第一篇：工程跟蹤審計(jì)的思考

河北醫(yī)科大學(xué)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)辦法

第一章 總則

第一條 為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，規(guī)范工程建設(shè)行為，合理控制工程造價(jià)，提高建設(shè)資金使用效益，維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》（教財(cái)〔2007〕29 號(hào)）相關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，制定本辦法。

第二條 本辦法中的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“跟蹤審計(jì)”），是指在建設(shè)工程的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)與工程造價(jià)有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的方式。

第三條 建設(shè)項(xiàng)目總投資在 1000 萬(wàn)元以上（含 1000 萬(wàn)元）的，必須實(shí)行跟蹤審計(jì)。

第四條 跟蹤審計(jì)由學(xué)校審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)組織實(shí)施，具體工作由委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)從省教育廳確定的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)中，擇優(yōu)選用專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平雄厚、社會(huì)信譽(yù)良好、有建設(shè)工程跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。受托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)組成審計(jì)項(xiàng)目組，制定具體的審計(jì)實(shí)施方案。

第五條 跟蹤審計(jì)從建設(shè)工程招標(biāo)階段開(kāi)始，至工程竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)結(jié)束。工程竣工結(jié)算審計(jì)按《 河北醫(yī)科大學(xué) 基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》 執(zhí)行。

第六條 委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)的費(fèi)用，按照財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建 〔 2002 〕 394 號(hào)）列入建設(shè)成本，審計(jì)費(fèi)用的支付標(biāo)準(zhǔn)參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二章 跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和程序

第七條 招標(biāo)階段跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和程序

（一）招標(biāo)文件的審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)將擬定的招標(biāo)文件（含施工圖、工程量清單、評(píng)標(biāo)辦法、合同條款等）在發(fā)放招標(biāo)文件前向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供； 2、審計(jì)項(xiàng)目組在五個(gè)工作日內(nèi)提出書(shū)面審計(jì)意見(jiàn)；、建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行修改完善后開(kāi)展招標(biāo)工作；

（二）參加招標(biāo)文件的答疑會(huì)以及招標(biāo)答疑文件的審計(jì)；

（三）對(duì)招標(biāo)程序合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。第八條 施工階段跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和程序

（一）施工合同（包括總承包合同和建設(shè)單位分包項(xiàng)目的分包合同）審計(jì) 1、建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)草擬施工合同后送交審計(jì)項(xiàng)目組； 2、審計(jì)項(xiàng)目組在五個(gè)工作日內(nèi)提出書(shū)面審計(jì)意見(jiàn)；、建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)施工合同進(jìn)行完善，與審計(jì)項(xiàng)目組會(huì)商后與施工方簽訂正式施工合同。

（二）隱蔽工程審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)在隱蔽工程完工須封閉前通知審計(jì)項(xiàng)目組；、審計(jì)項(xiàng)目組及時(shí)到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)，參加隱蔽工程的檢查驗(yàn)收并采用照相、錄像等方式對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行記錄。

（三）工程洽商、變更審計(jì)、建設(shè)單位、施工單位提出洽商、變更要求的：

（1）主張單位或部門(mén)提交書(shū)面報(bào)告，并附有關(guān)洽商變更的書(shū)面材料和費(fèi)用預(yù)算書(shū)；

（2）建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)、監(jiān)理部門(mén)對(duì)提交的洽商變更資料進(jìn)行審核；（3）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審核后的洽商變更資料進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)；（4）建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，與施工單位簽訂正式的洽商變更單；（5）審計(jì)項(xiàng)目組按審計(jì)部門(mén)要求定期對(duì)洽商變更費(fèi)用出具審核結(jié)果。2、設(shè)計(jì)單位提出的變更：

（1）建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)將設(shè)計(jì)變更及時(shí)交審計(jì)項(xiàng)目組，并附費(fèi)用預(yù)算書(shū)；（2）審計(jì)項(xiàng)目組按審計(jì)部門(mén)要求定期對(duì)設(shè)計(jì)變更費(fèi)用出具審核結(jié)果。

（四）核價(jià)材料采購(gòu)審計(jì)、工程承包合同中約定的需要甲方核定價(jià)格的材料，在材料管理部門(mén)審核后，及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供詳細(xì)的核價(jià)資料；、審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)考察和市場(chǎng)詢價(jià)后，對(duì)材料管理部門(mén)提供的核價(jià)資料發(fā)表意見(jiàn)；未經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目組同意的核定價(jià)格不得作為工程結(jié)算的依據(jù)。

（五）大宗材料及設(shè)備招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)在大宗材料及設(shè)備招標(biāo)前，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供擬定的招標(biāo)文件；、審計(jì)項(xiàng)目組在三個(gè)工作日內(nèi)提出審計(jì)意見(jiàn)；、建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行完善后開(kāi)展招標(biāo)工作。

（六）工程進(jìn)度款支付的審核、由施工單位根據(jù)合同中有關(guān)工程付款的規(guī)定和工程的實(shí)際完成情況提交月度工程款支付申請(qǐng)；、監(jiān)理部門(mén)進(jìn)行初步審核，及時(shí)提出初核意見(jiàn)； 3、審計(jì)項(xiàng)目組審核，及時(shí)提出審核意見(jiàn)；、建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)參照審核結(jié)果，并結(jié)合年度投資計(jì)劃支付工程進(jìn)度款。

（七）工程索賠費(fèi)用審計(jì)、施工單位或建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)等單位提供相關(guān)資料； 2、監(jiān)理部門(mén)對(duì)上述資料進(jìn)行審核，提出審核意見(jiàn)； 3、審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)行審核，提出審計(jì)意見(jiàn)； 4、建設(shè)管理部門(mén)參照審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行處理。第九條 竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和程序

（一）施工單位在工程竣工驗(yàn)收后編制竣工結(jié)算書(shū)，連同施工圖紙、施工合同、變更簽證等資料報(bào)送建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)；

（二）建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)對(duì)施工單位報(bào)送的竣工結(jié)算資料進(jìn)行審核后報(bào)審計(jì)部門(mén)；

（三）審計(jì)部門(mén)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)審的竣工結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果由建設(shè)單位、施工單位、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)共同簽認(rèn)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告。

第十條 財(cái)務(wù)決算階段跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和程序

審計(jì)項(xiàng)目組派出財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資情況進(jìn)行審計(jì)。包括建安投資、設(shè)備投資、待攤投資的審計(jì)，工程款、設(shè)備款、材料款支付情況的審計(jì)等。出具財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。審計(jì)部門(mén)按社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。

建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。

第十一條 審計(jì)部門(mén)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目具體情況認(rèn)為需要審計(jì)的與工程造價(jià)有關(guān)的其他事項(xiàng)，由審計(jì)部門(mén)確定審計(jì)的具體內(nèi)容和程序，審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)實(shí)施。第三章 相關(guān)部門(mén)職責(zé)

第十二條 學(xué)校審計(jì)部門(mén)職責(zé)

（一）負(fù)責(zé)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，簽訂跟蹤審計(jì)協(xié)議，協(xié)調(diào)整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)工作；

（二）會(huì)同建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的跟蹤審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行審核，并報(bào)校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)實(shí)施；

（三）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的執(zhí)業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；

（四）協(xié)調(diào)各相關(guān)部門(mén)及單位的審計(jì)工作關(guān)系，確保跟蹤審計(jì)工作順利開(kāi)展；

（五）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)報(bào)審的竣工結(jié)算資料的完整性進(jìn)行審核。第十三條 學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)職責(zé)

（一）積極支持和配合跟蹤審計(jì)工作，及時(shí)提供跟蹤審計(jì)所需的各種資料；

（二）通知審計(jì)項(xiàng)目組參加各項(xiàng)工程驗(yàn)收及相關(guān)會(huì)議；

（三）督促施工單位和其他有關(guān)單位認(rèn)真履行審計(jì)程序和審計(jì)意見(jiàn)；

（四）對(duì)需要審計(jì)的資料簽署建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)意見(jiàn)；

（五）協(xié)同審計(jì)部門(mén)及時(shí)解決跟蹤審計(jì)中遇到的問(wèn)題。第十四條 學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)

（一）管理建設(shè)項(xiàng)目資金，按建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)和審計(jì)意見(jiàn)支付工程進(jìn)度款，按審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算；

（二）積極支持和配合建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，及時(shí)提供財(cái)務(wù)決算審計(jì)所需的各種資料。

第十五條 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)

（一）嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家建設(shè)工程審計(jì)和管理的有關(guān)法律、法規(guī)和跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，依法辦事、公平執(zhí)業(yè)；

（二）按照跟蹤審計(jì)咨詢合同約定的工作范圍和內(nèi)容，認(rèn)真履行職責(zé)，確保工作質(zhì)量，積極配合建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)，確保建設(shè)工程的順利進(jìn)行，接受審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督；

（三）跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)及時(shí)了解情況，形成詳細(xì)的過(guò)程記錄；

（四）收集整理跟蹤審計(jì)資料，工作完成后向?qū)徲?jì)部門(mén)移交。第四章 附則

第十六條 本辦法由審計(jì)處負(fù)責(zé)解釋?zhuān)园l(fā)布之日起執(zhí)行。

淺析工程跟蹤審計(jì)的關(guān)健點(diǎn)

近年來(lái)在工程項(xiàng)目全過(guò)程中開(kāi)展跟蹤審計(jì)，已經(jīng)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，在實(shí)踐中彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。做好跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵在于：

一是優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員的配備

由于跟蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行了全過(guò)程的造價(jià)控制，審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，咨詢?nèi)蝿?wù)重，時(shí)間跨度長(zhǎng)，協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，審計(jì)質(zhì)量控制難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，沒(méi)有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)作保障，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。這就對(duì)跟蹤審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力提出了較高的要求。

為適應(yīng)跟蹤審計(jì)工作的特殊性和復(fù)雜性，作為一名跟蹤審計(jì)人員，首先應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，如有施工現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法。其次，在審計(jì)手段方面，要能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，從而進(jìn)一步提高工作效率和把握審計(jì)質(zhì)量。此外，從事跟蹤審計(jì)人員也需要進(jìn)行不斷的知識(shí)更新，在原有知識(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)和掌握新的知識(shí)和方法，提升審計(jì)技能和個(gè)人素質(zhì)。

二是把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與施工過(guò)程同步進(jìn)行。施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，即同時(shí)有若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程在施工，而通常情況下施工過(guò)程跟蹤審計(jì)又不能影響施工進(jìn)展。因此，確定跟蹤審計(jì)的重點(diǎn),也是跟蹤審計(jì)工作的重要節(jié)點(diǎn)。就目前的工程項(xiàng)目而言，跟蹤審計(jì)重點(diǎn)主要是隱蔽工程。

比如路基基礎(chǔ)工程。重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容包括：每一結(jié)構(gòu)層是否與施工圖紙一致，厚度是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求；鋼筋混凝土工程，鋼筋的數(shù)量、直徑是否與設(shè)計(jì)吻合；以及管道回填材料等等，在混凝土澆筑及覆土以后很難測(cè)定。又比如防腐保溫工程。我們知道，由于金屬罐內(nèi)壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂才允許達(dá)到要求的總厚度，每種涂料產(chǎn)品對(duì)每一遍的噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定，并且在現(xiàn)行定額中，金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)進(jìn)行計(jì)算。若施工單位不按規(guī)定的設(shè)計(jì)厚度遍數(shù)涂刷，不僅嚴(yán)重影響金屬罐的使用壽命，同時(shí)也成為了其牟取暴利的主要途徑。

此外，根據(jù)有關(guān)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)于重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過(guò)程也往往是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象之一。由于按施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法產(chǎn)生的建安工程費(fèi)用比較高，所以施工單位容易采取比較簡(jiǎn)易的施工方法。這樣一來(lái)不僅會(huì)對(duì)工程質(zhì)量和施工安全帶來(lái)隱患，而且施工費(fèi)用也會(huì)因?yàn)槭┕し椒?、措施的改變而相差甚多?/p>

三是搞好跟蹤審計(jì)的協(xié)作配合

實(shí)際工作中，由于某些工程建設(shè)參與單位片面認(rèn)為，跟蹤審計(jì)單位除了工程結(jié)算時(shí)有對(duì)工程造價(jià)“論理”的資格外，在跟蹤過(guò)程中沒(méi)有對(duì)工程實(shí)施過(guò)程各環(huán)節(jié)的確認(rèn)、決定和發(fā)言權(quán)，因此就會(huì)出現(xiàn)參建單位（特別是利益單位）有意無(wú)意地將有關(guān)事項(xiàng)給“封閉”起來(lái)。對(duì)此，作為審計(jì)單位，最終會(huì)因不了解情況作出予以默認(rèn)或淺層披露，從而難以實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的目的。

正確處理好跟蹤審計(jì)與相關(guān)單位的協(xié)同關(guān)系，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果其影響至關(guān)重要。對(duì)此，全部參與單位要達(dá)成共識(shí)，這是做好跟蹤審計(jì)配合的首要前提。只有統(tǒng)一了思想認(rèn)識(shí)，才能自覺(jué)地支持和順利確保跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作的開(kāi)展。同時(shí)監(jiān)理單位、施工單位要積極配合、理解和支持審計(jì)工作。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，主要還取決于施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。兩者的準(zhǔn)確定位、合理分工和協(xié)調(diào)互補(bǔ)，將很大程度地減少內(nèi)耗，形成合力。此外，要積極發(fā)揮建設(shè)單位管理人員作用，充分調(diào)節(jié)其主動(dòng)協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理管理等方面的關(guān)系。

四是規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi)

目前在工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)上，往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)考慮的僅是兩個(gè)因素：勞動(dòng)投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會(huì)集中在跟蹤審計(jì)工作做得越好，過(guò)程問(wèn)題解決得越多，最后竣工結(jié)(決)算時(shí)審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來(lái)說(shuō)，就會(huì)容易產(chǎn)生記錄問(wèn)題而不指出問(wèn)題的現(xiàn)象，而這顯然有違跟蹤審計(jì)的真實(shí)意義。

因此，研究合理計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用也是當(dāng)前要解決的一個(gè)問(wèn)題。跟蹤審計(jì)的取費(fèi)不能僅僅只看審減額，可考慮在工程開(kāi)工前期和施工過(guò)程增設(shè)跟蹤審計(jì)獎(jiǎng)，并根據(jù)實(shí)際跟蹤效果（如材料價(jià)格、隱蔽工程、工程變更、索賠等方面的咨詢服務(wù)的投入和效益）予以獎(jiǎng)勵(lì)，做到客觀、公平、合理地計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法

在建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：

1.檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。

2.檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。

3.檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

4.檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專(zhuān)戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其***作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。

5.檢查各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納；減、緩、免手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定。6.檢查征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定，有關(guān)評(píng)估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合理。有無(wú)擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括： 1.檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。2.檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。

3.檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷(xiāo)制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。4.檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。

5.檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。

6.檢查建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無(wú)大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

7.檢查建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題。對(duì)往來(lái)資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。

8.檢查建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無(wú)超出概算控制金額的情況。

9.加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。

10.檢查國(guó)家、省、市優(yōu)惠政策的落實(shí)情況。檢查各級(jí)政府給予該項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，相關(guān)部門(mén)是否貫徹執(zhí)行；建設(shè)單位是否將優(yōu)惠政策全部用于建設(shè)項(xiàng)目上，有無(wú)以各種形式轉(zhuǎn)移優(yōu)惠政策從而加大建設(shè)項(xiàng)目成本的情況。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法主要有：

1.應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開(kāi)工前。

2.審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。3.要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。

4.審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。5.審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期（一般為每月一次，次月對(duì)上月）對(duì)各參建單位（包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位）實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開(kāi)具核定單。

6.審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果：

（1）采用“按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時(shí)報(bào)送“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，予以審計(jì)。在較短的時(shí)間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束”；

（2）采用“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

（3）采用“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對(duì)已完成的形象進(jìn)度上報(bào)“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

（4）無(wú)論采用“按實(shí)結(jié)算”、“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”、“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”中的哪一種結(jié)算方式，對(duì)于設(shè)計(jì)變更及額外增加的分部、分項(xiàng)工程單價(jià)都必須先申報(bào)，經(jīng)審計(jì)組審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)；

（5）對(duì)于在建工程其他費(fèi)用的審計(jì)，亦應(yīng)本著“及時(shí)、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計(jì)，并按時(shí)做好《審計(jì)工作底稿》。

7.審計(jì)組應(yīng)建立《跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬》，由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)（包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)、整改情況、審計(jì)成果）。臺(tái)帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程跟蹤審計(jì)探討

建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程跟蹤審計(jì)是隨著施工進(jìn)度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的方法。跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與施工過(guò)程同步進(jìn)行。施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，即同時(shí)有若干個(gè)單位工程的更多個(gè)分部分項(xiàng)工程在施工，而通常情況下施工過(guò)程跟蹤審計(jì)又不能影響施工進(jìn)展。因此，科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。在審計(jì)實(shí)踐中，常常采用對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的每一個(gè)分部分項(xiàng)以上的工程、每一項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)的做法，結(jié)果審計(jì)重點(diǎn)沒(méi)抓住，審計(jì)效果并不好，不僅造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也不可避免地影響施工管理部門(mén)發(fā)揮職能，窒礙施工進(jìn)度。而選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，就意味著審計(jì)在進(jìn)行施工過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，只選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必須審計(jì)的內(nèi)容。對(duì)于其他工程內(nèi)容及其管理活動(dòng)，有關(guān)單位和部門(mén)可按正常施工程序進(jìn)行，審計(jì)也可根據(jù)審計(jì)資源情況和審計(jì)便利條件，不定時(shí)地進(jìn)行抽查。跟蹤審計(jì)點(diǎn)的設(shè)置是施工過(guò)程審計(jì)的關(guān)鍵，它直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。跟蹤審計(jì)點(diǎn)在制訂審計(jì)實(shí)施方案時(shí)就應(yīng)該基本確定下來(lái)，并明確告之被審計(jì)單位，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，可以根據(jù)具體情況作適當(dāng)調(diào)整。確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)的審計(jì)人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法，最好由具有注冊(cè)監(jiān)理工程師、項(xiàng)目經(jīng)理等資質(zhì)的審計(jì)人員擔(dān)任主審。在確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員一般首先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)以及監(jiān)理工作方案等施工技術(shù)資料。在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量的主要影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)施工過(guò)程內(nèi)部控制審計(jì)及其他審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和要求，經(jīng)過(guò)分析判斷和篩選，確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)。

