第一篇：營(yíng)業(yè)稅條例

發(fā)布單位】國(guó)務(wù)院

【發(fā)布文號(hào)】國(guó)務(wù)院令第136號(hào)

【發(fā)布日期】1993-12-13 【生效日期】1994-01-01 【失效日期】-----------【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

【文件來(lái)源】-----------

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令

（第１３６號(hào)）

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)１９９３年１１月２６日國(guó)務(wù)院第十二次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予發(fā)布，自１９９４年１月１日起施行。

總理 李 鵬

１９９３年１２月１３日

中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

第二條 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

第三條 納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)業(yè)額）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率

應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。

第五條 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；但是，下列情形除外：

（一）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（五）外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（六）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。

第六條 下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。

除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

第七條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

第八條 納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。

第九條 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

第十條 營(yíng)業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（三）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第十三條 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 營(yíng)業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，按照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行。

第十六條 本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)瑢?shí)施細(xì)則由財(cái)政部制定。

第十七條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》同時(shí)廢止。

附：

營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表

稅

目

征收范圍

稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè)

陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、３％

航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)

二、建筑業(yè)

三、金融保險(xiǎn)業(yè)

四、郵電通信業(yè)

五、文化體育業(yè)

六、娛樂(lè)業(yè)

七、服務(wù)業(yè)

八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

建筑、安裝、修繕、裝

飾及其他工程作業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ

歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝

代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食

業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他 服務(wù)業(yè)

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 銷(xiāo)售建筑物及其他

土地附著物

３％

５％

３％

３％

５％

５％

５％

５％－２０％

第二篇：營(yíng)業(yè)稅暫行條例

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十七條規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)）第二條關(guān)于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題規(guī)定，細(xì)則第十七條第一款所稱(chēng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購(gòu)買(mǎi)、一次收費(fèi)、一票到底。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營(yíng)業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。近期，一些從事貨物聯(lián)運(yùn)企業(yè)的納稅人在進(jìn)行涉稅申報(bào)的過(guò)程中，來(lái)電咨詢，為何其在從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)所支付的分包費(fèi)不予進(jìn)行差額抵扣，同時(shí)也還有一些增值稅一般納稅人所取得的地稅部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票也為何得到抵扣認(rèn)證？

為了進(jìn)一步貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的決定，加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收管理，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]121號(hào)）對(duì)貨物運(yùn)輸企業(yè)的征收方式進(jìn)行了征管改革，區(qū)分納稅人為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人來(lái)進(jìn)行稅收界定，與此同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]62）號(hào)）對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)）第二條的規(guī)定進(jìn)行了廢止，相關(guān)操作按新辦法執(zhí)行，具體操作辦法如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]121號(hào)）中關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人，屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人，根據(jù)其開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的方式，分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人。

一、對(duì)自開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)按差額征稅

對(duì)自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。?

國(guó)稅發(fā)[2003]121號(hào)文件所稱(chēng)聯(lián)運(yùn)必須同時(shí)符合以下條件：?

（一）自開(kāi)票納稅人必須參與該項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)；?

（二）聯(lián)運(yùn)合作方向自開(kāi)票納稅人開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；?

（三）自開(kāi)票納稅人必須將其接受的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票作為原始計(jì)帳憑證，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

同時(shí)針對(duì)上述規(guī)定所提及的自開(kāi)票納稅人必須參與該項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，納稅人須進(jìn)行正確理解與運(yùn)用，對(duì)一些貨運(yùn)企業(yè)由于受到自身運(yùn)輸能力和其他條件的限制，實(shí)行所謂的聯(lián)運(yùn)分包業(yè)務(wù)，既沒(méi)有提供交通工具，又沒(méi)有承擔(dān)承運(yùn)方的任何費(fèi)用（即無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)），所取得的差額收入實(shí)為代理業(yè)收入，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1312號(hào)）規(guī)定，無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中的代理業(yè)申報(bào)納稅，而不能按“交通運(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅的納稅人，納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)應(yīng)憑其取得的開(kāi)具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。??

