第一篇：第四章營業(yè)稅

第四章 營業(yè)稅

第一節(jié) 納稅義務人與扣繳義務人

一、納稅義務人

（一）納稅義務人的一般規(guī)定：

在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。具體情況為

1.所提供的勞務發(fā)生在境內 2.在境內載運旅客或貨物出境 3.在境內組織旅客出境旅游 4.轉讓的無形資產在境內使用 5.所銷售的不動產在境內 6.在境內提供保險勞務（境內外保險機構為境內標的物提供保險，不包括為出口貨物提供保險）

助記規(guī)律：提供的服務在境內或提供服務的起始地在境內。

（二）納稅義務人的特殊規(guī)定: 1和2條不須記。

3、企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承保人為納稅人。

4、建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅人。

5、保險業(yè)務實行分包的，以初保人為納稅人，分保人不再交納營業(yè)稅。（指境內的保險業(yè)務）

二、扣繳義務人

（一）委托金融機構發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；金融機構接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務的，委托方的資金轉給哪個經辦機構，哪個經辦機構為扣繳義務人。

（二）建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人。

（三）境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，以代理人為扣繳義務人，沒有代理人的，以受讓者為扣繳義務人

（四）單位或個人進行演出（這里指的是組織演出，單純的參加演出是不交納營業(yè)稅的），由他人售票的，以售票者為扣繳義務人，演出經紀人為個人的，也以售票者為扣繳義務人。

（五）分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人。（只適用于向境外分保的情況）

（六）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。（個人轉讓專利權、非專利技術、著作權是免稅的，但是仍要進行納稅申報的，所以規(guī)定扣繳義務人）

（七）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。

第二節(jié) 稅目、稅率

一、稅目

（一）交通運輸業(yè) 注意：

☆ 裝卸搬運也屬于交通運輸業(yè)。

☆ 程租：為租船人完成某一航程的運輸任務并收取租賃費 ☆ 期租：租賃方出船又出人，并收取租賃費 ☆ 濕租：出飛機又出人，并收取租賃費

（二）建筑業(yè)： 注意： ☆ 自建自用建筑物，不交納建筑業(yè)營業(yè)稅。出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍，也就是說將自建建筑物投資入股或出租，也不交納建筑業(yè)營業(yè)稅。☆ 管道煤氣集資費（初裝費）業(yè)務。（注：管道煤氣建設方收取繳納營業(yè)稅，燃氣公司收取則交納增值稅）

（三）金融保險業(yè)

☆需要強調的是企業(yè)借款給他人是要按照金融保險業(yè)繳納營業(yè)稅的，非金融機構從事金融商品的轉讓是不繳納營業(yè)稅的。

（四）郵電通信業(yè)

☆無論什么人從事快遞業(yè)務都是按照郵電通信業(yè)征稅的，不是按照服務業(yè)征稅的。

（五）文化體育業(yè)

（六）娛樂業(yè)

（七）服務業(yè)

☆ 光租：只租船，不出人也不承擔費用。按照“租賃業(yè)”征稅?！?干租：只租飛機，不出人也不承擔費用。按照“租賃業(yè)”征稅?！?福利彩票機構發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅。代銷單位銷售福利彩票的手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。

☆ 對社?；鹜顿Y管理人、社保基金托管人從事社?；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖胝魇諣I業(yè)稅。

☆ 企業(yè)或企業(yè)部分資產出租，屬于企業(yè)內部行為的不繳納營業(yè)稅，屬于外部行為的繳納營業(yè)稅。

☆ 旅游景點的索道收入按此稅目征稅。其他按照“交通運輸業(yè)”繳納營業(yè)稅。

（八）轉讓無形資產

（九）銷售不動產

☆以無形資產、不動產投資入股，參與被投資方利潤分配、共擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權也不征營業(yè)稅。

☆單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業(yè)稅；對個人無償贈送不動產的行為，不征營業(yè)稅。

二、稅率

（一）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3% ☆郵政儲蓄是按照郵電通信業(yè)征稅的，也就是說適用營業(yè)稅率為3%，而不是金融保險業(yè)的5%。

（二）服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產、金融保險業(yè)，稅率為5%。

（三）娛樂業(yè)，稅率為5%~20%。

☆夜總會、歌舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等一律按20%征稅。

☆保齡球、臺球稅率為5%。

第三節(jié) 計稅依據

一、計稅依據的一般規(guī)定：

計稅依據：向對方收取的價款和價外費用。

☆ 在這里提示大家一句：必須是向對方收取的費用才可能構成價外費用，向第三方收取的費用不構成價外費用。增值稅的價外費用也是同理。

因為有人在增值稅代銷中總是問：代銷手續(xù)費應不應該算價外費用計算增值稅?。?答：受托方代銷委托方的貨物，向第三方收取貨物價款，而代銷手續(xù)費則是向委托方收取，收取的對象不是同一個人，所以代銷手續(xù)費不構成價外費用。

二、計稅依據的具體規(guī)定

（一）交通運輸業(yè)

1、運輸企業(yè)自我國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費的余額為營業(yè)額。（差額計稅）

2、運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際收取的營業(yè)額為計稅依據。

（二）建筑業(yè)

1、將工程轉包或分包的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。（差額計稅）

2、從事就建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備的價款。

☆以上內容是教材的原話，但是按照現行政策，這句話是不全對的，根據財稅[2003]16號的規(guī)定“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉?！?/p>

