第一篇：年度匯算清繳提示

企業(yè)所得稅，周而復(fù)始的匯算清繳歷程，面對的大多是老問題，卻每一年度都會出現(xiàn)新事項(xiàng)、新認(rèn)識，不盡清晰完整的規(guī)則也總是延續(xù)著。曲折，是稅務(wù)機(jī)關(guān)，更是納稅人要面對的過程，分享彼此的經(jīng)驗(yàn)、理解，關(guān)注同業(yè)，審視自我。

聲明：本資料適用于查賬征收的居民納稅人使用，我們對相關(guān)事項(xiàng)的分析與意見，是基于我們的理解或通過其他謹(jǐn)慎性的確認(rèn)過程作出的。由于稅收法規(guī)的更新及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解，因此在實(shí)施時仍然有必要進(jìn)行實(shí)務(wù)中的確認(rèn)。

一般性原則的要求

.權(quán)責(zé)發(fā)生制

稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（或會計(jì)制度）雖然存在不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是重要的共同點(diǎn)。在截止點(diǎn)的測試上，驗(yàn)證會計(jì)上的完整性是必然關(guān)注的。

為此我們建議的截止性測試：

（1）比較賬面的庫存數(shù)量與實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量，以確定發(fā)貨后會計(jì)收入確認(rèn)的完整性。

（2）根據(jù)勞務(wù)的完工進(jìn)度，確認(rèn)收入與成本的完整性。

（3）當(dāng)期的費(fèi)用是否完整的列支于本年度的損益當(dāng)中，特別是對于已經(jīng)發(fā)生的，但尚未取得發(fā)票，或支付了款項(xiàng)，因票據(jù)交接尚未傳遞到掛賬的情形。亦包括出差在外，尚未回來報銷的人員與其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

（4）存貨購入、固定資產(chǎn)的采購發(fā)票是否獲取，折舊、攤銷是否完整的進(jìn)行了核算。

（5）被投資方如存在股息分配的，是否對投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。

.會計(jì)收入與流轉(zhuǎn)稅收入、企業(yè)所得稅收入的關(guān)系

（1）會計(jì)收入是企業(yè)所得稅收入的調(diào)整基數(shù)，二者之間存在特定性差異是正常的。

（2）會計(jì)收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。

（3）企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。.外商投資企業(yè)12月起有城建稅與教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)，需要進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)提。

稅前扣除事項(xiàng)，一個極易存在爭議，且受征納雙方都極力關(guān)注的領(lǐng)域

扣除的適用標(biāo)準(zhǔn)

工資薪金

.當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的，12月31日前實(shí)際發(fā)放的金額才允許企業(yè)所得稅前扣除

.勞務(wù)人員（臨時勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費(fèi)用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費(fèi)”扣除基數(shù)

部分地區(qū)放寬至次年1月、5月的規(guī)定，其效力性值得商榷

補(bǔ)充醫(yī)療保險

(1)自管的保險，如有專門核算賬戶，應(yīng)轉(zhuǎn)至核算賬戶，同時準(zhǔn)備符合規(guī)定的管理證據(jù)，稅法目前尚無專戶管理不視同支付的限制性規(guī)定，不過謹(jǐn)慎原則，可選擇按實(shí)際報銷的部分作為扣除金額；

(2)由保險公司管理的保險，于12月31日前付出且取得相應(yīng)發(fā)票，才允許企業(yè)所得稅前扣除

.保單應(yīng)能清楚劃分補(bǔ)充醫(yī)療保險和其他商業(yè)保險種類，劃分不清的，不能稅前扣除

補(bǔ)充養(yǎng)老保險（年金）

.12月31日前轉(zhuǎn)至專門的托管機(jī)構(gòu)，符合《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明

.以前年度未繳納，本年度繳納的年金，本年度稅前扣除

企業(yè)需關(guān)注補(bǔ)充養(yǎng)老保險個稅應(yīng)稅義務(wù)

職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

.基于據(jù)實(shí)扣除原則，對暫付的支出款項(xiàng)進(jìn)行清理并獲取12月31日前對應(yīng)的發(fā)票（或自制票據(jù)）.職工福利費(fèi)不再要求計(jì)提，稅法采取實(shí)際發(fā)生，14%限額扣除的辦法

.職工教育經(jīng)費(fèi)會計(jì)上仍采取計(jì)提的方式，稅法采取實(shí)際發(fā)生，工資薪金2.5%限額內(nèi)扣除，當(dāng)年度尚未扣除的無限延至以后年度限額內(nèi)扣除

工會經(jīng)費(fèi)

.2010年7月1日前拔繳的工會經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得開具日期為2010年內(nèi)日期的《工會經(jīng)費(fèi)拔繳款專用收據(jù)》

.2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》

.如是稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的，其稅收通用繳款書也應(yīng)獲得認(rèn)可。

出于謹(jǐn)慎性原則，提請?jiān)?010年取得日期為2010年的工會經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

.盡管企業(yè)有可能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入不同科目中，但稅法上統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，重點(diǎn)關(guān)注是否屬于招待事項(xiàng)

.對于確屬員工工作餐費(fèi)用，可以適用辦公費(fèi)用，如是聚餐性質(zhì)可以適用福利費(fèi)

.對于禮品的贈送，稅法上屬于視同銷售行為，要考慮納稅調(diào)整

會議費(fèi)

.應(yīng)準(zhǔn)備完備的憑據(jù)，特別是如會議時間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等；如果是外部會議，附上會議邀請函

.會議中的大額餐費(fèi)應(yīng)盡量避免單獨(dú)開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，歸于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的誤解

.外部服務(wù)公司承擔(dān)舉辦會議的，資料也必須嚴(yán)格符合上述要求

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

.適用范圍廣泛，要區(qū)分與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界限；廣告性質(zhì)的贊助支出建議也規(guī)范于此項(xiàng)目中核算