同時(shí)自開(kāi)票納稅人對(duì)未提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)、非貨物運(yùn)輸勞務(wù)、由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)不得開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。因此，自開(kāi)票的物流勞務(wù)單位開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。?

二、對(duì)代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)按全額征稅

關(guān)于代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào)）規(guī)定：代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。這里的代開(kāi)票納稅人，是指除自開(kāi)票納稅人以外的需由代開(kāi)票單位（主要指主管地方稅務(wù)局以及經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)的中介機(jī)構(gòu)）代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位和個(gè)人。?

三、從事貨物聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)必須正確按規(guī)定填開(kāi)聯(lián)運(yùn)發(fā)票

對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào)）規(guī)定：準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新版《全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票》式樣的通知（國(guó)稅函[2004]1033號(hào)）要嚴(yán)格區(qū)分運(yùn)費(fèi)與非運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目。在填開(kāi)《聯(lián)運(yùn)發(fā)票》時(shí)，必須將運(yùn)輸費(fèi)用和墊付費(fèi)用、其他費(fèi)用分別填開(kāi)。運(yùn)輸費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括：自備運(yùn)輸工具運(yùn)費(fèi)和代付運(yùn)費(fèi)，其中，自備運(yùn)輸工具運(yùn)費(fèi)包括公路運(yùn)費(fèi)和水路運(yùn)費(fèi)，代付運(yùn)費(fèi)包括鐵路運(yùn)費(fèi)、公路運(yùn)費(fèi)、水路運(yùn)費(fèi)及航空運(yùn)費(fèi)。墊付費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括：保險(xiǎn)費(fèi)和郵寄費(fèi)。其他費(fèi)用內(nèi)容包括：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)及票簽費(fèi)。

第三篇：營(yíng)業(yè)稅改革

國(guó)務(wù)院總理溫家寶25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

會(huì)議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后：企業(yè)稅負(fù)得到減免 產(chǎn)業(yè)得到發(fā)展 營(yíng)改增消除重復(fù)征稅

天津市財(cái)政局相關(guān)人士告訴記者，作為沿海港口城市，天津第二產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，對(duì)外貿(mào)易活躍，一旦納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將在破解影響本市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展稅制瓶頸方面邁出關(guān)鍵性一步，可以進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合，支持服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，并且也有利于深化濱海新區(qū)綜合配套改革先行先試，營(yíng)造參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)的稅制優(yōu)勢(shì)，更好地促進(jìn)天津經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展。上述相關(guān)人士表示，天津申請(qǐng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在具體細(xì)則上，個(gè)別地方或會(huì)與上海有別。具體細(xì)節(jié)暫時(shí)還不便透露。但總的原則是總體稅負(fù)不增或略降，基本消除重復(fù)征稅。

是增是減考慮四個(gè)方面

上海安吉汽車(chē)零部件物流有限公司天津分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理岳?？〗ㄗh納稅人可以從以下幾個(gè)方面考慮“營(yíng)改增”后自己的稅負(fù)是增是減，做到心里有數(shù)： 1.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;3.供應(yīng)商情況，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營(yíng)業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購(gòu)買(mǎi)的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營(yíng)空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少

動(dòng)手算賬增減一目了然 采訪中記者發(fā)現(xiàn)，一些納稅戶已經(jīng)開(kāi)始比對(duì)上海的“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則，計(jì)算自己的稅負(fù)屆時(shí)會(huì)增加還是減少。

商品銷(xiāo)售業(yè)

影響不大 稅率左右減負(fù)程度

南馬路五金城的五金材料經(jīng)銷(xiāo)商何志才告訴記者，“對(duì)我們這個(gè)行當(dāng)來(lái)說(shuō)，‘營(yíng)改增’應(yīng)該影響不大，因?yàn)槲覀円恢本褪前丛鲋刀惣{稅，稅率為17%這一檔，改革之后或許能降檔，如果降到13%的話，我們就能減負(fù)不少。”

廣告業(yè)

減稅不少 “小老板”熱盼“營(yíng)改增”