☆自建自用房屋不納稅，自建房屋直接對外銷售要繳納建筑業(yè)和銷售不動產營業(yè)稅，自建自用后再銷售建筑物，只繳納銷售不動產營業(yè)稅。

（三）金融保險業(yè)

1、一般貸款業(yè)務，全額計稅。

2、外匯轉貸義務：差額計稅。

1)中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉貸業(yè)務，上級行差額納稅，下級行全額納稅。例如，中國銀行從境外以3％貸款1000萬美金，其中自己放貸600萬美金，將400萬美金貸給國內下級行，國內貸款利率為6.5％，則中國銀行以600×（6.5％-3％）計征營業(yè)稅，而下級行應以400×6.5％全額計征營業(yè)稅。2)其他銀行從事的外匯轉貸業(yè)務，如上級行借入外匯資金后轉給下級行貸給國內用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不符的，由上級行從其應納的營業(yè)稅中抵補。

☆注意只有外匯轉貸業(yè)務才是按照差額計稅的，人民幣轉貸業(yè)務是要全額計稅的。

3、經中國人民銀行、商務部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位的融資租賃：差額計稅。

本期營業(yè)額=（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數÷總天數）

實際成本＝貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息。

4、金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額?！?賣出價指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。

☆ 買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金。但買入價應依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

☆ 金融企業(yè)買賣金融商品，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算繳納營業(yè)稅。如果匯總計算繳納的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅。但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。（注：金融商品分為股票、債券、外匯和其他金融商品四大類，匯總計算是將四大類金融商品相互打通計算納稅。）

5、金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入。金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費等以全部收入減去委托方價款后的余額為營業(yè)額。（差額計稅）

6、保險業(yè)務營業(yè)額包括：

1)辦理初保業(yè)務，營業(yè)額為向對方收取的全部價款。2)儲金業(yè)務，以利息收入（[納稅期期初儲金余額+期末余額]×50％×一年期存款月利率）為營業(yè)額。

3)保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內，允許從營業(yè)額中扣除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

4)保險業(yè)務開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。（也就是說允許扣除無賠償獎勵的金額）

7、金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定。（掌握）

1)金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，于實際收到利息申報交納營業(yè)稅。2)已繳納過營業(yè)稅的應收未收利息，若超過應收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。

3)金融企業(yè)在2000年12月31日前已繳納過營業(yè)稅的應收未收利息原則上應在2005年12月31日前從營業(yè)額中減除完畢。但已移交給中國華融、長城、東方和信達資產管理公司的應收未收利息不得從營業(yè)額中減除。（了解，基本上不大會考）4)稅務機關對金融企業(yè)營業(yè)稅征收管理時，負責和對從營業(yè)額中減除的應收未收利息是否已征收過營業(yè)稅，該項從營業(yè)額中減除的應收未收利息是否符合財政部或國家稅務總局制定的財務會計制度以及稅法規(guī)定。（了解）

8、外幣折合成人民幣。按是收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其受到的外匯的當天或當月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額。

（四）郵電通信業(yè)

☆ 電信部門已集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為計稅營業(yè)額。

☆ 郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。（差額計稅）

☆ 中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。（差額計稅）

（五）文化體育業(yè)

☆單位或個人進行演出（指舉辦演出，參加演出不交營業(yè)稅），以全部票價收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。（差額計稅）

（六）娛樂業(yè)

☆經營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費。

（七）服務業(yè)

1、代理業(yè)以向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。

2、物業(yè)管理部門代收的水電費、房租，按照手續(xù)費收入增收營業(yè)稅。

3、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。（注意：只能減廣告發(fā)布費，制作費等其他費用不得扣除）

4、對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅。

5、旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全城旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

6、旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付的代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，按照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。（5和6的規(guī)定實際上同運輸企業(yè)的聯(lián)運業(yè)務。）

7、對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。

8、對境內企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務服務取得的各項收入，不征營業(yè)稅。

9、從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房租的價款后的余額為營業(yè)額。

（八）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

☆銷售或轉讓的必須是外購或者抵債所得的不動產或土地使用權，才允許減掉原價，銷售或轉讓自建的不動產或土地使用權按照收入全額納稅，不得減除原價。

（九）對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，稅務機關按下列順序核定其營業(yè)額：

1、按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。

2、按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。

3、按公式核定計稅價格：

組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）注：此組成計稅價格公式只針對全額計稅的勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。

（十）營業(yè)額的其他規(guī)定

1、單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

2、單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中減除。（同增值稅的規(guī)定）

☆特例：電信單位銷售的各種有價電話卡，由于不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按票面確認的收入減去當期財務會計體現的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

3、單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

4、單位和個人因財務會計核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

5、勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資、社會保險及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付的以上費用后的余額為營業(yè)額。

6、通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

7、中國石油化工集團公司土地租金收入征收營業(yè)稅的規(guī)定

1)同營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間一致 2)（了解）

3)石化集團公司總部集中收取的土地租金，減除在各省市已繳納營業(yè)稅后的租金的余額，作為其在北京計算繳納營業(yè)稅的營業(yè)額，向北京市地方稅務局申報繳納營業(yè)稅。

8、營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，抵免當期應納營業(yè)稅稅額。可抵免稅額=含稅價÷（1+17%）×17％

當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

第四節(jié) 應納稅額的計算（略）第五節(jié) 幾種經營行為的稅務處理

一、兼營不同稅務的應稅行為：分別核算營業(yè)額的分別計稅，未分別核算從高適用稅率計稅。

二、混合銷售行為：參看增值稅混合銷售行為

三、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為：分別核算分別計稅，未分別核算征收增值稅。

四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

(一)建筑業(yè)征稅問題

基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征增值稅。

(二)郵電業(yè)務征稅問題

1、集郵商品的生產、調撥征收增值稅。郵政部門（含集郵公司）銷售集郵商品，應征營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅。

