第一篇：新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表房企填寫示例

新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表房企填寫示例

國家稅務(wù)總局近期頒布了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)預(yù)售收入，按照預(yù)計(jì)毛利率進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，能否扣除其實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及其附加以及土地增值稅；預(yù)售收入能否作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)；企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整等在以前執(zhí)行中有頗多爭議的問題通過申報(bào)表的填報(bào)規(guī)則進(jìn)行了明確，從而減少企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的稅企爭議。筆者通過實(shí)例教你如何填寫新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。

實(shí)務(wù)舉例

2014年，山東省泰安市甲房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱甲公司）開發(fā)建設(shè)“泰山佳苑”居住小區(qū)項(xiàng)目，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元，廣告費(fèi)500萬元；2015年6月取得房屋預(yù)售許可證，取得預(yù)售房款3000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，廣告費(fèi)20萬元，繳納營業(yè)稅金及附加（預(yù)售收入的5.65%）169.5萬元，土地增值稅（預(yù)售收入的2%）60萬元，預(yù)收賬款期末余額3000萬元；2016年11月項(xiàng)目完工，取得預(yù)售房款5000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)12萬元，繳納營業(yè)稅金及附加（預(yù)售收入的5.65%）282.5萬元，土地增值稅（預(yù)售收入的2%）100萬元，當(dāng)年預(yù)售房款轉(zhuǎn)營業(yè)收入7000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本5000萬元，預(yù)收賬款期末余額1000萬元。2014-2016年各年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲公司該如何正確填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表？

2014年：

（一）會(huì)計(jì)分錄（萬元）：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)

500

貸： 銀行存款

508

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第4行“

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第3列“管理費(fèi)用”填報(bào)8萬元。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司本納稅年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元，按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計(jì)算可稅前扣除的限額為4.8萬元；本納稅年度銷售（營業(yè)）收入0萬元，按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為0萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額0萬元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整增加8萬元。

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行“

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第1列“賬載金額”填報(bào)8萬元，第2列“稅收金額”填報(bào)0元，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)8萬元。

2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第5行“

五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”第1列“銷售費(fèi)用”填報(bào)500萬元。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司本納稅年度稅前實(shí)際列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計(jì)算準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為0萬元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整增加500萬元，調(diào)增的500萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“

一、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)500萬元，第4行 “本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報(bào)0萬元，第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”填報(bào)0萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填報(bào)500萬元，第12行“

七、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整金額”填報(bào)500萬元，第13行“

八、累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填報(bào)500萬元。

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第16行“

（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第3列“調(diào)增金額”填報(bào)500萬元。

填表如下（單位：萬元）

2015年：

（一）會(huì)計(jì)分錄（萬元）：

借：銀行存款

3000

貸： 預(yù)收賬款

3000

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)

貸： 銀行存款

借：待攤稅費(fèi)——營業(yè)稅金及附加

169.5

——土地增值稅

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加

169.5

——應(yīng)交土地增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加

169.5

——應(yīng)交土地增值稅

貸： 銀行存款

229.5

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳

1、預(yù)售收入及稅金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行 “1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”第1列“稅收金額”填報(bào)3000萬元，第24行“2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”填報(bào)300萬元（預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率10%），第25行“3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填報(bào)229.5萬元，第22行“

（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”填報(bào)70.5萬元，第21行“

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”填報(bào)70.5萬元。

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第39行“

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”第2列“稅收金額”填報(bào)70.5萬元，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)70.5萬元。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第4行“

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第3列“管理費(fèi)用”填報(bào)15萬元。

甲公司本納稅年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計(jì)算可稅前扣除的限額為9萬元；本納稅年度銷售（營業(yè)）收入3000萬元（本年預(yù)售收入），按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為15元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額9萬元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整增加6萬元。

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行“

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第1列“賬載金額”填報(bào)15萬元，第2列“稅收金額”填報(bào)9元，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)6萬元。

3、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第5行“

五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”第1列“銷售費(fèi)用”填報(bào)20萬元。

甲公司本納稅年度稅前實(shí)際列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計(jì)算準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為450萬元，減本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額430萬元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整減少430萬元。

A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“

一、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)20萬元，第4行 “本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報(bào)3000萬元，第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”填報(bào)450萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填報(bào)0萬元，第8行“加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填報(bào)500萬元，第9行“減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”填報(bào)430萬元，第12行“

七、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整金額”填報(bào)-430萬元，第13行“

八、累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填報(bào)70萬元。

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第16行“

（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第4列“調(diào)減金額”填報(bào)430萬元。

填表如下（單位：萬元）

2016年：

（一）會(huì)計(jì)分錄（萬元）：

借：銀行存款

5000

貸： 預(yù)收賬款

5000

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)

貸： 銀行存款

借：待攤稅費(fèi)——營業(yè)稅金及附加

282.5

——土地增值稅

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加

282.5

——應(yīng)交土地增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加

282.5

——應(yīng)交土地增值稅

貸： 銀行存款

382.5

借：預(yù)收賬款

7000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

7000

借：主營業(yè)務(wù)成本

5000

貸：產(chǎn)成品

5000

借：營業(yè)稅金及附加

535.5

貸：待攤稅費(fèi)——營業(yè)稅金及附加

395.5

——土地增值稅

140

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳

1、預(yù)售收入及稅金

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行 “1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”第1列“稅收金額”填報(bào)5000萬元，第24行“2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”填報(bào)500萬元（預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率10%），第25行“3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填報(bào)382.5萬元，第22行“

（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”填報(bào)117.5萬元，第27行 “1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”第1列“稅收金額”填報(bào)7000萬元，第28行“2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”填報(bào)700萬元，第29行“3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填報(bào)535.5萬元，第26行“

（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”填報(bào)164.5萬元，第21行“

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”填報(bào)-47萬元。

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第39行“

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”第2列“稅收金額”填報(bào)-47萬元，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)47萬元。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第4行“

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第3列“管理費(fèi)用”填報(bào)30萬元。

甲公司本納稅年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計(jì)算可稅前扣除的限額為18萬元；本納稅年度銷售（營業(yè)）收入5000萬元（主營業(yè)務(wù)收入7000萬元+本年預(yù)售收入5000萬元-預(yù)售收入轉(zhuǎn)營業(yè)收入7000萬元），按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為25萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額18萬元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整增加12萬元。

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行“

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第1列“賬載金額”填報(bào)30萬元，第2列“稅收金額”填報(bào)18元，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)12萬元。

3、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第5行“

五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”第1列“銷售費(fèi)用”填報(bào)12萬元。

甲公司本納稅年度稅前實(shí)際列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)12萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計(jì)算準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為750萬元，減本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額70萬元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整減小70萬元。

A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“

一、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)12萬元，第4行 “本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報(bào)5000萬元，第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”填報(bào)750萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填報(bào)0萬元，第8行“加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填報(bào)70萬元，第9行“減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”填報(bào)70萬元，第12行“

七、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整金額”填報(bào)-70萬元。

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第16行“

（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第4列“調(diào)減金額”填報(bào)70萬元。

填表如下（單位：萬元）

“甲供材”的財(cái)稅處理探析

甲供材料的財(cái)稅處理問題，一直困擾著甲方（即建設(shè)業(yè)主、建設(shè)單位、開發(fā)商等）、乙方（即承建商、施工企業(yè)等）以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。甲乙雙方如何進(jìn)行甲供材料的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒有明確規(guī)定；甲供材料的稅務(wù)處理更是眾說紛紜，國稅有國稅的說法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據(jù)相關(guān)財(cái)稅政策規(guī)定，結(jié)合實(shí)際工作的作法，對甲供材料的財(cái)稅處理問題作如下探討與分析，僅供同行參考。

（一）甲供材料的含義與分類

所謂甲供材料，就是甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備給乙方使用，是建設(shè)方和施工方之間材料設(shè)備供應(yīng)、管理和核算的一種方法。它伴隨著工程投資管理模式――“建設(shè)工程概算切塊包干”而產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)的70年代，且沿用至今。

甲供材料這種基本建設(shè)行業(yè)通行的管理方式，對于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設(shè)成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢。于1998年3月1日生效實(shí)施的《中華人民共和國建筑法》，對甲供材料管理模式并沒有禁止性規(guī)定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關(guān)規(guī)定的。

到底什么是甲供材料？筆者認(rèn)為至少應(yīng)該同時(shí)具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：

1、甲方組織建筑材料設(shè)備的招標(biāo)或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作；

2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設(shè)備買賣合同》；

3、甲方支付材料設(shè)備貨款；

4、發(fā)票抬頭是甲方單位全稱。

一般說來，甲供材料設(shè)備按照不同的屬性可以有以下分類：

1、建筑材料的分類廣義的建筑材料是包括材料與設(shè)備的。

（1）建筑材料。

是指建筑物中使用的材料統(tǒng)稱為建筑材料，它構(gòu)成建筑產(chǎn)品實(shí)體或有助于建筑產(chǎn)品實(shí)體的形成。建筑材料一般又分為結(jié)構(gòu)材料、裝飾材料和某些專用材料。

（2）建筑設(shè)備。

是指安裝在建筑物內(nèi)為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設(shè)備。主要包括建筑給排水、電氣、通風(fēng)、照明、采暖空調(diào)、電梯等幾個(gè)方面。

2、甲供材料的分類

按照甲供材料稅務(wù)處理方法的不同，可以分為3大類：

（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。

（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。

（3）自產(chǎn)自銷帶建筑業(yè)勞務(wù)的材料，如鋁合金門窗、鋼結(jié)構(gòu)、玻璃幕墻、防水材料等。

3、甲供設(shè)備的分類

建筑工程設(shè)備種類繁多，按照稅務(wù)處理方式的不同分為：

（1）免稅（營業(yè)稅）設(shè)備

按照修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，甲供設(shè)備是可以免繳建筑工程營業(yè)稅的，而乙方購買免稅設(shè)備仍然要繳納營業(yè)稅。

“財(cái)稅〔2003〕16號文”對免稅的建筑工程設(shè)備進(jìn)行了界定，并明確規(guī)定免稅設(shè)備的具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

一般說來，免稅設(shè)備包括電梯、各種電機(jī)、風(fēng)機(jī)、制冷機(jī)組、空調(diào)機(jī)組、空調(diào)器、冷卻器、各類風(fēng)機(jī)、除塵設(shè)備、風(fēng)機(jī)盤管等。

（2）其他設(shè)備

凡是不屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的免稅設(shè)備范圍的建筑工程設(shè)備，這一部分設(shè)備無論是甲方購買還是乙方購買均應(yīng)該繳納建筑工程營業(yè)稅。

這一部分設(shè)備主要包括土建工程的電線電纜、管道工程中公稱直徑300毫米以下的閥門、電動(dòng)閥門等。

（二）甲供材料的會(huì)計(jì)處理

〔案例〕甲房地產(chǎn)開發(fā)公司，2011年8月開發(fā)建設(shè)電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。甲方將該工程發(fā)包給乙施工企業(yè)總承包，合同約定：

1、工程總造價(jià)2.5億元（包括甲供材料設(shè)備）；

2、工程結(jié)算總額應(yīng)該扣除甲供材料設(shè)備金額；

3、甲供材料情況如下：（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元（2）電梯500萬元（3）鋁合金門窗500萬元

1、甲方的會(huì)計(jì)處理甲方的會(huì)計(jì)處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計(jì)入開發(fā)成本；其二，甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。

第一種方式

（1）以銀行存款購入材料設(shè)備

4000萬元

借：原材料――庫存材料設(shè)備

4000萬元

貸：銀行存款

4000萬元

（2）材料設(shè)備已經(jīng)用于該工程，將材料設(shè)備計(jì)入開發(fā)成本

借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費(fèi)

4000萬元

貸：原材料――庫存材料設(shè)備

4000萬元

第二種方式（1）以銀行存款購入材料設(shè)備4000萬元

借：原材料――庫存材料設(shè)備

4000萬元

貸：銀行存款

4000萬元

（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經(jīng)領(lǐng)用，其價(jià)款抵作工程進(jìn)度款。

借：預(yù)付賬款――乙施工企業(yè)

3000萬元

貸：原材料――庫存材料設(shè)備

3000萬元

（3）將電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計(jì)入開發(fā)成本。

借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費(fèi)

1000萬元

貸：原材料――庫存材料設(shè)備

1000萬元

2、乙方的會(huì)計(jì)處理

第一種方式甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計(jì)入開發(fā)成本，乙方無法進(jìn)行帳務(wù)處理，僅僅是對收料情況作備查登記。

第二種方式（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經(jīng)驗(yàn)收入庫，甲方憑《甲供材料結(jié)算單》（購買發(fā)票已在甲方入帳，甲方也不再開具發(fā)票）以及《材料驗(yàn)收單》，將其價(jià)款抵作工程進(jìn)度款。

借：原材料――庫存材料設(shè)備

3000萬元

貸：預(yù)收賬款――甲房地產(chǎn)公司

3000萬元

（2）乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬元用于該工程項(xiàng)目，按照領(lǐng)料記錄，計(jì)入工程成本。

借：工程施工――材料費(fèi)

3000萬元

貸：原材料――庫存材料設(shè)備

3000萬元

（3）甲方購買的電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本甲方已經(jīng)直接計(jì)入開發(fā)成本，乙方無法進(jìn)行帳務(wù)處理，僅僅是對收料情況作備查登記。

（三）甲供材料的稅務(wù)處理

甲供材料的稅務(wù)處理問題與會(huì)計(jì)處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當(dāng)均存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1、乙方的稅務(wù)處理

（1）營業(yè)稅

修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

從上述可見，修訂前后對建筑業(yè)征收營業(yè)稅的指導(dǎo)思想沒有發(fā)生變化。即建筑工程無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

但是，新規(guī)定對建筑業(yè)營業(yè)稅作出了三個(gè)例外的規(guī)定，需要引起我們納稅人的高度重視。也就是說，在下列三種情況下營業(yè)稅是有節(jié)稅空間的。

1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物

按照《國家稅務(wù)總局公告2011年第23號》（關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告）規(guī)定精神，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為（如：自產(chǎn)自銷鋼結(jié)構(gòu)同時(shí)提供其安裝），可以就其提供的增值稅勞務(wù)與建筑業(yè)勞務(wù)金額分別繳納增值稅與營業(yè)稅，這樣就解決了過去存在的重復(fù)繳納流轉(zhuǎn)稅的問題。

2）建筑裝飾勞務(wù)