一、跟蹤審計(jì)的形式

跟蹤審計(jì)點(diǎn)有三種形式，既可以是一個(gè)施工過(guò)程、一項(xiàng)施工管理活動(dòng)，也可以是審計(jì)設(shè)置的一個(gè)獨(dú)立于管理的程序。在項(xiàng)目施工中，一些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法對(duì)其審計(jì)取證，在跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)把其施工過(guò)程確定為跟蹤點(diǎn)，這是跟蹤審計(jì)點(diǎn)的第一種形式。設(shè)置施工過(guò)程為跟蹤審計(jì)點(diǎn)的工程一般有：防腐保溫工程、重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過(guò)程、重要梁柱基礎(chǔ)的施工過(guò)程、設(shè)備工藝管線的試壓、單體調(diào)試、裝置聯(lián)動(dòng)和投料試車(chē)過(guò)程以及工程安全質(zhì)量事故的調(diào)查取證過(guò)程等。如大型容器、設(shè)備的拼裝、吊裝施工，其施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法一般是比較安全、穩(wěn)妥的施工方法，措施費(fèi)用比較高。而在施工時(shí)，施工單位容易采取比較簡(jiǎn)易的施工方法，這不僅會(huì)對(duì)工程質(zhì)量造成一定的影響，更易對(duì)施工安全帶來(lái)隱患，而施工費(fèi)用也會(huì)因?yàn)槭┕し椒ā⒋胧┑母淖兌嗖钌醵?。因此，?duì)此類(lèi)工程的施工過(guò)程進(jìn)行審計(jì)十分必要。

跟蹤審計(jì)點(diǎn)的第二種形式是施工管理活動(dòng)。設(shè)置這類(lèi)跟蹤點(diǎn)的目的是便于審計(jì)掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序履行的情況下，對(duì)工程施工中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)此，必須采用審計(jì)和參與施工管理活動(dòng)相結(jié)合的方式，對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。此類(lèi)跟蹤審計(jì)點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、特殊情況下召開(kāi)的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料試驗(yàn)（化驗(yàn)）的取樣及委托等。

跟蹤審計(jì)點(diǎn)的第三種形式是專(zhuān)門(mén)為跟蹤審計(jì)設(shè)定而獨(dú)立于施工管理活動(dòng)的程序。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，而下道工序開(kāi)始之前。此類(lèi)跟蹤審計(jì)點(diǎn)設(shè)定后不經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，一般不得逾越，因此，也可以將其命名為施工停審點(diǎn)。由于其對(duì)施工進(jìn)度有一定影響，因此審計(jì)設(shè)置的施工停審點(diǎn)不宜過(guò)多，對(duì)每一施工停審點(diǎn)的審計(jì)持續(xù)時(shí)間也不宜過(guò)長(zhǎng)。當(dāng)然，設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)，也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂才允許達(dá)到要求的總厚度，每種涂料產(chǎn)品對(duì)每一遍的噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定，但是，施工管理及監(jiān)理往往只注重對(duì)涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對(duì)每一遍涂料完成后的驗(yàn)收工作，施工單位常常不按規(guī)定的遍數(shù)涂刷，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時(shí)，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)計(jì)算的，因此施工單位常常在防腐工程中牟取暴利。在事后審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)此類(lèi)問(wèn)題往往無(wú)以查證，只好放行。而在涂料防腐的每道工序間設(shè)置跟蹤點(diǎn)，一個(gè)困擾審計(jì)多年的問(wèn)題即可得到圓滿的解決。

二、跟蹤審計(jì)的實(shí)施

建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程跟蹤審計(jì)要將內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。施工過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制審計(jì)要與其他審計(jì)內(nèi)容結(jié)合起來(lái)搞，并將其穿插在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。首先，在熟悉審計(jì)對(duì)象的施工過(guò)程特點(diǎn)時(shí)，應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制內(nèi)容，一般應(yīng)包括：工程中間及最終結(jié)算審批、現(xiàn)場(chǎng)簽證辦理、主要施工技術(shù)措施審批，以及上述的大部分跟蹤審計(jì)點(diǎn)；二是根據(jù)控制的有效性和效率性原則，對(duì)上述主要控制內(nèi)容進(jìn)行研究，確定各項(xiàng)控制內(nèi)容應(yīng)設(shè)置的控制環(huán)節(jié)；三是對(duì)與上述控制內(nèi)容及其控制環(huán)節(jié)有關(guān)的工程建設(shè)制度、規(guī)定等進(jìn)行對(duì)照，檢查是否存在上述控制內(nèi)容相應(yīng)控制制度空缺，各控制制度中是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺；各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確，是否存在重復(fù)。在匯總檢查結(jié)果并進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程內(nèi)部控制制度體系的健全性、合理性、有效性進(jìn)行初步的綜合評(píng)價(jià)；四是結(jié)合對(duì)跟蹤審計(jì)點(diǎn)的審計(jì)，逐項(xiàng)檢查主要控制內(nèi)容的各個(gè)控制環(huán)節(jié)與實(shí)際執(zhí)行的符合程度，調(diào)查了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，以及各方對(duì)內(nèi)控制度的意見(jiàn)和評(píng)價(jià)，最終對(duì)內(nèi)控制度遵循中的符合性及內(nèi)控制度本身的健全性、合理性、有效性作出審計(jì)評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

施工過(guò)程跟蹤審計(jì)還應(yīng)解決如何創(chuàng)新審計(jì)程序、方式及如何加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的問(wèn)題。傳統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)將審計(jì)通知書(shū)—審計(jì)作業(yè)—審計(jì)報(bào)告—審計(jì)復(fù)核 —審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定作為一種程式，其審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定往往在審計(jì)結(jié)束后作出。然而，施工過(guò)程跟蹤審計(jì)是與施工作業(yè)同時(shí)進(jìn)行的，審計(jì)隨時(shí)可能發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，隨時(shí)需要有關(guān)部門(mén)和單位糾正問(wèn)題，如果對(duì)審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序履行，那么有很多事項(xiàng)就會(huì)失去時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的效果和作用就會(huì)減弱。因此，施工過(guò)程跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)隨時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和決定，以增加審計(jì)工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計(jì)工作的影響。

根據(jù)施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和作出審計(jì)決定可采取三種形式，即口頭形式、審計(jì)底稿及審計(jì)整改單形式以及正式審計(jì)公文形式。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一般性問(wèn)題，審計(jì)發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的問(wèn)題，以及審計(jì)對(duì)工作進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補(bǔ)作審計(jì)記錄；對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對(duì)其提出必要的審計(jì)建議，且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)單位和部門(mén)達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、有傾向性的問(wèn)題、經(jīng)審計(jì)多次提出屢犯不改的問(wèn)題，以及在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷等問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)出具正式的審計(jì)文書(shū)，包括審計(jì)函、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋情況。

施工過(guò)程跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)成果。雖然目前仍存在一些問(wèn)題，但是只要我們?cè)趯徲?jì)中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切結(jié)合，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)會(huì)逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。然而，要真正解決審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，規(guī)范并統(tǒng)一審計(jì)行為，還應(yīng)盡快制訂有關(guān)施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的制度和規(guī)范。

淺議重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)注意把握的幾個(gè)問(wèn)題

摘要：目前，在政府重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)越來(lái)越普遍，各地審計(jì)機(jī)關(guān)也在紛紛探索跟蹤審計(jì)的方式、方法。筆者結(jié)合多年的跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出：審計(jì)中，應(yīng)注意把握跟蹤審計(jì)的目標(biāo)、定位；處理好監(jiān)督和服務(wù)關(guān)系；把握控制點(diǎn)和介入深度；完善法規(guī)建設(shè)等。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；問(wèn)題

《審計(jì)署2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)等項(xiàng)目要試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。目前，跟蹤審計(jì)已在四川汶川抗震救災(zāi)款物審計(jì)、奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)審計(jì)中發(fā)揮了巨大的作用。跟蹤審計(jì)改變了以往事后審計(jì)“秋后算賬”的滯后性和間接性，它要求審計(jì)人員從一開(kāi)始就介入到工作中去，全過(guò)程參與、全過(guò)程跟蹤，能夠更好地增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。然而，由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，如何既能較好地促進(jìn)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)的順利推進(jìn)，又能全面履行審計(jì)的監(jiān)督職能，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確實(shí)是一個(gè)新課題。筆者通過(guò)幾年來(lái)對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作實(shí)踐，認(rèn)為跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)著重把握以下問(wèn)題：

一、確定合理的審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)是國(guó)家對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的眾多監(jiān)督方式中的一種，審計(jì)不是萬(wàn)能的，它同其他的國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督一樣，都有自己的局限性，要實(shí)現(xiàn)好審計(jì)的監(jiān)督功能，事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo)，切忌“眉毛胡子一把抓”耗費(fèi)大量的勞力、物力，最后卻無(wú)功而返。實(shí)際上，跟蹤審計(jì)因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離，從而使審計(jì)工作迷失方向。如在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來(lái)實(shí)施審計(jì)，而是從建設(shè)部門(mén)的角度來(lái)參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，甚至與監(jiān)理、建設(shè)主管部門(mén)等職責(zé)交叉、重復(fù)等，就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義，或在跟蹤審計(jì)過(guò)程中過(guò)分注重對(duì)工程造價(jià)的控制、建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效情況等的審查，忽視了對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行情況，從而會(huì)影響跟蹤審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

所以，要全面審計(jì)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)，就要在搞好審前調(diào)查、做好審計(jì)計(jì)劃、把握好審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)目的的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來(lái)劃分跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，科學(xué)合理地制定實(shí)施方案，合理配置審計(jì)資源，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前跟蹤審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開(kāi)展工作，探索各種投資領(lǐng)域開(kāi)展效益審計(jì)的新路子和新方法，而跟蹤審計(jì)全過(guò)程參與項(xiàng)目建設(shè)，全面了解項(xiàng)目決策和實(shí)施情況，及時(shí)實(shí)施監(jiān)督和制約，避免造成一些無(wú)法挽回的損失，能及時(shí)發(fā)揮效益審計(jì)的“效益”，以簽證為基礎(chǔ)（起點(diǎn)），以評(píng)價(jià)為中心（節(jié)點(diǎn)），以監(jiān)督為歸宿（終點(diǎn)），從而使審計(jì)各項(xiàng)職能落到實(shí)處，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

二、審計(jì)監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理

在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)往往成為建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)，審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。而且在主管領(lǐng)導(dǎo)主持的這些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)會(huì)議上，往往要求審計(jì)部門(mén)參加，并且還要在領(lǐng)導(dǎo)拍板的會(huì)議決定事項(xiàng)上簽字認(rèn)可。由于項(xiàng)目管理和審計(jì)的工作范圍、要求不盡相同，雖然項(xiàng)目順利推進(jìn)了，站在審計(jì)的角度還會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。既然當(dāng)初審計(jì)己簽字認(rèn)可了，再查出、揭示問(wèn)題，等于是在打自己的耳光，損害了審計(jì)的獨(dú)立性。因此，跟蹤審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化，從審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)說(shuō)，這是不恰當(dāng)?shù)?。由于介入了?xiàng)目管理，會(huì)產(chǎn)生利益沖突，因而客觀性受損，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

因此，在任何環(huán)節(jié)要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理。尤其是跟蹤審計(jì)人員，有時(shí)長(zhǎng)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，但不能成為“萬(wàn)金油”、“擋箭牌”，只能作為審計(jì)部門(mén)的信息員，收集到情況直接反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)研究處理，由審計(jì)組對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)和定性，及時(shí)向項(xiàng)目建設(shè)單位反饋審計(jì)意見(jiàn)，及時(shí)整改。也就是說(shuō)，審計(jì)人員的職責(zé)不能混同于普通項(xiàng)目管理人員職責(zé)。比如有一些建設(shè)單位提出要求，請(qǐng)審計(jì)部門(mén)幫助編制標(biāo)底之類(lèi)，或要求審計(jì)施工單位的月報(bào)作為工程進(jìn)度款支付依據(jù)，或有一些具體的事情請(qǐng)審計(jì)“拍板”等，這些已超出了審計(jì)的職責(zé)范圍，審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見(jiàn)。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，建立與被審計(jì)單位的和諧關(guān)系

跟蹤審計(jì)只是一種“過(guò)程監(jiān)督”，審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。一方面，由于利益博弈原因，在跟蹤過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)“一對(duì)多”的局面，如果在跟蹤過(guò)程中配合或處理不好，容易引起項(xiàng)目參建的抵觸情緒，出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的現(xiàn)象，使跟蹤審計(jì)工作舉步維艱。另一方面，如果審計(jì)人員受審計(jì)就是找問(wèn)題的職業(yè)思維定勢(shì)影響，不是辯證地、發(fā)展地而是機(jī)械地、教條地看待和處理身邊的人和事，審計(jì)與被審計(jì)的雙方不可避免地會(huì)產(chǎn)生更深的矛盾，惡化審計(jì)環(huán)境，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)該指出的是，項(xiàng)目建設(shè)管理單位和審計(jì)的大目標(biāo)是一致的，前者是基建項(xiàng)目管理制度的執(zhí)行者，后者是項(xiàng)目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系，建立和諧的審計(jì)關(guān)系，才能使兩者有效配合，才能提高跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題，糾正偏差，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高項(xiàng)目管理水平。審計(jì)是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，更不是監(jiān)工，審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索需要移交給有關(guān)部門(mén)處理外，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書(shū)面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。審計(jì)人員要建立與被審計(jì)單位之間和諧的審計(jì)關(guān)系，首先，堅(jiān)持依法辦事，提高服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、公正意識(shí)、法紀(jì)意識(shí)，體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性；其次，樹(shù)立科學(xué)的政績(jī)觀，正確處理好依法審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展之間的關(guān)系，在堅(jiān)持原則不動(dòng)搖的前提下，努力做到從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，客觀公正，實(shí)事求是，同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，重大問(wèn)題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識(shí)，要通過(guò)充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見(jiàn)交換，使問(wèn)題得到依法處理；最后，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，特別是一些無(wú)法可依、無(wú)章可循的問(wèn)題，要加強(qiáng)分析研究，及時(shí)反映情況，促進(jìn)政府有關(guān)部門(mén)健全制度，規(guī)范管理。

四、準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度

目前，在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度，要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益，同時(shí)使審計(jì)能夠貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過(guò)程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開(kāi)全程審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面：前期決策；設(shè)計(jì)；招標(biāo)投標(biāo)；隱蔽工程驗(yàn)收；材料與設(shè)備的采購(gòu)；重大變更；竣工驗(yàn)收；工程財(cái)務(wù)決算等。抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn)，就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)跟蹤，從而提高了跟蹤審計(jì)的效率，降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到事半功倍的效果。

在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)又要細(xì)化審計(jì)事項(xiàng)，做到有的放矢，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。例如，在某高速路施工階段跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)目工程造價(jià)的組成比例以及分部分項(xiàng)工程的施工特點(diǎn)等方面進(jìn)行了全面、細(xì)致的分析研究，結(jié)合以往類(lèi)似工程的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將工程量大、隱蔽程度高、事后審計(jì)困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目之一，并根據(jù)路堤填方工程的施工及計(jì)量特點(diǎn)，將準(zhǔn)確記錄路基原地面標(biāo)高以及填前壓實(shí)標(biāo)高明確為路堤填方工程審計(jì)的控制點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)恰當(dāng)選擇審計(jì)切入時(shí)機(jī)、合理采用審計(jì)方法及輔助工具，提高了審計(jì)成效。

五、健全和完善跟蹤審計(jì)的法規(guī)、制度

從跟蹤審計(jì)的外部法律環(huán)境來(lái)看，現(xiàn)行的審計(jì)法主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行業(yè)，對(duì)于工程建設(shè)行業(yè)，從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及地方或系統(tǒng)有關(guān)政府投資審計(jì)的規(guī)章制度，與工程項(xiàng)目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒(méi)有很好的銜接，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)時(shí)不好把握的現(xiàn)象。如跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，施工合同結(jié)算價(jià)款沒(méi)有按照中標(biāo)價(jià)格確定，跟蹤審計(jì)人員雖然發(fā)現(xiàn)了此事，但找不到法律依據(jù)，出現(xiàn)無(wú)所適從的局面。如果稍有不遜，就有可能給個(gè)人或單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任；從審計(jì)的內(nèi)部管理制度來(lái)看，跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，不同于一般的審計(jì)方式，例如，一般的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)只需要項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后出具一份審計(jì)報(bào)告，而跟蹤審計(jì)為體現(xiàn)審計(jì)的時(shí)效性，可能在審計(jì)過(guò)程中出具多份階段性審計(jì)報(bào)告，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須出臺(tái)適應(yīng)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而且跟蹤審計(jì)中，由于對(duì)過(guò)程進(jìn)行了監(jiān)督，提高了政府資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計(jì)時(shí)，很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額，影響了項(xiàng)目決算審計(jì)成果，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計(jì)成果的更好考核機(jī)制，來(lái)提高跟蹤審計(jì)人員的積極性。

總之，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，必須健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立、完善一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法各項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)的規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)的原則、重點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要性水平確定、審計(jì)組織形式、審計(jì)結(jié)果公開(kāi)及運(yùn)行等方面做出具體的規(guī)定，為審計(jì)人員開(kāi)展跟蹤審計(jì)提供指導(dǎo)，最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

青島加強(qiáng)政府投資跟蹤審計(jì)工作

青島市審計(jì)局不斷規(guī)范政府投資跟蹤審計(jì)操作程序，創(chuàng)新方式方法，近日出臺(tái)了《青島市審計(jì)局關(guān)于加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的意見(jiàn)》，就如何進(jìn)一步開(kāi)展好跟蹤審計(jì)工作從五個(gè)方面提出了具體要求。

一是拓展審計(jì)范圍，抓住重點(diǎn)項(xiàng)目。把黨委政府關(guān)心、人民群眾關(guān)注、投資金額較大的項(xiàng)目全部納入跟蹤審計(jì)范圍，包括重大的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、重大的民生工程建設(shè)項(xiàng)目、適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要的新 增建設(shè)項(xiàng)目和其他重大的政府投資建設(shè)項(xiàng)目。

二是明確審計(jì)內(nèi)容，突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)。按照工程進(jìn)度和建設(shè)管理程序要求，對(duì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施、項(xiàng)目竣工決算和項(xiàng)目資金管理等方面的跟蹤審計(jì)內(nèi)容進(jìn)一步具體、細(xì)化，使跟蹤審計(jì)監(jiān)督更具有針對(duì)性。

三是創(chuàng)新審計(jì)方式，提高監(jiān)督實(shí)效。根據(jù)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)，提出了全程介入與適時(shí)介入、時(shí)點(diǎn)監(jiān)督與時(shí)段監(jiān)督、跟蹤審計(jì)與決（結(jié)）算審計(jì)、運(yùn)用傳統(tǒng)方法與運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)、獨(dú)立審計(jì)與聯(lián)合檢查相結(jié)合的“五結(jié)合”跟蹤審計(jì)方式，進(jìn)一步提高跟蹤審計(jì)成效。

