(diào)整時，需要分三步操作：

第一步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)、或者無法證明其真實性的業(yè)務(wù)招待費，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第二步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第三步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進(jìn)行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應(yīng)當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

舉例說明。甲公司2008發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費30萬元，當(dāng)年按稅法規(guī)定確認(rèn)的銷售收入為2000萬元。甲公司2008年業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整額計算如下：

第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的40%，即12萬元（30×40%）；

第二步，計算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬元）

第三步，比較實際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。實際發(fā)生額的60%為18萬元，而銷售（營業(yè)）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬元（18－10）。

綜合來看，業(yè)務(wù)招待費合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。

九、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

值得注意的是，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內(nèi)容有待國務(wù)院財稅主管部門進(jìn)一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費需要通過媒體發(fā)布、實際支付且取得專用發(fā)票?？紤]到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調(diào)查制定之中。

十、勞動保護(hù)支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

勞動保護(hù)支出，一般需要滿足以下條件：

一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動保護(hù)支出，不得稅前扣除。

二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供勞動保護(hù)用品。

三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。如果以勞動保護(hù)的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。

十一、匯兌損失

除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

十二、專項資金支出

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面理解：

一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項資金，不得稅前扣除。

二是提取的專項資金應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。

十三、租賃費支出

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

一是以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

盡管條例中提到租賃費只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，但企業(yè)在正常經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他租賃費，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費仍可以按規(guī)定稅前扣除。

十四、公益性捐贈支出

企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在其利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

另外，根據(jù)國發(fā)〔2008〕21號文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。還有就是對北京奧運會的捐贈準(zhǔn)予全額扣除。

本條規(guī)定應(yīng)從如下三個方面來理解：

一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈，企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。

二是捐贈支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的用途。

三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度計算出的利潤總額的12%。但向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈支出除外。

十五、不準(zhǔn)予扣除的項目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

（二）企業(yè)所得稅稅款。

（三）稅收滯納金。

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。但企業(yè)因經(jīng)濟(jì)違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。

（五）非公益性捐贈支出。超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出，也不得稅前扣除。

（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。

（七）未經(jīng)國務(wù)院財稅主管部門核定的準(zhǔn)備金支出。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等均不得稅前扣除。

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

除上述項目外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)特別納稅調(diào)整加收的利息，企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)設(shè)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費等均不得在稅前扣除。

十六、固定資產(chǎn)累計折舊的稅前扣除

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

本條應(yīng)從以下五個方面正確理解：

一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

二是固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按以下方法確定。⒈外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；⒉自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；⒊融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；⒋盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；⒌通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；⒍改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除。業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；⒊與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⒌電子設(shè)備，為3年。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短可為3年。

五是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，其主要包括以下內(nèi)容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；⒉以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⒊以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⒋已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⒌與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⒍單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⒎其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

十七、無形資產(chǎn)攤銷的稅前扣除

企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

本條應(yīng)從以下四個方面正確理解：

一是稅收上講的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

二是無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按以下方面確定：⒈外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；⒉自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；⒊通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

三是無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予稅前扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

四是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷費用不得稅前扣除，其主要內(nèi)容包括：⒈自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；⒉自創(chuàng)商譽(yù)；⒊與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；⒋其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

十八、長期待攤費用攤銷的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；⒉租入固定資產(chǎn)的改建支出；⒊固定資產(chǎn)的大修理支出；⒋其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

本條應(yīng)從以下三個方面正確理解：

一是固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

二是固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⒈修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；⒉修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

三是其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十九、銷售或使用的存貨成本的稅前扣除

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

本條應(yīng)從以下幾個方面正確理解：

一是稅收上講的存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

二是存貨的成本應(yīng)按以下方法確定：⒈通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；⒉通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；⒊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。

三是銷售或使用的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

二十、彌補(bǔ)虧損的稅收規(guī)定

企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損的下一年開始計算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補(bǔ)年限。

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國家稅務(wù)總局 2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條 企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條 企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但是未對稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋，征管實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認(rèn)識存在分歧等情況。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認(rèn)識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進(jìn)作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補(bǔ)開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟(jì)往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進(jìn)行稅前扣除的，待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生稅前扣除，也不得在以后追補(bǔ)扣除。

（八）特殊規(guī)定

1.國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國家稅務(wù)總局 2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條

為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第三條

本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條

企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條

企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條

企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

第十七條

除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

第十八條

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條

本辦法自2018年7月1日起施行。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

2018年06月07日

來源： 國家稅務(wù)總局辦公廳

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但是未對稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋，征管實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認(rèn)識存在分歧等情況。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認(rèn)識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進(jìn)作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補(bǔ)開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟(jì)往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進(jìn)行稅前扣除的，待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生稅前扣除，也不得在以后追補(bǔ)扣除。

（八）特殊規(guī)定

1.國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知

財稅〔2018〕54號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局：

為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。