按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。

也就是說，對于建筑裝飾勞務(wù)來講，甲方提供建筑材料與設(shè)備的價(jià)款金額是不需要繳納營業(yè)稅的。

3）建設(shè)單位提供設(shè)備

按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，對于建筑安裝工程，甲方提供安裝工程設(shè)備，其設(shè)備屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅（營業(yè)稅）范圍內(nèi)，就可以不繳納營業(yè)稅。

根據(jù)上述建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策規(guī)定，對于乙施工企業(yè)而言，其營業(yè)稅的稅務(wù)處理總結(jié)為：

1）

無論是采取第一種方式還是采取第二種方式，甲供的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，均應(yīng)該由施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，施工企業(yè)是該營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。按照建筑工程費(fèi)用計(jì)算程序的規(guī)定，營業(yè)稅的承擔(dān)者應(yīng)該是甲房地產(chǎn)開發(fā)公司。

2）甲方直接購買的工程設(shè)備金額、裝飾材料設(shè)備金額以及單獨(dú)與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及《國家稅務(wù)總局公告2011年第23號》規(guī)定，乙施工企業(yè)均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。

（2）發(fā)票開具

1）第一種方式甲方將直接購買的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元計(jì)入了開發(fā)成本，沒有與施工單位辦理材料價(jià)款結(jié)算。按照規(guī)定，施工單位仍然要按照這3000萬元繳納營業(yè)稅。但是，就不能向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票了。其依據(jù)是：《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的通知》（浙地稅函[2007]335號）明確規(guī)定，納稅人在提供建筑業(yè)勞務(wù)后，如建設(shè)方提供材料（甲供材料）情形，在開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開具金額，但營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)包括“甲供材料”價(jià)款。

2）第二種方式甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。從實(shí)質(zhì)上講，相當(dāng)于甲方將建筑材料銷售給了施工企業(yè)，施工企業(yè)辦理工程結(jié)算時(shí)包括了甲供材料金額，而甲供材料的價(jià)款乙方又會(huì)向甲方收回。因此，甲方購買鋼材、水泥、商品混凝土的價(jià)款3000萬元，一方面需要施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，同時(shí)也應(yīng)該開具建筑業(yè)發(fā)票。

（3）企業(yè)所得稅第一種方式下，施工企業(yè)沒有對甲供材料進(jìn)行帳務(wù)處理，沒有將3000萬元的甲供材料價(jià)款計(jì)入工程成本，因此不存在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題。

第二種方式下，甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，甲方并沒有向乙方開具發(fā)票，乙方的入帳依據(jù)僅僅是《甲供材料結(jié)算單》和《材料驗(yàn)收單》。乙方企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的對企業(yè)所得稅稅前扣除的處理有兩種截然不同的意見：其一，甲供材料沒有發(fā)票，不可以稅前扣除。

依據(jù)是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)（2008）88號）

該文件明確規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

其二，甲供材料雖然沒有發(fā)票，只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可以稅前扣除。

依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定。

它明確規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

我們理解，我國新企業(yè)所得稅法對稅前扣除的三個(gè)基本原則是：“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”及“合理”。就“實(shí)際發(fā)生”原則而言，要求企業(yè)對申報(bào)扣除的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供證明其實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。這里的適當(dāng)憑據(jù)主要是指發(fā)票，但是也不僅僅是指發(fā)票，還包括其他的適當(dāng)憑據(jù)。在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和甲方提供的購買材料的發(fā)票清單、乙方的收料單等也應(yīng)視為適當(dāng)憑據(jù)，況且是真實(shí)發(fā)生的。

因此，按照新企業(yè)所得稅法的精神，甲供材料即使沒有發(fā)票，也是可以稅前扣除的。

筆者更加贊同對施工企業(yè)甲供材料稅前扣除的第二種處理意見，即沒有發(fā)票也可以稅前扣除。

2、甲方的稅務(wù)處理

（1）營業(yè)稅從對乙方的稅務(wù)處理――營業(yè)稅的分析中，可以看出：1）甲方提供裝飾材料、設(shè)備，直接計(jì)入開發(fā)成本，乙方僅僅是收取建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)用（人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等）是符合《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的，甲乙雙方均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。

2）甲方提供建筑工程設(shè)備直接計(jì)入開發(fā)成本，且該設(shè)備屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)界定的免稅設(shè)備范圍，甲乙雙方也不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。

3）甲方直接與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，甲方憑對方分別開具的增值稅普通發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票計(jì)入開發(fā)成本，甲乙雙方也不需要再繳納建筑工程營業(yè)稅。

4）甲方直接購入鋼材、水泥、商品混凝土的，無論甲乙雙方是否結(jié)算價(jià)款、如何結(jié)算價(jià)款，乙方均需要就此繳納建筑工程營業(yè)稅。這一部分稅金支出，應(yīng)該由甲方承擔(dān)。

至于這一部分甲供材料是否開具發(fā)票問題，分別情況有不同的處理方式：

A、甲方與乙方不進(jìn)行甲供材料的價(jià)款結(jié)算

雖然乙方需要就此甲供材料金額繳納營業(yè)稅，但是乙方不需要向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。

B、甲方與乙方需要進(jìn)行甲供材料的價(jià)款結(jié)算甲方與乙方就此甲供材料進(jìn)行結(jié)算，相當(dāng)于銷售建筑材料給乙方，甲方應(yīng)該向乙方開具增值稅普通發(fā)票；相應(yīng)的乙方就此甲供材料金額計(jì)入工程結(jié)算總造價(jià)，乙方應(yīng)該向甲方開具工程總造價(jià)的建筑業(yè)發(fā)票（其實(shí)已經(jīng)包括了甲供材料的金額）。

（2）增值稅建筑業(yè)的甲供材料是否繳納增值稅問題，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在較大分歧：地稅局一般認(rèn)可建筑業(yè)普遍存在的甲供材料形式，對甲供材料的流轉(zhuǎn)稅問題，更多關(guān)注營業(yè)稅，基本上不過問是否繳納增值稅。

而國稅局對建筑業(yè)的甲供材料形式，著重點(diǎn)是增值稅。他們有人認(rèn)為，無論甲供材料是否結(jié)算均應(yīng)該繳納增值稅。筆者認(rèn)為理由不充分，值得商榷。

1）甲供材料不與施工單位結(jié)算在這種情況下，甲方購買甲供材料后直接計(jì)入開發(fā)成本，甲方并沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅義務(wù)。甲方購買建筑材料是為了自己工程使用，甲方已經(jīng)是終端消費(fèi)者。按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，甲方不應(yīng)該繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上對甲供材料是否繳納增值稅的問題進(jìn)行了明確解答，就是證明。

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上2010年03月09日關(guān)于甲供材料是否繳納增值稅的問題是這樣的：網(wǎng)友問：“甲供材料”建筑工程，是基本建設(shè)單位-房地產(chǎn)企業(yè)提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。請問基本建設(shè)單位——房地產(chǎn)企業(yè)是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？

總局答復(fù)：“甲供材料”建筑工程中，基本建設(shè)單位—房地產(chǎn)企業(yè)提供材料，施工單位提供建筑勞務(wù)的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定的視同銷售貨物的行為。

2）甲供材料與施工單位結(jié)算在這種情況下，甲方與施工單位結(jié)算了甲供材料價(jià)款，也并不意味著甲方應(yīng)該繳納增值稅。還要分析具體情況：A、雖然甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價(jià)款，但是實(shí)質(zhì)上并沒有增值稅應(yīng)稅義務(wù)產(chǎn)生，包括以下情況同時(shí)出現(xiàn)：a、施工單位一般不對甲供材料進(jìn)行帳務(wù)處理，僅作備查登記；b、工程合同總金額不包括甲供材料金額；c、工程結(jié)算總金額沒有包括甲供材料金額。

B、甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價(jià)款，并向乙方開具了增值稅普通發(fā)票，甲方應(yīng)該繳納增值稅。

（3）企業(yè)所得稅與土地增值稅如前所述，甲供材料與乙方進(jìn)行了甲供材料結(jié)算，乙方工程結(jié)算總金額包括了甲供材料，乙方向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票金額是工程結(jié)算總金額。由于這一部分甲供材料的稅前扣除憑據(jù)是建筑業(yè)發(fā)票，對企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅前扣除是沒有任何問題的。

甲供材料價(jià)款直接計(jì)入開發(fā)成本，購買甲供材料的憑據(jù)是增值稅普通發(fā)票，有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出：甲供材料是建筑工程費(fèi)用的組成部分，甲供材料的稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)該是建筑業(yè)發(fā)票。因此，甲供材料成本不可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除。筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)有失偏頗。

首先，在國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的所有文件中，并沒有規(guī)定開發(fā)成本的稅前扣除必須要建筑業(yè)發(fā)票；其次，對于這一部分甲供材料，乙方已經(jīng)按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)稅稅基并沒有被侵蝕；第三，購買甲供材料的增值稅普通發(fā)票，是適當(dāng)?shù)亩惽翱鄢龖{據(jù)，符合企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。

因此，甲供材料直接計(jì)入開發(fā)成本，且按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，是可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的。

（四）降低甲供材料涉稅風(fēng)險(xiǎn)的措施從上述分析可見，由于甲供材料結(jié)算方式、會(huì)計(jì)處理的差異，對甲乙雙方可能導(dǎo)致較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如何降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)？筆者從甲方角度提出以下防范措施與建議：其一，充分利用新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條給予的籌劃空間，甲方盡量甲供建筑工程設(shè)備（免稅設(shè)備）、裝飾材料與設(shè)備，以降低甲方的建筑工程稅金支出。這一部分甲供材料設(shè)備，沒有必要與乙方結(jié)算，否則得不償失。

其二，對建筑工程普遍存在的“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物”情況，甲方應(yīng)該單獨(dú)與其簽訂施工合同，分別取得增值稅普通發(fā)票與建筑業(yè)發(fā)票，直接計(jì)入開發(fā)成本。按照總局23號公告的規(guī)定，操作時(shí)應(yīng)該關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1、在進(jìn)行建筑材料、建筑設(shè)備施工招標(biāo)時(shí)，對承包商的要求是：一方面要有相應(yīng)的施工資質(zhì)，另一方面還應(yīng)該是自產(chǎn)、自制、自銷建筑材料設(shè)備的工廠。

2、與承包商進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，應(yīng)明確合同價(jià)款總額是由建筑工程勞務(wù)費(fèi)用、自制加工建筑材料費(fèi)的金額而構(gòu)成。

3、在簽訂合同時(shí)應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：（1）合同名稱：應(yīng)該是《××建設(shè)工程施工合同》，而不能是《××購銷合同》、《××加工合同》；（2）合同價(jià)款：合同中必須約定和注明“建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款”的具體金額；（3）發(fā)票的取得：甲方支付合同價(jià)款時(shí)，應(yīng)分別取得加工制作的增值稅發(fā)票以及建筑安裝勞務(wù)的建筑業(yè)發(fā)票。

4、對承包商的稅務(wù)要求：（1）承包商提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)；（2）承包商提供以下資料作為申報(bào)附件：a提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同；b機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）；

c 自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。

其三，甲方作好對鋼材、水泥、商品混凝土等一般甲供材料的財(cái)稅處理的事前籌劃工作，盡力降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1、在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)該向乙方明確甲供材料的種類、品名規(guī)格、數(shù)量、金額等事宜，工程總造價(jià)不應(yīng)包括甲供材料。

2、與乙方簽訂《工程承包合同》時(shí)，合同條款中應(yīng)該明確約定：

（1）工程總造價(jià)不包括甲供材料金額；

（2）甲方不再向乙方結(jié)算甲供材料價(jià)款抵作工程進(jìn)度款；

（3）甲供材料應(yīng)該繳納的營業(yè)稅金及附加，由甲方承擔(dān)，乙方繳納；

（4）乙方超定額（數(shù)量）規(guī)定領(lǐng)用甲供材料，應(yīng)該向甲方支付這一部分的材料價(jià)款。

（5）乙方收取工程款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在甲方工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票，金額不能包括甲供材料。

3、甲方與乙方辦理工程結(jié)算時(shí)，應(yīng)該關(guān)注以下事項(xiàng)：

（1）工程結(jié)算總價(jià)額中，不應(yīng)該包括甲供材料金額。如果按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算的總造價(jià)包括了甲供材料金額，則最終的結(jié)算金額應(yīng)該將實(shí)際的甲供材料金額（甲方提供）扣除。

（2）甲供材料（除裝飾材料、免稅工程設(shè)備外）應(yīng)該繳納的工程稅金及附加，乙方按照規(guī)定向甲方計(jì)取，計(jì)入工程結(jié)算總造價(jià)。

（3）按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，甲供裝飾材料、甲供建筑工程設(shè)備是可以不繳納營業(yè)稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結(jié)算時(shí)，切忌不要多計(jì)算這一部分的營業(yè)稅金及附加。

4、甲方與乙方辦理工程財(cái)務(wù)結(jié)算時(shí)，須注意以下事宜：

（1）乙方開具建筑業(yè)發(fā)票的總金額應(yīng)該與工程結(jié)算總造價(jià)一致；

（2）對于預(yù)留的工程質(zhì)量保證金，建議乙方開具發(fā)票時(shí)應(yīng)該包括此金額，甲方同時(shí)向乙方開具保證金的收據(jù)，甲方按照合同約定支付保證金時(shí)，乙方再開具退還保證金的收據(jù)。

（3）甲方應(yīng)該將甲供材料買賣合同、發(fā)票等相關(guān)票據(jù)的復(fù)印件提供給乙方，便于乙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核甲供材料的真實(shí)性與合法性；

（4）乙方應(yīng)該將其繳納甲供材料營業(yè)稅金及附加的完稅憑據(jù)復(fù)印件，提供給甲方，以便甲方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的真實(shí)性與合理性。

其四，如果條件許可，甲方可以成立關(guān)聯(lián)的獨(dú)立核算的商貿(mào)公司，專門從事建筑材料、設(shè)備的買賣。商貿(mào)公司直接與供應(yīng)商簽訂《建筑材料設(shè)備購貨合同》，然后將貨物銷售給施工企業(yè)，向其開具增值稅普通發(fā)票。一方面既可以保證工程質(zhì)量、品質(zhì)，控制建設(shè)成本等，另一方面也可以有效化解了甲供材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 培訓(xùn)資料