四是規(guī)范審計(jì)程序，完善操作方法。結(jié)合跟蹤審計(jì)實(shí)施方法，對(duì)如何確定審計(jì)計(jì)劃、搞好審前調(diào)查、制定審計(jì)方案、組織實(shí)施審計(jì)和出具審計(jì)結(jié)論等環(huán)節(jié)，提出具體要求，使跟蹤審計(jì)工作逐步走向規(guī)范化、制度化和程序化。

五是強(qiáng)化工作考核，注重審計(jì)績(jī)效。將跟蹤審計(jì)工作納入處室年度考核，全面考查跟蹤審計(jì)開(kāi)展情況。注重考查跟蹤審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行情況，注重考查跟蹤審計(jì)操作是否規(guī)范，注重考查跟蹤審計(jì)績(jī)效，不僅要看審減了多少投資額，還要看查出了多少違法違規(guī)問(wèn)題，更要看促進(jìn)建立和完善了多少制度，推動(dòng)跟蹤審計(jì)工作深入開(kāi)展。關(guān)于政府公共工程跟蹤審計(jì)的思考

面對(duì)新情況、新問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)必須調(diào)整固定資產(chǎn)投資審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)，圍繞評(píng)價(jià)公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開(kāi)展工作，探索各種投資領(lǐng)域開(kāi)展效益審計(jì)的新路子和新方法，而跟蹤審計(jì)全過(guò)程參與項(xiàng)目建設(shè)，全面了解項(xiàng)目決策和實(shí)施情況，及時(shí)實(shí)施監(jiān)督和制約，避免造成一些無(wú)法挽回的損失，能及時(shí)發(fā)揮效益審計(jì)的“效益”，不失為投資效益審計(jì)的一種重要方法。

一、政府公共工程跟蹤審計(jì)的目標(biāo)

按照“三位一體關(guān)聯(lián)控制”這個(gè)構(gòu)想，公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，審計(jì)的三大職能同時(shí)發(fā)揮作用，其中，以簽證為基礎(chǔ)（起點(diǎn)），以評(píng)價(jià)為中心（節(jié)點(diǎn)），以監(jiān)督為歸宿（終點(diǎn)），從而使審計(jì)各項(xiàng)職能落到實(shí)處，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

一是促進(jìn)政府投資資金的合理、有效使用。通過(guò)檢查資金的撥付、管理和使用情況，可以揭示資金在撥付、使用管理上的問(wèn)題，糾正資金使用、核算上的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題。在真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，跟蹤審計(jì)還應(yīng)該對(duì)建設(shè)資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效益進(jìn)行審計(jì)。

二是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。在現(xiàn)行體制下，建設(shè)主管部門(mén)和行使建設(shè)管理職能的單位權(quán)力過(guò)大，不僅擁有對(duì)人、財(cái)、物的決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，而且擁有監(jiān)督檢查權(quán)。這就造成這些部門(mén)自己監(jiān)督自己，既當(dāng)裁判員又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，形成了“越位”，在“越位”的同時(shí)又存在“缺位”，沒(méi)有一套完整、科學(xué)、有效的監(jiān)督體系去制約。正是基于這一點(diǎn)，十六大提出加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，并要求審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督職能。投資領(lǐng)域的權(quán)力主要表現(xiàn)為決策權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)管權(quán)、建設(shè)資金支配權(quán)等等。政府公共工程跟蹤審計(jì)就是要通過(guò)對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程及經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)，揭露問(wèn)題，提出建議，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。

三是促進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)運(yùn)營(yíng)達(dá)到預(yù)期效果。項(xiàng)目的投資效益，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)效益，還是社會(huì)效益、環(huán)境效益都是在項(xiàng)目建成后的投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)。開(kāi)展跟蹤審計(jì)，調(diào)查已建成項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)狀況，分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因，從項(xiàng)目建設(shè)管理體制、投融資體制及運(yùn)營(yíng)機(jī)制等宏觀制度方面提出審計(jì)建議，促進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)運(yùn)營(yíng)達(dá)到預(yù)期效果。

二、政府公共工程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

開(kāi)展公共工程跟蹤審計(jì)，選準(zhǔn)切入點(diǎn)，重點(diǎn)把好“五道關(guān)”，即重點(diǎn)審查立項(xiàng)程序，把好投資決策關(guān)；重點(diǎn)審查招投標(biāo)，把好施工隊(duì)伍選擇和工程材料采購(gòu)關(guān)；重點(diǎn)審查施工管理及監(jiān)控，把好安全質(zhì)量關(guān)；重點(diǎn)審查項(xiàng)目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)；客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資運(yùn)行狀況，把好項(xiàng)目效益關(guān)。

（一）投資立項(xiàng)決策的審計(jì)與評(píng)價(jià)。一是審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效。重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書(shū)批復(fù)、可行性研究報(bào)告審批和初步設(shè)計(jì)審批是否嚴(yán)格遵守審批程序。二是審查承擔(dān)政府投資決策咨詢業(yè)務(wù)、項(xiàng)目可行性研究業(yè)務(wù)、項(xiàng)目評(píng)估業(yè)務(wù)的各種中介機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性和超脫性，對(duì)項(xiàng)目的論證是否充分，可行性研究是否確實(shí)可行。三是審查行使項(xiàng)目最終決策權(quán)的有關(guān)部門(mén)、人員是否履行和尊重可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估的科學(xué)結(jié)論。四是審查在投資決策形成的各個(gè)環(huán)節(jié)上是否建立了完善的決策責(zé)任制，是否使參與投資決策的每個(gè)主體都能承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)投資建設(shè)資金的撥付、使用和管理中的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。著重審查投資建設(shè)資金是否按規(guī)定用途使用，是否存在被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問(wèn)題；投資建設(shè)資金是否及時(shí)、足額撥付到位，是否存在因撥款不及時(shí)影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及項(xiàng)目效益的發(fā)揮等問(wèn)題；政府各職能部門(mén)對(duì)投資建設(shè)資金撥付、使用和管理等各環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效；項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。有無(wú)隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、概算外投資等問(wèn)題；有無(wú)虛列建設(shè)成本問(wèn)題。

（三）對(duì)項(xiàng)目管理的審計(jì)與評(píng)價(jià)。審查項(xiàng)目是否實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人在項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增殖過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。對(duì)實(shí)行資本金制的項(xiàng)目，審查資本金是否按規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額及時(shí)到位，是否按規(guī)定用途使用，有無(wú)弄虛作假，挪用或抽逃資本金問(wèn)題。審查項(xiàng)目的施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、采購(gòu)等是否實(shí)行招投標(biāo)制，是否按“公開(kāi)、公正、公平”原則進(jìn)行。項(xiàng)目有關(guān)合同是否真實(shí)有效，有無(wú)因強(qiáng)行要求承包方墊資或壓低標(biāo)價(jià)影響工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等現(xiàn)象。檢查在工程監(jiān)理過(guò)程中，有無(wú)編制工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)劃，按工程建設(shè)進(jìn)度、分專(zhuān)業(yè)編制工程建設(shè)監(jiān)理細(xì)則，并按建設(shè)監(jiān)理細(xì)則進(jìn)行建設(shè)監(jiān)理。

（四）對(duì)投資效益的審計(jì)與評(píng)價(jià)。政府投資的公共工程一般是非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，不以贏利為目的，主要是為社會(huì)公眾提供公益性服務(wù)。所以，衡量其效益就不能只看項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)該注重其滿足社會(huì)公共需要的優(yōu)劣程度及推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的效果，更應(yīng)該從宏觀效益、社會(huì)效益及環(huán)境效益方面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益。

三、政府公共工程跟蹤審計(jì)的做法

（一）對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序進(jìn)行審計(jì)。違反基本建設(shè)程序，將會(huì)導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)。因此，跟蹤審計(jì)就要從檢查程序的履行情況，報(bào)、批手續(xù)的完備情況以及批準(zhǔn)權(quán)限等方面入手，促進(jìn)工程建設(shè)單位按規(guī)定辦事，避免發(fā)生決策上的失誤。

（二）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)檢查是否建章立制、制度是否完善、職責(zé)是否明確等。

（三）對(duì)征地拆遷情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)檢查程序是否合法、政策是否公開(kāi)、手續(xù)是否完善、標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到。

（四）對(duì)招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法的內(nèi)容是否合法、合規(guī)進(jìn)行審核，提出修改意見(jiàn)。對(duì)招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)糾正過(guò)程中存在的不規(guī)范行為，對(duì)違法行為及時(shí)移送處理。對(duì)合同條款的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行審計(jì)，防止合同條款約定失誤造成投資增加和雙方爭(zhēng)議。對(duì)合同履行情況進(jìn)行審計(jì)，審查有無(wú)違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進(jìn)嚴(yán)格履行合同。

（五）對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)情況進(jìn)行審計(jì)。主要審查應(yīng)由政府采購(gòu)的項(xiàng)目是否落實(shí)、材料和設(shè)備采購(gòu)以及材料價(jià)差調(diào)整有無(wú)相應(yīng)的管理辦法、是否按概算批準(zhǔn)的內(nèi)容采購(gòu)、采購(gòu)價(jià)格是否合理。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位通過(guò)招標(biāo)投標(biāo)方式選擇供應(yīng)商，節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

（六）對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)審查變更方案是否經(jīng)過(guò)充分認(rèn)證、變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分、是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。

（七）對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。工程造價(jià)的真實(shí)性直接影響項(xiàng)目投資的真實(shí)性。單項(xiàng)工程完成一個(gè)審一個(gè)，審一個(gè)清一個(gè)，縮短了竣工決算審計(jì)時(shí)間。改變以往以核減率評(píng)價(jià)工程審計(jì)效果的觀念，強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)的實(shí)際成效。

（八）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資效果進(jìn)行審計(jì)。主要檢查項(xiàng)目建成的實(shí)際效果與預(yù)期效果是否一致，并予以客觀的評(píng)價(jià)。

搞好跟蹤審計(jì)必須構(gòu)筑“三道防線”，即要求建設(shè)方從強(qiáng)化內(nèi)控制度入手，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)施工單位承攬工程項(xiàng)目決算把第一道關(guān)。在內(nèi)審機(jī)構(gòu)審核的基礎(chǔ)上，再由被審計(jì)單位聘請(qǐng)社會(huì)中介結(jié)構(gòu)把第二道關(guān)。最后由審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)，把第三道關(guān)

第二篇：關(guān)于政府公共工程跟蹤審計(jì)的思考

關(guān)于政府公共工程跟蹤審計(jì)的思考

面對(duì)新情況、新問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)必須調(diào)整固定資產(chǎn)投資審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)，圍繞評(píng)價(jià)公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開(kāi)展工作，探索各種投資領(lǐng)域開(kāi)展效益審計(jì)的新路子和新方法，而跟蹤審計(jì)全過(guò)程參與項(xiàng)目建設(shè)，全面了解項(xiàng)目決策和實(shí)施情況，及時(shí)實(shí)施監(jiān)督和制約，避免造成一些無(wú)法挽回的損失，能及時(shí)發(fā)揮效益審計(jì)的“效益”，不失為投資效益審計(jì)的一種重要方法。

一、政府公共工程跟蹤審計(jì)的目標(biāo)

按照“三位一體關(guān)聯(lián)控制”這個(gè)構(gòu)想，公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，審計(jì)的三大職能同時(shí)發(fā)揮作用，其中，以簽證為基礎(chǔ)（起點(diǎn)），以評(píng)價(jià)為中心（節(jié)點(diǎn)），以監(jiān)督為歸宿（終點(diǎn)），從而使審計(jì)各項(xiàng)職能落到實(shí)處，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

一是促進(jìn)政府投資資金的合理、有效使用。通過(guò)檢查資金的撥付、管理和使用情況，可以揭示資金在撥付、使用管理上的問(wèn)題，糾正資金使用、核算上的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題。在真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，跟蹤審計(jì)還應(yīng)該對(duì)建設(shè)資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效益進(jìn)行審計(jì)。

二是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。在現(xiàn)行體制下，建設(shè)主管部門(mén)和行使建設(shè)管理職能的單位權(quán)力過(guò)大，不僅擁有對(duì)人、財(cái)、物的決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，而且擁有監(jiān)督檢查權(quán)。這就造成這些部門(mén)自己監(jiān)督自己，既當(dāng)裁判員又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，形成了“越位”，在“越位”的同時(shí)又存在“缺位”，沒(méi)有一套完整、科學(xué)、有效的監(jiān)督體系去制約。正是基于這一點(diǎn)，十六大提出加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，并要求審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督職能。投資領(lǐng)域的權(quán)力主要表現(xiàn)為決策權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)管權(quán)、建設(shè)資金支配權(quán)等等。政府公共工程跟蹤審計(jì)就是要通過(guò)對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程及經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)，揭露問(wèn)題，提出建議，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。

三是促進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)運(yùn)營(yíng)達(dá)到預(yù)期效果。項(xiàng)目的投資效益，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)效益，還是社會(huì)效益、環(huán)境效益都是在項(xiàng)目建成后的投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)。開(kāi)展跟蹤審計(jì)，調(diào)查已建成項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)狀況，分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因，從項(xiàng)目建設(shè)管理體制、投融資體制及運(yùn)營(yíng)機(jī)制等宏觀制度方面提出審計(jì)建議，促進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)運(yùn)營(yíng)達(dá)到預(yù)期效果。

二、政府公共工程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

開(kāi)展公共工程跟蹤審計(jì)，選準(zhǔn)切入點(diǎn)，重點(diǎn)把好“五道關(guān)”，即重點(diǎn)審查立項(xiàng)程序，把好投資決策關(guān)；重點(diǎn)審查招投標(biāo)，把好施工隊(duì)伍選擇和工程材料采購(gòu)關(guān)；重點(diǎn)審查施工管理及監(jiān)控，把好安全質(zhì)量關(guān)；重點(diǎn)審查項(xiàng)目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)；客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資運(yùn)行狀況，把好項(xiàng)目效益關(guān)。

（一）投資立項(xiàng)決策的審計(jì)與評(píng)價(jià)。一是審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效。重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書(shū)批復(fù)、可行性研究報(bào)告審批和初步設(shè)計(jì)審批是否嚴(yán)格遵守審批程序。二是審查承擔(dān)政府投資決策咨詢業(yè)務(wù)、項(xiàng)目可行性研究業(yè)務(wù)、項(xiàng)目評(píng)估業(yè)務(wù)的各種中介機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性和超脫性，對(duì)項(xiàng)目的論證是否充分，可行性研究是否確實(shí)可行。三是審查行使項(xiàng)目最終決策權(quán)的有關(guān)部門(mén)、人員是否履行和尊重可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估的科學(xué)結(jié)論。四是審查在投資決策形成的各個(gè)環(huán)節(jié)上是否建立了完善的決策責(zé)任制，是否使參與投資決策的每個(gè)主體都能承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)投資建設(shè)資金的撥付、使用和管理中的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。著重審查投資建設(shè)資金是否按規(guī)定用途使用，是否存在被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問(wèn)題；投資建設(shè)資金是否及時(shí)、足額撥付到位，是否存在因撥款不及時(shí)影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及項(xiàng)目效益的發(fā)揮等問(wèn)題；政府各職能部門(mén)對(duì)投資建設(shè)資金撥付、使用和管理等各環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效；項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。有無(wú)隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、概算外

投資等問(wèn)題；有無(wú)虛列建設(shè)成本問(wèn)題。

（三）對(duì)項(xiàng)目管理的審計(jì)與評(píng)價(jià)。審查項(xiàng)目是否實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人在項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增殖過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。對(duì)實(shí)行資本金制的項(xiàng)目，審查資本金是否按規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額及時(shí)到位，是否按規(guī)定用途使用，有無(wú)弄虛作假，挪用或抽逃資本金問(wèn)題。審查項(xiàng)目的施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、采購(gòu)等是否實(shí)行招投標(biāo)制，是否按“公開(kāi)、公正、公平”原則進(jìn)行。項(xiàng)目有關(guān)合同是否真實(shí)有效，有無(wú)因強(qiáng)行要求承包方墊資或壓低標(biāo)價(jià)影響工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等現(xiàn)象。檢查在工程監(jiān)理過(guò)程中，有無(wú)編制工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)劃，按工程建設(shè)進(jìn)度、分專(zhuān)業(yè)編制工程建設(shè)監(jiān)理細(xì)則，并按建設(shè)監(jiān)理細(xì)則進(jìn)行建設(shè)監(jiān)理。

（四）對(duì)投資效益的審計(jì)與評(píng)價(jià)。政府投資的公共工程一般是非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，不以贏利為目的，主要是為社會(huì)公眾提供公益性服務(wù)。所以，衡量其效益就不能只看項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)該注重其滿足社會(huì)公共需要的優(yōu)劣程度及推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的效果，更應(yīng)該從宏觀效益、社會(huì)效益及環(huán)境效益方面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益。

三、政府公共工程跟蹤審計(jì)的做法

（一）對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序進(jìn)行審計(jì)。違反基本建設(shè)程序，將會(huì)導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)。因此，跟蹤審計(jì)就要從檢查程序的履行情況，報(bào)、批手續(xù)的完備情況以及批準(zhǔn)權(quán)限等方面入手，促進(jìn)工程建設(shè)單位按規(guī)定辦事，避免發(fā)生決策上的失誤。

（二）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)檢查是否建章立制、制度是否完善、職責(zé)是否明確等。

（三）對(duì)征地拆遷情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)檢查程序是否合法、政策是否公開(kāi)、手續(xù)是否

完善、標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到。

（四）對(duì)招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法的內(nèi)容是否合法、合規(guī)進(jìn)行審核，提出修改意見(jiàn)。對(duì)招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)糾正過(guò)程中存在的不規(guī)范行為，對(duì)違法行為及時(shí)移送處理。對(duì)合同條款的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行審計(jì)，防止合同條款約定失誤造成投資增加和雙方爭(zhēng)議。對(duì)合同履行情況進(jìn)行審計(jì)，審查有無(wú)違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進(jìn)嚴(yán)格履行合同。

（五）對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)情況進(jìn)行審計(jì)。主要審查應(yīng)由政府采購(gòu)的項(xiàng)目是否落實(shí)、材料和設(shè)備采購(gòu)以及材料價(jià)差調(diào)整有無(wú)相應(yīng)的管理辦法、是否按概算批準(zhǔn)的內(nèi)容采購(gòu)、采購(gòu)價(jià)格是否合理。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位通過(guò)招標(biāo)投標(biāo)方式選擇供應(yīng)商，節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

（六）對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)審查變更方案是否經(jīng)過(guò)充分認(rèn)證、變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分、是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。