廣告公司的老板孔慧對(duì)“營(yíng)改增”很期待。她的一位大學(xué)同學(xué)在上海同樣從事廣告業(yè)，已經(jīng)從試點(diǎn)中嘗到了甜頭。孔慧迫不及待地讓手下的財(cái)務(wù)人員給核算了一下自己公司“稅改”前后減負(fù)情況。以3月份公司的經(jīng)營(yíng)為例，月?tīng)I(yíng)業(yè)額56.3萬(wàn)元，按現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，稅率為5%，應(yīng)納稅額為2.815萬(wàn)元。若按目前上海的“營(yíng)改增”細(xì)則來(lái)計(jì)算，她的企業(yè)按6%的稅率征稅的銷(xiāo)售額為54.9萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3.294萬(wàn)元，而用于購(gòu)置硬件設(shè)備所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.83萬(wàn)元，兩者相抵扣后，增值稅應(yīng)繳稅額為1.464萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)減稅1.351萬(wàn)元！

租賃業(yè)

重大利好 納入增值稅征收范圍

此次稅改，對(duì)于租賃行業(yè)是重大利好。濱海新區(qū)從事融資租賃的王先生說(shuō)，2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器、設(shè)備取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。由于租賃行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)通過(guò)融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，既嚴(yán)重阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也抑制了生產(chǎn)性企業(yè)通過(guò)融資租賃擴(kuò)大投資規(guī)模。上海稅改后，上述問(wèn)題就不是問(wèn)題了。因?yàn)樽赓U業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，租入機(jī)器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，雖然租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率，但111號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)。天津的融資租賃業(yè)這幾年從規(guī)模到業(yè)務(wù)量在全國(guó)領(lǐng)先，“試點(diǎn)”以后，整個(gè)行業(yè)必會(huì)有一個(gè)大的飛躍。

運(yùn)輸業(yè)

希望持平稅負(fù)普遍不降反增 一些運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)責(zé)人卻皺起了眉頭，因?yàn)橹郎虾Ｔ圏c(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)普遍不降反增?！拔覀円膊簧萃麥p負(fù)，只要跟現(xiàn)在打個(gè)平手就行。天津如果申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)成功的話，希望在交通運(yùn)輸業(yè)納稅細(xì)則方面能夠推出有別于上海的做法?！?/p>

專(zhuān)家觀點(diǎn)： 試點(diǎn)過(guò)程不宜過(guò)長(zhǎng)

“營(yíng)改增”一旦取得成效之后，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并在全國(guó)推廣，試點(diǎn)過(guò)程不宜過(guò)長(zhǎng)，這是因?yàn)樵圏c(diǎn)改革過(guò)程中，可能會(huì)引起試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)的同行業(yè)企業(yè)無(wú)法公平競(jìng)爭(zhēng)等新的稅負(fù)不公問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”的意義不僅僅是消除重復(fù)納稅，增值稅有一個(gè)鏈條式的機(jī)制，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，使得增值稅擴(kuò)大了征收范圍，對(duì)完善我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度更具有積極意義。（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉植才)為服務(wù)業(yè)“松綁”

營(yíng)業(yè)稅有兩大弊端：一，由于對(duì)交易額征稅，營(yíng)業(yè)稅直接抑制市場(chǎng)交易規(guī)模；二，營(yíng)業(yè)稅增加服務(wù)業(yè)的稅負(fù)服務(wù)業(yè)企業(yè)除了要繳納營(yíng)業(yè)稅，還和制造業(yè)企業(yè)一樣，要對(duì)其利潤(rùn)繳納25%的公司所得稅。就成本結(jié)構(gòu)而言，絕大部分服務(wù)業(yè)企業(yè)的勞動(dòng)成本和人力資本成本是占比最高的成本，人力資本參與分配的一個(gè)具體表現(xiàn)就是獲得分紅或獎(jiǎng)金，由此產(chǎn)生的個(gè)人收入也要征收個(gè)人所得稅?？紤]到服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納了公司所得稅，以及占其營(yíng)業(yè)額比重較高的個(gè)人所得稅，因此在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，服務(wù)業(yè)企業(yè)是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。這次在上海的改革試點(diǎn)，對(duì)于發(fā)展服務(wù)業(yè)、刺激內(nèi)需意義重大。