第一部分

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表概述

一、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，是企業(yè)所得稅的納稅人履行納稅義務(wù)，以規(guī)范格式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的書面報(bào)告，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人稅款繳納情況的重要依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅納稅申報(bào)表》以全國統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的利潤總額為基礎(chǔ)，并按稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整計(jì)算的方法，來確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。

二、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)依據(jù)

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》采用以全國統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的利潤總額為基礎(chǔ)，并按稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整計(jì)算的方法，來確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。因此，納稅人在填報(bào)時(shí)，一要按照全國統(tǒng)一的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，正確核算和反映企業(yè)在某一納稅期內(nèi)的利潤總額；二要在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定中有關(guān)應(yīng)納稅所得額的確定辦法和申報(bào)表中的具體要求進(jìn)行調(diào)整、計(jì)算，正確申報(bào)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。

三、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的種類 《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》分為兩種，一種是《企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表》，另一種是《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。

四、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的組成

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》分為《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表及附表。附表包括：附表一：《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表》、、附表二：《企業(yè)所得稅減免項(xiàng)目表》、《企業(yè)彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》。

附表三：《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)收入納稅計(jì)算表》。

五、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表與附表之間的關(guān)系

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表與附表之間有密切關(guān)系。附表是為計(jì)算主表的相關(guān)項(xiàng)目而設(shè)置的，是主表項(xiàng)目的細(xì)化。在填寫主表前應(yīng)首先填寫附表。

六、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的填報(bào)范圍

凡依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的納稅人，無論盈利、虧損還是享受減免稅，以及何種行業(yè)、何種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、采用何種申報(bào)方式，均應(yīng)按照稅法規(guī)定和填報(bào)要求，按期填報(bào)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行申報(bào)納稅。

七、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)間

企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)時(shí)間為月、季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表》，終了后2月底前，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表及附表一至三。

八、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)書寫要求

（一）普通申報(bào)表的填報(bào)要求

1、納稅人必須按照要求填寫《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及附表，保證填報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、邏輯關(guān)系正確，并保證表與表之間制約關(guān)系正確；

2、保證《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及附表填報(bào)數(shù)據(jù)的完整，無數(shù)據(jù)的項(xiàng)目填“0”，不得漏項(xiàng)；

3、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及附表數(shù)據(jù)的填寫須工整、清晰，不得涂改、勾劃。

（二）、采用OCR掃描格式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，填寫申報(bào)表的要求

采用OCR掃描格式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，填寫申報(bào)表的要求更加嚴(yán)格。

1、納稅人必須按照要求填寫《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及附表，保證填報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、邏輯關(guān)系正確，并保證表與表之間制約關(guān)系正確；

2、用黑色簽字筆按“填寫標(biāo)準(zhǔn)”的字體在方格內(nèi)填寫；

3、表內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)必須填寫齊全，不得缺??；

4、填完的字符不得涂抹勾劃，填錯(cuò)的字符可在方格內(nèi)用涂改液覆蓋，待涂改液完全干后再重新填寫；

5、單位蓋章需用紅色印油，不得將“單位章”蓋在表中所填的數(shù)據(jù)區(qū)域和黑色標(biāo)識塊上。

第二部分 《企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表》的填寫

一、《企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表》的格式是：企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表

申報(bào)所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元

計(jì)算機(jī)代碼申報(bào)單位地址及電話繳款書號經(jīng)濟(jì)類型行業(yè)

入庫級次

項(xiàng)

目

行次

本期累計(jì)數(shù)

收入總額 1利潤總額（應(yīng)納稅所得額）

2適用稅率

3應(yīng)納所得稅額

4期初未繳所得稅額

5減免所得稅額

6查補(bǔ)以前稅額

7實(shí)際已繳納所得稅額

8本期申報(bào)延交所得稅額

9實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額

10應(yīng)交城服費(fèi)額

11企業(yè)公章 企業(yè)申報(bào)日期：

****年**月**日 辦稅人員姓名：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)： 稅務(wù)所：

受理申報(bào)日期：

****年**月**日 審核人： 錄入人：

二、表頭內(nèi)容填寫：

計(jì)算機(jī)代碼：填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)編排的代碼。

申報(bào)所屬日期：填寫申報(bào)當(dāng)期的稅款所屬起止日期。由于企業(yè)所得稅的征收采取季度預(yù)征、匯算清繳，因此季度申報(bào)表數(shù)據(jù)均按累計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)。所屬日期是： 一季度：1月1日一3月31日 二季度：1月1日一6月30日 三季度：1月1日一9月30日 申報(bào)單位：按照本單位公章填寫全稱。

地址及電話：填寫申報(bào)單位核算地詳細(xì)地址及辦稅人員聯(lián)系電話（或?qū)ず魴C(jī)）。

繳款書號：填寫申報(bào)當(dāng)期填開的繳款書號。

入庫級次：均填寫“地方級”。

經(jīng)濟(jì)類型：按稅務(wù)登記的有關(guān)內(nèi)容填寫。

行業(yè)類別：按照納稅人執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度填寫。未執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的納稅人填“其他”。表尾項(xiàng)目的填寫真實(shí)、完整。

三、具體內(nèi)容按下列填報(bào)口徑填寫：

第1行 收入總額：填寫從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入的總和，采取分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算應(yīng)納稅所得額的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體填寫應(yīng)稅收入凈額。

第2行 利潤總額：實(shí)行自核自繳的納稅人填寫本期按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤總額；實(shí)行純益率征收的納稅人根據(jù)計(jì)算所得填寫，公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的純益率 將“應(yīng)納稅所得額”填入第2行“利潤總額”

采取分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算應(yīng)納稅所得額的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體根據(jù)計(jì)算所得填寫，公式為：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入凈額-分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 將“應(yīng)納稅所得額”填入第2行“利潤總額”

第3行 適用稅率：按納稅實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率。稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法定稅率是33%的比例稅率。兩檔優(yōu)惠稅率為：應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%稅率征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的減按27%的稅率征收。在中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)以及經(jīng)批準(zhǔn)在境外上市的股份制企業(yè)，按國家統(tǒng)一規(guī)定或批準(zhǔn)的稅率。

第4行 應(yīng)納所得稅額：填寫納稅人按其適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算出的應(yīng)納所得稅額。公式為：

應(yīng)納所得稅額=利潤總額（應(yīng)納稅所得額）×適用稅率

實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，直接按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額填入“應(yīng)納所得稅額”。

第5行 期初未繳所得稅額：根據(jù)納稅人上年12月末應(yīng)繳而未繳的所得稅額填寫。多繳的應(yīng)以“-”表示，中調(diào)整期初數(shù)的按調(diào)整后的數(shù)字填寫。

第6行 減免所得稅額：填寫納稅人申報(bào)所屬期內(nèi)批準(zhǔn)減、免的企業(yè)所得稅額。

第7行 查補(bǔ)以前稅額：填寫申報(bào)所屬期內(nèi)查補(bǔ)入庫的以前企業(yè)所得稅額。

第8行 實(shí)際已繳納所得稅額：填寫納稅人申報(bào)所屬期累計(jì)已經(jīng)繳庫的企業(yè)所得稅稅額。

第9行 本期申報(bào)延交所得稅額：填寫納稅人本期申報(bào)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的緩交企業(yè)所得稅稅額。

第10行 實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額：根據(jù)本表計(jì)算所得填寫，即

10行=4行+5行-6行+7行-8行-9行，即申報(bào)當(dāng)期填開稅票入庫的企業(yè)所得稅稅額。

第三部分《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的填報(bào)

一、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表的填寫

（一）、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表的格式： 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（2-1）

申報(bào)所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元計(jì)算機(jī)代碼：申報(bào)單位地址及電話繳款書號經(jīng)濟(jì)類型行業(yè)入庫級次項(xiàng)

目

行 次

本期累計(jì)數(shù)

企業(yè)申報(bào)

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

一、銷售(營業(yè))收入

減 ：銷售折扣與折讓

銷售(營業(yè))成本

銷售(營業(yè))費(fèi)用

銷售(營業(yè))稅金及附加

二、銷售(營業(yè))利潤(6=1-2-3-4-5)

加：代購代銷收入

其它業(yè)務(wù)利潤

其中：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益

境外勞務(wù)收益

減：管理費(fèi)用

其中：研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

匯兌損失

三、營業(yè)利潤

（15=6+7+8-11-13-14 加：投資收益

其中：聯(lián)營企業(yè)分回利潤

境外投資收益

股息收益

國庫券利息收入

國家補(bǔ)貼收入

營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出）

加：以前損益調(diào)整額

四、利潤總額（納稅調(diào)整前所得）（25=15+16+21+22-23+24）

加：納稅調(diào)整增加額（取自附表一第1行）

減

納稅調(diào)整減少額（取自附表一第31行）

五、納稅調(diào)整后所得（28=25+26-27）

減：彌補(bǔ)以前虧損（取自《企業(yè)彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》）

減：免稅所得

（30=31+32+…+41）

其中：免稅的國債利息所得

免稅的補(bǔ)貼收入

免稅的納入預(yù)算管理的基金、收費(fèi)或附加

免于補(bǔ)稅的投資收益

免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益

免稅的治理“三廢”收益

免稅的股息收入

免稅的高等學(xué)校、中小學(xué)培訓(xùn)收入

免稅的科研單位、大專院校技術(shù)收益

免稅的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的技術(shù)、勞務(wù)收入

其他免稅所得

六、應(yīng)納稅所得額（42=28-29-30）

減：研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用抵扣額

43企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（2-2）

申報(bào)所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元

計(jì)算機(jī)代碼：申報(bào)單位地址及電話繳款書號經(jīng)濟(jì)類型行業(yè)入庫級次項(xiàng)

目

行 次

本期累計(jì)數(shù)

企業(yè)申報(bào)

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

七、抵扣后的應(yīng)納稅所得額（44=42-43）

適用稅率

八、應(yīng)納所得稅額（46=44×45）

減：減、免所得稅額（取自附表二第1行第4欄數(shù)據(jù)）

減：技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額

加：聯(lián)營企業(yè)利潤補(bǔ)稅額（取自附表三第1行第6欄數(shù)據(jù)）

股息收入補(bǔ)稅額（取自附表三第8行第6欄數(shù)據(jù)）

中外合資企業(yè)補(bǔ)稅額（取自附表三第16行第6欄數(shù)據(jù)）

投資收益補(bǔ)稅額（取自附表三第20行第6欄數(shù)據(jù)）

境外收益補(bǔ)稅額 53

九、應(yīng)繳入庫所得稅額（54=46-47-48+49+…+53）

加：期初未繳所得稅額

查補(bǔ)以前稅額

減：實(shí)際已繳納所得稅額

十、期末應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額（58=54+55+56-57）

減：本期申報(bào)延交數(shù)額

十一、實(shí)際應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額（60=58-59）

十二、應(yīng)繳城市集體服務(wù)事業(yè)費(fèi)

61其中：本期入庫城市集體服務(wù)事業(yè)費(fèi)

十三、稅后利潤（63=30+43+47+48+（44-46-61）

十四、補(bǔ)充資料 ：期末(平均)職工人數(shù)(人)64工資總額(實(shí)發(fā)數(shù))(元)

65其中：稅前扣除部分(元)

66技術(shù)合同成交金額

67實(shí)現(xiàn)技術(shù)交易額

68實(shí)現(xiàn)技術(shù)交易凈額

69提取獎(jiǎng)酬金

70安置待業(yè)人員(人)

71安置四殘人員(人)

72國有企業(yè)中集體資本金比例應(yīng)繳稅款

73企業(yè)公章

企業(yè)申報(bào)日期：

****年**月**日 辦稅人員姓名：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)： 稅務(wù)所：

受理申報(bào)日期：

****年**月**日 審核人： 錄入人：

（二）、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表內(nèi)容的結(jié)構(gòu) 《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表從結(jié)構(gòu)上分為三部分：一是表頭項(xiàng)目，二是表體項(xiàng)目，三是表尾項(xiàng)目。

（三）、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表（含附表及季度申報(bào)表）表頭及表尾項(xiàng)目的填寫

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》表頭項(xiàng)目，應(yīng)按照稅務(wù)登記表、初始申報(bào)及納稅核定的相關(guān)內(nèi)容填寫，填寫的具體內(nèi)容： 計(jì)算機(jī)代碼：填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)編排的代碼。

申報(bào)所屬日期申報(bào)：填寫申報(bào)當(dāng)期的稅款所屬起止日期。由于企業(yè)所得稅的征收采取季度預(yù)征、匯算清繳，因此申報(bào)表數(shù)據(jù)均按累計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)。所屬日期是：1月 1日一12 月 31日

申報(bào)單位：按照本單位公章填寫全稱。

單位地址及聯(lián)系電話：填寫申報(bào)單位核算地詳細(xì)地址及辦稅人員聯(lián)系電話（或?qū)ず魴C(jī)）。

繳款書號：填寫申報(bào)當(dāng)期填開的繳款書號。

入庫級次：均填寫“地方級”。

經(jīng)濟(jì)類型：按稅務(wù)登記的有關(guān)內(nèi)容填寫。

行業(yè)類別：按照納稅人執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度填寫。未執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的納稅人填“其他”。表尾項(xiàng)目的填寫真實(shí)、完整。

（四）、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表表體具體項(xiàng)目的填寫

第1行 銷售（營業(yè)）收入：填寫納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)所取得的各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)收入。工業(yè)企業(yè)填寫產(chǎn)品銷售收入，商品流通企業(yè)填寫商品銷售收入，旅游、飲食服務(wù)企業(yè)填寫營業(yè)收入，其他納稅人以此類推，按相關(guān)口徑填寫。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體填寫應(yīng)稅收入，即：應(yīng)稅收入總額一收入總額一非應(yīng)稅收入總額，采取分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算應(yīng)納稅所得額的填寫應(yīng)稅收入凈額。

第2行 銷售折扣與折讓： 按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定只限商品流通企業(yè)填寫，其他納稅人在本表第1行中直接沖減銷售收入。

第3、4行： 銷售（營業(yè)）成本、銷售（營業(yè)）費(fèi)用：填寫納稅人銷售產(chǎn)品（商品）和提供各種服務(wù)性、勞務(wù)性的經(jīng)營活動(dòng)過程中所發(fā)生的實(shí)際成本和銷售費(fèi)用。其中：事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額填寫在第3行內(nèi)。第5行 銷售（營業(yè)）稅金及附加：填寫納稅人銷售與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品（商品）和提供勞務(wù)應(yīng)交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加及文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)。