（七）對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。工程造價(jià)的真實(shí)性直接影響項(xiàng)目投資的真實(shí)性。單項(xiàng)工程完成一個(gè)審一個(gè)，審一個(gè)清一個(gè)，縮短了竣工決算審計(jì)時(shí)間。改變以往以核減率評(píng)價(jià)工程審計(jì)效果的觀念，強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)的實(shí)際成效。

（八）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資效果進(jìn)行審計(jì)。主要檢查項(xiàng)目建成的實(shí)際效果與預(yù)期效果是否一致，并予以客觀的評(píng)價(jià)。

搞好跟蹤審計(jì)必須構(gòu)筑“三道防線”，即要求建設(shè)方從強(qiáng)化內(nèi)控制度入手，由內(nèi)部審計(jì)

機(jī)構(gòu)對(duì)施工單位承攬工程項(xiàng)目決算把第一道關(guān)。在內(nèi)審機(jī)構(gòu)審核的基礎(chǔ)上，再由被審計(jì)單位聘請(qǐng)社會(huì)中介結(jié)構(gòu)把第二道關(guān)。最后由審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)，把第三道關(guān)

第三篇：工程跟蹤審計(jì)方案

工程跟蹤審計(jì)方案

目 錄

一、成立項(xiàng)目組成員及確定項(xiàng)目審核目標(biāo)…………………………… 1

1、確定審計(jì)目標(biāo)………………………………………………… 1

2、審計(jì)原則……………………………………………………… 1

二、審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)…………………………………………………… 2

1、審計(jì)的范圍與內(nèi)容…………………………………………… 2

2、審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)………………………………………………… 2

三、審計(jì)程序與方法…………………………………………………… 6

1、審計(jì)依據(jù)………………………………………………………… 6

2、審計(jì)服務(wù)工作程序 …………………………………………… 6

3、結(jié)算審核方法…………………………………………………… 8

4、結(jié)算審核中的復(fù)核方法………………………………………… 10

5、結(jié)算審核時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題及要掌握的要領(lǐng)…………………… 13

四、審計(jì)組織與分工…………………………………………………… 15

1、全過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目部組織結(jié)構(gòu)圖及人員職責(zé)……………… 15

2、全過(guò)程審計(jì)人員職責(zé)與分工…………………………………… 15

五、審計(jì)工作進(jìn)度安排…………………………………………………… 18

1、施工階段審計(jì)工作進(jìn)度安排…………………………………… 18

2、竣工階段審計(jì)工作進(jìn)度安排…………………………………… 19

六、審計(jì)工作的保證措施及承諾………………………………………… 20

1、審計(jì)進(jìn)度的保證措施…………………………………………… 20

2、審計(jì)質(zhì)量的保證措施…………………………………………… 20

七、服務(wù)承諾、廉政制度……………………………………………… 23

一、成立項(xiàng)目組成員及確定項(xiàng)目審核目標(biāo)

1、確定審計(jì)目標(biāo)

(1)合規(guī)性:通過(guò)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審核,規(guī)范建設(shè)行為,在工程造 價(jià)的重大方面及時(shí)提出意見(jiàn)和建議,提請(qǐng)業(yè)主和投資單位適時(shí)處理解決,避 免出現(xiàn)重大的違規(guī)事件和現(xiàn)象。能經(jīng)的起上級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)的審計(jì)、監(jiān)督和考核, 充分保障基建行為的合法、合規(guī)性,并充分維護(hù)國(guó)家和貴陽(yáng)市南明區(qū)審計(jì)局 正當(dāng)?shù)臉I(yè)主權(quán)益。(2)經(jīng)濟(jì)性:通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審核,規(guī)范工程建設(shè)成本控制工作,節(jié)約 基建資金,提高投資效益;對(duì)重大異?，F(xiàn)象及時(shí)提出,避免項(xiàng)目總體和各主 要分項(xiàng)重大異常超概,確保建筑安裝投資、設(shè)備投資等成本列支的合理性。及時(shí)糾正項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題,以節(jié)約建設(shè)資金,提高國(guó)有建設(shè)資金的使 用效益。

2、審計(jì)原則

項(xiàng)目組成員分別對(duì)合同、計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則、相關(guān)法律法規(guī)、政策性文件等 有關(guān)經(jīng)濟(jì)類(lèi)資料進(jìn)行研判后, 由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織項(xiàng)目組成員開(kāi)會(huì)確定初步審 計(jì)原則后,與委托方人員溝通形成審計(jì)原則并下發(fā)執(zhí)行。實(shí)施期間如有特殊 情況一事一議。

二、審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)

1、審計(jì)的內(nèi)容

(1)、直接接受并執(zhí)行委托方及業(yè)主有關(guān)項(xiàng)目的指令;(2)、指定項(xiàng)目經(jīng)理、對(duì)委托方及業(yè)主關(guān)于服務(wù)的書(shū)面詢問(wèn)給予書(shū)面 答復(fù);(3)、根據(jù)委托方及業(yè)主要求,提供有關(guān)的投資預(yù)算分析報(bào)告供委托 方及業(yè)主審核;(4)、編制項(xiàng)目方案及概算、施工預(yù)算、竣工決算;(5)、主持由委托方及業(yè)主發(fā)標(biāo)的材料、設(shè)備、工程及其他服務(wù)的招 投標(biāo)工作,編制商務(wù)標(biāo)書(shū)、組織招標(biāo)答疑文件、編制施工合同文件、審核投 標(biāo)資料、編制投標(biāo)綜合報(bào)告、參加合同的商務(wù)談判;(6)、協(xié)助委托方及業(yè)主進(jìn)行合同管理,負(fù)責(zé)合同的解釋,每月提供 計(jì)劃與實(shí)際付款說(shuō)明;(7)、協(xié)助審核、控制工程進(jìn)度款的支付,最遲完成時(shí)間不超過(guò)進(jìn)度 款支付申請(qǐng)?zhí)峤蝗蘸蟮?7日歷天;(8)、對(duì)承包商的施工報(bào)價(jià)和材料報(bào)價(jià)進(jìn)行審核確認(rèn);(9)、審核承包商的工期延長(zhǎng)申請(qǐng)及工程變更款的申請(qǐng),最遲完成時(shí) 間不超過(guò)申請(qǐng)?zhí)峤蝗蘸蟮?7日歷天,特殊情況另行協(xié)商;(10)、對(duì)工程造價(jià)控制情況定期出具工作簡(jiǎn)報(bào)或?qū)徲?jì)報(bào)告。

2、審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)

(1)、對(duì)招標(biāo)文件、合同條款的重點(diǎn)控制

1)、審查工程量清單,審核標(biāo)底。根據(jù)施工圖紙復(fù)核工程量,審核定 額套用、材料價(jià)格、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性、合規(guī)性。

2)、審核招標(biāo)文件。審核招標(biāo)文件,重點(diǎn)審核招標(biāo)方式、投標(biāo)報(bào)價(jià)編 制依據(jù)、評(píng)標(biāo)方法等。3)、審核施工合同。招標(biāo)文件及合同的約定條款是結(jié)算審核的重要依 據(jù),審核合同主要條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)條件相符,是否合理、合規(guī)、有效,著重審核合同價(jià)格的組成、承包形式、結(jié)算方式、調(diào)價(jià)范圍、甲供材 料扣還方式、讓利幅度等。

4)、根據(jù)招標(biāo)文件、施工合同、施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)等有關(guān)資料, 公正、合理地確定工程進(jìn)度款(2)、對(duì)工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的重點(diǎn)控制 1)、嚴(yán)格控制工程變更,一旦發(fā)生工程變更,將不可避免的使工程造 價(jià)和工期發(fā)生變化, 因此我們要進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析, 檢查變更的理由、依據(jù)、單價(jià)、數(shù)量、金額及對(duì)工期的影響,確保變更不會(huì)從根本上影響投資目標(biāo)和 工期目標(biāo)。

2)、審查工程變更的內(nèi)容是否未包含在原預(yù)算和標(biāo)價(jià)中。

3)、對(duì)工程變更方案進(jìn)行優(yōu)化處理,提出合理化建議,盡可能減少對(duì) 工程總體目標(biāo)的影響,并根據(jù)變更方案做出變更預(yù)算,供業(yè)主決策。

4)、審查在工程變更及隱蔽工程實(shí)施過(guò)程中,是否按既定的方案和措 施執(zhí)行,并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)測(cè)量和記錄。

5)、核定變更費(fèi)用。

(3)、對(duì)材料價(jià)格、合同管理的重點(diǎn)控制

1)、材料是工程造價(jià)最重要的組成部分, 往往要占到工程造價(jià)的 60-70%, 審查時(shí)要詢價(jià)比質(zhì),大宗材料是否組織了供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo),從價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)、環(huán)保等多方面進(jìn)行比較,對(duì)施工過(guò)程中的材料替代要及時(shí)做出價(jià)格比 對(duì)。

2)、嚴(yán)格審核合同條款,特別是涉及到工程造價(jià)的相關(guān)條款,重點(diǎn)審 查調(diào)整結(jié)算價(jià)款的一些條款,對(duì)政策性因素、不可抗力因素、施工現(xiàn)場(chǎng)條件 等因素及執(zhí)行的相關(guān)定額和文件做出明確的規(guī)定, 確保在結(jié)算口徑上不留爭(zhēng) 議。

3)、掌握工程施工過(guò)程造價(jià)情況,主要包括:審核工程用款計(jì)劃及工 程造價(jià)控制圖表,對(duì)工程預(yù)付款進(jìn)行審核;根據(jù)監(jiān)理或業(yè)主提供的設(shè)計(jì)變更 及現(xiàn)場(chǎng)簽證單,對(duì)工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)和圖紙計(jì)算核實(shí),依據(jù)合同、招標(biāo)投 文件、相關(guān)定額規(guī)定等有關(guān)資料,進(jìn)行重點(diǎn)審核;4)、審核甲供或甲控乙供材料(或設(shè)備)規(guī)格、品牌及價(jià)格的確定與 控制,對(duì)特種材料價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研,對(duì)認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)材料、設(shè)備進(jìn)行審核。(4)、竣工階段的重點(diǎn)控制

1)、核準(zhǔn)工程量。

工程量是編制竣工結(jié)算最基本的內(nèi)容,也是整個(gè)工程取費(fèi)和計(jì)稅的基 礎(chǔ), 工程量不準(zhǔn), 就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程造價(jià)不實(shí), 審核人員要把一個(gè)項(xiàng)目繁多, 內(nèi)容復(fù)雜的工程結(jié)算在審核前進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查和實(shí)地勘察,摸清施工情況, 熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關(guān)材料,對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行逐項(xiàng)審查驗(yàn) 證。審查的重點(diǎn)放在容易重復(fù)計(jì)算或隱蔽工程部分。在審查過(guò)程中,既要認(rèn) 真查看施工記錄、驗(yàn)收記錄、變更簽證手續(xù) , 又要按設(shè)計(jì)要求仔細(xì)復(fù)查計(jì)算 工程量, 必要時(shí), 還應(yīng)開(kāi)挖勘查, 要抱著實(shí)事求是的工作態(tài)度把工程量核清。2)、審查定額套用。

在實(shí)施審查簽證應(yīng)按照定額及投標(biāo)文件等有關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核, 在審查定 額套用時(shí),要審查定額套用的合理性、合法性?？炊~文件頒布的時(shí)間,適 用范圍,定額的名稱(chēng)、含義,定額在不情況下使用時(shí)換算以及定額說(shuō)明中的 注意事項(xiàng),以達(dá)到準(zhǔn)確無(wú)誤地使用定額、核實(shí)工程造價(jià)。

3)、把住材料價(jià)差調(diào)整關(guān)。

根據(jù)國(guó)家規(guī)定的建筑、安裝工程材料定額消耗標(biāo)準(zhǔn),對(duì)施工單位竣工結(jié) 算中的材料價(jià)差進(jìn)行審核。對(duì)招標(biāo)文件及合同規(guī)定可以調(diào)整價(jià)格的材料,應(yīng) 進(jìn)行市場(chǎng)了解,并將了解情況與承、發(fā)包雙方對(duì)接,由于建筑材料的市場(chǎng)價(jià) 與定額取定價(jià)的價(jià)差,對(duì)工程造價(jià)影響很大,如果不嚴(yán)格審核材料價(jià)差,工 程成本就很容易被增大。

4)、查對(duì)各種數(shù)據(jù)、票據(jù)和變更簽證,核實(shí)工程造價(jià)。

施工企業(yè)一般都存在多報(bào)造價(jià)的問(wèn)題, 有時(shí)也有錯(cuò)(低)套、漏算現(xiàn)象, 但對(duì)于查出來(lái)的高套、多算、重復(fù)算的數(shù)據(jù)一般都不會(huì)輕易認(rèn)帳,只有在證 據(jù)充分確鑿的情況下,才會(huì)改變態(tài)度。所以,核定工程總造價(jià)既要靠對(duì)每一 個(gè)環(huán)節(jié)的扎實(shí)工作,又要按照定額政策據(jù)理力爭(zhēng),并在此基礎(chǔ)上確定工程總 造價(jià), 以提高審查質(zhì)量, 有效的發(fā)揮審核人員對(duì)竣工結(jié)算的審查、監(jiān)督作用。5)、審核工程造價(jià)中的取費(fèi)。

審核時(shí), 施工企業(yè)首先提供有關(guān)部門(mén)核發(fā)的工程類(lèi)別和施工資質(zhì)等級(jí)證 書(shū),對(duì)于招投標(biāo)工程,要對(duì)應(yīng)投標(biāo)文件確定的費(fèi)率計(jì)取。

三、審計(jì)程序與方法

1、審計(jì)依據(jù)

(1)《財(cái)政投資項(xiàng)目審核操作規(guī)程》(試行)(2)《泰州市級(jí)財(cái)政投資評(píng)審暫行辦法》

(3)工程施工合同、、工程設(shè)計(jì)變更通知單、施工、竣工圖紙(4)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(GB50500-2013)(5)2014《江蘇省建筑與裝飾工程計(jì)價(jià)表》、《江蘇省市政工程計(jì)價(jià)表》、《江蘇省安裝工程計(jì)價(jià)表》、《江蘇省建設(shè)工程費(fèi)用定額》(蘇建價(jià) [2014]299號(hào))等。

(6)與工程項(xiàng)目相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格信息、同類(lèi)項(xiàng)目的造價(jià)及其他有關(guān)的市 場(chǎng)信息(7)其他法律法規(guī)

(8)委托單位對(duì)于該項(xiàng)目審計(jì)的要求

2、審計(jì)服務(wù)工作程序

審計(jì)咨詢服務(wù)工作程序,如下圖所示:(1)審前調(diào)查

首先,本司選派注冊(cè)造價(jià)工程師,根據(jù)委托人的要求進(jìn)行審前調(diào)查,向 主管部門(mén)了解初步情況,包括資金管理、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)進(jìn)度等。初步了解 項(xiàng)目單位的內(nèi)部管理情況,確定具體的審核工作量。

(2)審計(jì)實(shí)施

深入了解項(xiàng)目的具體情況:包括基本建設(shè)程序、工程招標(biāo)情況、合同 管理情況、工程質(zhì)量管理和控制制度、財(cái)務(wù)管理制度等。

(3)工程結(jié)算審核

1)提供結(jié)算編制要求,規(guī)范結(jié)算報(bào)送 作為本項(xiàng)目的造價(jià)咨詢單位,審計(jì)組將規(guī)范施工單位的送審結(jié)算書(shū)格 式,要求按國(guó)家及泰州市建設(shè)、財(cái)政、審計(jì)等主管部門(mén)的有關(guān)要求編制結(jié)算 文件要求。

2)公正合理,嚴(yán)格工程結(jié)算審核

3)實(shí)施結(jié)算審核,編制工程結(jié)算審核報(bào)告。

根據(jù)對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)結(jié)果,得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。重點(diǎn)審計(jì)工程造價(jià) 的確定是否合理、客觀,是否嚴(yán)格執(zhí)行合同和相關(guān)規(guī)定,對(duì)于不合理得造價(jià) 嚴(yán)格核減, 就核減項(xiàng)與施工方明確并簽認(rèn)。及時(shí)就施工方確認(rèn)和不確認(rèn)事項(xiàng), 向建設(shè)方提出意見(jiàn)及建議。就審計(jì)結(jié)論向建設(shè)單位征求意見(jiàn),出具項(xiàng)目審計(jì) 報(bào)告。

3、結(jié)算審核方法

工程結(jié)算的審核方法常用的有全面審核法、重點(diǎn)審核法和經(jīng)驗(yàn)審查法, 具體可根據(jù)時(shí)間和委托方的要求而定。

全面審核法是按照施工圖要求,結(jié)合清單定額分項(xiàng)工程的細(xì)目,逐項(xiàng)審 核,其優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致、質(zhì)量高、差錯(cuò)比較少,但費(fèi)時(shí)、工作量太大;重 點(diǎn)審核法是抓住工程預(yù)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核, 一般選擇工程量大或造價(jià)較高 的項(xiàng)目、補(bǔ)充單價(jià)、記取的各項(xiàng)費(fèi)用作為重點(diǎn);經(jīng)驗(yàn)法是根據(jù)以往的實(shí)踐經(jīng) 驗(yàn)審查容易出現(xiàn)差錯(cuò)的那部分工程項(xiàng)目。當(dāng)時(shí)間緊、規(guī)模大、預(yù)(結(jié))算編 制質(zhì)量較好時(shí),一般可采用經(jīng)驗(yàn)法與重點(diǎn)結(jié)合的審核方法;若預(yù)結(jié)(算)編 制質(zhì)量較差,則宜采用全面審核法。

以上方法往往還結(jié)合對(duì)比審核法、統(tǒng)籌法等以提高工作效率和審核質(zhì) 量。結(jié)算審核具體方法如下: 3.1 看圖法

即看圖核實(shí)工程量與工程價(jià)款,審定工程造價(jià)的一種方法。項(xiàng)目基建工

程結(jié)算審計(jì),首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙,才能全面準(zhǔn)確無(wú)誤 地計(jì)算審定工程造價(jià)的真實(shí)性。

要求審計(jì)人員必須熟練掌握所有的建筑識(shí)圖知識(shí),不僅要看建筑施工 圖。而且要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖;不僅要看水電平面圖,而且要看水電系 統(tǒng)圖;不僅要將每一張圖紙看懂吃透,而且要將所有的圖紙綜合分析。只有 在認(rèn)真看懂吃透圖紙的基礎(chǔ)上,才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露問(wèn)題。看圖法是基建工 程結(jié)算審計(jì)最基本、最普遍、最常用的方法,它貫穿基建工程結(jié)算審計(jì)的始 終。

