第一篇：印花稅交納與匯算清繳中的自查

印花稅交納與匯算清繳中的自查

印花稅交納與匯算清繳中的自查

目錄

一、票據(jù)貼現(xiàn)征收印花稅問題

二、企業(yè)內(nèi)部結(jié)算憑證繳納印花稅問題

三、購銷合同計(jì)算印花稅時(shí)是否包括增值稅？

四、印花稅能退嗎？

一、票據(jù)貼現(xiàn)征收印花稅問題

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證……

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)議應(yīng)不屬于印花稅征稅范圍，不必繳納印花稅。

安徽省淮北市也明確提出不征《關(guān)于明確票據(jù)貼現(xiàn)合同是否繳納印花稅的通知》（淮地稅函【2003】143號(hào)）“所謂貼現(xiàn)，是指票持有人在票據(jù)到期前，為獲取現(xiàn)款而向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)貼付一定利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。因此，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不屬于借貸行為。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，貼現(xiàn)合同不屬于《條例》所列舉的合同范圍，故不貼花?！?/p>

《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡?005】30號(hào)）規(guī)定“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)按借款合同征收印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為票據(jù)到期值（不帶息票據(jù)為票據(jù)面值）?！?/p>

【提示】越權(quán)解釋，無效。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》（財(cái)稅字【1997】45號(hào)）第六條規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營業(yè)稅。另參考國稅函發(fā)【1995】156號(hào)）

二、企業(yè)內(nèi)部結(jié)算憑證繳納印花稅問題

國稅發(fā)【1991】155號(hào)

對(duì)工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門使用的調(diào)撥單是否貼花？

凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可根據(jù)上述原則，結(jié)合實(shí)際，對(duì)各種調(diào)撥單作出具體鑒別和認(rèn)定。

關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知（國稅函【2009】9號(hào)）

據(jù)有關(guān)地區(qū)和企業(yè)反映，一些企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部在經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資時(shí)使用的各種形式的憑證（表、證、單、書、卡等），既有作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的，又有代替合同使用的。根據(jù)《印花稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證如何界定征收印花稅的問題通知如下：

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

國稅函【2006】749號(hào)：安利公司的生產(chǎn)基地（廣州總部）向其各地專賣店鋪調(diào)撥產(chǎn)品的供貨環(huán)節(jié)，由于沒有發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，不予征收印花稅。

財(cái)稅【2006】162號(hào)：對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

三、購銷合同計(jì)算印花稅時(shí)是否包括增值稅？

一般而言，其計(jì)稅依據(jù)按以下原則確定，即：

（1）凡是簽訂的訂貨合同，分別填寫價(jià)款、稅款的，以價(jià)款數(shù)額計(jì)稅貼花。

（2）在簽訂訂貨合同時(shí)，如價(jià)格內(nèi)注明是含稅價(jià)，在計(jì)算繳納印花稅時(shí)，應(yīng)按增值稅稅率從價(jià)款數(shù)額中減除后計(jì)稅。

（3）在簽訂訂貨合同時(shí)，沒有注明含稅價(jià)或增值稅稅款的，應(yīng)按合同所載金額計(jì)稅貼花。

鄂地稅發(fā)【2010】176號(hào)：如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

滬稅地【1993】103號(hào)規(guī)定：對(duì)購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計(jì)稅貼花?！?/p>

吉地稅財(cái)行函[2001]23號(hào)：對(duì)買賣雙方簽定商品購銷合同并核定征收印花稅的單位及個(gè)人，其“購進(jìn)金額”和“銷售收入”的計(jì)稅金額，均以購進(jìn)商品付給對(duì)方的全部?jī)r(jià)款和銷售商品收到對(duì)方的全部?jī)r(jià)款為計(jì)稅依據(jù)。

四、印花稅能退嗎？

《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)

當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

印花稅票為有價(jià)證券，凡一經(jīng)貼用并注銷，即無法挪作他用。因此，如果屬于粘貼印花稅票方式而多繳納印花稅者，一般不再予以退稅：

但如果是以稅收繳款書或者完稅證形式繳納印花稅者，則根據(jù)“新法優(yōu)與舊法，下位法不得違反上位法”規(guī)定，應(yīng)予辦理退稅。

第二篇：匯算清繳自查事項(xiàng)

企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)自查注意事項(xiàng)

1、會(huì)計(jì)報(bào)表的邏輯關(guān)系與企業(yè)所得稅申報(bào)表信息要匹配

注意會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)利潤與所得稅申報(bào)表是否一致？會(huì)計(jì)報(bào)表的損益數(shù)據(jù)與所得稅申報(bào)表是否一致？主附表之間的邏輯關(guān)系是否匹配？