2、郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

3、電信單位銷售自己的電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅；銷售電信物品不提供服務的，征收增值稅。(三)服務業(yè)征稅問題

1、代購代銷的征稅問題。

1)代購貨物。

代購必須具備以下條件，無論如何核算均征收營業(yè)稅： 第一，受托方不墊付資金

第二，銷貨方將增值稅發(fā)票開具給委托方，并由受托方轉交

第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅稅額與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。

如果銷售方將增值稅發(fā)票開給受托方，受托方再將開發(fā)票給委托方并另外收取手續(xù)費，屬于自營行為，應當繳納增值稅。

2)代銷。就代銷手續(xù)費交納營業(yè)稅。加價銷售部分只征增值稅，不征營業(yè)稅。

2、其他與增值稅的劃分問題。☆ 餐飲店既提供食品給顧客店內食用，有提供外賣，屬于兼營行為，分別核算營業(yè)額的應分別征收營業(yè)稅和增值稅。

3、燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅貨物的單位在銷售貨物或勞務的同時代有關部門向購買方收取的費用，應當征收增值稅。

4、隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。

(四)銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提建筑業(yè)勞務的征稅問題

1、納稅人銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的，同時符合以下兩個條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務的收入（不包括按規(guī)定征收應征增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：（1）須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質。（2）總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

不同時具備的，按全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2、扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定。不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉包人的營業(yè)稅。

3、自產貨物的范圍。規(guī)定所稱自產貨物是指：

（1）金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品（2）鋁合金門窗（3）玻璃幕墻

（4）機器設備、電子通訊設備

（5）國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物

4、納稅人的認定。（了解）

(五)商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題。商業(yè)企業(yè)向購貨方收取的與商品銷售量、銷售額沒有必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供方方提供一定勞務的收入，繳納營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種費用，一律不得開具增值稅專用發(fā)票（包括平銷返利喲）。

第六節(jié) 稅收優(yōu)惠

一、起征點。

營業(yè)稅的起征點僅限于個人(自然人和個體工商戶)實際上各地規(guī)定的營業(yè)稅的起征點并不一樣，所以起征點的相關數據基本不會考。對于下崗失業(yè)人員的起征點的稅收優(yōu)惠大家了解一下。

二、稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）根據《營業(yè)稅暫行條例》下列項目免征營業(yè)稅：

1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；

2、殘疾人員個人提供的勞務；

3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；

4、學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

5、農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治；

6、紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（二）根據其他規(guī)定，下列項目減征或免征營業(yè)稅：(選幾個比較重要的，其他的大家了解一下)

1、保險公司開展的一年期以上的返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。

2、對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。

3、個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。

4、將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征營業(yè)稅。

5、工會療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機構”，免征營業(yè)稅。

6、下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)收取的營業(yè)收入，3年內免征營業(yè)稅。

7、高校后勤實體經營學生公寓和教師公寓以及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅。

8、對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。

9、對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。

10、保險公司攤回的分保費用不征營業(yè)稅。

11、人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應征收營業(yè)稅。

12、金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。

13、對金融機構的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

14、對非營利性醫(yī)療機構按照國家規(guī)定的價格收取的醫(yī)療服務收入，免征營業(yè)稅。

對營利性醫(yī)療機構的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內免征營業(yè)稅。

15、對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，可由地方政府確定，對其取得擔保收入，3年內免征營業(yè)稅。

16、對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征營業(yè)稅。

17、保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

18、下崗職工的稅收優(yōu)惠政策：下崗失業(yè)人員雇工7人（含7人）以下的個體經營行為免征營業(yè)稅。雇工在8人（含8人）以上的，按照新辦服務型企業(yè)有關營業(yè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行。

第七節(jié) 納稅義務發(fā)生時間與納稅期限

一、納稅義務發(fā)生時間（關鍵是要理解，因為做計算時是會涉及到的）

營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。這是一條原則性的規(guī)定。

1、銷售不動產：

(一)采用預收款方式銷售不動產或土地使用權的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(二)自建建筑物后銷售，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據的當天。

（三）納稅人將不動產無償贈予他人的，視同銷售，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權轉移的當天。

（四）會員費、席位費和資格保證金那稅義務發(fā)生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項的當天。

（五）扣繳義務人的納稅義務發(fā)生時間，為扣繳義務人收訖營業(yè)稅收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。

（六）建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間：

(1)實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天。

(2)實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后結算辦法的工程項目。其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位 進行已完工價款結算的當天。

(3)實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完成工程價款結算的當天。

(4)實行其他結算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。

（七）貸款業(yè)務。金融企業(yè)發(fā)放貸款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，納稅義務發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權利的當天。原有的應收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應收未收利息，其納稅義務發(fā)生時間為實際收到利息的當天。

（八）融資租賃業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為取得租金收入或取得索取租金收入價款憑證的當天。

（九）金融商品轉讓業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為金融商品所有權轉移之日。

（十）金融經紀業(yè)或其他金融業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑證的當天。

（十一）保險業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑證的當天。

（十二）金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務營業(yè)稅的扣繳義務發(fā)生時間，為受托發(fā)放貸款的金融機構代委托人收訖貸款利息的當天。

（十三）電信部門銷售有價電話卡的納稅義務發(fā)生時間，為售出電話卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入憑據的當天。