3.2 觀察法

它是指審計(jì)人員親臨建筑現(xiàn)場(chǎng),對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察,調(diào)查了解建 設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),驗(yàn)證事實(shí),核實(shí)實(shí)際工程量,審定工程造價(jià) 的一種方法。

3.3 詢問(wèn)法

它是指審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位參與基建項(xiàng)目管理的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事 人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、知情者 ,以證實(shí)基建工程量與工 程價(jià)款的真實(shí)性。合理性的一種方法。審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)獲得的審計(jì)線索有 可能引出有力的審計(jì)證據(jù),揭露事實(shí)的真相。所以詢問(wèn)法也是基建工程決算 審計(jì)最直接、最常用的一種有效的方法。

3.4 調(diào)查法 它是指審計(jì)人員深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究, 以查證基建工程量與工程價(jià)款 的真實(shí)性、合理性的一種方法。如對(duì)水電主材價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查分析,對(duì)基 建工程量進(jìn)行調(diào)查走訪等。調(diào)查法是基建工程決算審計(jì)一種切實(shí)可行的有效 方法。

3.5 取樣抽查法

它是指審計(jì)人員會(huì)同建設(shè)單位有關(guān)人員與施工單位有關(guān)人員到建筑現(xiàn) 場(chǎng),對(duì)有疑點(diǎn)的隱蔽工程進(jìn)行挖開(kāi)取樣核實(shí)工程量與工程價(jià)款的方法。取樣

法比較直接,容易驗(yàn)證出問(wèn)題的真假,但工作量大,需組織有關(guān)個(gè)方到項(xiàng)目 實(shí)地。所以一般實(shí)行抽樣定點(diǎn)的方式。

3.6 分析法

它是指審計(jì)人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法, 對(duì)基建工程項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行分 離和分類(lèi), 然后綜合分析, 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn), 揭露問(wèn)題的方法。分析法的目的在于:(1)通過(guò)分析查找可疑事項(xiàng),為審計(jì)工作尋找線索,進(jìn)而查出各種錯(cuò) 誤和弊端;(2)通過(guò)分析來(lái)驗(yàn)證各種資料(如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽 證等資料)所反映的基建工程項(xiàng)目的真實(shí)情況,進(jìn)而核實(shí)實(shí)際工程量與審定 工程造價(jià)。

3.7測(cè)量法

即審計(jì)人員深入建筑現(xiàn)場(chǎng),對(duì)照施工圖紙,實(shí)地測(cè)量有關(guān)工程量(如門(mén) 窗洞口的大小、建筑物的長(zhǎng)寬高等),計(jì)量有關(guān)器材物質(zhì)數(shù)量(如配電箱數(shù) 量、燈具數(shù)量、水暖器材的數(shù)量等),確定核實(shí)基建工程結(jié)算工程量與造價(jià) 真實(shí)性,合理性的一種審計(jì)方法。

3.8 核對(duì)法

指在基建工程結(jié)算審計(jì)中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進(jìn)行 查對(duì),用相互驗(yàn)證和復(fù)核的手段,驗(yàn)證基建工程決算工程量與造價(jià)真實(shí)性、合理性的一種審計(jì), 利用被審計(jì)單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所 提供的施工日志相核對(duì)。

4、結(jié)算審核中的復(fù)核方法

工程造價(jià)審計(jì)對(duì)控制工程造價(jià)、節(jié)約建設(shè)資金、抑制基建領(lǐng)域腐敗具有 重要意義。復(fù)核是審計(jì)的主要方法之一,是由審計(jì)人員對(duì)工程造價(jià)文件(工 程預(yù)算、結(jié)算、決算)的主要內(nèi)容及計(jì)算情況進(jìn)展檢查核對(duì),以發(fā)現(xiàn)可能出 現(xiàn)的查錯(cuò),提高工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。

4.1五步復(fù)核的運(yùn)用 第一步,分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是獲取審計(jì)證據(jù)的一種基本方法,對(duì)工程造價(jià)審計(jì)來(lái)說(shuō),就 是對(duì)工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同簽訂等影響工程造價(jià)的諸因素及工程造價(jià)文件 中的重要比率進(jìn)行分析,確定是否存在可能影響管線造價(jià)準(zhǔn)確性的異常情 況,以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。分析性復(fù)核的主要內(nèi)容如下:(1)項(xiàng)目立項(xiàng)(可行性研究、審批人、審批時(shí)間、審批文件)是否符 合規(guī)定。(2)項(xiàng)目招投標(biāo)情況是否符合國(guó)家法規(guī)及大自然公司內(nèi)部規(guī)定。(3)施工合同、補(bǔ)充合同的簽證是否符合規(guī)定。

(4)工程造價(jià)文件的編制單位、編制人是否具有相應(yīng)資質(zhì),是否已簽 章。(5)工程結(jié)算、決算是否與預(yù)算存在重大差異。(6)單位造價(jià)與同類(lèi)工程平均單價(jià)是否存在重大差異。

(7)主要材料、設(shè)備用量與定額含量或設(shè)計(jì)含量是否存在重大差異。第二步,工程量復(fù)核。計(jì)算工程量耗用時(shí)間長(zhǎng)、工作量大,是確定工程 造價(jià)的重要環(huán)節(jié)。對(duì)工程量的復(fù)核,主要包括下列內(nèi)容:(1)工程內(nèi)容是否與圖紙、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證相符。(2)工程量計(jì)算是否符合清單定額及工程量計(jì)算規(guī)則。(3)工程量單位是否與清單定額單位一致。

(4)工程量計(jì)算公式是否清晰明了,是否注明了工程部位(層次、軸線、標(biāo)高)。(5)工程量計(jì)算精確度是否符合規(guī)定。

(6)工程量計(jì)算順序是否按施工順序或清單定額上的順序。

第三步,清單定額選套復(fù)核。套項(xiàng)是確定工程造價(jià)的另一重要環(huán)節(jié),主 要應(yīng)對(duì)下列幾項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核:(1)分步分項(xiàng)工程的施工工序、材料耗用與所選清單定額子目一致的, 復(fù)核其單價(jià)、人工、。材料用量是否正確。

(2)不能完全套用清單定額子目的,清單定額調(diào)整換算是否符合規(guī)定。

(3)項(xiàng)目工程內(nèi)容與清單定額規(guī)定工程內(nèi)容完全不一致的,補(bǔ)充清單定 額編制是否合理。(4)人工、材料、機(jī)械單價(jià)是否按合同約定或市場(chǎng)價(jià)格。(5)材料采購(gòu)發(fā)票、構(gòu)配件購(gòu)銷(xiāo)合同是否真實(shí)。

第四步,工程取費(fèi)復(fù)核。不同地區(qū)、不同的工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都有所不同, 對(duì)項(xiàng)目費(fèi)率的復(fù)核主要是檢查是否符合政策規(guī)定,具體內(nèi)容如下:(1)工程取費(fèi)確定是否與工程實(shí)際相符。

(2)工程費(fèi)用項(xiàng)目組成是否符合規(guī)定, 沒(méi)有發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目是否己剔除。(3)取費(fèi)基數(shù)是否正確。

(4)各項(xiàng)費(fèi)率是否符合規(guī)定或協(xié)議。(5)計(jì)價(jià)程序是否符合規(guī)定。

(6)甲方供材料、設(shè)備是否在稅后扣除。第五步,機(jī)械準(zhǔn)確性復(fù)核。機(jī)械準(zhǔn)確性是指工程造價(jià)文件中有關(guān)數(shù)字、計(jì)算、加總及邏輯關(guān)系的正確性,其主要復(fù)核內(nèi)容如下:(1)各分步分項(xiàng)工程量計(jì)算是否正確。

(2)各分步分項(xiàng)工程量與相應(yīng)單價(jià)乘積計(jì)算是否正確。(3)各分步分項(xiàng)直接費(fèi)、人工費(fèi)豎向加總是否正確。

(4)計(jì)算程序中直接費(fèi)、人工費(fèi)是否與各分步分項(xiàng)工程直接費(fèi)、人工費(fèi) 合計(jì)數(shù)一致。(5)計(jì)算程序中各費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算是否正確。(6)工程總造價(jià)計(jì)算是否正確。4.2五步復(fù)核之間的關(guān)系

五步復(fù)核之間除存在著一定先后次序外,還存在著有機(jī)的聯(lián)系。分析性 復(fù)核是為后四項(xiàng)復(fù)核確定審計(jì)重點(diǎn),以提高審計(jì)效率;工程量、套項(xiàng)、取費(fèi)

是計(jì)算工程造價(jià)的三要素, 對(duì)三者的復(fù)核是為了確定工程造價(jià)文件的編制是 否符合定額的有關(guān)規(guī)定;而機(jī)械準(zhǔn)確性復(fù)核主要是確定工程造價(jià)文件中的數(shù) 據(jù)是否準(zhǔn)確。

造價(jià)文件經(jīng)過(guò)上述五步復(fù)核后, 既符合有關(guān)規(guī)定, 數(shù)據(jù)計(jì)算又準(zhǔn)確無(wú)誤, 則達(dá)到了真實(shí)性、公允性要求,可以作為確定工程造價(jià)的依據(jù)。

5、結(jié)算審核時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題及要掌握的要領(lǐng)

5.1以建設(shè)項(xiàng)目施工圖為主,審核工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確

工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確直接關(guān)系到建筑安裝工程的價(jià)格,所以,審核工程 數(shù)量是審核工程結(jié)算至關(guān)重要的內(nèi)容。審核時(shí),要注意下面幾個(gè)方面:一是審核工程量計(jì)算是否按照施工圖和清單定額規(guī)定計(jì)算, 應(yīng)注意計(jì)量 單位是否與清單定額相一致,當(dāng)審核竣工結(jié)算肘,還應(yīng)按照竣工圖進(jìn)行工程 量計(jì)算。

二是審查工程結(jié)算所報(bào)的工程量與實(shí)際完成的工程量是否相符。審查 時(shí),要注意施工企業(yè)有沒(méi)有為增加結(jié)算費(fèi)用,故意加大工程量,夸大工程施 工難度的情形。

三是要審查有無(wú)假報(bào)結(jié)算的情形。特別對(duì)于多方施工的工程項(xiàng)目,要審 查有無(wú)幾個(gè)施工企業(yè)同報(bào)一個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算的情況;是要審查有否重復(fù) 計(jì)算工程情況,要防止施工企業(yè)將同一工程分別多次混入其他工程進(jìn)行結(jié) 算,或?qū)⒁呀Y(jié)算過(guò)的工程,放在其他結(jié)算書(shū)中重復(fù)計(jì)算。尤其是一個(gè)廠區(qū)的 總體排水工程,往往隨著建筑群體工程分期施工而分為幾個(gè)階段完成,應(yīng)防 止施工企業(yè)把第一期已算過(guò)的項(xiàng)目混入第二期重復(fù)結(jié)算。

5.2注重實(shí)際,審核單價(jià)

建筑安裝工程的直接費(fèi)是由 “量” 和 “價(jià)” 兩個(gè)因素相乘求得的, “量” 即工程量, “價(jià)”即按照施工單位投標(biāo)的每一個(gè)計(jì)量單位分部、分項(xiàng)工程的 單價(jià)。工程量審定后,必須按照規(guī)定,正確地套用單價(jià)。

審核時(shí),要注意審查工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否與實(shí)際內(nèi)容相符;有無(wú)低單價(jià)套 用高價(jià)額定子目,有無(wú)一般建筑材料套用高級(jí)建筑材料,有否將定額中己包 含的工作內(nèi)容另列項(xiàng)目多估算等情形。如果因設(shè)計(jì)上的特殊要求,缺少定額 依據(jù)的項(xiàng)目,應(yīng)該編制補(bǔ)充單價(jià)表。若需要換算的項(xiàng)目,必須附有單價(jià)明細(xì) 分析表。應(yīng)該審核材料的市場(chǎng)價(jià)差,目前建安工程施工多采取包工包料的方 法,絕大部分材料由施工單位購(gòu)買(mǎi)。而三材和其它特貴材料的市場(chǎng)價(jià)又隨市 場(chǎng)行情波動(dòng)產(chǎn)生價(jià)差。

審核材料市場(chǎng)價(jià)差有三種方法:一是按甲乙雙方合同中訂明的差價(jià)補(bǔ) 差;二是按各地市發(fā)布的市場(chǎng)信息價(jià)合情合理核定;三是按施工單位揭底材 料質(zhì)保書(shū)及發(fā)票,按加權(quán)平均價(jià)計(jì)算。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,審核人員要 掌握市場(chǎng)價(jià)格信息及其變動(dòng)趨向,做到心中有數(shù),審核時(shí)才能對(duì)各種價(jià)格的 合理性做出初步判斷,有懷疑時(shí)再作進(jìn)一步調(diào)查。

審核材料的預(yù)算價(jià)格應(yīng)注意, 目前大部分材料是由供應(yīng)商直接送達(dá)工地 的,其價(jià)格己包括到達(dá)工地的所有費(fèi)用,只需加采購(gòu)保管費(fèi)就組成材料預(yù)算 價(jià)格了。

5.3依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)審核各項(xiàng)費(fèi)用的取費(fèi)情況

審核時(shí),應(yīng)當(dāng)注意按照不同類(lèi)別套用相應(yīng)的費(fèi)率,以及其基數(shù)是否符合 規(guī)定。對(duì)面議單價(jià)、市場(chǎng)單價(jià)等要注意,這些費(fèi)用一般不能取費(fèi),容易混淆 錯(cuò)算。稅金按國(guó)家、省稅務(wù)部門(mén)有關(guān)規(guī)定及施工地點(diǎn)不同而取定稅率。5.4根據(jù)不同情況,實(shí)事求是進(jìn)行審核工程結(jié)算,經(jīng)過(guò)審核后,發(fā)現(xiàn)有 多估、高套定額時(shí),應(yīng)根據(jù)審核結(jié)果予以核減;對(duì)于低估、漏列的部份,也 應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是地予以增加。

招投標(biāo)工程應(yīng)以招標(biāo)文件、施工合同以及中標(biāo)價(jià)的預(yù)算書(shū)作為結(jié)算審核 的依據(jù)。凡以招投標(biāo)形式包干造價(jià)的工程,工程量應(yīng)按核對(duì)過(guò)的工程量清單 為準(zhǔn),當(dāng)有設(shè)計(jì)變更或現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況發(fā)生變化,經(jīng)過(guò)甲方簽證認(rèn)可才能增減 工程量。其單價(jià)必須根據(jù)招標(biāo)文件和合同條款的規(guī)定執(zhí)行。

四、審計(jì)組織與分工

1、全 過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目部組織結(jié)構(gòu)圖及人員職責(zé) 1.1項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)

(1)確定造價(jià)管理咨詢項(xiàng)目部人員的人工和崗位職責(zé)。

(2)主持編寫(xiě)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理咨詢實(shí)施方案,負(fù)責(zé)造價(jià)管理咨詢 項(xiàng)目部的內(nèi)部管理和外部協(xié)調(diào)工作。

(3)審閱重要的咨詢成果文件,審定咨詢技術(shù)條件、咨詢?cè)瓌t及重要 技術(shù)問(wèn)題。

(4)負(fù)責(zé)造價(jià)管理咨詢項(xiàng)目部?jī)?nèi)各層次、各專(zhuān)業(yè)人員之間的技術(shù)協(xié)調(diào)、組織管理、質(zhì)量管理等工作,研究解決各種存在的問(wèn)題。

(5)負(fù)責(zé)處理審核人、校核人、編制人員之間的技術(shù)分歧意見(jiàn),對(duì)形 成的咨詢成果質(zhì)量負(fù)責(zé)。(6)根據(jù)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理咨詢實(shí)施方案,動(dòng)態(tài)掌握項(xiàng)目造價(jià)變化 情況,負(fù)責(zé)統(tǒng)一咨詢業(yè)務(wù)的技術(shù)條件、工作原則,確定階段控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn) 預(yù)測(cè)辦法、偏差分析和糾偏措施。

(7)組織編寫(xiě)咨詢成果文件的總說(shuō)明、總目錄,審核成果文件。1.2專(zhuān)業(yè)造價(jià)工程師的職責(zé)(1)負(fù)責(zé)本專(zhuān)業(yè)項(xiàng)目的造價(jià)管理咨詢業(yè)務(wù),指導(dǎo)和協(xié)調(diào)造價(jià)員的工作。(2)在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,組織本專(zhuān)業(yè)造價(jià)人員擬定項(xiàng)目全過(guò)程造 價(jià)管理咨詢定務(wù)實(shí)施細(xì)則, 核查資料使用、咨詢?cè)瓌t、計(jì)價(jià)依據(jù)、計(jì)算公式、軟件使用等是否正確。

(3)掌握本專(zhuān)業(yè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理咨詢實(shí)施狀況,協(xié)調(diào)并研究解決 存在的問(wèn)題。(4)組織編制本專(zhuān)業(yè)的初步成果文件及其說(shuō)明和目錄。1.3造價(jià)員職責(zé)

(1)依據(jù)業(yè)務(wù)要求,執(zhí)行作業(yè)計(jì)劃,遵守行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與原則,對(duì)所承擔(dān) 的業(yè)務(wù)質(zhì)量和進(jìn)度負(fù)責(zé)。

(2)根據(jù)專(zhuān)業(yè)造價(jià)工程師的分工要求,履行本職工作,選用正確的業(yè) 務(wù)數(shù)據(jù)、計(jì)算方法、計(jì)算公式、計(jì)算程序,做到內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、結(jié)果 真實(shí)可靠。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)流程

五、審計(jì)工作進(jìn)度安排

一、施工階段跟蹤審計(jì)進(jìn)度安排

1、如我公司有幸中標(biāo),將于收到中標(biāo)通知收后立即提供項(xiàng)目組人員安 排、工作計(jì)劃,并于合同生效后 7日內(nèi)向委托人提供《工程造價(jià)咨詢服務(wù)實(shí) 施方案》。

2、在施工階段采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方式。安排 1-2名審計(jì)人員常駐 施工現(xiàn)場(chǎng),參加建設(shè)單位組織的圖紙會(huì)審和工程例會(huì),參與項(xiàng)目管理,掌握 工程的進(jìn)展情況做好跟蹤審計(jì)工作日志,收集整理工程相關(guān)資料 , 及時(shí)處理 工程管理過(guò)程中出現(xiàn)的有關(guān)工程造價(jià)方面的爭(zhēng)議。