第6行銷售（營業(yè)）利潤 填寫本表計(jì)算所得。

商品流通企業(yè)：銷售（營業(yè)）收入一銷售折扣與折讓-銷售（營業(yè)）成本-銷售（營業(yè)）費(fèi)用-銷售（營業(yè)）稅金及附加；即6行=1-2-3-4-5行。

工業(yè)企業(yè)及其他企業(yè)：銷售（營業(yè)）收入-銷售（營業(yè)）成本-銷售（營業(yè)）費(fèi)用-銷售（營業(yè)）稅金及附加。即6行=1-3-4-5行。

第7行代購代銷收入：僅限于有代購代銷手續(xù)費(fèi)收入的商品流通企業(yè)填寫。

第8行 其它業(yè)務(wù)利潤：填寫納稅人除主營業(yè)務(wù)以外的其它業(yè)務(wù)收人扣除其它業(yè)務(wù)的成本、費(fèi)用、稅金后的利潤額。

第9行 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益：填寫納稅人當(dāng)期發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益。

第10行 境外勞務(wù)收益：填寫納稅人在境外取得的勞務(wù)收益。

第11行 管理費(fèi)用 ：填寫納稅人當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用。

第12行 研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用：填寫納稅人當(dāng)期發(fā)生的研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用總額。

第13行 財(cái)務(wù)費(fèi)用：填寫納稅人當(dāng)期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。第14行 匯兌損失 ：僅限于單獨(dú)核算匯兌損益的商品流通企業(yè)填寫，如為凈收益，應(yīng)以“-”號表示；其他納稅人按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中反映。

第15行 營業(yè)利潤 ：填寫本表計(jì)算所得：

商品流通企業(yè)按本表：銷售（營業(yè)）利潤+代購代銷收入+其它業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損失計(jì)算所得填寫，即15行= 6 +7+ 8-11-13-14 行；

工業(yè)企業(yè)及其他納稅人按本表：銷售（營業(yè)）利潤+其它業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算所得填寫。即15 行=6+8-11-13 行。

第16行 投資收益：填寫納稅人以各種方式對外投資所取得的收益，如為投資損失，應(yīng)以“-”號表示。

第17行 聯(lián)營企業(yè)分回利潤：填寫納稅人對外投資從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤額。

第18行 境外投資收益：填寫納稅人向境外投資取得的投資收益。

第19行 股息收益：填寫納稅人因持有其他股份制企業(yè)股票所取得的利息收入。

第20行 國庫券利息收入：填寫納稅人因購買國庫券所取得的利息收人。

第21行 國家補(bǔ)貼收入：填寫納稅人取得的國家或部門給予的各種補(bǔ)貼收人。

第22、23行 營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 ：填寫納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的收入和支出。

第24行 以前損益調(diào)整額： 填寫納稅人調(diào)整以前損益事項(xiàng)而調(diào)整的本年利潤額，如為調(diào)整以前損失，以“-”表示。

如納稅人通過稅務(wù)檢查而調(diào)增的以前應(yīng)納稅所得額在財(cái)務(wù)報(bào)表的“以前損益調(diào)整”項(xiàng)目中反映的，則應(yīng)在《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表》中“納稅調(diào)整減少額”的“其他”項(xiàng)目中同時(shí)反映。企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。如財(cái)務(wù)報(bào)表中的“以前損益調(diào)整”中含上述項(xiàng)目，須在納稅調(diào)整表納稅調(diào)整增加額“不允許扣除項(xiàng)目”中的“與收入無關(guān)的支出”中調(diào)整。

第25行 利潤總額（納稅調(diào)整前所得）：填寫本表計(jì)算所得：營業(yè)利潤+投資收益+國家補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+以前損益調(diào)整額。即25行=15+16+21+22-23+24行。

第26行 納稅調(diào)整增加額：按《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表》（附表一）中第1行“納稅調(diào)整增加額”數(shù)字填寫。

第 27行 納稅調(diào)整減少額：按《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表》（附表一）中第31行“納稅調(diào)整減少額”數(shù)字填寫。第28行 納稅調(diào)整后所得：按本表計(jì)算所得填寫 28行=25+26-27行。本行如為負(fù)數(shù)，即為企業(yè)當(dāng)期申報(bào)（納稅調(diào)整后所得為-10（含-10）萬元以上須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核）的，并按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)可在以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額。

第29行 彌補(bǔ)以前虧損：填寫納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，報(bào)經(jīng)確認(rèn)后可以在稅前彌補(bǔ)以前虧損而減少的應(yīng)納稅所得額。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的所得。

第30行 免稅所得：按本表計(jì)算所得填寫，30行=31+32+…+41行。

第31行 免稅的國債利息所得：填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確的不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的國債利息收入以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1995]81號文件中明確的納稅人購買財(cái)政部發(fā)行的公債利息所得不征收企業(yè)所得稅的收入。

第32行 免稅的補(bǔ)貼收入：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收人征稅等問題的通知》的規(guī)定：企業(yè)取得國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局文件明確的有專項(xiàng)用途的國家補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，如無文件明確，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額納稅。此處填寫有文件明確可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的補(bǔ)貼收入。第33行 免稅的納入預(yù)算管理的基金、收費(fèi)或附加：填寫按照市財(cái)政局、市地稅局京財(cái)稅［1998］882號“關(guān)于印發(fā)北京市地方事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅的實(shí)施辦法》的通知”中規(guī)定免征企業(yè)所得稅的納入預(yù)算管理的基金、收費(fèi)或附加。

第34行 免于補(bǔ)稅的投資收益：填寫納稅人按稅法規(guī)定免于補(bǔ)稅的投資收益。本行特指從聯(lián)營企業(yè)分回的免于補(bǔ)稅的投資收益。

第35行 免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益：填寫財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）001號《通知》規(guī)定的企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的減免征收所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

第36行 免稅的治理“三廢”收益：填寫財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）001號《通知》第一條第三款第2項(xiàng)規(guī)定中明確的對企業(yè)治理“三廢”所得暫免征收所得稅的收入。

第37行 免稅的股息收入：填寫財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）009號文件中明確的，企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入比照聯(lián)營企業(yè)分回利潤規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅的收益。

第38行 免稅的高等學(xué)校、中小學(xué)培訓(xùn)收入：填寫財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）001號《通知》第一條第（八）款第2項(xiàng)規(guī)定中明確的暫免征收所得稅的培訓(xùn)收入。

第39行 免稅的科研單位、大專院校技術(shù)收益： 填寫財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）001 號《通知》第一條第（二）款第2項(xiàng)規(guī)定中明確的暫免征收所得稅的技術(shù)性服務(wù)收益。

第40行 免稅的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的技術(shù)、勞務(wù)收入：填寫財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）001號《通知》第一條第（二）款第1項(xiàng)規(guī)定中明確的暫免征收所得稅的技術(shù)服務(wù)收入

第41行 其他免稅所得：填寫本表免稅所得之外的按照規(guī)定可以作為免稅所得的其他免稅所得。

第42行 應(yīng)納稅所得額 ：填寫本表計(jì)算所得：42行=28-29-30。

本表28—42行填寫，分為3種情況，現(xiàn)舉例說明具體填報(bào)方法：項(xiàng)

目

行次

如為盈利企業(yè)

如盈利額與需彌補(bǔ)虧損額一致 如為虧損企業(yè)

納稅調(diào)整后所得 100 100-100

減：彌補(bǔ)以前虧損 50

100減：免稅所得 30

：

：應(yīng)納稅所得額

30 0 0

注： 1、42行“應(yīng)納稅所得額”≥0時(shí)，42行關(guān)系式成立。

2、28行“納稅調(diào)整后所得”<0時(shí)，42行填寫“0”。

3、如有“免稅所得”項(xiàng)目（30行至41行），無論何種情況均須按要求填寫。但不進(jìn)入42行關(guān)系式計(jì)算。

4、42行以后的項(xiàng)目按企業(yè)實(shí)際情況填寫。

第43行 研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用抵扣額：盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后均不再抵扣。增長未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。本行填寫經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后抵扣的應(yīng)納稅所得額。第44行 抵扣后的應(yīng)納稅所得額：填寫本表計(jì)算所得：應(yīng)納稅所得額-研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用抵扣額。即44行=42-43行。

第45行 適用稅率：按納稅人年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率。稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法定稅率是33%的比例稅率，對應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)，給予優(yōu)惠稅率照顧。其優(yōu)惠稅率為：年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%稅率征收。在北京高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)以及經(jīng)批準(zhǔn)在境外上市的股份制企業(yè)，按國家統(tǒng)一規(guī)定或批準(zhǔn)的稅率。

第46行 應(yīng)納所得稅額：填寫納稅人按其適用的企業(yè)得稅稅率計(jì)算出的應(yīng)納所得稅額。按本表“抵扣后的應(yīng)納稅所得額×適用稅率”計(jì)算填寫，即：46行= 44×45行。

第47行 減、免所得稅額 填寫納稅人申報(bào)所屬期內(nèi)批準(zhǔn)減、免的企業(yè)所得稅額。按《企業(yè)所得稅減免項(xiàng)目表》（附表二）第1行、第4欄“減免稅額”的合計(jì)數(shù)填寫。

第48行 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額 填寫納稅人按照“關(guān)于印發(fā)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)政策的實(shí)施辦法的通知”（京地稅企[ 2000]244號）規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)的技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的企業(yè)所得稅稅額。

第49行 聯(lián)營企業(yè)利潤補(bǔ)稅額 ：按《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)分利、股息收人納稅計(jì)算表》（附表三）第1行、第6欄“應(yīng)補(bǔ)所得稅額”合計(jì)數(shù)填寫。

第50行 股息收入補(bǔ)稅額：按《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)分利、股息收入納稅計(jì)算表》（附表三）第8行，第6欄“應(yīng)補(bǔ)所得稅額”合計(jì)數(shù)填寫。

第51行 中外合資企業(yè)補(bǔ)稅額：按《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)收入納稅計(jì)算表》（附表三）第16行、第6欄“應(yīng)補(bǔ)所得稅額”合計(jì)數(shù)填寫。

第52行 投資收益補(bǔ)稅額：按《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)收入納稅計(jì)算表》（附表三）第20行、第6欄“應(yīng)補(bǔ)所得稅額”合計(jì)數(shù)填寫。

第53行 境外收益補(bǔ)稅額：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的境外所得補(bǔ)稅原則和計(jì)算公式計(jì)算填寫。

計(jì)算公式1：

應(yīng)納稅款=（境內(nèi)所得+境外所得）×境內(nèi)稅率 計(jì)算公式2：

=

× 計(jì)算公式3：

實(shí)際應(yīng)納稅額=境內(nèi)、境外應(yīng)納稅款總額-不同國家的抵扣限額

第54行 應(yīng)繳入庫所得稅額：填寫納稅人實(shí)際應(yīng)繳納所得稅額。為本表計(jì)算所得，即：54=46-47-48+49+..+53行

第55行 期初未繳所得稅額：填寫納稅人上年12月末應(yīng)繳而未繳的所得稅額，多繳的應(yīng)以“－”號表示。即填寫上年匯算清繳申報(bào)表主表中期末應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。中一般不予調(diào)整，如確需調(diào)整的，應(yīng)附有說明。中調(diào)整期初數(shù)的，按調(diào)整后的數(shù)字填寫。

第56行 查補(bǔ)以前稅額：填寫申報(bào)所屬期內(nèi)（1月1日—12月31日）已查補(bǔ)入庫的以前補(bǔ)稅額。

第57行 實(shí)際已繳納所得稅額：填寫納稅人申報(bào)所屬期累計(jì)已經(jīng)繳庫的所得稅額。即含上年匯算清繳在本年的入庫金額和本（不含本期應(yīng)補(bǔ)退所得稅額）實(shí)際入庫金額。第58行 期末應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額：按本表計(jì)算所得填寫：如55行≥0，則58行= 54+55+56-57行；如55行<0，則58行= 54+56-57行。匯算清繳的本行數(shù)作為次年“期初未繳所得稅額”。

第59行 本期申報(bào)延交數(shù)額：填寫納稅人本期申報(bào)緩繳數(shù)額。

第60行 實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 按本表計(jì)算所得填寫，即：60行=58-59行，即申報(bào)當(dāng)期填開稅票的企業(yè)所得稅入庫金額。

第61行 應(yīng)繳城市集體服務(wù)事業(yè)費(fèi)：填寫納稅人隨企業(yè)所得稅附征的應(yīng)繳城市集體服務(wù)事業(yè)費(fèi)。

第62行 本期入庫城市集體服務(wù)事業(yè)費(fèi) ：填寫納稅人申報(bào)當(dāng)期繳款入庫的集體服務(wù)事業(yè)費(fèi)。

第63行 稅后利潤 ：按本表計(jì)算填寫，即：63行= 30+43+47+48+（44-46-61）

第64行 補(bǔ)充資料 期末（平均）職工人數(shù)：納稅人申報(bào)時(shí)填寫年末平均職工人數(shù)。

第65行 工資總額（實(shí)發(fā)數(shù)）：填寫納稅人實(shí)際發(fā)放的工資總額，包括稅前實(shí)際發(fā)放數(shù)和稅后發(fā)放數(shù)額。

第66行 稅前扣除部分：填寫經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門批準(zhǔn)的、按不同工資辦法允許在稅前扣除的工資總額。

第67行 技術(shù)合同成交金額：填寫納稅人申報(bào)所屬期在技術(shù)合同中，訂立合同雙方協(xié)商確立的合同交易額。納稅人接技術(shù)合同或技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表中相關(guān)數(shù)據(jù)填寫。

第68行 實(shí)現(xiàn)技術(shù)交易額：填寫納稅人申報(bào)所屬期實(shí)現(xiàn)的合同中的技術(shù)交易額。按技術(shù)合同或技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表中相關(guān)數(shù)據(jù)填寫。

第69行 實(shí)現(xiàn)技術(shù)交易凈額：填寫納稅人申報(bào)所屬期實(shí)現(xiàn)的合同交易額中技術(shù)交易部分扣除成本、費(fèi)用后技術(shù)性收入凈額，是科研人員提取獎(jiǎng)酬金的依據(jù)。納稅人按技術(shù)合同或技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表中相關(guān)數(shù)據(jù)填寫。