.印有公司標(biāo)志的宣傳物通常會被認(rèn)為屬于廣告宣傳費(fèi)，但要考慮金額、接受對象的不同承擔(dān)員工或第三方的稅費(fèi)稅前扣除

.國稅函[2005]715號規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除.對于承擔(dān)的境外單位的營業(yè)稅與預(yù)提企業(yè)所得稅，盡管國稅函(2001)189號文件認(rèn)為是一種商業(yè)約定，但不能以此佐證可以稅前扣除爭取改變合同條款中金額的表達(dá)方式，將相關(guān)稅款考慮進(jìn)雙方約定的工資（交易）金額中

新營業(yè)稅暫行條例對境外勞務(wù)提供應(yīng)稅行為的判定原則改變，相應(yīng)的成本往往由中國的勞務(wù)購買方（境內(nèi)單位）承擔(dān)，而對于企業(yè)所稅，往往也轉(zhuǎn)嫁于境內(nèi)單位承擔(dān)，能否扣除成為關(guān)鍵

員工出差費(fèi)用、通訊費(fèi)用、交通費(fèi)用等

.在上述一般性要求中已提及票據(jù)處理的及時性要求，應(yīng)告知員工將上述費(fèi)用于12月31日前入賬，不致因違背權(quán)責(zé)發(fā)生制而出現(xiàn)不被認(rèn)可的情形

.出差費(fèi)用的報銷，應(yīng)提供完整的證據(jù)，包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等，避免被認(rèn)為借出差名義發(fā)放補(bǔ)貼的情形

.出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文檔支持

出差補(bǔ)貼要考慮個人所得稅的適用標(biāo)準(zhǔn)

傭金及手續(xù)費(fèi)

.財稅[2009]29號文未能夠清楚的說明傭金及手續(xù)費(fèi)定義及適用的主體說明，對于保險公司之外的企業(yè)發(fā)生的財務(wù)上記錄為“傭金”或“手續(xù)費(fèi)”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭議

預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用

.雖然企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對于未取得發(fā)票的，普遍不予認(rèn)可，而且實(shí)務(wù)當(dāng)中稅務(wù)機(jī)關(guān)較多存在如此把握

.部分稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐中將匯算清繳前取得票據(jù)作為認(rèn)可條件

贊助支出

.非廣告性質(zhì)的贊助支出將得不到稅前扣除，對于贊助支出在簽訂合同時應(yīng)考慮是否能適用廣告宣傳的方案考慮

存貨計(jì)價方法.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法一致規(guī)定只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法，因此采用其他方法的企業(yè)，應(yīng)考慮采取管理成本較低的方法來代替

.適用會計(jì)制度的企業(yè)，主要是外商投資企業(yè)和民營企業(yè)，在采用后進(jìn)先出法時，需按稅法進(jìn)行重新調(diào)整

部分地區(qū)，暫估入賬未取得發(fā)票，貨物銷售時成本不予認(rèn)可

存貨盤點(diǎn)

.12月31日前進(jìn)行必要的存貨盤點(diǎn)，必要時進(jìn)行提前安排停止發(fā)貨通知，以確認(rèn)發(fā)出存貨與是否達(dá)到收入確認(rèn)條件、存貨是否發(fā)生盈虧以利盡早作出報廢等處置

資產(chǎn)盤盈與盤虧不能互抵作為損失額

固定資產(chǎn)折舊期限的選擇

.國稅發(fā)[2009]81號規(guī)定加速折舊應(yīng)在取得固定資產(chǎn)后1個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行備案

如果會計(jì)折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，稅法上應(yīng)不認(rèn)可進(jìn)行納稅調(diào)減處理

軟件攤銷

.財稅[2008]1號提出購入軟件經(jīng)核準(zhǔn)可在2年內(nèi)攤銷，如若享受此縮短期優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)申請（實(shí)踐當(dāng)中類同備案）

.委托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的開具增值稅發(fā)票，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的開具營業(yè)稅發(fā)票。納稅人應(yīng)以合規(guī)的票據(jù)作為資產(chǎn)的入賬及計(jì)稅依據(jù)

享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準(zhǔn)備

資產(chǎn)損失

.投資轉(zhuǎn)讓損失、實(shí)質(zhì)性股權(quán)投資損失需要審批后，在損失發(fā)生年度，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除

.未到租賃結(jié)束期的裝修費(fèi)損失北京國稅實(shí)踐中不予審批

.對于相關(guān)資產(chǎn)報廢的處置，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常的把握應(yīng)是當(dāng)年度進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的變賣等處置

.年度終結(jié)束后45日內(nèi)提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 目前資產(chǎn)損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預(yù)期

研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

.國稅發(fā)[2008]116號文件正列舉8項(xiàng)可加計(jì)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，并要求實(shí)行專賬管理

.委托方可以享受加計(jì)扣除

.由于涉及到納稅調(diào)整的事項(xiàng)，研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)理解為是稅前扣除事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，如不允許當(dāng)年度稅前扣除的工資薪金，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用就不能計(jì)入當(dāng)期加計(jì)扣除基數(shù)中

.新頒布的財稅[2010]81號文件，注冊在中關(guān)村科技園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，直接從事研發(fā)活動人員的“五險一金”等可歸入研發(fā)費(fèi)

.原則上研發(fā)費(fèi)應(yīng)按照正列舉8項(xiàng)進(jìn)行歸集，實(shí)際中各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑存在不同，如部分地區(qū)對非列舉事項(xiàng)差旅費(fèi)予以認(rèn)可

相對于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中“研究開發(fā)”費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)口徑，與116號文件存在口徑上的差異，其范圍更廣

特殊重組

.財稅[2009]59號文對此進(jìn)行規(guī)范，由于特殊重組是需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有此適用機(jī)會的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行資料的準(zhǔn)備

.國家稅務(wù)總局2010年公告4號規(guī)定了相關(guān)的管理辦法

同期資料的準(zhǔn)備

.對于2010年的同期資料報告則應(yīng)于2011年5月31日前準(zhǔn)備完畢

.依據(jù)國稅函[2009]363號文件，對于跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)出現(xiàn)虧損的，則應(yīng)于每年6月20日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送同期資料報告

備案類項(xiàng)目（事前備案）

.符合條件的非營利組織的收入

.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入

.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

.安置殘疾人員所支付的工資

.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

.新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)

.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)

.生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)

.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)

