第一篇：會計(jì)基礎(chǔ)講義-第十章會計(jì)檔案

第十章 會計(jì)檔案

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第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 會計(jì)檔案的概念和內(nèi)容 會計(jì)檔案的歸檔

會計(jì)檔案的保管期限★ 會計(jì)檔案的查閱和復(fù)制 會計(jì)檔案的銷毀★

第一節(jié) 會計(jì)檔案的概念和內(nèi)容

一、會計(jì)檔案的概念

會計(jì)檔案是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。

二、會計(jì)檔案的內(nèi)容

會計(jì)檔案的具體內(nèi)容包括：

1.會計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計(jì)憑證。

2.會計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片賬，輔助賬簿，其他會計(jì)賬簿。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、半年度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書等。

4.其他會計(jì)資料類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算專業(yè)資料，會計(jì)檔案移交清冊，會計(jì)檔案保管清冊，會計(jì)檔案銷毀清冊。

注意：各單位的財(cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬文書檔案，而非會計(jì)檔案。

【例題·單選題】以下會計(jì)資料中不屬于會計(jì)檔案的是（）。

A.現(xiàn)金日記賬

B.總賬

C.購銷合同

D.購貨發(fā)票

【答疑編號911100101：針對該題提問】

【答案】C

第二節(jié) 會計(jì)檔案的歸檔

1、根據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》，各單位每年形成的會計(jì)檔案，都應(yīng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計(jì)檔案保管清冊。

2、當(dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了，可暫由本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門保管一年。期滿之后，原則上應(yīng)由財(cái)務(wù)會計(jì)部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。

3、移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個(gè)別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同原財(cái)務(wù)會計(jì)部門和經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。

【例題·單選題】各單位每年形成的會計(jì)檔案，都應(yīng)由（）負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計(jì)檔案保管清冊。

A.會計(jì)機(jī)構(gòu)

B.檔案部門

C.人事部門

D.指定專人

【答疑編號911100102：針對該題提問】

【答案】A

第三節(jié) 會計(jì)檔案的保管期限（主要根據(jù)重要程度）

一、永久檔案與定期檔案

各種會計(jì)檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久、定期兩類。

永久檔案即長期保管，不可以銷毀的檔案；定期檔案根據(jù)保管期限分為：3年、5年、l0年、l5年、25年5種。會計(jì)檔案的保管期限，從會計(jì)年度終了后的第一天算起。

《會計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定了我國企業(yè)和其他組織等會計(jì)檔案的保管期限，該辦法規(guī)定的會計(jì)檔案保管期限為最低保管期限，具體可以分為：（主要了解企業(yè)的）

1.永久：會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊以及年度財(cái)務(wù)報(bào)告；

2.25年的：現(xiàn)金和銀行存款日記賬；

3.5年的：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單；

4.3年的：月度、季度財(cái)務(wù)報(bào)告；

5.l5年的：其他。含所有會計(jì)憑證，總賬，明細(xì)賬，日記賬和輔助賬簿（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬），會計(jì)移交清冊。

【例題·單選題】企業(yè)銀行對賬單和銀行存款用額調(diào)節(jié)表的保管期限為（）。

A.3年

B.5年

C.10年

D.15年

【答疑編號911100103：針對該題提問】

【答案】B

【例題·單選題】會計(jì)檔案的保管期限是從（）算起。

A.會計(jì)年度終了后第一天

B.審計(jì)報(bào)告之日

C.移交檔案管理機(jī)構(gòu)之日

D.會計(jì)資料的整理裝訂日

【答疑編號911100104：針對該題提問】

【答案】A

【例題·單選題】原始憑證和記賬憑證的保管期限為（）。

A.15年

B.25年

C.3年

D.10年

【答疑編號911100105：針對該題提問】

【答案】A

【例題·單選題】各種會計(jì)檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)分為永久、定期兩類。定期保管期限分為（）。

A.3年、10年、20年、30年、40年5種

B.1年、5年、10年、15年、20年5種

C.3年、5年、10年、15年、20年5種

D.3年、5年、10年、15年、25年5種

【答疑編號911100106：針對該題提問】

【答案】C

第四節(jié) 會計(jì)檔案的查閱和復(fù)制

各單位保存的會計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。

第五節(jié) 會計(jì)檔案的銷毀

會計(jì)檔案保管期滿需要銷毀時(shí)，可以按照以下程序銷毀：

1、編造會計(jì)檔案銷毀清冊

會計(jì)檔案保管期滿需要銷毀時(shí)，由本單位檔案機(jī)構(gòu)會同會計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會計(jì)檔案銷毀清冊。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。

2、專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷

銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷；國家機(jī)關(guān)銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷；財(cái)政部門銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級審計(jì)部門派員監(jiān)銷。

監(jiān)銷人在銷毀會計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點(diǎn)核對所要銷毀的會計(jì)檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

【例題·單選題】武漢市財(cái)政局銷毀保管期滿的會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由（）派人監(jiān)銷。

A、武漢市財(cái)政局會計(jì)處

B、湖北省財(cái)政廳

C、武漢市審計(jì)局

D、武漢市財(cái)政局監(jiān)督處

【答疑編號911100107：針對該題提問】

【答案】C

3、不得銷毀的會計(jì)檔案

對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，以及涉及到其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊和會計(jì)檔案保管清冊中列明。正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計(jì)檔案不得銷毀。

【例題·判斷題】保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以銷毀。（）

【答疑編號911100108：針對該題提問】

【答案】×

【例題·多選題】保管期滿，不得銷毀的會計(jì)檔案有（）。

A.未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證

B.正在建設(shè)期間的建設(shè)單位的有關(guān)會計(jì)檔案

C.超過保管期限但尚未報(bào)廢的固定資產(chǎn)購買憑證

D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答疑編號911100109：針對該題提問】

【答案】ABC

【解析】對于保管期滿但尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)以及涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，有檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)為止，選項(xiàng)A、C屬于這種情況。正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計(jì)檔案也不得銷毀。

【例題·判斷題】銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。（）

【答疑編號911100110：針對該題提問】

【答案】√

總結(jié)

1、教材內(nèi)容講完了，即大家已聽完一次完整的課程。

2、學(xué)習(xí)時(shí)重在理解，不要死記硬背。

3、一定要注意學(xué)習(xí)方法：最好對照著教材做題。當(dāng)然一定要做自己省市的歷年考題和中華會計(jì)網(wǎng)校專門為大家編寫的練習(xí)題。而且第一次做題時(shí)，不管會不會做，都要查教材。主要目的是加深印象，另外每年教材可能有變化、答案也有可能有錯(cuò)，要以教材為主。甚至也為了不打擊我們的自信心，因?yàn)楹芏嗤瑢W(xué)感覺是：聽課時(shí)覺得明白了，但一做題就懵了。我們要掌握每一個(gè)知識點(diǎn)，而不僅僅是一道題，因?yàn)橐粋€(gè)知識點(diǎn)可以出很多題型。

比如：以下賬戶屬于資產(chǎn)類的有（多選）（AB）

A應(yīng)收賬款 B預(yù)付賬款 C應(yīng)付賬款 D預(yù)收賬款

變形1，以下賬戶屬于負(fù)債類的有（多選）（CD）

變形2，預(yù)付賬款是負(fù)債類賬戶（判斷）（×）

等等。

4、認(rèn)真學(xué)，最基本的知識一定學(xué)扎實(shí)，為以后打基礎(chǔ)。

5、最后祝愿大家順利通過考試。步步高升。

第二篇：會計(jì)基礎(chǔ)-講義(第一章)

第一章總論

第一節(jié)會計(jì)的概念及基本職能

一、會計(jì)的概述

（一）定義：會計(jì)是以憑證為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的方法，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活

動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

1、從本質(zhì)上看，會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

2、會計(jì)的計(jì)量形式： 實(shí)物計(jì)量

勞動計(jì)量

貨幣計(jì)量（最基本的計(jì)量形式）

（二）會計(jì)的特點(diǎn)：教材第2頁

（三）會計(jì)的分類：（按報(bào)告對象不同）

財(cái)務(wù)會計(jì)——側(cè)重于向企業(yè)關(guān)系人提供信息，側(cè)重于信息。

管理會計(jì)——側(cè)重于向企業(yè)管理者提供信息，側(cè)重于信息。

二、會計(jì)的職能

（一）．基本職能：核算（反映）——觀念的總結(jié)

監(jiān)督——過程的控制

1．核算

（1）定義：教材第3頁

（2）會計(jì)核算的環(huán)節(jié)：確認(rèn)

計(jì)量

記錄

報(bào)告

（3）會計(jì)核算所做的工作：記賬、算賬、報(bào)賬

（4）會計(jì)核算的方法：（七種）教材第4頁

2．監(jiān)督

（1）定義：教材第5頁

（2）內(nèi)容：合法性審查、合理性審查

3．核算與監(jiān)督的關(guān)系：核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算的質(zhì)量保障。

（二）其他職能：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景

參與經(jīng)濟(jì)決策

評價(jià)經(jīng)營業(yè)績

控制經(jīng)濟(jì)活動過程

第二節(jié)會計(jì)的對象

一、會計(jì)對象的含義

～也稱會計(jì)客體或會計(jì)內(nèi)容，是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

具體而言，就是能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動（即：資金運(yùn)動或價(jià)值運(yùn)動）。

二、資金運(yùn)動的內(nèi)容

資金的投入

資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)

資金的退出

注：企業(yè)的資金運(yùn)動既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤），也有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)同負(fù)債及所有者權(quán)益的衡等關(guān)系）

第三節(jié)會計(jì)核算的基本假設(shè)及會計(jì)基礎(chǔ)

一、會計(jì)假設(shè)

（一）會計(jì)主體

1．定義：～是會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。

注：會計(jì)主體明確了會計(jì)工作的空間范圍。

2．意義：

（1）將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來；

（2）將該主體的經(jīng)濟(jì)活動與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來。

3．會計(jì)主體與法律主體的關(guān)系：

不對等

法律主體是會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體。

如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)，它們都不是法律主體，但是會計(jì)主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營

1．定義：～是指在可以預(yù)見的將來，會計(jì)主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

注：持續(xù)經(jīng)營明確了會計(jì)工作的時(shí)間范圍。

2．意義：教材第9-10頁

（三）會計(jì)分期

1．定義：～是將一個(gè)會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。注：會計(jì)分期是持續(xù)經(jīng)營前提的必要補(bǔ)充，是對會計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分。

2．會計(jì)期間通常分為和中期。

中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)的報(bào)告期間。包括月、季、半年。

以一年確定的會計(jì)期間稱為會計(jì)。

我國采用公歷制。

3．意義：教材第11頁

（四）貨幣計(jì)量

二、會計(jì)基礎(chǔ)（新增）

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

（二）收付實(shí)現(xiàn)制

第四節(jié)會計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量與會計(jì)等式

一、會計(jì)要素及其確認(rèn)

（一）定義、內(nèi)容和分類

1．定義：會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類（第一層次分類），是會計(jì)核算對象的具體化，是設(shè)置賬

戶和編制會計(jì)報(bào)表的基本依據(jù)。

2．內(nèi)容：（六要素）

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

收入費(fèi)用利潤

3．分類：

（1）按反映的會計(jì)信息不同分類：

a.反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

b.反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素：收入費(fèi)用利潤

（2）按資金運(yùn)動的狀態(tài)分類：

a.資金相對靜止?fàn)顟B(tài)的會計(jì)要素：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

b.資金顯著運(yùn)動狀態(tài)的會計(jì)要素：收入費(fèi)用利潤

（3）按構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的不同分類：

a.資產(chǎn)負(fù)債表會計(jì)要素：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

b.利潤表會計(jì)要素：收入費(fèi)用利潤

（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素

1．資產(chǎn)

（1）定義：資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量并預(yù)期會給企

業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。

（2）特點(diǎn)： a.資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)引起的。

b.它是企業(yè)擁有或控制的財(cái)產(chǎn)。

c.它能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。

d.必須能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量

（3）分類：（按流動性或變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱）

流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)

注：了解上述各類資產(chǎn)的概念。

（4）資產(chǎn)的確認(rèn)條件（新增）

a.符合資產(chǎn)的定義；

b.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

c.金額能夠可靠計(jì)量。

2．負(fù)債

（1）定義：負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（2）特點(diǎn)：

a.負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)引起的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

b.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

c.負(fù)債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)。

（3）分類：（按償還期限的長短）

流動負(fù)債、長期負(fù)債

注：了解上述負(fù)債的含義和包含的內(nèi)容。

（4）負(fù)債的確認(rèn)條件（新增）

a.符合負(fù)債的定義；

b.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

c.金額能夠可靠計(jì)量。

3．所有者權(quán)益

（1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益 = 資產(chǎn) － 負(fù)債（即：凈資產(chǎn)）

（2）特點(diǎn)：

a.除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

b.企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有負(fù)債后，剩余的財(cái)產(chǎn)才能分配給所有者；

c.所有者憑借所有權(quán)能夠參與企業(yè)的利潤分配。

（3）內(nèi)容：實(shí)收資本

資本公積（包括股本或資本溢價(jià)、其他資本公積）

盈余公積

未分配利潤

即：所有者權(quán)益包括所有者投入的資本及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

注：利得——是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失——是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

（4）確認(rèn)條件：

所有者權(quán)益的確認(rèn)取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。

（三）反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素

1．收入

（1）定義：收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有

者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（2）分類：

A．按其內(nèi)容分類：

a.銷售商品收入

b.提供勞務(wù)收入

c.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（如：利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等）

B．按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主次分類： a.主營業(yè)務(wù)收入

b.其他業(yè)務(wù)收入

（3）特點(diǎn)

a.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)；

b.收入產(chǎn)生于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；

注：日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

（營業(yè)外收入不屬于收入要素）

c.收入的取得表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少或二者兼而有之。

d.收入的取得能使所有者權(quán)益增加；

e.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（4）收入的確認(rèn)條件（新增）

a.符合收入的定義；

b.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

c.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；

d.金額能夠可靠地計(jì)量。

2．費(fèi)用

（1）定義：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與

向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（2）分類：（按是否構(gòu)成產(chǎn)品成本）

a.產(chǎn)品生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）

b.期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）

（3）特點(diǎn)：

a.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

b.費(fèi)用會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益；

c.費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（4）費(fèi)用的確認(rèn)條件（新增）

a.符合費(fèi)用的定義；

b.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

c.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；

d.金額能夠可靠地計(jì)量。

3．利潤

（1）定義：利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

利潤 = 收入－費(fèi)用

（2）內(nèi)容：

a.收入減去費(fèi)用的凈額（反映的是日常活動的業(yè)績）

b.直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失（反映的是非日?；顒拥臉I(yè)績）

（3）利潤的確認(rèn)條件

利潤的確認(rèn)依賴于收入和費(fèi)用的確認(rèn)。

二、會計(jì)計(jì)量屬性（新增）

（一）構(gòu)成1、歷史成本

2、重置成本

3、可變現(xiàn)凈值

4、現(xiàn)值

5、公允價(jià)值

注：要求掌握這五種計(jì)量屬性的概念。

（二）應(yīng)用原則

一般采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，否則不允許采用。

三、會計(jì)等式

（一）第一等式（基本等式）

資產(chǎn) = 權(quán)益

= 負(fù)債 + 所有者權(quán)益

這一等式是資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是設(shè)置帳戶、進(jìn)行復(fù)式記賬和編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。

（二）第二等式

利潤 = 收入 － 費(fèi)用

這一等式是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，是編制利潤表的依據(jù)。

四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計(jì)等式的影響

1．資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減

2．資產(chǎn)與權(quán)益同增（資產(chǎn)與負(fù)債同增；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增）

3．資產(chǎn)與權(quán)益同減（資產(chǎn)與負(fù)債同減；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減）

4．權(quán)益內(nèi)部此增彼減（負(fù)債內(nèi)部此增彼減；所有者權(quán)益內(nèi)部此增彼減；負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少；負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加）

第三篇：會計(jì)基礎(chǔ)第一章講義

第一節(jié) 會計(jì)概念、職能與目標(biāo)

一、會計(jì)的概念(多選)

1.概念會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

【要點(diǎn)總結(jié)】

(1)會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理工作;

(2)貨幣是主要、統(tǒng)一計(jì)量單位，但不是唯一的計(jì)量單位;

(3)會計(jì)的職能是反映(核算)和監(jiān)督。

2.會計(jì)的特征

(1)以貨幣為主要計(jì)量尺度(判斷題)會計(jì)采用的尺度有三種：實(shí)物量度、勞動量度和貨幣量度。

(2)為特定會計(jì)主體服務(wù)(企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體)