2、企業(yè)所得稅報(bào)表和會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系 會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得基本調(diào)整事項(xiàng)是否在申報(bào)表中體現(xiàn)？

可查看申報(bào)姐的推送：【實(shí)務(wù)】財(cái)務(wù)老司機(jī)告訴你：企業(yè)所得稅報(bào)表和利潤表有什么關(guān)系？（戳此鏈接可直接回顧）

3、注意會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用沖減利潤，稅法不予扣除的項(xiàng)目，如公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、投資收益損失、壞賬損失等。在自查過程中對(duì)于經(jīng)營收入以及其他收入也應(yīng)特別注意防范一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1、經(jīng)營收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：收入不具備真實(shí)性、完整性。如：各種主營業(yè)務(wù)中以低于正常批發(fā)價(jià)的價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為；將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而未確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。重點(diǎn)核查：銷售貨物、提供勞務(wù)的計(jì)稅價(jià)格是否明顯偏低且無正當(dāng)理由；其他業(yè)務(wù)中變賣、報(bào)廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計(jì)或未計(jì)收入，以及是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等問題。

自查方法：查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷售合同、銷售憑據(jù)、銀行對(duì)賬單、現(xiàn)金日記賬、倉庫實(shí)物賬等相關(guān)資料，對(duì)“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”及往來科目進(jìn)行比對(duì)分析和抽查，核查是否存在未及時(shí)、足額確認(rèn)的應(yīng)稅收入。

檢查科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第十四條、二十三條。

2、其他收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前已核銷的壞賬損失、固定資產(chǎn)盤盈收入、教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。重點(diǎn)核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺(tái)賬，確認(rèn)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)；核查“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應(yīng)付賬款情況，確認(rèn)企業(yè)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點(diǎn)

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企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點(diǎn)

（作者為益海（煙臺(tái)）糧油工業(yè)有限公司高級(jí)會(huì)計(jì)師）

企業(yè)在匯算清繳時(shí)要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)政策邊界把握不準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎就面臨補(bǔ)稅、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，匯算清繳工作中應(yīng)關(guān)注容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審核要點(diǎn)，從而最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

所得稅新政策主要變化點(diǎn)

國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計(jì)算扣除和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)”扣除，以“專項(xiàng)申報(bào)”取代“審批”。對(duì)企業(yè)而言,申報(bào)手續(xù)看似簡(jiǎn)化,實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻大大增加,資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體,并且公司應(yīng)承擔(dān)真實(shí)申報(bào)的責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)保留追查的權(quán)力,這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、申報(bào)詳細(xì)的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料，并且正確區(qū)分清單申報(bào)和專向申報(bào)資產(chǎn)損失，同時(shí)收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。對(duì)無法準(zhǔn)確判別的，建議采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,明確了發(fā)票上財(cái)務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章.企業(yè)應(yīng)自查發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時(shí)補(bǔ)蓋.同時(shí)注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充完整。

關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時(shí)審批或備案

檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規(guī)定所有需審批的事項(xiàng)原則上均應(yīng)在納稅申報(bào)之前辦理完畢。

應(yīng)逐項(xiàng)檢查是否有需備案的事項(xiàng)準(zhǔn)備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時(shí)需備案的有:國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計(jì)扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式等等。

關(guān)注是否審批或備案需要注意以下幾點(diǎn):一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；二是只提出申請(qǐng)但沒有接到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機(jī)關(guān)印章并注明日期。

匯算清繳中資產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

檢查應(yīng)收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)的事項(xiàng)。

對(duì)賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、符合壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，以便及時(shí)辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)。對(duì)存在訴訟事項(xiàng)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產(chǎn)損失，辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)。對(duì)賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)，要了解客戶的經(jīng)營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產(chǎn)等情形，并及時(shí)取得相應(yīng)證據(jù)。

檢查其他應(yīng)收款，尤其要關(guān)注股東的借款，對(duì)不能及時(shí)歸還的應(yīng)要求在年底重新辦理借款手續(xù)。

因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定凡納稅終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，并依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)關(guān)注職工借款，在年底結(jié)賬前督促其對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)報(bào)

004km.cn 銷，尤其是長期出差在外人員未報(bào)的費(fèi)用，盡量避免跨期費(fèi)用。

存貨資產(chǎn)要點(diǎn)：

（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應(yīng)及時(shí)索取發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理，從而避免企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)其成本不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)；（2）注意企業(yè)所得稅法不允許選擇采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。因此在會(huì)計(jì)上若采用了后進(jìn)先出法，那么在匯算清繳時(shí)也就必須進(jìn)行必要的調(diào)整；（3）關(guān)注因管理不善造成的非正常損失增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要做損失專項(xiàng)申報(bào)的情形，應(yīng)搜集相關(guān)證明材料及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報(bào)。