.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額

.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免的稅額

.享受過渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)資）

.已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案、尚未抵免完的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額（含內(nèi)、外資企業(yè)）

.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)等以及財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文明確的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

備案（事后備案）

.符合小型微利條件的企業(yè)

.國債利息收入

.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

年度結(jié)束前，還可以了解或準(zhǔn)備的事項(xiàng)

政府補(bǔ)助款項(xiàng)的憑據(jù)獲取

.財稅[2009]87號文件中規(guī)定可以作為不征稅收入的，要取得財政機(jī)關(guān)的文件憑據(jù)，并單獨(dú)進(jìn)行核算

.據(jù)了解，2010年度對不征稅收入的審核嚴(yán)格，87號文中的三項(xiàng)條件必須同時滿足

之前年度虧損的了解

.為了估計(jì)當(dāng)年的所得稅繳納金額，對于之前年度企業(yè)所得稅上的虧損有必要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會計(jì)上的虧損金額）

四季度預(yù)繳稅款的估算.考慮到匯算清繳的長期性，預(yù)繳時繳納的稅款多于當(dāng)年度匯算清繳的稅額時，其資金的占用價值成本較高，因此有必要對四季度的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)準(zhǔn)備以減少預(yù)繳稅款多于當(dāng)年度匯算清繳稅額的情形

.季度預(yù)繳時，除不征稅收入、免稅收入和以前年度虧損外，其他事項(xiàng)均不能對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整

總分公司匯總納稅

.制訂有效的控制日程和與本企業(yè)相關(guān)的涉稅事項(xiàng)的稅收金額確認(rèn)，及資產(chǎn)損失當(dāng)?shù)貙徟?、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、優(yōu)惠政策的證據(jù)等進(jìn)行收集

.通過不同層級的人員培訓(xùn)或安排，來形成統(tǒng)一行動的方案

.如果是境外所得，應(yīng)獲得境外繳納企業(yè)所得稅的憑據(jù)

.對于沒有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級及二級以下機(jī)構(gòu)，滿足條件的，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

.統(tǒng)計(jì)總分機(jī)構(gòu)納稅（必要時索要預(yù)繳稅款的憑據(jù)）中各自實(shí)際繳納的稅款與總機(jī)構(gòu)的分配表是否對應(yīng)，檢查是否存在多繳稅款的情形

小型微利企業(yè)適用條件

.由于小型微利企業(yè)是定額的指標(biāo)，包括應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項(xiàng)，因此須考慮邊際成本增加的因素，考慮達(dá)到條件的規(guī)劃

第二篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗(yàn)資報告復(fù)印件

3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財務(wù)會計(jì)報表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復(fù)印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會計(jì)報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計(jì)報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計(jì)報表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計(jì)報表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報也可，或者按會計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，其會計(jì)處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計(jì)賬簿記錄和會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)

由于會計(jì)制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更，會計(jì)差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計(jì)差錯更正的會計(jì)處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計(jì)差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計(jì)處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會計(jì)制度、新會計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計(jì)差錯更正的會計(jì)處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計(jì)差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計(jì)處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會計(jì)制度、新會計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)處理。

如果是對開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第三篇：2010匯算清繳若干問題解答

2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題解答

一、問：企業(yè)通過二級市場買賣國債，如何確認(rèn)其免稅利息收入？ 答:?實(shí)施條例?第八十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入?！?/p>

企業(yè)在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。

二、問、企業(yè)2010既是高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合小型微利企業(yè)條件且應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，2010企業(yè)所得稅匯算清繳是否可以自行選擇享受高新技術(shù)企業(yè)或小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？

答：可由企業(yè)從優(yōu)選擇。

三、問:股權(quán)投資企業(yè)（投資方）從被投資企業(yè)（被投資方）分配股息、紅利所取得的收入超過稅務(wù)部門確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：投資方從被投資方分配股息、紅利所取得的收入超過稅務(wù)部門確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分，暫不確認(rèn)為免稅收入。超限額部分，先沖減投資方長期股權(quán)投資計(jì)稅 成本，沖減后仍有余額的，其余額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。以后被投資方實(shí)際分配股息、紅利額小于稅務(wù)部門確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額，其差額部分可調(diào)增投資方的長期股權(quán)投資計(jì)稅基數(shù)，但不得超過原計(jì)稅成本。

四、問：已經(jīng)辦理好政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人應(yīng)當(dāng)如何辦理結(jié)算、清算手續(xù)？

答：根據(jù)上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局?關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處臵收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?及本市貫徹實(shí)施意見的通知?（滬國稅所[2009]44號）的有關(guān)規(guī)定，已辦理備案登記的企業(yè)，應(yīng)在每匯算清繳時，辦理政策性搬遷或處臵收入使用的結(jié)算、清算手續(xù)，并報送下列資料：1.政策性搬遷或處臵收入使用清算報告；2.?上海市企業(yè)政策性搬遷或處臵收入使用清算表?。

對辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人，在每一納稅匯算清繳時，就當(dāng)使用企業(yè)搬遷或處臵收入購臵或建造固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安臵支出情況及其數(shù)額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理結(jié)算備案。

對已經(jīng)辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人，在固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安臵支出總額大于政策性搬遷或處臵收入的當(dāng)年（匯算清繳前），或者從規(guī)劃搬遷次年起第五年的匯算清繳時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目清算備案。

五、問：哪些單位可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理非營利組織免稅資格認(rèn)定和免稅手續(xù)？

答：同時滿足財稅?2009?123號第一條規(guī)定條件的單位，可 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理非營利組織免稅資格認(rèn)定手續(xù)。在取得免稅資格后，應(yīng)隨匯算清繳資料一并上報滬國稅所?2010?158號規(guī)定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續(xù)。

六、問：對非營利組織提供修訂后章程或管理制度等有何要求？ 答：非營利組織發(fā)生修訂章程或管理制度等情況的，須提供經(jīng)登記管理部門備案并蓋章確認(rèn)后的章程或管理制度。

七、問：在辦理非營利組織免稅資格認(rèn)定中，如何掌握申請單位是否從事公益性或者非營利性活動？

答：對從事非營利性活動取得收入占全部收入50%以上的單位，可作為從事公益性或者非營利性活動的單位。

八、問：免稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用是否應(yīng)單獨(dú)核算？ 答：根據(jù)財稅?2009?123號文規(guī)定，對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。未分別核算的，作為不符合條件處理。

