第一篇：受災(zāi)損失的稅務(wù)處理

受災(zāi)損失的稅務(wù)處理

近年來(lái)全球各類自然災(zāi)害頻繁，部分國(guó)家和地區(qū)接連發(fā)生了地震、海嘯、暴雪、低溫冷凍、洪水等破壞性的災(zāi)害，災(zāi)區(qū)人民生命財(cái)產(chǎn)損失嚴(yán)重。稅收政策是一種重要的救災(zāi)措施，鼓勵(lì)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)，減輕受災(zāi)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此自然災(zāi)害發(fā)生后，受災(zāi)企業(yè)應(yīng)及時(shí)清查財(cái)產(chǎn)損失、處理會(huì)計(jì)賬務(wù)，積極利用稅收政策辦理減免稅事宜，最大限度地降低災(zāi)害損失。

一、稅收法規(guī)對(duì)受災(zāi)損失的有關(guān)政策

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，對(duì)應(yīng)自然災(zāi)害損失的處理主要以直接減免稅收、沖減應(yīng)稅所得和捐贈(zèng)扣除為主，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策分散于各稅種法律法規(guī)中。

1、征收管理方面。納稅人、扣繳義務(wù)人因受自然災(zāi)害影響，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；因遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。

2、財(cái)產(chǎn)、行為稅方面。（1）土地使用稅：納稅人因自然災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p失，繳納確有困難的，經(jīng)縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批，可依法申請(qǐng)定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）房產(chǎn)稅：納稅人因自然災(zāi)害納稅確有困難的，根據(jù)省級(jí)政府房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則的審批權(quán)限，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以定期減征或者免征房產(chǎn)稅。（3）車船使用稅：受災(zāi)納稅人繳納車船使用稅確有困難的，經(jīng)車船所在地縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批，給予減免車船使用稅，已完稅的車船因自然災(zāi)害報(bào)廢、滅失的，納稅人可申請(qǐng)退還自報(bào)廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。（4）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中因受自然災(zāi)害影響遭受重大損失，需要減免資源稅的，由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。（5）契稅：因自然災(zāi)害滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級(jí)人民政府制定。

3、流轉(zhuǎn)稅方面：對(duì)外國(guó)政府、民間團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人等向我國(guó)境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。

4、所得稅方面：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的因自然災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第二篇：2011企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅務(wù)處理

尊敬的納稅人：

為做好2011企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅務(wù)處理工作，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第25號(hào)）和省局《關(guān)于執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告有關(guān)問(wèn)題的通知》等文件要求，現(xiàn)將2011資產(chǎn)損失稅務(wù)處理若干問(wèn)題通知如下：

一、受理時(shí)間納稅人應(yīng)于匯算清繳前提請(qǐng)資產(chǎn)損失申報(bào)。按照省局資產(chǎn)損失專業(yè)化審核要求，我局?jǐn)M定于3月15日和4月20日分兩批次開展資產(chǎn)損失專業(yè)化審核。為了避免您因資產(chǎn)損失不符合規(guī)定而帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，原則上請(qǐng)于上述日期前進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)。

二、受理部門各縣（市、區(qū)）國(guó)稅局：各縣（市、區(qū)）局辦稅服務(wù)廳市區(qū)二分局、七分局：王陵路90號(hào)市局辦稅服務(wù)廳市區(qū)三分局、開發(fā)區(qū)國(guó)稅局：本單位辦稅服務(wù)廳市區(qū)四分局：明理街7號(hào)105室辦稅服務(wù)廳市區(qū)五分局：二環(huán)西路140號(hào)109室辦稅服務(wù)廳市區(qū)六分局：淮海食品城會(huì)展中心206室辦稅服務(wù)廳

三、申報(bào)程序

1、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無(wú)論是正常損失還是非正常損失，均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后才能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

2、企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)只要填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)受理表》（附件一）報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)即可，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)除了報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表》（附件二）外，還應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（附件三：《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除報(bào)送資料一覽表》）。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

3、企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。如無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