第70行 提取獎(jiǎng)酬金：填寫納稅人申報(bào)所屬期技術(shù)合同完成后，根據(jù)技術(shù)性收入凈額提取的用于獎(jiǎng)勵(lì)科研人員的獎(jiǎng)金額。納稅人按技術(shù)合同或技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表中相關(guān)數(shù)據(jù)填寫。

第71行 安置待業(yè)人員：填寫享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員的人數(shù)。包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、區(qū)縣級以上大集體企業(yè)精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。

第72行 安置四殘人員：填寫享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的人數(shù)?！八臍垺比藛T的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾以及弱視、弱智。

第73行 國有企業(yè)中集體資本金比例應(yīng)繳稅款：指國合合營企業(yè)應(yīng)繳稅款按國有、集體資本金比例采取一稅兩票分別入庫。此項(xiàng)目填寫按集體資本金比例應(yīng)繳入庫稅款金額。實(shí)行定額（定率）繳納企業(yè)所得稅的納稅人填報(bào)本表要求

實(shí)行定額（定率）繳納企業(yè)所得稅的納稅人在進(jìn)行申報(bào)時(shí)只填寫銷售（營業(yè)）收入（第1行）、應(yīng)納稅所得額及該項(xiàng)以下的有關(guān)項(xiàng)目。

汽車駕駛學(xué)校定額征收企業(yè)所得稅的納稅只填報(bào)應(yīng)繳入庫所得稅額及以下有關(guān)項(xiàng)目。

汽駕定額征收所得稅額= 100元×人數(shù)

摩托車定額征收所得稅額=20元×人數(shù)

換算學(xué)員人數(shù)=零散收入總額÷汽駕摩托車培訓(xùn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)額。磚窯、灰窯、煤窯實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人在進(jìn)申報(bào)時(shí)只填寫應(yīng)繳入庫所得稅額及以下有關(guān)項(xiàng)目。稅款定額為 磚：1.5元—5元/千塊 煤：1.5元—4元/噸 灰：1.5元—2元/噸

二、《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表》（附表一）的填寫

（一）、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

企業(yè)所得稅納稅調(diào)整是指納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。包括對收入確定的原則以及具體金額的調(diào)整、各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。

（二）、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的意義

進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法的適當(dāng)分離，規(guī)范國家與企業(yè)的分配關(guān)系。

（三）、《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表》（附表一）的格式

附表一：

企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表

申報(bào)所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元計(jì)算機(jī)代碼：申報(bào)單位名稱：地址及聯(lián)系電話：繳款書號：經(jīng)濟(jì)類型行業(yè)入庫級次行次

項(xiàng)

目

本期累計(jì)

行次

項(xiàng)

目

本期累計(jì)

一、納稅調(diào)整增加額（1=2+16+27）19

(3)違法經(jīng)營罰款和被沒收財(cái)物損失2

1、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目（2=3+4..+15）20

(4)稅收滯納金、罰金、罰款3

(1)工資支出21

(5)災(zāi)害事故損失賠償4

(2)職工福利費(fèi)22

(6)非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)5

(3)職工教育經(jīng)費(fèi)23

(7)非廣告性質(zhì)贊助支出6(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)24

（8）糧食類白酒廣告費(fèi)7

(5)利息支出25

(9)為其他企業(yè)貸款擔(dān)保的支出項(xiàng)目8

(6)業(yè)務(wù)招待費(fèi)26

(10)與收入無關(guān)的支出9

(7)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)27

3、應(yīng)稅收益項(xiàng)目（27=28+29+30）10

(8)提取折舊費(fèi)28

(1)少計(jì)應(yīng)稅收益11

(9)無形資產(chǎn)攤銷29(2)未計(jì)應(yīng)稅收益12

(10)廣告費(fèi)30

(3)收回壞帳損失13

（11）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)31

二、納稅調(diào)整減少額（31=32+33+34+35）14

(12)管理費(fèi)32

1、聯(lián)營企業(yè)分回利潤15

(13)其他33

2、境外收益16

2、不允許扣除項(xiàng)目（16=17+18+..+26）34

3、管理費(fèi)17(1)資本性支出35

4、其他18

(2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出36企業(yè)公章：

企業(yè)申報(bào)日期：

辦稅人員：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)： 稅務(wù)所：

受理申報(bào)日期：

審核人： 錄入人：

****年**月**日

****年**月**日

第三篇：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填寫說明

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)說明

（一）收入總額項(xiàng)目的填寫

1、第一行“銷售（營業(yè)）收入”（附《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》）：填寫納稅人的基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和。本行對應(yīng)附表一《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》中第十九行，應(yīng)先填附表一再填此行。

基本業(yè)務(wù)收入指的是納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，與會(huì)計(jì)報(bào)表--《損益表》中第一行的“銷售（營業(yè)）收入”相同。一般情況下一個(gè)企業(yè)只有一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)收入，并且與納稅人的“所屬行業(yè)”相對應(yīng)。匯總納稅企業(yè)由于其成員企業(yè)眾多，行業(yè)不一，可以在不同事項(xiàng)中分別反映。

其他業(yè)務(wù)收入指的是納稅人主營業(yè)務(wù)收入之外的其他收入，包括銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；出租出借包裝物收入（含逾期押金）；自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入及其他收入。在此其他業(yè)務(wù)收入的概念不是會(huì)計(jì)科目核算的“其他業(yè)務(wù)收入”，還包括了部分“營業(yè)外收入”（如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等）和視同銷售收入的內(nèi)容。

2、第二行“銷售退回”：填寫納稅人已在主表第一行確認(rèn)為“銷售（營業(yè)）收入”的銷售收入退回。一般情況下，企業(yè)只有取得《企業(yè)進(jìn)貨退回及索取折讓證明單》，憑此證明單，銷售方開具紅票沖減的收入填入此欄次，其中不含增值稅的銷項(xiàng)稅金（增值稅為價(jià)外稅，沒有在銷售收入中核算）。

3、第三行“折扣與折讓”：填寫納稅人已在主表第一行確認(rèn)為“銷售（營業(yè)）收入”的現(xiàn)金折扣，不包括直接扣減收入的商業(yè)折扣與折讓。一般是指國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函［１９９７］４７２號）文件中規(guī)定的情況：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除折扣額?！狈弦?guī)定的納稅人應(yīng)將銷售額全額列入主表第一行，準(zhǔn)予減除的折扣額在此行填列。

4、第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”：填寫“銷售（營業(yè)）收入”減“銷售退回”和“折扣與折讓”之后的金額。本行次是納稅人計(jì)算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

5、第五行“免稅的銷售（營業(yè)）收入”：填寫納稅人單獨(dú)核算的免稅收益。免稅收益是指根據(jù)財(cái)稅字（１９９４）００１號文件及國家稅務(wù)總局其他相關(guān)文件規(guī)定的單項(xiàng)減免稅的優(yōu)惠項(xiàng)目，如免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益；免稅的治理“三費(fèi)”收益；國有農(nóng)口企事業(yè)單位免稅的種植業(yè)、養(yǎng)植業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)所得等。并要求納稅人對此進(jìn)行單獨(dú)核算。

本行是第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”的其中數(shù)，填寫的免稅收入是收入扣除成本后收益的概念。由于納稅人已將免稅收入計(jì)入第一行“銷售（營業(yè)）收入”，并將對應(yīng)的成本、費(fèi)用填列在相應(yīng)欄次。旨在與第七十一行的免稅所得相對應(yīng)。

6、第六行“特許權(quán)使用費(fèi)收益”：填寫納稅人轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“使用權(quán)”的凈收益。

納稅人因無形資產(chǎn)而取得的收入及收益涉及３個(gè)方面，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)區(qū)分不同情況分別處理：

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓經(jīng)營用無形資產(chǎn)“所有權(quán)”的收入。此項(xiàng)收入填入主表第一行“銷售（營業(yè)）收入”中，相應(yīng)的成本填入主表第十五行“銷售（營業(yè)）成本”；

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的凈收益，在本行填寫。注意填寫的數(shù)據(jù)是扣除成本后的收益額；

（3）納稅人轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)和土地使用權(quán)的收益，填入主表第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”中。注意填寫的數(shù)據(jù)是扣除成本后的收益額。

7、第七行“投資收益”（附《投資所得（損失）明細(xì)表》）：填寫納稅人取得的存款利息收入、債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資所得。

本行填寫既較為復(fù)雜又非常重要。一是要求納稅人依據(jù)稅法的口徑填列，本行數(shù)據(jù)來源于“投資收益”、“長期投資”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)科目，不是會(huì)計(jì)科目中的“投資收益”數(shù)額。二是本行需要對會(huì)計(jì)科目中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、計(jì)算后填列；三是本行與附表二《投資所得（損失）明細(xì)表》中的持有收益有不完全對應(yīng)關(guān)系，本行中的存款利息收入不在附表二中填列；四是本行的投資收益僅指境內(nèi)部分不包括境外投資收益。

（1）存款利息收入：指納稅人存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金的應(yīng)計(jì)利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款的應(yīng)計(jì)利息收入。其數(shù)據(jù)來源于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額。

由于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)往來利息收入不能作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的依據(jù)，因此納稅申報(bào)時(shí)金融、保險(xiǎn)企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)往來利息收入要在此行填列，不能計(jì)入第一行“銷售（營業(yè)）收入”中。

（2）債權(quán)投資的利息收入：指納稅人各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計(jì)的利息收入。

（3）股權(quán)投資的股息所得：指納稅人取得股權(quán)性投資的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計(jì)股息性質(zhì)的全部所得。

本行填寫的股息性所得與會(huì)計(jì)核算中股息性所得存在的幾點(diǎn)主要區(qū)別：

①稅收理論將納稅人分回的股利已納稅款作抵免處理，按稅前利潤確認(rèn)；會(huì)計(jì)上對投資分利按稅后所得確認(rèn)投資收益。新申報(bào)表遵循稅法原則，將納稅人取得的股息性所得還原成稅前所得；

②稅法對股權(quán)性投資收益的確認(rèn)時(shí)間與會(huì)計(jì)核算的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)核算要求采用成本法核算的納稅人于實(shí)際收到分配利潤時(shí)確認(rèn)投資收益；采用權(quán)益法核算的納稅人在每一會(huì)計(jì)末，按照其在被投資企業(yè)的參股比例，依據(jù)被投資企業(yè)的凈利潤來確認(rèn)投資收益；稅法要求納稅人于被投資企業(yè)分配利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。因此納稅申報(bào)時(shí)納稅人將被投資企業(yè)分配利潤中已做分配的投資收益填寫在新申報(bào)表主表的第七行及附表二《投資所得（損失）明細(xì)表》中；

③稅法對投資收益確認(rèn)的數(shù)額與采用權(quán)益法所確認(rèn)的數(shù)額有差異。權(quán)益法依據(jù)被投資企業(yè)的累計(jì)凈利潤來確認(rèn)投資收益，沒有剔除未分配利潤和盈余公積；稅法規(guī)定的股息性所得是從被投資企業(yè)稅后累計(jì)未分配利潤和盈余公積中取得的分配額。

④納稅人短期投資取得的現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)核算時(shí)直接沖減投資成本，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作為投資收益在本行填寫。一方面納稅人的收入中包括了取得的所有股息性收入；另一方面納稅人取得的現(xiàn)金股利也是被投資企業(yè)的稅后利潤，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)并入按成本法核算的投資收益中，還原成稅前所得。

⑤納稅人按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失不得在稅前扣除。

8、第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”（附《投資所得（損失）明細(xì)表》）：填寫納稅人取得的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售的凈收益。與附表二《投資所得（損失）明細(xì)表》中投資轉(zhuǎn)讓收益相對應(yīng)。

本行是扣除成本后收益的概念，必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為投資損失，計(jì)入主表第三十一行“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”中。

9、第九行“租賃凈收益”：填寫納稅人取得的租賃收入減除租賃支出的凈收益。本行是扣除成本后收益的概念，必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為租賃凈支出，計(jì)入主表第二十四行“租賃凈支出”中。

本行不包括一是已填入主表第一行“銷售（營業(yè)）收入”中的出租包裝物收入；二是施工企業(yè)已做銷售收入核算的設(shè)備租賃收入；三是房地產(chǎn)企業(yè)已做銷售收入核算的出租房產(chǎn)的租金收入。

10、第十行“匯兌凈收益”：填寫納稅人計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的匯兌收入減匯兌支出的凈額。本行必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為“匯兌凈損失”，計(jì)入主表第二十三行“匯兌凈損失”中。

11、第十一行“資產(chǎn)盤盈凈收益”：填寫納稅人全部存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈減允許在成本、費(fèi)用和營業(yè)外支出中列支的盤虧、毀損、報(bào)廢后的凈收益額。本行必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為“資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)損凈損失”，計(jì)入主表第三十行“資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)損凈損失”中。

納稅人轉(zhuǎn)讓的有關(guān)資產(chǎn)的收入應(yīng)計(jì)入主表第一行“銷售（營業(yè)）收入”中。

12、第十二行“補(bǔ)貼收入”：填寫納稅人收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等。即包括有明文規(guī)定的免稅補(bǔ)貼收入，也包括不免稅的補(bǔ)貼收入。數(shù)據(jù)來源于“營業(yè)外收入”科目或企業(yè)單設(shè)的“補(bǔ)貼收入”科目。

13、第十三行“其他收入”：填寫納稅人取得的除了上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。包括從下屬企業(yè)收取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)收入，各種價(jià)外基金、收費(fèi)和附加，債務(wù)重組收益，罰款收入，從資本公積金中轉(zhuǎn)入的捐贈(zèng)資產(chǎn)或資產(chǎn)評估增值，債務(wù)人無法支付的債務(wù)，收回的已核銷的壞帳，境外投資收益等。其中，總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不僅指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)收取的，還包括企業(yè)自行向下屬企業(yè)收取的管理費(fèi)。

本行數(shù)據(jù)來源于“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”科目，是一個(gè)比較主要的行次，其中一些項(xiàng)目為收益額、一些項(xiàng)目為收入額，填寫時(shí)應(yīng)加以區(qū)分。

“境外投資收益”在本行填列時(shí)應(yīng)注意：一是將境外投資收益還原為稅前所得；二是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于境外所得計(jì)征所得稅的暫行辦法》（財(cái)稅字［１９９７］１１６號）文件規(guī)定：“企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)?！币虼思{稅人境內(nèi)、外所得都盈利時(shí)，將境外投資收益填在本行，如果有一方虧損，境外投資收益不在本行反映；三是本行填寫的境外所得是剔除成本、費(fèi)用后凈收益的概念。