“營(yíng)改增”是1994年分稅制后最大最復(fù)雜的稅制改革

去年底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅〔2011〕110號(hào))，和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。此次改革，因涉及我國(guó)兩大主體稅種，牽動(dòng)眾多納稅人的切身利益，被公認(rèn)為是繼1994年分稅制之后最大最復(fù)雜的稅制改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。

“營(yíng)改增”是什么，增值稅、營(yíng)業(yè)稅又是什么？

“營(yíng)改增”，通俗來(lái)講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。2011年，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬(wàn)億元，占總稅收的比例超過(guò)四成。

增值稅的納稅人只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳稅。打個(gè)比方，你銷(xiāo)售一支鉛筆，進(jìn)價(jià)10元，銷(xiāo)價(jià)12元，繳納增值稅的話，你只需要對(duì)增加的2元錢(qián)納稅。而營(yíng)業(yè)稅則是以營(yíng)業(yè)額和銷(xiāo)售額作為稅基計(jì)算繳納，具體到銷(xiāo)售那支鉛筆，就得以售價(jià)12元為稅基納稅。在這之前，我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，在這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，以及營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問(wèn)題始終沒(méi)有完全消除。

推行“營(yíng)改增”會(huì)給全國(guó)帶來(lái)什么？

據(jù)上海市政府發(fā)展研究中心相關(guān)調(diào)研報(bào)告測(cè)算，“營(yíng)改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉(zhuǎn)變成企業(yè)實(shí)實(shí)在在的利潤(rùn)，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營(yíng)養(yǎng)”和動(dòng)力。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算，如果在全國(guó)全面推行“營(yíng)改增”，全國(guó)稅收凈減收將超過(guò)1000億元。由此可以帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)出口增長(zhǎng)0.7個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)可以帶來(lái)新增就業(yè)崗位約70萬(wàn)個(gè)。

上?！盃I(yíng)改增”是怎么做的

從1月1日起，上海有12.6萬(wàn)戶企業(yè)納入改革試點(diǎn)范圍。其中文化創(chuàng)意領(lǐng)域的企業(yè)最多，占比近四分之一；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)類(lèi)占近五分之一；交通運(yùn)輸業(yè)占約十二分之一。

來(lái)自試點(diǎn)企業(yè)以及財(cái)稅部門(mén)的信息表明，試點(diǎn)的各項(xiàng)政策措施運(yùn)行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)：其中7成為小納稅戶，這些小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降超過(guò)40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。

稅負(fù)減輕的企業(yè)中，文化創(chuàng)意服務(wù)類(lèi)效果比較突出。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)五大類(lèi)。而作為審計(jì)、咨詢、技術(shù)服務(wù)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的下游客戶，國(guó)內(nèi)某大型制造企業(yè)也屬于改革受益者。據(jù)企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理測(cè)算，“營(yíng)改增”后他們有8億元來(lái)自上海試點(diǎn)企業(yè)的外購(gòu)勞務(wù)都能獲得6%的增值稅發(fā)票，意味著一年將減少近5000萬(wàn)元的流轉(zhuǎn)稅支出。一些純做倉(cāng)儲(chǔ)的公司也受益不少，這些倉(cāng)儲(chǔ)公司原先按營(yíng)業(yè)稅要交6%的稅，現(xiàn)在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運(yùn)類(lèi)機(jī)械的進(jìn)貨抵扣，所繳納的稅金會(huì)比以前少得更多。

但也有部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增，其中的“杰出代表”是交通運(yùn)輸業(yè)。對(duì)此，上海相應(yīng)制定了過(guò)渡性的財(cái)政扶持政策，專(zhuān)門(mén)設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金”，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷認(rèn)為，在試點(diǎn)初期，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加原因在于其主要資本投入是車(chē)輛，如果企業(yè)的大部分車(chē)輛是在改革試點(diǎn)之前購(gòu)置，就會(huì)出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。同時(shí)，由于改革尚未全面推開(kāi)，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分等。