九、問：非營利組織資格認(rèn)定從何時開始？

答：財稅?2009?123號文規(guī)定，非營利組織資格認(rèn)定的起始日期為2008年1月1日。

取得非營利組織免稅資格單位的納稅申報的問題，按?國家稅務(wù)總局關(guān)于2009企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知?（國稅函?2010?249號）辦理。

十、問：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？ 答：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照?企業(yè)所得稅 法實(shí)施條例?第三十四條、?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知?（國稅函[2009]3號）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國有企業(yè)、國有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會?關(guān)于做好2010本市地方國有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見?（滬人社綜發(fā)[2010]41號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國有企業(yè)應(yīng)提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書以及集團(tuán)對所屬國有企業(yè)的工資總額分配情況表。

十一、問：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體等三類單位工資限額如何掌握？

答：除經(jīng)人力資源和社會保障、社會團(tuán)體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體按?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?（國稅函[2009]3號）第一條有關(guān)“合理工資薪金”的規(guī)定稅前扣除工資薪金。

十二、問：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過實(shí)際發(fā)放額的差額，次年實(shí)際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減？ 答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：

國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實(shí)際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時可作為納稅調(diào)減處理。

其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。

十三、問：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，實(shí)際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減處理？

答：對2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，企業(yè)實(shí)際發(fā)放時可作納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

十四、問：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費(fèi)、績效獎金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報時提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說明。

十五、問：出租車駕駛員每月向出租車公司繳納定額承包費(fèi)，出租車公司為出租車駕駛員支付的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)支出，其扣除標(biāo)準(zhǔn)如何計(jì)算？

答：出租車公司應(yīng)以為出租車駕駛員繳納社會保險費(fèi)所計(jì)算的繳費(fèi)基數(shù)，作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)比例扣除的基數(shù)，在稅法規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

十六、問：企業(yè)為職工繳納的年金可否稅前扣除？

答：?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/p>

企業(yè)按照勞動和社會保障部頒布的?企業(yè)年金試行辦法?(勞動 保障部令第20號)、?關(guān)于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關(guān)問題的通知?(勞社部發(fā)[2005]35號)規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費(fèi)用，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

十七、問：超過政府規(guī)定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？

答：企業(yè)按省級政府有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的住房公積金和補(bǔ)充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。

十八、問：企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業(yè)以前計(jì)提的結(jié)余如何處理？

答：?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得扣除。

?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第五十五條規(guī)定，所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

對企業(yè)2008年1月1日前稅前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金余額，應(yīng)先用于核銷經(jīng)稅務(wù)部門審批后的壞賬損失。稅前已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金余額用完后，企業(yè)按稅法規(guī)定核銷的壞賬損失或按照會計(jì)準(zhǔn)則（或制度）規(guī)定沖銷（沖回）以前已納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金部分，可作納稅調(diào)減處理。

十九、問：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則?，其計(jì)提的減值準(zhǔn)備作追溯調(diào)整的，以后資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失沖減計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可 否作納稅調(diào)減處理？

答：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則?時，按照?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則?第四條規(guī)定計(jì)提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，可在資產(chǎn)損失發(fā)生，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，作納稅調(diào)減處理。

二十、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的土地增值稅，在稅法規(guī)定的限繳期內(nèi)繳納的，可以稅前扣除。預(yù)提但不實(shí)際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告?（國稼稅務(wù)總局公告2010年第29號）規(guī)定計(jì)算出其注銷前項(xiàng)目開發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

二十一、問：財稅[2009]62號文規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提但保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅前扣除；可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時將上計(jì) 提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！笔欠袼袕氖轮行∑髽I(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的企業(yè)都可以執(zhí)行上述政策？

答：本市中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業(yè)提供信用擔(dān)保取得擔(dān)保收入的部分，可按?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知?（財稅[2009]62號）規(guī)定，稅前計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。

中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。

中國銀監(jiān)會、國家發(fā)改委、工業(yè)和和信息化部、財政部、商務(wù)部、中國人民銀行和國家工商總局聯(lián)合發(fā)布的?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2010年第3號令)規(guī)定：“設(shè)立融資性擔(dān)保公司及分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)監(jiān)管部門審查批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司及其分支機(jī)構(gòu)，由監(jiān)管部門頒發(fā)經(jīng)營許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請注冊登記?！巨k法施行前已經(jīng)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在2011年3月31日前達(dá)到本辦法規(guī)定的要求?！?/p>

若擔(dān)保公司在2011年3月31日前被本市金融監(jiān)管部門規(guī)范整頓后確認(rèn)為不符合?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?相關(guān)條款規(guī)定，不予頒發(fā)經(jīng)營許可證的，其2010稅前已計(jì)提的準(zhǔn)備金應(yīng)作納稅調(diào)增稅務(wù)處理。

二十二、問：財稅[2009]59號文明確了股權(quán)支付額的定義，即 所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。如何確認(rèn)股權(quán)支付額中的“其控股企業(yè)的股權(quán)”？

答：控股企業(yè)分為絕對控股和相對控股。

“其控股企業(yè)的股權(quán)”是指由本企業(yè)直接持有相對控股權(quán)以上的股權(quán)。

對”控股企業(yè)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可參照國家統(tǒng)計(jì)局對”國有控股企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

國家統(tǒng)計(jì)局對國有控股企業(yè)的定義：

國有控股企業(yè)是指在企業(yè)的全部資本中，國家資本股本占較高比例，并且由國家實(shí)際控制的企業(yè)。包括絕對控股企業(yè)和相對控股企業(yè)。

國有絕對控股企業(yè)是指國家資本比例大于50%（含50%）的企業(yè)，包含未經(jīng)改制的國有企業(yè)。

國有相對控股企業(yè)是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業(yè)中的其他經(jīng)濟(jì)成分所占比例的企業(yè)（相對控股），或者雖不大于其他經(jīng)濟(jì)成份，但根據(jù)協(xié)議規(guī)定，由國家擁有實(shí)際控制權(quán)的企業(yè)（協(xié)議控制）。