納稅申報(bào)時(shí)要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項(xiàng)說明。

14、第十四行“收入總額合計(jì)”：填寫第四行至第十三行的合計(jì)數(shù)，其中不包括第五行數(shù)。

（二）扣除項(xiàng)目的填定

1、第十五行“銷售（營業(yè)）成本”（附《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》）：填寫納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)中耗費(fèi)的各項(xiàng)成本。包括各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接和間接成本；出租、出借包裝物的成本；銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本；技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費(fèi)用；出租、出借包裝物的成本；自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。

本行對應(yīng)附表三《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》中的第八十行。填列時(shí)應(yīng)注意：一是財(cái)稅字［１９９６］９７號文件規(guī)定：“企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣”。因此本行強(qiáng)調(diào)當(dāng)?shù)母拍?，不包括以前補(bǔ)提補(bǔ)扣的成本；二是要嚴(yán)格區(qū)分成本與費(fèi)用，不能相互混淆及重復(fù)扣除。

2、第十六行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”：填寫納稅人在“銷售稅金及附加”科目中核算的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。

3、第十七行“期間費(fèi)用合計(jì)”：填寫納稅人本期發(fā)生的期間費(fèi)用性質(zhì)的全部必要、正常的支出，是第十八行至第四十二行的合計(jì)數(shù)。第十八行至第四十二行反映的是會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)，并且對于已計(jì)入成本的，不得在期間費(fèi)用中重復(fù)扣除。

4、第十八行“工資薪金”（附《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》）：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生或提取的計(jì)入期間費(fèi)用的工資薪金。不包括在制造費(fèi)用、在建工程、職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的工資。因此本行只是《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》中列入期間費(fèi)用的工資，與附表四《工

資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》不完全對應(yīng)。

國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）文件規(guī)定：工資薪＋金支出是納稅人每一納稅支付給在本單位任職或有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、各種補(bǔ)貼年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼也是工資薪金支出的范圍。因此本行填寫的工資薪金的口徑不同于納稅人工資總額的概念。

一般情況下：主表第十八行＝附表四第三列的第四行＋第五行

5、第十九行“職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”（附《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》）：填寫納稅人本期按職工工資總額的比例提取的全部職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)減除在制造費(fèi)用、在建工程中核算的職工福利費(fèi)后的余額。

本行反映計(jì)入期間費(fèi)用的職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，與附表四《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》不完全對應(yīng)。

一般情況下：主表第十九行的職工福利費(fèi)＝附表四第四列的第十行－第四列的第二、三、六行主表第十八行的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)＋職工教育經(jīng)費(fèi)＝附表四第五列的第十行＋第六列的第十行

6、第二十行“固定資產(chǎn)折舊”（附《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》：填寫納稅人本期計(jì)入期間費(fèi)用的有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際折舊額）

本行與附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》不完全對應(yīng)。

一般情況下：主表第二十行的固定資產(chǎn)折舊額＝附表五第１２列中固定資產(chǎn)折舊的合計(jì)數(shù)＋第１３列中固定資產(chǎn)折舊的合計(jì)數(shù)

7、第二十一行“無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷”（附《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》：填寫納稅人本期計(jì)入期間費(fèi)用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實(shí)際攤銷額）

本行與附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》不完全對應(yīng)。

一般情況下：主表第二十一行的無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額＝附表五中第１２列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計(jì)數(shù)＋第１３列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計(jì)數(shù)

8、第二十二行“研究開發(fā)費(fèi)用”：填寫納稅人在管理費(fèi)用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。適用范圍包括：一是國有、集體工業(yè)企業(yè)以及控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)；二是本市的高新技術(shù)企業(yè)。

9、第二十三行“利息凈支出”：填寫納稅人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方發(fā)生額。利息收入已在第七行“投資收益”中反映。

10、第二十四行“匯兌凈損失”：填寫納稅人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中“匯兌損益”的借方余額。本行與第十行“匯兌凈收益”相對應(yīng)。

下面兩項(xiàng)內(nèi)容不在本行填寫：一是已資本化計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益；二是籌建期間購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)支出已計(jì)入開辦費(fèi)或固定資產(chǎn)成本的匯兌損益。

11、第二十五行“租金凈支出”：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的租賃凈損失。本行與第九行“租賃凈收益”相對應(yīng)。

12、第二十六行“上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)”：填寫納稅人已提取計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)上繳的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。本行由下屬企業(yè)填寫，總機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)由總機(jī)構(gòu)計(jì)入第十三行“其他收入”中。

13、第二十七行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

14、第二十八行“稅金”：填寫納稅人繳納的計(jì)入本期管理費(fèi)用的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。該行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

15、第二十九行“壞帳損失”（附《壞帳損失明細(xì)表》）：填寫納稅人采用直接沖銷法核算的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失。

16、第三十行“增提的壞帳準(zhǔn)備金”：填寫納稅人采用備抵法核算在本提取的壞帳準(zhǔn)備金。

17、第三十一行“資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失”：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失。本行與第十一行“資產(chǎn)盤盈凈收益”相對應(yīng)。

按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［１９９７］１９０號）文件規(guī)定：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失等，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后在稅前扣除。因此對已在本行填寫的資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，應(yīng)在第五十九行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

18、第三十二行“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”：填寫納稅人本期進(jìn)行投資轉(zhuǎn)讓實(shí)際發(fā)生的凈損失。本行與第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”相對應(yīng)。

一是按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干問題的通知》（國稅發(fā)［２０００］１１８號）文件規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年稅前扣除的投資轉(zhuǎn)讓損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；二是國家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［１９９７］１９０號）文件規(guī)定：企業(yè)稅前扣除投資轉(zhuǎn)讓損失，必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。因此對已在本行填寫的投資轉(zhuǎn)讓凈損失，一是未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；二是超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得的部分，應(yīng)在第五十九行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該行數(shù)據(jù)來源于“投資收益”科目的相關(guān)內(nèi)容。

19、第三十三行“社會(huì)保險(xiǎn)繳款”：填寫納稅人按照國家規(guī)定實(shí)際繳納給社會(huì)保障部門的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等基本保險(xiǎn)繳款。

本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

20、第三十四行“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”：填寫從事特殊工種、特殊行業(yè)或在特殊地區(qū)的納稅人實(shí)際發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及納稅人確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。因工作需要發(fā)生的此項(xiàng)支出應(yīng)取得合法憑證，不能直接發(fā)放現(xiàn)金，否則應(yīng)并入“工資薪金”核算。

按照《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）文件第五十四條規(guī)定：納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

21、第三十五行“廣告支出”（附《廣告支出明細(xì)表》）：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的具有廣告性質(zhì)的全部支出。本行與附表七《廣告支出明細(xì)表》相對應(yīng)。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）文件第四十一條、第四十三條要求納稅人作為廣告費(fèi)用的支出必須同時(shí)符合三個(gè)條件：一是廣告是通過經(jīng)工商批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；二是已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；三是通過一定的媒體傳播。本行填寫的廣告支出是在期間費(fèi)用中核算的全部廣告性質(zhì)的支出。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）文件第四十三條規(guī)定：“納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入２％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)?！彪S后，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)［２００１］８９號）文件中規(guī)定：“自２００１年１月１日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入８％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)”。這兩個(gè)文件對廣告支出在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)加以限定。因此納稅人將超過部分在第四十九行“廣告支出納稅調(diào)整額”中調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

22、第三十六行“捐贈(zèng)支出”（附《公益救濟(jì)性捐贈(zèng)明細(xì)表》）：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的各種捐贈(zèng)支出，即包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)也包括非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)以及直接捐贈(zèng)。本行與附表八《公益救濟(jì)性捐贈(zèng)明細(xì)表》相對應(yīng)。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定的資助，在第五十一行調(diào)增應(yīng)稅納所得額。

23、第三十七行“審計(jì)、咨詢、訴訟費(fèi)”：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的審計(jì)、咨詢、訴訟費(fèi)用。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

24、第三十八行“差旅費(fèi)”、第三十九行“會(huì)議費(fèi)”：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第五十二條規(guī)定：“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除?！边@一規(guī)定第一次以法規(guī)的形式明確了納稅人對納稅申報(bào)負(fù)有舉證的責(zé)任。當(dāng)然這種舉證責(zé)任在納稅檢查環(huán)節(jié)，不在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)。

25、第四十行“運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用”：填寫納稅人本期銷售商品過程中實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)。國稅發(fā)［１９９４］２５０號文件規(guī)定：“企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等各種保險(xiǎn)費(fèi)用，可在稅前列支”，商業(yè)企業(yè)還包括進(jìn)貨運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)。本行數(shù)據(jù)來源于“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

納稅申報(bào)時(shí)要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項(xiàng)說明。

26、第四十一行“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”：填寫納稅人本期實(shí)際支付的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

27、第四十二行“其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目”：填寫納稅人第十七行至第四十一行以外其他準(zhǔn)予在稅前扣除的期間費(fèi)用，包括資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失。

（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算項(xiàng)的填寫

1、第四十三行“納稅調(diào)整前所得”：填寫第十四行減第十五行減第十六行的計(jì)算數(shù)。本行如為正數(shù)則為納稅人計(jì)算稅前扣除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。本行與納稅人在“損益表”中核算的“利潤總額”沒有完全對應(yīng)關(guān)系。

2、第四十四行“納稅調(diào)整增加額”：填寫納稅人依據(jù)會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)的成本、費(fèi)用、稅金、損失與稅法規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得的合計(jì)金額。本行填寫第四十五行至第五十九行的合計(jì)數(shù)。第四十五行至第五十九行不能填寫負(fù)數(shù)。由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

3、第四十五行“工資薪金納稅調(diào)整額”（附表四《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》）：填寫納稅人實(shí)際應(yīng)付的工資薪金支出超過計(jì)稅工資的部分。

4、第四十六行“職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整額”（附表四《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》）：填寫納稅人按照職工工資總額提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過按計(jì)稅工資總額提取的部分。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福

利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的２％、１４％１５％在稅前扣除。

5、第四十七行“利息支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定多扣除的利息支出?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：“納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出和按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的數(shù)額以內(nèi)的部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除?！薄秾?shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定：“利息支出，是指建造、購進(jìn)固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出??包括向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出??包括納稅人之間相互拆借的利息支出?！背^上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

6、第四十八行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定多扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十三條規(guī)定：納稅人準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為“全年銷售收入凈額在１５００萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的５?；全年銷售收入凈額超過１５００萬元的不超過該部分的３?”，超過部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。

如果納稅人無主營業(yè)務(wù)收入，則按取得各類收益不超過２％的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。各類收益包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等。

納稅人從事代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，按其代購代銷收入２％計(jì)提的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

7、第四十九行“廣告支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定多扣除的廣告支出。

廣告支出應(yīng)該按照《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十條、第四十一條和國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)［２００１］８９號）文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分在本行進(jìn)行納稅調(diào)整。

8、第五十行“贊助支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生的贊助支出。贊助支出既不同于公益性捐贈(zèng)，也不是廣告支出，非廣告性贊助支出要全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

9、第五十一行“捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，以及全部非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。如果納稅人對非關(guān)聯(lián)的非營利科研機(jī)構(gòu)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)資助未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，在本行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

10、第五十二行“折舊、攤銷支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的折舊額、攤銷額。

涉及折舊、攤銷問題的幾項(xiàng)主要規(guī)定一是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字［１９９７］７７號）文件規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”；二是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、外購商譽(yù)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。企業(yè)不得自行實(shí)行加速折舊方法計(jì)提折舊；三是《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第二十七條規(guī)定：“納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法”等。納稅人如有稅法規(guī)定不準(zhǔn)予扣除或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多扣除的折舊或攤銷額，在本行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

11、第五十三行“壞賬損失納稅調(diào)整額”：填寫納稅人未經(jīng)批準(zhǔn)或超過批準(zhǔn)額度扣除的壞帳損失。壞帳損失作為一種財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函［２０００］５７９號）文件規(guī)定：“除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除?！眹叶悇?wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［１９９７］１９０號）文件規(guī)定，“凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除”。本行填寫采用直接沖銷法核算的納稅人調(diào)增的壞賬損失。

12、第五十四行“壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多扣除的壞賬準(zhǔn)備金。

《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十六條規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)可以提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的５?。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)?！?/p>

由于稅法規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金的基數(shù)和比例與會(huì)計(jì)核算不同，因此本行填寫采用備抵法核算的納稅人調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金。

稅法為了防范關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅行為，在提取壞賬準(zhǔn)備金和扣除壞帳損失方面的特殊規(guī)定：一是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的壞帳損失，除法院判決債務(wù)人破產(chǎn)外不得在稅前扣除；二是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。

13、第五十五行“罰款、罰金或滯納金”：填寫納稅人在“營業(yè)外支出”中列支的罰款、罰金或滯納金。

《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定：因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。由于銀行的罰息及合同的違約金不是行政性罰款，不在本行反映。

14、第五十六行“本期增提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、第五十七行“本期增提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、第五十八行“本期增提的長期投資減值準(zhǔn)備”：填寫納稅人扣除的本期增提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。

《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定：企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除。

出版企業(yè)的提成差價(jià)屬于準(zhǔn)備金性質(zhì)，不得在稅前扣除。

目前，稅法準(zhǔn)予在稅前扣除的準(zhǔn)備金有八項(xiàng)：壞賬準(zhǔn)備金、商品銷價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆帳準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)企業(yè)的未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

本行填寫納稅人已在扣除項(xiàng)目中反映的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金。

15、第五十九行“其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目”：填寫納稅人除以上調(diào)增項(xiàng)目外還需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分。包括超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、不符合確定性原則在第四十二行中已扣除的預(yù)提保修費(fèi)和固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等。

納稅申報(bào)時(shí)要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項(xiàng)說明。

16、第六十行“納稅調(diào)整減少額”：填寫第六十一行與第六十二行的合計(jì)數(shù)。

17、第六十一行“研究開發(fā)費(fèi)用附加扣除額”：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的研究開發(fā)費(fèi)用附加扣除額。

18、第六十二行“其他納稅調(diào)整減少額”：填寫納稅人其他應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額的部分。包括以前應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在本年扣減的項(xiàng)目。例如準(zhǔn)予在本年調(diào)減的以前的廣告費(fèi)等。