四、其他

1、為方便您全面了解企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失新的稅收政策，現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第25號(hào)（附件四）供您學(xué)習(xí)。

2、我局根據(jù)資產(chǎn)損失最新規(guī)定，結(jié)合以往專業(yè)化審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，總結(jié)整理了《徐州市國(guó)家稅務(wù)局資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示》（附件五），請(qǐng)您仔細(xì)閱讀。

3、資料形式要求：納稅人應(yīng)使用A4紙報(bào)送資料，一式兩份，按附件所列順序逐頁(yè)編號(hào)并裝訂。凡報(bào)送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對(duì)與原件一致”。資料形式不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。不明之處，歡迎您撥打我局咨詢電話12366-1或通過(guò)徐州市國(guó)稅局網(wǎng)站“徐稅官信箱”與我們交流。感謝您的配合！附件一：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)受理表.doc附件二：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表.doc附件三：資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料一覽表.doc附件四：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 【2011】第025號(hào).doc

附件五：徐州市國(guó)家稅務(wù)局資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示.doc

徐州市國(guó)家稅務(wù)局二零一二年二月十三日

第三篇：如何處理壞賬損失的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問(wèn)題

如何處理壞賬損失的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問(wèn)題

問(wèn)：我公司為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，對(duì)已從實(shí)質(zhì)上滿足《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第二十二至二十四條規(guī)定的確認(rèn)壞賬損失的條件，但實(shí)際并未從會(huì)計(jì)賬面上核銷相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，僅是以增提壞賬準(zhǔn)備的形式對(duì)壞賬損失進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)問(wèn)，如果我們能夠提供稅法規(guī)定的相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失的證據(jù)材料、情況說(shuō)明及專項(xiàng)報(bào)告，且在增提壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可?

答：出于對(duì)謹(jǐn)慎性原則的考慮，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2000]25號(hào))或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))均采用了備抵法核算壞賬損失，且企業(yè)可以在余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法四種方法中選擇計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，這是會(huì)計(jì)上對(duì)壞賬損失進(jìn)行處理的要求。

但是，稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的壞賬損失遵循的是實(shí)際發(fā)生原則，采取的是直接轉(zhuǎn)銷法，不僅不認(rèn)可會(huì)計(jì)上對(duì)壞賬損失按照預(yù)期原則預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備，將未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金列入不得稅前扣除的項(xiàng)目，而且明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生的壞賬損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)扣除。由此可見，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)壞賬損失的處理方法完全不一致。那么，如何才能分別把握好會(huì)計(jì)和稅法對(duì)壞賬損失處理的要求及兩者之間的差異，主要應(yīng)從三大方面考慮。

1做好對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

做好對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理是正確核算壞賬損失及涉稅事項(xiàng)的基礎(chǔ)和前提。一方面，在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)不僅應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，采用備抵法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，并通過(guò)壞賬準(zhǔn)備科目進(jìn)行核算，同時(shí)將選擇、確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。但是，壞賬準(zhǔn)備的提取方法一經(jīng)批準(zhǔn)(即確定)，企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，同時(shí)還必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，而且提取方法不得隨意變更，如需變更，不僅應(yīng)該重新履行內(nèi)部審批程序，而且還必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)由此引起的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以說(shuō)明。

另一方面，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)壞賬損失，即必須在壞賬損失實(shí)際發(fā)生并按照稅法規(guī)定的確認(rèn)原則確認(rèn)后才可以列入稅前扣除，但需注意的是，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失不僅要符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))所規(guī)定的情形，而且還必須遵循此文件對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的征管要求。

對(duì)于企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失(如國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文第二十三條列舉的損失)，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除，但需提供相關(guān)證據(jù)材料;對(duì)于企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的法定資產(chǎn)損失(如國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文第二十四和二十五條列舉的損失)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該款項(xiàng)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。由此可見，不管是何種壞賬損失，企業(yè)都必須按稅法規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的壞賬損失，不可以在稅前扣除。