(3)會計(jì)工作既要提供信息，又要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理

(4)會計(jì)信息具有綜合性特點(diǎn)(連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性)

【例題1?判斷題】會計(jì)是以貨幣為唯一計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。(錯(cuò))

二、會計(jì)的基本職能(多選題)

會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的職責(zé)和功能?；韭毮苁菚?jì)核算和會計(jì)監(jiān)督。

(一)會計(jì)核算

1.概念會計(jì)核算指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會計(jì)信息的功能。

【要點(diǎn)總結(jié)】

(1)以貨幣為主要計(jì)量單位(判斷題、單選題)

以貨幣量度為主、以實(shí)物量度及勞動量度為輔，從數(shù)量上綜合核算各單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況。

(2)會計(jì)核算是會計(jì)工作的基本職能，是全部會計(jì)工作的基礎(chǔ)。

2.會計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)(多選題)

(1)確認(rèn)——是指將符合會計(jì)要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的過程。

(2)計(jì)量——是指以貨幣為單位，將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動或會計(jì)事項(xiàng)列示在報(bào)表項(xiàng)目中確定其金額的過程。

(3)記錄——是指通過一定的會計(jì)專門方法按照計(jì)量的金額將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)在會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿等載體上進(jìn)行登記。

(4)報(bào)告——是指會計(jì)工作通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向會計(jì)信息使用者提供會計(jì)信息。

【例題3?單選題】下列不屬于會計(jì)核算職能的是()。

A.確定經(jīng)濟(jì)活動是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會計(jì)處理

B.審查經(jīng)濟(jì)活動是否違背內(nèi)部控制制度的要求

C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算和匯總

D.編制會計(jì)報(bào)表提供經(jīng)濟(jì)信息

[答案]B[解析]選項(xiàng)B屬于會計(jì)監(jiān)督職能。

(二)會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督職能是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定的主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查。會計(jì)監(jiān)督包括參與經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程、考核經(jīng)營業(yè)績等方面。

(三)兩者關(guān)系

相輔相成的，互相滲透。會計(jì)核算是為會計(jì)監(jiān)督服務(wù)的，而會計(jì)監(jiān)督則是會計(jì)核算的出發(fā)點(diǎn)和目的地。

【例題4?判斷題】會計(jì)監(jiān)督職能是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算之后，對特定的主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。(錯(cuò))

三、會計(jì)對象(簡答題)

(一)一般含義(單選題)

1.會計(jì)的對象一般是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

2.凡是特定主體能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象。

3.以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動又稱為價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動。(單選題)

【例題5?單選題】會計(jì)對象是企事業(yè)單位的(C)。

A.財(cái)產(chǎn)物資B.經(jīng)濟(jì)資源 C.價(jià)值運(yùn)動 D.勞動耗費(fèi)

(二)資金運(yùn)動(多選題)

企業(yè)資金運(yùn)動包括資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)(即資金運(yùn)用)、資金退出三個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)樯虡I(yè)企業(yè)是工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)和銷售階段，因此以工業(yè)企業(yè)為例說明資金運(yùn)動。

【例題6?多選題】(2008年)會計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動，包括(ABC)。

A.資金的投入B.資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)C.資金的退出D.資金的消耗

【例題7?單選題】下面關(guān)于會計(jì)對象說法不正確的是(C)。

A.會計(jì)對象是指會計(jì)所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容

B.特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容

C.企業(yè)日常進(jìn)行的所有活動都是會計(jì)對象

D.會計(jì)對象就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動

四、會計(jì)目標(biāo)

(一)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者(包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

【要點(diǎn)總結(jié)】

1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會計(jì)信息

2.反映管理層受托責(zé)任履行情況

3.使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾、內(nèi)部經(jīng)營管理者。

【例題9?多選題】財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告，借以反映企業(yè)的(BCD)。

A.成本費(fèi)用B.經(jīng)營成果C.財(cái)務(wù)狀況D.現(xiàn)金流量

(二)會計(jì)的作用

1.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理;2.提高經(jīng)濟(jì)效益;3.維護(hù)社會主義市

場經(jīng)濟(jì)秩序;

五、會計(jì)的分類

第二節(jié) 會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)核算基礎(chǔ)

一、會計(jì)基本假設(shè)(多選題)會計(jì)基本假設(shè)是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告(核算的3個(gè)環(huán)節(jié))的前提，是對會計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

【要點(diǎn)總結(jié)】

1.基本假設(shè)也稱為基本前提;2.是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提;

3.設(shè)定的是時(shí)間和空間范圍;4.四項(xiàng)假設(shè)的具體內(nèi)容。

(一)會計(jì)主體

1.概念會計(jì)主體是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會計(jì)主體是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的重要前提。

【要點(diǎn)總結(jié)】

(1)會計(jì)主體是特定的單位或組織;(2)確定空間范圍;

(3)會計(jì)主體是重要前提(會計(jì)基本假設(shè)是基本前提)。

2.幾個(gè)問題

(1)會計(jì)主體的范圍(多選題)只要能獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體都可以作為會計(jì)主體。不能獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，比如人事部門、行政部門等則不是會計(jì)主體。

(2)明確會計(jì)主體的意義(判斷題)

①劃定了會計(jì)核算的范圍。②確定了會計(jì)核算的立場。③識別會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)。

(3)會計(jì)主體與法律主體的關(guān)系(單選題、判斷題)

會計(jì)主體與法律主體并非對等的概念。一般而言，凡是法人單位必為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法人。

【總結(jié)】會計(jì)主體可大可小，大于、等于或者小于法律主體。

(二)持續(xù)經(jīng)營(由會計(jì)主體引申出來)持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可預(yù)見的未來，會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。現(xiàn)行會計(jì)處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。

(三)會計(jì)分期(由持續(xù)經(jīng)營引申出來)會計(jì)分期又稱會計(jì)期間，是指將一個(gè)會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)、長短相同的會計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

會計(jì)分期的目的，在于將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

【要點(diǎn)總結(jié)】

(1)按照公歷時(shí)間劃分(2)會計(jì)期間分為、半、季度和月度(3)半、季度和月度稱為會計(jì)中期;

(四)貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

【要點(diǎn)總結(jié)】

1.我國的會計(jì)核算可以人民幣作為記賬本位幣。

2.業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編

送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)折算為人民幣反映。(判斷題)3.境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)告的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。(判斷題)

4.貨幣計(jì)量基本前提隱含了幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，通貨膨脹嚴(yán)重的話應(yīng)該采用通貨膨脹會計(jì)進(jìn)行調(diào)整。(選擇題)5.貨幣計(jì)量缺陷，通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注等反映的非貨幣指標(biāo)彌補(bǔ)。(戰(zhàn)略、品牌、信譽(yù)、位置、技術(shù)開發(fā)能力等)總結(jié)：四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為相互依存、相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。會計(jì)主體確認(rèn)的是會計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期確定的是會計(jì)核算的時(shí)間范圍，貨幣計(jì)量是會計(jì)核算的必要手段。

二、會計(jì)核算基礎(chǔ)(產(chǎn)生原因：現(xiàn)金流動與經(jīng)濟(jì)活動的分離)

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指企業(yè)以取得現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，收入的歸屬期間應(yīng)該是創(chuàng)造收入的會計(jì)期間，費(fèi)用的歸屬期間應(yīng)該是費(fèi)用所服務(wù)的期間。

【要點(diǎn)總結(jié)】

1.凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)要求合理劃分收益性支出與資本性支出。

3.企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。(單選)

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷(報(bào)表好看，賬上沒錢，通過現(xiàn)金流量表彌補(bǔ))

(二)收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期的費(fèi)用;凡是在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理。反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有以現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。

(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別

1.區(qū)別

區(qū)別權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制

別稱應(yīng)計(jì)制應(yīng)付制

收入確認(rèn)時(shí)間創(chuàng)造收入的會計(jì)期間實(shí)際收到的現(xiàn)款期間

費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間費(fèi)用所服務(wù)的期間實(shí)際現(xiàn)款付出的期間

科目存在預(yù)提和待攤不存在預(yù)提待攤

適用范圍企業(yè)、非營利組織等 行政、事業(yè)單位等

側(cè)重點(diǎn)側(cè)重資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，盈虧計(jì)算準(zhǔn)確 側(cè)重現(xiàn)金流量表，盈虧計(jì)算不準(zhǔn)確

復(fù)雜程度復(fù)雜 簡單

【例題16?判斷題】某企業(yè)12月與A公司簽訂了一份明年的供貨合同，會計(jì)部門應(yīng)依據(jù)該份合同核算當(dāng)年收益。(×)

【例題17?實(shí)務(wù)題】某企業(yè)12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)用銀行存款預(yù)付明年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)7200元。

(2)通過銀行收到上月銷貨款60 000元。

(3)銷售商品18 000元，貨款尚未收到。(4)收到購貨單位預(yù)付貨款30 000元，存入銀行。(5)計(jì)算本月水電費(fèi)共1 800元，因資金周轉(zhuǎn)困難，暫未支付。(6)銷售產(chǎn)品40 000元，款已存入銀行。(7)支付上月份房租費(fèi)1 500元。(8)以銀行存款支付本月份廣告費(fèi)2 000元。(9)計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3 000元。(10)預(yù)提本月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息600元。要求：分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算12月份的收入、費(fèi)用和利潤?！赫_答案』(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制下： 收入=18 000(3)+40 000(6)=58 000(元)費(fèi)用=1 800(5)+2 000(8)+3 000(9)+600(10)=7 400(元)利潤=58 000-7 400=50 600(元)(2)收付實(shí)現(xiàn)制下： 收入=60 000(2)+30 000(4)+40 000(6)=130 000(元)費(fèi)用=7 200(1)+1 500(7)+2 000(8)=10 700(元)利潤=130 000-10 700=119 300(元)

第四篇：會計(jì)職業(yè)道德及會計(jì)檔案管理辦法講義

《會計(jì)職業(yè)道德》第一講字體大?。?打印講義

第一章會計(jì)職業(yè)道德概述 第一節(jié)道德

道德是一種社會現(xiàn)象，在不同的歷史階段有其不同的特征和職能。通過它，可以形成良好的社會環(huán) 境和氣氛，維護(hù)國家的穩(wěn)定，促進(jìn)國家的進(jìn)步。我國正在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)的一 個(gè)重要特征就是依法治國，同時(shí)我國又是一個(gè)有著幾千年文明傳統(tǒng)的禮儀之邦，以德治國同樣重要。因 此，法治和德治并重，相互促進(jìn)，缺一不可。

一、道德的含義

所謂道德，是調(diào)整人們之間，以及個(gè)人與社會之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。即人們必須遵循的社會 行為準(zhǔn)則、規(guī)矩和規(guī)范。

道德的本質(zhì)是由一定的社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)所決定的社會意識形態(tài)，屬于上層建筑的范疇。它為一定的階 級利益服務(wù)，但是，道德也具有一般的社會屬性。它規(guī)定了人們應(yīng)該怎樣做，不應(yīng)該怎樣做，哪些允許 做，哪些不允許做。

道德是具體的和發(fā)展變化的。道德受人們的物質(zhì)生活條件即經(jīng)濟(jì)關(guān)系的制約，并隨著社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系 的變革而發(fā)展變化。處于不同社會發(fā)展階段的人們，都會根據(jù)不同的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系，形成與社會發(fā)展類 型相適應(yīng)的道德原則和規(guī)范。

二、道德的特征

（一）道德具有廣泛的社會性

道德的社會性主要有兩個(gè)方面的含義： 其一，在時(shí)間上，道德和人類社會共始終；

其二，在空間上，道德廣泛滲透于社會各個(gè)領(lǐng)域和社會生活的各個(gè)方面、各個(gè)層次，并廣泛干涉著 人們的各種社會關(guān)系。在社會、單位和家里都要受到道德約束。

（二）道德具有自律性

道德主要依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和人們的內(nèi)心信念來維系，具有較強(qiáng)的自律性，而非他律性。

（三）道德具有特殊性

公民道德包括社會公德、家庭美德和職業(yè)道德。前兩者，有的僅存在于社會輿訟、傳統(tǒng)習(xí)俗和人們 的內(nèi)心信念之中，并無明確的表現(xiàn)形式。如文明禮貌、助人為樂。而職業(yè)道德一般具有明確的、成文的 標(biāo)準(zhǔn)。如為人師表、救死扶傷等等。

（四）道德具有歷史繼承性

這種繼承性，有時(shí)是積極的，如“孝敬父母”等。有時(shí)是消極的，如一些封建禮教、資本主義社會 的利已主義等。

三、道德的職能

道德通過對人們思想動機(jī)和行為的約束，來維護(hù)社會生活的相對穩(wěn)定，調(diào)整人們?nèi)粘Ｉ罱煌械?各種社會關(guān)系，進(jìn)而促進(jìn)了社會生產(chǎn)力的發(fā)展。高尚的道德有助于形成良好的社會風(fēng)尚和抑制腐敗，促 進(jìn)社會發(fā)展與進(jìn)步。道德一般具有調(diào)節(jié)、教育和認(rèn)識等職能。

（一）道德的調(diào)節(jié)職能

道德的調(diào)節(jié)職能是指道德具有調(diào)節(jié)人與人之間、人與社會之間關(guān)系的能力。調(diào)節(jié)職能是道德的最主 要的職能，它通過各種方式來調(diào)節(jié)和協(xié)調(diào)人們之間的關(guān)系，使人們達(dá)到道德的高境界，以解決社會矛 盾，緩解社會關(guān)系中的沖突，維持和穩(wěn)定社會秩序。

道德的調(diào)節(jié)職能并不是單獨(dú)地、孤立地進(jìn)行的，它與其他的社會調(diào)節(jié)職能，如法律、政治、宗教等 相互結(jié)合、相互影響。

（二）道德的教育職能

道德的教育職能是指道德具有教育人們認(rèn)識自己對他人、對社會、對國家應(yīng)盡義務(wù)的能力。通過長 期的教育，促使人們不斷地修正自己的道德觀念，調(diào)整自己的道德行為，喚起人們的道德自覺性。

（三）道德的認(rèn)識職能

道德的認(rèn)識職能是指道德具有教育人們正確認(rèn)識善惡、美丑、是非的作用，并樹立行為模式和行為 典范，幫助人們不斷提高自身修養(yǎng)。人們可以在現(xiàn)實(shí)生活中認(rèn)識、選擇和掌握道德知識，通過反復(fù)實(shí) 踐，把客觀的道德知識轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人的內(nèi)心信念和良心，正確指導(dǎo)和支配自己的道德行為。

各種職能的關(guān)系：道德的各種職能，其功能不同，但三者之間密切聯(lián)系、有機(jī)統(tǒng)一。教育職能來自 個(gè)人的外部教化，認(rèn)識職能是個(gè)人自身的修養(yǎng)，調(diào)節(jié)職能是對具體心理和行為的指導(dǎo)和糾正。三者的共 同目標(biāo)是全面實(shí)現(xiàn)道德的社會作用。

四、道德與法律的關(guān)系

道德與法律都是調(diào)整人們之間相互關(guān)系的行為規(guī)范，兩者相互聯(lián)系，相互作用，又相互區(qū)別。1．道德具有長遠(yuǎn)性的特點(diǎn)。最初以風(fēng)俗習(xí)慣表現(xiàn)的道德起源于原始社會，并貫穿于人類社會的各 個(gè)社會形態(tài)。而法律隨階級、國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨階級的消亡而消亡。

2．道德具有自覺性特點(diǎn)，而法律則是強(qiáng)制性的。法律是代表統(tǒng)治階級意志的，依靠國家的強(qiáng)制力 保證實(shí)施的，而道德行為本身是一種自覺自愿的行為。

3．道德有廣泛的社會性特點(diǎn)。它滲透于各種社會關(guān)系之中，啟蒙于社會各個(gè)領(lǐng)域，人們可以在不

同場合，利用不同方式對違反道德的行為予以譴責(zé)。法律則是只有人們產(chǎn)生了違法行為或犯罪行為時(shí)才 能干涉。

4．表現(xiàn)形式不同。道德具有特殊的規(guī)范性的特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在人們的意識和信念中，一般沒有特 定的表現(xiàn)形式。而法律規(guī)范是由國家制定或認(rèn)可的，表現(xiàn)形式具體。

5．道德具有多層次的特點(diǎn)，在任何一個(gè)國家，既有統(tǒng)治階級的道德，又有被統(tǒng)治階級的道德。此

外，由于人們所處的經(jīng)濟(jì)、政治地位不同，文化素質(zhì)不同，道德觀不同，要求也不同，因此呈現(xiàn)多層次點(diǎn)。而法律是只有統(tǒng)治階級的法，沒有被統(tǒng)治階級的法。