固定資產(chǎn)自查要點(diǎn)：

(1)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而會(huì)計(jì)從謹(jǐn)慎性出發(fā)未使用的固定資產(chǎn)是計(jì)提折舊的，也就是說會(huì)計(jì)上閑置未使用的設(shè)備計(jì)提的折舊要做納稅調(diào)整。(2)注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入“福利費(fèi)”項(xiàng)目。(4)未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時(shí)間是否超過12個(gè)月，根據(jù)國稅函[2010]79號(hào)文規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后再進(jìn)行調(diào)整。因此如果取得發(fā)票后要求調(diào)整已計(jì)提的折舊，并調(diào)整相關(guān)應(yīng)納稅所得額，這一般是按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果超過12個(gè)月未取得發(fā)票的，必須對(duì)原先已經(jīng)暫估計(jì)提的折舊進(jìn)行全面調(diào)整，并補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅；（5）提前報(bào)廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行變賣處理，并根據(jù)相關(guān)要求準(zhǔn)備證明材料以備專項(xiàng)申報(bào)。

匯算清繳中費(fèi)用項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

交際應(yīng)酬費(fèi)重自查要點(diǎn)：

（1）注意應(yīng)酬費(fèi)不等于餐費(fèi)，自查有無將職工聚餐的餐費(fèi)計(jì)入應(yīng)酬費(fèi)；（2）自查有無將應(yīng)酬費(fèi)計(jì)入會(huì)議費(fèi)，應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，會(huì)議費(fèi)的列支應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證；（3）按照發(fā)生額的60%和營業(yè)收入的5‰較低者扣除；（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)在營業(yè)收入的8.3‰是節(jié)稅臨界點(diǎn),利用這個(gè)點(diǎn)用足業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額減少企業(yè)所得稅支出。

會(huì)議費(fèi)自查要點(diǎn)：

（1）注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，僅僅以票據(jù)為會(huì)議發(fā)票是不可以的，能補(bǔ)充完整的及時(shí)補(bǔ)充；（2）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)非常關(guān)注將招待費(fèi)變通為會(huì)議費(fèi)，會(huì)議中的大額餐費(fèi)應(yīng)盡量避免單獨(dú)開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時(shí)，產(chǎn)生被歸于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的誤解。

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和非廣告性的贊助支出要注意：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應(yīng)作為調(diào)增事項(xiàng)處理；（2）廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費(fèi)核算的，在實(shí)際處理廣告性質(zhì)的贊助支出時(shí)應(yīng)注意與相關(guān)接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關(guān)廣告宣傳的有關(guān)內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對(duì)取得的相關(guān)票據(jù)開具的內(nèi)容應(yīng)注意不得有“贊助費(fèi)”的內(nèi)容。

關(guān)注通訊費(fèi)各地政策差異：

稅務(wù)總局將此項(xiàng)政策的標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)交給了各地省級(jí)國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應(yīng)詳細(xì)查閱本省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，以免因政策適用不當(dāng)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)提醒國稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，自2011起對(duì)企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼明確在福利費(fèi)列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費(fèi)補(bǔ)貼的具體方案報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施是：不建議采用發(fā)放通訊補(bǔ)貼的形式，而采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的形式；

004km.cn 建立通訊費(fèi)用報(bào)銷制度，明確扣除標(biāo)準(zhǔn)，把通訊費(fèi)用的支出控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)；以公司的名義統(tǒng)一預(yù)存手機(jī)費(fèi)，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。

工資薪金資產(chǎn)要點(diǎn)：

（1）工資薪金符合“實(shí)際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個(gè)原則的）的準(zhǔn)予扣除；（2）還應(yīng)注意明顯的工會(huì)人員、食堂等福利部門人員的工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務(wù)工報(bào)酬未取得勞務(wù)發(fā)票的，將正式職工與勞務(wù)工相區(qū)分，沒有取得勞務(wù)發(fā)票的最好到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票，同時(shí)注意勞務(wù)費(fèi)不得作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)；（4）注意殘疾人員工資加計(jì)扣除要符合相應(yīng)條件，同時(shí)一定注意要進(jìn)行“備案”；（5）對(duì)跨期計(jì)提與發(fā)放的工資（計(jì)提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計(jì)提的）是否做納稅調(diào)整，具體要求跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢。

職工福利費(fèi)的資產(chǎn)要點(diǎn):

（1）注意供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)不屬于勞保費(fèi)，而是屬于職工福利費(fèi)，國稅函[2009]3號(hào)文件將取暖、防暑降溫費(fèi)納入福利費(fèi)的范圍這一點(diǎn)需要好好把握；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定；（3）2011年第34號(hào)公告對(duì)企業(yè)員工服飾費(fèi)用的扣除做了明確規(guī)定，要點(diǎn)如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應(yīng)按“福利費(fèi)”相關(guān)規(guī)定扣除，“制作”和“購買”賬務(wù)處理的區(qū)別一定要把握。

