第一篇：出口退稅企業(yè)納稅申報(bào)表的填寫

出口退稅企業(yè)的增值稅申報(bào)表的填寫

內(nèi)銷貨物的銷售額填在《增值稅納稅申報(bào)表》第二行“應(yīng)稅貨物銷售額”欄；

出口銷售額填在《增值稅納稅申報(bào)表》第七行“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”欄；

內(nèi)銷貨物提取的銷項(xiàng)稅額填在《增值稅納稅申報(bào)表》第十一行“銷項(xiàng)稅額”欄，與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”貸方“銷項(xiàng)稅額”欄的本期發(fā)生額一致。出口貨物銷售額免稅不提取銷項(xiàng)稅額；

所有的進(jìn)項(xiàng)稅額填在《增值稅納稅申報(bào)表》第十二行“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄，與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄的本期發(fā)生額一致；

出口退稅額填在《增值稅納稅申報(bào)表》第十五行“免抵退貨物應(yīng)退稅額”欄，與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”貸方“出口退稅”欄的本期發(fā)生額一致；

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（不應(yīng)該抵扣的）和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（征退稅之差）填在《增值稅納稅申報(bào)表》第十四行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“欄，與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄的本期發(fā)生額一致；

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的明細(xì)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》填報(bào)： 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（征退稅之差）填在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第十八行“免抵退辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄；

其他不允許抵扣的項(xiàng)目根據(jù)情況的不同分別填在14行“免稅貨物用”、15行“非應(yīng)稅項(xiàng)目用”、16行“非正常損失”、17行“按簡易征收辦法征稅貨物用”、19行“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額”、20行“未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。

其他的內(nèi)容基本上都是根據(jù)邏輯關(guān)系，申報(bào)軟件自動生成

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)問題

房地產(chǎn)企業(yè)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)問題

發(fā)布日期：2010年03月08日來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

字體：【大】【中】【小】

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在填列納稅申報(bào)表時(shí)，將預(yù)售收入作為“其他視同銷售收入”填列“收入明細(xì)表”中，并將其與企業(yè)利潤表中的“營業(yè)收入”合并作為計(jì)算“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的基數(shù)。如果該部分的視同銷售收入，在以后正式辦理產(chǎn)權(quán)證明實(shí)現(xiàn)會計(jì)上的收入時(shí)，其將在利潤表中的“營業(yè)收入”中再次體現(xiàn)，仍是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。請問，這樣會不會使同樣一筆收入在分別按稅法規(guī)定計(jì)入“視同銷售收入”和按會計(jì)要求計(jì)入“營業(yè)收入”時(shí)，造成重復(fù)作為計(jì)算扣除上述費(fèi)用的基數(shù)的結(jié)果？

答：1.根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文件第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)在預(yù)售期間可按預(yù)售收入計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)進(jìn)行累計(jì)，在企業(yè)取得銷售收入起，再按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除比例。

2.企業(yè)在預(yù)售階段取得預(yù)售收入，如果終了開發(fā)產(chǎn)品未完工，在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，其預(yù)售收入不填入申報(bào)表附表一的收入明細(xì)項(xiàng)目，而是將預(yù)計(jì)毛利額計(jì)入申報(bào)表附表三（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤：調(diào)增金額欄），預(yù)計(jì)毛利額=預(yù)售收入×計(jì)稅毛利率。如果終了前有部分項(xiàng)目已完工并結(jié)轉(zhuǎn)銷售，其結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入應(yīng)計(jì)入申報(bào)表附表一的收入明細(xì)項(xiàng)目，同時(shí)應(yīng)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際毛利額。對結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入原已作過納稅調(diào)整增加的預(yù)計(jì)毛利額，應(yīng)計(jì)入申報(bào)表附表三（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤：調(diào)減金額欄）。

3.無論會計(jì)上如何處理，企業(yè)在計(jì)算上述兩項(xiàng)費(fèi)用扣除時(shí)均以企業(yè)取得的實(shí)際收入計(jì)算，因此不會發(fā)生重復(fù)計(jì)算的情況。

第三篇：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填寫說明

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)說明

（一）收入總額項(xiàng)目的填寫

1、第一行“銷售（營業(yè)）收入”（附《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》）：填寫納稅人的基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和。本行對應(yīng)附表一《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》中第十九行，應(yīng)先填附表一再填此行。

基本業(yè)務(wù)收入指的是納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，與會計(jì)報(bào)表--《損益表》中第一行的“銷售（營業(yè)）收入”相同。一般情況下一個(gè)企業(yè)只有一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)收入，并且與納稅人的“所屬行業(yè)”相對應(yīng)。匯總納稅企業(yè)由于其成員企業(yè)眾多，行業(yè)不一，可以在不同事項(xiàng)中分別反映。

其他業(yè)務(wù)收入指的是納稅人主營業(yè)務(wù)收入之外的其他收入，包括銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；出租出借包裝物收入（含逾期押金）；自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入及其他收入。在此其他業(yè)務(wù)收入的概念不是會計(jì)科目核算的“其他業(yè)務(wù)收入”，還包括了部分“營業(yè)外收入”（如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等）和視同銷售收入的內(nèi)容。

2、第二行“銷售退回”：填寫納稅人已在主表第一行確認(rèn)為“銷售（營業(yè)）收入”的銷售收入退回。一般情況下，企業(yè)只有取得《企業(yè)進(jìn)貨退回及索取折讓證明單》，憑此證明單，銷售方開具紅票沖減的收入填入此欄次，其中不含增值稅的銷項(xiàng)稅金（增值稅為價(jià)外稅，沒有在銷售收入中核算）。

3、第三行“折扣與折讓”：填寫納稅人已在主表第一行確認(rèn)為“銷售（營業(yè)）收入”的現(xiàn)金折扣，不包括直接扣減收入的商業(yè)折扣與折讓。一般是指國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函［１９９７］４７２號）文件中規(guī)定的情況：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除折扣額。”符合規(guī)定的納稅人應(yīng)將銷售額全額列入主表第一行，準(zhǔn)予減除的折扣額在此行填列。

4、第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”：填寫“銷售（營業(yè)）收入”減“銷售退回”和“折扣與折讓”之后的金額。本行次是納稅人計(jì)算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

5、第五行“免稅的銷售（營業(yè)）收入”：填寫納稅人單獨(dú)核算的免稅收益。免稅收益是指根據(jù)財(cái)稅字（１９９４）００１號文件及國家稅務(wù)總局其他相關(guān)文件規(guī)定的單項(xiàng)減免稅的優(yōu)惠項(xiàng)目，如免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益；免稅的治理“三費(fèi)”收益；國有農(nóng)口企事業(yè)單位免稅的種植業(yè)、養(yǎng)植業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)所得等。并要求納稅人對此進(jìn)行單獨(dú)核算。

本行是第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”的其中數(shù)，填寫的免稅收入是收入扣除成本后收益的概念。由于納稅人已將免稅收入計(jì)入第一行“銷售（營業(yè)）收入”，并將對應(yīng)的成本、費(fèi)用填列在相應(yīng)欄次。旨在與第七十一行的免稅所得相對應(yīng)。

6、第六行“特許權(quán)使用費(fèi)收益”：填寫納稅人轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“使用權(quán)”的凈收益。

納稅人因無形資產(chǎn)而取得的收入及收益涉及３個(gè)方面，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)區(qū)分不同情況分別處理：

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓經(jīng)營用無形資產(chǎn)“所有權(quán)”的收入。此項(xiàng)收入填入主表第一行“銷售（營業(yè)）收入”中，相應(yīng)的成本填入主表第十五行“銷售（營業(yè)）成本”；

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的凈收益，在本行填寫。注意填寫的數(shù)據(jù)是扣除成本后的收益額；

（3）納稅人轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)和土地使用權(quán)的收益，填入主表第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”中。注意填寫的數(shù)據(jù)是扣除成本后的收益額。

7、第七行“投資收益”（附《投資所得（損失）明細(xì)表》）：填寫納稅人取得的存款利息收入、債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資所得。

本行填寫既較為復(fù)雜又非常重要。一是要求納稅人依據(jù)稅法的口徑填列，本行數(shù)據(jù)來源于“投資收益”、“長期投資”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)科目，不是會計(jì)科目中的“投資收益”數(shù)額。二是本行需要對會計(jì)科目中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、計(jì)算后填列；三是本行與附表二《投資所得（損失）明細(xì)表》中的持有收益有不完全對應(yīng)關(guān)系，本行中的存款利息收入不在附表二中填列；四是本行的投資收益僅指境內(nèi)部分不包括境外投資收益。

（1）存款利息收入：指納稅人存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金的應(yīng)計(jì)利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款的應(yīng)計(jì)利息收入。其數(shù)據(jù)來源于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額。

由于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)往來利息收入不能作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的依據(jù)，因此納稅申報(bào)時(shí)金融、保險(xiǎn)企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)往來利息收入要在此行填列，不能計(jì)入第一行“銷售（營業(yè)）收入”中。

（2）債權(quán)投資的利息收入：指納稅人各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計(jì)的利息收入。

（3）股權(quán)投資的股息所得：指納稅人取得股權(quán)性投資的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計(jì)股息性質(zhì)的全部所得。

本行填寫的股息性所得與會計(jì)核算中股息性所得存在的幾點(diǎn)主要區(qū)別：

①稅收理論將納稅人分回的股利已納稅款作抵免處理，按稅前利潤確認(rèn)；會計(jì)上對投資分利按稅后所得確認(rèn)投資收益。新申報(bào)表遵循稅法原則，將納稅人取得的股息性所得還原成稅前所得；

②稅法對股權(quán)性投資收益的確認(rèn)時(shí)間與會計(jì)核算的時(shí)間不同。會計(jì)核算要求采用成本法核算的納稅人于實(shí)際收到分配利潤時(shí)確認(rèn)投資收益；采用權(quán)益法核算的納稅人在每一會計(jì)末，按照其在被投資企業(yè)的參股比例，依據(jù)被投資企業(yè)的凈利潤來確認(rèn)投資收益；稅法要求納稅人于被投資企業(yè)分配利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。因此納稅申報(bào)時(shí)納稅人將被投資企業(yè)分配利潤中已做分配的投資收益填寫在新申報(bào)表主表的第七行及附表二《投資所得（損失）明細(xì)表》中；

③稅法對投資收益確認(rèn)的數(shù)額與采用權(quán)益法所確認(rèn)的數(shù)額有差異。權(quán)益法依據(jù)被投資企業(yè)的累計(jì)凈利潤來確認(rèn)投資收益，沒有剔除未分配利潤和盈余公積；稅法規(guī)定的股息性所得是從被投資企業(yè)稅后累計(jì)未分配利潤和盈余公積中取得的分配額。

④納稅人短期投資取得的現(xiàn)金股利，會計(jì)核算時(shí)直接沖減投資成本，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作為投資收益在本行填寫。一方面納稅人的收入中包括了取得的所有股息性收入；另一方面納稅人取得的現(xiàn)金股利也是被投資企業(yè)的稅后利潤，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)并入按成本法核算的投資收益中，還原成稅前所得。

⑤納稅人按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失不得在稅前扣除。

8、第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”（附《投資所得（損失）明細(xì)表》）：填寫納稅人取得的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售的凈收益。與附表二《投資所得（損失）明細(xì)表》中投資轉(zhuǎn)讓收益相對應(yīng)。

本行是扣除成本后收益的概念，必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為投資損失，計(jì)入主表第三十一行“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”中。

9、第九行“租賃凈收益”：填寫納稅人取得的租賃收入減除租賃支出的凈收益。本行是扣除成本后收益的概念，必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為租賃凈支出，計(jì)入主表第二十四行“租賃凈支出”中。

本行不包括一是已填入主表第一行“銷售（營業(yè)）收入”中的出租包裝物收入；二是施工企業(yè)已做銷售收入核算的設(shè)備租賃收入；三是房地產(chǎn)企業(yè)已做銷售收入核算的出租房產(chǎn)的租金收入。

10、第十行“匯兌凈收益”：填寫納稅人計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的匯兌收入減匯兌支出的凈額。本行必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為“匯兌凈損失”，計(jì)入主表第二十三行“匯兌凈損失”中。

11、第十一行“資產(chǎn)盤盈凈收益”：填寫納稅人全部存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈減允許在成本、費(fèi)用和營業(yè)外支出中列支的盤虧、毀損、報(bào)廢后的凈收益額。本行必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為“資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)損凈損失”，計(jì)入主表第三十行“資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)損凈損失”中。

納稅人轉(zhuǎn)讓的有關(guān)資產(chǎn)的收入應(yīng)計(jì)入主表第一行“銷售（營業(yè)）收入”中。

12、第十二行“補(bǔ)貼收入”：填寫納稅人收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等。即包括有明文規(guī)定的免稅補(bǔ)貼收入，也包括不免稅的補(bǔ)貼收入。數(shù)據(jù)來源于“營業(yè)外收入”科目或企業(yè)單設(shè)的“補(bǔ)貼收入”科目。

13、第十三行“其他收入”：填寫納稅人取得的除了上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。包括從下屬企業(yè)收取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)收入，各種價(jià)外基金、收費(fèi)和附加，債務(wù)重組收益，罰款收入，從資本公積金中轉(zhuǎn)入的捐贈資產(chǎn)或資產(chǎn)評估增值，債務(wù)人無法支付的債務(wù)，收回的已核銷的壞帳，境外投資收益等。其中，總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不僅指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)收取的，還包括企業(yè)自行向下屬企業(yè)收取的管理費(fèi)。

本行數(shù)據(jù)來源于“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”科目，是一個(gè)比較主要的行次，其中一些項(xiàng)目為收益額、一些項(xiàng)目為收入額，填寫時(shí)應(yīng)加以區(qū)分。

“境外投資收益”在本行填列時(shí)應(yīng)注意：一是將境外投資收益還原為稅前所得；二是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于境外所得計(jì)征所得稅的暫行辦法》（財(cái)稅字［１９９７］１１６號）文件規(guī)定：“企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。”因此納稅人境內(nèi)、外所得都盈利時(shí)，將境外投資收益填在本行，如果有一方虧損，境外投資收益不在本行反映；三是本行填寫的境外所得是剔除成本、費(fèi)用后凈收益的概念。

納稅申報(bào)時(shí)要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項(xiàng)說明。

14、第十四行“收入總額合計(jì)”：填寫第四行至第十三行的合計(jì)數(shù)，其中不包括第五行數(shù)。

（二）扣除項(xiàng)目的填定

1、第十五行“銷售（營業(yè)）成本”（附《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》）：填寫納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)中耗費(fèi)的各項(xiàng)成本。包括各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接和間接成本；出租、出借包裝物的成本；銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本；技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費(fèi)用；出租、出借包裝物的成本；自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。

本行對應(yīng)附表三《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》中的第八十行。填列時(shí)應(yīng)注意：一是財(cái)稅字［１９９６］９７號文件規(guī)定：“企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣”。因此本行強(qiáng)調(diào)當(dāng)?shù)母拍?，不包括以前補(bǔ)提補(bǔ)扣的成本；二是要嚴(yán)格區(qū)分成本與費(fèi)用，不能相互混淆及重復(fù)扣除。

2、第十六行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”：填寫納稅人在“銷售稅金及附加”科目中核算的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。

3、第十七行“期間費(fèi)用合計(jì)”：填寫納稅人本期發(fā)生的期間費(fèi)用性質(zhì)的全部必要、正常的支出，是第十八行至第四十二行的合計(jì)數(shù)。第十八行至第四十二行反映的是會計(jì)核算的數(shù)據(jù)，并且對于已計(jì)入成本的，不得在期間費(fèi)用中重復(fù)扣除。

4、第十八行“工資薪金”（附《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》）：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生或提取的計(jì)入期間費(fèi)用的工資薪金。不包括在制造費(fèi)用、在建工程、職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的工資。因此本行只是《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》中列入期間費(fèi)用的工資，與附表四《工

資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》不完全對應(yīng)。

國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）文件規(guī)定：工資薪＋金支出是納稅人每一納稅支付給在本單位任職或有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、各種補(bǔ)貼年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼也是工資薪金支出的范圍。因此本行填寫的工資薪金的口徑不同于納稅人工資總額的概念。

一般情況下：主表第十八行＝附表四第三列的第四行＋第五行

5、第十九行“職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”（附《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》）：填寫納稅人本期按職工工資總額的比例提取的全部職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)減除在制造費(fèi)用、在建工程中核算的職工福利費(fèi)后的余額。

本行反映計(jì)入期間費(fèi)用的職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，與附表四《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》不完全對應(yīng)。