二十三、問：符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購，收購方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對價，其取得的股權(quán)（或資產(chǎn)）的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)如何計(jì)算確認(rèn)？

答：根據(jù)財稅[2009]59號文、國家稅務(wù)總局公告2010年第4號的有關(guān)規(guī)定，收購方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對價，收購被收購 企業(yè)股權(quán)（或資產(chǎn)），若符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理的,其收購的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以換出股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。涉及補(bǔ)價的，應(yīng)按財稅[2009]59號文第六條第（六）款規(guī)定調(diào)整計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。

二十四、問：A公司吸收合并B公司，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理，被合并企業(yè)注銷前是否要將當(dāng)?shù)慕?jīng)營所得向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作匯算清繳申報并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

答：是的。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，被合并企業(yè)應(yīng)將企業(yè)注銷前該已發(fā)生的經(jīng)營所得向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，該已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款作為已繳稅款處理。

二十五、A公司是企業(yè)所得稅查賬征收企業(yè)，B公司是核定征收企業(yè)。A吸收合并B公司，是否可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？

答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)臵賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)臵但未設(shè)臵賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)的，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。＂

稅務(wù)機(jī)關(guān)基于企業(yè)的上述情形，鑒定企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

被合并企業(yè)若采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)無法準(zhǔn)確計(jì)算，因些不適宜采用特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)合并的當(dāng)事各方應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。

二十六、問：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部采用總包分包形式取得的項(xiàng)目經(jīng)營收入，如何就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入（實(shí)際開具的發(fā)票總金額）的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

上述解答若與國稅總局新出臺政策規(guī)定不一致的,按國稅總局新規(guī)定執(zhí)行。

二

十七、問：若非營利組織的法人證書有效期不足五年，是否仍給予五年期限的非營利組織免稅資格認(rèn)定？

答：非營利組織符合財稅[2010]123號文第一條規(guī)定條件的，仍給予五年期限的免稅資格認(rèn)定。若在五年內(nèi)該非營利組織的法人資格失效，失效后再取消非營利組織免稅資格。

二十八、問：非營利組織免稅資格認(rèn)定條件中的工資薪金水平如何確認(rèn)？

答：非營利組織的平均工資薪金水平暫按不超過該組織所屬行業(yè)（本市）上職工人均工資2倍的水平掌握。

二十九、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取基價（保底價）并實(shí)行超基價分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付給房產(chǎn)銷售公司的手續(xù)費(fèi)如何稅前扣除？

答：按?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知?(國稅發(fā)[2009]31號)的規(guī)定稅前扣除。

三

十、從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)其取得的預(yù)售收入是否可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)？

答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂?房地產(chǎn)銷售合同?或?房地產(chǎn)預(yù)售合同?所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。”

企業(yè)在簽訂?房地產(chǎn)預(yù)售合同?后取得的預(yù)售收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，并作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)。但在開發(fā)產(chǎn)品完工后會計(jì)上實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時相對應(yīng)的銷售（營業(yè)）收入部分不得重復(fù)計(jì)算基數(shù)。

三

十一、問：企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應(yīng)按稅法有關(guān)工資、職工福利費(fèi)出支規(guī)定稅前扣除。

三

十二、問： 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。其繳納的這部分增值稅，是否可稅前扣除？

答：稅法規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。

稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自已使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，除該設(shè)備購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額已按稅法規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出外，不得稅前扣除。

三

十三、問：2010企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)清所得稅稅款截止日期為2011年5月31日，稅款的具體扣款期限如何規(guī)定？

答：市直屬二、三分局涉及財稅體制改革需要遷移到區(qū)縣稅務(wù)局 的征管戶，一般情況是在3月20日之前辦理稅款解繳入庫手續(xù)（上市公司除外）。

區(qū)縣稅務(wù)局的征管戶一般可在5月25日至5月31日辦理完稅款解繳入庫（退庫）手續(xù)。

在5月31日前完成申報，結(jié)清所得稅稅款。

三

十四、問：若企業(yè)只從事農(nóng)產(chǎn)品初加工一項(xiàng)免稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)，沒有從事其他免稅、應(yīng)稅項(xiàng)目，其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否要納稅調(diào)增40%，再將此調(diào)增部分單獨(dú)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

答：企業(yè)一個納稅內(nèi)只從事免稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出屬于免稅項(xiàng)目相關(guān)的支出，其超過稅法規(guī)定扣除限額的支出部分不再作納稅調(diào)增處理。

若企業(yè)既有免稅所得，又有應(yīng)稅所得，應(yīng)分別進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生的按稅法規(guī)定應(yīng)限額扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等期間費(fèi)用支出，可按銷售收入等要素分?jǐn)偯舛愴?xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。免稅所得分?jǐn)偟纳鲜鲑M(fèi)用支出不再作納稅調(diào)增處理。

第四篇：審計(jì)報告匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳時提供的審計(jì)報告需要哪些資料

1、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)章程復(fù)印件、（外商投資企業(yè)還需提供：外匯登記證、批準(zhǔn)證書復(fù)印件；）