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除要注意：

（1）要把握職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)做納稅調(diào)整；學(xué)歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費(fèi)用相對(duì)較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，比如參加MBA、EMBA學(xué)習(xí)的教育費(fèi)用；（2）職工教育經(jīng)費(fèi)也存在可納稅調(diào)減的情況，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是如此。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)自查要關(guān)注：

（1）國家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)中規(guī)定企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除；（2）考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)注意工會(huì)收款憑證的所屬，嚴(yán)格來講，本年上繳上工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)在上扣除，不應(yīng)在本稅前列支，而作為時(shí)間性差異處理；（3）沒有工會(huì)專用憑據(jù)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù)或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)做納稅調(diào)整。

利息支出自查注意以下幾點(diǎn)：

（1）關(guān)聯(lián)方2:1的債資比（一般企業(yè)）；(2)個(gè)人借款利息注意下列關(guān)鍵詞（合同、利率、票據(jù)、個(gè)稅）；（3）投資者未繳足其應(yīng)繳資本額應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告對(duì)金融企業(yè)同期同類貸款利率做出了說明:既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率，這一條對(duì)企業(yè)很有利，注意加以運(yùn)用。

及時(shí)催要已做成本費(fèi)用但未按時(shí)取得的有效憑證。

根據(jù)34號(hào)公告，當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

匯算清繳中收入的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)條件和稅法不同。會(huì)計(jì)注重風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移而稅法側(cè)重于稅款的征

004km.cn 收不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，必須充分了解會(huì)計(jì)按謹(jǐn)慎性原則未確認(rèn)的收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的事項(xiàng)，進(jìn)行納稅調(diào)整防患于未燃，以免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

租金收入和利息收入自查注意確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同形成的暫時(shí)性差異。

會(huì)計(jì)一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認(rèn)收入，比如企業(yè)的一項(xiàng)長期債權(quán)投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)利息收入，而稅務(wù)則平常不確認(rèn)利息收入，當(dāng)債權(quán)到期時(shí)，一次性確認(rèn)利息收入。對(duì)會(huì)計(jì)平時(shí)確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，到期時(shí)再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

不征稅收入的自查要點(diǎn)：

(1)審核資金撥付文件和管理要求（財(cái)稅[2011]70號(hào)文所規(guī)定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個(gè)條件同時(shí)符合）；(2)不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)折舊或支出不能在稅前扣除；(3)準(zhǔn)確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產(chǎn)折舊或支出準(zhǔn)予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點(diǎn)：

稅收與會(huì)計(jì)差異的調(diào)整，在成本法下會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收益，而稅法確認(rèn)為免稅收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在權(quán)益法下會(huì)計(jì)按被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，而此時(shí)稅法尚不確認(rèn)收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額；而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)上作沖減投資賬面價(jià)值處理時(shí)，稅法應(yīng)確認(rèn)收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但因?yàn)槭敲舛愂杖?，同時(shí)在相應(yīng)的申報(bào)表欄次做納稅調(diào)減。

關(guān)注企業(yè)所得稅視同銷售情況：

視同銷售收入項(xiàng)目主要關(guān)注將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計(jì)稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發(fā)生事后銷售折讓、折扣時(shí)，需要取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)票，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，不符合規(guī)定的應(yīng)做納稅調(diào)整。

匯算清繳中負(fù)債及利潤分配的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

賬齡超過兩年的應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款稅法上要求并計(jì)應(yīng)納稅所得處理，但是注意以后支付時(shí)可以作納稅調(diào)減，這條請(qǐng)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)是否有特殊規(guī)定。

應(yīng)付賬款中的暫估入賬項(xiàng)目，匯算清繳前是否取得合法發(fā)票，對(duì)未按規(guī)定取得發(fā)票的暫估入賬，應(yīng)結(jié)合當(dāng)期存貨和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，做納稅調(diào)整。

關(guān)注實(shí)收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅。

關(guān)注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時(shí)是否及時(shí)扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)交易是近來稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。要自查關(guān)聯(lián)交易是否符合相關(guān)規(guī)定，注意搜集證明自己符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)證據(jù)；符合條件的要準(zhǔn)時(shí)報(bào)送同期資料。

公益性捐贈(zèng)關(guān)注點(diǎn)：（1）是否屬于均已經(jīng)發(fā)布的公益性捐贈(zèng)稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規(guī)定的公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)分為二種：公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)（本裝票），公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)（滾筒機(jī)打）；（3）要加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

國稅函[2009]34號(hào)【關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條對(duì)于平時(shí)計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)提費(fèi)用較多、年底未實(shí)際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)納稅調(diào)增金額較大