（十四）單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收的時間為準。

二、納稅期限

1、金融業(yè)(不包括典當業(yè))的納稅期限為一個季度。

2、保險業(yè)的納稅期限為一個月。

第八節(jié) 納稅地點與納稅申報

一、納稅地點

（一）、基本規(guī)定

納稅人提供應稅勞務，應當向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。這是一條應用最普遍的規(guī)定。（該規(guī)定還適用于各航空公司分公司、建筑安裝工程的總承包人，扣繳分包或者轉包的跨省、自治區(qū)、直轄市工程的營業(yè)稅稅款）納稅人應稅勞務發(fā)生在外縣（市）的，應當向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；因某些原因沒有申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。

（二）、特殊規(guī)定

1、運輸業(yè)：納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

2、建筑業(yè)：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

3、銷售和出租不動產：納稅人應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。

4、轉讓和出租無形資產：

(1)納稅人轉或出租土地所有權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。

(2)轉讓其他無形資產，應當向其機構在地主管稅務機關申報納稅。

5、單位和個人出租物品、設備等動產的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。

6、扣繳義務人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但基本規(guī)定中所提到的建筑按章工程業(yè)務的除外）

7、電信單位提供電信業(yè)務在機構所在地納稅。

8、境內單位提供的設計、工程監(jiān)理，調試和咨詢等應稅勞務，在機構所在地納稅。

9、境內單位通過網絡為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調試、檢測等服務的，在機構所在地納稅。

二、納稅申報(l了解)

二、

第二篇：營業(yè)稅暫行條例

《營業(yè)稅暫行條例》第十七條規(guī)定，運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）第二條關于聯(lián)運業(yè)務征稅問題規(guī)定，細則第十七條第一款所稱聯(lián)運業(yè)務，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯(lián)運業(yè)務以其實際取得的收入為營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。近期，一些從事貨物聯(lián)運企業(yè)的納稅人在進行涉稅申報的過程中，來電咨詢，為何其在從事聯(lián)運業(yè)務所支付的分包費不予進行差額抵扣，同時也還有一些增值稅一般納稅人所取得的地稅部門開具的運輸發(fā)票也為何得到抵扣認證？

為了進一步貫徹國務院關于整頓市場經濟秩序的決定，加強對貨物運輸業(yè)營業(yè)稅的征收管理，《國家稅務總局關于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）對貨物運輸企業(yè)的征收方式進行了征管改革，區(qū)分納稅人為自開票納稅人和代開票納稅人來進行稅收界定，與此同時《國家稅務總局關于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2006]62）號）對《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）第二條的規(guī)定進行了廢止，相關操作按新辦法執(zhí)行，具體操作辦法如下：

《國家稅務總局關于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）中關于貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法規(guī)定，在中華人民共和國境內提供貨物運輸勞務的單位和個人，屬于“交通運輸業(yè)”營業(yè)稅納稅義務人。提供貨物運輸勞務的單位和個人，根據其開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人。

一、對自開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務按差額征稅

對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。?

國稅發(fā)[2003]121號文件所稱聯(lián)運必須同時符合以下條件：?

（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務；?

（二）聯(lián)運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；?

（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業(yè)發(fā)票作為原始計帳憑證，妥善保管，以備稅務機關檢查。

同時針對上述規(guī)定所提及的自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務，納稅人須進行正確理解與運用，對一些貨運企業(yè)由于受到自身運輸能力和其他條件的限制，實行所謂的聯(lián)運分包業(yè)務，既沒有提供交通工具，又沒有承擔承運方的任何費用（即無船承運業(yè)務），所取得的差額收入實為代理業(yè)收入，根據《國家稅務總局關于無船承運業(yè)務有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1312號）規(guī)定，無船承運業(yè)務應按服務業(yè)稅目中的代理業(yè)申報納稅，而不能按“交通運輸業(yè)”營業(yè)稅的納稅人，納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務，應按照其從事無船承運業(yè)務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。??

同時自開票納稅人對未提供貨物運輸勞務、非貨物運輸勞務、由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供的貨物運輸勞務不得開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。因此，自開票的物流勞務單位開展物流業(yè)務應按其收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務取得的收入按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。?

二、對代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務按全額征稅

關于代開票納稅人從事聯(lián)營業(yè)務的計稅依據問題，《國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定：代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。這里的代開票納稅人，是指除自開票納稅人以外的需由代開票單位（主要指主管地方稅務局以及經省級地方稅務局批準的中介機構）代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的單位和個人。?

三、從事貨物聯(lián)運業(yè)務必須正確按規(guī)定填開聯(lián)運發(fā)票

對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發(fā)票）所列運費金額依10%的扣除率計算進項稅額準予扣除，根據《國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定：準予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設基金和現行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。同時，國家稅務總局關于印發(fā)新版《全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票》式樣的通知（國稅函[2004]1033號）要嚴格區(qū)分運費與非運費項目。在填開《聯(lián)運發(fā)票》時，必須將運輸費用和墊付費用、其他費用分別填開。運輸費用項目內容包括：自備運輸工具運費和代付運費，其中，自備運輸工具運費包括公路運費和水路運費，代付運費包括鐵路運費、公路運費、水路運費及航空運費。墊付費用項目內容包括：保險費和郵寄費。其他費用內容包括：倉儲費、包裝整理費、裝卸費、業(yè)務費及票簽費。