一般情況下：主表第十九行的職工福利費(fèi)＝附表四第四列的第十行－第四列的第二、三、六行主表第十八行的職工工會經(jīng)費(fèi)＋職工教育經(jīng)費(fèi)＝附表四第五列的第十行＋第六列的第十行

6、第二十行“固定資產(chǎn)折舊”（附《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》：填寫納稅人本期計(jì)入期間費(fèi)用的有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際折舊額）

本行與附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》不完全對應(yīng)。

一般情況下：主表第二十行的固定資產(chǎn)折舊額＝附表五第１２列中固定資產(chǎn)折舊的合計(jì)數(shù)＋第１３列中固定資產(chǎn)折舊的合計(jì)數(shù)

7、第二十一行“無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷”（附《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》：填寫納稅人本期計(jì)入期間費(fèi)用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實(shí)際攤銷額）

本行與附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》不完全對應(yīng)。

一般情況下：主表第二十一行的無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額＝附表五中第１２列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計(jì)數(shù)＋第１３列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計(jì)數(shù)

8、第二十二行“研究開發(fā)費(fèi)用”：填寫納稅人在管理費(fèi)用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。適用范圍包括：一是國有、集體工業(yè)企業(yè)以及控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)；二是本市的高新技術(shù)企業(yè)。

9、第二十三行“利息凈支出”：填寫納稅人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方發(fā)生額。利息收入已在第七行“投資收益”中反映。

10、第二十四行“匯兌凈損失”：填寫納稅人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中“匯兌損益”的借方余額。本行與第十行“匯兌凈收益”相對應(yīng)。

下面兩項(xiàng)內(nèi)容不在本行填寫：一是已資本化計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益；二是籌建期間購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)支出已計(jì)入開辦費(fèi)或固定資產(chǎn)成本的匯兌損益。

11、第二十五行“租金凈支出”：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的租賃凈損失。本行與第九行“租賃凈收益”相對應(yīng)。

12、第二十六行“上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)”：填寫納稅人已提取計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)上繳的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。本行由下屬企業(yè)填寫，總機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)由總機(jī)構(gòu)計(jì)入第十三行“其他收入”中。

13、第二十七行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

14、第二十八行“稅金”：填寫納稅人繳納的計(jì)入本期管理費(fèi)用的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。該行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

15、第二十九行“壞帳損失”（附《壞帳損失明細(xì)表》）：填寫納稅人采用直接沖銷法核算的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失。

16、第三十行“增提的壞帳準(zhǔn)備金”：填寫納稅人采用備抵法核算在本提取的壞帳準(zhǔn)備金。

17、第三十一行“資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失”：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失。本行與第十一行“資產(chǎn)盤盈凈收益”相對應(yīng)。

按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［１９９７］１９０號）文件規(guī)定：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失等，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后在稅前扣除。因此對已在本行填寫的資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，應(yīng)在第五十九行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

18、第三十二行“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”：填寫納稅人本期進(jìn)行投資轉(zhuǎn)讓實(shí)際發(fā)生的凈損失。本行與第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”相對應(yīng)。

一是按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干問題的通知》（國稅發(fā)［２０００］１１８號）文件規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年稅前扣除的投資轉(zhuǎn)讓損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；二是國家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［１９９７］１９０號）文件規(guī)定：企業(yè)稅前扣除投資轉(zhuǎn)讓損失，必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。因此對已在本行填寫的投資轉(zhuǎn)讓凈損失，一是未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；二是超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得的部分，應(yīng)在第五十九行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該行數(shù)據(jù)來源于“投資收益”科目的相關(guān)內(nèi)容。

19、第三十三行“社會保險(xiǎn)繳款”：填寫納稅人按照國家規(guī)定實(shí)際繳納給社會保障部門的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等基本保險(xiǎn)繳款。

本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

20、第三十四行“勞動保護(hù)費(fèi)”：填寫從事特殊工種、特殊行業(yè)或在特殊地區(qū)的納稅人實(shí)際發(fā)放的勞動保護(hù)費(fèi)以及納稅人確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。因工作需要發(fā)生的此項(xiàng)支出應(yīng)取得合法憑證，不能直接發(fā)放現(xiàn)金，否則應(yīng)并入“工資薪金”核算。

按照《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）文件第五十四條規(guī)定：納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

21、第三十五行“廣告支出”（附《廣告支出明細(xì)表》）：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的具有廣告性質(zhì)的全部支出。本行與附表七《廣告支出明細(xì)表》相對應(yīng)。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）文件第四十一條、第四十三條要求納稅人作為廣告費(fèi)用的支出必須同時(shí)符合三個(gè)條件：一是廣告是通過經(jīng)工商批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；二是已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；三是通過一定的媒體傳播。本行填寫的廣告支出是在期間費(fèi)用中核算的全部廣告性質(zhì)的支出。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）文件第四十三條規(guī)定：“納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入２％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)?！彪S后，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)［２００１］８９號）文件中規(guī)定：“自２００１年１月１日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入８％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)”。這兩個(gè)文件對廣告支出在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)加以限定。因此納稅人將超過部分在第四十九行“廣告支出納稅調(diào)整額”中調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

22、第三十六行“捐贈支出”（附《公益救濟(jì)性捐贈明細(xì)表》）：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的各種捐贈支出，即包括公益救濟(jì)性捐贈也包括非公益救濟(jì)性捐贈以及直接捐贈。本行與附表八《公益救濟(jì)性捐贈明細(xì)表》相對應(yīng)。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定的資助，在第五十一行調(diào)增應(yīng)稅納所得額。

23、第三十七行“審計(jì)、咨詢、訴訟費(fèi)”：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的審計(jì)、咨詢、訴訟費(fèi)用。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

24、第三十八行“差旅費(fèi)”、第三十九行“會議費(fèi)”：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)、會議費(fèi)。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第五十二條規(guī)定：“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除?！边@一規(guī)定第一次以法規(guī)的形式明確了納稅人對納稅申報(bào)負(fù)有舉證的責(zé)任。當(dāng)然這種舉證責(zé)任在納稅檢查環(huán)節(jié)，不在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)。

25、第四十行“運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用”：填寫納稅人本期銷售商品過程中實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)。國稅發(fā)［１９９４］２５０號文件規(guī)定：“企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等各種保險(xiǎn)費(fèi)用，可在稅前列支”，商業(yè)企業(yè)還包括進(jìn)貨運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)。本行數(shù)據(jù)來源于“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

納稅申報(bào)時(shí)要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項(xiàng)說明。

26、第四十一行“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”：填寫納稅人本期實(shí)際支付的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)內(nèi)容。

27、第四十二行“其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目”：填寫納稅人第十七行至第四十一行以外其他準(zhǔn)予在稅前扣除的期間費(fèi)用，包括資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失。

（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算項(xiàng)的填寫

1、第四十三行“納稅調(diào)整前所得”：填寫第十四行減第十五行減第十六行的計(jì)算數(shù)。本行如為正數(shù)則為納稅人計(jì)算稅前扣除公益救濟(jì)性捐贈的基數(shù)。本行與納稅人在“損益表”中核算的“利潤總額”沒有完全對應(yīng)關(guān)系。

2、第四十四行“納稅調(diào)整增加額”：填寫納稅人依據(jù)會計(jì)口徑確認(rèn)的成本、費(fèi)用、稅金、損失與稅法規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得的合計(jì)金額。本行填寫第四十五行至第五十九行的合計(jì)數(shù)。第四十五行至第五十九行不能填寫負(fù)數(shù)。由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

3、第四十五行“工資薪金納稅調(diào)整額”（附表四《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》）：填寫納稅人實(shí)際應(yīng)付的工資薪金支出超過計(jì)稅工資的部分。

4、第四十六行“職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整額”（附表四《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》）：填寫納稅人按照職工工資總額提取的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過按計(jì)稅工資總額提取的部分?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福

利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的２％、１４％１５％在稅前扣除。

5、第四十七行“利息支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定多扣除的利息支出?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：“納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出和按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的數(shù)額以內(nèi)的部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除?！薄秾?shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定：“利息支出，是指建造、購進(jìn)固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出??包括向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出??包括納稅人之間相互拆借的利息支出?！背^上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

6、第四十八行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定多扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十三條規(guī)定：納稅人準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為“全年銷售收入凈額在１５００萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的５?；全年銷售收入凈額超過１５００萬元的不超過該部分的３?”，超過部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。

如果納稅人無主營業(yè)務(wù)收入，則按取得各類收益不超過２％的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。各類收益包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等。

納稅人從事代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，按其代購代銷收入２％計(jì)提的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

7、第四十九行“廣告支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定多扣除的廣告支出。

廣告支出應(yīng)該按照《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十條、第四十一條和國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)［２００１］８９號）文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分在本行進(jìn)行納稅調(diào)整。

8、第五十行“贊助支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生的贊助支出。贊助支出既不同于公益性捐贈，也不是廣告支出，非廣告性贊助支出要全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

9、第五十一行“捐贈支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈支出，以及全部非公益救濟(jì)性捐贈支出。如果納稅人對非關(guān)聯(lián)的非營利科研機(jī)構(gòu)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)資助未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，在本行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

10、第五十二行“折舊、攤銷支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的折舊額、攤銷額。

涉及折舊、攤銷問題的幾項(xiàng)主要規(guī)定一是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字［１９９７］７７號）文件規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”；二是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、外購商譽(yù)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。企業(yè)不得自行實(shí)行加速折舊方法計(jì)提折舊；三是《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第二十七條規(guī)定：“納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法”等。納稅人如有稅法規(guī)定不準(zhǔn)予扣除或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多扣除的折舊或攤銷額，在本行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

11、第五十三行“壞賬損失納稅調(diào)整額”：填寫納稅人未經(jīng)批準(zhǔn)或超過批準(zhǔn)額度扣除的壞帳損失。壞帳損失作為一種財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函［２０００］５７９號）文件規(guī)定：“除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除?！眹叶悇?wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［１９９７］１９０號）文件規(guī)定，“凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除”。本行填寫采用直接沖銷法核算的納稅人調(diào)增的壞賬損失。

12、第五十四行“壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多扣除的壞賬準(zhǔn)備金。

《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十六條規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)可以提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的５?。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)?！?/p>

由于稅法規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金的基數(shù)和比例與會計(jì)核算不同，因此本行填寫采用備抵法核算的納稅人調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金。

稅法為了防范關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅行為，在提取壞賬準(zhǔn)備金和扣除壞帳損失方面的特殊規(guī)定：一是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的壞帳損失，除法院判決債務(wù)人破產(chǎn)外不得在稅前扣除；二是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。

13、第五十五行“罰款、罰金或滯納金”：填寫納稅人在“營業(yè)外支出”中列支的罰款、罰金或滯納金。

《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定：因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。由于銀行的罰息及合同的違約金不是行政性罰款，不在本行反映。

14、第五十六行“本期增提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、第五十七行“本期增提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、第五十八行“本期增提的長期投資減值準(zhǔn)備”：填寫納稅人扣除的本期增提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。

《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定：企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除。

出版企業(yè)的提成差價(jià)屬于準(zhǔn)備金性質(zhì)，不得在稅前扣除。

目前，稅法準(zhǔn)予在稅前扣除的準(zhǔn)備金有八項(xiàng)：壞賬準(zhǔn)備金、商品銷價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆帳準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)企業(yè)的未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

本行填寫納稅人已在扣除項(xiàng)目中反映的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金。

15、第五十九行“其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目”：填寫納稅人除以上調(diào)增項(xiàng)目外還需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分。包括超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、不符合確定性原則在第四十二行中已扣除的預(yù)提保修費(fèi)和固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等。

納稅申報(bào)時(shí)要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項(xiàng)說明。

16、第六十行“納稅調(diào)整減少額”：填寫第六十一行與第六十二行的合計(jì)數(shù)。

17、第六十一行“研究開發(fā)費(fèi)用附加扣除額”：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的研究開發(fā)費(fèi)用附加扣除額。

18、第六十二行“其他納稅調(diào)整減少額”：填寫納稅人其他應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額的部分。包括以前應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在本年扣減的項(xiàng)目。例如準(zhǔn)予在本年調(diào)減的以前的廣告費(fèi)等。

納稅申報(bào)時(shí)要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項(xiàng)說明。

19、第六十三行“納稅調(diào)整后所得”：填寫第四十三行加第四十四行減第六十行的計(jì)算數(shù)。

本行如為正數(shù)，是納稅人彌補(bǔ)以前虧損以及填寫第六十五行“各項(xiàng)免稅所得”的依據(jù)；本行如為負(fù)數(shù)，是納稅人當(dāng)期申報(bào)可向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額。

20、第六十四行“彌補(bǔ)以前虧損”（附《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》）：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)彌補(bǔ)以前虧損的金額。本行與附表九《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》相對應(yīng)。本行金額不能大于第六十三行“納稅調(diào)整后所得”。

國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》規(guī)定：企業(yè)彌補(bǔ)以前虧損，要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。該行數(shù)字是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后填寫的。

匯總納稅的成員企業(yè)，在匯總（合并）納稅的當(dāng)年其虧損額已與其他企業(yè)的應(yīng)納稅所得額贏虧相抵，因此不能彌補(bǔ)匯總（合并）納稅的虧損額，所以，匯總納稅成員企業(yè)不填本行。

21、第六十五行“各項(xiàng)免稅所得”：填寫第六十六行至第七十二行的合計(jì)數(shù)。

本行金額不能大于第六十三行減第六十四行的余額。

22、第六十六行“國債利息所得”：填寫納稅人免稅的國債利息所得。

京國稅發(fā)［２００１］１２４號文件規(guī)定，“企業(yè)購買（包括從二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除”。對于已計(jì)入第八行的國債轉(zhuǎn)讓凈收益屬于投資轉(zhuǎn)讓所得，不屬于免稅的國債利息所得，不得在本行扣減。

23、第六十七行“免稅的補(bǔ)貼收入”：填寫納稅人免稅的各項(xiàng)補(bǔ)貼收入。

財(cái)稅字［１９９５］８１號文件規(guī)定：“企業(yè)取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額。”因此，本行反映有關(guān)文件明確規(guī)定的不計(jì)入損益的免稅補(bǔ)貼收入。

24、第六十八行“納入預(yù)算管理的基金、收費(fèi)或附加”：填寫納稅人免稅的１３項(xiàng)政府性基金。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于養(yǎng)路費(fèi)鐵路建設(shè)基金等１３項(xiàng)政府性基金（收費(fèi)）免稅企業(yè)所得稅的通知》（財(cái)稅字［１９９７］３３號）文件規(guī)定：對納入財(cái)政預(yù)算管理的養(yǎng)路費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、郵電附加費(fèi)等１３項(xiàng)基金（收費(fèi)）免征企業(yè)所得稅。

25、第六十九行“免于補(bǔ)稅的投資收益”：填寫納稅人免于補(bǔ)稅的投資收益。

由于第七行已將應(yīng)補(bǔ)稅和不需補(bǔ)稅的投資收益全部按還原后的數(shù)額并入收入總額，因此本行填寫的免于補(bǔ)稅的投資收益也應(yīng)按還原額減除。

本行填寫的投資收益包括從無稅率差地區(qū)分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回的投資收益；從全資控股的子公司分回的投資收益等。

京國稅發(fā)［２００１］１２４號文件強(qiáng)調(diào)：“從我市行政區(qū)域內(nèi)的被投資企業(yè)取得的投資收益，不補(bǔ)繳企業(yè)所得稅”。

26、第七十行“免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益。

財(cái)稅字［１９９４］００１號文件規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在３０萬元以下的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免征企業(yè)所得稅。本行填寫經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免的所得。

27、第七十一行“免稅的治理‘三廢’收益”：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免稅的治理‘三廢’收益。

28、第七十二行“其他免稅所得”：填寫納稅人除上述免稅所得外，按有關(guān)文件規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的單項(xiàng)免稅所得。

納稅申報(bào)時(shí)要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項(xiàng)說明。

29、第七十三行“應(yīng)納稅所得額”：填寫第六十三行減第六十四行減第六十五行的計(jì)算數(shù)。本行是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。

30、第七十四行“適用稅率”：填寫納稅人實(shí)際計(jì)算繳納稅額的稅率或征收率。

本行與舊申報(bào)表的稅率不同，即可以填法定稅率３３％，也可以填兩檔優(yōu)惠稅率２７％或１８％。并且根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［２００１］１３號）精神，一些匯總納稅成員企業(yè)要按一定比例就地交納企業(yè)所得稅，因此，就地納稅的成員企業(yè)在此行填寫換算后的征收率。