004km.cn 的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能進(jìn)行納稅評(píng)估。為避免風(fēng)險(xiǎn)此類公司應(yīng)注意完善平時(shí)預(yù)提各項(xiàng)成本費(fèi)用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層關(guān)于應(yīng)付花紅的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計(jì)算過程等等。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入三項(xiàng)合計(jì)，要特別注意的是：對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，預(yù)售房款可在收取當(dāng)年作為計(jì)提基數(shù)，以后確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入時(shí)不得重復(fù)作為基數(shù)。

總之,隨著稅收政策的不斷完善,納稅檢查的處罰力度不斷加大,納稅風(fēng)險(xiǎn)不言而喻,因此企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎行事,尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)政策邊界理解把握不準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)注意稅法知識(shí)的隨時(shí)更新，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，對(duì)于有變化的政策及一些地方政策要及時(shí)了解并加以運(yùn)用。

第四篇：審計(jì)報(bào)告匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)提供的審計(jì)報(bào)告需要哪些資料

1、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)章程復(fù)印件、（外商投資企業(yè)還需提供：外匯登記證、批準(zhǔn)證書復(fù)印件；）

2、驗(yàn)資報(bào)告、上期審計(jì)報(bào)告；

3、需審計(jì)的總帳、明細(xì)帳、記帳憑證；

4、各明細(xì)科目的余額表；

5、存貨盤點(diǎn)表

6、固定資產(chǎn)明細(xì)清單及折舊計(jì)算表，固定資產(chǎn)所有權(quán)憑證（房產(chǎn)證、車輛行駛證等）；

7、需審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、外匯收支情況表）；

8、年末銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表；

9、所得稅匯算申報(bào)表；

10、國地稅納稅申報(bào)表及重要的稅務(wù)資料，稅收優(yōu)惠政策批準(zhǔn)文件；

11、與資產(chǎn)購置、在建工程及銷售相關(guān)的重要合同、協(xié)議；

12、借款合同、抵押擔(dān)保合同及貸款證；

13、其他需提供的資料。

1、營業(yè)執(zhí)照，章程，稅務(wù)登記證（地稅和國稅）復(fù)印件

3、公司上的審計(jì)報(bào)告

4、資產(chǎn)負(fù)債表，損益表（12月份，具體的看你審計(jì)的公司需要）5、12月銀行存款對(duì)賬單，銀行存款余額詢證函（審計(jì)公司提供樣版）

6、部分應(yīng)收應(yīng)付賬款詢證函（審計(jì)公司提供樣版，到對(duì)方單位蓋章詢證）

7、倉庫存貨（原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品）盤點(diǎn)表

8、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表 9、12月份國稅，地稅報(bào)表

10、全年賬本及抽查幾個(gè)月的憑證（但必須提供12月份憑證）

11、發(fā)票使用情況表篇二：企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告及企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)自查報(bào)告表

企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)自查報(bào)告表

納稅人編碼： 納稅人名稱：

“自查情況”欄，應(yīng)分收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)損失、稅收優(yōu)惠和其他五個(gè)方面詳細(xì)說明自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題； 3.如需填報(bào)內(nèi)容較多，可另附紙張。

企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告

一、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告編制原理

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的含義

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個(gè)月內(nèi)（現(xiàn)在改為每年5月底前），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

實(shí)行查賬征收的企業(yè)（a類）適用匯算清繳辦法，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人（b類），不進(jìn)行匯算清繳。

a類企業(yè)做匯算清繳要從幾個(gè)方面考慮： 1.1、收入：核查企業(yè)收入是否全部入帳，特別是往來款項(xiàng)是否還存在該確認(rèn)為收入而沒有入帳；

1.2、成本：核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否真實(shí)反映企業(yè)成本水平； 1.3、費(fèi)用：核查企業(yè)費(fèi)用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定，計(jì)提費(fèi)用項(xiàng)目和稅前列支項(xiàng)目是否超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

1.4、稅收：核查企業(yè)各項(xiàng)稅款是否爭(zhēng)取提取并繳納； 1.5、調(diào)整：對(duì)以上項(xiàng)目按稅法規(guī)定分別進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減后，依法計(jì)算本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算并繳納本實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額； 1.6、補(bǔ)虧：用企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤對(duì)以前發(fā)生虧損的合法彌補(bǔ)（5年內(nèi)）； 1.7所得稅：計(jì)算出企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅或者應(yīng)退稅額。

特別注意：所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會(huì)計(jì)方面不做任何業(yè)務(wù)處理，只是在申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤。

（二）對(duì)象與方式

企業(yè)所得稅匯算清繳的對(duì)象為國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)可自愿委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)，提高匯繳質(zhì)量。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。