再一方面，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，原企業(yè)所得稅法對(duì)不超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額5%的壞帳準(zhǔn)備金經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后允許列入稅前扣除的規(guī)定已同時(shí)失效，此應(yīng)引起一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員的注意。

2正確處理好會(huì)計(jì)、稅務(wù)差異

由于稅法不認(rèn)可會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以，企業(yè)在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)必須對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，由此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因此，企業(yè)必須注意正確核算由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)稅務(wù)差異。舉例如下：

甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)壞賬損失按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2011年末賬面壞賬準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元(2011匯算清繳已作納稅調(diào)整，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶有借方余額30萬(wàn)元);2012年5月以銀行存款形式收回2011匯算清繳確認(rèn)并已核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元(該壞賬損失核銷時(shí)已列入稅前扣除)，2012匯算清繳時(shí)確認(rèn)并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元(該壞賬損失也已列入稅前扣除)，2012年年末應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何對(duì)2011年和2012涉及壞賬損失的事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理及納稅調(diào)整(甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)。

1.2012年5月收回2011確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

30萬(wàn)元

貸：壞賬準(zhǔn)備

30萬(wàn)元

2.2012年匯算清繳確認(rèn)并核銷應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備

80萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款

80萬(wàn)元

3.按照賬齡分析法，2012年末賬面應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，分析如下：

2011年末賬面壞賬準(zhǔn)備余額120萬(wàn)元，因2012年5月份收回2011確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元轉(zhuǎn)回，貸記了壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，2012匯算清繳時(shí)確認(rèn)并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元，借記了壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元，從而使得2012年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的貸方余額為70萬(wàn)元(120+30-80)，但是，由于2012年末賬面應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，因此，甲公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元[180-(120+30-80)]，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失110萬(wàn)元

貸：壞賬準(zhǔn)備

110萬(wàn)元

同時(shí)將補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn) 110萬(wàn)元

貸：資產(chǎn)減值損失110萬(wàn)元

4.對(duì)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整：

由于2012年5月收回2011確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元在2011年匯算清繳時(shí)已列入稅前扣除，2012確認(rèn)并核銷的應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元也已稅前扣除，所以，當(dāng)這兩筆已作稅務(wù)處理的款項(xiàng)通過(guò)壞賬準(zhǔn)備賬戶核算后，對(duì)壞賬準(zhǔn)備賬戶借、貸方的發(fā)生額都應(yīng)做相應(yīng)的轉(zhuǎn)回處理，因此，甲公司2012應(yīng)補(bǔ)提的110萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備還應(yīng)減去(借方調(diào)整)當(dāng)發(fā)生的允許稅前扣除的80萬(wàn)元，加上當(dāng)發(fā)生的前一已稅前扣除后一又收回的30萬(wàn)元(貸方調(diào)整)，如此調(diào)整后，甲公司2012計(jì)提的需進(jìn)行納稅調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為60萬(wàn)元(110-80+30)，所以，甲公司2012因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為：60×25%=15(萬(wàn)元)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 15萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 15萬(wàn)元

借：遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元

貸：所得稅費(fèi)用 15萬(wàn)元

上述分析及計(jì)算過(guò)程提醒我們，對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，不能簡(jiǎn)單直接以年末對(duì)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整數(shù)作為納稅調(diào)整的金額，即不能僅以年末對(duì)壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提數(shù)或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)作為納稅調(diào)整的金額，如在上述案例中，若直接按照補(bǔ)提的110萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，甲公司則應(yīng)補(bǔ)繳27.5萬(wàn)元(110×25%)的企業(yè)所得稅，無(wú)疑多交了企業(yè)所得稅。

實(shí)際上，按照調(diào)整后的60萬(wàn)元作為2012年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的金額，加上2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整額120萬(wàn)元，甲公司前后兩個(gè)因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而納稅調(diào)整的總金額是180萬(wàn)元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準(zhǔn)備的余額完全一致，這說(shuō)明了兩個(gè)規(guī)律性的問(wèn)題：一是在一般情況下，企業(yè)只應(yīng)就本與前一壞賬準(zhǔn)備賬戶年末余額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整;二是在一般情況下，企業(yè)各因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的總額等于最后一年末壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。