納稅申報(bào)時(shí)要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項(xiàng)說明。

19、第六十三行“納稅調(diào)整后所得”：填寫第四十三行加第四十四行減第六十行的計(jì)算數(shù)。

本行如為正數(shù)，是納稅人彌補(bǔ)以前虧損以及填寫第六十五行“各項(xiàng)免稅所得”的依據(jù)；本行如為負(fù)數(shù)，是納稅人當(dāng)期申報(bào)可向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額。

20、第六十四行“彌補(bǔ)以前虧損”（附《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》）：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)彌補(bǔ)以前虧損的金額。本行與附表九《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》相對應(yīng)。本行金額不能大于第六十三行“納稅調(diào)整后所得”。

國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》規(guī)定：企業(yè)彌補(bǔ)以前虧損，要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。該行數(shù)字是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后填寫的。

匯總納稅的成員企業(yè)，在匯總（合并）納稅的當(dāng)年其虧損額已與其他企業(yè)的應(yīng)納稅所得額贏虧相抵，因此不能彌補(bǔ)匯總（合并）納稅的虧損額，所以，匯總納稅成員企業(yè)不填本行。

21、第六十五行“各項(xiàng)免稅所得”：填寫第六十六行至第七十二行的合計(jì)數(shù)。

本行金額不能大于第六十三行減第六十四行的余額。

22、第六十六行“國債利息所得”：填寫納稅人免稅的國債利息所得。

京國稅發(fā)［２００１］１２４號文件規(guī)定，“企業(yè)購買（包括從二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除”。對于已計(jì)入第八行的國債轉(zhuǎn)讓凈收益屬于投資轉(zhuǎn)讓所得，不屬于免稅的國債利息所得，不得在本行扣減。

23、第六十七行“免稅的補(bǔ)貼收入”：填寫納稅人免稅的各項(xiàng)補(bǔ)貼收入。

財(cái)稅字［１９９５］８１號文件規(guī)定：“企業(yè)取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額?！币虼?，本行反映有關(guān)文件明確規(guī)定的不計(jì)入損益的免稅補(bǔ)貼收入。

24、第六十八行“納入預(yù)算管理的基金、收費(fèi)或附加”：填寫納稅人免稅的１３項(xiàng)政府性基金。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于養(yǎng)路費(fèi)鐵路建設(shè)基金等１３項(xiàng)政府性基金（收費(fèi)）免稅企業(yè)所得稅的通知》（財(cái)稅字［１９９７］３３號）文件規(guī)定：對納入財(cái)政預(yù)算管理的養(yǎng)路費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、郵電附加費(fèi)等１３項(xiàng)基金（收費(fèi)）免征企業(yè)所得稅。

25、第六十九行“免于補(bǔ)稅的投資收益”：填寫納稅人免于補(bǔ)稅的投資收益。

由于第七行已將應(yīng)補(bǔ)稅和不需補(bǔ)稅的投資收益全部按還原后的數(shù)額并入收入總額，因此本行填寫的免于補(bǔ)稅的投資收益也應(yīng)按還原額減除。

本行填寫的投資收益包括從無稅率差地區(qū)分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回的投資收益；從全資控股的子公司分回的投資收益等。

京國稅發(fā)［２００１］１２４號文件強(qiáng)調(diào)：“從我市行政區(qū)域內(nèi)的被投資企業(yè)取得的投資收益，不補(bǔ)繳企業(yè)所得稅”。

26、第七十行“免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益。

財(cái)稅字［１９９４］００１號文件規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在３０萬元以下的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免征企業(yè)所得稅。本行填寫經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免的所得。

27、第七十一行“免稅的治理‘三廢’收益”：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免稅的治理‘三廢’收益。

28、第七十二行“其他免稅所得”：填寫納稅人除上述免稅所得外，按有關(guān)文件規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的單項(xiàng)免稅所得。

納稅申報(bào)時(shí)要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項(xiàng)說明。

29、第七十三行“應(yīng)納稅所得額”：填寫第六十三行減第六十四行減第六十五行的計(jì)算數(shù)。本行是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。

30、第七十四行“適用稅率”：填寫納稅人實(shí)際計(jì)算繳納稅額的稅率或征收率。

本行與舊申報(bào)表的稅率不同，即可以填法定稅率３３％，也可以填兩檔優(yōu)惠稅率２７％或１８％。并且根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［２００１］１３號）精神，一些匯總納稅成員企業(yè)要按一定比例就地交納企業(yè)所得稅，因此，就地納稅的成員企業(yè)在此行填寫換算后的征收率。

就地納稅成員企業(yè)的征收率＝適用稅率×就地預(yù)交比例

31、第七十五行“應(yīng)繳所得稅額”：填寫第七十三行×第七十四行的計(jì)算數(shù)。本行反映納稅人在納稅的納稅申報(bào)所屬期累計(jì)應(yīng)繳的所得稅額。

32、第七十六行“期初多繳所得稅額”：填寫上多繳的所得稅額，此行不能為負(fù)數(shù)。

33、第七十七行“已預(yù)繳的所得稅額”：填寫當(dāng)各期（季、月）實(shí)際累計(jì)預(yù)繳的所得稅額。

34、第七十八行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”：填寫納稅人需補(bǔ)稅的投資收益在當(dāng)?shù)匾牙U納的所得稅。

35、第七十九行“應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免稅額”：填寫納稅人的境外所得在當(dāng)?shù)匾牙U納的所得稅。

如果納稅人已在第十三行“其他收入”中填寫了境外投資收益，則在本行填寫境外所得稅款扣除額；如果納稅人境內(nèi)虧損，“其他收入”中不能填寫境外所得，而將境外所得的應(yīng)補(bǔ)稅額在本行用負(fù)數(shù)表示。

36、第八十行“經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額”：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減免稅額。

37、第八十一行“應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”：填寫第八十一行減第七十六至第八十行的計(jì)算數(shù)。本行是納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅額。

《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》填報(bào)說明

一、《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》填報(bào)銷售（營業(yè)）收入的具體構(gòu)成項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)主營（基本）業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等會(huì)計(jì)明細(xì)科目和業(yè)務(wù)性質(zhì)分析填列附表一后，再據(jù)本表中第十九行填列主表的第1行“銷售（營業(yè)）收入”。

二、附表一有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明：

1、第2行“工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入”：包括直接銷售產(chǎn)品的收入；自設(shè)非獨(dú)立核算銷售機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品銷售收入；委托他人代銷產(chǎn)品收入；受托加工業(yè)務(wù)和工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入。電力、煤氣和水的生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入和礦產(chǎn)資源開采等采掘業(yè)務(wù)的收入在本行填報(bào)。

2、第3行“商品流通業(yè)務(wù)收入”：包括商品流通企業(yè)的國內(nèi)貿(mào)易和進(jìn)出口銷售收入；代購代銷業(yè)務(wù)收入；儲(chǔ)運(yùn)業(yè)務(wù)收入等。

3、第4行“施工業(yè)務(wù)收入”：包括施工企業(yè)的工程價(jià)款收入；勞務(wù)作業(yè)收入；設(shè)備租賃收入。

4、第5行“房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)收入”：包括建設(shè)場地（土地）的銷售收入；商品房銷售收入；配套設(shè)施銷售收入；代建工程（代建房）收入；商品房售后服務(wù)收入；出租房租金收入。

5、第6行“旅游、飲食服務(wù)業(yè)務(wù)收入”：包括旅行社的營業(yè)收入；飯店、賓館、旅店的營業(yè)收入；酒樓、餐館的業(yè)務(wù)收入；理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等服務(wù)的收入；游樂場、歌舞廳、度假村的收入。

6、企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)、郵政通信、金融保險(xiǎn)和其他中介服務(wù)收入應(yīng)附說明。

《投資所得（損失）明細(xì)表》填報(bào)說明

本附表填報(bào)企業(yè)的各項(xiàng)投資所得的詳細(xì)資料。企業(yè)應(yīng)按投

資性質(zhì)、投資期限進(jìn)行歸類。短期投資和債券投資只填報(bào)投資成本、投資所得、轉(zhuǎn)讓成本、投資轉(zhuǎn)讓價(jià)格和投資轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)必須先根據(jù)短期投資、長期投資、投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股息等會(huì)計(jì)科目的明細(xì)帳分析填報(bào)本附表，然后據(jù)以填報(bào)主表的第7、8、32行。

存款利息收入不在本表中填列

《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》填報(bào)說明

本附表填報(bào)與銷售（營業(yè)）收入相配比的直接成本和制造費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)帳戶的明細(xì)科目和成本計(jì)算單或匯總成本計(jì)算單先分析填列本附表，然后據(jù)以填報(bào)主表第15行。企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分成本與期間費(fèi)用的界限，不得混淆或重復(fù)計(jì)算申報(bào)。其中，企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)、郵政通信業(yè)務(wù)、金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和中介服務(wù)等業(yè)務(wù)的成本必須附說明。

《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》填報(bào)說明

（一）本附表填報(bào)應(yīng)計(jì)工資總額及其分配、實(shí)際發(fā)放工資總額，反映企業(yè)按實(shí)際發(fā)放工資總額提取的職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及其分配。

（二）本附表第3列第2―9行應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額及工資薪金費(fèi)用分配匯總表等憑證分析填報(bào)。其中第3列的第9行填報(bào)“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額合計(jì)，實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)包括提取的工資及工資增長基金。

（三）第3列第10行反映企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額的合計(jì)填報(bào)。第4列的第10行“職工福利費(fèi)”是指稅前按工資總額的規(guī)定比例提取的部分，不包括企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利費(fèi)。

（四）本附表與主表的邏輯關(guān)系為：

第3列的第4+5行=主表的第18行； 第4列的第10行―第4列的第2、3、6行=主表的第19行的職工福利費(fèi)；

第5列的第10行+第6列的第10行=主表的第19行的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)+職工教育經(jīng)費(fèi)；

第4列的第10行=第3列的第10行×14％，第5列的第10行=第3列的第10行×2％，第6列的第10行=第3列的第10行×1.5%；

第4列的第11行=第3列的第11行×14％，第5列的第11行=第3列的第11行×2％，第6列的第11行=第3列的第11行×1.5%；

“非工效掛鉤企業(yè)”第3列的第10行―第3列的第11行=主表的第45行（如果余額為正數(shù)）；

“非工效掛鉤企業(yè)”（第4列的第10行―第4列的第11行）+（第5列的第10行―第5列的第11行）+（第6列的第10行―第6列的第11行）=主表第46行（如果結(jié)果為正數(shù)）；

“工效掛鉤企業(yè)”第10行第3、4、5、6列與第11行第3、4、5、6列分別相等； “工效掛鉤企業(yè)”第3列的第9行―第3列的第10行=主表第45行“工資薪金納稅調(diào)整額”，如為負(fù)數(shù)，則在主表第62行填報(bào)。

《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》填報(bào)說明

（一）本附表填報(bào)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的折舊或攤銷額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)分別進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)時(shí)可根據(jù)稅法規(guī)定和企業(yè)會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行適當(dāng)歸類。

（二）企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)帳分析填報(bào)本附表。企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)分類填報(bào)合計(jì)的折舊、攤銷數(shù)額。本附表的邏輯關(guān)系式為：第12列的合計(jì)數(shù)+第13列的合計(jì)=主表的第20或21行，第9列=第4列+第6列—第8列；有關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷合計(jì)（第9列）=第11列+第12列+第13列+第14列；企業(yè)應(yīng)根據(jù)合計(jì)的折舊、攤銷額減除第15列合計(jì)允許扣除的折舊、攤銷額，求得折舊支出納稅調(diào)整額，如果是納稅調(diào)整增加額，應(yīng)填入主表的第52行，如為納稅調(diào)整減少額，應(yīng)合計(jì)填寫列在主表的第62行。

《壞帳損失明細(xì)表》填報(bào)說明

一、本附表填報(bào)本期壞帳準(zhǔn)備提取、沖銷情況。

二、本附表的表頭項(xiàng)目的填報(bào)：

1、采取直接沖銷法的企業(yè)只需填寫“本期實(shí)際發(fā)生壞帳損失”欄，收回已核銷壞帳應(yīng)作為其他收入在主表中反映。企業(yè)申報(bào)的壞帳損失與稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的壞帳損失的差額在主表的第53行填報(bào)。

2、采取備抵法的企業(yè)，表頭各欄的邏輯關(guān)系為：

“本期增提的壞帳準(zhǔn)備”=期末應(yīng)收帳款余額×企業(yè)實(shí)際壞帳準(zhǔn)備的提取比例―［期初壞帳準(zhǔn)備帳戶余額（保留數(shù)）―本期實(shí)際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳］如為負(fù)數(shù)表示減提的壞帳準(zhǔn)備。

“本期按稅法規(guī)定增提的壞帳準(zhǔn)備”=期末應(yīng)收帳款余額×稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備提取比例―（期初應(yīng)收帳款余額×稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備提取比例―本期實(shí)際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳）。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備（主表第30行）大于按稅法規(guī)定應(yīng)增提的壞帳準(zhǔn)備，或者企業(yè)應(yīng)減提的壞帳準(zhǔn)備（主表第30行用負(fù)數(shù)表示）小于按稅法規(guī)定應(yīng)減提的壞帳準(zhǔn)備，均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得，在本附表“本期申報(bào)的壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”中用正數(shù)填報(bào)，并填入主表的第54行。反之，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，在“本期申報(bào)的壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”中用負(fù)數(shù)填報(bào)，并填入主表第62行“其他納稅調(diào)整減少額”中，并在附表中加以說明。

三、表中實(shí)際發(fā)生的壞帳、收回已核銷的壞帳應(yīng)填報(bào)合計(jì)數(shù)。

《廣告支出明細(xì)表》填報(bào)說明

1、本附表填報(bào)本期發(fā)生的全部廣告支出；

2、本附表可以按不同產(chǎn)品歸類填報(bào)；

3、用于做廣告的禮品支出必須逐筆填報(bào)支出去向。

《公益救濟(jì)性捐贈(zèng)明細(xì)表》填報(bào)說明

1、本附表填報(bào)本期發(fā)生的通過非營利社會(huì)團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的所有公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支 出；

2、“用途”欄填報(bào)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)用途，可以按用途歸類填報(bào)；

3、“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額”=主表第43行“納稅調(diào)整前所得”×3%（金融企業(yè)按1.5%計(jì)算）；

4、“捐贈(zèng)支出總額”填報(bào)在營業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出；

5、“捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額”=“捐贈(zèng)支出總額”―實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額。