企業(yè)所得稅有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。

（三）程序與方法 首先將企業(yè)填寫的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，審核帳帳、帳表；

其次針對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)表主表中“納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行；

最后將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況而出具相應(yīng)報(bào)告，其報(bào)告意見類型為：無保留意見鑒證報(bào)告、保留意見鑒證報(bào)告、否定意見鑒證報(bào)告、無法表明意見鑒證報(bào)告。

二、編制企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告注意事項(xiàng)

在實(shí)習(xí)過程中，對(duì)于企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)最重要的就是調(diào)整其需調(diào)整的項(xiàng)目，調(diào)整項(xiàng)目分為三大類：收入類、費(fèi)用類與資產(chǎn)類?，F(xiàn)將工作中最容易出錯(cuò)的地方列出來：

（一）收入類項(xiàng)目調(diào)整

延遲確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。對(duì)于納稅調(diào)整，很多財(cái)稅人員對(duì)收入類項(xiàng)目的調(diào)整關(guān)注度不及對(duì)成本、費(fèi)用類項(xiàng)目調(diào)整的關(guān)注度。而事實(shí)上，收入類項(xiàng)目的調(diào)整往往金額較大，但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，當(dāng)然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“銷售費(fèi)用”，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費(fèi)用”。上述事項(xiàng)，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）扣除類項(xiàng)目調(diào)整

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：工薪支出、職工福利為實(shí)發(fā)工資的14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)為實(shí)發(fā)工資的2%、職工教育經(jīng)費(fèi)為實(shí)發(fā)工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈(zèng)不超過利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率；業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除但不超過營業(yè)收入的千分之五；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%，超過可在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

能夠扣除的成本、費(fèi)用首先需要滿足“真實(shí)性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

列支明顯不合理金額的費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理的私車費(fèi)用列入管理費(fèi)的“汽車費(fèi)用”。

工資、福利費(fèi)余額未用完，卻依然在費(fèi)用中列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

（三）資產(chǎn)類項(xiàng)目調(diào)整

容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)主要有：固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費(fèi)用的攤銷。涉及問題的思考：一般來說，被審計(jì)單位會(huì)委托同一間事務(wù)所出該的審計(jì)報(bào)告及所得稅匯算清繳報(bào)告。這時(shí)，所得稅匯算清繳報(bào)告應(yīng)該根據(jù)調(diào)整后的審計(jì)報(bào)告填寫。

三、編制企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告實(shí)例分析

調(diào)表、遞延所得稅與遞延稅款的理解、納稅調(diào)整。下面是2010年一間物業(yè)租賃公司的 審計(jì)情況：

1、根據(jù)流轉(zhuǎn)稅測(cè)算確定應(yīng)補(bǔ)繳金額： 流轉(zhuǎn)稅測(cè)稅情況：

年12月份開始就跟內(nèi)資企業(yè)一樣，每個(gè)月都交。（2）城建稅、教育費(fèi)附加申報(bào)金額與計(jì)提金額不一致。

（3）根據(jù)預(yù)收賬款與長期應(yīng)付款所計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅與附加稅計(jì)入遞延稅費(fèi)。

2、所得稅納稅調(diào)整 篇三：2015年匯算,審計(jì)報(bào)告需要提供的資料(2015)2015年《匯算清繳》《審計(jì)報(bào)告》需提供的資料

一．公司的證照資料：（復(fù)印件，每頁都要加蓋公章）1.營業(yè)執(zhí)照副本； 2.公司章程；

3.國稅稅務(wù)登記證副本； 4.地稅稅務(wù)登記證副本；

5.組織機(jī)構(gòu)代碼證； 6.租賃合同； 7．如果產(chǎn)生過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓書； 8．如果產(chǎn)生過變更的提供工商局出具的變更通知書。9.如果有享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的提供納稅鑒定文件，減免批復(fù)。

二．給事務(wù)所提供的約定書和承諾書等資料 加蓋公章： 1.**業(yè)務(wù)約定書；

2.企業(yè)管理層聲明書； 3.現(xiàn)金盤點(diǎn)表； 4.社保繳款明細(xì)表（電子版）； 5.固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表（電子版）； 6.有固定資產(chǎn)的企業(yè)填寫固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表（電子版）；

（有房產(chǎn)的提供房產(chǎn)證復(fù)印件，有車的提供行駛證復(fù)印件，每一頁加蓋公章）； 7.有存貨的填寫存貨盤點(diǎn)表（電子版）。