就地納稅成員企業(yè)的征收率＝適用稅率×就地預(yù)交比例

31、第七十五行“應(yīng)繳所得稅額”：填寫第七十三行×第七十四行的計(jì)算數(shù)。本行反映納稅人在納稅的納稅申報(bào)所屬期累計(jì)應(yīng)繳的所得稅額。

32、第七十六行“期初多繳所得稅額”：填寫上多繳的所得稅額，此行不能為負(fù)數(shù)。

33、第七十七行“已預(yù)繳的所得稅額”：填寫當(dāng)各期（季、月）實(shí)際累計(jì)預(yù)繳的所得稅額。

34、第七十八行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”：填寫納稅人需補(bǔ)稅的投資收益在當(dāng)?shù)匾牙U納的所得稅。

35、第七十九行“應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免稅額”：填寫納稅人的境外所得在當(dāng)?shù)匾牙U納的所得稅。

如果納稅人已在第十三行“其他收入”中填寫了境外投資收益，則在本行填寫境外所得稅款扣除額；如果納稅人境內(nèi)虧損，“其他收入”中不能填寫境外所得，而將境外所得的應(yīng)補(bǔ)稅額在本行用負(fù)數(shù)表示。

36、第八十行“經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額”：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減免稅額。

37、第八十一行“應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”：填寫第八十一行減第七十六至第八十行的計(jì)算數(shù)。本行是納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅額。

《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》填報(bào)說明

一、《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》填報(bào)銷售（營業(yè)）收入的具體構(gòu)成項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)主營（基本）業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等會計(jì)明細(xì)科目和業(yè)務(wù)性質(zhì)分析填列附表一后，再據(jù)本表中第十九行填列主表的第1行“銷售（營業(yè)）收入”。

二、附表一有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明：

1、第2行“工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入”：包括直接銷售產(chǎn)品的收入；自設(shè)非獨(dú)立核算銷售機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品銷售收入；委托他人代銷產(chǎn)品收入；受托加工業(yè)務(wù)和工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入。電力、煤氣和水的生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入和礦產(chǎn)資源開采等采掘業(yè)務(wù)的收入在本行填報(bào)。

2、第3行“商品流通業(yè)務(wù)收入”：包括商品流通企業(yè)的國內(nèi)貿(mào)易和進(jìn)出口銷售收入；代購代銷業(yè)務(wù)收入；儲運(yùn)業(yè)務(wù)收入等。

3、第4行“施工業(yè)務(wù)收入”：包括施工企業(yè)的工程價(jià)款收入；勞務(wù)作業(yè)收入；設(shè)備租賃收入。

4、第5行“房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)收入”：包括建設(shè)場地（土地）的銷售收入；商品房銷售收入；配套設(shè)施銷售收入；代建工程（代建房）收入；商品房售后服務(wù)收入；出租房租金收入。

5、第6行“旅游、飲食服務(wù)業(yè)務(wù)收入”：包括旅行社的營業(yè)收入；飯店、賓館、旅店的營業(yè)收入；酒樓、餐館的業(yè)務(wù)收入；理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等服務(wù)的收入；游樂場、歌舞廳、度假村的收入。

6、企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)、郵政通信、金融保險(xiǎn)和其他中介服務(wù)收入應(yīng)附說明。

《投資所得（損失）明細(xì)表》填報(bào)說明

本附表填報(bào)企業(yè)的各項(xiàng)投資所得的詳細(xì)資料。企業(yè)應(yīng)按投

資性質(zhì)、投資期限進(jìn)行歸類。短期投資和債券投資只填報(bào)投資成本、投資所得、轉(zhuǎn)讓成本、投資轉(zhuǎn)讓價(jià)格和投資轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)必須先根據(jù)短期投資、長期投資、投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股息等會計(jì)科目的明細(xì)帳分析填報(bào)本附表，然后據(jù)以填報(bào)主表的第7、8、32行。

存款利息收入不在本表中填列

《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》填報(bào)說明

本附表填報(bào)與銷售（營業(yè)）收入相配比的直接成本和制造費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計(jì)帳戶的明細(xì)科目和成本計(jì)算單或匯總成本計(jì)算單先分析填列本附表，然后據(jù)以填報(bào)主表第15行。企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分成本與期間費(fèi)用的界限，不得混淆或重復(fù)計(jì)算申報(bào)。其中，企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)、郵政通信業(yè)務(wù)、金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和中介服務(wù)等業(yè)務(wù)的成本必須附說明。

《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》填報(bào)說明

（一）本附表填報(bào)應(yīng)計(jì)工資總額及其分配、實(shí)際發(fā)放工資總額，反映企業(yè)按實(shí)際發(fā)放工資總額提取的職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及其分配。

（二）本附表第3列第2―9行應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額及工資薪金費(fèi)用分配匯總表等憑證分析填報(bào)。其中第3列的第9行填報(bào)“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額合計(jì)，實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)包括提取的工資及工資增長基金。

（三）第3列第10行反映企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額的合計(jì)填報(bào)。第4列的第10行“職工福利費(fèi)”是指稅前按工資總額的規(guī)定比例提取的部分，不包括企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利費(fèi)。

（四）本附表與主表的邏輯關(guān)系為：

第3列的第4+5行=主表的第18行； 第4列的第10行―第4列的第2、3、6行=主表的第19行的職工福利費(fèi)；

第5列的第10行+第6列的第10行=主表的第19行的職工工會經(jīng)費(fèi)+職工教育經(jīng)費(fèi)；

第4列的第10行=第3列的第10行×14％，第5列的第10行=第3列的第10行×2％，第6列的第10行=第3列的第10行×1.5%；

第4列的第11行=第3列的第11行×14％，第5列的第11行=第3列的第11行×2％，第6列的第11行=第3列的第11行×1.5%；

“非工效掛鉤企業(yè)”第3列的第10行―第3列的第11行=主表的第45行（如果余額為正數(shù)）；

“非工效掛鉤企業(yè)”（第4列的第10行―第4列的第11行）+（第5列的第10行―第5列的第11行）+（第6列的第10行―第6列的第11行）=主表第46行（如果結(jié)果為正數(shù)）；

“工效掛鉤企業(yè)”第10行第3、4、5、6列與第11行第3、4、5、6列分別相等； “工效掛鉤企業(yè)”第3列的第9行―第3列的第10行=主表第45行“工資薪金納稅調(diào)整額”，如為負(fù)數(shù)，則在主表第62行填報(bào)。

《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》填報(bào)說明

（一）本附表填報(bào)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的折舊或攤銷額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)分別進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)時(shí)可根據(jù)稅法規(guī)定和企業(yè)會計(jì)核算情況進(jìn)行適當(dāng)歸類。

（二）企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計(jì)科目的明細(xì)帳分析填報(bào)本附表。企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)分類填報(bào)合計(jì)的折舊、攤銷數(shù)額。本附表的邏輯關(guān)系式為：第12列的合計(jì)數(shù)+第13列的合計(jì)=主表的第20或21行，第9列=第4列+第6列—第8列；有關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷合計(jì)（第9列）=第11列+第12列+第13列+第14列；企業(yè)應(yīng)根據(jù)合計(jì)的折舊、攤銷額減除第15列合計(jì)允許扣除的折舊、攤銷額，求得折舊支出納稅調(diào)整額，如果是納稅調(diào)整增加額，應(yīng)填入主表的第52行，如為納稅調(diào)整減少額，應(yīng)合計(jì)填寫列在主表的第62行。

《壞帳損失明細(xì)表》填報(bào)說明

一、本附表填報(bào)本期壞帳準(zhǔn)備提取、沖銷情況。

二、本附表的表頭項(xiàng)目的填報(bào)：

1、采取直接沖銷法的企業(yè)只需填寫“本期實(shí)際發(fā)生壞帳損失”欄，收回已核銷壞帳應(yīng)作為其他收入在主表中反映。企業(yè)申報(bào)的壞帳損失與稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的壞帳損失的差額在主表的第53行填報(bào)。

2、采取備抵法的企業(yè)，表頭各欄的邏輯關(guān)系為：

“本期增提的壞帳準(zhǔn)備”=期末應(yīng)收帳款余額×企業(yè)實(shí)際壞帳準(zhǔn)備的提取比例―［期初壞帳準(zhǔn)備帳戶余額（保留數(shù)）―本期實(shí)際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳］如為負(fù)數(shù)表示減提的壞帳準(zhǔn)備。

“本期按稅法規(guī)定增提的壞帳準(zhǔn)備”=期末應(yīng)收帳款余額×稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備提取比例―（期初應(yīng)收帳款余額×稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備提取比例―本期實(shí)際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳）。

企業(yè)會計(jì)核算中實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備（主表第30行）大于按稅法規(guī)定應(yīng)增提的壞帳準(zhǔn)備，或者企業(yè)應(yīng)減提的壞帳準(zhǔn)備（主表第30行用負(fù)數(shù)表示）小于按稅法規(guī)定應(yīng)減提的壞帳準(zhǔn)備，均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得，在本附表“本期申報(bào)的壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”中用正數(shù)填報(bào)，并填入主表的第54行。反之，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，在“本期申報(bào)的壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”中用負(fù)數(shù)填報(bào)，并填入主表第62行“其他納稅調(diào)整減少額”中，并在附表中加以說明。

三、表中實(shí)際發(fā)生的壞帳、收回已核銷的壞帳應(yīng)填報(bào)合計(jì)數(shù)。

《廣告支出明細(xì)表》填報(bào)說明

1、本附表填報(bào)本期發(fā)生的全部廣告支出；

2、本附表可以按不同產(chǎn)品歸類填報(bào)；

3、用于做廣告的禮品支出必須逐筆填報(bào)支出去向。

《公益救濟(jì)性捐贈明細(xì)表》填報(bào)說明

1、本附表填報(bào)本期發(fā)生的通過非營利社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的所有公益救濟(jì)性捐贈支 出；

2、“用途”欄填報(bào)公益、救濟(jì)性捐贈用途，可以按用途歸類填報(bào)；

3、“公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額”=主表第43行“納稅調(diào)整前所得”×3%（金融企業(yè)按1.5%計(jì)算）；

4、“捐贈支出總額”填報(bào)在營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出；

5、“捐贈支出納稅調(diào)整額”=“捐贈支出總額”―實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額。

《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)說明

一、本附表填報(bào)用本期申報(bào)的“納稅調(diào)整后所得”彌補(bǔ)前五年申報(bào)的虧損情況。

二、“虧損或所得”分別填報(bào)前五年每一納稅納稅申報(bào)表主表第63行“納

稅調(diào)整后所得”數(shù)，負(fù)數(shù)為虧損，正數(shù)為所得。

三、“已申請彌補(bǔ)虧損”分別填報(bào)前五年每一納稅的虧損已申請彌補(bǔ)的數(shù)額。

四、“本申請彌補(bǔ)虧損”填報(bào)申請用本主表中第63行“納稅調(diào)整后所

得”彌補(bǔ)的前五年每一納稅發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損額及合計(jì)數(shù)

第四篇：第六章 出口退稅納稅評估教材

第六章 出口退稅納稅評估

第一節(jié) 概述

一、出口退稅評估的主要內(nèi)容

出口退稅評估利用出口退稅審核系統(tǒng)、綜合征管軟件中的信息、數(shù)據(jù)，建立出口退稅評估數(shù)據(jù)庫，針對出口企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)出口貨物的退（免）稅情況，采取事前、事中、事后的方式抽取相關(guān)數(shù)據(jù)，分析、評價(jià)出口增長、出口價(jià)格變動、國內(nèi)貨物流向、報(bào)關(guān)口岸、進(jìn)料加工手冊核銷、應(yīng)退稅額比重等方面的異常情況，作出定性、定量的判斷，對出口企業(yè)可能存在的違規(guī)或違法行為而采取適當(dāng)?shù)墓芾泶胧３隹谕硕愒u估既要對出口環(huán)節(jié)進(jìn)行評估，又要對進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行評估，還要對企業(yè)生產(chǎn)能力進(jìn)行評估。具體包括以下內(nèi)容：

1.出口環(huán)節(jié)的評估分析：主要對出口環(huán)節(jié)涉及的出口增長、出口單價(jià)、退（免）稅額及相對應(yīng)的生產(chǎn)能力進(jìn)行評估，包括出口企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額增長異常、商品出口額增長異常、應(yīng)退（免）稅額變動異常、新增出口商品異常、出口單價(jià)變動異常等評估分析。

2.進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)的評估分析：主要對出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額、購進(jìn)單價(jià)等進(jìn)行評估，包括出口企業(yè)只退稅不免抵、換匯成本變動異常等評估分析。

3.出口應(yīng)稅項(xiàng)目的評估分析：主要對出口的不退稅商品、未申報(bào)退（免）稅的商品等應(yīng)視同內(nèi)銷商品的評估及其他出口應(yīng)稅項(xiàng)目的評估，包括出口企業(yè)出口不退稅商品、未申報(bào)退（免）稅出口額比重異常、納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對異常等評估分析。

4.對特殊貿(mào)易方式的評估分析：主要對進(jìn)料加工等特殊貿(mào)易方式、異地報(bào)關(guān)等特殊出口方式進(jìn)行評估，包括出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常、進(jìn)料加工邊角余料核銷異常等評估分析。

二、出口退稅評估特點(diǎn)

出口退稅評估是納稅評估的組成部分之一，但由于其評估對象為出口企業(yè)，與其他稅種評估相比，具有以下特點(diǎn)：

1.出口退稅評估是防范和打擊出口騙稅的重要手段。通過出口退稅評估，可以進(jìn)一步密切征退稅銜接，并實(shí)現(xiàn)對出口貨物退（免）稅的事前、事中、事后全方位監(jiān)督，可以有效防范和打擊出口騙稅。

2.出口退稅評估的政策依據(jù)——出口退稅政策變化較快。國家經(jīng)常通過調(diào)整出口退稅政策，對外貿(mào)出口和企業(yè)投資方向加以引導(dǎo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。這就需要出口退稅評估也不斷地改進(jìn)和完善，以適應(yīng)出口退稅政策的變化。

3.出口退稅評估的對象——出口企業(yè)增長迅速，水平不一。我國外貿(mào)出口增長迅猛，出口企業(yè)數(shù)量增長也很快，由于新增出口企業(yè)對出口退稅政策的掌握水平不一，容易出現(xiàn)政策理解偏差等失誤，增加了出口退稅評估的工作量和難度。

4.出口退稅評估涉及的要素復(fù)雜、多樣。出口退稅評估不僅要評估出口環(huán)節(jié)，還要評估進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)；不僅要評估退稅，還要評估征稅；不僅要評估出口貨物能否退稅，還要評估出口貨物是否真實(shí)存在，這就決定了出口退稅評估涉及環(huán)節(jié)多、要素復(fù)雜、評估范圍廣、工作量大。

5.出口退稅評估側(cè)重于分生產(chǎn)企業(yè)的評估和外貿(mào)企業(yè)的評估，不側(cè)重于按行業(yè)評估。由于外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅政策差別大，記賬方法和會計(jì)核算方法不同，出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法不同，所以采用的評估方法也不一樣，因此出口退稅評估不側(cè)重于按行業(yè)評估，而側(cè)重于按企業(yè)類型分生產(chǎn)企業(yè)的評估和外貿(mào)企業(yè)的評估。

6.出口退稅評估可以與流轉(zhuǎn)稅等評估進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。因?yàn)槌隹谪浳锿耍猓┒愖裱罢鞫嗌伲硕嗌?，未征不退”的原則，所以出口退稅評估不但要評估出口貨物退（免）稅，而且要評估征稅情況，因此，出口退稅評估可以與流轉(zhuǎn)稅等評估有機(jī)結(jié)合，共同進(jìn)行。

第二節(jié) 出口退稅評估方法體系介紹

出口退稅評估作為納稅評估系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，在設(shè)計(jì)原理上遵從納稅評估系統(tǒng)的整體原理，突出各種審核分析方法在評估分析中的作用。