3、在跟蹤審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)時(shí)限承諾如下:(1)審核招標(biāo)文件,計(jì)算并核對(duì)圖紙工程量,對(duì)招標(biāo)清單工程量與初 步核對(duì)工程量有較大差距的部分做重點(diǎn)分析;審核投標(biāo)文件,對(duì)施工單位投 標(biāo)報(bào)價(jià)中的問(wèn)題或策略做重點(diǎn)分析,出具造價(jià)控制書(shū)面建議文件;(約定時(shí) 間)(2)在施工現(xiàn)場(chǎng)隨時(shí)進(jìn)行隱蔽工程抽查,在隱蔽工程完工封閉前參加 隱蔽工程驗(yàn)收;(及時(shí)進(jìn)行)(3)參加工程例會(huì)和圖紙會(huì)審;(及時(shí)進(jìn)行)(4)對(duì)需要核價(jià)的材料進(jìn)行審核,對(duì)大宗材料、設(shè)備采購(gòu)等招標(biāo)文件 的有關(guān)條款進(jìn)行審核,提出初審意見(jiàn);(2個(gè)工作日內(nèi))(5)審核合同條款,對(duì)“合同價(jià)款與支付”條款的嚴(yán)謹(jǐn)性、對(duì)合同條 款與招、投標(biāo)文件的一致性做重點(diǎn)分析,出具初審意見(jiàn);(2個(gè)工作日內(nèi))(6)跟蹤設(shè)計(jì)修改和現(xiàn)場(chǎng)簽證,掌握施工圖紙變更情況,涉及隱蔽工 程的變更和簽證及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量,并對(duì)其費(fèi)用進(jìn)行核定;(2個(gè)工作日內(nèi))(7)審核施工單位的索賠報(bào)告;(2個(gè)工作日內(nèi))(8)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,委托人若需要,我公司相關(guān)人員于 2小時(shí)內(nèi) 趕到現(xiàn)場(chǎng),以滿足咨詢服務(wù)工作的需要。

(9)整理工程審計(jì)檔案,交付甲方。(審計(jì)結(jié)束后一周之內(nèi))

4、針對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證,我公司承諾做到一單一審,根據(jù)托人要 求及時(shí)提交審核意見(jiàn)(視工作量而定),如遇特殊情況另行商議。

5、在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,我公司將每周出具跟蹤審計(jì)工作簡(jiǎn)報(bào),每月份 出具跟蹤審計(jì)工作月報(bào),及時(shí)匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展情況,積極推進(jìn)工程進(jìn)展。二.竣工結(jié)算的審核期限:

1、工程竣工結(jié)算報(bào)告金額在 500萬(wàn)元以下,審核時(shí)間為從接到竣工結(jié) 算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料之日起 20天。

六、審計(jì)工作的保證措施及承諾

根據(jù)招標(biāo)文件,我公司對(duì)泰州市邊防檢查站 2017跟蹤審計(jì)服務(wù)項(xiàng) 目招標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行投標(biāo),為了在中標(biāo)后認(rèn)真做好項(xiàng)目審計(jì)工作,確保按時(shí)、按 質(zhì)完成審計(jì)任務(wù),針對(duì)本項(xiàng)目實(shí)際情況并結(jié)合我所進(jìn)度及質(zhì)量控制制度,我 公司就審計(jì)服務(wù)進(jìn)度及質(zhì)量保證措施作以下承諾:(一)審計(jì)進(jìn)度保證措施

1、審計(jì)工作前期與招標(biāo)方進(jìn)行充分的溝通、討論,了解時(shí)審計(jì)項(xiàng)目的 工作量大小,時(shí)間要求,質(zhì)量要求及其他特殊性要求。根據(jù)項(xiàng)目具體情況進(jìn) 行人員配臵,配備充足的資深注冊(cè)造價(jià)師及熟練的專(zhuān)業(yè)人員,并取得招標(biāo)方 的認(rèn)可,從人員上保證審計(jì)工作的按時(shí)完成。

2、針對(duì)性的編制審計(jì)項(xiàng)目工作時(shí)間計(jì)劃,并取得招標(biāo)方的認(rèn)可。落實(shí) 審計(jì)前期,審計(jì)實(shí)施階段的時(shí)間安排,各級(jí)復(fù)核人員要督促工作人員遵守時(shí) 間安排,按時(shí)按質(zhì)按量的完成工作任務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要保證與招標(biāo)方的時(shí)時(shí) 聯(lián)系,隨時(shí)接受有關(guān)通知和變更要求,對(duì)工作中遇到的重大問(wèn)題及時(shí)上報(bào), 聽(tīng)取解決方案;工作進(jìn)展過(guò)程中, 每一階段性工作完成后及時(shí)向招標(biāo)方匯報(bào), 聽(tīng)取指導(dǎo)意見(jiàn)。

3、安排足夠的時(shí)間用于后期溝通。由于工程造價(jià)金額巨大,牽涉施工 方、建設(shè)方、投資方等多方利益,各方對(duì)工程量的認(rèn)定,定額子目的選取, 取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定等等難免存在分歧, 審計(jì)工作要安排足夠的時(shí)間進(jìn)行后期溝 通,取得各方一致意見(jiàn),保證審計(jì)工作安時(shí)完成。

4、保證留有一定的時(shí)間用于結(jié)論審查。結(jié)論審查是中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量 控制的最后一道關(guān)口, 審計(jì)結(jié)論的正確性牽涉到各方經(jīng)濟(jì)利益及中介機(jī)構(gòu)的 聲譽(yù),要對(duì)造價(jià)指標(biāo)等進(jìn)行仔細(xì)比對(duì),保證審計(jì)工作的最終順利完成。(二)、審計(jì)質(zhì)量的保證措施

1、對(duì)所有參加工程造價(jià)咨詢的人員進(jìn)行思想素質(zhì)教育和執(zhí)業(yè)首先準(zhǔn)則 的教育,自覺(jué)遵守《工程造價(jià)咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則》和《造價(jià)工程師職業(yè) 道德行為準(zhǔn)則》;

2、明確咨詢業(yè)務(wù)操作人員的職責(zé)。嚴(yán)格按照《工程造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)操作 指導(dǎo)規(guī)程》(中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會(huì) 中價(jià)協(xié)(2002)第 016號(hào))進(jìn)行執(zhí) 業(yè);

3、對(duì)所有的咨詢成果進(jìn)行全面校核,對(duì)所有校核的咨詢內(nèi)容需符合規(guī) 定的咨詢?cè)瓌t和有關(guān)規(guī)定,且要有一定的深度,校核人員在校核記錄單上列 出需調(diào)整的問(wèn)題,交咨詢成果編審人員修改;

4、對(duì)所有的咨詢成果必須與工程實(shí)際情況核對(duì)(即現(xiàn)場(chǎng)勘察),確保審 核的內(nèi)容符合實(shí)際;

5、及時(shí)地了解材料的變更和使用情況,確保工程造價(jià)準(zhǔn)確性;

6、仔細(xì)分析和辨析設(shè)計(jì)變更、工程技術(shù)簽證單,分析其重復(fù)性和合同 內(nèi)容是否包含;

7、對(duì)一些措施費(fèi)用,需仔細(xì)分析其經(jīng)濟(jì)性是否和工程實(shí)際相符合,單 價(jià)是否確當(dāng);

8、對(duì)照供貨清冊(cè),是否存在設(shè)備配套供應(yīng)的材料。材料的規(guī)格、品種 是否與圖紙相符合;

9、將根據(jù)業(yè)主委托審核項(xiàng)目的特點(diǎn),采用全面審核與突出重點(diǎn)相結(jié)合 的方法。全面審核,即對(duì)每份結(jié)算按其所列子目都必須認(rèn)真核實(shí),準(zhǔn)確核定 工程量。突出重點(diǎn),即對(duì)所占工程造價(jià)權(quán)重比較大的項(xiàng)目以及容易出現(xiàn)差錯(cuò) 的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算, 同時(shí)在審核人員之間相互復(fù)核和在專(zhuān)業(yè)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 審核后方可確定其工程量。在確定工程量的基礎(chǔ)上再選擇其合適的定額子 目,從而確定其相應(yīng)的價(jià)格;

10、在竣工結(jié)算審核中,新工藝、新材料的應(yīng)用,審核人員和專(zhuān)業(yè)造價(jià) 工程師認(rèn)真分析其特點(diǎn),合理地套用相應(yīng)定額子目,如無(wú)定額子目套用應(yīng)通 過(guò)測(cè)算合議,合理確定其定額水平;

11、在工程竣工結(jié)算價(jià)確定后,甲供設(shè)備、材料數(shù)量和價(jià)格的核對(duì)也應(yīng) 高度重視,一是供應(yīng)量,即標(biāo)書(shū)及變更簽證累計(jì)的設(shè)備、主材數(shù)量和價(jià)格, 另一是實(shí)供量, 即由材料部門(mén)所反映的施工單位實(shí)際所領(lǐng)用的設(shè)備及主材數(shù) 量和價(jià)格,二者相抵,多退少補(bǔ)。

12、為了考核審核人員對(duì)項(xiàng)目審核情況,充分聽(tīng)取委托人的意見(jiàn),來(lái)改 善審核工作,請(qǐng)委托人填寫(xiě)造價(jià)咨詢項(xiàng)目征詢意見(jiàn)回訪記錄表。

13、審計(jì)日記

審計(jì)日記是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié) , 它能有助于降低審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn) , 分清審計(jì)責(zé)任及控制審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度 , 因此 , 我公司要求本公司的所有審計(jì) 人員能按項(xiàng)目規(guī)范認(rèn)真、負(fù)責(zé)、真實(shí)、完整地記載審計(jì)日記。

日記記錄內(nèi)容包括:工程審計(jì)進(jìn)點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)勘探、決算核對(duì)的內(nèi)容及審計(jì) 定案等事項(xiàng)。對(duì)審計(jì)日記的承諾我公司有幾下幾點(diǎn): “一簡(jiǎn)”就是語(yǔ)言要簡(jiǎn)單明了,把握住重點(diǎn)。“二細(xì)”就是內(nèi)容要細(xì),思考過(guò)程要詳細(xì)。

“三規(guī)范”就是審計(jì)日記的格式要規(guī)范、內(nèi)容的撰寫(xiě)要規(guī)范,收集的信 息要規(guī)范近年來(lái),我公司積極宣傳審計(jì)日記的重要性,不斷強(qiáng)化我們審計(jì) 人員編寫(xiě)審計(jì)日記意識(shí),明確審計(jì)職責(zé),提高編寫(xiě)審計(jì)日記自覺(jué)性,并不定 期的開(kāi)展審計(jì)日記質(zhì)量評(píng)比活動(dòng)來(lái)對(duì)我公司工作人員的審計(jì)日記進(jìn)行不定 期檢查,確保審計(jì)人員編寫(xiě)日記的真實(shí)性。

14、審計(jì)檔案

我公司承諾我們的檔案管理按照業(yè)主的相關(guān)規(guī)定, 凡有我公司制作的審 計(jì)檔案一般具備以下三個(gè)特征:及時(shí)性、完整性和合規(guī)性。

七、服務(wù)承諾、廉政制度

一、服務(wù)承諾 為滿足本項(xiàng)目建設(shè)要求,圓滿完成造價(jià)咨詢服務(wù)工作, 我公司鄭重承諾如下:

1、遵紀(jì)守法、熱情服務(wù)

嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范性文件精神,遵守項(xiàng)目建設(shè)方的管理 規(guī)定, 接受項(xiàng)目建設(shè)方的監(jiān)督, 杜絕一切違規(guī)行為;該項(xiàng)目由總工親自掛帥, 并選派有經(jīng)驗(yàn)的工作人員組建項(xiàng)目小組,確保該項(xiàng)目能按時(shí)優(yōu)質(zhì)的開(kāi)工建 設(shè),并最大限度滿足業(yè)主的意愿。嚴(yán)格遵循“依法審核、實(shí)事求是、客觀、公正”的原則,遵紀(jì)守法、嚴(yán) 把質(zhì)量關(guān),嚴(yán)格執(zhí)行保密制度,杜絕一切吃請(qǐng)和收受財(cái)物的行為,將服務(wù)全 過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)具體工作落到實(shí)處,確保審計(jì)工作按時(shí)按質(zhì)按量的完成。

2、重視業(yè)主、誠(chéng)信服務(wù)

把業(yè)主的利益作為最高利益,在法律、法規(guī)容許的前提下,全力滿足業(yè) 主的要求,堅(jiān)持誠(chéng)信、誠(chéng)實(shí)、誠(chéng)心、誠(chéng)懇地為業(yè)主做好全方位地服務(wù)。在施工全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中,將建立與業(yè)主的聯(lián)系機(jī)制,確保做到審 計(jì)資料經(jīng)業(yè)主審核后簽發(fā)。我司愿接受建設(shè)行政主管部門(mén)和業(yè)主對(duì)我們?nèi)粘?工作的監(jiān)督、檢查。

3、及時(shí)響應(yīng)、高效服務(wù)

如果我公司有幸中標(biāo),接到中標(biāo)通知書(shū)后立即與業(yè)主溝通, 3日內(nèi)向委 托人提交詳細(xì)《工程造價(jià)咨詢實(shí)施方案》。把委托人的合法需求作為本公司 服務(wù)的宗旨,在任何情況下克服困難,做到即時(shí)服務(wù),隨叫隨到。在跟蹤審 計(jì)過(guò)程中,接委托人指令后 2小時(shí)內(nèi)趕到現(xiàn)場(chǎng),完全響應(yīng)業(yè)主提出的各項(xiàng)合 理要求。

4.竭盡全力、優(yōu)質(zhì)服務(wù)

竭公司全力,調(diào)動(dòng)項(xiàng)目組的所有人員的積極性和工作熱情,消化理解業(yè)

主對(duì)本重點(diǎn)工程的各項(xiàng)需求,業(yè)主想到的,堅(jiān)決實(shí)施業(yè)主要求,全面實(shí)現(xiàn)。業(yè)主沒(méi)有考慮到的,我們及時(shí)完善并提供合理的建議。

利用我公司現(xiàn)有的信息庫(kù)、資料庫(kù)和社會(huì)資源,為業(yè)主提供各項(xiàng)優(yōu)質(zhì)服 務(wù),保質(zhì),保量,按時(shí)、圓滿的完成咨詢服務(wù)工作。

5、技術(shù)支持、專(zhuān)業(yè)服務(wù)

充分發(fā)揮本公司信息系統(tǒng)和技術(shù)支持的優(yōu)勢(shì),在價(jià)格信息。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)范等方面提供有效地信息和數(shù)據(jù)供業(yè)主擇優(yōu), 突出專(zhuān)業(yè)咨詢公司的特 長(zhǎng),展現(xiàn)本公司的服務(wù)特點(diǎn),做到人無(wú)我有,人有我優(yōu),人能我精,使本公 司的服務(wù)在委托人的指導(dǎo)下得到進(jìn)一步地提升和優(yōu)化。

二、廉政制度

為了加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè), 保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益, 保證咨詢服務(wù)工作優(yōu)質(zhì)、高效、健康、有序地進(jìn)行,特訂立廉政工作制度。

1、廉政制度

⑴、自覺(jué)接受建設(shè)行政主管部門(mén)和委托人的監(jiān)督管理。

⑵、不得接受施工方或相關(guān)方的禮金、有價(jià)證券、貴重物品,不得在投標(biāo) 人或相關(guān)方報(bào)銷(xiāo)任何應(yīng)由個(gè)人支付的費(fèi)用。

⑶、不得以任何形式向施工方或相關(guān)方索要和收受回扣等類(lèi)似好處費(fèi)。⑷、不得要求施工方或相關(guān)方為己謀取私利。

⑸、不得為謀取私利擅自與施工方或相關(guān)方就工程承包、工程費(fèi)用、材料 設(shè)備供應(yīng)、工程量變動(dòng)等問(wèn)題處理等進(jìn)行私下商談或者達(dá)成默契。

⑹、不得以洽談工作、簽訂經(jīng)濟(jì)合同為借口,要求施工方或相關(guān)方邀請(qǐng)外 出旅游和進(jìn)入營(yíng)業(yè)性高檔娛樂(lè)場(chǎng)所。⑺、不做任何違反國(guó)家法律、法規(guī)的任何事宜。

2、具體措施: ⑴、嚴(yán)格遵守國(guó)家和省、市以及行業(yè)主管部門(mén)關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施管理以及 黨風(fēng)廉政建設(shè)的各項(xiàng)規(guī)定。⑵、加強(qiáng)教育防范,有針對(duì)性地選擇正、反面學(xué)習(xí)題材、開(kāi)設(shè)黨課、組織 專(zhuān)題報(bào)告會(huì)、影視、網(wǎng)絡(luò)教育等,開(kāi)展教育活動(dòng),要求大家引以為戒,潔身 自好,筑牢拒腐防變的思想道德防線。

⑶、對(duì)項(xiàng)目組人員開(kāi)展廉政告知、廉政教育和職業(yè)道德教育,實(shí)行廉政監(jiān) 督,建立和健全廉政制度,認(rèn)真查處本方的違法違紀(jì)行為。

⑷、對(duì)審計(jì)工作中發(fā)生的投訴,將及時(shí)上報(bào),并積極配合相關(guān)調(diào)查、取證 工作,力求在工作中做到耐心、細(xì)致

第四篇：工程跟蹤審計(jì)方案

實(shí)驗(yàn)中學(xué)西校區(qū)運(yùn)動(dòng)場(chǎng)工程

跟

蹤

審

計(jì)

方

案

聯(lián)系人： 聯(lián)系電話：

安徽XXXXXX有限公司

二O一二年七月二十六日

實(shí)驗(yàn)中學(xué)西校區(qū)運(yùn)動(dòng)場(chǎng)工程項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)方案

為了保證跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效果，規(guī)范跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的操作 程序，使跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文 件及行業(yè)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、技術(shù)文件要求，體現(xiàn)客觀、公正、公開(kāi)、公平的原則，結(jié)合本次工程的實(shí)際，制定本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施方案。

一、人員安排及前期準(zhǔn)備工作

1、人員安排

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：XXX（高級(jí)工程師、注冊(cè)造價(jià)師）

成 員 ：XXX（造價(jià)員）

跟蹤審計(jì)小組成立前，公司負(fù)責(zé)人同每個(gè)審計(jì)人員進(jìn)行廉政談話。項(xiàng)目承接下來(lái)后，公司同每位審計(jì)人員簽訂廉政協(xié)議書(shū)，并且每個(gè)審計(jì)人員向公司提供廉政承諾書(shū)，切實(shí)做好廉政風(fēng)險(xiǎn)防范。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，公司定期對(duì)員工進(jìn)行廉政教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。

2、前期準(zhǔn)備工作 1.1簽訂造價(jià)咨詢合同

簽訂統(tǒng)一格式的咨詢合同，明確合同標(biāo)的、服務(wù)內(nèi)容、范圍、期限、方式、目標(biāo)要求、資料提供、協(xié)作事項(xiàng)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、違約責(zé)任等。