2、驗(yàn)資報告、上期審計(jì)報告；

3、需審計(jì)的總帳、明細(xì)帳、記帳憑證；

4、各明細(xì)科目的余額表；

5、存貨盤點(diǎn)表

6、固定資產(chǎn)明細(xì)清單及折舊計(jì)算表，固定資產(chǎn)所有權(quán)憑證（房產(chǎn)證、車輛行駛證等）；

7、需審計(jì)的會計(jì)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、外匯收支情況表）；

8、年末銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表；

9、所得稅匯算申報表；

10、國地稅納稅申報表及重要的稅務(wù)資料，稅收優(yōu)惠政策批準(zhǔn)文件；

11、與資產(chǎn)購置、在建工程及銷售相關(guān)的重要合同、協(xié)議；

12、借款合同、抵押擔(dān)保合同及貸款證；

13、其他需提供的資料。

1、營業(yè)執(zhí)照，章程，稅務(wù)登記證（地稅和國稅）復(fù)印件

3、公司上的審計(jì)報告

4、資產(chǎn)負(fù)債表，損益表（12月份，具體的看你審計(jì)的公司需要）5、12月銀行存款對賬單，銀行存款余額詢證函（審計(jì)公司提供樣版）

6、部分應(yīng)收應(yīng)付賬款詢證函（審計(jì)公司提供樣版，到對方單位蓋章詢證）

7、倉庫存貨（原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品）盤點(diǎn)表

8、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表 9、12月份國稅，地稅報表

10、全年賬本及抽查幾個月的憑證（但必須提供12月份憑證）

11、發(fā)票使用情況表篇二：企業(yè)所得稅匯算清繳報告及企業(yè)所得稅匯算清繳申報自查報告表

企業(yè)所得稅匯算清繳申報自查報告表

納稅人編碼： 納稅人名稱：

“自查情況”欄，應(yīng)分收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)損失、稅收優(yōu)惠和其他五個方面詳細(xì)說明自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題； 3.如需填報內(nèi)容較多，可另附紙張。

企業(yè)所得稅匯算清繳報告

一、企業(yè)所得稅匯算清繳報告編制原理

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的含義

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個月內(nèi)（現(xiàn)在改為每年5月底前），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

實(shí)行查賬征收的企業(yè)（a類）適用匯算清繳辦法，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人（b類），不進(jìn)行匯算清繳。

a類企業(yè)做匯算清繳要從幾個方面考慮： 1.1、收入：核查企業(yè)收入是否全部入帳，特別是往來款項(xiàng)是否還存在該確認(rèn)為收入而沒有入帳；

1.2、成本：核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否真實(shí)反映企業(yè)成本水平； 1.3、費(fèi)用：核查企業(yè)費(fèi)用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定，計(jì)提費(fèi)用項(xiàng)目和稅前列支項(xiàng)目是否超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

1.4、稅收：核查企業(yè)各項(xiàng)稅款是否爭取提取并繳納； 1.5、調(diào)整：對以上項(xiàng)目按稅法規(guī)定分別進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減后，依法計(jì)算本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算并繳納本實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額； 1.6、補(bǔ)虧：用企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤對以前發(fā)生虧損的合法彌補(bǔ)（5年內(nèi)）； 1.7所得稅：計(jì)算出企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅或者應(yīng)退稅額。

特別注意：所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會計(jì)方面不做任何業(yè)務(wù)處理，只是在申報表上進(jìn)行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤。

（二）對象與方式

企業(yè)所得稅匯算清繳的對象為國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)可自愿委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報，提高匯繳質(zhì)量。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

企業(yè)所得稅有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。

（三）程序與方法 首先將企業(yè)填寫的企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對，審核帳帳、帳表；

其次針對企業(yè)納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行；

最后將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況而出具相應(yīng)報告，其報告意見類型為：無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意見鑒證報告。

二、編制企業(yè)所得稅匯算清繳報告注意事項(xiàng)

在實(shí)習(xí)過程中，對于企業(yè)所得稅匯算清繳時最重要的就是調(diào)整其需調(diào)整的項(xiàng)目，調(diào)整項(xiàng)目分為三大類：收入類、費(fèi)用類與資產(chǎn)類?，F(xiàn)將工作中最容易出錯的地方列出來：

（一）收入類項(xiàng)目調(diào)整

延遲確認(rèn)會計(jì)收入。對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類項(xiàng)目的調(diào)整關(guān)注度不及對成本、費(fèi)用類項(xiàng)目調(diào)整的關(guān)注度。而事實(shí)上，收入類項(xiàng)目的調(diào)整往往金額較大，但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認(rèn)會計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計(jì)收入，當(dāng)然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“銷售費(fèi)用”，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費(fèi)用”。上述事項(xiàng)，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）扣除類項(xiàng)目調(diào)整

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：工薪支出、職工福利為實(shí)發(fā)工資的14%、工會經(jīng)費(fèi)為實(shí)發(fā)工資的2%、職工教育經(jīng)費(fèi)為實(shí)發(fā)工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率；業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除但不超過營業(yè)收入的千分之五；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%，超過可在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

能夠扣除的成本、費(fèi)用首先需要滿足“真實(shí)性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

列支明顯不合理金額的費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理的私車費(fèi)用列入管理費(fèi)的“汽車費(fèi)用”。

工資、福利費(fèi)余額未用完，卻依然在費(fèi)用中列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

（三）資產(chǎn)類項(xiàng)目調(diào)整

容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)主要有：固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費(fèi)用的攤銷。涉及問題的思考：一般來說，被審計(jì)單位會委托同一間事務(wù)所出該的審計(jì)報告及所得稅匯算清繳報告。這時，所得稅匯算清繳報告應(yīng)該根據(jù)調(diào)整后的審計(jì)報告填寫。

三、編制企業(yè)所得稅匯算清繳報告實(shí)例分析

調(diào)表、遞延所得稅與遞延稅款的理解、納稅調(diào)整。下面是2010年一間物業(yè)租賃公司的 審計(jì)情況：

1、根據(jù)流轉(zhuǎn)稅測算確定應(yīng)補(bǔ)繳金額： 流轉(zhuǎn)稅測稅情況：

年12月份開始就跟內(nèi)資企業(yè)一樣，每個月都交。（2）城建稅、教育費(fèi)附加申報金額與計(jì)提金額不一致。

（3）根據(jù)預(yù)收賬款與長期應(yīng)付款所計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅與附加稅計(jì)入遞延稅費(fèi)。

2、所得稅納稅調(diào)整 篇三：2015年匯算,審計(jì)報告需要提供的資料(2015)2015年《匯算清繳》《審計(jì)報告》需提供的資料

一．公司的證照資料：（復(fù)印件，每頁都要加蓋公章）1.營業(yè)執(zhí)照副本； 2.公司章程；

3.國稅稅務(wù)登記證副本； 4.地稅稅務(wù)登記證副本；

5.組織機(jī)構(gòu)代碼證； 6.租賃合同； 7．如果產(chǎn)生過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓書； 8．如果產(chǎn)生過變更的提供工商局出具的變更通知書。9.如果有享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的提供納稅鑒定文件，減免批復(fù)。