6．道德具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)。道德比其他社會意識形態(tài)變化速度要慢，具有很大的穩(wěn)定性。而法律 是隨經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、上層建筑的改變而改變。

五、道德的作用

1．能促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的形成和鞏固。

2．是影響社會生產(chǎn)力發(fā)展的一種重要精神力量。

如通過宣傳李素麗的先進(jìn)事跡，可以使人們對職業(yè)、對人與人之間的關(guān)系重新認(rèn)識，產(chǎn)生強(qiáng)烈的職 業(yè)認(rèn)同感。而腐朽落后的道德則把勞動，特別是體力勞動視為“恥辱”，把不勞而獲視為光榮，從而阻 礙生產(chǎn)力的發(fā)展。

3．有利于統(tǒng)治階級的政治統(tǒng)治。政治與道德是相互依存、相互滲透的。政治制約著道德，道德也 影響著政治，它們是融為一體的。

道德對社會，既可以起到積極作用，也可以起到消極阻礙作用。當(dāng)一定的道德所反映的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)適 合生產(chǎn)力發(fā)展要求，所代表的階級為推動社會前進(jìn)而努力的時(shí)候，這種道德對社會的發(fā)展就起積極推動 作用，反之，則起到消極阻礙作用，如男尊女卑。遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 3 of 3

會計(jì)職業(yè)道德第二講字體大?。?打印講義

第二節(jié)職業(yè)道德

一、職業(yè)道德的形成和發(fā)展

職業(yè)道德含義：即人們在從事各種特定的職業(yè)活動過程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的總和。

職業(yè)道德是隨著社會分工的出現(xiàn)而形成和發(fā)展起來的，這是必要條件。而職業(yè)道德與職業(yè)聯(lián)系在一起，各種職業(yè)利益和職業(yè)關(guān)系是職業(yè)道德產(chǎn)生的充分條件。

長期從事某種職業(yè)的人們由于生活在同樣的職業(yè)環(huán)境中，有著共同的勞動方式、活動條件，受過相 同的職業(yè)訓(xùn)練，往往使他們產(chǎn)生相同的職業(yè)興趣、職業(yè)情操，形成了特殊的職業(yè)風(fēng)格和作風(fēng)、特殊的職 業(yè)責(zé)任心、職業(yè)榮譽(yù)感和職業(yè)紀(jì)律，以維護(hù)本職業(yè)的信譽(yù)和尊嚴(yán)。就是在這種實(shí)踐和認(rèn)識的基礎(chǔ)上，逐 漸建立了職業(yè)人員都應(yīng)該遵守的職業(yè)道德規(guī)范。隨著職業(yè)實(shí)踐活動規(guī)模的擴(kuò)大，職業(yè)道德內(nèi)容不斷補(bǔ)充 和擴(kuò)大，如市場經(jīng)濟(jì)商業(yè)信用要求“誠信”。

職業(yè)道德分類：我國傳統(tǒng)的職業(yè)道德，大體分為八大類，即：官德、醫(yī)德、師德、武德、士德、民 德、商德、藝德。如我國古代的“智、信、仁、勇、嚴(yán)”為將之德，不分老幼貴賤，一視同仁，對待病 人為醫(yī)之德等。

二、職業(yè)道德的特點(diǎn)和基本內(nèi)容

（一）職業(yè)道德的特點(diǎn)

職業(yè)道德是道德在職業(yè)實(shí)踐活動中的具體體現(xiàn)，也是社會道德的重要組成部分。其主要特點(diǎn)有： 1．職業(yè)道德具有職業(yè)性。且易懂、易記、易操練。如軍人的服從命令、不怕犧牲，帶有很強(qiáng)的職 業(yè)特點(diǎn)。

2．職業(yè)道德具有繼承性。同樣一種職業(yè)道德因服務(wù)對象、服務(wù)手段、職業(yè)利益、職業(yè)責(zé)任和義務(wù)

相對穩(wěn)定，職業(yè)行為的道德要求的核心內(nèi)容將被繼承和發(fā)揚(yáng)，從而形成了被不同社會發(fā)展階段普遍認(rèn)同 的職業(yè)道德規(guī)范。如醫(yī)生的“救死扶傷”，教師的“為人師表”等，都是公認(rèn)的世代延續(xù)的職業(yè)道德準(zhǔn) 則。

3．職業(yè)道德具有實(shí)踐性。職業(yè)道德的作用是調(diào)整職業(yè)關(guān)系，對從業(yè)人員職業(yè)活動的具體行為進(jìn)行

規(guī)范，解決現(xiàn)實(shí)生活中的具體道德沖突。正是由于職業(yè)道德總是與具體的職業(yè)活動緊密聯(lián)系，因而使其 具有較強(qiáng)的實(shí)踐性。實(shí)用性使得職業(yè)道德更容易成文，甚至納入法律規(guī)范。

（二）職業(yè)道德的基本內(nèi)容

不同的職業(yè)道德內(nèi)容有所不同，但是各種不同職業(yè)的職業(yè)道德都有其共同的基本內(nèi)容。我國《公民 道德建設(shè)實(shí)施綱要》提出了以下職業(yè)道德的基本內(nèi)容：

1．愛崗敬業(yè)。它是職業(yè)道德的基礎(chǔ)。從業(yè)者要充分地認(rèn)識到自己所從事職業(yè)的社會價(jià)值，認(rèn)識到 職業(yè)沒有高低貴賤之分。

2．誠實(shí)守信。它是職業(yè)道德的精髓。指從業(yè)人員說實(shí)話、辦實(shí)事、不說謊、不欺詐、守信用、表 里如

一、言行一致的優(yōu)良品質(zhì)。

3．辦事公道。是指從業(yè)人員廉潔公正，不僅自己清正廉潔，辦事公正，還要秉公執(zhí)法，不偏不 倚。

4．服務(wù)群眾。是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中聽取服務(wù)對象意見，了解其需要，改進(jìn)服務(wù)措施，提高 服務(wù)質(zhì)量。

5．奉獻(xiàn)社會。奉獻(xiàn)是當(dāng)個(gè)人利益與社會利益發(fā)生矛盾時(shí)，要求從業(yè)人員把社會利益放在首位。http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/02/webpage/0.htm2011/9/6第三節(jié)會計(jì)職業(yè)道德

一、會計(jì)職業(yè)道德的形成和發(fā)展

會計(jì)職業(yè)道德的形成是隨著會計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生而逐漸形成的。早在遠(yuǎn)古時(shí)代，第二次社會大分工后，會計(jì)逐步成為一種專門的工作，會計(jì)職業(yè)道德也開始萌芽。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，人們對會計(jì)職業(yè)活動要 求逐漸明確，會計(jì)關(guān)系日益復(fù)雜，促進(jìn)了會計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展。我國春秋時(shí)期，思想家孔子說過，“會 計(jì)當(dāng)而已矣”。其中的“當(dāng)”字的意義之一是：會計(jì)必須按照財(cái)制的要求行事，當(dāng)收則收，即不可少收 或多收。當(dāng)用則用，即不能少用或?yàn)E用?？傊η筮m中、適當(dāng)、適可而止?？梢?，早在那個(gè)時(shí)代就滲 透著依法理財(cái)、客觀公正的會計(jì)職業(yè)道德的要求。在我國封建社會，經(jīng)濟(jì)對職業(yè)道德有了進(jìn)一步要求。早在我國秦代，就已把廉法公正作為財(cái)計(jì)官吏品行修身的標(biāo)準(zhǔn)。要求公家款項(xiàng)不得私用，否則就是盜 竊。

1996年財(cái)政部頒發(fā)的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，專門以一節(jié)的篇幅，明確提出了會計(jì)職業(yè)道德的具體 條款，實(shí)現(xiàn)了在會計(jì)制度中使會計(jì)職業(yè)道德的表現(xiàn)形式單獨(dú)成文和單獨(dú)規(guī)范。

1999年頒布的《中華人民共和國會計(jì)法》第39條規(guī)定：會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素 質(zhì)。

二、會計(jì)職業(yè)道德的概念和特點(diǎn)

會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行 為準(zhǔn)則和規(guī)范。

會計(jì)職業(yè)道德與其他職業(yè)道德相比具有自身的特點(diǎn)。

1．具有一定的強(qiáng)制性。法律具有強(qiáng)制性，道德一般不具有強(qiáng)制性。但是，由于會計(jì)工作的特殊地 位決定了會計(jì)職業(yè)道德是一種“思想立法”，它已經(jīng)超出了“應(yīng)該怎樣做”的界限，跨入“必須這樣 做”的范圍。因此，會計(jì)職業(yè)道德具有一定的強(qiáng)制性。通常對那些最低限度的要求賦予強(qiáng)制性。當(dāng)然，會計(jì)職業(yè)道德的許多非強(qiáng)制性內(nèi)容仍然存在，而且也在發(fā)揮著作用。如提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理 等。

2．較多關(guān)注公眾利益。要求會計(jì)人員客觀公正，在會計(jì)職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅(jiān)持準(zhǔn) 則，把社會公眾利益放在第一位。

三、會計(jì)職業(yè)道德的作用

（一）對會計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充

會計(jì)法律制度是會計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。如會計(jì)法律 只能對會計(jì)人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對愛崗敬業(yè)等提出具體要求。但是，如果缺乏愛崗敬業(yè) 的態(tài)度，職業(yè)技能水平不高，則很難保證會計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。很顯然，會計(jì)職業(yè)道德 的補(bǔ)充作用非常重要。

（二）規(guī)范會計(jì)行為的基礎(chǔ)

（三）實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要保證

會計(jì)目標(biāo)就是為會計(jì)職業(yè)關(guān)系中各個(gè)服務(wù)對象提供有用的會計(jì)信息。

（四）會計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求

四、會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的關(guān)系

（一）兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象、承擔(dān)著同樣的職責(zé)，兩者聯(lián)系密切 遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/02/webpage/0.htm2011/9/61．兩者作用相互補(bǔ)充。會計(jì)法律是總體規(guī)定，起強(qiáng)化作用。會計(jì)職業(yè)道德是具體規(guī)定，起教化作 用。

2．兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊。如堅(jiān)持準(zhǔn)則。

3．兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范就是對會計(jì)職業(yè)行為約定俗成的基本要

求，后來制定的會計(jì)法律收取這些基本要求，便形成了會計(jì)法律制度。會計(jì)法律制度是促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道 德規(guī)范形成和遵守的重要保障。

（二）兩者的主要區(qū)別

1．性質(zhì)不同。在一個(gè)社會里，只有一種會計(jì)法律制度體系，它具有很強(qiáng)的他律性。而會計(jì)職業(yè)道 德很多來自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成，它具有很強(qiáng)的自律性。

2．作用范圍不同。會計(jì)法律調(diào)整外在行為，而不能離開行為過問動機(jī)，具有很強(qiáng)的客觀性。會計(jì) 職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會計(jì)人員的外在行為，還要求調(diào)整內(nèi)在的精神世界。

3．表現(xiàn)形式不同。會計(jì)法律是具體、明確的、正式形成文字的成文條例。而會計(jì)職業(yè)道德既有明

確的成文的規(guī)定，也有不成文的規(guī)范。即使是那些成文的會計(jì)職業(yè)道德，表現(xiàn)形式也缺乏具體性和準(zhǔn)確 性。

遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 3 of 3

會計(jì)職業(yè)道德第三講字體大?。?打印講義

第二章會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

第一節(jié)規(guī)范會計(jì)職業(yè)道德的必要性

雖然，通過各種形式的教育，會計(jì)人員的職業(yè)道德有所改觀，但我國會計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀仍不容樂

觀。會計(jì)職業(yè)道德的某些方面仍有較嚴(yán)重的缺欠和失范，給社會公眾帶來不利影響，在一定程序上破壞 了社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常發(fā)展。因此，必須加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，規(guī)范會計(jì)行為。關(guān)于會計(jì)職業(yè)道德有關(guān)規(guī)定：

財(cái)政部1996年發(fā)布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容作了較為具體、全面的規(guī)定。中國注冊會計(jì)師協(xié)會1996年發(fā)布的《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，也要求注冊會計(jì)師應(yīng)恪 守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并對專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任及其他責(zé)任 等方面進(jìn)行了規(guī)定。

1999年10月31日修訂通過的《中華人民共和國會計(jì)法》，首次以法律的形式明確了會計(jì)人員需要遵 守會計(jì)職業(yè)道德，將我國會計(jì)職業(yè)道德提高到了法律規(guī)范的高度，明確要求“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道 德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)?！睍?jì)人員因不遵守職業(yè)道德，情節(jié)較 輕，被吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書，5年內(nèi)不得從事會計(jì)工作，觸犯刑律被追究刑事責(zé)任的，終身不得從事 會計(jì)工作。

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

所謂會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，也就是會計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容，是指約定俗成或明文規(guī)定的一種標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國國情和現(xiàn)有的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，結(jié)合國際上會計(jì)職業(yè)道德的一般要求，我國會計(jì)職業(yè)道德規(guī) 范的內(nèi)容應(yīng)包括愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服 務(wù)等八方面的內(nèi)容。

一、愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)，熱愛本職工作，這是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)，也是會計(jì)人員職業(yè)道德的首要前提。

（一）愛崗敬業(yè)的含義

愛崗就是會計(jì)人員熱愛本職工作、忠于本職崗位，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力。不同崗位，其“忠”的表現(xiàn)不同。在會計(jì)師事務(wù)所中，注冊會計(jì)師不僅要對委托人的利益負(fù)責(zé)，同 時(shí)還要維護(hù)被審計(jì)單位的權(quán)益，在必要的情況下保守商業(yè)秘密。在企業(yè)中，會計(jì)人員受雇于經(jīng)營者，從 服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的角度，盡職盡責(zé)的履行會計(jì)應(yīng)有的職能，如保守秘密、向管理決策提供正確的信息支 持、發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能、抵制不當(dāng)?shù)拈_支、防止其他部門成員對企業(yè)資產(chǎn)的侵占等；另一方面，當(dāng)對企 業(yè)的忠誠與更高的社會正義發(fā)生沖突時(shí)，則會計(jì)人員應(yīng)該選擇符合更高社會正義的忠誠。例如，盡管保 密是會計(jì)人員起碼的道德要求，但是他們有權(quán)披露企業(yè)故意損害社會公眾利益的秘密，這是更高層次上 的“忠”，而不僅僅限于某一具體的崗位職責(zé)。

敬業(yè)是指人們對其所從事的會計(jì)職業(yè)的正確認(rèn)識和恭敬態(tài)度。

敬業(yè)和愛崗是緊密聯(lián)系在一起的。兩者互為前提，相互支持、相輔相成。“敬業(yè)”的基石是“愛 崗”，不“愛崗”就談不上敬業(yè)。相反，“敬業(yè)”是“愛崗”的升華。如果會計(jì)人員沒有敬業(yè)精神，就 做不到刻苦耐勞，兢兢業(yè)業(yè)，不刻苦鉆研業(yè)務(wù)，就無法具備與其職務(wù)相對稱的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，更談不 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/03/webpage/0.htm2011/9/6上維護(hù)國家和企業(yè)的利益，為國家和企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。

會計(jì)職業(yè)道德中愛崗的意識是通過會計(jì)人員在實(shí)際工作中的具體行為所表現(xiàn)出來的。當(dāng)前，我國社 會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所暴露出的一些弊病，很大程度上是由于會計(jì)人員缺乏這種愛崗意識所造成 的。

（二）愛崗敬業(yè)的基本要求

1．正確認(rèn)識會計(jì)職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神。

如果會計(jì)人員對會計(jì)崗位缺乏正確認(rèn)識，在工作中或遲或早地會表現(xiàn)出“懶”、“惰”、“拖”、“貪”的不良行為。

2．熱愛會計(jì)工作，敬重會計(jì)職業(yè)。

“愛”是“敬”的源泉。只有熱愛會計(jì)工作，敬重會計(jì)職業(yè)，才會全身心地投入會計(jì)事業(yè)。3．安心工作，任勞任怨。4．嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍。

例如有的單位在審核憑證環(huán)節(jié)，要求“八審八看”，在管理貨幣資金時(shí)，嚴(yán)格遵守“八不準(zhǔn)”。

（不準(zhǔn)挪用和貪污公款，不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金或白條入庫，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票或遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)超限額庫存現(xiàn) 金，不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫”，不準(zhǔn)改用轉(zhuǎn)賬支票而改用現(xiàn)金，不準(zhǔn)用現(xiàn)金購置未經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)審批商品，不準(zhǔn)出借賬戶。）