第三篇：營業(yè)稅改革

國務院總理溫家寶25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

會議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

營業(yè)稅改征增值稅后：企業(yè)稅負得到減免 產業(yè)得到發(fā)展 營改增消除重復征稅

天津市財政局相關人士告訴記者，作為沿海港口城市，天津第二產業(yè)發(fā)達，對外貿易活躍，一旦納入營業(yè)稅改征增值稅試點，將在破解影響本市現代服務業(yè)發(fā)展稅制瓶頸方面邁出關鍵性一步，可以進一步促進社會專業(yè)化分工，推動三次產業(yè)融合，支持服務業(yè)加快發(fā)展，并且也有利于深化濱海新區(qū)綜合配套改革先行先試，營造參與國際經濟合作與競爭的稅制優(yōu)勢，更好地促進天津經濟加快發(fā)展。上述相關人士表示，天津申請“營改增”試點在具體細則上，個別地方或會與上海有別。具體細節(jié)暫時還不便透露。但總的原則是總體稅負不增或略降，基本消除重復征稅。

是增是減考慮四個方面

上海安吉汽車零部件物流有限公司天津分公司財務經理岳?？〗ㄗh納稅人可以從以下幾個方面考慮“營改增”后自己的稅負是增是減，做到心里有數： 1.可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;3.供應商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少

動手算賬增減一目了然 采訪中記者發(fā)現，一些納稅戶已經開始比對上海的“營改增”實施細則，計算自己的稅負屆時會增加還是減少。

商品銷售業(yè)

影響不大 稅率左右減負程度

南馬路五金城的五金材料經銷商何志才告訴記者，“對我們這個行當來說，‘營改增’應該影響不大，因為我們一直就是按增值稅納稅，稅率為17%這一檔，改革之后或許能降檔，如果降到13%的話，我們就能減負不少?！?/p>

廣告業(yè)

減稅不少 “小老板”熱盼“營改增”

廣告公司的老板孔慧對“營改增”很期待。她的一位大學同學在上海同樣從事廣告業(yè)，已經從試點中嘗到了甜頭?？谆燮炔患按刈屖窒碌呢攧杖藛T給核算了一下自己公司“稅改”前后減負情況。以3月份公司的經營為例，月營業(yè)額56.3萬元，按現在的營業(yè)稅計征，稅率為5%，應納稅額為2.815萬元。若按目前上海的“營改增”細則來計算，她的企業(yè)按6%的稅率征稅的銷售額為54.9萬元，銷項稅額為3.294萬元，而用于購置硬件設備所形成的進項稅額為1.83萬元，兩者相抵扣后，增值稅應繳稅額為1.464萬元，實現減稅1.351萬元！

租賃業(yè)

重大利好 納入增值稅征收范圍

此次稅改，對于租賃行業(yè)是重大利好。濱海新區(qū)從事融資租賃的王先生說，2009年增值稅轉型改革后，企業(yè)購進機器、設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣。由于租賃行業(yè)繳納營業(yè)稅無法開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產，無法抵扣增值稅進項稅額，既嚴重阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也抑制了生產性企業(yè)通過融資租賃擴大投資規(guī)模。上海稅改后，上述問題就不是問題了。因為租賃業(yè)務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機器設備的企業(yè)可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產適用17%的稅率，但111號文件規(guī)定，經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這項規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負。天津的融資租賃業(yè)這幾年從規(guī)模到業(yè)務量在全國領先，“試點”以后，整個行業(yè)必會有一個大的飛躍。

運輸業(yè)

希望持平稅負普遍不降反增 一些運輸企業(yè)的負責人卻皺起了眉頭，因為知道上海試點的交通運輸業(yè)稅負普遍不降反增?！拔覀円膊簧萃麥p負，只要跟現在打個平手就行。天津如果申請試點成功的話，希望在交通運輸業(yè)納稅細則方面能夠推出有別于上海的做法?！?/p>

專家觀點： 試點過程不宜過長

“營改增”一旦取得成效之后，要及時總結經驗并在全國推廣，試點過程不宜過長，這是因為試點改革過程中，可能會引起試點和非試點地區(qū)的同行業(yè)企業(yè)無法公平競爭等新的稅負不公問題?！盃I改增”的意義不僅僅是消除重復納稅，增值稅有一個鏈條式的機制，營業(yè)稅改為增值稅，使得增值稅擴大了征收范圍，對完善我國的流轉稅制度更具有積極意義。（天津財經大學經濟學院教授劉植才)為服務業(yè)“松綁”

營業(yè)稅有兩大弊端：一，由于對交易額征稅，營業(yè)稅直接抑制市場交易規(guī)模；二，營業(yè)稅增加服務業(yè)的稅負服務業(yè)企業(yè)除了要繳納營業(yè)稅，還和制造業(yè)企業(yè)一樣，要對其利潤繳納25%的公司所得稅。就成本結構而言，絕大部分服務業(yè)企業(yè)的勞動成本和人力資本成本是占比最高的成本，人力資本參與分配的一個具體表現就是獲得分紅或獎金，由此產生的個人收入也要征收個人所得稅?？紤]到服務業(yè)企業(yè)繳納了公司所得稅，以及占其營業(yè)額比重較高的個人所得稅，因此在成熟市場經濟國家，服務業(yè)企業(yè)是不繳納營業(yè)稅的。這次在上海的改革試點，對于發(fā)展服務業(yè)、刺激內需意義重大。

“營改增”是1994年分稅制后最大最復雜的稅制改革

去年底，財政部、國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅〔2011〕110號)，和《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。此次改革，因涉及我國兩大主體稅種，牽動眾多納稅人的切身利益，被公認為是繼1994年分稅制之后最大最復雜的稅制改革，也是一項重要的結構性減稅措施。