上?！盃I(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第四篇：營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則

中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第51號(hào)

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例），制定本細(xì)則。

第二條 條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

第三條 條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第四條 條例第三條所稱(chēng)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。

第五條 條例第四條第一款所稱(chēng)銷(xiāo)售，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。

前款所稱(chēng)有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第六條 條例第四條第一款所稱(chēng)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。

條例第四條第一款所稱(chēng)用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

第七條 條例第四條第二款所稱(chēng)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

第八條 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：

（一）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：

1.采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

3．采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

4．采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

第九條 條例第五條第一款所稱(chēng)銷(xiāo)售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：

（一）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

第十條 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）黃酒 1噸＝962升

（二）啤酒 1噸＝988升

（三）汽油 1噸＝1388升

（四）柴油 1噸＝1176升

（五）航空煤油 1噸=1246升

（六）石腦油 1噸=1385升

（七）溶劑油 1噸=1282升

（八）潤(rùn)滑油 1噸=1126升

（九）燃料油 1噸=1015升

第十一條 納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第十二條 條例第六條所稱(chēng)銷(xiāo)售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

第十三條 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不

再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

第十四條 條例第六條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（二）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

第十五條 條例第七條第一款所稱(chēng)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。

條例第七條第一款、第八條第一款所稱(chēng)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

（一）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的；

（二）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。

如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

第十六條 條例第七條所稱(chēng)成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

第十七條 條例第七條所稱(chēng)利潤(rùn)，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第十八條 條例第八條所稱(chēng)材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

第十九條 條例第八條所稱(chēng)加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。

第二十條 條例第九條所稱(chēng)關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

第二十一條 條例第十條所稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

（一）卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；

（二）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；

（三）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

第二十二條 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

第二十三條 納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

第二十四條 納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

第二十五條 本細(xì)則自2009年1月1日起施行。

第五篇：民辦教育營(yíng)業(yè)稅

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》解讀

◎國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 周開(kāi)君

2006年1月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局為加強(qiáng)對(duì)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的征收管理，發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》[財(cái)稅（2006）第003號(hào)文]。文件下發(fā)后，各教育機(jī)構(gòu)尤其是民辦學(xué)校對(duì)該文件存在不少疑義。為正確理解其政策精神，有必要結(jié)合我國(guó)教育基本的稅收政策，認(rèn)真解讀文件精神，指導(dǎo)民辦學(xué)校正確依法繳納營(yíng)業(yè)稅。

財(cái)稅（2006）第003號(hào)文是從征收范圍、免稅界限、稅務(wù)管理等方面對(duì)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))所作的進(jìn)一步明確說(shuō)明，從而使教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策更加明確，稅務(wù)管理更具操作性。該文件的主要政策精神可以概括為以下幾個(gè)方面：

一、民辦學(xué)校學(xué)歷教育收入免征營(yíng)業(yè)稅的范圍

根據(jù)2004年2月5日發(fā)布的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，國(guó)家對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校所提供教育勞務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。這一營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定涉及到“學(xué)歷教育”、“學(xué)?！薄ⅰ敖逃齽趧?wù)收入”等三個(gè)基本法律概念，對(duì)這些概念的不同理解直接影響營(yíng)業(yè)稅免征范圍。所以，《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》主要針對(duì)上述三個(gè)概念進(jìn)行全面的規(guī)范，以確保免稅政策的范圍得到落實(shí)。

（一）關(guān)于“學(xué)歷教育”

從字面上理解，學(xué)歷教育當(dāng)然就是能拿到畢業(yè)證書(shū)的教育，沒(méi)有太大爭(zhēng)議。但在現(xiàn)實(shí)生活中，往往一些商業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、國(guó)外職業(yè)教育機(jī)構(gòu)基于對(duì)法律的不同理解，其所發(fā)證書(shū)也花樣百出，不乏“畢業(yè)證書(shū)”。所以，從規(guī)范執(zhí)法的角度，就需對(duì)“學(xué)歷教育”進(jìn)行界定。