《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)說明

一、本附表填報(bào)用本期申報(bào)的“納稅調(diào)整后所得”彌補(bǔ)前五年申報(bào)的虧損情況。

二、“虧損或所得”分別填報(bào)前五年每一納稅納稅申報(bào)表主表第63行“納

稅調(diào)整后所得”數(shù)，負(fù)數(shù)為虧損，正數(shù)為所得。

三、“已申請彌補(bǔ)虧損”分別填報(bào)前五年每一納稅的虧損已申請彌補(bǔ)的數(shù)額。

四、“本申請彌補(bǔ)虧損”填報(bào)申請用本主表中第63行“納稅調(diào)整后所

得”彌補(bǔ)的前五年每一納稅發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損額及合計(jì)數(shù)

第四篇：新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表看法思考

新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)是企業(yè)所得稅管理(匯算清繳)的主要內(nèi)容，也是納稅人依法納稅的重要依據(jù)。近日，總局出臺了新法框架下的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(以下簡稱“新表”)，并規(guī)定納稅人在2008企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)啟用新表。下面，我結(jié)合學(xué)習(xí)此表談幾點(diǎn)看法。

新表的制定是根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，同時(shí)符合并利用企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，既方便納稅人申報(bào)，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作；既符合會(huì)計(jì)核算的基本要求，又滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。新表由1張主表和11張附表組成。主表由“利潤總額的計(jì)算”、“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算”和“應(yīng)納稅額的計(jì)算”三大部分組成并按順序填列，附表分為兩個(gè)層次，附表一至附表六為一級附表，對應(yīng)主表各項(xiàng)目；附表七至附表十一為二級附表，是納稅調(diào)整表的明細(xì)反映(附表五既是一級附表，又是二級附表)。

新表的盡早出臺，對及時(shí)解決基層稅務(wù)分局對終止經(jīng)營企業(yè)依法進(jìn)行所得稅清算有很大的幫助，更有利廣大稅務(wù)人員和企業(yè)及時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等工作，確保2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展。

一、與稅法銜接問題

(一)報(bào)表樣式

新表主表分“利潤總額的計(jì)算”、“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算”、“應(yīng)納稅額的計(jì)算”等三大類填列缺乏科學(xué)。據(jù)了解，其設(shè)計(jì)原則是按照企業(yè)會(huì)計(jì)利潤加減納稅調(diào)整后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，即在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、彌補(bǔ)虧損等），進(jìn)行稅款計(jì)算。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類、一次性和暫時(shí)性）通過一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整來集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細(xì)反映有關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與稅法差異。但具體填報(bào)項(xiàng)目及要求存在按會(huì)計(jì)數(shù)和稅法數(shù)雙重標(biāo)準(zhǔn)，如附表一有會(huì)計(jì)數(shù)“主營業(yè)務(wù)收入”，也有稅法數(shù)“視同銷售收入”，得出的“利潤總額”分辨不出是會(huì)計(jì)利潤還是所得額。建議參考國稅發(fā)［2006］56號規(guī)定的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表樣式，分為“收入總額”、“扣除項(xiàng)目”、“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”、“應(yīng)納所得稅額計(jì)算”等四大類。

(二)收入

稅法對轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入有專門條款列示，但新表無專門的行次填列，建議增加主表及附表轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入等項(xiàng)目，與稅法相一致。

1、“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”僅有“出售無形資產(chǎn)收益”(附表二21行)項(xiàng)目，而稅法對轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，定性為“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”，新表主表在“投資收益”統(tǒng)一反映，附表僅有“長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表”(附表十一)的轉(zhuǎn)讓所得，對其他則未有專門的反映。

2、利息收入，稅法與會(huì)計(jì)存在差異(實(shí)施條例18條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn))，申報(bào)表無專門行次填列，只是籠統(tǒng)地在附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”的第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”反映。而同樣存在稅法與會(huì)計(jì)的差異的“股息、紅利所得” 在附表三第6、7行有專門反映。

(三)減、免稅項(xiàng)目所得

對部分項(xiàng)目所得減征、免征及優(yōu)惠稅率，存在哪些是稅基式減免，哪些是稅額式減免概念模糊。實(shí)施條例76條“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額，公式中的減免稅額和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額”。同時(shí)，稅法第5條規(guī)定“企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”，也沒有將“減、免稅項(xiàng)目所得”作為應(yīng)納稅所得額的扣除。從以上兩個(gè)公式可推導(dǎo)“減、免稅項(xiàng)目所得”為稅額式減免，但申報(bào)表主表及附表“減、免稅項(xiàng)目所得”為稅基式減免，在應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)算扣除。

此外，上述公式的“適用稅率”與申報(bào)表設(shè)計(jì)不一致，主表26行稅率為25%，稅率優(yōu)惠在28行反映。

(四)應(yīng)納稅所得額

主表25行“應(yīng)納稅所得額”計(jì)算不合理，上述第三點(diǎn)所講是一方面，另一方面與小型微利企業(yè)適用20%稅率有相當(dāng)大的關(guān)系。

1、實(shí)施條例對小型微利企業(yè)設(shè)定“應(yīng)納稅所得額30萬元以下”，但無專門對“應(yīng)納稅所得額”名詞進(jìn)行解釋，存在不扣除以前虧損的當(dāng)應(yīng)納稅所得額，另一種情況是，扣除以前虧損的應(yīng)納稅所得額。

2、減免所得在主表25行前、后反映，將產(chǎn)生不同的結(jié)果。如一企業(yè)，08技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得490萬元，正常經(jīng)營所得20萬元，合計(jì)510萬元，那么，該企業(yè)適用稅率是25%還是20%。

(五)單獨(dú)計(jì)算免稅所得

實(shí)施條例102條規(guī)定“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。但申報(bào)表沒有對應(yīng)的附表反映。建議設(shè)置二級附表(作為附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”的補(bǔ)充)進(jìn)行反映，在符合稅法要求的同時(shí)，明確了納稅人申報(bào)減、免稅的法律責(zé)任。

二、操作問題

(六)視同銷售

新表的填報(bào)說明指出，一般企業(yè)附表三第2行“視同銷售收入”調(diào)增金額等于附表一13行；21行“視同銷售成本”調(diào)減金額等于附表二12行，存在邏輯

錯(cuò)誤，其結(jié)果導(dǎo)致：

1、主表1行“營業(yè)收入”反映附表一13行“視同銷售收入”金額，主表14行“納稅調(diào)整增加額”反映附表三第2行“視同銷售收入”調(diào)增金額，即收入重復(fù)計(jì)算。

2、主表2行“營業(yè)成本”反映附表二12行“視同銷售成本”金額，主表15行“納稅調(diào)整減少額”反映附表三第12行“視同銷售成本”調(diào)減金額，即成本重復(fù)計(jì)算。

上述兩點(diǎn)的結(jié)果造成“視同銷售所得”雙倍計(jì)算，納稅人承擔(dān)多繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)視同銷售成本一般情況下已在成本、費(fèi)用中列支，如對外實(shí)物捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)分錄為：

借 營業(yè)外支出

貸 產(chǎn)成品附

表二12行填報(bào)說明指出，“視同銷售成本”為附表一“視同銷售收入”相對應(yīng)的成本，其結(jié)果造成企業(yè)雙倍計(jì)算“視同銷售成本”。

(七)資產(chǎn)折舊、攤銷

附表九“資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表”中的“本期折舊、攤銷額”的第5列(會(huì)計(jì)數(shù))>第6列(稅收數(shù))比較好理解，也容易填列。但第5列(會(huì)計(jì)數(shù))<第6列(稅收數(shù))時(shí)，則不容易把握。原因是國家未出臺資產(chǎn)折舊、攤銷年限及方法的稅務(wù)審批或備案制度，當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)申報(bào)扣除數(shù)(稅法數(shù))大于會(huì)計(jì)處理(即發(fā)生額)時(shí)，按哪一數(shù)字為準(zhǔn)，作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員，是按稅法數(shù)扣除還是堅(jiān)持據(jù)實(shí)扣除原則按會(huì)計(jì)數(shù)扣除，不容易判斷。

(八)投資收益

主表9行“投資收益”反映的是會(huì)計(jì)數(shù)，作為調(diào)整數(shù)和免稅項(xiàng)目在附表三7行“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”和附表五3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅得等權(quán)益性投資收益”反映，以上三行數(shù)據(jù)填列要求表述不清楚，極容易造成企業(yè)重復(fù)調(diào)減所得額現(xiàn)象。

(九)應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額

主表40行“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額”=33行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額” —34行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”計(jì)算存在模糊?？衫斫鉃?4行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”反映的是本年1?3季度預(yù)繳的稅款，而第4季度預(yù)繳的稅款在下一年初反映，這種情況下，33—34就不是本年或匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額。

本文就新表樣式及項(xiàng)目報(bào)填要求進(jìn)行了分析，對實(shí)施后可能出現(xiàn)的與稅法銜接不到位、不易操作等問題進(jìn)行了探討，為修改、完善新表提供參考。以期進(jìn)一步增強(qiáng)新表的嚴(yán)謹(jǐn)性、周密性和可操作性。

第五篇：第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫

第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫

因?yàn)?015年10月施行新的稅收優(yōu)惠政策，所以2015年第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)與以往的季度或申報(bào)有所不同，小型微利企業(yè)應(yīng)注意，必須填報(bào)的附表3《減免所得稅額明細(xì)表》有很多特殊的填報(bào)方式。

法規(guī)變化過程

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)規(guī)定，自2015年10月1日~2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元~30萬元之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%(減半征稅)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率(減低稅率)繳納企業(yè)所得稅。

該稅收優(yōu)惠法規(guī)從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額;而在1月～9月仍只能按“對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原法規(guī)執(zhí)行。

一個(gè)指標(biāo)分段計(jì)算

由于上述法規(guī)的變化，隨之出現(xiàn)一個(gè)很糾結(jié)的認(rèn)知和計(jì)算過程。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是一個(gè)性稅種，對于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以全部應(yīng)納稅所得額(季度預(yù)繳時(shí)可以是利潤額或應(yīng)納稅所得額，以下統(tǒng)稱“應(yīng)稅所得”)為判別指標(biāo)，按照前述規(guī)定，對于在2015享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應(yīng)分為兩個(gè)時(shí)間段、兩個(gè)金額標(biāo)準(zhǔn)確定：

1.全年應(yīng)稅所得不超過20萬元的或新法規(guī)施行日以后開業(yè)，全年累計(jì)應(yīng)稅

所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫。

2.全年應(yīng)稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率(20%)的優(yōu)惠，但只有10月～12月的應(yīng)稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。

預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于修改企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第79號)的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進(jìn)行2015年第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，查賬征收企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行的全年累計(jì)所得，分不同情形填報(bào)附表3《減免所得稅額明細(xì)表》第2行“

一、符合條件的小型微利企業(yè)”(以下稱“本行”)的累計(jì)和本期減免所得稅額(包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額)?！袄塾?jì)金額”列的填報(bào)按規(guī)定計(jì)算方式計(jì)算的減免稅額，“本期金額”由此次申報(bào)累計(jì)金額-上次申報(bào)累計(jì)金額計(jì)算得出。

1.全年應(yīng)稅所得≤20萬元的企業(yè)

將累計(jì)應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。

2.新政施行日后成立，全年應(yīng)稅所得≤30萬元的企業(yè)

將累計(jì)應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫文章第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫出自wk-78500000515320.html，此鏈接！。

3.新法規(guī)施行日前成立，20萬元<全年應(yīng)稅所得≤30萬元的企業(yè)

(1)將減半征稅稅額+減低稅率稅額之和填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。其中：

減半征稅稅額=累計(jì)應(yīng)稅所得×15%×(新法規(guī)施行日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015經(jīng)營月份數(shù))

減低稅率稅額=累計(jì)應(yīng)稅所得×5%×(新法規(guī)施行日之前經(jīng)營月份數(shù)÷2015經(jīng)營月份數(shù))

(2)企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》，根據(jù)本企業(yè)“成立時(shí)間”在表中所在行次及對應(yīng)的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡便計(jì)算填報(bào)。

將申報(bào)屬期的“優(yōu)惠率”對應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填入本行“累計(jì)金額”欄。

將申報(bào)屬期的“其中減半”對應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計(jì)金額”欄。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表

例解：小型微利甲公司(查賬征收，按季申報(bào))2015年3月成立，3月～12月累計(jì)利潤額21萬元(10月～12月實(shí)現(xiàn)9萬元)，雖然該公司在新法規(guī)施行日以前的利潤只有12萬元并未超過20萬元，但其利潤21萬元已超過20萬元為限的原“小小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)。其2015年經(jīng)營月份數(shù)為10個(gè)月，新法規(guī)施行日后的經(jīng)營月份數(shù)3個(gè)月。第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫建造師考試_建筑工程類工程師考試網(wǎng)。2015年10月預(yù)繳3月～9月稅款時(shí)已按“小小微”優(yōu)惠申報(bào)繳納企業(yè)所得稅1.2萬元(享受優(yōu)惠1.8萬元)，2016年1月預(yù)繳時(shí)這樣填報(bào)：

1.按規(guī)定的公式計(jì)算

(1)3月～9月適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=21×(7÷10)=14.70(萬元)

(2)10月～12月適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=21×(3÷10)=6.30(萬元)

(3)全年減免稅額=14.70×(25%-20%)+6.30×[25%-(1-50%)×20%]=0.735+0.945=1.68(萬元)

(4)減半征稅=6.30×[25%-(1-50%)×20%]=0.945(萬元)

2.按優(yōu)惠比例查詢表計(jì)算

(1)減免稅額=21×8%(優(yōu)惠率)=1.68(萬元)

(2)減半征稅=21×4.5%(減半比例)=0.945(萬元)

企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)附表3：減免所得稅額明細(xì)表(表二：見本文所附表格)

企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)(表三：見本文所附表格)。

定率征稅企業(yè)申報(bào)

核定應(yīng)稅所得率的小型微利企業(yè)，2015年第四季度預(yù)繳和2015匯算清繳時(shí)，按《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和納稅申報(bào)表(B類，2015年版)》第11行或第14行的累計(jì)應(yīng)稅所得，分別類比前述查賬征收企業(yè)的計(jì)算方法，填報(bào)第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”和第18行“其中：減半征稅”的“累計(jì)金額”欄次。

特別說明事項(xiàng)

企業(yè)2016預(yù)繳和定率征稅企業(yè)匯算清繳享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表》的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號)相關(guān)規(guī)定填報(bào)。