5．忠于職守，盡職盡責(zé)。

要忠于服務(wù)主體、社會公眾和國家。

二、誠實(shí)守信

誠實(shí)守信是會計(jì)職業(yè)道德的一項(xiàng)重要內(nèi)容，意思是作為一名會計(jì)人員，誠懇老實(shí)，有信無欺。誠實(shí) 守信是一切道德的基礎(chǔ)和根本，是人最重要的品德。培養(yǎng)會計(jì)人員的誠信品德是事關(guān)會計(jì)事業(yè)和社會主 義市場經(jīng)濟(jì)能否順利推進(jìn)的重大問題，也是“以德治國”方略的基礎(chǔ)工程。

（一）誠實(shí)守信的含義

誠實(shí)是指言行一致，不弄虛作假、不欺上瞞下。沒有誠實(shí)，就根本無道德而言。從這個(gè)意義上說，誠實(shí)是道德的基石。

誠實(shí)在會計(jì)職業(yè)道德中的含義：真實(shí)反映，正確記錄。作為經(jīng)常與錢財(cái)打交道的會計(jì)職業(yè)和會計(jì)人 員，應(yīng)將“誠”字當(dāng)作工作的第一要?jiǎng)?wù)，真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動狀況，不弄虛作假。事實(shí)上“會計(jì)” 一詞已明確地揭示了其職業(yè)道德的本質(zhì)內(nèi)涵?！墩f文解字》云：“計(jì)，會也，算也，從言，從實(shí)”。表 明真實(shí)正確的計(jì)算。

誠實(shí)的重要性主要有以下幾個(gè)方面：誠實(shí)是社會公德的基本要求；誠實(shí)是會計(jì)職業(yè)道德的客觀需 要；誠實(shí)對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)生活的正常運(yùn)行具有深遠(yuǎn)影響。守信就是遵守自己所發(fā)出的承諾。會計(jì)人員應(yīng)以信立業(yè)。

舉例：我國會計(jì)界誠實(shí)守信的典范當(dāng)屬會計(jì)大師潘序倫先生。潘序倫先生是我國近代會計(jì)學(xué)奠基人

之一。他在1923年和1924年分別獲得美國哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士和哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。1927 年回國后一直從事會計(jì)職業(yè)。潘先生較早地創(chuàng)立了潘序倫會計(jì)師事務(wù)所，并將自己的會計(jì)師事務(wù)所改名 為“立信會計(jì)師事務(wù)所”。潘先生將“立信”作為會計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容。潘先生人如其言，雖然在 國民黨腐敗政府統(tǒng)治時(shí)期，注冊會計(jì)師不可能發(fā)揮多大作用，但潘先生還是堅(jiān)持以信立業(yè)。他在積極從 事會計(jì)實(shí)踐的同時(shí)，還努力興辦會計(jì)教育事業(yè)，創(chuàng)辦了立信會計(jì)學(xué)校，并以“立信”作為校訓(xùn)，“信以 立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”。

守信有著極其重要的作用：守信是會計(jì)人員對社會、對人民所必須承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，是恪守職業(yè) 道德的起碼要求；守信是適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)改革的必然需要；守信關(guān)系到會計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展。

會計(jì)職業(yè)道德第四講字體大小： 打印講義

（二）誠實(shí)守信的基本要求

1．做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假。2．保密守信，不為利益所誘惑。

秘密種類：秘密主要有國家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私三類。

商業(yè)秘密：是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施 的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。

商業(yè)秘密種類：一是不能向競爭對手公開的秘密；二是對投資者保守的秘密；三是對內(nèi)部人員應(yīng)保 守的秘密。

會計(jì)人員保守秘密的重要意義：保守秘密是維護(hù)權(quán)力人利益的需要；保守秘密是保護(hù)會計(jì)行業(yè)利益 的需要。

泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為。

《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》規(guī)定：“注冊會計(jì)師對執(zhí)行業(yè)務(wù)知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義 務(wù)”。財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和 單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計(jì)信息”。

泄密的后果：會計(jì)人員如果泄露了本單位的商業(yè)秘密，不僅會對本單位的利益產(chǎn)生威脅，也將會損 害會計(jì)人員自身的形象和利益，會計(jì)人員將承擔(dān)法律責(zé)任，同時(shí)對整個(gè)會計(jì)職業(yè)的社會聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影 響。

保守秘密的基本要求： 第一，不該問的不問。

對于無須詳知的商業(yè)秘密信息（如產(chǎn)品配方、程序、設(shè)計(jì)、制作工藝、制作方法等），會計(jì)人員不 能以工作需要的名義，要求有關(guān)部門或人員提供相關(guān)資料，也不能推測、散布領(lǐng)導(dǎo)的意圖； 對于涉及國家秘密的產(chǎn)品的生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)惹闆r也不得有意探聽。會計(jì)人員需要了解生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù) 管理狀況，應(yīng)該以滿足財(cái)務(wù)管理的最低需要為限； 第二，不該說的不說。

會計(jì)不能以其特殊崗位為資本，妄加揣測、推斷企業(yè)的經(jīng)營前景和內(nèi)容等管理情況，并大肆傳播，影響外部看法和內(nèi)部穩(wěn)定；

不在工作崗位以外的任何場所談?wù)摗⒃u價(jià)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；

除法律規(guī)定或經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意外，不得以任何借口和形式向其他單位或個(gè)人提供單位內(nèi)部的會計(jì)數(shù) 據(jù)和相關(guān)資料；

除已經(jīng)公開的資料或經(jīng)過規(guī)定的程序?qū)徟?，在文件、?bào)告、文章中不得使用單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；不能 對外炫耀或故意出賣在工作之中所了解的非財(cái)務(wù)類型的商業(yè)秘密和國家秘密。如已有無形資產(chǎn)的使用情

況、軍工武器的生產(chǎn)等；

第三，不為利益所誘惑，堅(jiān)決保守秘密。

任何商業(yè)秘密對特定的對象均具有重要的商業(yè)價(jià)值，可以帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益。如生產(chǎn)技術(shù)、市場 占有率、客戶來源等對競爭對手，上市公司的信息對股票投資者，管理方法和手段的信息對被管理者，都具有很高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。這些特定的對象，有時(shí)候?yàn)榱诉_(dá)到經(jīng)濟(jì)目的，會想方設(shè)法、千方百計(jì)地誘使會 計(jì)人員透露相關(guān)信息。會計(jì)人員要堅(jiān)持原則，抵制住各種各樣的誘惑，堅(jiān)定不移地站在國家、集體利益

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/04/webpage/0.htm2011/9/6的立場上，做到潔身自好，廉潔自律；

時(shí)刻保持高度警惕，防止無意（聊天、討論）泄密。

會計(jì)人員應(yīng)該遵守的職業(yè)道德規(guī)范，這對權(quán)力人的利益保護(hù)十分重要。但在實(shí)踐過程中，會計(jì)人員 可能會處于保守秘密與客觀、公正的職業(yè)道德兩難選擇之中。下面我們看一位注冊會計(jì)師的職業(yè)道德困

惑：某注冊會計(jì)師在2002年1月對一家摩托生產(chǎn)公司甲企業(yè)進(jìn)行了2001年的年終審計(jì)，得知該企業(yè)在

2001年下半年虧損嚴(yán)重，如果短期內(nèi)無法扭轉(zhuǎn)局面，可能馬上就要宣布破產(chǎn)。該注冊會計(jì)師在2002年2 月份又參與了對一家工商銀行上經(jīng)營狀況的審計(jì)，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)賬面記錄有甲企業(yè)的長期貸款

500萬元，壞賬準(zhǔn)備只是按5‰提取。由此可知，工商銀行對甲企業(yè)將可能破產(chǎn)的信息一無所知?，F(xiàn)在，注冊會計(jì)師知道這筆款項(xiàng)完全收回的可能性不大，最多收回20％。面對這種情況，注冊會計(jì)師很想告訴

工商銀行這筆款的實(shí)際價(jià)值只有100萬元了，因?yàn)橹挥腥绱瞬拍鼙ＷC客觀公正地評價(jià)工商銀行的資產(chǎn)和

經(jīng)營狀況，但又怕泄露甲企業(yè)即將破產(chǎn)的消息，因?yàn)槿绻f明了壞賬原因就會泄露商業(yè)秘密。這位注冊會計(jì)師究竟應(yīng)該怎么辦呢? 3．執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。

三、廉潔自律

素有“鐵算盤”之稱的會計(jì)人員，不僅要客觀公正，還要清正廉潔。清正廉潔是新時(shí)期會計(jì)職業(yè)道 德規(guī)范的一個(gè)重要標(biāo)志。

（一）廉潔自律的含義

廉潔是指廉潔奉公、堅(jiān)持原則，不利用職權(quán)損公肥私。自律是指行為主體能夠自我約束、自我規(guī)范。自律包括兩層意思：

一是會計(jì)行業(yè)自律。在美、英等一些發(fā)達(dá)的資本主義國家，會計(jì)行業(yè)自律機(jī)制嚴(yán)格、健全，因而其 職業(yè)聲望很高。例如，美國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的《職業(yè)道德守則》。在我國，中注協(xié)于1997年1月1日

起實(shí)施《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等基本準(zhǔn)則，中國注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系初步完善。其

他中國會計(jì)團(tuán)體的自律機(jī)制尚未完善，任重而道遠(yuǎn)。

二是會計(jì)人員自律。會計(jì)人員的自我約束是靠其科學(xué)的價(jià)值觀和人生觀來實(shí)現(xiàn)的?？梢哉f，會計(jì)人 員自律是會計(jì)職業(yè)道德的最高境界，因?yàn)檫@是一種自覺的行為，無需強(qiáng)制。

廉潔自律是中華民族的一種傳統(tǒng)美德，也是社會主義職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容之一。在古代，中國 人把那些清正廉明、秉公執(zhí)政的官吏，稱為“清官”。

廉潔自律在會計(jì)職業(yè)中的特定含義：廉潔要求會計(jì)從業(yè)人員經(jīng)得起金錢、權(quán)力、美色的考驗(yàn)，不貪 污、挪用公款，不監(jiān)守自盜。這也是由會計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)決定的，會計(jì)是替單位理財(cái)?shù)穆殬I(yè)，不是為自己

理財(cái)?shù)穆殬I(yè)。

不廉潔就談不上自律，自律性不強(qiáng)就很難做到廉潔。會計(jì)必須既廉潔又自律，二者不可偏廢。作為 掌握單位錢物的會計(jì)人員，如果放松自己對廉潔的要求，就會給國家、給人民造成經(jīng)濟(jì)損失，給自己、給家人留下難以彌補(bǔ)的過錯(cuò)。

廉潔自律的重要性：廉潔自律是提高會計(jì)職業(yè)聲望的基石；廉潔自律是保證經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行的前 提條件；廉潔自律是會計(jì)工作的行為準(zhǔn)則。

（二）廉潔自律的基本要求

1．正確處理會計(jì)職業(yè)權(quán)力與職業(yè)義務(wù)的關(guān)系，增強(qiáng)抵制行業(yè)不正之風(fēng)的能力。權(quán)力與義務(wù)是孿生 姐妹，沒有義務(wù)的權(quán)力和沒有權(quán)力的義務(wù)都是不存在的。我國相關(guān)法規(guī)都賦予了會計(jì)人員的權(quán)力和義 務(wù)。會計(jì)人員在運(yùn)用權(quán)力時(shí)，一方面，要敢于運(yùn)用法律法規(guī)賦予的職業(yè)權(quán)力，與不正之風(fēng)作斗爭。另一

方面，不能違法亂紀(jì)，以權(quán)謀私。會計(jì)人員應(yīng)敢于善于運(yùn)用職業(yè)權(quán)力，勇于承擔(dān)職業(yè)義務(wù)。遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/04/webpage/0.htm2011/9/62．樹立科學(xué)的價(jià)值觀和人生觀，奠定廉潔自律的基礎(chǔ)。會計(jì)人員樹立正確的價(jià)值觀和人生觀就可 以自覺地廉潔自律。價(jià)值觀和人生觀與廉潔自律的關(guān)系是：正確的價(jià)值觀和人生觀可以產(chǎn)生廉潔自律。廉潔與自律是相 互促進(jìn)的關(guān)系，廉潔自律反過來又可以固化正確的價(jià)值觀和人生觀。3．堅(jiān)持會計(jì)工作原則，敢于抵制違法違紀(jì)行為。

4．自尊自愛，嚴(yán)格要求。應(yīng)該注意以下四點(diǎn)：一是自尊自愛；二是不貪不占；三是自我約束；四 是加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)自我。會計(jì)職業(yè)道德第五講字體大小： 打印講義

四、堅(jiān)持準(zhǔn)則

（一）堅(jiān)持準(zhǔn)則的含義

對于會計(jì)人員來說，堅(jiān)持準(zhǔn)則就是指會計(jì)人員在進(jìn)行核算和監(jiān)督的過程中，以會計(jì)準(zhǔn)則為自己的行 動指南，不為主觀或他人意志左右。

這里所說的“準(zhǔn)則”，不僅指會計(jì)準(zhǔn)則，還包括會計(jì)法律、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度以及與會計(jì)工作相 關(guān)的法律制度。其中，與會計(jì)工作相關(guān)的法律制度包括：《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》、《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等法規(guī)。

堅(jiān)持準(zhǔn)則的重要性有以下幾個(gè)方面：堅(jiān)持準(zhǔn)則是會計(jì)人員做到依法辦事的核心內(nèi)容；堅(jiān)持準(zhǔn)則是會 計(jì)人員勝任本職工作的基礎(chǔ)；會計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范企業(yè)法人組織經(jīng)濟(jì)行為的法規(guī)。

（二）堅(jiān)持準(zhǔn)則的基本要求 1．熟悉并正確理解準(zhǔn)則。

2．遵循準(zhǔn)則。嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、設(shè)計(jì)會計(jì)制度。

3．堅(jiān)持準(zhǔn)則。如果單位負(fù)責(zé)人為了本單位的利益，指使會計(jì)人員賬外設(shè)賬，或者偽造會計(jì)資料，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等，會計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，予以抵制。如果會計(jì)人員放棄原則，將“會計(jì)原則” 變成“會計(jì)圓則”，對違法行為不提醒、不抵制，甚至主動參與串通作弊，會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性

就無法保證，作為會計(jì)人員，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。堅(jiān)持準(zhǔn)則，依法辦事，是會計(jì)人員職業(yè)道德的重中之重。

（三）按照《會計(jì)法》的規(guī)定，會計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則，可享受的保護(hù)措施 1．會計(jì)人員不是單位會計(jì)行為的責(zé)任主體。《會計(jì)法》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是本單位的會計(jì)行為 的責(zé)任主體。法律作出這樣的規(guī)定，是對會計(jì)人員的保護(hù)，是為會計(jì)人員創(chuàng)造的一個(gè)良好工作環(huán)境。2．會計(jì)人員依法行使職權(quán)受法律保護(hù)。單位負(fù)責(zé)人必須按照《會計(jì)法》的要求，保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)。3．任何單位或個(gè)人均不得對會計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)。這是《會計(jì)法》明確規(guī)定的，是對會計(jì)人員依法 行使職權(quán)的又一重要保護(hù)措施。

五、客觀公正

客觀公正是會計(jì)人員道德的靈魂，也是會計(jì)工作最主要的職業(yè)行為。

（一）客觀公正的含義

對于會計(jì)職業(yè)和會計(jì)工作而言，客觀主要包括以下含義：一是真實(shí)，即以客觀事實(shí)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì) 核算；二是可靠，即會計(jì)核算要準(zhǔn)確，憑證要合法。

對于會計(jì)職業(yè)和會計(jì)工作而言，公正主要包括以下含義：一是國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要公正，不應(yīng)偏 袒任何一個(gè)特定的主體；二是執(zhí)行會計(jì)制度的人應(yīng)公正地開展會計(jì)工作；三是注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)應(yīng)以超然獨(dú)立的姿態(tài)，出具客觀、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

客觀是公正的基礎(chǔ)，公正是客觀的反映。要達(dá)到公正，僅僅做到客觀是不夠的。公正不僅僅單指誠 實(shí)、真實(shí)、可靠，還包括在真實(shí)、可靠中做出公正選擇。這種選擇盡管是建立在客觀的基礎(chǔ)之上，還需