具體來講，出口退稅評估中的審核分析方法在設(shè)計(jì)過程中，圍繞稅收分析預(yù)警中12類異常預(yù)警指標(biāo)所反映問題，根據(jù)出口退稅檢查中積累的經(jīng)驗(yàn)，歸納為29種評估方法，又根據(jù)分析方法的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行有機(jī)組合，組合成15類分析模板。形象的說，出口退稅各種分析方法是評估分析的基本單元，而模板則作為組織者，將這些單元根據(jù)不同的角度系統(tǒng)地加以組織，將相關(guān)分析方法根據(jù)關(guān)聯(lián)性歸集在模板中進(jìn)行，最終能夠形成全面、準(zhǔn)確的分析結(jié)果。出口退稅評估的分析模板與稅收分析預(yù)警的預(yù)警指標(biāo)一一對應(yīng)，每一個(gè)預(yù)警問題只需調(diào)用一個(gè)分析模板即可進(jìn)行評估分析，在應(yīng)用中關(guān)系簡單，操作方便。由于外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營方式、會計(jì)核算方法、退（免）稅政策規(guī)定等差別較大，因此將出口額異常增長、商品出口額異常增長、應(yīng)退（免）稅額變動異常三個(gè)問題，分別按企業(yè)類型分為生產(chǎn)企業(yè)的模板和外貿(mào)企業(yè)的模板，因?yàn)樽罱K表現(xiàn)為12個(gè)問題對應(yīng)15個(gè)模板。不過，在軟件處理上，已經(jīng)設(shè)計(jì)為由軟件根據(jù)企業(yè)類型自動調(diào)用對應(yīng)的模板，因?yàn)樵趯?shí)際使用中，可以理解為問題與模板一一對應(yīng)。

一、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長評估模板

本模板針對應(yīng)退（免）稅出口額變動率異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析。影響外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額增長的因素包括：貨源地變化情況、出口商品品種變化情況等，并可以結(jié)合貨源地與報(bào)關(guān)地及國別等情況進(jìn)一步分析判斷出口企業(yè)是否存在涉嫌騙稅的問題。

（一）問題成因分析

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長是指外貿(mào)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)退（免）稅出口額比基期應(yīng)退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額的異常增長：一是其主要出口商品拓展了新的國外客戶或新的市場，由于其主要出口商品所占比重較大，所以當(dāng)主要出口商品有較大增幅時(shí)，企業(yè)的總出口額會有較大的增長；二是企業(yè)拓展了新的出口商品領(lǐng)域，在原先未有出口或出口額較小的商品領(lǐng)域拓展了新的市場，為企業(yè)的出口業(yè)務(wù)帶來了更廣的發(fā)展前景，這種情況下，企業(yè)的總出口額也會有較大增長；三是企業(yè)在出口業(yè)務(wù)沒有實(shí)際增長的前提下，虛報(bào)、高報(bào)出口。因此，對應(yīng)退（免）稅出口額異常增長的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)從其主要出口商品的增長幅度、出口新商品的增長幅度及外貿(mào)企業(yè)的貨源地、出口口岸、出口目的國分布情況等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額的增長是否正常。

（二）評估方法及應(yīng)用 1.主要出口商品測算法。

主要出口商品測算法是通過統(tǒng)計(jì)海關(guān)出口信息中企業(yè)基期主要出口商品的出口額，使用比率分析的方法，分析企業(yè)基期主要出口商品出口額的增長變化對總出口額增長變化的影響，以對企業(yè)總出口額增長原因作出初步判斷的方法。

原理：

外貿(mào)企業(yè)出口商品的種類相對較廣，但其出口金額較大的商品即其主要出口商品也相對穩(wěn)定。如果企業(yè)總出口額有較大增長，一般與其主要出口商品出口額的增長有關(guān)。稅務(wù)人員可對其主要出口商品的增長進(jìn)行重點(diǎn)分析，核實(shí)企業(yè)是否在主要出口商品領(lǐng)域拓展了新的市場或客戶以及原有市場的需求是否有所增加等，以判斷其主要出口商品的增長是否合理；如果在主要出口商品沒有較大增長的情況下，企業(yè)的出口額出現(xiàn)了較大的增長，則應(yīng)對其新拓展的出口商品領(lǐng)域進(jìn)行相關(guān)調(diào)查，對其貨源情況、客戶情況進(jìn)行分析，以判斷企業(yè)出口額增長的合理性。

功能：

在使用主要出口商品測算法時(shí)，通過選擇基期三種主要出口商品，分別計(jì)算這三種主要出口商品在報(bào)告期的出口額、該商品報(bào)告期出口額占全部出口額的比重及該商品出口額的增長比率。通過這三種主要出口商品增長比率與全部出口額增長比率的比較，并結(jié)合這三種主要出口商品在報(bào)告期出口額中所占的比重，初步判斷企業(yè)出口額的增長是否與這三種主要出口商品的增長有關(guān)。

2.突增商品測算法。

突增商品測算法是通過統(tǒng)計(jì)出口企業(yè)突增出口商品的出口額及其所占的比重，分析企業(yè)突增出口商品的增長變化對總出口額增長變化的影響，以對企業(yè)總出口額增長作出初步判斷的方法。

原理：

外貿(mào)企業(yè)出口額的增長，必然由幾種主要出口商品出口額的增長引起，通過采用突增商品測算法，可分析企業(yè)出口額的增長主要由哪幾種商品出口額的增長引起，通過分析企業(yè)在報(bào)告期的主要出口商品，可以大體了解企業(yè)出口額增長涉及的商品領(lǐng)域等。如果某些商品同基期進(jìn)行比較后，增長幅度較大，則說明企業(yè)的經(jīng)營方向等發(fā)生了一些改變，稅務(wù)人員應(yīng)對此部分突增商品的貨源地、出口口岸、出口目的國等因素進(jìn)行重點(diǎn)分析。

功能：

根據(jù)海關(guān)出口信息對企業(yè)的出口情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如果企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)某商品的出口額占報(bào)告期總出口額的20%以上，并且該商品出口額相對基期的增長率大于50%，則該商品為突增出口商品。如存在此類商品，則結(jié)論為該商品基期未出口或出口較少，但報(bào)告期出口額比重較大，應(yīng)對該商品的貨源地、口岸、客戶、合同等情況進(jìn)行核查。

3.貨源地、出口口岸對照法。

貨源地、出口口岸對照法是通過列示外貿(mào)企業(yè)的報(bào)關(guān)口岸、進(jìn)貨貨源地及出口目的國情況，對外貿(mào)企業(yè)進(jìn)貨貨源地和出口口岸的地理位置、出口成本及業(yè)務(wù)合理性等進(jìn)行分析，以評估外貿(mào)企業(yè)出口額增長是否異常的方法。

原理：

外貿(mào)企業(yè)收購貨物進(jìn)行出口銷售，異地收購、異地報(bào)關(guān)是外貿(mào)經(jīng)營中的一種普遍現(xiàn)象，但同時(shí)也給日常出口退稅管理帶來了很大的漏洞。在對出口額增長異常企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)，通過將其出口商品的進(jìn)貨貨源地和出口口岸進(jìn)行列示，可以幫助稅務(wù)人員直觀的對外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性作出初步判斷。

功能：

將其出口商品的進(jìn)貨貨源地、出口口岸及出口目的國進(jìn)行列示，在對出口額增長異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行合理性分析時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮貨源地與口岸距離遠(yuǎn)近帶來的運(yùn)輸成本，同時(shí)，還要注意外貿(mào)企業(yè)的主要貨源地、主要出口口岸是否為騙稅多發(fā)地區(qū)或被國家稅務(wù)總局列名的敏感貨源地、敏感出口口岸等。

二、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長評估模板

本模板針對應(yīng)退（免）稅出口額變動率異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析。影響生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額增長的因素包括：內(nèi)外銷比例發(fā)生變化、出口商品代碼發(fā)生變化、出口（生產(chǎn)）能力、外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個(gè)主要方面。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長是指生產(chǎn)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)（免）稅出口額比基期應(yīng)退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額異常增長：

1.在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，部分內(nèi)銷收入轉(zhuǎn)化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

2.增加了廠房、設(shè)備、工人，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴(kuò)大導(dǎo)致出口額增長。3.在內(nèi)外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大會造成企業(yè)出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大造成企業(yè)出口額異常增長；二是外購不符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品條件的產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報(bào)造成出口額異常增長。

4.虛報(bào)出口，企業(yè)通過虛報(bào)出口數(shù)量或虛抬出口價(jià)格而騙取出口退稅，會導(dǎo)致出口額異常增長。

5.故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過故意隱瞞內(nèi)銷收入而達(dá)到不提或少提銷項(xiàng)稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是出口額異常增長。

因此，對應(yīng)退（免）稅出口額異常增長的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)外銷比例變化、生產(chǎn)能力、外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)出口額增長是否正常。

（二）評估方法及應(yīng)用 1．內(nèi)外銷比例法。

內(nèi)外銷比例測算法是通過分析企業(yè)的內(nèi)銷銷售額、外銷銷售額，計(jì)算出口企業(yè)總銷售額和內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額增長比例，并通過應(yīng)退（免）稅出口額增長比例與內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額增長比例的差額進(jìn)行關(guān)聯(lián)比較測算，分析企業(yè)基期、報(bào)告期內(nèi)外銷比例變化對出口額增長的影響，對企業(yè)出口額增長的合理性作出判斷的一種出口退稅評估方法。

原理：

內(nèi)外銷比例發(fā)生變化是企業(yè)出口額增長的因素之一，因此，在出口企業(yè)生產(chǎn)能力變化不大的條件下，采用內(nèi)外銷比例分析法，通過考查企業(yè)總銷售額變化幅度、內(nèi)外銷比例變化幅度、企業(yè)出口額增長幅度三者之間的相互轉(zhuǎn)化的結(jié)果，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此對企業(yè)出口額增長的合理性作出判斷。

在使用內(nèi)外銷比例測算法時(shí)，需要采集出口企業(yè)在基期和報(bào)告期的內(nèi)銷銷售額和外銷銷售額。若總銷售額增長比例不大，即使企業(yè)總體生產(chǎn)能力未擴(kuò)大，而報(bào)告期企業(yè)由于內(nèi)銷比例縮小、外銷比例擴(kuò)大就可能導(dǎo)致企業(yè)出口額的較大增長，出口企業(yè)內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額增長的比例，該增長比例在理論上與該企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額增長比例是非常接近的，根據(jù)其離散程度可以對企業(yè)出口額增長是否異常作出判斷。若總銷售額增長比例較大，則不能用內(nèi)外銷比例法分析企業(yè)出口額的增長。

功能: 若總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷因素導(dǎo)致的外銷銷售額增長比例的差額不超過5%時(shí)，說明企業(yè)總的生產(chǎn)規(guī)模變化不大，且由于內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額的增長比例與企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長比例比較接近，可以得出如下分析結(jié)論：此企業(yè)出口額增長可能是由于內(nèi)外銷比例發(fā)生變化造成，可結(jié)合其他方法作進(jìn)一步分析；當(dāng)總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷因素導(dǎo)致的外銷銷售額增長比例的差額大于5%，說明雖然企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模未發(fā)生較大變化，但內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額的增長比例與企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額的增長比例離散較大，因此不能使用內(nèi)外銷比例測算法合理的解釋企業(yè)外銷銷售額的增長，應(yīng)采用其他方法進(jìn)一步進(jìn)行分析；當(dāng)總銷售額的增長比例大于10%時(shí)，說明可能是由于生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大等原因?qū)е缕髽I(yè)出口額增長較大，因此不能使用內(nèi)外銷比例法分析企業(yè)出口額的增長，應(yīng)采用其他方法進(jìn)一步進(jìn)行分析。

2.生產(chǎn)要素類分析法。

生產(chǎn)要素類分析法包括原材料單耗分析法、關(guān)鍵設(shè)備生產(chǎn)能力分析法等五種分析方法，主要通過對出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實(shí)際生產(chǎn)能力和出口能力。

生產(chǎn)要素分析法的使用重點(diǎn)是數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性和生產(chǎn)要素參數(shù)維護(hù)的準(zhǔn)確性。

所謂數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性，就是要按照不同生產(chǎn)要素分析法的需求，采集相關(guān)的數(shù)據(jù)，不能漏采。采集過程需要通過企業(yè)的明細(xì)賬或?qū)嵉乇P點(diǎn)等方式。

所謂生產(chǎn)要素參數(shù)維護(hù)的準(zhǔn)確性，是指要結(jié)合該類企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，選擇測算同行業(yè)、同類型、同規(guī)模的企業(yè)平均生產(chǎn)要素參數(shù)作為該企業(yè)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。在軟件處理上，又可分為縣級參數(shù)、市級參數(shù)和省級參數(shù)三種。不同級別的參數(shù)由不同級別的維護(hù)人員進(jìn)行維護(hù)。在使用上，首先使用縣級參數(shù)作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，不存在縣級參數(shù)時(shí)選用市級參數(shù)，不存在市級參數(shù)時(shí)使用省級參數(shù)。由于原材料單耗測算法、關(guān)鍵物件測算法、單位產(chǎn)品耗能測算法、設(shè)備生產(chǎn)能力測算法基本原理一致，下面以原材料單耗測算法為例進(jìn)行重點(diǎn)講解。

（1）原材料單耗測算法。

原材料單耗測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、原材料耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品原材料耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測算企業(yè)的銷售額，綜合考慮內(nèi)銷和外購視同自產(chǎn)等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實(shí)際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

原理：

企業(yè)生產(chǎn)能力是影響企業(yè)銷售額大小的決定性因素之一，通過測算企業(yè)的生產(chǎn)能力，綜合考慮內(nèi)銷銷售額和外購視同自產(chǎn)銷售額等因素影響，可以測算出企業(yè)的理論出口額，用理論出口額與實(shí)際出口額進(jìn)行差異率測算，就可以對企業(yè)出口額增長是否合理作出判斷。

對于產(chǎn)品的主要原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出有固定數(shù)量關(guān)系的行業(yè)，可以通過原材料單耗測算法來分析企業(yè)的生產(chǎn)能力，進(jìn)而對企業(yè)出口額異常增長作出評估。

在使用原材料單耗測算法時(shí)，首先根據(jù)不同產(chǎn)品確定耗用的原材料，根據(jù)原材料耗用數(shù)量和單位產(chǎn)品原材料耗用數(shù)量可以推算出該產(chǎn)品產(chǎn)量，耗用多種原材料可以推算出多個(gè)產(chǎn)量，對同一產(chǎn)品耗用多個(gè)原材料推算出的產(chǎn)量進(jìn)行算術(shù)平均，即可得出該產(chǎn)品的理論產(chǎn)量，然后利用采集的該產(chǎn)品的產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存和產(chǎn)品平均銷售價(jià)格可以推算出該產(chǎn)品的理論銷售額，將所有產(chǎn)品的理論銷售額求和即可測算出該企業(yè)的總銷售收入，用總銷售收入減去內(nèi)銷銷售收入，然后加上已申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售額，就可以推算出該企業(yè)的理論出口額，理論出口額與該企業(yè)的實(shí)際出口額進(jìn)行比較測算，若理論出口額大于實(shí)際出口額則說明生產(chǎn)能力可以滿足實(shí)際出口需要，從是否隱瞞內(nèi)銷收入角度進(jìn)一步評估；若理論出口額小于實(shí)際出口額，則根據(jù)其差異率大小作出相應(yīng)的評估判斷。

功能：

在使用原材料單耗測算法時(shí)，逐步計(jì)算出單一原材料對應(yīng)產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品平均產(chǎn)量、產(chǎn)品銷售額、總銷售收入、測算出口額、實(shí)際出口額與測算出口額差異率，然后根據(jù)差異率大小來評估企業(yè)出口額增長是否合理。

若差異率大于10%，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力小于企業(yè)的實(shí)際出口能力，且差距較大，因此該企業(yè)可能存在虛報(bào)出口的嫌疑；若差異率大于等于零且不超過10%，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力與其實(shí)際出口能力差距不大，從原材料單耗測算法角度看，該企業(yè)出口額屬正常增長；若差異率小于零，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力能滿足其實(shí)際出口需要，若差異率較大，則企業(yè)可能存在隱瞞內(nèi)銷收入問題，需進(jìn)一步約談舉證、調(diào)查核實(shí)。

（2）關(guān)鍵物件測算法。

關(guān)鍵物件測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、關(guān)鍵物件耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品關(guān)鍵物件耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購視同自產(chǎn)等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實(shí)際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（3）單位產(chǎn)品耗能測算法。

單位產(chǎn)品耗能測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、能源耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品能源耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購視同自產(chǎn)等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實(shí)際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（4）設(shè)備生產(chǎn)能力測算法。

設(shè)備生產(chǎn)能力測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、生產(chǎn)設(shè)備名稱、設(shè)備數(shù)量、設(shè)備利用時(shí)間、單位時(shí)間設(shè)備生產(chǎn)能力、產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購視同自產(chǎn)等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實(shí)際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（5）計(jì)件工資或工資測算法。

計(jì)件工資或工資測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的產(chǎn)品名稱、生產(chǎn)工人當(dāng)期工資總額、單位產(chǎn)品所含工資、產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購視同自產(chǎn)等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實(shí)際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（6）視同自產(chǎn)測算法。視同自產(chǎn)測算法是在利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行原材料單耗測算法、關(guān)鍵物件測算法、單位產(chǎn)品耗能測算法、設(shè)備生產(chǎn)能力測算法、計(jì)件工資或工資測算法等基礎(chǔ)上，對以上各方法測算的出口額求平均值，用該平均值與企業(yè)的實(shí)際出口額進(jìn)行比較，根據(jù)比較結(jié)果來判斷企業(yè)出口額增長是否合理的一種出口退稅評估方法。

企業(yè)生產(chǎn)能力的測算方法很多，當(dāng)用多種方法對企業(yè)生產(chǎn)能力進(jìn)行測算時(shí)，其測算的結(jié)果會不盡相同，為使測算的生產(chǎn)能力更為科學(xué)，與實(shí)際生產(chǎn)能力更為接近，可對多種分析方法測算的出口額求算術(shù)平均，該平均值與實(shí)際出口額的離散程度將更為接近。實(shí)際出口額大于測算出口額時(shí)，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力小于企業(yè)的實(shí)際出口能力，若差距較大，則可能存在以下問題：一是存在未申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口的問題，外購產(chǎn)品金額可能為實(shí)際出口額與測算出口額的差額；二是存在外購不屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品范圍的產(chǎn)品出口問題，外購產(chǎn)品金額可能為實(shí)際出口額與測算出口額的差額；三是存在虛報(bào)出口嫌疑。若實(shí)際出口額小于測算出口額，則說明該企業(yè)的生產(chǎn)能力可以滿足該企業(yè)的出口需要，但若差額較大，則企業(yè)可能存在隱瞞內(nèi)銷收入的問題。

三、外貿(mào)企業(yè)商品出口額異常增長評估模板

本模板針對商品出口額變動率異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析，導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)商品出口額增長因素主要有購進(jìn)量、出口量增長、出口單價(jià)增長等因素。

（一）問題成因分析

外貿(mào)企業(yè)商品出口額異常增長是指外貿(mào)企業(yè)某商品報(bào)告期出口額相比該商品基期出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成外貿(mào)企業(yè)商品出口額的異常增長：一是企業(yè)拓展了新的出口商品領(lǐng)域，在原先未有出口或出口額較小的商品領(lǐng)域拓展了新的市場，為企業(yè)的出口業(yè)務(wù)帶來了更廣的發(fā)展前景，這種情況下，企業(yè)該商品的出口額會有較大增長；二是企業(yè)在出口業(yè)務(wù)沒有實(shí)際增長的情況下，虛報(bào)、高報(bào)出口。因此，對商品出口額異常增長的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)從其出口新商品的貨源地、出口口岸、出口目的國情況等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿(mào)企業(yè)商品出口額的增長是否正常。

（二）評估方法及應(yīng)用 1.貨源地、出口口岸對照法。

對外貿(mào)企業(yè)商品出口額異常增長問題的評估可采用貨源地、出口口岸對照法等方法，從不同角度分析外貿(mào)企業(yè)該商品的進(jìn)貨、出口之間是否符合邏輯關(guān)系，從而判斷企業(yè)出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合理性。原理同外貿(mào)企業(yè)出口額異常增長評估模板中的相應(yīng)方法，側(cè)重于對某類商品的分析。

四、生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長評估模板

本模板針對商品出口額變動率異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)商品出口額增長因素有生產(chǎn)能力增加、內(nèi)外銷比例發(fā)生變化、外購視同自產(chǎn)、出口商品代碼變化以及由委托出口改為自營出口等因素。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長是指生產(chǎn)企業(yè)某出口商品的報(bào)告期應(yīng)（免）稅出口額比基期應(yīng)退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長：

1.在企業(yè)生產(chǎn)能力、內(nèi)外銷比例和出口商品均未發(fā)生明顯變化的情況下，出口商品的商品代碼發(fā)生變化會導(dǎo)致企業(yè)商品出口額異常變動。

2.在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，出口商品的部分內(nèi)銷收入轉(zhuǎn)化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

3.增加了廠房、設(shè)備、工人，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴(kuò)大導(dǎo)致商品出口額增長。4.在內(nèi)外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大會造成企業(yè)出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大造成企業(yè)出口額異常增長；二是外購不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報(bào)造成出口額異常增長

5.虛報(bào)出口，企業(yè)通過虛報(bào)出口數(shù)量或虛抬出口價(jià)格而騙取出口退稅，會導(dǎo)致商品出口額異常增長。

6.故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過故意隱瞞內(nèi)銷收入而達(dá)到不提或少提銷項(xiàng)稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是商品出口額異常增長。

因此，對商品出口額異常增長的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從商品代碼變更、內(nèi)外銷比例變化、生產(chǎn)能力、外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)商品出口額增長是否正常。

（二）評估方法及應(yīng)用 1.商品代碼變更測算法。

商品代碼變更測算法是通過利用出口退稅海關(guān)信息，按照出口商品的上一級商品類別碼的類別（即根據(jù)商品代碼的前四位歸類），對出口商品的基期出口額和報(bào)告期出口額進(jìn)行比較測算，根據(jù)其差異率分析企業(yè)商品出口額的變動是否正常的出口退稅評估方法。

原理：

影響企業(yè)商品出口額變動的因素有很多，出口商品的商品代碼變化會導(dǎo)致企業(yè)商品出口額異常變動。

商品代碼是商品分類的具體表現(xiàn)，在實(shí)際工作中，根據(jù)商品代碼的前六位可以對出口商品進(jìn)行較為明細(xì)歸類，根據(jù)商品代碼的前四位可以對出口商品進(jìn)行大的歸類。商品代碼會根據(jù)海關(guān)每年的調(diào)整發(fā)生變化，但一般情況下，商品代碼前4位即商品類別不會發(fā)生變化，特別是對于同一企業(yè)而言，商品類別變化的可能性較小。通過對商品類別出口額的分析，可以排除商品代碼變化對出口額數(shù)據(jù)變化的影響，使數(shù)據(jù)分析結(jié)果更接近于企業(yè)的實(shí)際出口行為。

功能：

在使用商品代碼變更測算法時(shí)，首先按商品代碼的前四位進(jìn)行歸類，逐步測算出出口商品類別、基期商品出口額、報(bào)告期商品出口額、報(bào)告期商品出口額與基期商品出口額的差異率。若差異率不超過20%，說明從出口商品大類上看，商品出口額變動不大，而明細(xì)商品出口額卻出現(xiàn)異常增長，因此，其商品出口額異常增長可能主要是由于商品代碼變更造成，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)該企業(yè)是否存在出口商品種類未發(fā)生變化但商品代碼發(fā)生改變的情況；若差異率超過20%，說明不但明細(xì)商品出口額出現(xiàn)異常增長，從該商品的出口商品大類上看，其出口額也出現(xiàn)較大幅度增長，因此，用商品代碼變更測算法就無法準(zhǔn)確分析此疑點(diǎn)，應(yīng)從內(nèi)外銷比例大小、企業(yè)生產(chǎn)能力變化等角度進(jìn)一步分析。

2.內(nèi)外銷比例法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進(jìn)行分析。3.生產(chǎn)要素分析法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進(jìn)行分析。4.視同自產(chǎn)測算。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進(jìn)行分析。

五、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動異常評估模板

本模板針對應(yīng)退（免）稅額變動異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析。

（一）問題成因分析

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額異常增長是指外貿(mào)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)退（免）稅額比基期應(yīng)退（免）稅額的增長幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅額的異常增長：一是外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額發(fā)生了較大幅度的增長，則其相對應(yīng)的應(yīng)退（免）稅額也會發(fā)生較大幅度的增長。對于外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額發(fā)生異常增長的分析，可參照外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額異常增長問題的評估方法進(jìn)行，其主要影響因素包括企業(yè)主要出口商品的出口額有較大幅度增長、企業(yè)在新的出口商品領(lǐng)域有較大幅度增長等。二是外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額沒有發(fā)生較大幅度的增長，但是由于退稅率調(diào)整或企業(yè)貿(mào)易方式的變化等因素，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)退（免）稅額有較大增長。首先，外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退（免）稅額取決于進(jìn)貨的計(jì)稅金額和商品的退稅率，所以，在總的應(yīng)退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國家宏觀政策的調(diào)控等因素造成某些商品的出口退稅率上調(diào)，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長。其次，貿(mào)易方式的變化也對應(yīng)退（免）稅額產(chǎn)生影響，對于出口企業(yè)來說，當(dāng)其從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《進(jìn)料加工免稅證明》，其購進(jìn)的進(jìn)口料件應(yīng)征稅款可暫不計(jì)征入庫，而是在企業(yè)申請退稅時(shí)從應(yīng)退（免）稅額中進(jìn)行抵扣，出口退稅應(yīng)抵扣稅額等于進(jìn)口料件的計(jì)稅金額×退稅率，當(dāng)企業(yè)的貿(mào)易方式由進(jìn)料加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易時(shí)，對計(jì)算應(yīng)退（免）稅額有影響的應(yīng)抵扣稅款則會減少，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長。

因此，對應(yīng)退（免）稅額異常增長的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)從其主要出口商品的增長幅度、出口新商品的增長幅度及外貿(mào)企業(yè)的貨源地、出口口岸的分布情況、出口商品退稅率的調(diào)整、出口貿(mào)易方式的變化等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅額的增長是否正常。

（二）評估方法及應(yīng)用

1.應(yīng)退（免）稅額還原分析法。

應(yīng)退（免）稅額還原分析法是在應(yīng)退（免）稅出口額變動率未超過10%時(shí)，以基期企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)退（免）稅額為基數(shù)，先分析退稅率變化對退（免）稅額的影響，再分析貿(mào)易方式變化對退（免）稅額的影響，然后推算出報(bào)告期理論應(yīng)退（免）稅額，將理論應(yīng)退（免）稅額與報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額進(jìn)行比較，以判斷應(yīng)退（免）稅額增長異常原因的分析方法。原理：

應(yīng)退（免）稅出口額、出口商品退稅率、貿(mào)易方式的變化會造成出口企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的變化。在企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額變動不大的前提下，企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長則主要有以下兩個(gè)方面的原因：

首先，出口商品退稅率的變化對應(yīng)退（免）稅額產(chǎn)生影響。對于外貿(mào)企業(yè)來說，應(yīng)退（免）稅額取決于進(jìn)貨的計(jì)稅金額和商品的退稅率；對于生產(chǎn)企業(yè)來說，應(yīng)退（免）稅額與出口貨物的離岸價(jià)和退稅率有關(guān)。所以，在總的應(yīng)退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國家宏觀政策的調(diào)控等因素造成某些商品的出口退稅率上調(diào)，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長。

其次，貿(mào)易方式的變化也對應(yīng)退（免）稅額產(chǎn)生影響。對于出口企業(yè)來說，當(dāng)其從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《進(jìn)料加工免稅證明》，根據(jù)進(jìn)口料件金額計(jì)算出口退稅應(yīng)抵扣稅額，出口退稅應(yīng)抵扣稅額等于進(jìn)口料件的計(jì)稅金額×退稅率。當(dāng)企業(yè)的貿(mào)易方式由進(jìn)料加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易時(shí)，對計(jì)算應(yīng)退（免）稅額有影響的應(yīng)抵扣稅款則會減少，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長。

通過應(yīng)退（免）稅額還原分析法，可以以基期的應(yīng)退（免）稅額為基準(zhǔn)，綜合考慮退稅率調(diào)整和貿(mào)易方式變化對應(yīng)退（免）稅額帶來的影響，大體測算出由于這兩項(xiàng)因素變化而使報(bào)告期應(yīng)退（免）稅額達(dá)到的理論值。將這個(gè)理論值與報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額進(jìn)行比較，計(jì)算出兩者的差異率，供稅務(wù)人員分析企業(yè)報(bào)告期應(yīng)退（免）稅額增長的原因。

功能：

在使用應(yīng)退（免）稅額還原分析法時(shí)，首先分析由于退稅率變化對企業(yè)應(yīng)退（免）稅額造成的影響。根據(jù)應(yīng)退（免）稅額的計(jì)算公式，計(jì)算出退稅率變化對應(yīng)退（免）稅額的影響額。外貿(mào)企業(yè)為出口進(jìn)貨金額×（該商品報(bào)告期退稅率-該商品基期退稅率），生產(chǎn)企業(yè)為出口銷售額×（該商品報(bào)告期退稅率-該商品基期退稅率）。然后，根據(jù)進(jìn)料加工應(yīng)抵扣稅額的計(jì)算公式，計(jì)算出貿(mào)易方式變化對應(yīng)退（免）稅額的影響額。其中，外貿(mào)企業(yè)為基期應(yīng)抵扣稅額-報(bào)告期應(yīng)抵扣稅額，生產(chǎn)企業(yè)為基期免抵退稅額抵減額-報(bào)告期免抵退稅額抵減額。通過使用基期的應(yīng)退（免）稅額作為基數(shù)，加上上述兩種因素計(jì)算出的對應(yīng)退（免）稅額的影響額，便可以得到報(bào)告期理論應(yīng)退（免）稅額。將報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額與理論應(yīng)退（免）稅額進(jìn)行比較，如果兩者差異率小于10%，則說明在綜合考慮退稅率變化和貿(mào)易方式變化對應(yīng)退（免）稅額的影響后，報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額與報(bào)告期理論應(yīng)退（免）稅額差異率不超過10%，說明該企業(yè)應(yīng)退（免）稅額增長主要由于退稅率和貿(mào)易方式變化所致，屬正?，F(xiàn)象；如果兩者差異率大于10%，則說明僅從退稅率變化和貿(mào)易方式變化的角度還無法準(zhǔn)確分析此疑點(diǎn)，應(yīng)采用其他方法進(jìn)行進(jìn)一步分析。

2.主要出口商品測算法。3.突增商品測算法。

4.貨源地、出口口岸對照法。

應(yīng)退（免）稅出口額變動率大于10%，系統(tǒng)選擇應(yīng)退（免）稅出口額異常增長模板使用上述2、3、4三種方法進(jìn)行分析，以核實(shí)出口額異常增長的真實(shí)性。前文已做詳細(xì)介紹。

六、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動異常評估模板

本模板針對應(yīng)退（免）稅額變動異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動異常是指生產(chǎn)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)（免）稅額比基期應(yīng)退（免）稅額的增長幅度較大。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)免抵退稅額（應(yīng)退免稅額）=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額，因此可以從出口額、退稅率、免抵退稅抵減額等幾個(gè)因素分析企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的變化。主要有以下幾個(gè)因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額異常增長：

1.出口額增長。又分以下幾種情況：

（1）企業(yè)增加了廠房、設(shè)備、工人等，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴(kuò)大導(dǎo)致出口額增長。

（2）在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，部分內(nèi)銷收入轉(zhuǎn)化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

（3）在內(nèi)外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大會造成企業(yè)出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大造成企業(yè)出口額異常增長；二是外購不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報(bào)造成出口額異常增長，不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品就是企業(yè)外購的不符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品條件的出口產(chǎn)品。（4）虛報(bào)出口，企業(yè)通過虛報(bào)出口數(shù)量或虛抬出口價(jià)格而騙取出口退稅，會導(dǎo)致出口額異常增長。

（5）故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過故意隱瞞內(nèi)銷收入而達(dá)到不提或少提銷項(xiàng)稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是出口額異常增長。

2.退稅率提高。由于出口貨物退稅率提高導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)退（免）稅額增長。3.貿(mào)易方式變化。根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率，免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅，從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的貨物到岸價(jià)格越小，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格就越小，導(dǎo)致免抵退稅遞減額就越小，最終導(dǎo)致企業(yè)的免抵退稅額就越大，因此，在企業(yè)出口額和退稅率均變化不大的情況下，由于企業(yè)貿(mào)易方式變化，由進(jìn)料加工貿(mào)易向一般貿(mào)易方式轉(zhuǎn)化的越多，企業(yè)應(yīng)退（免）稅額就越大。

因此，對應(yīng)退（免）稅額異常增長的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從生產(chǎn)能力、內(nèi)外銷比例變化、退稅率、貿(mào)易方式變化等方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額增長是否正常。

（二）評估方法及應(yīng)用

1.應(yīng)退（免）稅額還原分析法。

分析原理同外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動異常分析，僅是取數(shù)口徑略有變化。2.內(nèi)外銷比例測算法。3.生產(chǎn)要素分析法。

應(yīng)退（免）稅出口額變動率大于10%，系統(tǒng)選擇應(yīng)退（免）稅出口額異常增長模板使用上述2、3兩種方法進(jìn)行分析，以核實(shí)出口額異常增長的真實(shí)性。前文已做詳細(xì)介紹。

七、異地報(bào)關(guān)異常評估模板

本模板針對異地報(bào)關(guān)異常的出口企業(yè)進(jìn)行分析。

（一）問題成因分析

報(bào)關(guān)是指進(jìn)出境運(yùn)輸工具的負(fù)責(zé)人、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)辦理貨物進(jìn)出口手續(xù)的過程。異地報(bào)關(guān)指出口企業(yè)不在當(dāng)?shù)?本省范圍內(nèi))進(jìn)行報(bào)關(guān)的過程。

出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)可能由于本地到進(jìn)口國家沒有合適的運(yùn)輸方式，或國外客戶對出口口岸有特殊要求，或者生產(chǎn)企業(yè)在外地收購的視同自產(chǎn)貨物在收購地直接出口等情況。

1.異地收購異地出口。生產(chǎn)企業(yè)在異地收購出口的視同自產(chǎn)貨物，可能存在企業(yè)在異地收購之后在附近海關(guān)報(bào)關(guān)出口的情況，出口的商品使用出口商品種類比較分析法評估是否屬于企業(yè)經(jīng)營范圍之內(nèi)的產(chǎn)品，如屬于經(jīng)營范圍之內(nèi)，應(yīng)評估出口的商品是否符合出口視同自產(chǎn)貨物的條件。外貿(mào)企業(yè)在異地收購出口貨物，從考慮節(jié)省運(yùn)費(fèi)等角度考慮，可能直接在異地報(bào)關(guān)出口。應(yīng)對貨源地和報(bào)關(guān)地根據(jù)地理位置合理性評估。

2.運(yùn)輸時(shí)間的原因。由于國外購貨商的運(yùn)輸時(shí)間要求，本地可能沒有合適的船期或運(yùn)輸方式出口到國外，所以需要到異地進(jìn)行報(bào)關(guān)出口，應(yīng)對本地的出口運(yùn)輸情況進(jìn)行合理性評估。

3.國外客商特殊要求。部分國外客戶對出口口岸、出口貨船或報(bào)關(guān)行有特殊要求，要求出口企業(yè)到其指定的出口口岸或報(bào)關(guān)行進(jìn)行報(bào)關(guān)。應(yīng)對具體情況實(shí)地調(diào)查后進(jìn)行合理性評估。

（二）評估方法及應(yīng)用 1.出口商品種類比較分析法。

通過將一定時(shí)期內(nèi)出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)出口的商品與該企業(yè)在當(dāng)?shù)貓?bào)關(guān)出口的商品對比分析，初步判斷出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品是否屬于該企業(yè)經(jīng)營的商品范圍，該出口企業(yè)是否經(jīng)常發(fā)生該類商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，從而評估出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常的問題。

原理：

出口企業(yè)因異地收購等原因在異地報(bào)關(guān)出口貨物，調(diào)查出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品在一定時(shí)期內(nèi)有無在本地海關(guān)報(bào)關(guān)出口，初步分析出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品是否屬于出口企業(yè)的經(jīng)營范圍，如屬于生產(chǎn)企業(yè)異地收購的視同自產(chǎn)產(chǎn)品可結(jié)合出口商品是否符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品的規(guī)定做進(jìn)一步評估。

功能：

如果出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品種類曾在本地海關(guān)報(bào)關(guān)出口，則該出口企業(yè)可能經(jīng)常發(fā)生該種商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，基本說明該種異地報(bào)關(guān)出口的商品屬于出口企業(yè)的經(jīng)營范圍之內(nèi)，可結(jié)合其他方法進(jìn)一步評估。

如果出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品種類未曾在本地報(bào)關(guān)出口，則該出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的貨物可能不屬于該出口企業(yè)的日常經(jīng)營范圍，應(yīng)結(jié)合商品的貨源地或產(chǎn)地進(jìn)一步分析。

2.出口口岸評估分析法。

通過列示外貿(mào)出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口和出口商品貨源地的情況，分析地理位置、出口成本、業(yè)務(wù)合理性等合理性原則，如按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，報(bào)關(guān)地與目的國是否存在舍近求遠(yuǎn)的現(xiàn)象，運(yùn)輸方式上是否存在應(yīng)使用海運(yùn)方式而選擇陸運(yùn)或空運(yùn)方式的現(xiàn)象，人工評估外貿(mào)出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常的問題。

原理：

外貿(mào)企業(yè)異地收購出口是外貿(mào)經(jīng)營中的一種普遍現(xiàn)象，同時(shí)也給日常管理帶來很大的管理漏洞，目前對于異地收購出口、異地收購?fù)惍a(chǎn)品比例較大以及貨物從敏感口岸報(bào)關(guān)出口的企業(yè)，實(shí)行重點(diǎn)管理，國家稅務(wù)總局也專門下發(fā)了《出口貨物稅收函調(diào)辦法》加強(qiáng)了對外貿(mào)企業(yè)異地收購出口的管理。

功能：

結(jié)合異地報(bào)關(guān)口岸分布情況分析企業(yè)出口業(yè)務(wù)真實(shí)性、合理性。根據(jù)該口岸對應(yīng)出口報(bào)關(guān)單信息，在外貿(mào)企業(yè)出口明細(xì)表中，查找與報(bào)關(guān)單信息中商品代碼相同的進(jìn)貨明細(xì)和出口明細(xì)。

如果進(jìn)貨明細(xì)與出口明細(xì)為多進(jìn)貨多出口，首先比較對應(yīng)報(bào)關(guān)單在進(jìn)貨明細(xì)中有無相同進(jìn)貨數(shù)量的進(jìn)貨信息，可能增加了貨源地同時(shí)減少了某貨源地的進(jìn)貨金額。

評估貨源地、貨源地進(jìn)貨金額占全部進(jìn)貨金額的比例、是否敏感口岸出口、異地報(bào)關(guān)出口占全部出口比例等數(shù)據(jù)，合理判斷外貿(mào)出口異地出口業(yè)務(wù)的合理性。

3.貨源地、出口口岸圖表分析法。

通過將出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口情況在模擬地圖上進(jìn)行展示，對該企業(yè)的貨源地、報(bào)關(guān)地等相關(guān)信息突出顯示，評估出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常的問題。

原理：

通過在地圖上展示貨源地及每個(gè)貨源地的進(jìn)貨金額和占總進(jìn)貨金額的比重、出口口岸及每個(gè)口岸的出口額和占總出口額的比重，并且對敏感口岸進(jìn)行重點(diǎn)標(biāo)識，按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，分析報(bào)關(guān)地與目的國是否存在舍近求遠(yuǎn)的現(xiàn)象，運(yùn)輸方式上是否存在應(yīng)使用海運(yùn)方式而選擇陸運(yùn)或空運(yùn)方式的現(xiàn)象。

功能：

通過展示出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)出口口岸和貨源地的地理位置，從空間上判斷出口企業(yè)出口業(yè)務(wù)的合理性。

八、生產(chǎn)企業(yè)只退稅不免抵評估模板

本模板針對只退稅不免抵的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析。對于連續(xù)六個(gè)月只退稅不免抵企業(yè)，通過分析其內(nèi)外銷比例、稅負(fù)率以及進(jìn)項(xiàng)稅額組成情況，判斷企業(yè)免抵退稅情況是否合理。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)只退稅不免抵是指免抵退企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)六個(gè)月申報(bào)退稅額累計(jì)大于零，而免抵額累計(jì)等于零的異常問題。通過對出口退稅審核系統(tǒng)中免抵退匯總表進(jìn)行篩選，選取出疑點(diǎn)免抵退企業(yè)作為評估對象進(jìn)行評估。

影響出口企業(yè)免抵稅額實(shí)現(xiàn)的因素很多，綜合來看存在以下主要因素： 1.評估期前和評估期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大。

2.評估期前和評估期內(nèi)取得虛開進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大。3.隱瞞內(nèi)銷收入，提高外銷收入比例，導(dǎo)致退稅額偏大。根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算公式：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：

（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額。

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。（2）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)期免抵稅額＝0。

可以得出免抵退稅企業(yè)提高外銷收入比例、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額是影響免抵稅額正常實(shí)現(xiàn)的人為因素。因此免抵退稅企業(yè)免抵稅額為零主要有兩方面原因造成的：

（1）外銷比例過大，使得當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)出口企業(yè)既有內(nèi)銷收入，又有外銷收入，則外銷收入比例越小，則退稅額越小，免抵額越大；外銷收入比例越大，則退稅額越大，免抵額越小。當(dāng)外銷收入達(dá)到一定比例，免抵退稅額大于等于當(dāng)期期末留抵稅額，就會出現(xiàn)免抵額為零的問題。

免抵退稅企業(yè)為了達(dá)到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地控制或提高外銷收入的比例，使企業(yè)在既有內(nèi)銷收入，又有外銷收入的情況下，出現(xiàn)只有退稅額沒有免抵額的問題。而當(dāng)出口企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額沒有明顯變化，卻出現(xiàn)連續(xù)六個(gè)月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業(yè)人為地提高外銷比例，從而影響免抵額、退稅額的實(shí)現(xiàn)和計(jì)算。

（2）虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，使得當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額。免抵退稅企業(yè)外銷收入比例不變的情況下，為了達(dá)到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，使得出口企業(yè)的當(dāng)期期末留抵稅額增大，出現(xiàn)只有退稅額沒有免抵額的問題。而當(dāng)出口企業(yè)外銷收入比例沒有達(dá)到一定比例，卻出現(xiàn)連續(xù)六個(gè)月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業(yè)人為地虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，從而影響免抵額、退稅額的實(shí)現(xiàn)。

（二）評估方法及應(yīng)用 1.外銷比例分析法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的企業(yè)外銷銷售收入、內(nèi)銷銷售收入、期初留抵稅額、本期進(jìn)項(xiàng)稅額、本期銷項(xiàng)稅額、其他進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算出口企業(yè)的外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值，并通過外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值的比較測算，對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個(gè)月累計(jì)應(yīng)免抵額等于零且累計(jì)應(yīng)退稅額大于零）的問題進(jìn)行合理評估。

原理：

在實(shí)際工作中，有不少企業(yè)既存在內(nèi)銷收入，又存在外銷收入，出口企業(yè)內(nèi)外銷收入的比例、產(chǎn)品增值率、加工貿(mào)易方式等都是影響出口企業(yè)免抵退稅額實(shí)現(xiàn)的客觀因素，而內(nèi)外銷收入比例對出口企業(yè)免抵額或退稅額的實(shí)現(xiàn)有很大的影響。

對于生產(chǎn)企業(yè)來講，外銷收入占總銷售額收入的比例達(dá)到一定程度，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，就會出現(xiàn)應(yīng)退稅額而不會產(chǎn)生免抵稅額的現(xiàn)象，這樣就存在外銷占總銷售收入比例的一個(gè)假定臨界值。如果外銷收入比例大于這個(gè)臨界值，則應(yīng)產(chǎn)生退稅額而不產(chǎn)生免抵稅額，如果外銷收入比例小于這個(gè)臨界值，則應(yīng)產(chǎn)生免抵稅額而不產(chǎn)生退稅額。這個(gè)臨界值由于出口商品的征退稅率、期初留抵稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的變動而變動。

功能：

在測算中，外銷比例如果大于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)可能因?yàn)橥怃N比例較大的原因，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，出現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)應(yīng)退稅額而沒有免抵稅額的情況，造成連續(xù)六個(gè)月只退稅不免抵，屬于正常情況。

外銷比例如果小于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)在免抵退稅計(jì)算時(shí)，一般應(yīng)不會出現(xiàn)免抵額為零的情況，而在實(shí)際申報(bào)中如果出口企業(yè)連續(xù)六個(gè)月只實(shí)現(xiàn)退稅額而沒有實(shí)現(xiàn)免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額計(jì)算不準(zhǔn)確或存在虛假申報(bào)等問題，屬于不正常的情況。在日常檢查中可重點(diǎn)對企業(yè)申報(bào)的內(nèi)銷收入、外銷收入、進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況進(jìn)行審核。

2.虛擬稅負(fù)率分析法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)期初留抵稅額、本期進(jìn)項(xiàng)稅額、商品征稅率為17%的外銷收入、商品征稅率為13%的外銷收入、商品征稅率為17%的內(nèi)銷收入、商品征稅率為13%的內(nèi)銷收入、本期進(jìn)料加工虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算出免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負(fù)率，并通過虛擬稅負(fù)率和同行業(yè)平均稅負(fù)率的比較測算，對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個(gè)月累計(jì)應(yīng)免抵額等于零且累計(jì)應(yīng)退稅額大于零）的問題進(jìn)行合理評估。

原理：

在實(shí)際工作中，免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)的退稅額和免抵額的實(shí)現(xiàn)是通過免抵退稅額與本期期末留抵稅額來計(jì)算的。本期期末留抵稅額是影響免抵退稅企業(yè)免抵額實(shí)現(xiàn)的客觀因素，而企業(yè)的稅負(fù)率是決定本期期末留抵稅額大小的重要指標(biāo)，因此免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負(fù)率對出口企業(yè)免抵額或退稅額的實(shí)現(xiàn)有很大的影響。

對于免抵退稅企業(yè)來講，虛擬稅負(fù)率越低，則本期期末留抵稅越大，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，就會出現(xiàn)應(yīng)退稅額而不會產(chǎn)生免抵稅額的現(xiàn)象。而造成免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率偏低有虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或上期留抵稅過大等因素。

功能：

如果虛擬稅負(fù)率比同行業(yè)平均稅負(fù)率小，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率與同行業(yè)平均稅負(fù)率相比較低，可能進(jìn)項(xiàng)稅額存在問題，進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額過大，有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)的嫌疑；如果虛擬稅負(fù)率比同行業(yè)平均稅負(fù)率高，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率與同行業(yè)平均稅負(fù)率相比相差不大，只退稅不免抵問題可能不是由虛增進(jìn)項(xiàng)稅造成的，可通過其他方法繼續(xù)分析。

3.非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)占總進(jìn)項(xiàng)的比例分析法。

通過利用出口企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中本期進(jìn)項(xiàng)稅額、本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣金額等內(nèi)容計(jì)算出口企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例，并通過對非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例的評估分析，來確定出口企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額是否出現(xiàn)異常，是否存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)，虛增進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，以此對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個(gè)月累計(jì)應(yīng)免抵額等于零且累計(jì)應(yīng)退稅額大于零）的問題進(jìn)行合理評估。

原理：

通過計(jì)算免抵退稅企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占總進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，來評估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的免抵退稅申報(bào)是否合理，是否有通過非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額來虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

功能：

在測算中，如果非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例不超過30%，則在免抵退稅計(jì)算時(shí)，出現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)應(yīng)退稅額而沒有免抵稅額的情況，非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣情況不是檢查重點(diǎn)。

如果非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例超過30%，而且出口企業(yè)連續(xù)六個(gè)月只實(shí)現(xiàn)退稅額而沒有實(shí)現(xiàn)免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)，虛增進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，應(yīng)列入重點(diǎn)監(jiān)控對象，重點(diǎn)核實(shí)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額的情況，并可結(jié)合其他方法對企業(yè)做進(jìn)一步評估。

九、出口不退稅商品評估模板

本模板對出口不退稅商品進(jìn)行評估分析，出口不退稅商品應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額，從出口報(bào)關(guān)單信息中篩選出出口不退稅商品信息，逐條核實(shí)是否已轉(zhuǎn)內(nèi)銷。處理標(biāo)志分三種情況“核查已自行申報(bào)納稅、核查后已通知轉(zhuǎn)內(nèi)銷、核查其他情況”。

（一）問題成因分析

出口不退稅商品是指根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定其出口退稅率為零，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅的出口商品。對出口不退稅商品的評估主要是為了防止部分出口企業(yè)出現(xiàn)對出口不退稅商品未按政策規(guī)定作內(nèi)銷處理而導(dǎo)致不繳或少繳稅的情況。

以下幾個(gè)因素可能導(dǎo)致出口企業(yè)違規(guī)：一是出口不退稅商品的企業(yè)因?qū)φ呷狈α私舛茨芗皶r(shí)辦理稅務(wù)登記或辦理了稅務(wù)登記但未辦理出口退（免）稅認(rèn)定，或者故意不辦理登記、認(rèn)定手續(xù)以躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這都使出口不退稅商品處于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的真空地帶；二是出口企業(yè)實(shí)行賬外賬，對出口不退稅商品的銷售收入不做或少做賬務(wù)處理，做納稅申報(bào)時(shí)瞞報(bào)或少報(bào)該項(xiàng)銷售收入；三是出口企業(yè)在作賬務(wù)處理時(shí)，將出口不退稅商品應(yīng)視同內(nèi)銷的銷售收入和出口退稅商品的外銷銷售收入都記作外銷銷售收入，使兩類商品都享受退稅政策；四是出口企業(yè)在出口不退稅商品時(shí)，用與不退稅商品類別相近的可退稅商品的海關(guān)商品代碼報(bào)關(guān)出口；五是出口企業(yè)在對出口不退稅商品計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，計(jì)算公式應(yīng)用錯(cuò)誤。因此，對出口不退稅商品的出口企業(yè)，要根據(jù)出口不退稅商品信息，認(rèn)真研究、分析企業(yè)具體情況，有針對性地采取措施查找其可能出現(xiàn)的問題。

（二）評估方法及應(yīng)用 1.不退稅商品核查分析法。

不退稅商品核查分析法是分析企業(yè)申報(bào)信息中的出口不退稅商品信息，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)處理的出口不退稅信息分別核對，篩選出尚未處理的出口不退稅信息由稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以逐條核實(shí)進(jìn)行落實(shí)處理的方法。

原理：

在使用不退稅商品核查分析方法時(shí)，需要采集企業(yè)退（免）稅認(rèn)定信息、出口不退稅商品信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已處理完畢的出口不退稅商品信息。利用海關(guān)信息查找報(bào)告期內(nèi)出口企業(yè)的所有出口不退稅商品信息，再將不退稅商品信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已處理完畢的出口不退稅商品信息核對。兩者有相同記錄的，表明該信息前期已經(jīng)處理完畢，剩余不相符部分則為未處理信息，可交由稅收管理員到企業(yè)實(shí)地核查后視具體情況進(jìn)行處理。功能：

將當(dāng)期出口不退稅信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)處理完畢的企業(yè)出口不退稅商品數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，若兩者存在報(bào)關(guān)單號相同的記錄，則表明該信息前期已經(jīng)處理，出口企業(yè)可能已經(jīng)將這部分出口銷售收入自行或經(jīng)稅收管理員核查后作轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理并申報(bào)納稅，當(dāng)期不需再做處理。

當(dāng)期出口不退稅信息中前期未處理的部分，可交由稅收管理員到企業(yè)逐條核實(shí)，落實(shí)其是否已經(jīng)記入內(nèi)銷銷售收入并按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。不予退（免）稅的貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，若出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)，則不予退還消費(fèi)稅。經(jīng)核查存在其他情況的，可視具體情況進(jìn)行相應(yīng)處理。

十、納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對異常評估模板

本模板針對納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對異常的生產(chǎn)性出口企業(yè)進(jìn)行評估分析。

（一）問題成因分析

納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對異常是指生產(chǎn)性出口企業(yè)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額” 與上期免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”不相符。根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”應(yīng)按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)，也就是說，當(dāng)期納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的當(dāng)期數(shù)和累計(jì)數(shù)均應(yīng)一致。

主要有以下幾個(gè)因素可能造成納稅申報(bào)表與免抵退稅申報(bào)表比對異常：一是生產(chǎn)企業(yè)上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”不為零，但在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”欄中漏報(bào)或者錯(cuò)報(bào)金額；二是出口企業(yè)未能正確理解增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”的含義，在實(shí)際收到上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的退稅款后才在增值稅納稅申報(bào)表予以填列；三是前期發(fā)現(xiàn)的比對異常，在當(dāng)期將增值稅納稅申報(bào)表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的差額做調(diào)整處理，導(dǎo)致這兩欄數(shù)據(jù)的當(dāng)期數(shù)不相符，但累計(jì)數(shù)一致。因此，對納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對異常的出口企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真分析、查找其出現(xiàn)問題的原因，然后視具體情況有區(qū)別地進(jìn)行相應(yīng)處理。

（二）評估方法及應(yīng)用

1.免抵退稅匯總表應(yīng)退稅稅額與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額比較法。

免抵退稅匯總表應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額比較法是將生產(chǎn)性出口企業(yè)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”進(jìn)行比較分析，若這兩個(gè)欄次存在差額，再將該差額與當(dāng)期納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”進(jìn)行比較并據(jù)以進(jìn)行相應(yīng)處理的一種方法。

原理：

增值稅納稅申報(bào)表中“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。

由于當(dāng)期納稅申報(bào)表“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”不準(zhǔn)確會導(dǎo)致出口企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額及期末留抵稅額申報(bào)錯(cuò)誤。因此，對于經(jīng)比對發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，若稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)做了相應(yīng)處理，當(dāng)期比對異常數(shù)據(jù)可以忽略；對免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)不一致但累計(jì)數(shù)相同的，在核實(shí)后，當(dāng)期比對異常數(shù)據(jù)可以忽略。

其他稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未處理的異常數(shù)據(jù)，需要做進(jìn)一步比較分析。具體而言，若當(dāng)期納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額與免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額相比偏大，則出口企業(yè)當(dāng)期納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額偏小，應(yīng)納稅額增加或期末留抵稅額減??；相反，若當(dāng)期納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額與免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額相比偏小，則出口企業(yè)當(dāng)期納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額偏大，應(yīng)納稅額減小或期末留抵稅額增加。

功能：

使用免抵退稅匯總表應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額比較法是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)性出口企業(yè)上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”與當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”是否相符，防止出口企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)而導(dǎo)致少繳稅款、企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表填寫錯(cuò)誤或多轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)等問題的發(fā)生。

一般而言，上期免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”與當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”存在差異分兩類情況，一類是免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額大于納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額。在這種情況下，若免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額的差額小于當(dāng)期期末留抵稅額，應(yīng)調(diào)減增值稅納稅申報(bào)表的留抵稅額，調(diào)減額等于免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額的差額；若免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額的差額大于期末留抵稅額，應(yīng)補(bǔ)征稅額，應(yīng)補(bǔ)征稅額為免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額和期末留抵稅額之差。第二類是免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額小于納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額。在這種情況下，存在多轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的可能，會導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額偏小、應(yīng)納稅額偏大，可在進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)后做相應(yīng)處理。

另外，若免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)不一致但累計(jì)數(shù)相同，則有可能是前期數(shù)據(jù)申報(bào)錯(cuò)誤導(dǎo)致的差額在當(dāng)期稅額中進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，在核實(shí)后，當(dāng)期數(shù)據(jù)的比對異?？梢院雎浴?/p>

十一、未申報(bào)退（免）稅出口額評估模板

本模板針對未申報(bào)退（免）稅出口額異常的出口企業(yè)進(jìn)行評估分析。

（一）問題成因分析

未申報(bào)退（免）稅是指出口企業(yè)商品出口后未做外銷銷售收入或雖然做了外銷銷售收入但未申報(bào)或未在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅的行為。

造成出口企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)退（免）稅問題主要有以下幾個(gè)因素：（1）部分出口企業(yè)對相關(guān)政策缺乏了解，未辦理稅務(wù)登記或辦理了稅務(wù)登記但未辦理出口退（免）稅認(rèn)定，也未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口商品退（免）稅；（2）出口企業(yè)出口商品的外銷銷售收入未按照財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)規(guī)定及時(shí)入賬，導(dǎo)致無法進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)；(3）出口企業(yè)對已出口商品確認(rèn)了外銷銷售收入但未及時(shí)做退（免）稅申報(bào)；（4）出口企業(yè)未申報(bào)退（免）稅的出口商品已經(jīng)超期，但未做轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理并計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）評估方法及應(yīng)用 1.未申報(bào)退免稅核查分析法。

未申報(bào)退免稅核查分析法是指通過采集出口退稅審核系統(tǒng)的出口退（免）稅認(rèn)定信息、企業(yè)退（免）稅申報(bào)信息與海關(guān)信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已處理的未申報(bào)退（免）稅信息，使用比對分析的方法，對出口企業(yè)未申報(bào)退（免）稅的出口商品逐項(xiàng)落實(shí)并進(jìn)行相應(yīng)處理的一種方法。

原理：

根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅政策規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)申報(bào)退（免）稅確有困難以及紙質(zhì)憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向主管其退（免）稅業(yè)務(wù)的退稅部門提出延期申報(bào)書面申請，經(jīng)市級退稅管理部門批準(zhǔn)后，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，主管其征稅部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

功能：

首先，將篩選出來的未申報(bào)退（免）稅信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)處理完畢的信息進(jìn)行核對，兩者有相同記錄的，說明這部分信息已經(jīng)核查完畢可以忽略。一般而言，前期未處理需在當(dāng)期核查的出口企業(yè)未申報(bào)退（免）稅的出口貨物信息分以下幾種情況：（1）未申報(bào)出口退（免）稅貨物未超期的，可督促出口企業(yè)及時(shí)做外銷銷售收入并在政策規(guī)定期限內(nèi)收齊單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)做免抵退稅申報(bào)；（2）未申報(bào)出口退（免）稅貨物已經(jīng)超期的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其銷售收入應(yīng)視同內(nèi)銷銷售收入予以征稅；（3）未申報(bào)出口退（免）稅貨物辦理了延期申報(bào)且延期申報(bào)未超期的，應(yīng)督促出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)；（4）未申報(bào)出口退（免）稅貨物辦理了延期申報(bào)且延期申報(bào)已超期的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其銷售收入應(yīng)視同內(nèi)銷銷售收入予以征稅。

十二、生產(chǎn)企業(yè)新增出口商品評估模板

本模板針對新增出口商品異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行評估分析。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)新增出口商品異常問題評估主要針對出口企業(yè)發(fā)生出口在以前一定時(shí)期內(nèi)從未出口過的新商品，通過企業(yè)經(jīng)營范圍的比較、企業(yè)生產(chǎn)能力的測算等手段防范出口企業(yè)存在收購出口、違規(guī)代理等問題的發(fā)生。目前，生產(chǎn)企業(yè)為適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)形勢變化，在日趨激烈的國際市場競爭中爭取主動，趨利避害，加快了調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)，提高傳統(tǒng)出口商品的質(zhì)量和檔次，積極培育和大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)品出口，新出口的商品占總出口的比重也越來越高。與此同時(shí)，部分出口企業(yè)存在出口超出經(jīng)營范圍產(chǎn)品、收購出口等違規(guī)行為。

1.違規(guī)代理出口。代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)外購貨物委托出口企業(yè)代理出口的，一律不予辦理退稅，同時(shí)生產(chǎn)企業(yè)也不允許給其他企業(yè)代理出口。

2.超出經(jīng)營范圍產(chǎn)品。如果企業(yè)出口的商品不在企業(yè)的經(jīng)營范圍之內(nèi)，該企業(yè)出口的商品可能存在違規(guī)出口的問題。

（二）評估方法及應(yīng)用 1.企業(yè)經(jīng)營范圍分析法。

通過比較出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門和退稅部門認(rèn)定登記的企業(yè)經(jīng)營范圍，對生產(chǎn)企業(yè)出口以前未出口過的新商品的問題進(jìn)行評估，分析出口企業(yè)是否存在外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品、虛假出口等問題。

原理：

由于部分生產(chǎn)企業(yè)存在生產(chǎn)和出口商品結(jié)構(gòu)的變化，生產(chǎn)工藝的變化，發(fā)生了出口以前從未出口的商品，而也有部分生產(chǎn)企業(yè)存在違規(guī)代理出口、違規(guī)收購出口、違規(guī)出口非視同自產(chǎn)產(chǎn)品的情況。

通過對生產(chǎn)企業(yè)出口新增出口商品的監(jiān)控，對企業(yè)出口的在一定時(shí)期內(nèi)從未出口的新商品，與出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門和退稅部門登記認(rèn)定信息中企業(yè)的經(jīng)營范圍進(jìn)行比較，判斷該企業(yè)出口的新增商品是否屬于企業(yè)的經(jīng)營范圍。

功能：

通過比對出口企業(yè)新增出口商品是否在稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)登記的經(jīng)營范圍之內(nèi)，來初步判斷出口企業(yè)是否存在違規(guī)代理出口、收購出口等違法情況。

如果新增出口商品在企業(yè)的經(jīng)營范圍，則說明出口企業(yè)可能發(fā)生了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化或開發(fā)了新產(chǎn)品。也可結(jié)合其他方法對企業(yè)出口新增商品的情況做進(jìn)一步評估。

如果新增出口商品不在企業(yè)的經(jīng)營范圍內(nèi)，說明出口企業(yè)可能存在違規(guī)代理出口、收購出口、出口的不屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品等違法情況，應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查取證。

2．設(shè)備生產(chǎn)能力測算法。前文已介紹。3．關(guān)鍵物件測算法。前文已介紹。

十三、進(jìn)料加工邊角余料核銷異常評估模板

本模板對生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，在進(jìn)料加工手冊核銷時(shí)未申報(bào)邊角余料的情況進(jìn)行分析，通過對進(jìn)料加工手冊核銷信息與海關(guān)完稅憑證信息檢查比對，檢查企業(yè)是否存在邊角余料未正常核銷。

（一）問題成因分析

進(jìn)料加工是指國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用外匯購買進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或半成品后再返銷出口的業(yè)務(wù)。加工合同執(zhí)行完畢后1個(gè)月，經(jīng)營單位應(yīng)憑《登記手冊》和經(jīng)海關(guān)簽章的進(jìn)出口專用報(bào)關(guān)單及《核銷申請表》等有關(guān)單位向海關(guān)辦理核銷手續(xù)。海關(guān)審核無誤后，準(zhǔn)予核銷結(jié)案。出口合同中規(guī)定由國外客戶免費(fèi)或有價(jià)提供的原輔料的包裝物料，加工成品后，如有剩余，由經(jīng)營單位提出申請，海關(guān)同意后可以轉(zhuǎn)入其他出口合同中繼續(xù)加工出口，如有內(nèi)銷，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)稅。

在申報(bào)手冊核銷前，需要審核以下情況：

1.“剩余邊角余料”指手冊合同履行完后，進(jìn)口料件未使用完畢，剩余的邊角余料折人民幣金額。

2.“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊或銷售給其他企業(yè)產(chǎn)品銷售額。

3.“剩余殘次成品”是指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額。

4.“其他減少出口成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額。

5.“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件”指手冊合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的進(jìn)口料件金額。

6.“其它減少進(jìn)口料件”指進(jìn)口料件發(fā)生內(nèi)銷、退貨、損失等沒有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時(shí)，其料件進(jìn)口金額。

7.屬海關(guān)補(bǔ)稅、進(jìn)口退貨情況的，應(yīng)在“其它減少進(jìn)口料件”欄目中反映，金額應(yīng)與海關(guān)補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)、進(jìn)口退貨金額一致。

核銷時(shí)，在進(jìn)料加工手冊核銷錄中，錄入手冊核銷信息，計(jì)算公式如下： 實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件金額－其他減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其他減少出口成品金額）×100%。

本手冊實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值=本手冊審核通過出口總值×實(shí)際分配率。

核銷手冊調(diào)整不得免征抵扣稅額抵減額=本手冊實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值×（征稅率－退稅率）－本手冊累計(jì)已開出的不得免征抵扣稅額抵減額（申報(bào)額）。

核銷手冊調(diào)整免抵退稅額抵減額=本手冊實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值×退稅率－本手冊累計(jì)已開出的免抵退稅額抵減額（申報(bào)額）。

可以看出對于在進(jìn)料加工手冊核銷時(shí)，剩余邊角余料金額如果沒有申報(bào)時(shí)，造成企業(yè)的實(shí)際分配率偏大，影響本手冊實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值偏大，核銷手冊調(diào)整不得免征抵扣稅額抵減額偏大，進(jìn)而造成企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)稅的問題。

在評估時(shí)也應(yīng)對進(jìn)料加工核銷的其他計(jì)算項(xiàng)目如結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件金額等進(jìn)行核實(shí)。

（二）評估方法及應(yīng)用

1.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工邊角余料核銷比對分析法。

通過海關(guān)對出口企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的征稅信息比對出口企業(yè)在出口退稅進(jìn)料加工手冊核銷申報(bào)的情況，評估出口企業(yè)是否存在進(jìn)料加工手冊核銷未申報(bào)邊角余料，進(jìn)料加工邊角余料核銷異常的問題。

原理：

企業(yè)從事進(jìn)料加工貿(mào)易，在向海關(guān)核銷進(jìn)料加工手冊時(shí)，海關(guān)對核銷的邊角余料征稅并開具海關(guān)完稅憑證，部分企業(yè)將海關(guān)完稅憑證進(jìn)行抵扣，而在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核銷手冊時(shí)卻未申報(bào)扣除邊角余料，從而造成企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)稅的問題。

首先分析企業(yè)在退稅審核系統(tǒng)中進(jìn)行進(jìn)料加工手冊核銷時(shí)相近時(shí)間段內(nèi)企業(yè)申報(bào)抵扣的海關(guān)完稅證信息，進(jìn)而使用海關(guān)進(jìn)料加工核銷信息（與海關(guān)數(shù)據(jù)交換取得或通過外部數(shù)據(jù)采集取得）核對企業(yè)申報(bào)抵扣信息中的“海關(guān)完稅憑證號碼”，如果存在相同號碼，則說明企業(yè)申報(bào)抵扣的海關(guān)完稅證海關(guān)征稅項(xiàng)目為“進(jìn)料加工邊角余料”，再進(jìn)一步分析企業(yè)是否將這部分進(jìn)口料件申報(bào)核銷。

功能：

企業(yè)海關(guān)進(jìn)料加工核銷信息與申報(bào)抵扣信息中有相同的海關(guān)完稅憑證號碼，則需要核實(shí)企業(yè)是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核銷進(jìn)料加工邊角余料；若企業(yè)海關(guān)進(jìn)料加工核銷信息與申報(bào)抵扣信息中沒有相同的海關(guān)完稅憑證號碼，則不需要進(jìn)一步分析。

十四、出口企業(yè)出口單價(jià)變動異常評估模板

本模板針對出口單價(jià)變動異常的出口企業(yè)進(jìn)行評估分析。

（一）問題成因分析 出口企業(yè)出口單價(jià)變動異常是對出口單價(jià)變動率異常的出口企業(yè)進(jìn)行分析，通過出口單價(jià)變動異常企業(yè)的商品種類（四或六位）來分析具體的商品代碼（八位）的出口單價(jià)的異常情況。

出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物通常要規(guī)定貨物的單價(jià)和總價(jià)，計(jì)價(jià)貨幣等。單價(jià)是指每一計(jì)量單位的貨值。出口單價(jià)條款的主要內(nèi)容有：每一計(jì)量單位的價(jià)格金額、計(jì)價(jià)貨幣、指定交貨地點(diǎn)、與商品的作價(jià)方法等。在國際貨物買賣中，出口單價(jià)是個(gè)十分敏感的問題，貨物的作價(jià)方法主要有以下幾種：

1.固定單價(jià)，短期交貨合同采用固定單價(jià)的方法，即由買賣雙方商定的在合同有效期內(nèi)不得變更的單價(jià)。

2.滑動單價(jià)，長期交貨合同，如大型成套設(shè)備、機(jī)器的買賣，為防止國際市場價(jià)格變動帶來的不利影響，可采用滑動單價(jià)，即買賣雙方同意在合同中暫定一個(gè)單價(jià)，在交貨時(shí)再根據(jù)行情及生產(chǎn)成本增減情況作相應(yīng)的調(diào)整。

3.后定單價(jià)，雙方在合同中不規(guī)定商品的單價(jià)，只規(guī)定確定單價(jià)的時(shí)間和方法。

4.混合定價(jià)，對分批交貨合同，可采用部分固定單價(jià)，部分滑動單價(jià)的方法。近期交貨部分采用固定單價(jià)，遠(yuǎn)期交貨部分按交貨時(shí)行情或另行協(xié)議作價(jià)。

導(dǎo)致出口單價(jià)增長的主要因素是商品的質(zhì)量、檔次的提高、是否存在高報(bào)出口行為等因素。而高報(bào)出口單價(jià)是出口企業(yè)出口單價(jià)增長的人為因素。出口銷售收入=出口單價(jià)×出口數(shù)量，在出口數(shù)量一定的情況下，虛增出口銷售收入只能通過虛報(bào)出口單價(jià)來實(shí)現(xiàn)的。

（二）評估方法及應(yīng)用

1.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與全省平均單價(jià)橫向比對方法。

根據(jù)海關(guān)出口報(bào)關(guān)單電子信息，符合統(tǒng)計(jì)范圍出口貨物的出口額和出口數(shù)量，扣除不退（免）稅貿(mào)易類型，來統(tǒng)計(jì)報(bào)告期全省該種商品的出口額和出口數(shù)量，從而確定全省該種商品的平均出口單價(jià)（出口單價(jià)=出口額/出口數(shù)量）。將出口企業(yè)的出口單價(jià)與全省的平均出口單價(jià)進(jìn)行比較，來分析企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省的平均出口單價(jià)的差異率。

原理: 在實(shí)際工作中，出口企業(yè)的出口銷售收入（出口額）的實(shí)現(xiàn)是通過出口單價(jià)和出口數(shù)量來計(jì)算的。企業(yè)實(shí)際出口單價(jià)是影響出口額實(shí)現(xiàn)的客觀因素，商品出口單價(jià)越高，則出口額越大。而造成出口企業(yè)出口單價(jià)偏高有虛報(bào)出口單價(jià)等因素。

通過計(jì)算全省同種商品的加權(quán)平均出口單價(jià)，并將出口企業(yè)的實(shí)際出口單價(jià)與全省的加權(quán)平均出口單價(jià)進(jìn)行比較，分析出口企業(yè)的實(shí)際出口單價(jià)是否在正常范圍之內(nèi)，來評估該企業(yè)出口單價(jià)變動是否正常。

功能: 當(dāng)出口企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省該種商品平均出口單價(jià)差異率大于10%時(shí)，報(bào)告期企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省加權(quán)平均單價(jià)差別較大，可能存在出口高報(bào)價(jià)等問題；當(dāng)企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省該種商品平均出口單價(jià)差異率小于10%時(shí)，報(bào)告期企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省加權(quán)平均單價(jià)差別不大，可采用其他方法進(jìn)一步分析。

2.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與全市平均單價(jià)橫向比對方法。與上述方法類似，比較目標(biāo)為全市平均單價(jià)。3.企業(yè)利潤率分析方法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的出口企業(yè)報(bào)告期毛利潤、報(bào)告期總銷售成本，從而確定企業(yè)報(bào)告期的毛利潤率。然后人工采集企業(yè)報(bào)告期該種商品的出口銷售成本，來測算出報(bào)告期該類商品出口收入。再根據(jù)報(bào)告期該類商品出口數(shù)量，測算出一個(gè)企業(yè)合理的該類商品的出口單價(jià)，將測算出口單價(jià)與企業(yè)實(shí)際出口單價(jià)進(jìn)行比對，從而確定出口單價(jià)變動是否正常。

原理：

對于出口企業(yè)來說，在一定時(shí)期內(nèi)，各種商品（包括內(nèi)銷商品和外銷商品）總的毛利潤率是可以計(jì)算出來的，通過毛利潤率和每種出口商品的銷售成本，能夠測算出每種出口商品的出口銷售收入，假設(shè)每種出口商品的出口數(shù)量不變，就能測算出每種出口商品的測算出口單價(jià)。

因此通過計(jì)算出口企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)商品實(shí)際出口單價(jià)與商品測算單價(jià)的差異率，來評估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的出口單價(jià)變動是否異常，是否有通過抬高出口單價(jià)達(dá)到虛報(bào)出口的問題，從而達(dá)到騙取出口退稅的目的。

功能：

在測算中，如果實(shí)際出口單價(jià)與測算出口單價(jià)差異率小于10%的，則出口企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與根據(jù)企業(yè)的利潤率測算的出口單價(jià)差別不大，可采用其他方法進(jìn)一步分析；如果實(shí)際出口單價(jià)與測算出口單價(jià)差異率大于10%的，則出口企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與根據(jù)企業(yè)的利潤率測算的出口單價(jià)差別較大，可能存在出口高報(bào)價(jià)等問題。

4.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與內(nèi)銷商品單價(jià)比對方法。

通過人工采集出口企業(yè)產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中該商品內(nèi)銷銷售收入及內(nèi)銷銷售數(shù)量，計(jì)算出內(nèi)銷平均單價(jià)（內(nèi)銷商品單價(jià)=內(nèi)銷銷售收入/內(nèi)銷銷售數(shù)量）。將出口企業(yè)的出口商品出口單價(jià)與內(nèi)銷商品單價(jià)進(jìn)行比較，來分析企業(yè)該種商品出口單價(jià)與內(nèi)銷商品單價(jià)的差異率。

原理：

通過計(jì)算出口企業(yè)該種商品內(nèi)銷單價(jià)，并將商品內(nèi)銷單價(jià)和出口企業(yè)的出口單價(jià)進(jìn)行比較，分析出口企業(yè)的出口單價(jià)是否在正常范圍之內(nèi)，來評估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的退（免）稅申報(bào)是否合理。

功能：

在測算中，如果出口企業(yè)該種商品出口單價(jià)與該種商品內(nèi)銷平均單價(jià)差異率大于10%時(shí)，企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與內(nèi)銷平均單價(jià)差別較大，可能存在出口高報(bào)價(jià)等問題；如果企業(yè)該種商品出口單價(jià)與該種商品內(nèi)銷平均單價(jià)差異率小于10%時(shí)，企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與內(nèi)銷平均單價(jià)差別不大，可采用其他方法進(jìn)一步分析。

十五、外貿(mào)企業(yè)換匯成本變動異常評估模板

本模板針對換匯成本變動率異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析，通過換匯成本變動異常企業(yè)的商品種類（四位）來分析具體的商品代碼（八位）的換匯成本的異常情況。

（一）問題成因分析

換匯成本變動異常是指外貿(mào)企業(yè)在出口退稅申報(bào)中出現(xiàn)換匯成本超過了正常峰值的問題。主要通過對出口退稅審核系統(tǒng)中出口申報(bào)明細(xì)表和進(jìn)貨明細(xì)表進(jìn)行關(guān)聯(lián)計(jì)算出商品種類的出口換匯成本，選取疑點(diǎn)外貿(mào)企業(yè)作為評估對象進(jìn)行評估。

外貿(mào)企業(yè)出口退稅換匯成本是出口企業(yè)考察業(yè)務(wù)盈虧的參數(shù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)衡量企業(yè)出口業(yè)務(wù)合理性的重要指標(biāo)。出口退稅換匯成本是指商品出口后的離岸價(jià)（FOB）每1美元所耗費(fèi)的人民幣實(shí)際采購成本。計(jì)算公式為：出口退稅換匯成本＝實(shí)際采購成本（人民幣）／FOB出口外匯凈收入（美元）。出口換匯成本有其合理上下限，合理上限設(shè)置最高不能高于匯率，如果高于，企業(yè)出口就虧損。實(shí)際上，最高上限應(yīng)和匯率保持一定的距離，以使企業(yè)具有一定得盈利，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營；換匯成本的合理下限是考慮出口業(yè)務(wù)合理性指標(biāo)，企業(yè)出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問題。

采購成本的高低直接影響了出口換匯成本的計(jì)算，采購成本是指外貿(mào)企業(yè)向供貨商采購商品的價(jià)格（增值稅發(fā)票上的計(jì)稅金額）。在出口價(jià)格中，正常采購成本所占比例最大，因而成為價(jià)格的重要組成部分。一般來講，供貨商所報(bào)的價(jià)格就是外貿(mào)企業(yè)的采購成本，但是由于增值稅是轉(zhuǎn)嫁稅，需要購買方負(fù)擔(dān)稅款，因此供貨商報(bào)出的價(jià)格包含增值稅。外貿(mào)出口企業(yè)購進(jìn)出口退稅商品的實(shí)際采購成本應(yīng)將出口退稅部分從含稅的采購成本中予以扣除，從而得出實(shí)際采購成本。因此，如果外貿(mào)企業(yè)虛增或虛減采購成本，就會出現(xiàn)出口換匯成本異常的現(xiàn)象。

出口銷售收入也是影響出口換成本計(jì)算的重要因素。出口銷售收入=出口單價(jià)×出口數(shù)量，在出口數(shù)量一定的情況下，出口銷售收入的變動只能通過出口單價(jià)變動來實(shí)現(xiàn)的。導(dǎo)致出口單價(jià)變動的主要因素有商品的質(zhì)量、檔次的提高、是否存在虛報(bào)出口行為等因素，而虛報(bào)出口單價(jià)是出口銷售收入變動的人為因素。因此如果外貿(mào)企業(yè)虛增或虛減出口單價(jià)，也會出現(xiàn)出口換匯成本異常的現(xiàn)象。

（二）評估方法及應(yīng)用

1.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與全省（市）平均單價(jià)橫向比對法。分析原理在上述分析方法已做詳細(xì)介紹。

2.購進(jìn)成本商品價(jià)格與全省、全市同種商品購進(jìn)加權(quán)平均價(jià)格橫向比對法。分析原理在上述分析方法已做詳細(xì)介紹。

3.購進(jìn)價(jià)格高于全?。ㄊ校┢骄忂M(jìn)價(jià)格的供貨企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣情況分析法。

此分析方法是對外貿(mào)企業(yè)的供貨企業(yè)進(jìn)行延伸分析。通過利用出口退稅審核系統(tǒng)、綜合征管軟件省內(nèi)供貨企業(yè)供貨金額、報(bào)告期進(jìn)項(xiàng)稅額、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣金額等內(nèi)容計(jì)算計(jì)算省內(nèi)供貨企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例，并通過對該比例的評估分析，來確定省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額是否出現(xiàn)異常，是否存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)、虛增進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，是否存在向外貿(mào)企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的情況。以此對外貿(mào)企業(yè)的商品購進(jìn)單價(jià)進(jìn)行評估分析，從而確定外貿(mào)企業(yè)的換匯成本是否異常。

原理 ：

在審核外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)時(shí)，需要經(jīng)常審核外貿(mào)企業(yè)的出口換匯成本是否異常（偏高），而外貿(mào)企業(yè)的出口退稅換匯成本是通過實(shí)際購進(jìn)成本（人民幣）和出口收入（美元）來計(jì)算的，而購進(jìn)成本是由購進(jìn)價(jià)格決定的。如果外貿(mào)企業(yè)出口換匯成本出現(xiàn)異常（偏高），則要分析購進(jìn)價(jià)格是否出現(xiàn)異常（偏高）。如果購進(jìn)價(jià)格高于全?。ㄊ校┢骄忂M(jìn)價(jià)格，則要分析供貨企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣情況、非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣情況、銷項(xiàng)發(fā)票開具情況等。

目前，不少供貨企業(yè)通過取得虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和虛假運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，通過虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，來人為地虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，并向外貿(mào)企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，抬高外貿(mào)企業(yè)的購進(jìn)價(jià)格，使得外貿(mào)企業(yè)的換匯成本出現(xiàn)異常（偏高），從而達(dá)到騙取出口退稅的目的。

因此，通過計(jì)算供貨企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占總進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，來評估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣和銷項(xiàng)發(fā)票開具是否合理，是否有通過非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額來虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，以及是否有向外貿(mào)企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的問題。

功能：

當(dāng)外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)高于全省、全市平均單價(jià)時(shí)，根據(jù)出口企業(yè)申報(bào)的進(jìn)貨明細(xì)表，通過綜合征管軟件來確定省內(nèi)供貨企業(yè)的基本情況（納稅人識別號、名稱、報(bào)告期累計(jì)抵扣稅額、報(bào)告期累計(jì)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額等）。通過計(jì)算省內(nèi)供貨企業(yè)申報(bào)期內(nèi)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例，來評估分析省內(nèi)供貨企業(yè)在申報(bào)期的增值稅納稅申報(bào)中，對于申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)抵扣金額和銷項(xiàng)稅額是否合理。

在測算中，如果省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例小于30%，則省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重異常，外貿(mào)企業(yè)換匯成本異常（偏高）可能不是由于供貨企業(yè)虛開增值稅發(fā)票造成的。如果省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例超過30%，則省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例較高，可能存在供貨企業(yè)進(jìn)項(xiàng)金額抵扣不實(shí)，虛增進(jìn)項(xiàng)，并向外貿(mào)企業(yè)虛開發(fā)票等嫌疑，可通過函調(diào)等方式向供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步核實(shí)供貨企業(yè)購進(jìn)和銷售情況。

第五篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領(lǐng)資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。領(lǐng)完核銷單進(jìn)入出口收匯/口岸備案中進(jìn)行口岸備案，備案成功后去海關(guān)報(bào)關(guān)，貨物出口海關(guān)打印出報(bào)關(guān)單后進(jìn)入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應(yīng)的報(bào)關(guān)單，然后進(jìn)行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時(shí)也可以進(jìn)入出口退稅/數(shù)據(jù)報(bào)送中做報(bào)送，報(bào)送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報(bào)關(guān)前，需在網(wǎng)上進(jìn)行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進(jìn)行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報(bào)關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領(lǐng)取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領(lǐng)取水單。C.水單申報(bào)，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，即進(jìn)入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報(bào)。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報(bào)，逾期不予申報(bào)退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口退稅欄，將報(bào)關(guān)單預(yù)錄入單號進(jìn)行報(bào)送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報(bào)送----查詢報(bào)送---報(bào)送）進(jìn)入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認(rèn)證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細(xì)單。C.出口貨物裝貨單。D.運(yùn)輸單據(jù)