“學(xué)歷教育”的內(nèi)涵是受教育者經(jīng)過(guò)國(guó)家教育考試或者國(guó)家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書(shū)的教育形式。這就把未經(jīng)國(guó)家教育部門(mén)批準(zhǔn)的國(guó)外辦學(xué)機(jī)構(gòu)、沒(méi)有國(guó)家規(guī)定合法入學(xué)方式的辦學(xué)機(jī)構(gòu)、未經(jīng)國(guó)家有關(guān)批準(zhǔn)的辦學(xué)機(jī)構(gòu)排除在外，不屬于免稅范圍。

“學(xué)歷教育”的外延是：初等教育（普通小學(xué)、成人小學(xué)）、初級(jí)中等教育（普通初中、職業(yè)初中、成人初中）、高級(jí)中等教育（普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校、高等教育（普通本專(zhuān)科、成人本專(zhuān)科、網(wǎng)絡(luò)本專(zhuān)科、碩士研究生、博士研究生、高等教育自學(xué)考試）。這樣的外延規(guī)定盡管是比較寬泛的，但把各類(lèi)不發(fā)畢業(yè)證書(shū)的技能培訓(xùn)排除在營(yíng)業(yè)稅免稅范圍之外。

（二）關(guān)于“學(xué)?！?/p>

“學(xué)?！笔侵浮皬氖聦W(xué)歷教育的學(xué)?！?，具體而言，包括普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校。顯然，按照這一規(guī)定，屬于免稅范圍的學(xué)校包括三類(lèi)：一是普通學(xué)校，就是通常意義上的從事普通教育的小學(xué)、中學(xué)、大學(xué)，這類(lèi)學(xué)校不限批準(zhǔn)成立的政府級(jí)別；二是經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立的學(xué)校，這里雖然包括普通教育學(xué)校，但實(shí)際上主要是指各類(lèi)承認(rèn)學(xué)歷的成人學(xué)校（成人小學(xué)、職業(yè)初中、成人初中、成人高中、中等職業(yè)學(xué)校、成人本專(zhuān)科、網(wǎng)絡(luò)本專(zhuān)科），對(duì)于這類(lèi)從事國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校，必須經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)，否則，不享受免稅待遇；三是國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校，主要是指學(xué)校本身可能不具備發(fā)畢業(yè)證書(shū)的條件，但通過(guò)培訓(xùn)方式，組織學(xué)員參加高等教育自學(xué)考試方式幫助學(xué)員取得學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。

顯然，只要民辦學(xué)校符合上述規(guī)定，無(wú)疑屬于免稅范圍。

（三）關(guān)于教育勞務(wù)收入。

關(guān)于“學(xué)歷教育”、“學(xué)?！敝皇菑募{稅人角度進(jìn)行了規(guī)范，并未從計(jì)稅依據(jù)角度進(jìn)行規(guī) 范。上述納稅人如果取得的收入與所從事學(xué)歷教育并無(wú)直接關(guān)系，顯然也就不應(yīng)當(dāng)享受免稅待遇。所以，文件規(guī)定，“提供教育勞務(wù)取得的收入”是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。按照這樣的規(guī)定，超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、各種贊助費(fèi)、擇校費(fèi)也就不屬于營(yíng)業(yè)稅的范圍了。

關(guān)于這一點(diǎn)，有觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加大管理力度，制止學(xué)校超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、收取贊助費(fèi)、收取擇校費(fèi)等行為，而不應(yīng)當(dāng)通過(guò)收稅來(lái)調(diào)控這些不合法或者不合理的行為。甚至有觀點(diǎn)認(rèn)為，既然學(xué)校繳納了營(yíng)業(yè)稅，超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、收取贊助費(fèi)、收取擇校費(fèi)就變得合法或者合理了，則不利于對(duì)學(xué)校收費(fèi)的管理。這實(shí)際上是對(duì)稅收的誤解。第一，判斷征稅對(duì)象（收入）性質(zhì)的合法性與合理性并非稅收的基本職能，也并非稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，所以，并不能把是否納稅人納稅就視為是對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性的承認(rèn)；第二，我國(guó)法律法規(guī)對(duì)學(xué)校是否可超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、是否可以收取贊助費(fèi)、是否可以收取擇校費(fèi)等行為并無(wú)明確規(guī)定，從稅收理論上分析，學(xué)校取得這些不是正常辦學(xué)所需要的收入，負(fù)擔(dān)能力增加了，理應(yīng)納稅，否則就鼓勵(lì)了亂收費(fèi)行為。第三，與一般學(xué)校相比，如果將這些處于“法律邊緣”的超標(biāo)準(zhǔn)收入置于稅務(wù)真空中，將會(huì)導(dǎo)致稅收流失，這就違背《稅收征管法》的立法精神。當(dāng)然，如果有關(guān)部門(mén)禁止了這類(lèi)收費(fèi)行為，稅收也就自然減少或者沒(méi)有了。