要在主觀上做出公平合理的選擇。是否公平合理，既取決于客觀的選擇標(biāo)準(zhǔn)，也取決于選擇者的道德品

質(zhì)和職業(yè)態(tài)度。

（二）客觀公正的基本要求 1．端正態(tài)度。

沒有客觀公正的態(tài)度，就不可能尊重事實(shí)。2．依法辦事。

3．實(shí)事求是，不偏不倚。4．保持獨(dú)立性。

保持獨(dú)立性，對于注冊會計(jì)師行業(yè)尤為重要。應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上均保持獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位沒有任何利益關(guān)系，并在執(zhí)業(yè)中，均能保持不偏不倚的 態(tài)度。

形式上獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師必須與被審計(jì)單位或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審 計(jì)企業(yè)股權(quán)或在被審單位擔(dān)任高級職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān) 系等。

會計(jì)職業(yè)道德第六講字體大小： 打印講義

六、提高技能

會計(jì)工作的特征決定了會計(jì)職業(yè)技能具備以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是政策性強(qiáng)。二是涉及面廣。三是技術(shù) 性強(qiáng)。作為會計(jì)人員，必須熟悉我國經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，掌握會計(jì)的基本理論和專

業(yè)知識，包括預(yù)算法規(guī)、稅收法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)法規(guī)、會計(jì)法規(guī)、金融法規(guī)等。

（一）提高技能的含義

所謂會計(jì)職業(yè)技能，是指一切從事會計(jì)工作的人員必須具備的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，以及應(yīng)用這些知識 和經(jīng)驗(yàn)處理會計(jì)具體問題的能力。會計(jì)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員必須具備一定的素質(zhì)才能勝

任會計(jì)工作。會計(jì)人員要善于根據(jù)客觀環(huán)境做出正確的職業(yè)判斷，如選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策、做出合理的

會計(jì)估計(jì)等。

會計(jì)職業(yè)技能的內(nèi)容主要包括：

第一，會計(jì)專業(yè)理論能力：會計(jì)原理、成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)理論以及相關(guān)的稅 收、金融、證券、法律知識。

第二，會計(jì)實(shí)務(wù)能力：專業(yè)操作能力、操作的創(chuàng)新能力。

第三，職業(yè)判斷能力：指建立在專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上的判斷能力，而不是主觀隨意地猜 測。

第四，自動更新知識能力：指會計(jì)人員自己獲取會計(jì)專業(yè)知識的能力。第五，提供會計(jì)信息的能力：即會計(jì)信息的收集、組織、處理和傳輸。第六，溝通交流能力。

第七，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)：是職業(yè)實(shí)踐的積累和升華。不僅需要會計(jì)人員將所學(xué)知識舉一反三，還需要對實(shí) 踐進(jìn)行總結(jié)提高。如成本核算方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等，在不同企業(yè)、不同時(shí)期或不同的條

件下會有不同的選擇，這都需要職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

提高技能的重要性：提高技能是適應(yīng)人才競爭的需要；提高技能是勝任本職工作的需要；提高技能 是適應(yīng)會計(jì)發(fā)展的需要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)今社會三年內(nèi)所發(fā)生的變化，相當(dāng)于20世紀(jì)初的30年、牛頓以前時(shí)

代的300年的變化。會計(jì)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，近年先后進(jìn)行了兩次重大的會計(jì)改革，至今仍在延續(xù)

之中。不學(xué)習(xí)新的會計(jì)理論和新的準(zhǔn)則制度，會計(jì)人員就沒有能力繼續(xù)進(jìn)行會計(jì)工作。

（二）提高技能的基本要求

1．具有不斷提高會計(jì)專業(yè)技能的意識和愿望。

2．重視在會計(jì)實(shí)踐中提高會計(jì)職業(yè)能力。提高專業(yè)操作能力的途徑有兩個(gè)：課堂學(xué)習(xí)和崗位學(xué)習(xí)。

3．精益求精，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

提高技能是多方面的，作為一名會計(jì)人員應(yīng)該苦練業(yè)務(wù)基本功，包括具備熟練的操作能力，如嫻熟 的珠算技術(shù)或會計(jì)電算化技術(shù)，會填制和審核會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、計(jì)算成本、檢查并糾正錯(cuò)賬、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等。作為更高的要求，還要會預(yù)測、會編制計(jì)劃、會分析、會決策等。還要具有較強(qiáng) 的獨(dú)立分析處理實(shí)際問題的能力；扎實(shí)的專業(yè)知識和積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；還要具有一定的語言表達(dá)能力，包

括口語表達(dá)和文字表達(dá)能力，做到流利貼切、條理清楚、邏輯嚴(yán)密、層次分明、簡明扼要。如果會計(jì)人員未在堅(jiān)持準(zhǔn)則和客觀公正的基礎(chǔ)上，為單位造假賬，出一些違法的“點(diǎn)子”，專業(yè)水平再高，也是違法行為，同時(shí)違背了提高技能的職業(yè)道德要求。

七、參與管理

（一）參與管理的含義

參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動服務(wù)。會計(jì)人員在參與管理過程中并不直接從事管理活動，只是盡職盡責(zé)地履行會計(jì)職責(zé)，間接地從事管 理活動。

（二）參與管理的基本要求

1．努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2．熟悉經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。

八、強(qiáng)化服務(wù)

（一）強(qiáng)化服務(wù)的含義

強(qiáng)化服務(wù)，就是要求會計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。強(qiáng)化服務(wù)的重要性：強(qiáng)化服務(wù)是社會主義社會人與人之間新型關(guān)系的具體體現(xiàn)；文明服務(wù)關(guān)系到會 計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)和全行業(yè)運(yùn)作的效率；堅(jiān)持文明服務(wù)，是提高會計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的基本條件。

（二）強(qiáng)化服務(wù)的基本要求 1．強(qiáng)化服務(wù)意識。

2．提高服務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量上乘，并非無原則地滿足服務(wù)主體的需要，而是在堅(jiān)持原則的基礎(chǔ)上盡量 滿足用戶的需要。服務(wù)不僅要文明，還要講質(zhì)量，更要不斷開拓創(chuàng)新。第三節(jié)會計(jì)崗位的職業(yè)道德要求

會計(jì)工作有著各種不同的崗位，各種崗位所擔(dān)負(fù)的具體工作任務(wù)和工作內(nèi)容也不同。因此，全體會 計(jì)人員除必須按照共同的會計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范來約束自己的言行外，還應(yīng)該針對不同會計(jì)崗位，要有進(jìn)一步的具體要求。結(jié)合目前實(shí)際情況，可以把會計(jì)崗位大致劃分為會計(jì)負(fù)責(zé)人、一般會計(jì)人員和出納三種。

一、對單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的要求

對于單位會計(jì)負(fù)責(zé)人除必須遵守會計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范外，還要強(qiáng)調(diào)： 1．精通政策。2．本職行家。

3．善于協(xié)調(diào)。單位會計(jì)負(fù)責(zé)人要善于把原則性和靈活性有機(jī)地結(jié)合起來，在政策許可的范圍內(nèi)進(jìn) 行恰如其分的處理。

二、對一般會計(jì)人員的要求

這里的一般會計(jì)人員是除單位會計(jì)負(fù)責(zé)人和出納以外的會計(jì)人員，主要職責(zé)是從事會計(jì)核算，辦理 會計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。一般會計(jì)人員的職業(yè)道德除必須遵守會計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范外，還要強(qiáng)調(diào)： 1．熟悉會計(jì)法規(guī)。所謂熟悉，就是對一些重要的會計(jì)法規(guī)的主要內(nèi)容要能融會貫通，舉一反三，并懂得它的精神實(shí)質(zhì)。對于一時(shí)掌握不住的，要懂得怎樣去查找。熟悉會計(jì)法規(guī)，要聯(lián)系實(shí)際，勤于思

考，只有這樣，才能學(xué)以致用，才能記得牢，用得上，用得準(zhǔn)，用得好。

2．遵守國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。會計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它有自己的理論體系，有自己獨(dú)特 的方法，會計(jì)人員必須學(xué)習(xí)它、掌握它、運(yùn)用它。

3．業(yè)務(wù)精益求精。這是要求會計(jì)人員通過學(xué)習(xí)和長期實(shí)踐，在會計(jì)理論方面有較厚實(shí)的基礎(chǔ)；在 業(yè)務(wù)技術(shù)上有過硬的基本功，純熟的操作技能，處理事務(wù)的靈活技巧；在處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系時(shí)，體現(xiàn)出較高的政策水平和解決實(shí)際問題的能力。

三、對出納人員的要求

出納，是從事現(xiàn)金收支、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)管理的專職會計(jì)人員。出納人員的主要職責(zé)是：正確反映貨 幣資金的增減變化情況；監(jiān)督國家關(guān)于貨幣資金管理的法令、制度的貫徹執(zhí)行情況；檢查貨幣資金收支

是否合理合法；加強(qiáng)貨幣資金管理，保護(hù)國家、集體財(cái)產(chǎn)的安全、完整。對于出納人員職業(yè)道德的具體 要求是：

1．嚴(yán)格把關(guān)。出納工作處在貨幣流通的“關(guān)口”，必須嚴(yán)格把關(guān)，一方面要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和 財(cái)務(wù)會計(jì)制度，嚴(yán)格把好收付憑證的審查關(guān)，另一方面必須嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算紀(jì)律，認(rèn)

真把好貨幣資金的管理關(guān)。

2．一絲不茍。貨幣作為一般等價(jià)物，是價(jià)值的一般表現(xiàn)形式，出納人員直接與貨幣資金打交道，還要保管印章，管理各種票券和空白支票、收據(jù)等重要單據(jù)，對于貨幣資金的管理負(fù)有重大的直接責(zé) 任。因此，要求工作必須一絲不茍，耐心細(xì)致，不能馬虎草率。

3．自勉自勵(lì)。作為一名出納人員，應(yīng)該牢牢樹立起出納工作職業(yè)的榮譽(yù)感，要認(rèn)識到這是一個(gè)重 要的工作崗位，擔(dān)負(fù)著光榮的任務(wù)。自勉自勵(lì)，振作精神，奮發(fā)向上，樹立事業(yè)心，增強(qiáng)責(zé)任感，培養(yǎng)

參與感，是出納人員實(shí)現(xiàn)道德自我完善的重要途徑。會計(jì)職業(yè)道德第七講字體大小： 打印講義

第四節(jié)國際會計(jì)職業(yè)道德的比較

比較和借鑒歷來是科學(xué)研究的有效方法。由于不同國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、文化傳統(tǒng)等方面 存在明顯差異，從而對不同國家的會計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生了不同的影響。

一、會計(jì)職業(yè)道德的國際比較和借鑒

雖然各個(gè)國家會計(jì)職業(yè)的性質(zhì)是基本相同的，但由于各國的政治經(jīng)濟(jì)體制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的不同，各國會計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范也不盡相同?，F(xiàn)在只有美國和國際會計(jì)師聯(lián)合會有正

式的會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。其他國家的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范均散見于其他法規(guī)和會計(jì)職業(yè)組織的要求之中。

（一）相同之處

無論是美國模式，還是法國模式或是其他模式，會計(jì)作為提供財(cái)務(wù)信息的主體，其所服務(wù)的對象是 廣泛的。正鑒于此，無論屬于哪種模式的國家，會計(jì)職業(yè)道德都會包含了誠實(shí)正直、客觀公正、有責(zé)任

感的要求。這實(shí)際上也是做人的標(biāo)準(zhǔn)。任何職業(yè)都應(yīng)具備這樣的品質(zhì)，特別是會計(jì)職業(yè)，更應(yīng)如此。

（二）不同之處

不同的模式必然會有所區(qū)別，這也是由于不同的會計(jì)環(huán)境造成的。英國，強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員的勝任能力；

法國，要求用“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)進(jìn)行專業(yè)判斷，只要被認(rèn)為符合這一原則，即使會背離法律的 規(guī)定，也可以接受。在這種環(huán)境下，會計(jì)人員的能力特別重要，所需要的獨(dú)立的職業(yè)判斷也會非常多。因此，“勝任性”理所當(dāng)然會成為會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中相當(dāng)重要的一條；

日本，民族精神非常強(qiáng)烈，良心、義務(wù)、服從這些傳統(tǒng)的道德觀念深入人心，這些對會計(jì)職業(yè)道德 的建立也會有明顯的影響。例如“正規(guī)簿記”規(guī)則，要求誠實(shí)、正直和遵守章法。

（三）各國會計(jì)職業(yè)道德制約機(jī)制的比較

會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來源不同，其制約機(jī)制也必然有所差別。

行業(yè)自律型：職業(yè)主義特色較濃的國家，職業(yè)道德準(zhǔn)則的制訂和頒布機(jī)構(gòu)就是會計(jì)職業(yè)團(tuán)體，其制 約能力很大程度上也來源于職業(yè)團(tuán)體，屬于行業(yè)自律型。這樣的制約機(jī)制在問題的處理過程中比較靈 活，獨(dú)立性很強(qiáng)，很少受其他組織的影響，便于適應(yīng)不同情況的發(fā)生。但是，在約束力、懲治力方面就

會略顯不足。

政府管理型：法律控制特色較濃的國家，職業(yè)道德起源于法律規(guī)定，其制約一般也會在很大程度上 依靠法律，屬于政府管理型。這樣的制約機(jī)制懲罰力度大，約束力比較強(qiáng)，只是不利于職業(yè)團(tuán)體發(fā)揮其

職業(yè)判斷的作用。

二、對構(gòu)建我國會計(jì)職業(yè)道德的啟示和借鑒

盡管不同的國家因經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同、社會制度和經(jīng)濟(jì)體制各異，使其會計(jì)職業(yè)道德有一定的差 異，但是也有許多共同點(diǎn)。只不過在不同的國家中其實(shí)施方式和管理方式因國而異。這些內(nèi)容體現(xiàn)了社

會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)職業(yè)的共性要求。

在我國，1999年修訂的《會計(jì)法》中第三十九條首次將會計(jì)職業(yè)道德以會計(jì)根本大法的形式表現(xiàn)出 來，要求“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”。財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》又對會

計(jì)職業(yè)道德進(jìn)一步具體化，但內(nèi)容還是比較籠統(tǒng)，規(guī)定不具體，尚未形成體系。應(yīng)該借鑒國外的做法，構(gòu)建有中國特色的會計(jì)職業(yè)道德的主體框架，如真實(shí)性、公正性、忠誠性、正義感、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判 斷等。

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/07/webpage/0.htm2011/9/6第三章會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德教育的意義及其內(nèi)容

一、會計(jì)職業(yè)道德教育的意義

會計(jì)職業(yè)道德教育含義：是指為了促使會計(jì)人員正確履行會計(jì)職能，而對其實(shí)行有目的、有計(jì)劃、有組織、有系統(tǒng)的道德教育活動。

會計(jì)職業(yè)道德教育意義：它是一種外在的影響和督促，它對于提高會計(jì)職業(yè)道德水平、培養(yǎng)會計(jì)人 員會計(jì)職業(yè)道德情感和樹立會計(jì)職業(yè)道德信念具有重要意義。

會計(jì)職業(yè)道德教育的三個(gè)層次：對潛在會計(jì)人員（會計(jì)專業(yè)學(xué)生）的教育、崗前教育、繼續(xù)教育。

二、會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容

（一）職業(yè)道德的觀念教育

普及和宣傳會計(jì)職業(yè)道德基礎(chǔ)知識，是會計(jì)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)，也是重要一環(huán)。要廣泛宣傳其基 本常識，使會計(jì)人員懂得什么是會計(jì)職業(yè)道德，懂得違反職業(yè)道德會受到行業(yè)懲戒和處罰。通過宣傳，形成不遵守職業(yè)道德可恥的社會氛圍。

（二）職業(yè)道德規(guī)范教育

職業(yè)道德規(guī)范教育是指對會計(jì)人員開展以會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范為內(nèi)容的教育。即在上一章節(jié)已介紹的 愛崗敬業(yè)等八條教育。會計(jì)職業(yè)道德教育涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，應(yīng)貫穿于會計(jì)職業(yè)道德教育的始終。

（三）職業(yè)道德的警示教育

職業(yè)道德的警示教育是指通過開展對違法會計(jì)行為典型案例的討論，給會計(jì)人員以啟發(fā)和警示。從 而提高會計(jì)人員的法律意識和會計(jì)職業(yè)道德觀念，提高辨別是非的能力。

一般來講，會計(jì)人員在工作中較多的是涉及道德問題，但有些問題的性質(zhì)也會發(fā)生變化，開始是道 德品質(zhì)上的問題，但久而久之，屢教不改，就會從量變發(fā)展到質(zhì)變，成為違反法律的問題。同時(shí)，會計(jì)