三．會(huì)計(jì)資料： 1.所屬的總賬（電子帳套）； 2.所屬全年記賬憑證原件； 3.所屬1-12月的國稅增值稅和地稅綜合稅的納稅申報(bào)表（加蓋公章）； 4.所屬1-4季度； 5.所屬會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表。加蓋公章）； 6.所有開戶銀行的所屬年份12月末的對(duì)賬單（復(fù)印件，加蓋公章。如有未達(dá)賬目的，要編制余額調(diào)節(jié)表。）7.有銀行貸款的，提供截止會(huì)計(jì)報(bào)表日的“長短期借款合同” “抵押擔(dān)保資料” “長短期投資協(xié)議”，被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件，加蓋公章）； 8.上一有做審計(jì)報(bào)告和匯算清繳報(bào)告的提供復(fù)印件（每一頁都加蓋公章）； 9.最近一期的驗(yàn)資報(bào)告（復(fù)印件，加蓋公章）。10.企業(yè)股東（關(guān)聯(lián)方）信息：身份證復(fù)印件、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

如果當(dāng)年發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，請(qǐng)?zhí)峁╆P(guān)聯(lián)交易購銷明細(xì)。篇四：所得稅匯算清繳審計(jì)

所得稅匯算清繳審計(jì) 1、12月31日資產(chǎn)負(fù)債表，12月份損益表，現(xiàn)金流量表，未經(jīng)審核的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及繳款書、所有季度納稅申報(bào)表及稅票、發(fā)票使用情況匯總表。

2、科目余額明細(xì)表---列至最末級(jí)。

3、損益類科目總賬以及明細(xì)表。視同銷售收入、視同銷售成本明細(xì)。營業(yè)收入以及營業(yè)成本、生產(chǎn)成本按照月份提供明細(xì)，2010年1月收入明細(xì)。4、2009年、2010審計(jì)報(bào)告以及調(diào)整分錄、2009年所得稅匯算清繳申報(bào)報(bào)表。

5、銀行對(duì)帳單（全年或年末）復(fù)印件及銀行余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金盤點(diǎn)表；存貨盤點(diǎn)表、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表。

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)（按月列明）、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（按月列明）、福利費(fèi)明細(xì)、教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)明細(xì)、固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表。

7、銷售成本倒扎表，應(yīng)付賬款帳齡分析表，其他應(yīng)付賬款明細(xì)帳齡分析表，存貨差異分?jǐn)偙怼?、1—12按月份公司人員人數(shù)及工資表以及五險(xiǎn)一金計(jì)提比例。9．長期投資、短期投資、長期借款和短期借款合同復(fù)印件。

10、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告（含增資報(bào)告）、營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證。如有變更，需提供變更前后的。技術(shù)監(jiān)督局代碼證書、銀行開戶許可證（核準(zhǔn)件）。

11、如為特殊行業(yè)，需提供特殊行業(yè)執(zhí)行的相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。（可選擇提供）

12、單位內(nèi)部管理制度及相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

13、如享有稅收優(yōu)惠政策，需提供減免稅相關(guān)批文。

14、如有已經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的稅前扣除項(xiàng)目，需提供相關(guān)項(xiàng)目復(fù)印件。

15、如有重要經(jīng)營合同需提供：如房租合同、供銷合同、大額買賣合同等。

16、如有關(guān)聯(lián)企業(yè)，需提供關(guān)聯(lián)企業(yè)名單。

17、如上一有審核報(bào)告，還需提供上一中介機(jī)構(gòu)出具的納稅鑒證報(bào)告。

18、如為高新技術(shù)企業(yè)，需提供高新技術(shù)企業(yè)審批表。篇五：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(參考范本)索引號(hào)： z102 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(無保留意見)(參考范本)xxxxxx公司：

我們接受委托，對(duì)貴公司xx的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行鑒證審核。貴公司的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，編制相應(yīng)申報(bào)表，并對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對(duì)所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，發(fā)表鑒證意見。

在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)政策規(guī)定，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證情況報(bào)告如下：

一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的審核過程及主要實(shí)施情況(一)企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

貴公司按照會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)要求設(shè)立總賬和明細(xì)賬，對(duì)業(yè)務(wù)收入、支出、貨物進(jìn)出、費(fèi)用報(bào)銷、投資、固定資產(chǎn)管理、薪酬等日常業(yè)務(wù)制定各項(xiàng)相關(guān)核算制度，審核中未發(fā)現(xiàn)重大未遵守情況。

(二)企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

在審核過程中，我們實(shí)施了包括審核會(huì)計(jì)賬簿、抽查會(huì)計(jì)憑證和審核納稅申報(bào)資料等在內(nèi)的審核程序，并獲取了貴公司提供的有關(guān)各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，未發(fā)現(xiàn)賬、表、證、實(shí)不符事項(xiàng)。我們相信，我們獲取的審核證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)。(三)審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

我們對(duì)貴公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)納稅申報(bào)表和其他納稅資料進(jìn)行了審核和驗(yàn)證，并根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)所得稅的法律法規(guī)規(guī)定，在專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上對(duì)納稅事項(xiàng)的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行了驗(yàn)算。