所以，在日常會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整的實(shí)務(wù)中，不管是會(huì)計(jì)、審計(jì)還是稅務(wù)人員，不僅要注意對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的規(guī)律性，而且還要注意學(xué)會(huì)具體情況具體分析，切忌對(duì)壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整簡(jiǎn)單行事。

3三、特殊情形的處理

但必須注意的是，實(shí)務(wù)中往往存在這樣的特殊情況：一些企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，對(duì)雖已從實(shí)質(zhì)上滿足國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文第二十二條至第二十四條規(guī)定的確認(rèn)壞賬損失的條件，但并未從會(huì)計(jì)賬面上核銷相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，而是僅以增提壞賬準(zhǔn)備的形式對(duì)壞賬損失進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，如果企業(yè)能夠提供稅法規(guī)定的相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失的證據(jù)材料、情況說(shuō)明和專項(xiàng)報(bào)告，且在增提壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可()?

該問(wèn)題實(shí)際上僅是采取了備抵法下的個(gè)別確認(rèn)法對(duì)相關(guān)壞賬損失進(jìn)行了核算，盡管對(duì)此情況下的壞賬損失是否允許稅前扣除稅法沒有明確說(shuō)明，但從國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文規(guī)定的“會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理”，再結(jié)合前后語(yǔ)境來(lái)看，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文所規(guī)定的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，應(yīng)該是一個(gè)從會(huì)計(jì)賬面上核銷了相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，所以，從嚴(yán)格意義上講，僅是以壞賬準(zhǔn)備的形式預(yù)提后計(jì)入損失還不屬于“會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理”的情形，因此，該情形核算的壞賬損失應(yīng)該不可以列入稅前扣除，更何況一旦允許稅前扣除很容易造成對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整涉稅征管問(wèn)題的混亂。

但必須說(shuō)明的是，如果企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了此情況下的壞賬損失，則企業(yè)完全可以進(jìn)行稅前扣除。筆者認(rèn)為，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否允許稅前扣除，企業(yè)都應(yīng)做好相關(guān)事項(xiàng)的備查工作，防止日后相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)收回或?qū)嶋H發(fā)生損失時(shí)可能出現(xiàn)的混亂。筆者還認(rèn)為，為了避免此類情況與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生不必要的解釋、矛盾或可能招致稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意稅前扣除，企業(yè)最好對(duì)上述相關(guān)壞賬損失采取“賬銷案存”的方法。

一方面可以從賬面上滿足稅法規(guī)定必須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的要求，不存在會(huì)計(jì)稅務(wù)差異及納稅調(diào)整的問(wèn)題，從而可以毫無(wú)疑問(wèn)地列入稅前扣除;另一方面，企業(yè)對(duì)備查簿記載的應(yīng)收款項(xiàng)必須落實(shí)催收責(zé)任，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的催收管理，這樣處理的結(jié)果，既能夠從根本上滿足稅法規(guī)定的“會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理”的條件，防止可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生的矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，又可以達(dá)到加強(qiáng)對(duì)已核銷應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行催收管理的目的。

第四篇：企業(yè)政策性搬遷損失稅務(wù)處理之我見

稅務(wù)師：鎮(zhèn)江 王青勇

企業(yè)政策性搬遷損失稅務(wù)處理之我見

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年3月12日出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)），該文件明確了當(dāng)前政策性搬遷（或處置）收入的稅務(wù)處理方法。文件中規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！蓖瑫r(shí)規(guī)定“企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

通過(guò)該文件上述二個(gè)規(guī)定的對(duì)比，我們不難發(fā)現(xiàn)，該文件中對(duì)于企業(yè)政策性搬遷損失的規(guī)定是不甚明晰的。試問(wèn)：如果一個(gè)企業(yè)取得了企業(yè)政策性搬遷收入并進(jìn)行重置或改良固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，那么企業(yè)的各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，應(yīng)該怎么樣處理呢？

概而言之，處理的方法無(wú)非是以下三種：

第一種處理方法，根據(jù)財(cái)政部于2005年8月15日出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企

[2005]123號(hào)），文件中明確要求：“企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算；在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。”企業(yè)應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額后，再按照國(guó)稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

第二種處理方法，各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額（一般為負(fù)數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）規(guī)定報(bào)批后調(diào)增重置資產(chǎn)的價(jià)值，通過(guò)折舊扣除。搬遷收入另行按照國(guó)稅函

[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

第三種處理方法，各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額（一般為負(fù)數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）規(guī)定報(bào)批后并在當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。搬遷收入另行按照國(guó)稅函

[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

筆者贊同第三種處理方法，理由如下：

財(cái)政部出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)），是相關(guān)財(cái)務(wù)處理的規(guī)范文件。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！?/p>

我們細(xì)讀國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件，在該文件中首先明確了企業(yè)

政策性搬遷和處置收入的定義，“企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！?/p>

文件中規(guī)定“用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。” 文件中同時(shí)規(guī)定“企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”通過(guò)這二條規(guī)定的對(duì)比，我們可以清楚地看到兩者的區(qū)別。將這二條規(guī)定的原文組合一下，則成為：“如果企業(yè)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，則搬遷收入不要先加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出，扣除后的余額，再計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。組合后的規(guī)定與財(cái)政部出臺(tái)的財(cái)企[2005]123號(hào)規(guī)范文件是不一致，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”。

當(dāng)然，有同志認(rèn)為，國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定的“固定資產(chǎn)重置? ?支出”中就應(yīng)該包含了“各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用”。但筆者對(duì)此不能認(rèn)同。

首先，固定資產(chǎn)重置支出不是一個(gè)規(guī)范的專業(yè)用語(yǔ)，其與會(huì)計(jì)專業(yè)用語(yǔ)“重置完全價(jià)值”應(yīng)是完全不同的兩個(gè)概念。會(huì)計(jì)專業(yè)用語(yǔ)“重置完全價(jià)值”是固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種方法。重置完全價(jià)值也稱為現(xiàn)時(shí)重置成本，它是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來(lái)了一系列的其他問(wèn)題，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作也比較復(fù)雜，因此，這種方法僅在確定清查財(cái)產(chǎn)中盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說(shuō)明時(shí)采用。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受損贈(zèng)的固定資產(chǎn)也采用重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

其次，固定資產(chǎn)重置支出應(yīng)是指重置某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)的歷史成本?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，沒有任何一類固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中包括“各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用”。有同志認(rèn)為，稅法規(guī)定改建的固定資產(chǎn)，是以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。但是筆者認(rèn)為改建的固定資產(chǎn)與企業(yè)政策性搬遷重置（或新置）的固定資產(chǎn)，應(yīng)是完全不同的兩個(gè)概念。試想，如果某企業(yè)有一處房產(chǎn)被政策性搬遷，企業(yè)用搬遷收入購(gòu)置新的固定資產(chǎn)（例如：一個(gè)機(jī)器設(shè)備）或進(jìn)行技術(shù)改造

（例如生產(chǎn)設(shè)備改造），按照國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定這樣是可以的，但該企業(yè)是不可能將被搬遷房產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，計(jì)入新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)的。

最后，國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件中將兩個(gè)政策是并列陳述的，有和沒有相關(guān)重置固定資產(chǎn)等計(jì)劃的情況，稅務(wù)處理規(guī)定是有明顯差別的。而且該文件應(yīng)是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2007年5月18日出臺(tái)的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕61號(hào)）的政策延續(xù)?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)，2005年8月9日頒布，目前狀態(tài)是有效但不再作為執(zhí)行依據(jù)）第九條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。但是，在辦理相關(guān)審批手續(xù)時(shí)，要符合《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第四十五條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)。

（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明。

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)?？梢?，根據(jù)這一稅法規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失是允許稅前扣除的。

綜上所述，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)將各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額（一般為負(fù)數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）規(guī)定報(bào)批后并在當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。搬遷收入另行按照國(guó)稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

由于國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，“企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！彼?，如果企業(yè)按照第三種處理方法進(jìn)行稅務(wù)處理將會(huì)得到稅收處理收益。

第五篇：存貨損失賬務(wù)處理

存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：非正常損失的界定很重要

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不免會(huì)發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，在實(shí)際操作中關(guān)鍵是要把握對(duì)非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅。

對(duì)照以上規(guī)定可以看出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核心問(wèn)題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個(gè)問(wèn)題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因而，對(duì)“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對(duì)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”三種情形。

那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢？

首先，由于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)因素，導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價(jià)值減少，實(shí)際貨物并未損失，這種情形也理解為“價(jià)損”。

價(jià)損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國(guó)家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）規(guī)定，“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實(shí)施后，對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修訂?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào)）明確規(guī)定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”

第二，對(duì)有保質(zhì)期的貨物，假如沒有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的問(wèn)題。超過(guò)保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時(shí)國(guó)家相關(guān)部門對(duì)此也做出嚴(yán)格的保持期限。對(duì)于這種情況下的存貨損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也不屬于管理不善。對(duì)此，國(guó)家尚無(wú)統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函[2008]10號(hào)）

一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題：“

（二）納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

第三，存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購(gòu)計(jì)劃盲目、貨物采購(gòu)質(zhì)量、驗(yàn)收人、生產(chǎn)過(guò)程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責(zé)任有關(guān)，極有可能都會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無(wú)關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可不做非正常損失處理。

存貨損失怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理？

在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。

2、所得稅方面

對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

二、存貨損失的會(huì)計(jì)處理

某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會(huì)計(jì)資料反映情況如下：

已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元；因倉(cāng)庫(kù)保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫(kù)存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬(wàn)元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬(wàn)元，全年生產(chǎn)成本金額800萬(wàn)元；12月份盤虧一批8月份購(gòu)入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤虧金額為9萬(wàn)元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈(zèng)應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，故不必作調(diào)賬分錄；

2.被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50

貸：原材料50000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.50

2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由王某賠償2萬(wàn)元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：管理費(fèi)用38059.50

其他應(yīng)收款———王某20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50

3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬(wàn)元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500

貸：產(chǎn)成品400000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）42500

2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營(yíng)業(yè)外支出442500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500

4.盤虧入賬時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

105300

貸：原材料90000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300

根據(jù)第13號(hào)令，定額內(nèi)合理?yè)p耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費(fèi)用———定額損耗105300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應(yīng)交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后抵扣；對(duì)于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

財(cái)產(chǎn)損失在審批前后的會(huì)計(jì)處理

每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)報(bào)告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告及相關(guān)資料，申請(qǐng)上企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失。

因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失的申報(bào)與批準(zhǔn)需要間隔一定的時(shí)間，且財(cái)產(chǎn)損失按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)總額和按照稅收法規(guī)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會(huì)計(jì)處理

某公司庫(kù)存的再生PS版，因市場(chǎng)等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)該商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。賬面成本280000元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值224000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000元。會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用56000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無(wú)法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場(chǎng)價(jià)格每公斤10元估算，則該批廢品價(jià)值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報(bào)廢PS版形成實(shí)際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費(fèi)用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)董事會(huì)同意后，對(duì)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的該部分商品作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用224800

原材料40000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

貸：庫(kù)存商品280000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40800

對(duì)壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用360000

貸：應(yīng)收賬款360000

終了，該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額為1000000元，并作為應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅70000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤(rùn)的10%和5%計(jì)提了盈余公積金和公益金。

（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會(huì)計(jì)處理

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令）規(guī)定，指派3名工作人員對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。

2007年2月1日的批復(fù)意見認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。在無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，該公司2006應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：448800－330000=118800（元），會(huì)計(jì)處理為：

借：以前損益調(diào)整118800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800

將以前損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)118800

貸：以前損益調(diào)整118800

按15%的比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)17820

此外，如果企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務(wù)收入56000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9520

同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)估算的殘值小于實(shí)際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007進(jìn)行了調(diào)整。