人員從事的會計(jì)工作，許多方面都涉及到法律、法規(guī)?？梢灾v，會計(jì)人員整天在與錢、物打交道的同 時(shí)，也在同法律、法規(guī)打交道，遵法守法是會計(jì)人員的基本職業(yè)道德。因此，會計(jì)人員都應(yīng)自覺地以職

業(yè)道德和會計(jì)法規(guī)來規(guī)范自己的言行，防微杜漸，防患于未然。第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德教育的途徑

一、會計(jì)學(xué)歷中的教育

在校學(xué)習(xí)期間，是會計(jì)隊(duì)伍預(yù)備人員的會計(jì)職業(yè)情感、道德觀念初步形成的重要環(huán)節(jié)，是會計(jì)人員 崗前教育的主要場所，在會計(jì)職業(yè)道德教育中具有基礎(chǔ)性地位。

目前存在的問題：（1）課程設(shè)置沒有把職業(yè)道德教育放在應(yīng)有地位。會計(jì)職業(yè)道德一直沒有作為 單獨(dú)一門課程納入會計(jì)學(xué)科體系；（2）重視專業(yè)技能培養(yǎng)，忽視職業(yè)道德教育。會計(jì)犯罪有高學(xué)歷、年輕化的趨勢，這與會計(jì)學(xué)歷教育中缺乏職業(yè)道德教育有關(guān)。

采取的措施：（1）設(shè)置“會計(jì)職業(yè)道德教育”課程；（2）開展會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)活動、效果測評 和評價(jià)。

二、會計(jì)繼續(xù)教育中的教育 會計(jì)繼續(xù)教育具有以下特點(diǎn)：針對性、適應(yīng)性和靈活性。在會計(jì)繼續(xù)教育中應(yīng)從形勢教育、品德教育和法制教育入手。遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 2 of 2 會計(jì)職業(yè)道德第八講字體大?。?打印講義

第三節(jié)會計(jì)職業(yè)道德的自我教育與修養(yǎng)

自我教育是會計(jì)人員繼續(xù)教育的一種重要形式，會計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)的形成過程，最終是在會計(jì)人員 自我教育中得到升華。

一、會計(jì)職業(yè)道德的自我教育方法

（一）正確認(rèn)識自已

1．反思。從自己的工作經(jīng)歷和切身體會中去認(rèn)識自己。如果安排的工作不適合會計(jì)人員的個(gè)性、性格或氣質(zhì)，就需要其在充分認(rèn)識自己的基礎(chǔ)上，對自己的性格進(jìn)行磨練，進(jìn)行自我反省，提高自己的

責(zé)任感和使命感，努力使自己勝任應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

2．對比。將自己與同事、先進(jìn)人物比較，努力找自己的差距和不足，促使自己更進(jìn)一步。3．兼聽。就是要注意傾聽他人對自己的評價(jià)，這是正確認(rèn)識自己的有效途徑。聽取別人的評價(jià)，就要求自己要謙虛，不能自高自大，否則，不但聽不到別人的真實(shí)評價(jià)，反而使同事遠(yuǎn)離，失去正確認(rèn)

識自我、提高自我的機(jī)會。

（二）嚴(yán)格要求自己

會計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格要求自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

1．正確認(rèn)識自己的工作性質(zhì)，區(qū)分職權(quán)與特權(quán)的界限。管理錢物是會計(jì)人員的職責(zé)，但不是會計(jì) 人員的特權(quán)。

2．經(jīng)常學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)，把握好是非的界限。

3．關(guān)注正反兩方面的典型，從他們的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)中提高拒腐防變的能力。

（三）學(xué)會自我約束

會計(jì)人員的自我約束，就是對自己言行有意識地進(jìn)行控制和管束，使之符合會計(jì)職業(yè)道德和社會經(jīng) 濟(jì)秩序的要求。會計(jì)人員的自我約束內(nèi)容應(yīng)從以下四個(gè)方面來認(rèn)識。

1．自省。即反思和檢查。這是自我約束的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。自我約束的前提是自覺，缺少自覺，自我 約束就缺少內(nèi)在的動力。

自我約束包括思想、情緒、言語、行為諸方面，其中思想上的自我約束決定著其它方面的自我約束。自

省是思想上自我約束的體現(xiàn)。古人云：“吾日三省吾身?！睍?jì)人員在繁忙之余，要重視自省、經(jīng)常自

省、善于自省，以純潔心靈。

2．自律。要求會計(jì)人員按照法律、法規(guī)的要求約束和規(guī)范自己的行為。這是實(shí)現(xiàn)自省的法規(guī)環(huán) 節(jié)，也是自我約束的第一步。在一定意義上說，自我約束就是要求會計(jì)人員遵紀(jì)守法。沒有自律，隨心

所欲，就談不上自我約束。

3．自控。從會計(jì)職業(yè)道德上講，自控強(qiáng)調(diào)規(guī)范會計(jì)人員的行為。自控是實(shí)現(xiàn)自省的道德環(huán)節(jié)，是 自我約束比較高的要求。它要求會計(jì)人員在守法、護(hù)法的同時(shí)，要有理、有利、有節(jié)。4．自勉。其核心內(nèi)容是告誡自己繼續(xù)保持振奮向上的精神狀態(tài)，努力把本職工作做得更好。

（四）培養(yǎng)慎獨(dú)精神

慎獨(dú)是加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的優(yōu)良傳統(tǒng)方法。古人云：“古之成大器者，無不慎獨(dú)?！?慎獨(dú)含義：指在獨(dú)立工作、無人監(jiān)督，或者在做了壞事也難以被發(fā)現(xiàn)時(shí)，仍能堅(jiān)持自己的道德信 念，依據(jù)一定的道德原則去行事，不做任何對國家、對社會、對他人不道德的事情。

慎獨(dú)，既是一種道德修養(yǎng)方法，又是一種很高的道德境界。慎獨(dú)的最基本特征是以高度自覺性為前 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/08/webpage/0.htm2011/9/6提，要求人們在獨(dú)立工作、無人監(jiān)督的環(huán)境下，也能夠嚴(yán)格按照道德原則和道德規(guī)范行事。

如何培養(yǎng)自己的慎獨(dú)呢?第一，要堅(jiān)持自覺性，自覺地按職業(yè)道德的要求，持之以恒地進(jìn)行修養(yǎng)鍛 煉；第二，堅(jiān)持從大處著眼，從細(xì)微處著手，從現(xiàn)在做起，從點(diǎn)滴做起，嚴(yán)格操守，構(gòu)筑牢固的拒腐防

變的思想防線；第三，堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。

二、會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)含義

會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，是會計(jì)人員道德品質(zhì)修養(yǎng)的一個(gè)重要組成部分，專指會計(jì)人員在會計(jì)工作崗位 上對自己的思想品質(zhì)、思想意識方面的自我鍛煉和自我改造，以及要達(dá)到的水平和境界。會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)包括兩層含義：一是會計(jì)人員的反省、檢查、自我批評和自我解剖；二是會計(jì)人 員在會計(jì)崗位上形成的舉止、風(fēng)貌、儀表、情操以及應(yīng)達(dá)到的境界。

會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，是堅(jiān)持不懈地以會計(jì)職業(yè)道德原則、規(guī)范指導(dǎo)自己的行為，自覺接受道德教 育，在實(shí)踐中刻苦地進(jìn)行自我完善的過程。

三、會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)內(nèi)容

會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，既是會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，也是會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的內(nèi)容。

（一）職業(yè)義務(wù)

會計(jì)職業(yè)客觀地要求他承擔(dān)起本職工作對所服務(wù)對象甚至對社會和國家的道德使命與職責(zé)，并在對 道德使命和職責(zé)、任務(wù)的深刻理解和體驗(yàn)中，產(chǎn)生一種職業(yè)義務(wù)感。

會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的目的，就在于提高會計(jì)人員對本職工作社會責(zé)任的認(rèn)識，使會計(jì)人員具有強(qiáng)烈 的職業(yè)道德義務(wù)感，能做到?jīng)]有社會輿論壓力、沒有他人監(jiān)督、沒有要求獲得某種報(bào)酬的情況下，都能

很好地履行自己應(yīng)盡的職業(yè)道德義務(wù)。

（二）職業(yè)榮譽(yù)

榮譽(yù)與義務(wù)是分不開的。所謂榮譽(yù)，就是指人們履行了社會義務(wù)之后應(yīng)當(dāng)?shù)玫降牡赖律系陌?jiǎng)和贊 許。

職業(yè)榮譽(yù)包括兩個(gè)方面的含義：一是指一定階段、一定社會用以評價(jià)各種職業(yè)社會價(jià)值的尺度；二 是指職工對履行職業(yè)道德義務(wù)社會價(jià)值的自我意識。

職業(yè)道德修養(yǎng)的一個(gè)重要任務(wù)就是要增強(qiáng)職業(yè)榮譽(yù)感，要使會計(jì)人員都能充分認(rèn)識到本職工作的重 要社會地位和真正的職業(yè)價(jià)值，從而逐步培養(yǎng)對自己所從事的職業(yè)的自尊心、自愛心和廉恥感，并使之

逐漸發(fā)展成職業(yè)光榮感和自豪感，以增強(qiáng)職業(yè)榮譽(yù)感。

《會計(jì)法》明確規(guī)定：“對于認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會計(jì)人員，給 予精神的或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)?！苯▏詠?，我國于1990年、1995年兩次由財(cái)政部、人事部聯(lián)合開展了全國性 的會計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)活動。部分地方財(cái)政部門也制定了會計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)辦法，開展了具體的表彰獎(jiǎng)勵(lì) 活動。財(cái)政部于1988年印發(fā)了《頒發(fā)會計(jì)人員榮譽(yù)證書試行規(guī)定》，對于從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作滿30年的會

計(jì)人員，以財(cái)政部名義頒發(fā)會計(jì)人員榮譽(yù)證書。

現(xiàn)階段，會計(jì)人員的職業(yè)榮譽(yù)有：參加全國、省、市、縣級先進(jìn)會計(jì)人員的評選，享受會計(jì)工作三 十年榮譽(yù)證書等。

（三）職業(yè)節(jié)操

會計(jì)職業(yè)節(jié)操，就是要不畏壓力，不為利誘，在任何時(shí)候、任何情況下都要堅(jiān)持實(shí)事求是，一切從 實(shí)際出發(fā)，忠于職守，以黨和國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)繩，盡職盡責(zé)，堅(jiān)持按原則辦事；對一切違反國家法

規(guī)的行為，要立場堅(jiān)定，廉潔奉公，一塵不染，在思想上筑起一道鐵面無私的會計(jì)防線。

四、會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的境界

會計(jì)職業(yè)道德境界，是會計(jì)人員在社會實(shí)踐中，按照會計(jì)職業(yè)道德原則和規(guī)范去行動而形成的道德 遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/08/webpage/0.htm2011/9/6覺悟水平，以及處于這種覺悟水平所表現(xiàn)出來的思想感情和精神情操。根據(jù)我國會計(jì)隊(duì)伍的特點(diǎn)和對本 職工作的態(tài)度，會計(jì)職業(yè)道德境界大體可分為三個(gè)層面。

（一）雇傭型境界

這種境界下的會計(jì)人員，用雇傭的觀點(diǎn)對待自己的會計(jì)工作，并將從事會計(jì)工作看作是謀生的手 段，不主動發(fā)揮自己的知識和技能，只求得到理想的工作和報(bào)酬，道德上也就滿足了。這種境界的會計(jì)

人員，在其道德意識和行為中，社會道德評價(jià)和道德自我評價(jià)存在矛盾，社會對會計(jì)人員的道德期望較

高，而會計(jì)人員看不到或理解不到社會對其的期望和其在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用，而僅僅以自身的道德

要求而得以滿足。

（二）盡職型境界

這種境界下的會計(jì)人員，以做好自己范圍內(nèi)的會計(jì)工作為最高追求，缺乏遠(yuǎn)大的道德理想，不能自 覺認(rèn)識自己從事工作的社會意義。當(dāng)個(gè)人利益與國家利益、人民利益一致時(shí)，他們會好好工作，但一旦 其利益與國家、人民的利益發(fā)生矛盾時(shí)，就會動搖其道德。這種境界的會計(jì)人員在開展會計(jì)職業(yè)道德自

我評價(jià)時(shí)，會考慮他人利益，但更多會考慮自己的個(gè)人利益，他們盡可能符合社會的道德要求，并力求

其個(gè)人會計(jì)行為受到社會道德評價(jià)的肯定、鼓勵(lì)和表揚(yáng)。

（三）獻(xiàn)身型境界

這種境界下的會計(jì)人員，在本職工作中始終做到工作第一，他人第一，他們能從大局出發(fā)，能擺正并正確處理個(gè)人與集體的關(guān)系，能從他人和社會利益出發(fā)提出會計(jì)職業(yè)道德的自我要求，整個(gè)身心全部撲在工作中，自覺使自己的會計(jì)職業(yè)道德行為符合社會和他人的要求，其會計(jì)職業(yè)道德的自我評價(jià)與社會評價(jià)相一致，會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)達(dá)到了完美的境界。第四章會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督 第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督概述

隨著新修訂的《會計(jì)法》的頒布實(shí)施，會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)納入了法制化的軌道。（1）《會計(jì)法》明確規(guī)定“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”；

（2）財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》也對會計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容作出了規(guī)范性的要求；（3）中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》則對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)道 德作出了行業(yè)性的約束規(guī)范。

可以講，會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容和要求已十分明確，但如何保證各項(xiàng)會計(jì)職業(yè)道德得到貫徹實(shí)施，迫 切需要將會計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督檢查提上議事日程。會計(jì)職業(yè)道德第九講字體大?。?打印講義

一、會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的含義

含義：會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督，也稱會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)，是指依據(jù)會計(jì)職業(yè)道德原則和規(guī)范，對會計(jì)人 員在會計(jì)工作中的職業(yè)道德行為和職業(yè)道德品德進(jìn)行價(jià)值判斷和評價(jià)的活動。

會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督包含兩層含義：一是按照一定的道德標(biāo)準(zhǔn)去裁定和判斷某一會計(jì)行為的善惡和是 非；二是通過一定的措施，對符合會計(jì)職業(yè)道德的行為加以肯定和贊揚(yáng)，對于不符合會計(jì)職業(yè)道德的行為加以反對和排斥。

種類：會計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督，按監(jiān)督的對象可以分為主體監(jiān)督和客體監(jiān)督。主體監(jiān)督是會計(jì)人員對 依據(jù)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，對自身職業(yè)行為進(jìn)行自我評價(jià)和監(jiān)督；客體監(jiān)督是社會（包括政府、行業(yè)、單

位）對會計(jì)人員的職業(yè)行為進(jìn)行的評價(jià)和監(jiān)督。

二、會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的作用

會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的目的，在于促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范被廣大會計(jì)人員遵守和社會認(rèn)可，以樹立良 好的會計(jì)職業(yè)道德形象。在會計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督檢查過程中，通過其應(yīng)有的方式、方法等，可以使其發(fā)

揮出良好的裁判作用、調(diào)節(jié)作用和激勵(lì)作用。

1．裁判的作用。通過裁判作用，可以促使會計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)和職業(yè)形象的確立，提高會計(jì)職業(yè)道 德的認(rèn)識水平，增強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念。

2．調(diào)節(jié)的作用。通過對會計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督檢查，可以調(diào)節(jié)會計(jì)職業(yè)生活中人們之間的關(guān)系，在 會計(jì)職業(yè)道德活動中建立起平等、互助、友愛的職業(yè)人際關(guān)系，有助于會計(jì)職業(yè)活動的正常進(jìn)行，對于

社會經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范、有效運(yùn)行和會計(jì)職業(yè)道德形象的確立都具有十分重要的作用。

3．激勵(lì)的作用。對符合會計(jì)職業(yè)道德行為的肯定和褒獎(jiǎng)，必然形成一種良好的會計(jì)人員崇尚職業(yè) 道德的社會和行業(yè)風(fēng)氣，形成一種道德激勵(lì)作用。

三、會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的意義

1．有利于會計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范的貫徹。2．有利于會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)和會計(jì)信息質(zhì)量的提高。3．有利于會計(jì)法規(guī)制度的有效貫徹實(shí)施。

4．有利于促進(jìn)社會道德水平的提高。全國千萬會計(jì)人員，分布于大大小小的單位，并與廣大職工 密切相連，如果會計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)高，都秉公辦事，依法核算和監(jiān)督，就會影響單位的其他職 工，從而就會促進(jìn)整個(gè)社會道德水平的提高。第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督方式