“營改增”是什么，增值稅、營業(yè)稅又是什么？

“營改增”，通俗來講，就是把產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。

增值稅的納稅人只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳稅。打個比方，你銷售一支鉛筆，進價10元，銷價12元，繳納增值稅的話，你只需要對增加的2元錢納稅。而營業(yè)稅則是以營業(yè)額和銷售額作為稅基計算繳納，具體到銷售那支鉛筆，就得以售價12元為稅基納稅。在這之前，我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業(yè)稅，在這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅，以及營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題始終沒有完全消除。

推行“營改增”會給全國帶來什么？

據上海市政府發(fā)展研究中心相關調研報告測算，“營改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉變成企業(yè)實實在在的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關行業(yè)做大做強、轉型升級的“營養(yǎng)”和動力。據國家稅務總局測算，如果在全國全面推行“營改增”，全國稅收凈減收將超過1000億元。由此可以帶動GDP增長0.5個百分點，拉動出口增長0.7個百分點，同時可以帶來新增就業(yè)崗位約70萬個。

上?！盃I改增”是怎么做的

從1月1日起，上海有12.6萬戶企業(yè)納入改革試點范圍。其中文化創(chuàng)意領域的企業(yè)最多，占比近四分之一；研發(fā)和技術服務類占近五分之一；交通運輸業(yè)占約十二分之一。

來自試點企業(yè)以及財稅部門的信息表明，試點的各項政策措施運行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進產業(yè)發(fā)展的效應正在逐步顯現：其中7成為小納稅戶，這些小規(guī)模納稅人大多由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據，稅負下降超過40%；試點的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術和有形動產租賃服務業(yè)、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)稅負均有不同程度下降。

稅負減輕的企業(yè)中，文化創(chuàng)意服務類效果比較突出。文化創(chuàng)意產業(yè)包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務五大類。而作為審計、咨詢、技術服務、研發(fā)等現代服務業(yè)的下游客戶，國內某大型制造企業(yè)也屬于改革受益者。據企業(yè)稅務經理測算，“營改增”后他們有8億元來自上海試點企業(yè)的外購勞務都能獲得6%的增值稅發(fā)票，意味著一年將減少近5000萬元的流轉稅支出。一些純做倉儲的公司也受益不少，這些倉儲公司原先按營業(yè)稅要交6%的稅，現在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運類機械的進貨抵扣，所繳納的稅金會比以前少得更多。

但也有部分企業(yè)的稅負不減反增，其中的“杰出代表”是交通運輸業(yè)。對此，上海相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。國家稅務總局局長肖捷認為，在試點初期，交通運輸企業(yè)稅負增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業(yè)的大部分車輛是在改革試點之前購置，就會出現可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，企業(yè)的進項稅額抵扣不充分等。

上?！盃I改增”實施細則 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

應納稅額=銷售額×征收率

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%；

（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；

（三）提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

第四篇：營業(yè)稅實施細則

中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則

中華人民共和國財政部國家稅務總局令第51號

第一條 根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。

條例第一條所稱在中華人民共和國境內，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。

第三條 條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應稅消費品的具體征稅范圍，由財政部、國家稅務總局確定。

第四條 條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品。

第五條 條例第四條第一款所稱銷售，是指有償轉讓應稅消費品的所有權。

前款所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第六條 條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產應稅消費品，是指納稅人將自產自用的應稅消費品作為直接材料生產最終應稅消費品，自產自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體。

條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

第七條 條例第四條第二款所稱委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。

委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

第八條 消費稅納稅義務發(fā)生時間，根據條例第四條的規(guī)定，分列如下：

（一）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：

1.采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；

2.采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；

3．采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；

4．采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（二）納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

（三）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

（四）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

第九條 條例第五條第一款所稱銷售數量，是指應稅消費品的數量。具體為：

（一）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；

（二）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；

（三）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；

（四）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

第十條 實行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費品，計量單位的換算標準如下：

（一）黃酒 1噸＝962升

（二）啤酒 1噸＝988升

（三）汽油 1噸＝1388升

（四）柴油 1噸＝1176升

（五）航空煤油 1噸=1246升

（六）石腦油 1噸=1385升

（七）溶劑油 1噸=1282升

（八）潤滑油 1噸=1126升

（九）燃料油 1噸=1015升

第十一條 納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

第十二條 條例第六條所稱銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

第十三條 應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不

再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

第十四條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

（一）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。

第十五條 條例第七條第一款所稱納稅人自產自用的應稅消費品，是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時納稅的應稅消費品。

條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：

（一）銷售價格明顯偏低并無正當理由的；

（二）無銷售價格的。

如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

第十六條 條例第七條所稱成本，是指應稅消費品的產品生產成本。

第十七條 條例第七條所稱利潤，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

第十八條 條例第八條所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。

委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務機關有權核定其材料成本。

第十九條 條例第八條所稱加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。

第二十條 條例第九條所稱關稅完稅價格，是指海關核定的關稅計稅價格。

第二十一條 條例第十條所稱應稅消費品的計稅價格的核定權限規(guī)定如下：

（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案；

（二）其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定；

（三）進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

第二十二條 出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。

第二十三條 納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。

第二十四條 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

第二十五條 本細則自2009年1月1日起施行。

第五篇：民辦教育營業(yè)稅

財政部、國家稅務總局《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》解讀

◎國家稅務總局揚州稅務進修學院 周開君

2006年1月12日，財政部、國家稅務總局為加強對教育勞務營業(yè)稅的征收管理，發(fā)布了《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》[財稅（2006）第003號文]。文件下發(fā)后，各教育機構尤其是民辦學校對該文件存在不少疑義。為正確理解其政策精神，有必要結合我國教育基本的稅收政策，認真解讀文件精神，指導民辦學校正確依法繳納營業(yè)稅。

財稅（2006）第003號文是從征收范圍、免稅界限、稅務管理等方面對《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)所作的進一步明確說明，從而使教育勞務營業(yè)稅政策更加明確，稅務管理更具操作性。該文件的主要政策精神可以概括為以下幾個方面：

一、民辦學校學歷教育收入免征營業(yè)稅的范圍

根據2004年2月5日發(fā)布的《關于教育稅收政策的通知》，國家對從事學歷教育的學校所提供教育勞務取得的收入免征營業(yè)稅。這一營業(yè)稅的免稅規(guī)定涉及到“學歷教育”、“學?！?、“教育勞務收入”等三個基本法律概念，對這些概念的不同理解直接影響營業(yè)稅免征范圍。所以，《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》主要針對上述三個概念進行全面的規(guī)范，以確保免稅政策的范圍得到落實。

（一）關于“學歷教育”

從字面上理解，學歷教育當然就是能拿到畢業(yè)證書的教育，沒有太大爭議。但在現實生活中，往往一些商業(yè)培訓機構、國外職業(yè)教育機構基于對法律的不同理解，其所發(fā)證書也花樣百出，不乏“畢業(yè)證書”。所以，從規(guī)范執(zhí)法的角度，就需對“學歷教育”進行界定。

“學歷教育”的內涵是受教育者經過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌逃龣C構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。這就把未經國家教育部門批準的國外辦學機構、沒有國家規(guī)定合法入學方式的辦學機構、未經國家有關批準的辦學機構排除在外，不屬于免稅范圍。

“學歷教育”的外延是：初等教育（普通小學、成人小學）、初級中等教育（普通初中、職業(yè)初中、成人初中）、高級中等教育（普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校、高等教育（普通本?？?、成人本專科、網絡本專科、碩士研究生、博士研究生、高等教育自學考試）。這樣的外延規(guī)定盡管是比較寬泛的，但把各類不發(fā)畢業(yè)證書的技能培訓排除在營業(yè)稅免稅范圍之外。

（二）關于“學?！?/p>

“學?！笔侵浮皬氖聦W歷教育的學?！保唧w而言，包括普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。顯然，按照這一規(guī)定，屬于免稅范圍的學校包括三類：一是普通學校，就是通常意義上的從事普通教育的小學、中學、大學，這類學校不限批準成立的政府級別；二是經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立的學校，這里雖然包括普通教育學校，但實際上主要是指各類承認學歷的成人學校（成人小學、職業(yè)初中、成人初中、成人高中、中等職業(yè)學校、成人本?？?、網絡本專科），對于這類從事國家承認學歷的學校，必須經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準，否則，不享受免稅待遇；三是國家承認其學員學歷的各類學校，主要是指學校本身可能不具備發(fā)畢業(yè)證書的條件，但通過培訓方式，組織學員參加高等教育自學考試方式幫助學員取得學歷的教育機構。

顯然，只要民辦學校符合上述規(guī)定，無疑屬于免稅范圍。

（三）關于教育勞務收入。

關于“學歷教育”、“學校”只是從納稅人角度進行了規(guī)范，并未從計稅依據角度進行規(guī) 范。上述納稅人如果取得的收入與所從事學歷教育并無直接關系，顯然也就不應當享受免稅待遇。所以，文件規(guī)定，“提供教育勞務取得的收入”是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。按照這樣的規(guī)定，超標準收費、各種贊助費、擇校費也就不屬于營業(yè)稅的范圍了。

關于這一點，有觀點認為，國家應當加大管理力度，制止學校超標準收費、收取贊助費、收取擇校費等行為，而不應當通過收稅來調控這些不合法或者不合理的行為。甚至有觀點認為，既然學校繳納了營業(yè)稅，超標準收費、收取贊助費、收取擇校費就變得合法或者合理了，則不利于對學校收費的管理。這實際上是對稅收的誤解。第一，判斷征稅對象（收入）性質的合法性與合理性并非稅收的基本職能，也并非稅務機關的基本職責，所以，并不能把是否納稅人納稅就視為是對其經營活動合法性的承認；第二，我國法律法規(guī)對學校是否可超標準收費、是否可以收取贊助費、是否可以收取擇校費等行為并無明確規(guī)定，從稅收理論上分析，學校取得這些不是正常辦學所需要的收入，負擔能力增加了，理應納稅，否則就鼓勵了亂收費行為。第三，與一般學校相比，如果將這些處于“法律邊緣”的超標準收入置于稅務真空中，將會導致稅收流失，這就違背《稅收征管法》的立法精神。當然，如果有關部門禁止了這類收費行為，稅收也就自然減少或者沒有了。

二、民辦托兒所、幼兒園養(yǎng)育服務收入免征營業(yè)稅的范圍

由于托兒所、幼兒園不屬于學歷教育，所以，托兒所、幼兒園的收入就未列在前述教育稅收的政策規(guī)定中。按2004年2月5日發(fā)布的《關于教育稅收政策的通知》，托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入，免征營業(yè)稅。在實際執(zhí)行中，對于“托兒所、幼兒園”、“養(yǎng)育服務取得的收入”有不同的了解，所以，帶來了執(zhí)行中許多問題。為規(guī)范稅收征管，文件明確規(guī)定：

（一）關于“托兒所、幼兒園”的界定。“托兒所、幼兒園”是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構。顯然，按照這一規(guī)定，符合免稅條件的托兒所、幼兒園包括三個條件，一是經縣級以上教育部門審批成立，二是取得辦園許可證；三是實施0-6歲學前教育。三個條件缺一不可。從外延上看，只要符合上述三個條件，所有公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院均在免稅的對象范圍中。

（二）關于“提供養(yǎng)育服務收入”的界定。提供養(yǎng)育服務收入是指上述機構按照自身工作職責所正常取得的保育教育收入和教育服務收入。顯然，對于民辦托兒所、幼兒園來說，所謂正常的保育教育收入和教育服務收入，是指在報經當地有關部門備案并公示在收費標準范圍內收取的教育費、保育費等。從這個角度看，具有營業(yè)性的、創(chuàng)收性的、超標性的各類收費（超標收費、額外開辦實驗班、特色班和興趣班收費、與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等）就不屬于正常養(yǎng)育服務收入，也不應該免征營業(yè)稅。

三、民辦學校的非學歷教育收入應當依法納稅

按2004年2月5日發(fā)布的《關于教育稅收政策的通知》，非學歷教育收入（主要是指進修班、培訓班收入）的營業(yè)稅，區(qū)分公辦還是民辦學校，如果是公辦學校（政府舉辦的高等、中等和初等學校），其非學歷性質教育收入全部歸學校所有，則免征營業(yè)稅。如果是民辦學校，則需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。從這一規(guī)定看，民辦學校的非學歷性教育收入，應當繳納營業(yè)稅。之所以對于民辦學校的非學歷教育收入征稅，主要出于兩點考慮：第一，民辦學校舉辦非學歷教育活動，屬于在職責范圍之外工作，一般具有明顯的營利性質；第二，政府難以對其收入的用途進行有效監(jiān)控。

四、民辦學校應當辦理稅務登記，嚴格核算應稅免稅收入

關于民辦學校營業(yè)稅的管理主要有兩點政策精神，一是各類學校(包括全部收入為免稅 收入的學校)均應按《稅收征收管理法》的有關規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。依據國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第二條第二款規(guī)定，“除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外”，都應當進行稅務登記。所以，民辦學校應進行稅務登記。如果不辦理稅務登記，按《稅收征管法》第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務機關責令限期改正，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。當然，進行稅務登記并不表示當然地就要納稅，只有當有應稅收入時，才依法納稅，稅務機關才依法征稅。因此，民辦學校不會因為稅務登記造成對自身發(fā)展的不利。

二是各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。按國家稅務總局《減免稅管理辦法》第六條，納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定?？梢?，如果學校既有應稅收入，也有免稅收入，如果兩者難以分清，就會給稅收管理帶來較大難度，造成國家稅收流失，所以，學校應準確核算應稅收入和免稅收入，這是提高稅收征管效率的基本要求。

透視整個文件，民辦教育的稅收政策并無實質性的變化，只是從稅收管理的角度看，比原來更細化、更規(guī)范、更具操作性了。但對民辦學校來說，影響將會很大，因為如果民辦學校不重視這個文件，不按規(guī)定核算處理，面臨的稅收風險將更大。主要風險集中在：第一，民辦學校必須依法辦理稅務登記，主動接受稅務機關的管理，否則，不僅難以享受規(guī)定的優(yōu)惠待遇，還要承擔未辦理稅務登記的法律責任；第二，民辦學校必須向稅務機關主動辦理免稅申請，如果不辦理免稅申請，則符合法定條件的免稅優(yōu)惠將不復存在；第三，民辦學校應當規(guī)范會計核算，分清應稅收入和免稅收入，如果未準確核算收入，法定的免稅條件將自動消失；第四，對于不符合免稅條件的教育勞務收入和非學歷教育收入，應當主動申報納稅，否則，將會面臨稅務稽查和稅務行政處罰的巨大風險。根據《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化”是指除經營表演、播映活動以外的文化活動的業(yè)務，如各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務等。此項規(guī)定所稱培訓活動包括各種培訓活動，因此對文化培訓應按“文化體育業(yè)”稅目征稅，稅率為3%對單位和個人舉辦文化、技術培訓活動所取得的收入，屬“文化體育業(yè)”稅目中“其他文化業(yè)”的征稅范圍。

國家稅務總局關于培訓學校征收營業(yè)稅問題的批復

作者：管理員 時間：2002-11-26 點擊：531

國家稅務總局關于培訓學校征收營業(yè)稅問題的批復

文號 國稅函發(fā)［1998］749號發(fā)文單位 國家稅務總局頒布日期 1998-12-9江西省地方稅務局： 你局<關于江西贛北培訓學校征免營業(yè)稅問題的請示>(贛地稅發(fā)［1998］224號)收悉.關于培訓學校提供的教育勞務是否征收營業(yè)稅問題,經研究,現批復如下： 你省贛北培訓學校雖然提供了教育勞務,但沒有資格給學員頒發(fā)國家承認的學歷證書.根據<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>第六條第(四)款及其<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>第二十六條第(三)款的規(guī)定：免征營業(yè)稅的教育勞務,是指普通學校以及經地,市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立,國家承認其學員學歷的各類學校提供的教育勞務.贛北培訓學校只提供教育勞務,沒有資格向學員頒發(fā)國家承認的學歷證書,因此不屬于營業(yè)稅的免稅范圍,對其取得的收入應按規(guī)定征收營業(yè)稅.