1.2基礎(chǔ)資料收集

咨詢單位根據(jù)合同明確的標(biāo)的內(nèi)容，開(kāi)列由委托人提供的資料清 單主要包括：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、圖紙、圖紙會(huì)審及施工合同等。根據(jù)以上資料，進(jìn)一步制定跟蹤審計(jì)方案、流程，確定最終造價(jià)結(jié)算方式、方法。1.3第一次造價(jià)控制例會(huì)

工程在開(kāi)工前要開(kāi)第一次工程造價(jià)控制例會(huì)，明確造價(jià)控制內(nèi)容，明確各方具有造價(jià)控制簽字權(quán)的責(zé)任人，并且要有四方（施工方、監(jiān)理方、審計(jì)方、建設(shè)方）有簽字權(quán)的責(zé)任人本人簽名的基礎(chǔ)資料，作為今后四方計(jì)量、計(jì)價(jià)的簽字人就如何合理確定和有效控制工程造價(jià)，介紹跟蹤審計(jì)方式、方法，向其他幾方主體進(jìn)行造價(jià)控制的技術(shù)交底。簽字比對(duì)資料，杜絕代簽、冒簽現(xiàn)象，真正做到對(duì)業(yè)主負(fù)責(zé)。1.4 熟悉資料及招標(biāo)控制價(jià)復(fù)核

在以上基礎(chǔ)資料收集齊全后，首先熟悉圖紙，了解工程概況、結(jié)構(gòu)型式、施工范圍等內(nèi)容。了解施工合同和招標(biāo)文件、投標(biāo)文件主要內(nèi)容，尤其應(yīng)掌握雙方約定的結(jié)算方式、方法，以便于更好的制定符合實(shí)際的跟蹤審計(jì)方案。

在工程開(kāi)工前，作為跟蹤審計(jì)人員，有必要把工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行復(fù)核，防止因清單錯(cuò)誤而導(dǎo)致的超計(jì)量。對(duì)工程量清單中出現(xiàn)漏項(xiàng)或工程量計(jì)算偏差超過(guò)招標(biāo)文件或合同約定的調(diào)整范圍時(shí)，不予調(diào)整，并按清單中的工程量進(jìn)行計(jì)量與結(jié)算。

二、項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)人員應(yīng)做好的工作：

該工程為新建沖壓、焊裝、涂裝、總裝四大工藝廠房及輔助用房等，結(jié)構(gòu)型式為輕鋼及磚混。對(duì)鋼結(jié)構(gòu)材料和主要建筑材料把好進(jìn)場(chǎng)關(guān)，材料進(jìn)場(chǎng)必須檢查其是否有出廠合格證，檢測(cè)報(bào)告，是否滿足圖紙和規(guī)范要求，否則不予進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收，還要做好進(jìn)場(chǎng)材料的登記工作，為今后材料調(diào)價(jià)提供一手資料。

對(duì)隱蔽工程，如基礎(chǔ)施工、人工挖孔樁工程、土方工程，跟蹤審計(jì)過(guò)程中，做好驗(yàn)收、計(jì)量工作。必須先計(jì)量，后進(jìn)行下道工序施工。如人工挖孔工程，對(duì)挖孔深度、入巖深度，鋼筋籠制作，應(yīng)逐項(xiàng)測(cè)量、驗(yàn)收、計(jì)量，方可進(jìn)行下道工序施工。在驗(yàn)收、計(jì)量時(shí)，四方人員必須同時(shí)到場(chǎng)，驗(yàn)收計(jì)量后，當(dāng)時(shí)簽字，并各保留一份原件記錄資料，后補(bǔ)簽字一律無(wú)效。對(duì)隱蔽工程必須留有影像資料和圖片資料。

對(duì)變更和增加項(xiàng)目，任何一方提出后，必須由業(yè)主單位領(lǐng)導(dǎo)班子確認(rèn)后，方為有效。設(shè)計(jì)變更，必須由設(shè)計(jì)單位出具變更圖紙和變更聯(lián)系單，增加項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量和計(jì)價(jià)工作，應(yīng)及時(shí)上報(bào)業(yè)主，便于業(yè)主單位領(lǐng)導(dǎo)決策。具體方法同上。

對(duì)主要材料進(jìn)場(chǎng)前，還應(yīng)做好認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作，須深入市場(chǎng)進(jìn)行詢價(jià)、比價(jià)、并做好過(guò)程記錄工作，匯總后向業(yè)主單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告批準(zhǔn)后，方可采購(gòu)進(jìn)場(chǎng)。

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)做好圖紙和清單內(nèi)工程量的審核和計(jì)量，每個(gè)分部分項(xiàng)工程完成后，在驗(yàn)收前，做好該部分工程的同步計(jì)量，四方簽字確認(rèn)，隨時(shí)跟蹤檢查是否按圖施工，對(duì)未施工到位的部分，即使質(zhì)量驗(yàn)收通過(guò)，對(duì)少做的部分工程量還應(yīng)在計(jì)量時(shí)扣除，做到公平、公正。

三、協(xié)助決策：

跟蹤審計(jì)人員將與各方積極配合，對(duì)于工程索賠加強(qiáng)主動(dòng)控制，避免索賠發(fā)生或索賠費(fèi)用擴(kuò)大。

(1)在施工準(zhǔn)備階段，協(xié)助設(shè)計(jì)單位進(jìn)行設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化，在確保質(zhì)量及使用功能的前提下，選擇最低造價(jià)的設(shè)計(jì)項(xiàng)目。

(2)協(xié)助業(yè)主方做好施工準(zhǔn)備工作及施工前的四通一平工作。對(duì)委托方提出的需其決策的問(wèn)題，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)書(shū)面提出1～3種處理方法、意見(jiàn)和建議，并詳細(xì)的闡述和分析其理由、有何風(fēng)險(xiǎn)、有無(wú)需承擔(dān)的責(zé)任、價(jià)格比較、類(lèi)似問(wèn)題的通常做法等，供委托方選擇。(3)協(xié)助施工方對(duì)施工組織設(shè)計(jì)及施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和比較，對(duì)施工中出現(xiàn)的不可預(yù)見(jiàn)項(xiàng)目及設(shè)計(jì)變更、增加項(xiàng)目等協(xié)助相關(guān)部門(mén)提出科學(xué)合理的處理方案，及時(shí)測(cè)算出所增加的費(fèi)用，為決策者提供基礎(chǔ)材料。

四、還應(yīng)撰寫(xiě)日志和編制跟蹤審計(jì)工作小結(jié)：

跟蹤審計(jì)人員還要撰寫(xiě)跟蹤日志，將每日例行檢查的情況和問(wèn)題、處理問(wèn)題的過(guò)程，材料定價(jià)、詢價(jià)的過(guò)程和結(jié)果，工程計(jì)量、變更計(jì)量、協(xié)助決策等情況一一記錄在案，并做到一日一記，為日后結(jié)算審計(jì)提供依據(jù)。

五、竣工階段審計(jì)等：

工程竣工后，跟蹤審計(jì)人員依據(jù)跟蹤過(guò)程中的相關(guān)資料，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)做好結(jié)算審核工作。具體工作步驟如下：

(1)跟蹤審計(jì)負(fù)責(zé)人按照工程規(guī)模進(jìn)行人員分工，填寫(xiě)《業(yè)務(wù)分配表》（需書(shū)面報(bào)所長(zhǎng)審批）；按審批的《業(yè)務(wù)分配表》分配審計(jì)資料；擬定《審計(jì)工作方案》。

(2)跟蹤審計(jì)人員負(fù)責(zé)收集、整理工程資料（包括施工圖、竣工圖、簽證、合同、施工單位編報(bào)的決算、設(shè)計(jì)變更等經(jīng)濟(jì)簽證及招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、工程計(jì)量單、工程商務(wù)標(biāo)、跟蹤審計(jì)日記、小結(jié)等），并

分配至各審計(jì)人員。

(3)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)材料進(jìn)行熟悉；依據(jù)施工圖紙和工程量清單所描述的工程內(nèi)容及特征，進(jìn)行工程復(fù)核及工程量計(jì)算。

(4)項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人將審定后的審核結(jié)果進(jìn)行匯總，并填寫(xiě)《審核結(jié)果意見(jiàn)征詢單》后向委托方匯報(bào)。獲同意后，組織建設(shè)、施工單位對(duì)《審核報(bào)告》進(jìn)行會(huì)簽、確認(rèn)。

(5)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擬定、出具并送達(dá)《工程造價(jià)咨詢報(bào)告》；資料收 集歸檔。

(6)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人配合辦公室，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行回訪，并取得《委托方評(píng)價(jià)意見(jiàn)》，審計(jì)工作完成。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字：

技術(shù)負(fù)責(zé)人簽字：

2013

安徽恒信造價(jià)咨詢有限公司

年7月26日

第五篇：工程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案

興義市威舍至魯屯一級(jí)煤炭專(zhuān)用公路工程

跟 蹤 審 計(jì) 實(shí) 施 方 案

福建閩審工程造價(jià)咨詢有限公司 福建天健稅務(wù)所事務(wù)所有限公司

2013年4月 興義市威舍至魯屯一級(jí)煤炭專(zhuān)用公路工程

跟蹤審計(jì)實(shí)施方案

一、公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容及方法

（一）前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

1.項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)等文件是否齊全。

2.建設(shè)規(guī)劃、建設(shè)用地批準(zhǔn)及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核和房屋拆遷許可等文件是否齊全、有效。

3.項(xiàng)目相關(guān)單位是否按照招投標(biāo)程序執(zhí)行以及執(zhí)行結(jié)果的合法性。4.各參建單位的工商登記證書(shū)、行業(yè)資質(zhì)證書(shū)、有關(guān)技術(shù)人員證書(shū)及收費(fèi)許可等資料是否真實(shí)、合法，所計(jì)取的代建、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢等費(fèi)用是否合法。

5.與項(xiàng)目相關(guān)單位是否依法簽定合同，簽訂的合同條款是否合法、公平，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，中標(biāo)合同價(jià)是否真實(shí)合理。

6.項(xiàng)目法人注冊(cè)資金的來(lái)源及到位情況。

7.項(xiàng)目資金的來(lái)源是否合法，是否專(zhuān)款專(zhuān)用，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量 的需要，后續(xù)建設(shè)資金是否落實(shí)。

8.使用國(guó)債資金和政府融資資金的項(xiàng)目資金是否按照要求專(zhuān)戶存儲(chǔ)、專(zhuān)款專(zhuān)用。

9.各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定。

10.征地、拆遷補(bǔ)償是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或 降低標(biāo)準(zhǔn)，損害被拆遷人的利益。

項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)主要是了解建設(shè)程序的合法性、真實(shí)性，通過(guò)跟蹤審計(jì)為建設(shè)單位提出建議，改進(jìn)和完善對(duì)項(xiàng)目的管理，其中對(duì)項(xiàng)目批件、資金、合同等能夠完成的審計(jì)工作，及時(shí)出具階段性審計(jì)意見(jiàn)，為后續(xù)的項(xiàng)目建設(shè)和竣工決算打基礎(chǔ)。

（二）實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

1.建設(shè)單位是否建立健全各項(xiàng)內(nèi)控制度，如工程簽證、驗(yàn)收制度、設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度、費(fèi)用支出報(bào)銷(xiāo)制度等。2.項(xiàng)目有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程；如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止，審查其真實(shí)性、合法性。

3.參與工程設(shè)計(jì)變更的有關(guān)論證會(huì)議、監(jiān)督變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實(shí)，變更手續(xù)是否齊全；施工現(xiàn)場(chǎng)原始地貌數(shù)據(jù)和各項(xiàng)簽證是否及時(shí)、完整、真實(shí)。

4.建設(shè)資金是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無(wú)大量資金閑臵或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象；建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)被擠占、挪用項(xiàng)目資金的行為；對(duì)往來(lái)資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款項(xiàng)要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。

5.對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格審計(jì)，防止從中加價(jià)，形成不合理的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

6.對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料不能使用于該工程的，要分析原因，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成損失。

7.環(huán)境保護(hù)設(shè)施與主體工程建設(shè)的同步性以及實(shí)施的有效性。

8.審查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)材料決算表，超、欠供材差計(jì)算是否正確、結(jié)算憑證是否真實(shí)合法。

9.對(duì)工程中期的計(jì)量支付或階段工程結(jié)算，要復(fù)核工程進(jìn)度，計(jì)算工程量，嚴(yán)格按照工程合同審查，并出具審核意見(jiàn)，防止套用建設(shè)資金。審計(jì)組在項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)出具審核意見(jiàn)或階段性審計(jì)結(jié)論，保障工程施工順利進(jìn)行。

（三）竣工決算及驗(yàn)收移交階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

1.項(xiàng)目概算執(zhí)行情況，審查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)臵自用固定資產(chǎn)，擠占或虛列工程成本等問(wèn)題。

2.工程成本核算及賬務(wù)處理情況，審查是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)的要求和有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。

3.待攤投資情況，審查工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)支出、貸款利息和資金占用費(fèi)是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠?，有無(wú)擠占、挪用工程資金，已攤銷(xiāo)的待攤投資是否真實(shí)、合理，投資決算報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。

4.建設(shè)單位管理費(fèi)情況，審查計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合“節(jié)約”的原則，無(wú)超出概算控制，是否真實(shí)、合法。5.建安工程投資情況，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，竣工資料與實(shí)物是否一致。依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計(jì)算規(guī)則，審核、復(fù)算工程量，確定工程量的真實(shí)性，工程定額套用與取費(fèi)或應(yīng)用投標(biāo)單價(jià)的準(zhǔn)確性，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情況。

6.財(cái)務(wù)處理情況，審查工程庫(kù)存物資的財(cái)務(wù)處理是否合法。

7.項(xiàng)目基建收入、結(jié)余資金情況，重點(diǎn)審查建設(shè)期間收入的形成和工程投資節(jié)余資 金分配比例的真實(shí)性、合法性。

8.國(guó)家、省、市優(yōu)惠政策的落實(shí)情況，各級(jí)政府給予項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，相關(guān)部門(mén)是否貫徹執(zhí)行;建設(shè)單位是否將優(yōu)惠政策全部用于項(xiàng)目上，有無(wú)以各種形式轉(zhuǎn)移，從而加大項(xiàng)目成本。

9.項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況，主要審查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì) 表”，核實(shí)交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。

10.尾工工程情況，審查建設(shè)單位預(yù)留項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性，對(duì)于預(yù)留的尾工工程進(jìn)行審計(jì)跟蹤回訪，審查建設(shè)資金使用的真實(shí)性和合法性。

11.項(xiàng)目投資效益情況，根據(jù)可行性研究報(bào)告及概算依據(jù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)和環(huán)境等指標(biāo)，對(duì)可行性研究報(bào)告和設(shè)計(jì)概算進(jìn)行分析，并與建成后的效果進(jìn)行對(duì)比，找出建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)項(xiàng)目投資決策的真實(shí)性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及環(huán)境因素等進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）跟蹤審計(jì)的主要方法

1.應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。

2.審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。

3.要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。

4.審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

5.審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期（一般為每月一次，次月對(duì)上月）對(duì)各參建單位（包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位）實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開(kāi)具核定單。

6.審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果：

（1）采用“按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時(shí)報(bào)送“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，予以審計(jì)。在較短的時(shí)間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束”；

（2）采用“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

（3）采用“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對(duì)已完成的形象進(jìn)度上報(bào)“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

（4）無(wú)論采用“按實(shí)結(jié)算”、“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”、“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”中的哪一種結(jié)算方式，對(duì)于設(shè)計(jì)變更及額外增加的分部、分項(xiàng)工程單價(jià)都必須先申報(bào)，經(jīng)審計(jì)組審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)；

（5）對(duì)于在建工程其他費(fèi)用的審計(jì)，亦應(yīng)本著“及時(shí)、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計(jì)，并按時(shí)做好《審計(jì)工作底稿》。

7.審計(jì)組應(yīng)建立《跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬》，由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)（包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)、整改情況、審計(jì)成果）。臺(tái)帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。

二、公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)方案

全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為科學(xué)的建設(shè)項(xiàng)目管理方法,主要是以國(guó)家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù),跟蹤控制設(shè)計(jì)過(guò)程、施工過(guò)程和竣工過(guò)程的投資、工期和質(zhì)量,確保三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）開(kāi)展公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義 1.全過(guò)程跟蹤審計(jì)是分階段計(jì)價(jià)的需要

在公路工程建設(shè)中,為了適應(yīng)工程建設(shè)過(guò)程中各方經(jīng)濟(jì)關(guān)系的建立,適應(yīng)項(xiàng)目管理和工程造價(jià)控制的要求,需要按照建設(shè)階段進(jìn)行多次計(jì)價(jià)；在項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究階段編制投資估算;初步設(shè)計(jì)階段編制設(shè)計(jì)概算;施工圖設(shè)計(jì)階段編制施工圖預(yù)算;招投標(biāo)階段確定承包合同價(jià);合同實(shí)施階段確定結(jié)算價(jià);竣工驗(yàn)收階段編制竣工決算。對(duì)各階段進(jìn)行有效審計(jì),使各個(gè)階段的計(jì)價(jià)有機(jī)的聯(lián)系起來(lái),才能夠如實(shí)體現(xiàn)公路建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際造價(jià)。

2.全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以起到事半功倍的效果

長(zhǎng)期以來(lái),普遍忽視公路建設(shè)項(xiàng)目前期階段的造價(jià)控制,把主要精力放在招標(biāo)和施工后竣工結(jié)算階段的建設(shè)工程價(jià)款審核上,這樣做往往是亡羊補(bǔ)牢,事倍功半。這種事后審計(jì),對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有的已無(wú)法整改,或不具備整改的條件;有的整改起來(lái)比較被動(dòng),整改后出現(xiàn)資料前后不一致情況,造成不必要的疑問(wèn)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以對(duì)定期財(cái)務(wù)審計(jì)和階段性工程造價(jià)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,及時(shí)提出整改方案和完善資料。因此要有效的控制公路建設(shè)項(xiàng)目造價(jià),必須把造價(jià)控制貫徹到建設(shè)全過(guò)程,變被動(dòng)控制為主動(dòng)控制,變事后控制為事前、事中控制,以取得事半功倍的效果。