二、審核利潤情況：

貴公司200 的會(huì)計(jì)報(bào)表由 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告文號(hào)為

號(hào)，審定貴公司200 的會(huì)計(jì)利潤為 元。(貴公司200 會(huì)計(jì)利潤總額為 元

三、鑒證意見

經(jīng)審核后的應(yīng)納所得稅額

1．納稅調(diào)整增加額： 元； 2．納稅調(diào)整減少額： 元； 3．境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損： 元； 4．納稅調(diào)整后所得額： 元； 5．彌補(bǔ)以前虧損： 元； 6．應(yīng)納稅所得額： 元； 7．適用稅率：

8．應(yīng)納所得稅額： 元； 9．減免所得稅額： 元； 10．抵免所得稅額： 元； 11．應(yīng)納稅額： 元； 12．境外所得應(yīng)納稅額： 元； 13．境外所得抵免所得稅額： 元； 14．實(shí)際應(yīng)納所得稅額： 元； 15．本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額： 元； 16．本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額： 元。

具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及審核事項(xiàng)的說明詳見附件。建議貴公司及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。

本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師無關(guān)。

附件: 1．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明 2．企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表 3．稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件 xxxxxxx稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 中國·xx 中國注冊(cè)稅務(wù)師年 月 日

中國注冊(cè)稅務(wù)師

附件一：

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明

一、企業(yè)基本情況

××公司(以下簡(jiǎn)稱公司或貴公司)系由×××、×××投資設(shè)立，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為 號(hào)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》?，F(xiàn)有注冊(cè)資本 元，法定代表人：，注冊(cè)地址：。稅務(wù)登記證號(hào)：浙稅聯(lián)字 號(hào)，主要從事： ×××等?！痢凉?以下簡(jiǎn)稱公司或貴公司)系經(jīng) 批準(zhǔn)，由×××、×××投資設(shè)立的外商獨(dú)資/中外合資/中外合作經(jīng)營企業(yè)/港澳臺(tái)投資企業(yè)，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為 號(hào)的《企業(yè)(法人)營業(yè)執(zhí)照》，投資總額 元，注冊(cè)資本 元，法定代表人：，注冊(cè)地址：。經(jīng)營期 年。于 年 月投產(chǎn)/營業(yè)。稅務(wù)登記證號(hào)：浙稅聯(lián)字 號(hào)，主要從事： ×××等。

二、會(huì)計(jì)利潤差異說明

三、審核事項(xiàng)說明(一)納稅調(diào)整的審核

1．收入類調(diào)整項(xiàng)目的審核(1)視同銷售收入

貴公司本發(fā)生非貨幣性交易(或貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)/償債/贊助/集資/廣告/樣品/職工福利/利潤分配等，描述具體用途)，稅收規(guī)定應(yīng)作視同銷售處理，按同類交易價(jià)格(成本加成等方法)確認(rèn)視同銷售收入 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條)(2)#接受捐贈(zèng)收入

貴公司本接受捐贈(zèng)納入資本公積核算，稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條)(3)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

貴公司本發(fā)生的銷售折扣與折讓帳載金額 元，稅收規(guī)定允許扣除 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]第472號(hào))、國稅函[2008]875號(hào))(4)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

貴公司本發(fā)生分期收款銷售商品業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的銷售收入賬載金額 元，稅收規(guī)定按照合同約定的收款日期應(yīng)確認(rèn)的收入 元，納稅調(diào)整(增加)減少額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條)貴公司本發(fā)生持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的業(yè)務(wù)銷售收入(利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi))按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入賬載金額 元，稅收規(guī)定按照合同約定債務(wù)人應(yīng)付(利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi))的日期應(yīng)確認(rèn)的收入 元，納稅調(diào)整增加(減少)元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、第十九條、第二十條)(5)*按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益

貴公司本在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的金額為 元。根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按長期股權(quán)投資的歷史成本確認(rèn)投資成本，納稅調(diào)整減少額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條)(6)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 貴公司本按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間確認(rèn)的投資損失(收益)金額 元，稅收規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)投資損失(收益)，納稅調(diào)整增加(減少)額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條)貴公司本按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有期間被投資方已作出利潤分配決定，分得的投資收益 元，稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)投資收益 元，納稅調(diào)整增加額 元。(適用權(quán)益法核算，實(shí)際取得分配收益的情況)(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條)(7)*特殊重組

貴公司本進(jìn)行非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)計(jì)核算賬載金額 元，按公允價(jià)值確認(rèn)損失(所得)金額 元，按稅收規(guī)定可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失(所得)，納稅調(diào)整增加(減少)額 元。

第五篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。