對會計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督檢查，其實(shí)質(zhì)是對會計(jì)人員（包括注冊會計(jì)師）的職業(yè)道德行為進(jìn)行全面、客觀的評價(jià)，我國會計(jì)監(jiān)督檢查的方式主要有《會計(jì)法》執(zhí)法檢查、從業(yè)資格檢查、單位內(nèi)部檢查和行

業(yè)自律檢查等。

一、《會計(jì)法》執(zhí)法檢查

負(fù)責(zé)部門：根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，各級人民政府的財(cái)政部門是會計(jì)工作的主管部門，負(fù)責(zé)管理并 監(jiān)督檢查本地區(qū)的會計(jì)工作。很顯然，作為會計(jì)管理工作的重要組成部分的會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)工作，也

是各級財(cái)政部門的管理內(nèi)容之一。

（一）監(jiān)督檢查內(nèi)容

會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容十分豐富，不同于會計(jì)法紀(jì)。會計(jì)法紀(jì)是會計(jì)職業(yè)道德中最為基本的內(nèi)容，是 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6會計(jì)職業(yè)道德的最低要求，而不是會計(jì)職業(yè)道德的最高境界。從這個(gè)意義上講，通過《會計(jì)法》執(zhí)法檢 查，重點(diǎn)是要監(jiān)督檢查會計(jì)人員的熟悉法規(guī)、客觀公正、堅(jiān)持原則等職業(yè)道德情況。

1．熟悉法規(guī)。財(cái)政部門在會計(jì)職業(yè)道德執(zhí)法檢查中，應(yīng)將是否熟悉會計(jì)法規(guī)作為一項(xiàng)首要條件進(jìn) 行監(jiān)督檢查。熟悉會計(jì)法規(guī)是從事會計(jì)職業(yè)的最為基本的條件。一個(gè)不熟悉會計(jì)法規(guī)制度的人員，從事

會計(jì)工作，不僅違反了《會計(jì)法》的規(guī)定，單位應(yīng)受到處罰，而且嚴(yán)重違背了會計(jì)職業(yè)道德。重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容：會計(jì)人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格證書、是否按規(guī)定加強(qiáng)了會計(jì)人員繼續(xù)教育、是否 存在違法違紀(jì)的行為等。

2．客觀公正。會計(jì)職業(yè)的一個(gè)重要特征是客觀、公正、真實(shí)地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動情況。這是經(jīng) 濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，是會計(jì)的生命力所在。

重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容：提供的會計(jì)資料是否真實(shí)、完整；是否符合會計(jì)法規(guī)制度的規(guī)定。對客觀公正的會 計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督，關(guān)鍵是要檢查會計(jì)人員：（1）是否存在賬外設(shè)賬和私設(shè)“小金庫”的行為；

（2）是否依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，進(jìn)行賬、證、表的工作；

（3）所填制或取得的會計(jì)憑證、登記的會計(jì)賬簿是否符合規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、編制程 序、簽章要求、報(bào)送對象和報(bào)送期限是否符合規(guī)定；

（4）是否存在偽造、變造會計(jì)資料以及提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為；

（5）是否存在隨便改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列、多列、不列或少 列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的行為；（6）是否存在虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入的行為，是否隨意改變費(fèi)用、成本的確 認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或方法，虛列、多列、不列或少列費(fèi)用、成本的行為；

（7）是否存在隨意調(diào)整利潤計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤的行為，是否存在任意 操縱利潤欺騙投資者的行為。

3．堅(jiān)持原則。堅(jiān)持原則、忠于職守，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好單位的各項(xiàng)會計(jì)工作，盡職盡責(zé)，發(fā)揮會 計(jì)應(yīng)有的職能作用，當(dāng)單位利益與社會利益、國家利益發(fā)生沖突時(shí)，會計(jì)人員的職業(yè)取向就應(yīng)堅(jiān)決遵守

國家法律法規(guī)制度，堅(jiān)決制止損害國家、社會公眾的利益，這也是所有職業(yè)道德都應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容：

（1）是否依法設(shè)置了會計(jì)賬冊，并按國家規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算；

（2）是否按規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度實(shí)施有效的會計(jì)監(jiān)督；（3）是否定期財(cái)產(chǎn)清查，是否進(jìn)行有效的對賬工作，確保單位資產(chǎn)的安全和完整；（4）對不真實(shí)、不合法或記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證是否處理正確；

（5）對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)是否能拒絕或者按職權(quán)予以糾正；（6）對于財(cái)產(chǎn)清查或賬目核對中發(fā)現(xiàn)的問題，是否及時(shí)作出處理，對于無權(quán)處理的情況，是否及 時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

（二）監(jiān)督檢查的方式

《會計(jì)法》執(zhí)法檢查由財(cái)政部門直接組織進(jìn)行?！稌?jì)法》執(zhí)法檢查通常采用以下五種方式，這五 種方式同樣適用于會計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督。

1．全面檢查。全面檢查是對單位和會計(jì)人員在會計(jì)工作各個(gè)方面（包括會計(jì)職業(yè)道德）執(zhí)法情況 的檢查。全面檢查不是經(jīng)常性的，也不是臨時(shí)組織，而是由財(cái)政部門有計(jì)劃、有步驟地組織開展。一般

是一年或兩年或更長時(shí)間一次。

2．專項(xiàng)檢查。專項(xiàng)檢查是財(cái)政部門對會計(jì)工作中的某一方面的工作進(jìn)行的專項(xiàng)性的檢查或抽查。如對從事會計(jì)工作人員的從業(yè)資格證書情況的檢查等。專項(xiàng)檢查由財(cái)政部門根據(jù)會計(jì)工作的內(nèi)容和實(shí)際運(yùn)行情況而確定。

3．重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查是財(cái)政部門根據(jù)有檢舉線索或者財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn) 行的檢查。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，任何單位和個(gè)人對違法的會計(jì)行為，有權(quán)檢舉。重點(diǎn)檢查是一種臨時(shí)性的檢查。

4．定期抽查。定期抽查是對經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行的檢查。一方面可以進(jìn)一步確 認(rèn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可靠性，確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整；另一方面，通過抽查，可以檢查注冊會計(jì)

師的審計(jì)質(zhì)量，判斷注冊會計(jì)師的職業(yè)質(zhì)量和水平。

5．審計(jì)報(bào)告抽查。審計(jì)報(bào)告抽查是對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的檢查。對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行 檢查，關(guān)鍵是檢查會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)，檢查判斷注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和水平，判斷注冊

會計(jì)師的職業(yè)道德情況。

（三）監(jiān)督檢查結(jié)果的處理

根據(jù)《會計(jì)法》和相關(guān)法規(guī)制度的規(guī)定，對《會計(jì)法》執(zhí)法檢查情況的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行處 理，以起到法律的威懾力和不可侵犯性。

執(zhí)法檢查處理方式：一般有行政處罰和刑事處罰。1．行政處罰

處罰部門：財(cái)政部門。其行為違反了會計(jì)法律、法規(guī)和制度，應(yīng)予以行政制裁。通常情況下，對執(zhí) 法檢查中發(fā)現(xiàn)了違反會計(jì)職業(yè)道德的行為，一般采取行政處罰的方式，其目的主要是對違反會計(jì)職業(yè)道德的行為和人員給予懲戒，促使其履行法定義務(wù)，同時(shí)教育單位自覺守法，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。行政處罰按其性質(zhì)可劃分為四大類：一是聲譽(yù)罰，如口頭警告、通報(bào)等；二是財(cái)產(chǎn)罰，如罰款、沒 收非法財(cái)產(chǎn)等；三是行為罰，如吊銷許可證和營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)等；四是人身自由罰，如行政拘留等。

根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門對違法會計(jì)行為可以給予警告（包括通報(bào)、限期改正）、罰款和 吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書等三種行政處罰。2．刑事處罰

處罰部門：司法部門，其行為一般構(gòu)成了犯罪。

違反會計(jì)職業(yè)道德的行為與違法行為有所不同。一般而言，會計(jì)人員發(fā)生違法行為，必然也就違反 了會計(jì)職業(yè)道德，對其的處理不僅要從法律、法規(guī)的角度作出行政處罰，而且還應(yīng)從違反會計(jì)職業(yè)道德 的角度，對其作出相應(yīng)的處理，如向社會公告其違法行為，禁止從事會計(jì)職業(yè)等等。在《會計(jì)法》執(zhí)法檢查中，對于違法行為作出詳細(xì)記錄，記入會計(jì)人員信息系統(tǒng)，從會計(jì)職業(yè)道德 紀(jì)律方面給予相應(yīng)的處罰的同時(shí)，使其違法行為記錄在案。

二、會計(jì)從業(yè)資格檢查

會計(jì)從業(yè)資格檢查是上述《會計(jì)法》執(zhí)法檢查中的一項(xiàng)內(nèi)容，由于其與會計(jì)從業(yè)人員密切相關(guān)、與 會計(jì)職業(yè)道德緊密相聯(lián)，而將其單獨(dú)列出進(jìn)行更為詳細(xì)的介紹。

（一）監(jiān)督檢查的內(nèi)容

除依據(jù)《會計(jì)法》監(jiān)督檢查會計(jì)人員從業(yè)資格執(zhí)行情況外，還應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查會計(jì)人員的政治素 質(zhì)、專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面的職業(yè)道德情況。

1．政治素質(zhì)。對于會計(jì)人員來講，良好的政治素質(zhì)尤其重要。會計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)，可 以激發(fā)其做好本職工作的獻(xiàn)身精神，可以正確處理好國家、集體及職工個(gè)人之間的關(guān)系，可以有效防止

單位違法違紀(jì)行為的發(fā)生。對會計(jì)人員進(jìn)行政治素質(zhì)檢查時(shí)，應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面：（1）是否有堅(jiān)定的政治立場和強(qiáng)烈的愛國心；

（2）是否具有很強(qiáng)的法律意識和組織紀(jì)律觀念，是否能嚴(yán)格執(zhí)法，作風(fēng)是否嚴(yán)謹(jǐn)；

（3）是否具有強(qiáng)烈的工作責(zé)任心和使命感，對工作是否兢兢業(yè)業(yè)，是否誠實(shí)守信，是否勇于說真 話；

遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 3 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6（4）是否廉潔自律，一心為公。

2．專業(yè)技能。應(yīng)重點(diǎn)檢查：

（1）會計(jì)人員履行其職責(zé)的專業(yè)基礎(chǔ)知識是否扎實(shí)；

（2）會計(jì)人員處理日常會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的能力是否強(qiáng)，主要包括會計(jì)制度的適用性設(shè)計(jì)能 力、組織日常會計(jì)核算能力、資金籌集運(yùn)用與分析能力、設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制制度能力、以及文字表達(dá)能 力等；

（3）會計(jì)人員對新知識的接受與研究能力，主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計(jì)改革中出現(xiàn)的新情況的研究 能力、新會計(jì)制度知識的接受與運(yùn)用能力等。3．實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。會計(jì)人員僅有書本知識并不能完全勝任工作，在具備一定的專業(yè)知識和技能的同 時(shí)，還須具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。監(jiān)督檢查會計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）會計(jì)人員是否具備根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，并結(jié)合本單位的具體業(yè)務(wù)實(shí)際，設(shè)計(jì)并 實(shí)施較為適用的單位會計(jì)制度和其他內(nèi)部會計(jì)管理制度；

（2）會計(jì)人員能否根據(jù)各種利益矛盾的特點(diǎn)和法律制度規(guī)定，正確處理好國家與單位及單位職工 個(gè)人利益之間的關(guān)系；

（3）會計(jì)人員是否能夠根據(jù)單位經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)力情況，合理籌集、運(yùn)用、分配資金，實(shí)現(xiàn)資金效 益最大化。

（二）監(jiān)督檢查的方式

一般講，會計(jì)從業(yè)資格檢查方式下的會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督，一般與會計(jì)從業(yè)資格的檢查同時(shí)進(jìn)行，其 方式相同。但是，由于《會計(jì)法》執(zhí)法檢查的間隔時(shí)間較長，檢查內(nèi)容較多，會計(jì)從業(yè)資格檢查在其中

不可能很細(xì)致，結(jié)果會影響其檢查質(zhì)量。因此，對會計(jì)從業(yè)資格的檢查通常采用專項(xiàng)檢查的方式。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)從業(yè)資格管理暫行辦法》的規(guī)定，會計(jì)從業(yè)資格年檢實(shí)行定期年檢制度，會計(jì)從業(yè)資格年檢原則上每兩年進(jìn)行一次，年檢的主要內(nèi)容包括：持證人員遵紀(jì)情況、繼續(xù)教育情況、有關(guān)信息（如會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格或者職稱）變更情況、會計(jì)從業(yè)資格證書登記注冊情況等。

（三）會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督結(jié)果的處理

根據(jù)《會計(jì)從業(yè)資格管理暫行辦法》，對沒有達(dá)到會計(jì)從業(yè)資格年檢標(biāo)準(zhǔn)的行為，將按以下規(guī)定處 理。

1．持證人員未參加或者未通過年檢的，其持有的會計(jì)從業(yè)資格證書自證書載明的有效期限終止之 日起自行失效，并自失效之日起兩年內(nèi)（含兩年）不得重新申請取得會計(jì)從業(yè)資格證書。2．持證人員利用假學(xué)歷等手段騙取會計(jì)從業(yè)資格證書的，由會計(jì)從業(yè)資格管理部門吊銷其會計(jì)從 業(yè)資格證書，自失效之日起兩年內(nèi)（含兩年）不得重新申請取得會計(jì)從業(yè)資格證書。

3．持證人員有違反《會計(jì)法》規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，由會計(jì)從業(yè)資格管理部門吊銷其會計(jì)從業(yè)資格 證書，自失效之日起兩年內(nèi)（含兩年）不得重新申請取得會計(jì)從業(yè)資格；

情節(jié)特別嚴(yán)重的，自被吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)（含五年）不得重新取得會計(jì)從業(yè)資格 證書；構(gòu)成犯罪被依法追究刑事責(zé)任的，不得重新申請取得會計(jì)從業(yè)資格證書。

三、單位內(nèi)部檢查

單位內(nèi)部對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，是會計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容之一。各單位在對會計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)部監(jiān) 督檢查時(shí)，也應(yīng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德情況進(jìn)行必要的監(jiān)督檢查。這也是單位加強(qiáng)對會計(jì)人員管理、有

效評價(jià)會計(jì)人員工作質(zhì)量和為人素質(zhì)的一個(gè)不可缺少的方面。

（一）會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的內(nèi)容

單位內(nèi)部對會計(jì)人員的職業(yè)道德監(jiān)督，一般除嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法規(guī)對會計(jì)職業(yè)道德要求的規(guī)定 外，還應(yīng)從單位內(nèi)部職工管理的角度、從會計(jì)人員崗位分工的角度等方面，監(jiān)督檢查會計(jì)人員的職業(yè)道 德行為。1．遵紀(jì)守法。

2．履行職責(zé)。如果不按國家有關(guān)規(guī)定履行職責(zé)，通過變通或其他方式，可能會給職工個(gè)人、單位 小團(tuán)體帶來一定的收益，但卻損害了單位的整體利益和國家的整體利益，有可能還會使相關(guān)人員從此走

上犯罪的道路。因此，會計(jì)人員是否正確履行其職責(zé)，關(guān)系重大。各單位必須認(rèn)真監(jiān)督檢查會計(jì)人員這

方面的職業(yè)道德情況，防范損害單位和國家利益行為的發(fā)生。3．團(tuán)結(jié)協(xié)作。

4．出謀劃策。各單位應(yīng)當(dāng)從單位發(fā)展的高度，提高對會計(jì)人員綜合能力的考核與衡量，促使單位 會計(jì)人員向更高的標(biāo)準(zhǔn)努力。

（二）會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的方式

1．內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對會計(jì)機(jī)構(gòu)工作的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)會計(jì)工作中存在的不足或 問題，從而可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)人員遵紀(jì)守法、職責(zé)履行等過程中的一些情況（包括會計(jì)人員的職業(yè)道德情 況）。

2．內(nèi)部業(yè)績考核。通過考察可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，從而可以評選出優(yōu)秀 的會計(jì)人員。

3．差錯(cuò)檢查統(tǒng)計(jì)。差錯(cuò)統(tǒng)計(jì)是對會計(jì)人員工作中出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以便考核會計(jì)人員工作質(zhì) 量的一種有效方法。差錯(cuò)統(tǒng)計(jì)的目的主要是增進(jìn)會計(jì)人員的職責(zé)意識，增強(qiáng)其崗位責(zé)任，培養(yǎng)其職業(yè)道