二．給事務(wù)所提供的約定書和承諾書等資料 加蓋公章： 1.**業(yè)務(wù)約定書；

2.企業(yè)管理層聲明書； 3.現(xiàn)金盤點(diǎn)表； 4.社保繳款明細(xì)表（電子版）； 5.固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表（電子版）； 6.有固定資產(chǎn)的企業(yè)填寫固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表（電子版）；

（有房產(chǎn)的提供房產(chǎn)證復(fù)印件，有車的提供行駛證復(fù)印件，每一頁加蓋公章）； 7.有存貨的填寫存貨盤點(diǎn)表（電子版）。

三．會計(jì)資料： 1.所屬的總賬（電子帳套）； 2.所屬全年記賬憑證原件； 3.所屬1-12月的國稅增值稅和地稅綜合稅的納稅申報表（加蓋公章）； 4.所屬1-4季度； 5.所屬會計(jì)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表。加蓋公章）； 6.所有開戶銀行的所屬年份12月末的對賬單（復(fù)印件，加蓋公章。如有未達(dá)賬目的，要編制余額調(diào)節(jié)表。）7.有銀行貸款的，提供截止會計(jì)報表日的“長短期借款合同” “抵押擔(dān)保資料” “長短期投資協(xié)議”，被投資單位的會計(jì)報表及營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件，加蓋公章）； 8.上一有做審計(jì)報告和匯算清繳報告的提供復(fù)印件（每一頁都加蓋公章）； 9.最近一期的驗(yàn)資報告（復(fù)印件，加蓋公章）。10.企業(yè)股東（關(guān)聯(lián)方）信息：身份證復(fù)印件、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

如果當(dāng)年發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，請?zhí)峁╆P(guān)聯(lián)交易購銷明細(xì)。篇四：所得稅匯算清繳審計(jì)

所得稅匯算清繳審計(jì) 1、12月31日資產(chǎn)負(fù)債表，12月份損益表，現(xiàn)金流量表，未經(jīng)審核的企業(yè)所得稅納稅申報表及繳款書、所有季度納稅申報表及稅票、發(fā)票使用情況匯總表。

2、科目余額明細(xì)表---列至最末級。

3、損益類科目總賬以及明細(xì)表。視同銷售收入、視同銷售成本明細(xì)。營業(yè)收入以及營業(yè)成本、生產(chǎn)成本按照月份提供明細(xì)，2010年1月收入明細(xì)。4、2009年、2010審計(jì)報告以及調(diào)整分錄、2009年所得稅匯算清繳申報報表。

5、銀行對帳單（全年或年末）復(fù)印件及銀行余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金盤點(diǎn)表；存貨盤點(diǎn)表、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表。

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)（按月列明）、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（按月列明）、福利費(fèi)明細(xì)、教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)、工會經(jīng)費(fèi)明細(xì)、固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表。

7、銷售成本倒扎表，應(yīng)付賬款帳齡分析表，其他應(yīng)付賬款明細(xì)帳齡分析表，存貨差異分?jǐn)偙怼?、1—12按月份公司人員人數(shù)及工資表以及五險一金計(jì)提比例。9．長期投資、短期投資、長期借款和短期借款合同復(fù)印件。

10、公司章程、驗(yàn)資報告（含增資報告）、營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證。如有變更，需提供變更前后的。技術(shù)監(jiān)督局代碼證書、銀行開戶許可證（核準(zhǔn)件）。

11、如為特殊行業(yè)，需提供特殊行業(yè)執(zhí)行的相關(guān)行業(yè)會計(jì)制度。（可選擇提供）

12、單位內(nèi)部管理制度及相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

13、如享有稅收優(yōu)惠政策，需提供減免稅相關(guān)批文。

14、如有已經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的稅前扣除項(xiàng)目，需提供相關(guān)項(xiàng)目復(fù)印件。

15、如有重要經(jīng)營合同需提供：如房租合同、供銷合同、大額買賣合同等。

16、如有關(guān)聯(lián)企業(yè)，需提供關(guān)聯(lián)企業(yè)名單。

17、如上一有審核報告，還需提供上一中介機(jī)構(gòu)出具的納稅鑒證報告。

18、如為高新技術(shù)企業(yè)，需提供高新技術(shù)企業(yè)審批表。篇五：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(參考范本)索引號： z102 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(無保留意見)(參考范本)xxxxxx公司：

我們接受委托，對貴公司xx的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進(jìn)行鑒證審核。貴公司的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，編制相應(yīng)申報表，并對所提供的會計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，發(fā)表鑒證意見。

在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)政策規(guī)定，實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證情況報告如下：

一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的審核過程及主要實(shí)施情況(一)企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

貴公司按照會計(jì)制度和稅收法規(guī)要求設(shè)立總賬和明細(xì)賬，對業(yè)務(wù)收入、支出、貨物進(jìn)出、費(fèi)用報銷、投資、固定資產(chǎn)管理、薪酬等日常業(yè)務(wù)制定各項(xiàng)相關(guān)核算制度，審核中未發(fā)現(xiàn)重大未遵守情況。

(二)企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

在審核過程中，我們實(shí)施了包括審核會計(jì)賬簿、抽查會計(jì)憑證和審核納稅申報資料等在內(nèi)的審核程序，并獲取了貴公司提供的有關(guān)各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，未發(fā)現(xiàn)賬、表、證、實(shí)不符事項(xiàng)。我們相信，我們獲取的審核證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)。(三)審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

我們對貴公司提供的會計(jì)報表、企業(yè)納稅申報表和其他納稅資料進(jìn)行了審核和驗(yàn)證，并根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)所得稅的法律法規(guī)規(guī)定，在專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上對納稅事項(xiàng)的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行了驗(yàn)算。

二、審核利潤情況：

貴公司200 的會計(jì)報表由 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報告文號為

號，審定貴公司200 的會計(jì)利潤為 元。(貴公司200 會計(jì)利潤總額為 元

三、鑒證意見

經(jīng)審核后的應(yīng)納所得稅額

1．納稅調(diào)整增加額： 元； 2．納稅調(diào)整減少額： 元； 3．境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損： 元； 4．納稅調(diào)整后所得額： 元； 5．彌補(bǔ)以前虧損： 元； 6．應(yīng)納稅所得額： 元； 7．適用稅率：