二、民辦托兒所、幼兒園養(yǎng)育服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅的范圍

由于托兒所、幼兒園不屬于學(xué)歷教育，所以，托兒所、幼兒園的收入就未列在前述教育稅收的政策規(guī)定中。按2004年2月5日發(fā)布的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于“托兒所、幼兒園”、“養(yǎng)育服務(wù)取得的收入”有不同的了解，所以，帶來(lái)了執(zhí)行中許多問(wèn)題。為規(guī)范稅收征管，文件明確規(guī)定：

（一）關(guān)于“托兒所、幼兒園”的界定?！巴袃核⒂變簣@”是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門(mén)審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)。顯然，按照這一規(guī)定，符合免稅條件的托兒所、幼兒園包括三個(gè)條件，一是經(jīng)縣級(jí)以上教育部門(mén)審批成立，二是取得辦園許可證；三是實(shí)施0-6歲學(xué)前教育。三個(gè)條件缺一不可。從外延上看，只要符合上述三個(gè)條件，所有公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院均在免稅的對(duì)象范圍中。

（二）關(guān)于“提供養(yǎng)育服務(wù)收入”的界定。提供養(yǎng)育服務(wù)收入是指上述機(jī)構(gòu)按照自身工作職責(zé)所正常取得的保育教育收入和教育服務(wù)收入。顯然，對(duì)于民辦托兒所、幼兒園來(lái)說(shuō)，所謂正常的保育教育收入和教育服務(wù)收入，是指在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)備案并公示在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)等。從這個(gè)角度看，具有營(yíng)業(yè)性的、創(chuàng)收性的、超標(biāo)性的各類(lèi)收費(fèi)（超標(biāo)收費(fèi)、額外開(kāi)辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班收費(fèi)、與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等）就不屬于正常養(yǎng)育服務(wù)收入，也不應(yīng)該免征營(yíng)業(yè)稅。

三、民辦學(xué)校的非學(xué)歷教育收入應(yīng)當(dāng)依法納稅

按2004年2月5日發(fā)布的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，非學(xué)歷教育收入（主要是指進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入）的營(yíng)業(yè)稅，區(qū)分公辦還是民辦學(xué)校，如果是公辦學(xué)校（政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校），其非學(xué)歷性質(zhì)教育收入全部歸學(xué)校所有，則免征營(yíng)業(yè)稅。如果是民辦學(xué)校，則需要按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。從這一規(guī)定看，民辦學(xué)校的非學(xué)歷性教育收入，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。之所以對(duì)于民辦學(xué)校的非學(xué)歷教育收入征稅，主要出于兩點(diǎn)考慮：第一，民辦學(xué)校舉辦非學(xué)歷教育活動(dòng)，屬于在職責(zé)范圍之外工作，一般具有明顯的營(yíng)利性質(zhì)；第二，政府難以對(duì)其收入的用途進(jìn)行有效監(jiān)控。