德修養(yǎng)，提高工作效率和質(zhì)量。

4．專項(xiàng)檢查考核。由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或會計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)崗位或由單位的人事管理部門等進(jìn)行。專項(xiàng) 檢查的內(nèi)容很廣泛，會計(jì)工作的各項(xiàng)內(nèi)容都可成為專項(xiàng)檢查的內(nèi)容，通過這些專項(xiàng)檢查，可以更為詳細(xì)

地衡量會計(jì)人員各方面的素質(zhì)，尤其是會計(jì)職業(yè)道德方面的素質(zhì)，如敬業(yè)精神、熟悉國家法律法規(guī)程 度、業(yè)務(wù)準(zhǔn)確性、客觀公正性、熟悉單位經(jīng)營業(yè)務(wù)、保守單位秘密等。

（三）會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督結(jié)果的處理

對在單位內(nèi)部檢查中發(fā)現(xiàn)不遵守會計(jì)職業(yè)道德的會計(jì)人員，除了按相關(guān)規(guī)定做出處理外，單位內(nèi)部 還可以對其做出批評教育、調(diào)離工作崗位、降級、降工資、罰款、開除等行政處分。第三節(jié)加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是規(guī)范和提高我國會計(jì)人員職業(yè)道德能力和水平的重要內(nèi)容，也是強(qiáng)化會 計(jì)道德監(jiān)督的重要措施之一。加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)建設(shè)，是當(dāng)前會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和會計(jì)秩序建設(shè)的一項(xiàng)重要任 務(wù)，需要從制度規(guī)范、行為獎(jiǎng)懲、宣傳教育等方面入手。

一、建立健全會計(jì)職業(yè)道德制度

制度建設(shè)是任何一項(xiàng)工作的起點(diǎn)，也是各項(xiàng)工作或事業(yè)規(guī)范有效運(yùn)行的基礎(chǔ)保證，是一項(xiàng)打基礎(chǔ)的 工程。會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也不例外。健全會計(jì)職業(yè)道德制度，是當(dāng)前我國會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要任 務(wù)。從我國現(xiàn)有的會計(jì)法律、法規(guī)等情況看，還沒有一個(gè)專門的、系統(tǒng)的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)章制度。《會 計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》雖然對會計(jì)職業(yè)道德作了一些原則性的規(guī)定，但由于其沒

有一個(gè)詳細(xì)、具體、可行的衡量會計(jì)人員職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)，操作性很差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了我國會計(jì)職業(yè)道

德建設(shè)的需要，滿足不了加強(qiáng)對會計(jì)隊(duì)伍職業(yè)道德教育的需要。隨著全民道德建設(shè)的深入開展和會計(jì)職

業(yè)道德教育被提上議事日程，迫切需要建立一個(gè)權(quán)威的、詳細(xì)的、能反映會計(jì)職業(yè)道德特點(diǎn)的、旨在規(guī)

范會計(jì)職業(yè)道德的制度。建立健全會計(jì)職業(yè)道德制度應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手。

（一）明確會計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) 遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 5 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6在研究制定會計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮下列幾方面的因素。

1．要遵循我國全民道德建設(shè)的要求。制定會計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，不僅不能脫離全民道德標(biāo)準(zhǔn)，而且 應(yīng)當(dāng)將全民道德標(biāo)準(zhǔn)與會計(jì)職業(yè)特點(diǎn)和要求有機(jī)地結(jié)合起來，使之能全面體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下

會計(jì)職業(yè)的精神面貌，體現(xiàn)會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和會計(jì)發(fā)展進(jìn)程的要求。

2．要結(jié)合我國會計(jì)法律法規(guī)的要求。會計(jì)法規(guī)所規(guī)定的行為規(guī)范是會計(jì)人員和會計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循 的最基本的要求，也是必須遵循的要求，它包括在會計(jì)職業(yè)道德要求之中。會計(jì)職業(yè)道德的行為規(guī)范不

僅其標(biāo)準(zhǔn)要高于會計(jì)法規(guī)所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而且內(nèi)容和范圍也要廣泛得多，它貫穿于社會經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)

領(lǐng)域、各個(gè)方面。在研究制定會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，必須遵循我國會計(jì)法規(guī)對會計(jì)行為規(guī)范的基本要 求，這是會計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。

3．要體現(xiàn)我國會計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。在研究制定會計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，除要考慮我國全民道德建 設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)外，還必須考慮會計(jì)工作的發(fā)展要求，會計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)必須與會計(jì)發(fā)展相適應(yīng)，否則，就會

影響會計(jì)的發(fā)展、影響會計(jì)作用的發(fā)揮。

（二）開展會計(jì)人員的職業(yè)道德教育

開展會計(jì)職業(yè)道德教育，需要方方面面的配合，協(xié)同發(fā)展。

1．財(cái)政部門要發(fā)揮會計(jì)職業(yè)道德教育的主渠道作用。一方面，要結(jié)合會計(jì)人員繼續(xù)教育和會計(jì)證 年檢工作，積極組織開展會計(jì)職業(yè)道德教育，另一方面，也要積極發(fā)揮社會各方面的力量及其優(yōu)勢，如

發(fā)揮社會會計(jì)職業(yè)團(tuán)體和會計(jì)教育機(jī)構(gòu)的作用，發(fā)揮單位管理者的作用，積極推動會計(jì)職業(yè)道德教育全

面化、社會化、系統(tǒng)化，使之成為社會職業(yè)道德教育的一個(gè)重要內(nèi)容。

2．會計(jì)職業(yè)團(tuán)體要發(fā)揮行業(yè)監(jiān)督管理的作用。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體是組織會計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和提高的中 介組織，在會計(jì)管理和會計(jì)發(fā)展中發(fā)揮著紐帶的作用，是連接政府與會計(jì)人員的橋梁。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)

當(dāng)發(fā)揮在會計(jì)職業(yè)道德教育中的作用，發(fā)揮其貼近會計(jì)人員、了解會計(jì)人員的優(yōu)勢，利用多形式的方 法，積極引導(dǎo)和教育會計(jì)人員遵守會計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，提高會計(jì)職業(yè)道德水平，促進(jìn)會計(jì)隊(duì)伍和會計(jì)事

業(yè)的健康發(fā)展。

3．各單位要積極發(fā)揮其現(xiàn)行管理的作用。

（三）引導(dǎo)會計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)

（四）實(shí)行會計(jì)人員的職業(yè)道德監(jiān)督

對會計(jì)職業(yè)道德實(shí)行監(jiān)督，主要依靠財(cái)政部門、單位管理者來進(jìn)行。財(cái)政部門是會計(jì)工作的主管部 門，理應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，如通過會計(jì)執(zhí)法檢查、會計(jì)信息質(zhì)量檢查、會計(jì)從業(yè)

資格證的年檢、會計(jì)專業(yè)資格考試、會計(jì)人員繼續(xù)教育等方式，加大會計(jì)人員的職業(yè)道德行為的監(jiān)督檢

查，促使會計(jì)人員遵守會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，提高自身的職業(yè)道德水平。作為會計(jì)人員的直接管理者的單

位，尤其是單位負(fù)責(zé)人，更應(yīng)當(dāng)從本單位會計(jì)工作秩序、會計(jì)信息質(zhì)量、會計(jì)人員素質(zhì)等方面，自覺地

將會計(jì)人員的職業(yè)道德情況列入其監(jiān)督檢查的范圍，將會計(jì)職業(yè)道德自覺地納入單位文化的范疇，監(jiān)督

會計(jì)人員提高其職業(yè)道德水平，促進(jìn)全單位整體道德水平的提高。

二、獎(jiǎng)懲會計(jì)職業(yè)道德行為

加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德行為的獎(jiǎng)懲，在建立有效的獎(jiǎng)懲制度的同時(shí)，還應(yīng)做好以下幾方面的工作： 1．開展會計(jì)職業(yè)道德制度檢查。2．表彰遵守會計(jì)職業(yè)道德的行為。3．懲戒違反會計(jì)職業(yè)道德的行為。

三、大力開展會計(jì)職業(yè)道德宣傳教育

加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德宣傳教育，是促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)全面提高的重要措施之一。1．宣傳會計(jì)職業(yè)道德。

遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 6 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/62．倡導(dǎo)良好的會計(jì)職業(yè)道德行為。3．將會計(jì)職業(yè)道德融入全民道德宣傳教育之中。遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 7 of 7 《會計(jì)檔案管理辦法》字體大小 打印講義

第一節(jié)會計(jì)檔案概述

本專題講座主要結(jié)合1999年1月1日實(shí)施的《會計(jì)檔案管理方法》相關(guān)內(nèi)容講解。

一、會計(jì)檔案的概念

會計(jì)檔案是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單 務(wù)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。

二、會計(jì)檔案的內(nèi)容

（一）會計(jì)憑證類

包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計(jì)憑證。

（二）會計(jì)賬簿類

包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會計(jì)賬簿。

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告類

包括月度、季度、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其他財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

（四）其他類

包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算專業(yè)資料、會計(jì)檔案移 會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊。

預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料，不屬于會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)作為文書檔案進(jìn)行管理。第二節(jié)會計(jì)檔案保管

一、會計(jì)檔案的歸檔

各單位每年形成的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，檔案保管清冊。

當(dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)終了后，可暫由會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由 編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定 管。出納人員不得兼管會計(jì)檔案。

移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個(gè)別需要拆封重新 檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

（一）會計(jì)檔案的整理立卷 一般采用“三統(tǒng)一”的辦法。

1．分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。一般將財(cái)務(wù)會計(jì)資料分成一類賬簿，二類憑證，三類報(bào)表，四類文字 他。

2．檔案形成統(tǒng)一。案冊封面、檔案卡夾、存放柜和存放序列統(tǒng)一。

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/gs/kjdaglbf/01/webpage/0.htm3．管理要求統(tǒng)一。

（二）會計(jì)檔案的裝訂

會計(jì)檔案的裝訂主要包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表及其他文字資料的裝訂。1．會計(jì)憑證的裝訂

一般每月裝訂一次，裝訂好的憑證按年分月妥善保管歸檔。（1）會計(jì)憑證裝訂前的準(zhǔn)備工作

①分類整理，按順序排列，檢查日數(shù)、編號是否齊全； ②按憑證匯總?cè)掌跉w集確定裝訂成冊的本數(shù)；

③摘除憑證內(nèi)的金屬物，對大的張頁或附件要折疊成同記賬憑證大小，且要避開裝訂線，保持?jǐn)?shù)字完整；

④整理檢查憑證順序號，如有顛倒要重新排列，發(fā)現(xiàn)缺號要查明原因。再檢查附件有否漏 ⑤記賬憑證上有關(guān)人員的印章是否齊全。（2）會計(jì)憑證裝訂時(shí)的要求

①用“三針引線法”裝訂。裝訂時(shí)盡可能縮小所占部位，使記賬憑證及其附件保持盡可能 面，以便于事后查閱；

②憑證外面要加封面，封面紙用尚好的牛皮紙印制，封面規(guī)格略大于所附記賬憑證； ③裝訂憑證厚度一般1．5厘米。（3）會計(jì)憑證裝訂后的注意事項(xiàng) ①每本封面上填寫好憑證種類、起止號碼、憑證張數(shù)、會計(jì)主管人員和裝訂人員簽章； ②在封面上編好卷號，按編號順序入柜，并要在顯露處標(biāo)明憑證種類編號，以便調(diào)閱。2．會計(jì)賬簿的裝訂

各種會計(jì)賬簿結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其他賬簿應(yīng)按時(shí)整理立卷。基本要求是（1）賬簿裝訂前，首先按賬簿啟用表的使用頁數(shù)核對各個(gè)賬戶是否相符，賬頁數(shù)是否齊 排列是否連續(xù)；然后按會計(jì)賬簿封面、賬簿啟用表、賬戶目錄、按頁數(shù)順序排列的賬頁、會計(jì) 封底的順序裝訂。（2）活頁賬簿裝訂要求。

第一，保留已使用過的賬頁，將賬頁數(shù)填寫齊全，去除空白頁和撤掉賬夾，用質(zhì)好的牛皮 面、封底，裝訂成冊。

第二，多欄式、三欄式以及數(shù)量金額式活頁賬等不得混裝，應(yīng)按同類業(yè)務(wù)、同類賬頁裝訂 第三，在本賬的封面上填寫好賬目的種類，編好卷號，會計(jì)主管人員和裝訂人簽章。（3）賬簿裝訂后的其他要求。

第一，會計(jì)賬簿應(yīng)牢固、平整，不得有折角、缺角，錯(cuò)頁、掉頁、加空白紙的現(xiàn)象。第二，會計(jì)賬簿的封口要嚴(yán)密，封口處要加蓋有關(guān)印章。

第三，封面應(yīng)齊全、平整，并注明所屬及賬簿名稱、編號，編號為一年一編，編號順 賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存（借）款日記賬、分戶明細(xì)賬。第四，會計(jì)賬簿按保管期限分別編制卷號。3．會計(jì)報(bào)表的裝訂

會計(jì)報(bào)表編制完成及時(shí)報(bào)送后，留存的報(bào)表按月裝訂成冊。小企業(yè)可按季裝訂成冊。第一，會計(jì)報(bào)表裝訂前要按編報(bào)目錄核對是否齊全，整理報(bào)表頁數(shù)，上邊和左邊對齊壓平角，如有損壞部位修補(bǔ)后，完整無缺地裝訂；

第二，會計(jì)報(bào)表裝訂順序?yàn)椋簳?jì)報(bào)表封面、會計(jì)報(bào)表編制說明、各種會計(jì)報(bào)表按會計(jì)報(bào) 順序排列、會計(jì)報(bào)表的封底； 第三，按保管期限編制卷號。遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/gs/kjdaglbf/01/webpage/0.htm

（三）電算化核算單位的保管

《會計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙 案。

具備采用磁性介質(zhì)保存會計(jì)檔案條件的，由國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部、局備案。

二、會計(jì)檔案的保管期限

會計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限具體又分為3年、5年、10年、15年、25年，五類。

各類會計(jì)檔案的保管原則上應(yīng)當(dāng)按照下表（教案最后）所列期限執(zhí)行，表中會計(jì)檔案保管 低保管期限。

對于單位和其他組織而言，財(cái)務(wù)報(bào)告、會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊為永久 檔案，其他為定期保管的會計(jì)檔案，如：月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告的保管期為3年；

固定資產(chǎn)卡片（報(bào)廢清理后）、銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單為5年；各種會計(jì)憑證 明細(xì)賬、輔助賬簿和會計(jì)檔案移交清冊為15年；現(xiàn)金和銀行存款日記賬為25年。會計(jì)檔案的保管期限，從會計(jì)終了后的第一天算起。

三、會計(jì)檔案的查閱和復(fù)制

各單位保存的會計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或 并辦理登記手續(xù)，查閱或者復(fù)制會計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。第三節(jié)會計(jì)檔案的銷毀

會計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照以下程序銷毀：

一、由本單位檔案機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會計(jì)檔案銷毀清冊，列明銷毀會計(jì)檔案的名稱 冊數(shù)、起止和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。

二、單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。

三、銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)銷毀會計(jì)檔案 由同級財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級審計(jì)部門派 銷。

四、監(jiān)銷人在銷毀會計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點(diǎn)核對所要銷毀的 案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。保管期滿，卻不能銷毀的會計(jì)檔案：對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其 項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的 案，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊和會計(jì)檔案保管清冊中列明；正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其 的會計(jì)檔案也不得銷毀。

第五篇：會計(jì)基礎(chǔ)總結(jié)08章 會計(jì)檔案

第八章 會計(jì)檔案

一、會計(jì)檔案的概念和內(nèi)容p99

概念：

內(nèi)容：會計(jì)憑證：原，記

會計(jì)賬簿：日，總，明

會計(jì)報(bào)告：報(bào)表，附注，財(cái)務(wù)情況說明書

其他：調(diào)節(jié)表，對賬單，其他專業(yè)資料，移交、保管、銷毀清冊

二、會計(jì)檔案的歸檔

當(dāng)年的會計(jì)檔案，終了后，由本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年。

需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)會同會計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人共同拆封。

三、會計(jì)檔案的保管期限P100 表

永久：決算報(bào)告，保管清冊、銷毀清冊

定期：3，5，10，15，25年

3年----月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告

5年----銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行存款對賬單，固資卡片賬

25年----日記賬

15年----其余

終了后的第一天算起（1月1日）

四、會計(jì)檔案的查閱和復(fù)制

不得借出。單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可查閱復(fù)制，并登記。

五、會計(jì)檔案的銷毀

由單位負(fù)責(zé)人簽署意見，單位檔案機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，單獨(dú)立卷，不得銷毀。

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