8．應(yīng)納所得稅額： 元； 9．減免所得稅額： 元； 10．抵免所得稅額： 元； 11．應(yīng)納稅額： 元； 12．境外所得應(yīng)納稅額： 元； 13．境外所得抵免所得稅額： 元； 14．實(shí)際應(yīng)納所得稅額： 元； 15．本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額： 元； 16．本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額： 元。

具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及審核事項(xiàng)的說明詳見附件。建議貴公司及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

本鑒證報告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師無關(guān)。

附件: 1．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項(xiàng)說明 2．企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表 3．稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件 xxxxxxx稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 中國·xx 中國注冊稅務(wù)師年 月 日

中國注冊稅務(wù)師

附件一：

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項(xiàng)說明

一、企業(yè)基本情況

××公司(以下簡稱公司或貴公司)系由×××、×××投資設(shè)立，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。現(xiàn)有注冊資本 元，法定代表人：，注冊地址：。稅務(wù)登記證號：浙稅聯(lián)字 號，主要從事： ×××等?！痢凉?以下簡稱公司或貴公司)系經(jīng) 批準(zhǔn)，由×××、×××投資設(shè)立的外商獨(dú)資/中外合資/中外合作經(jīng)營企業(yè)/港澳臺投資企業(yè)，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業(yè)(法人)營業(yè)執(zhí)照》，投資總額 元，注冊資本 元，法定代表人：，注冊地址：。經(jīng)營期 年。于 年 月投產(chǎn)/營業(yè)。稅務(wù)登記證號：浙稅聯(lián)字 號，主要從事： ×××等。

二、會計(jì)利潤差異說明

三、審核事項(xiàng)說明(一)納稅調(diào)整的審核

1．收入類調(diào)整項(xiàng)目的審核(1)視同銷售收入

貴公司本發(fā)生非貨幣性交易(或貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈/償債/贊助/集資/廣告/樣品/職工福利/利潤分配等，描述具體用途)，稅收規(guī)定應(yīng)作視同銷售處理，按同類交易價格(成本加成等方法)確認(rèn)視同銷售收入 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條)(2)#接受捐贈收入

貴公司本接受捐贈納入資本公積核算，稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條)(3)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

貴公司本發(fā)生的銷售折扣與折讓帳載金額 元，稅收規(guī)定允許扣除 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]第472號)、國稅函[2008]875號)(4)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

貴公司本發(fā)生分期收款銷售商品業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的銷售收入賬載金額 元，稅收規(guī)定按照合同約定的收款日期應(yīng)確認(rèn)的收入 元，納稅調(diào)整(增加)減少額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條)貴公司本發(fā)生持續(xù)時間超過12個月的業(yè)務(wù)銷售收入(利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi))按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入賬載金額 元，稅收規(guī)定按照合同約定債務(wù)人應(yīng)付(利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi))的日期應(yīng)確認(rèn)的收入 元，納稅調(diào)整增加(減少)元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、第十九條、第二十條)(5)*按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益

貴公司本在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的金額為 元。根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按長期股權(quán)投資的歷史成本確認(rèn)投資成本，納稅調(diào)整減少額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條)(6)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 貴公司本按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間確認(rèn)的投資損失(收益)金額 元，稅收規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)投資損失(收益)，納稅調(diào)整增加(減少)額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條)貴公司本按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有期間被投資方已作出利潤分配決定，分得的投資收益 元，稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)投資收益 元，納稅調(diào)整增加額 元。(適用權(quán)益法核算，實(shí)際取得分配收益的情況)(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條)(7)*特殊重組

貴公司本進(jìn)行非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的資產(chǎn)賬面價值會計(jì)核算賬載金額 元，按公允價值確認(rèn)損失(所得)金額 元，按稅收規(guī)定可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失(所得)，納稅調(diào)整增加(減少)額 元。

第五篇：匯算清繳自查事項(xiàng)

企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險自查注意事項(xiàng)

1、會計(jì)報表的邏輯關(guān)系與企業(yè)所得稅申報表信息要匹配

注意會計(jì)報表的會計(jì)利潤與所得稅申報表是否一致？會計(jì)報表的損益數(shù)據(jù)與所得稅申報表是否一致？主附表之間的邏輯關(guān)系是否匹配？

2、企業(yè)所得稅報表和會計(jì)利潤的關(guān)系 會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得基本調(diào)整事項(xiàng)是否在申報表中體現(xiàn)？

可查看申報姐的推送：【實(shí)務(wù)】財務(wù)老司機(jī)告訴你：企業(yè)所得稅報表和利潤表有什么關(guān)系？（戳此鏈接可直接回顧）

3、注意會計(jì)確認(rèn)費(fèi)用沖減利潤，稅法不予扣除的項(xiàng)目，如公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、投資收益損失、壞賬損失等。在自查過程中對于經(jīng)營收入以及其他收入也應(yīng)特別注意防范一些風(fēng)險點(diǎn)：

1、經(jīng)營收入

風(fēng)險描述：收入不具備真實(shí)性、完整性。如：各種主營業(yè)務(wù)中以低于正常批發(fā)價的價格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為；將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而未確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。重點(diǎn)核查：銷售貨物、提供勞務(wù)的計(jì)稅價格是否明顯偏低且無正當(dāng)理由；其他業(yè)務(wù)中變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計(jì)或未計(jì)收入，以及是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等問題。

自查方法：查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷售合同、銷售憑據(jù)、銀行對賬單、現(xiàn)金日記賬、倉庫實(shí)物賬等相關(guān)資料，對“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”及往來科目進(jìn)行比對分析和抽查，核查是否存在未及時、足額確認(rèn)的應(yīng)稅收入。

檢查科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第十四條、二十三條。

2、其他收入

風(fēng)險描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財產(chǎn)、運(yùn)輸保險取得的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前已核銷的壞賬損失、固定資產(chǎn)盤盈收入、教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。重點(diǎn)核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺賬，確認(rèn)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)；核查“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應(yīng)付賬款情況，確認(rèn)企業(yè)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條。