3.全過(guò)程跟蹤審計(jì)能有效控制成本

客觀上講,由于工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)因素,如工程設(shè)計(jì)變更、設(shè)備和材料價(jià)格、工資標(biāo)準(zhǔn)以及費(fèi)率、利率、匯率的變化,必然會(huì)影響到工程造價(jià)的變動(dòng)。這就給承包商高估冒算可乘之機(jī),在各階段上利用各種動(dòng)態(tài)因素提高工程造價(jià)。例如,利用不合理的設(shè)計(jì)變更,提高工程結(jié)算價(jià);利用不合理的隱蔽工程簽證或其他工程簽證,提高工程結(jié)算價(jià);利用各類(lèi)施工用材料的低價(jià)購(gòu)進(jìn)或以次充優(yōu),高價(jià)結(jié)算;利用低價(jià)中標(biāo),有意擴(kuò)大竣工結(jié)算工程量和單價(jià),高價(jià)結(jié)算等等。所以,采用全過(guò)程跟蹤審計(jì),在施工過(guò)程中,由造價(jià)審核人員不定期進(jìn)駐工地對(duì)隱蔽工程情況、材料使用情況、設(shè)計(jì)變更情況等及時(shí)辦理簽證記錄,杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場(chǎng)簽證”行為;同時(shí),合理確定工程造價(jià),及時(shí)籌措資金,支付工程款,降低財(cái)務(wù)費(fèi)用,有效地控制成本。

4.全過(guò)程跟蹤審計(jì)為竣工驗(yàn)收提供保證

公路建設(shè)項(xiàng)目的投資額大、單項(xiàng)工程多、建設(shè)周期長(zhǎng),建設(shè)前期和實(shí)施過(guò)程中的每一項(xiàng)決策、措施都必須慎重行事,一旦失誤,就會(huì)對(duì)項(xiàng)目總投資產(chǎn)生重大影響,且不可能在后續(xù)建設(shè)過(guò)程中得以調(diào)整。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程審計(jì),從項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)方案確定、資金籌措與運(yùn)用、建設(shè)過(guò)程等每個(gè)階段都予以監(jiān)督,可以防止建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的任何決策失誤,防患于未然,即使發(fā)生了問(wèn)題,也能得到及時(shí)糾正,避免損失,從而保證了建設(shè)項(xiàng)目順利通過(guò)竣工驗(yàn)收。

（二）開(kāi)展公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施方案

公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)和工程兩方面。根據(jù)項(xiàng)目施工進(jìn)度和工作特點(diǎn)將財(cái)務(wù)和工程審計(jì)工作具體安排如下: 1.財(cái)務(wù)方面

合同簽訂后首先對(duì)在建項(xiàng)目從立項(xiàng)到進(jìn)點(diǎn)日的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審核,提出審核意見(jiàn)。

財(cái)務(wù)首次審計(jì)后,每半年對(duì)項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)方面發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行一次審計(jì),并審核以前需要整改事項(xiàng)的整改情況,本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)結(jié)合以前審計(jì)需整改事項(xiàng)的整改情況,提出審核意見(jiàn)。

項(xiàng)目施工中,應(yīng)項(xiàng)目公司的安排提供日常咨詢服務(wù)?？⒐で皩?duì)每年財(cái)務(wù)報(bào)表提出審核意見(jiàn)。

項(xiàng)目竣工后,代為編制項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告。2.工程方面

合同簽訂后首先對(duì)在建項(xiàng)目從立項(xiàng)到進(jìn)點(diǎn)日的工程資料進(jìn)行審核,提出審核報(bào)告。

工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在以后單項(xiàng)工程(路基工程、隧道工程、橋梁工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機(jī)電工程、交通工程)招標(biāo)后的合同談判階段進(jìn)入,對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的單價(jià)發(fā)表審核意見(jiàn),提出需要調(diào)整不平衡報(bào)價(jià)項(xiàng)目的單價(jià)和依據(jù),出具咨詢報(bào)告。

項(xiàng)目施工過(guò)程中,應(yīng)項(xiàng)目公司的安排隨時(shí)提供日常咨詢服務(wù)。對(duì)變更項(xiàng)目的單價(jià)提出審核意見(jiàn)。

單項(xiàng)工程(路基工程、隧道工程、橋梁工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機(jī)電工程、交通工程)完工后,根據(jù)項(xiàng)目的要求可出具單項(xiàng)工程的工程造價(jià)結(jié)算審核報(bào)告。

項(xiàng)目竣工后,出具項(xiàng)目工程造價(jià)竣工結(jié)算審核報(bào)告。

（三）公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容 1.財(cái)務(wù)方面

（1）審查會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)信息是否失真,是否有提供虛假的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的情況等。（2）審查資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性及增減變化情況。重點(diǎn)審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否為其實(shí)際擁有,核算、計(jì)價(jià)、手續(xù)是否及時(shí)、準(zhǔn)確,賬實(shí)是否相符,有無(wú)不良資產(chǎn)、賬外或虛列資產(chǎn),資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確合規(guī),會(huì)計(jì)報(bào)表反映是否恰當(dāng),資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理;債權(quán)債務(wù)是否真實(shí),形成過(guò)程是否合規(guī),有無(wú)呆、壞賬和問(wèn)題資金,負(fù)債的結(jié)構(gòu)是否合理,會(huì)計(jì)報(bào)表反映是否充分。

（3）重點(diǎn)審查有無(wú)隱瞞、虛增收入、收入體外循環(huán)私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題,有無(wú)亂列費(fèi)用、擠占工程成本、費(fèi)用掛賬、隨意分?jǐn)傎M(fèi)用問(wèn)題,是否存在隨意發(fā)放獎(jiǎng)金、違規(guī)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)的行為,審查損益的真實(shí)性、合法性及增減變化。營(yíng)業(yè)外收支是否真實(shí)、合規(guī),是否按照規(guī)定足額提取、及時(shí)交納稅費(fèi),是否存在高消費(fèi)、奢侈浪費(fèi)、違控購(gòu)臵等違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。

（4）重點(diǎn)審查投資人投資的程序和手續(xù)是否完備、投資的形式、計(jì)價(jià)和比例是否合理合規(guī)、投入的資本是否真實(shí)到位,投資人是否存在抽資、套資的情況,審核實(shí)收資本的賬面余額的真實(shí)性以及與明細(xì)賬、原始憑證的一致性,以及實(shí)收資本、資本公積的核算是否合規(guī),會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（5）審查公司對(duì)外擔(dān)保是否符合規(guī)定,有無(wú)對(duì)外擔(dān)保造成重大損失的問(wèn)題。2.工程方面

（1）審核建設(shè)項(xiàng)目前期手續(xù)。主要是審核建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)概算報(bào)批等是否嚴(yán)格按照建設(shè)程序切實(shí)進(jìn)行,調(diào)整概算是否及時(shí)報(bào)批,手續(xù)是否齊全。

（2）征地情況的審查。主要審查建設(shè)項(xiàng)目用地的征用手續(xù)是否齊全,征地補(bǔ)償款是否嚴(yán)格按照批復(fù)概算包干專(zhuān)款專(zhuān)用、足額到位。

（3）建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況的檢查。主要審查建設(shè)項(xiàng)目是否具備招標(biāo)的條件,招投標(biāo)程序、方式是否符合《招投標(biāo)法》的規(guī)定,評(píng)標(biāo)委員會(huì)人數(shù)及專(zhuān)業(yè)構(gòu)成是否符合規(guī)定,評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否公開(kāi)、公平、公正,中標(biāo)單位的選擇是否按照招標(biāo)文件規(guī)定的方法確定,合同的簽訂是否合法有效,合同是否有專(zhuān)人管理。

（4）工程投資的檢查。主要檢查合同內(nèi)項(xiàng)目的計(jì)量單價(jià)是否嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行,合同造價(jià)的累計(jì)支付比例是否與工程進(jìn)度保持同步,工程預(yù)付款的支付比例和扣回時(shí)間是否符合合同的要求,質(zhì)保金的預(yù)留是否符合有關(guān)規(guī)定,是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現(xiàn)象,變更、索賠事項(xiàng)的手續(xù)是否齊全,變更、索賠費(fèi)用的支付是否合理,是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價(jià)、工程概算進(jìn)行對(duì)比并實(shí)施有效的控制。

（5）工程量計(jì)量的檢查。主要檢查合同內(nèi)外項(xiàng)目的工程計(jì)量是否與施工實(shí)際相符,有無(wú)漏計(jì)、重復(fù)計(jì)量、多計(jì)少計(jì)等現(xiàn)象發(fā)生。

三、公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制

全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是在項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，主要以國(guó)家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù)，運(yùn)用審計(jì)的方式和手段適時(shí)跟蹤，控制項(xiàng)目設(shè)計(jì)過(guò)程、施工過(guò)程和竣工過(guò)程的投資、工期和質(zhì)量，確保三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與傳統(tǒng)審計(jì)比較，全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以通過(guò)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)各階段審計(jì)，使審計(jì)人員客觀、真實(shí)地了解工程項(xiàng)目進(jìn)展情況、參與管理過(guò)程、及時(shí)糾正隱患問(wèn)題，更好地發(fā)揮審計(jì)職能，有效克服傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改難，或不具備整改條件的被動(dòng)局面。變被動(dòng)控制為主動(dòng)控制，變事后控制為事前、事中控制，保證各項(xiàng)工程費(fèi)用的有效控制，提高工程投資效益，使工程建設(shè)的管理水平向較高層次發(fā)展。

但是，在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，肯定會(huì)遇到許多新問(wèn)題，如何保證審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)預(yù)期目標(biāo)，需要在今后的實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。這里，本公司提出幾點(diǎn)意見(jiàn)與大家共同商榷。

（一）加大措施，努力提高審計(jì)人員素質(zhì)是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)

審計(jì)工作質(zhì)量的高低，很大程度上取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。一是審計(jì)人員品質(zhì)或是審計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德，二是審計(jì)人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)和持續(xù)學(xué)習(xí)新知識(shí)的能力。

首先，要提高審計(jì)人員的品質(zhì)。品質(zhì)分為道德品質(zhì)與個(gè)性品質(zhì)。在道德方面，審計(jì)人員必須正直、客觀、公正和認(rèn)真負(fù)責(zé)，審計(jì)工作中要求以事實(shí)為依據(jù)，正確地給事實(shí)定性，客觀公正地評(píng)價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；在個(gè)性方面，審計(jì)人員需要具有能夠應(yīng)付各種情況的能力，在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時(shí)可以及時(shí)進(jìn)行自我調(diào)整，要具有較強(qiáng)的理解能力，能夠把審計(jì)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語(yǔ)言，靈敏地應(yīng)對(duì)新的問(wèn)題。

其次，要提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)。審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，除必須熟練掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)外，還應(yīng)該掌握與公路建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，如設(shè)計(jì)、施工技術(shù)規(guī)范，招投標(biāo)文件和相關(guān)合同條款等，并運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中。審計(jì)人員要嚴(yán)格要求自已，不斷提高、充實(shí)自己的業(yè)務(wù)技能，做到學(xué)習(xí)制度化，工作學(xué)習(xí)化。做到在審計(jì)中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中審計(jì)，通過(guò)學(xué)習(xí)與工作的有機(jī)結(jié)合，使審計(jì)人員充分具備必須的專(zhuān)業(yè)技能知識(shí)和技術(shù)，能夠精通審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)運(yùn)用。

審計(jì)質(zhì)量管理或控制需要全體審計(jì)人員共同努力，如果有個(gè)別人員的道德品質(zhì)或?qū)I(yè)技術(shù)水平存在不足都將制約審計(jì)質(zhì)量的全面提高。因此，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與能力是獲得正確審計(jì)結(jié)論的前提條件。在強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平的同時(shí)也要采取措施提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)。只有全體審計(jì)人員都不斷提高其整體素質(zhì)，具有充分的靈活性，才能滿足審計(jì)的不同要求。

（二）重視審前調(diào)查工作，編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案

審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、實(shí)施審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)。通過(guò)審前調(diào)查，了解項(xiàng)目立項(xiàng)的背景、建設(shè)規(guī)模、項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境和特點(diǎn)、主要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、投資概算及項(xiàng)目建設(shè)管理模式和機(jī)構(gòu)等內(nèi)容，對(duì)所掌握的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，有針對(duì)性地找出各階段審計(jì)的著重點(diǎn)，做到科學(xué)、合理，既突出重點(diǎn)又全面考慮，不帶有隨意性。同時(shí)，應(yīng)收集相關(guān)的審計(jì)法規(guī)文件，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)，采用可行的審計(jì)技能，使審計(jì)工作做到有的放矢。把審前調(diào)查作為審計(jì)實(shí)施階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真落實(shí)，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)實(shí)施方案，是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，通過(guò)統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，具體明確跟蹤審計(jì)各階段的工作目標(biāo)和細(xì)化的審計(jì)內(nèi)容，從根本上規(guī)定各階段審計(jì)的方向和重點(diǎn)；另外，審計(jì)實(shí)施方案是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計(jì)實(shí)施方案，可使審計(jì)人員明確審什么、怎么審，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；因此，在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)首先確定審計(jì)跟蹤點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施方案中，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大，及事后不能審計(jì)或事后審計(jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必須審計(jì)的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計(jì)跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化。其次，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施方案中明確審計(jì)人員需參加的項(xiàng)目建設(shè)管理活動(dòng)，目的是便于審計(jì)掌握工程項(xiàng)目的整體情況，使審計(jì)工作更有主動(dòng)性，了解建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化，從而為提高審計(jì)工作質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，它對(duì)實(shí)施審計(jì)起著全面控制作用。

（三）全過(guò)程跟蹤審計(jì)，應(yīng)堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則

全過(guò)程跟蹤審計(jì)覆蓋項(xiàng)目立項(xiàng)決策至竣工全過(guò)程，涉及到的單位多、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，時(shí)間跨度大，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的人員素質(zhì)、計(jì)劃安排等都提出了更高的要求。因此，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則。根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，跟蹤審計(jì)可分為建設(shè)前期審計(jì)、建設(shè)期間審計(jì)和竣工決算審計(jì)三個(gè)階段，應(yīng)根據(jù)建設(shè)各階段的特點(diǎn)，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，做到事半功倍，有效提高審計(jì)效率。

建設(shè)前期審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前的立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)。其審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)主要是項(xiàng)目基本建設(shè)程序、項(xiàng)目管理部門(mén)內(nèi)部控制制度、招投標(biāo)程序等。盡管對(duì)前期決策科學(xué)、合理性進(jìn)行跟蹤審計(jì)十分重要，但從目前實(shí)際情況看，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力，無(wú)法承擔(dān)審計(jì)重任，且《審計(jì)法》沒(méi)有賦予審計(jì)人員評(píng)價(jià)決策是否科學(xué)性這一職能。因此，在審計(jì)實(shí)踐中該項(xiàng)工作很難開(kāi)展；該階段的審計(jì)任務(wù)主要是審計(jì)程序的合法性。對(duì)于決策的科學(xué)性，只能通過(guò)項(xiàng)目實(shí)施后的效益審計(jì)提出指導(dǎo)意見(jiàn)，供管理決策部門(mén)在后續(xù)的項(xiàng)目中以予改進(jìn)。

建設(shè)期間審計(jì)是指從項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)至竣工決算報(bào)告編報(bào)前，對(duì)項(xiàng)目相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，該階段是高速公路項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵階段，也是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。為了提高跟蹤審計(jì)效率和質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審項(xiàng)目?jī)?nèi)容和特點(diǎn)，確定建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)一些事后難以整改或發(fā)現(xiàn)的環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，如重點(diǎn)部位隱蔽工程的簽證，設(shè)計(jì)變更方案的合理性和變更現(xiàn)場(chǎng)工程量的確認(rèn)等。這些關(guān)鍵點(diǎn)和重要環(huán)節(jié)在跟蹤審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)跟蹤，及時(shí)審計(jì)。建設(shè)期間的關(guān)鍵控制點(diǎn)一般表現(xiàn)為以下幾個(gè)環(huán)節(jié):征地拆遷情況、建設(shè)資金管理和使用情況、施工和監(jiān)理合同履行情況、隱蔽工程簽證、設(shè)計(jì)變更程序以及工程價(jià)款結(jié)算等。同時(shí)審計(jì)人員要及時(shí)了解項(xiàng)目建設(shè)的動(dòng)態(tài)，可以不定期參加被審計(jì)單位的一些重要會(huì)議和活動(dòng)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。并及時(shí)提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作，以提高項(xiàng)目管理水平，最終達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的。

工程竣工決算審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前，對(duì)竣工結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計(jì)。該階段審計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施效益的評(píng)價(jià)和總結(jié)，重點(diǎn)是概算執(zhí)行情況分析，建設(shè)資金來(lái)源、支出及結(jié)余情況及交付使用資產(chǎn)情況。

（四）健全審計(jì)復(fù)核制度保障審計(jì)質(zhì)量

復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量把關(guān)的關(guān)口，是審計(jì)一項(xiàng)重要內(nèi)控制度。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作了專(zhuān)門(mén)的規(guī)定。復(fù)核工作搞好了，對(duì)把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)作用是非常關(guān)鍵的。復(fù)核工作可以起到防錯(cuò)糾弊的作用。同時(shí)可以通過(guò)復(fù)核出的問(wèn)題，起到舉一反

三、帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)質(zhì)量提高的效果。所以必須重視和加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作。

此外，應(yīng)依法實(shí)施跟蹤審計(jì)，保持審計(jì)的獨(dú)立性，做到到位而不越位，不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門(mén)職責(zé)，要獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督；又要寓監(jiān)督于服務(wù)之中，增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性，跟蹤審計(jì)要以服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目為己任，要按照審計(jì)工作的有關(guān)要求，逐步建立起審計(jì)與被審計(jì)單位相互間的一種溝通機(jī)制，要逐步和被審計(jì)單位在提高管理水平上融為一體，形成一種經(jīng)常性的溝通機(jī)制、商量機(jī)制、融合機(jī)制，從而提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

四、審計(jì)人員和時(shí)間安排

本次審計(jì)，由福建閩審工程造價(jià)咨詢有限公司和福建天健稅務(wù)所事務(wù)所有限公司的許正瑞、肖啟銀、林慶國(guó)、李紅光、翁文金、邱日向、藍(lán)元生、林秀志、陳超、黃先國(guó)、賴(lài)彥彥、鄭志遠(yuǎn)、許建美、黃小鳳、陳方圓共15人組成審計(jì)組。

跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段時(shí)間為2013年4月1日至2016年3月31日。

五、工作要求

（一）要加強(qiáng)質(zhì)量控制。嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和新頒布的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，參照?qǐng)?zhí)行《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作規(guī)定》，確保審計(jì)報(bào)告和審計(jì)反映問(wèn)題事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確。

（二）要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)。審計(jì)組要加強(qiáng)與項(xiàng)目業(yè)主單位的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，及時(shí)、完整、準(zhǔn)確上報(bào)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題。

（三）要遵守審計(jì)紀(jì)律。一是要樹(shù)立文明審計(jì)觀念，要在審計(jì)中強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，在服務(wù)中堅(jiān)持審計(jì)原則；二是要嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律和有關(guān)廉政規(guī)定，維護(hù)審計(jì)人員良好形象；三是在全面做好審計(jì)工作的同時(shí)，要做好保密工作。