四、民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記，嚴(yán)格核算應(yīng)稅免稅收入

關(guān)于民辦學(xué)校營(yíng)業(yè)稅的管理主要有兩點(diǎn)政策精神，一是各類(lèi)學(xué)校(包括全部收入為免稅 收入的學(xué)校)均應(yīng)按《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第二條第二款規(guī)定，“除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外”，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記。所以，民辦學(xué)校應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記。如果不辦理稅務(wù)登記，按《稅收征管法》第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記，則可能由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。當(dāng)然，進(jìn)行稅務(wù)登記并不表示當(dāng)然地就要納稅，只有當(dāng)有應(yīng)稅收入時(shí)，才依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)才依法征稅。因此，民辦學(xué)校不會(huì)因?yàn)槎悇?wù)登記造成對(duì)自身發(fā)展的不利。

二是各類(lèi)學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。按國(guó)家稅務(wù)總局《減免稅管理辦法》第六條，納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定?？梢?jiàn)，如果學(xué)校既有應(yīng)稅收入，也有免稅收入，如果兩者難以分清，就會(huì)給稅收管理帶來(lái)較大難度，造成國(guó)家稅收流失，所以，學(xué)校應(yīng)準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入和免稅收入，這是提高稅收征管效率的基本要求。

透視整個(gè)文件，民辦教育的稅收政策并無(wú)實(shí)質(zhì)性的變化，只是從稅收管理的角度看，比原來(lái)更細(xì)化、更規(guī)范、更具操作性了。但對(duì)民辦學(xué)校來(lái)說(shuō)，影響將會(huì)很大，因?yàn)槿绻褶k學(xué)校不重視這個(gè)文件，不按規(guī)定核算處理，面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)將更大。主要風(fēng)險(xiǎn)集中在：第一，民辦學(xué)校必須依法辦理稅務(wù)登記，主動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，否則，不僅難以享受規(guī)定的優(yōu)惠待遇，還要承擔(dān)未辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任；第二，民辦學(xué)校必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)辦理免稅申請(qǐng)，如果不辦理免稅申請(qǐng)，則符合法定條件的免稅優(yōu)惠將不復(fù)存在；第三，民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，分清應(yīng)稅收入和免稅收入，如果未準(zhǔn)確核算收入，法定的免稅條件將自動(dòng)消失；第四，對(duì)于不符合免稅條件的教育勞務(wù)收入和非學(xué)歷教育收入，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)申報(bào)納稅，否則，將會(huì)面臨稅務(wù)稽查和稅務(wù)行政處罰的巨大風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化”是指除經(jīng)營(yíng)表演、播映活動(dòng)以外的文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報(bào)告會(huì)，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱業(yè)務(wù)等。此項(xiàng)規(guī)定所稱(chēng)培訓(xùn)活動(dòng)包括各種培訓(xùn)活動(dòng)，因此對(duì)文化培訓(xùn)應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征稅，稅率為3%對(duì)單位和個(gè)人舉辦文化、技術(shù)培訓(xùn)活動(dòng)所取得的收入，屬“文化體育業(yè)”稅目中“其他文化業(yè)”的征稅范圍。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于培訓(xùn)學(xué)校征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)

作者：管理員 時(shí)間：2002-11-26 點(diǎn)擊：531

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于培訓(xùn)學(xué)校征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)

文號(hào) 國(guó)稅函發(fā)［1998］749號(hào)發(fā)文單位 國(guó)家稅務(wù)總局頒布日期 1998-12-9江西省地方稅務(wù)局： 你局<關(guān)于江西贛北培訓(xùn)學(xué)校征免營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示>(贛地稅發(fā)［1998］224號(hào))收悉.關(guān)于培訓(xùn)學(xué)校提供的教育勞務(wù)是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題,經(jīng)研究,現(xiàn)批復(fù)如下： 你省贛北培訓(xùn)學(xué)校雖然提供了教育勞務(wù),但沒(méi)有資格給學(xué)員頒發(fā)國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書(shū).根據(jù)<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>第六條第(四)款及其<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>第二十六條第(三)款的規(guī)定：免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù),是指普通學(xué)校以及經(jīng)地,市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立,國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校提供的教育勞務(wù).贛北培訓(xùn)學(xué)校只提供教育勞務(wù),沒(méi)有資格向?qū)W員頒發(fā)國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書(shū),因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的免稅范圍,對(duì)其取得的收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅.