第一篇：營業(yè)稅簡介

營業(yè)稅簡介

一、納稅義務人

營業(yè)稅納稅義務人，是在中華人民共和國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。其中：單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位。按照全國人大常委會關于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)適用營業(yè)稅的決定，單位中還應包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。個人，是指個體工商戶及其他有經營行為的個人。按照全國人大常委會關于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)適用營業(yè)稅的決定，個人中還包括在中國境內有經濟行為的外籍人員。

二、營業(yè)稅的征稅范圍

營業(yè)稅的征稅范圍包括提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產三個方面。其中，提供應稅勞務是指提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等勞務。加工和修理、修配，由于改為征收增值稅，不屬于營業(yè)稅應稅勞務（從營業(yè)稅角度稱之為非應稅勞務）。

具體征收范圍如下：

1、交通運輸業(yè)：是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。其征收范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，以及與運營業(yè)務有關的各項勞務活動。

2、建筑業(yè)：是指建筑安裝工程作業(yè)。其征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

3、金融保險業(yè)：是指經營金融、保險的業(yè)務。

4、郵電通信業(yè)：是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務。其征收范圍包括：郵政、電信。

5、文化體育業(yè)，是指經營文化、體育活動的業(yè)務。其征收范圍包括：文化業(yè)、體育業(yè)。

6、娛樂業(yè)：是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務。其征收范圍包括：經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。

7、服務業(yè)：是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。其征收范圍包括：代理業(yè)、旅游業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他代理服務業(yè)。

（1）代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。其中：

代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購銷售額進行結算并收取手續(xù)費。

代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業(yè)務。

介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務。

其它代理服務，是指受托方辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。

（2）旅店業(yè)，是指提供住宿服務的業(yè)務。

（3）飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業(yè)務。至于飯館、餐廳及其飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務不屬于“飲食業(yè)”的征收范圍，應按“娛樂業(yè)”稅目征稅。

（4）旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業(yè)務。

（5）倉儲業(yè)，是指利用倉庫、貨物或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務。

（6）租賃業(yè)，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業(yè)務。但融資租賃不屬于“租賃業(yè)”的征收范圍，應按“金融業(yè)”征稅。

（7）廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘測、打包、咨詢等。霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節(jié)目或通告，聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務。

（8）其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫。

8、轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。其征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。

（1）轉讓土地使用權，是指土地使用者轉讓土地使用權的行為。土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

（2）轉讓商標權，是指轉讓商標的所有權或使用權的行為。

（3）轉讓專利權，是指轉讓專利技術的所有權或使用權的行為。

（4）轉讓非專利技術，是指轉讓非專利技術的所有權或使用權的行為，提供無所有權技術的行為，屬于轉讓無形資產的征稅范圍。

（5）轉讓著作權，是指轉讓著作的所有權或使用權的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。

（6）轉讓商譽，是指轉讓商譽的使用權的行為。

以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應征稅。

9、銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權的行為。其征收范圍包括：銷售建筑物或構筑物，銷售其土地附著物。

（1）銷售建筑物或構筑物，是指有償轉讓建筑物或構筑物所有權的行為。以轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。

（2）銷售其他土地附著物，是指有償轉讓其他土地附著物的所有權的行為。

單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。

在銷售不動產時連同不動產所占土地的使有權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。

以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應征稅。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業(yè)銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。

三、稅目與稅率

營業(yè)稅共有9個稅目，即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產。

營業(yè)稅稅目稅率表

稅目征收范圍稅率

（一）交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝飾運輸3%

（二）建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他3%

（三）金融保險業(yè) 5%

（四）郵電通信業(yè) 3%

（五）文化體育業(yè) 3%

（六）娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%～20%*

（七）服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%

（八）轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽5%

（九）銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物5%

注：自2000年7月1日起，對電子游戲廳一律按20％的稅率征收營業(yè)稅。

為加強對娛樂性消費行為的調節(jié)，經國務院批準，從2001年5月1日起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球等娛樂行為的營業(yè)稅統(tǒng)一按20％的稅率執(zhí)行。納稅人兼營稅率不同的應稅業(yè)務，應分別核算營業(yè)收入，根據(jù)各自適用稅率，分別計算應納稅額，不能分別核算的，一

律按照最高的稅率計征營業(yè)稅。

從2001年5月1日起，按20％稅率征收營業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳(包括夜總會、練歌房、戀歌房)、音樂茶座(包括酒吧)、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等)?！皧蕵窐I(yè)”稅目的范圍，應按財政部和國家稅務總局的有關規(guī)定執(zhí)行，各地不得擅自擴大。

四、計稅依據(jù)

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應稅務的營業(yè)額，轉讓無形資產的轉讓額或者銷售不動產的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向對方收取的全部價款和在價款之后外取得的一切費用，如手續(xù)費、服務費、基金等等。具體而言：

（一）文化體育業(yè)

單位或個人進行演出，以全部票價收入或包場收入（即全部收入）減去付出提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。之所以這樣確定演出的營業(yè)額，是因為提供演出場所的單位，演出公司或者經紀人不是文化體育業(yè)的納稅人，提供演出場所的單位的場所租收入按租賃業(yè)征收營業(yè)稅；演出公司或者經紀人的收入按代理業(yè)征收營業(yè)稅。

（二）服務業(yè)

服務業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)的應稅勞務向對方收取的全部價款的價外費用。

旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅費減去付給該接待團企業(yè)的旅費后的余額為營業(yè)額。

旅游企業(yè)在境內組團旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其營業(yè)額也允許扣除付出接團企業(yè)的費用。

旅游業(yè)務，以全部收費減去替旅游者付出其他單位的保費、住宿費、交通費、門票和其他代費用后的余額為營業(yè)額。

（三）轉讓無形資產

轉讓無形資產的營業(yè)額，是指受托方支付出轉讓方的全部貨幣、實物和其他經濟利益。轉讓方收取實物時，由稅務機關根據(jù)同類物品的市場價值核定實物的價值，轉讓方取得其他經濟利益時，也由稅務機關核定其貨幣價值。

（四）銷售不動產

1、代收代付費用

房地產開發(fā)公司銷售商品時，要代當?shù)卣捌渎毮懿块T收取一些資金，如代收城市基礎設施配套費、集資興建鍋爐增容費等等。對此類代收資金及費用，房地產開發(fā)公司在財務處理上不是作為自己的營業(yè)收入，而是作為代收費用處理的。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例中關于營業(yè)額為納稅人從對方所取得的全部價款和價外費用的規(guī)定，對此類費有，不論其財務上如何核算，均應全部計入銷售不動產的營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

2、以不動產抵頂貸款的營業(yè)額

核定不動產原所有人（以下簡稱借款人）的營業(yè)額時，應根據(jù)不同情況分別核定，如果在貸款期滿以前，不動產仍歸借款人使用，這是借款人的營業(yè)額并非其所欠銀行的貸款本金，而是其尚未歸還銀行的本息合計。如果在貸款期間就已將不動產與銀行使用，以不動產租金抵充貸款利息，那么借款人銷售不動產的營業(yè)額就為其所欠銀行的貸款本金。當然在實際借貸業(yè)務中，所抵押的不動產，其價值往往大于貸款金額。這時一般通過公開拍賣或銀行估價用大于欠款金額的部分，再扣除拍賣費用后，將剩余部分歸還借款人，對此就應按實際拍賣價格作為借款人銷售不動產的營業(yè)額，不能扣除拍賣費用。如果是由銀行和借款人雙方估價，由銀行將不動產實際價值大于所欠款項的部分補給借款人，則借款人銷售不動產的營業(yè)額就為欠款金額加上銀行支付的不動產余款。例如，某借款人以房屋作抵押，向某銀行貸款10萬元，貸款期限為

5年，年貸款利率為20%，則5年后銀行應收本息合計20萬元，因該借款人無力歸還，銀行將所抵押的房屋收歸已有，經雙方協(xié)商，核定該房屋價值25萬元，銀行又向借款人支付了5萬元，那么借款人銷售不動產的營業(yè)額為20萬元加上5萬共計25萬元。

3、以“還本”方式銷售建筑物營業(yè)額

以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經過經營者在銷售建筑物時許諾若干年后可將房屋價款歸還購物者，這是經營者為了加快資金周轉而采取的一種促銷手段，對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減免所謂“還本”支出。

4、單位將不動產無償贈送他人的行為，營業(yè)額由主管稅務機關確定。

（五）價格偏低時營業(yè)額的確定

納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按下列程序核定其營業(yè)稅：

1、按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。

2、按納稅人最近時期提供原同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均價格核定。

3、按下列公式核定計稅價格：

計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

此處成本利潤率江西省定為10%。

（六）按外匯結算的營業(yè)額的確定

納稅人按外匯結算營業(yè)稅的，應折合成人民幣，外匯折合成人民幣的折合率。

企業(yè)和個人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，仍統(tǒng)一使用中國人民銀行公布的人民幣對上述三種貨幣的基準匯價，折合成人民幣計算繳納稅款。

企業(yè)和個人取得的收、扣所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，就根據(jù)美元對人民幣的基準匯價和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外匯的匯價進行套算，按套算后的匯價作為折合率計算繳納稅款。預算公式為：

某種貨幣對人民幣的匯價＝美元對人民幣的基準匯價÷紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價

（七）有關營業(yè)額問題的最新規(guī)定

從2003年1月1日起執(zhí)行的營業(yè)額新規(guī)定：

1、單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

2、單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

3、單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

4、單位和個人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

五、應繳納稅額計算公式

營業(yè)稅應納稅額計算公式為：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率

六、營業(yè)稅的起征點

起征點的規(guī)定只適用于個人。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定營業(yè)稅起征點幅度，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關根據(jù)本地的實際情況，在規(guī)定的幅度內具體指定當?shù)氐倪m用起征點，并報國家稅務總局備案。起征點幅度為：按期納稅的起征點為月營業(yè)額200～800元。按次納稅的起征點為次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額未達到起征點的，免征營業(yè)稅，達到起征點的應按營業(yè)額全額計算應納稅款。2002年12月27日《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題》（財稅[2002]208號）規(guī)定：將按期納稅的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額200-800元提高到1000-5000元；將按次納稅的起征點由現(xiàn)行每次(日)營業(yè)額50元提高到每次(日)營業(yè)額100元。

2003年2月13日《財政部 國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的補充規(guī)定》（財稅[2003]12號）補充規(guī)定：《財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》(財稅[2002]208號)第六條關于提高營業(yè)稅和增值稅起征點的規(guī)定，適用于所有個人，自2003年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行期限不受上述通知第八條關于截止日期的限制。

七、納稅義務發(fā)生時間

營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。但納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；納稅人自建建筑物后銷售的，納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天；納稅人將不動產無償贈與他人的，其納稅義務發(fā)生時間，為不動產所有權轉移的當天。

單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

八、納稅地點

對營業(yè)稅納稅地點國家有以下規(guī)定：

1、納稅人提供應稅勞務，在應稅勞務發(fā)生地申報納稅；納稅人從事運輸業(yè)務，在其機構所在地申報納稅。

2、納稅人轉讓土地使用權，在土地所在地申報納稅；轉讓其他無形資產，在其機構所在地申報納稅。

3、納稅人銷售不動產，在不動產所在地申報納稅。

4、納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。

5、納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

6、納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內發(fā)生應稅行為，其納稅地點需要調整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

九、營業(yè)稅的納稅期限

營業(yè)稅納稅的期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或1個月，不能按期納稅的，可按次納稅。以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內申報納稅，以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后的5日內預繳稅款，次月1日起10日內申報納稅并結算上月應納稅款。營業(yè)稅的扣繳義務人的解繳稅款比照上述規(guī)定執(zhí)行。金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個季度。保險業(yè)的納稅期限為1個月。

十、減免稅

營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

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第二篇：營業(yè)稅習題

營業(yè)稅習題

1、某運輸公司當月取得運營收入400萬元，其中110萬元業(yè)務分給其他單位運輸，支付分運費110萬元，收取手續(xù)費10萬元。另取得聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，另有幼兒園收入10萬元。求營業(yè)稅。2、3月，甲房地產公司收取政府性基金1000萬元，采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。銷售價格為3000萬元，當月乙公司預付了1600萬元，同時支付了違約金400萬元，余款在以后兩個月內結清。求營業(yè)稅額。

3、某旅行社組織50人的旅游團赴太湖旅游，每人旅游費2000元，旅游費收取時打九折，折扣額另開發(fā)票，同時每人收取交通補貼200元。旅行社實際為每人支付住宿費500元，餐費500元，交通費400元，門票80元。求營業(yè)稅。

4、某建筑工程公司當月收集資費50萬元，收取建設基金50萬元，收取子公司返還利潤100萬元，取得工程收入100萬元，出租吊車取得租賃收入2萬元，轉讓一項無形資產取得收入10萬元，另有養(yǎng)老院收入20萬元。求營業(yè)稅額。

5、某金融機構一季度取得貸款業(yè)務利息收入200萬元，取得轉貸業(yè)務利息收入30萬元，支付轉貸業(yè)務借款利息22萬元，收取延期付款利息20萬元，收取罰息10萬元，收滯納金10萬元，另有所屬托兒所收入10萬元。求營業(yè)稅額。

6、某建材商店當月購進商品20萬元，銷售商品收入33萬元，裝修業(yè)務收入6萬元，租賃業(yè)務收入3萬元，收取租賃物損壞賠償金1萬元，收取進場費1萬元，廣告促銷費1萬元，上架費1萬元，展示費1萬元，分別核算。求營業(yè)稅。

7、某建筑公司中標一項建筑承包工程，工程總承包額為8000萬元，該建筑公司將工程中的裝飾工程分包給某裝飾公司，分包價款為2000萬元，又將工程中的設備安裝工程分包給另一設備安裝公司，分包價款為1500萬元，將一幢價值500萬元房屋贈送A公司，房屋所有權證還沒有辦好。計算該建筑公司承包此項工程應繳納和應扣繳的營業(yè)稅稅額。

8、某賓館6月份營業(yè)收入：客房收入50萬元；餐飲收入40萬元；歌舞廳收入30萬元；寫字間出租收入35萬元；出租車營運收入20萬元；附設商場商品銷售收入25萬元（不含稅），收取餐飲獎勵費10萬元，分別核算。求營業(yè)稅額。

9、某集裝箱運輸企業(yè)5月業(yè)務：裝箱收入25萬元；集裝箱運輸收入135萬元；集裝箱堆存收入7萬元；集裝箱租賃收入2萬元；集裝箱修理、修配收入3萬元，收取運輸基金10萬元，收取運輸違約金1萬元，分別核算。求營業(yè)稅額。

10、某旅行社于5月份業(yè)務：(1)組織旅游團到西安旅游，旅游費用20萬元，旅游費收取時打八折，旅游費與折扣額在同一張發(fā)票上注明，其中替旅游者支付給其他單位房費、餐費、交通費、門票費共計12萬元。(2)組織旅游團到境外某國旅游，到國外后由境外某旅游公司接團。全程旅游費50萬元，轉付接團旅游公司旅游費30萬元。求營業(yè)稅額。

11、某保險公司2011年1月1日儲金余額為1000萬元，1日31日儲金余額為3000萬元。人民幣一年期存款利率為2．75％。另收取初保被保險人保險費100萬元。收取無賠償獎勵業(yè)務投保人保費50萬元。收取2年期到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險保費收入100萬元，取得追償款10萬元，取得攤回分保費用20萬元。營業(yè)稅。

12、某建材商店當月業(yè)務：（1）出租裝修工具營業(yè)成本12000元，成本利潤率20%；（2）承攬裝修及地板安裝業(yè)務工程成本87000元，成本利潤率10%；分別核算；（3）客戶自行采購材料價款2000元，安裝設備5000元；（4）學生勤工儉學提供勞務取得收入1000元；（5）個人轉讓著作權收入7000元；（6）轉讓分店產權收入10萬元。求營業(yè)稅額。

13、某商業(yè)銀行某季業(yè)務：（1）取得貸款業(yè)務利息收入600萬元；支付存款利息200萬元。（2）取得轉貸款業(yè)務利息收入450萬元，借款利息支出320萬元。（3）取得基金賣出價1200萬元，賣出費用2萬元，賣出稅金3萬元，基金買入價為1000萬元，買入費用1萬元，買入稅金2萬元。（4）取得金融服務手續(xù)費15萬元。（5）吸收居民存款500萬元。（6）購入金融商品100萬元。（7）金融機構往來業(yè)務200萬元。（8）金融機構出納長款收入100萬元。求營業(yè)稅。

14、某旅游公司8月業(yè)務：旅游景點門票收入650萬元；景區(qū)索道、游船客運收入380萬元；民俗文化村項目表演收入120萬元；以景區(qū)內價值2000萬元房產使用權與甲企業(yè)合作經營景區(qū)酒店（房屋產權仍屬公司所有），每月收取20萬元固定收入；與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，準予其生產旅游產品進入公司非獨立核算的商店（增值稅小規(guī)模納稅人）銷售，一次性收取進場費10萬元。當月該產品銷售收入30萬元，購稅控收款機取得普通發(fā)票價款2340元。求營業(yè)稅稅額。

15、某從事人力資源中介服務公司當月業(yè)務：(1)接受某用工單位的委托安排勞動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用于支付勞動力的住房公積金。(2)提供人力資源咨詢服務取得收入40萬元。(3)提供會議服務取得收入30萬元。(4)在中國境內接受境外企業(yè)的遠程業(yè)務指導(境外企業(yè)未派人來華)，支付費用20萬元。(5)借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。(6)轉讓接受抵債所得的一處房產，取得收入800萬元。抵債時該房產作價500萬元。(7)購稅控收款機增值稅額4000元。求：營業(yè)稅。

16、某娛樂公司：（1）門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；（2）保齡球館收入120萬元；

（3）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；（4）餐飲收入600萬元；（5）將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；（6）派出5名員工赴國外提供中醫(yī)按摩服務取得收入70萬元；（7）經批準從事代銷福利彩票業(yè)務取得手續(xù)費10萬元。（8）取得垃圾處置費1萬元。求：（1）營業(yè)稅；（2）城市維護建設稅；（3）教育費附加。1

第三篇：民辦教育營業(yè)稅

財政部、國家稅務總局《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》解讀

◎國家稅務總局揚州稅務進修學院 周開君

2006年1月12日，財政部、國家稅務總局為加強對教育勞務營業(yè)稅的征收管理，發(fā)布了《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》[財稅（2006）第003號文]。文件下發(fā)后，各教育機構尤其是民辦學校對該文件存在不少疑義。為正確理解其政策精神，有必要結合我國教育基本的稅收政策，認真解讀文件精神，指導民辦學校正確依法繳納營業(yè)稅。

財稅（2006）第003號文是從征收范圍、免稅界限、稅務管理等方面對《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)所作的進一步明確說明，從而使教育勞務營業(yè)稅政策更加明確，稅務管理更具操作性。該文件的主要政策精神可以概括為以下幾個方面：

一、民辦學校學歷教育收入免征營業(yè)稅的范圍

根據(jù)2004年2月5日發(fā)布的《關于教育稅收政策的通知》，國家對從事學歷教育的學校所提供教育勞務取得的收入免征營業(yè)稅。這一營業(yè)稅的免稅規(guī)定涉及到“學歷教育”、“學?！?、“教育勞務收入”等三個基本法律概念，對這些概念的不同理解直接影響營業(yè)稅免征范圍。所以，《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》主要針對上述三個概念進行全面的規(guī)范，以確保免稅政策的范圍得到落實。

（一）關于“學歷教育”

從字面上理解，學歷教育當然就是能拿到畢業(yè)證書的教育，沒有太大爭議。但在現(xiàn)實生活中，往往一些商業(yè)培訓機構、國外職業(yè)教育機構基于對法律的不同理解，其所發(fā)證書也花樣百出，不乏“畢業(yè)證書”。所以，從規(guī)范執(zhí)法的角度，就需對“學歷教育”進行界定。

“學歷教育”的內涵是受教育者經過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌逃龣C構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。這就把未經國家教育部門批準的國外辦學機構、沒有國家規(guī)定合法入學方式的辦學機構、未經國家有關批準的辦學機構排除在外，不屬于免稅范圍。

“學歷教育”的外延是：初等教育（普通小學、成人小學）、初級中等教育（普通初中、職業(yè)初中、成人初中）、高級中等教育（普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校、高等教育（普通本?？?、成人本?？?、網(wǎng)絡本?？?、碩士研究生、博士研究生、高等教育自學考試）。這樣的外延規(guī)定盡管是比較寬泛的，但把各類不發(fā)畢業(yè)證書的技能培訓排除在營業(yè)稅免稅范圍之外。

（二）關于“學?！?/p>

“學校”是指“從事學歷教育的學?！保唧w而言，包括普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。顯然，按照這一規(guī)定，屬于免稅范圍的學校包括三類：一是普通學校，就是通常意義上的從事普通教育的小學、中學、大學，這類學校不限批準成立的政府級別；二是經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立的學校，這里雖然包括普通教育學校，但實際上主要是指各類承認學歷的成人學校（成人小學、職業(yè)初中、成人初中、成人高中、中等職業(yè)學校、成人本專科、網(wǎng)絡本專科），對于這類從事國家承認學歷的學校，必須經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準，否則，不享受免稅待遇；三是國家承認其學員學歷的各類學校，主要是指學校本身可能不具備發(fā)畢業(yè)證書的條件，但通過培訓方式，組織學員參加高等教育自學考試方式幫助學員取得學歷的教育機構。

顯然，只要民辦學校符合上述規(guī)定，無疑屬于免稅范圍。

（三）關于教育勞務收入。

關于“學歷教育”、“學?！敝皇菑募{稅人角度進行了規(guī)范，并未從計稅依據(jù)角度進行規(guī) 范。上述納稅人如果取得的收入與所從事學歷教育并無直接關系，顯然也就不應當享受免稅待遇。所以，文件規(guī)定，“提供教育勞務取得的收入”是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。按照這樣的規(guī)定，超標準收費、各種贊助費、擇校費也就不屬于營業(yè)稅的范圍了。

關于這一點，有觀點認為，國家應當加大管理力度，制止學校超標準收費、收取贊助費、收取擇校費等行為，而不應當通過收稅來調控這些不合法或者不合理的行為。甚至有觀點認為，既然學校繳納了營業(yè)稅，超標準收費、收取贊助費、收取擇校費就變得合法或者合理了，則不利于對學校收費的管理。這實際上是對稅收的誤解。第一，判斷征稅對象（收入）性質的合法性與合理性并非稅收的基本職能，也并非稅務機關的基本職責，所以，并不能把是否納稅人納稅就視為是對其經營活動合法性的承認；第二，我國法律法規(guī)對學校是否可超標準收費、是否可以收取贊助費、是否可以收取擇校費等行為并無明確規(guī)定，從稅收理論上分析，學校取得這些不是正常辦學所需要的收入，負擔能力增加了，理應納稅，否則就鼓勵了亂收費行為。第三，與一般學校相比，如果將這些處于“法律邊緣”的超標準收入置于稅務真空中，將會導致稅收流失，這就違背《稅收征管法》的立法精神。當然，如果有關部門禁止了這類收費行為，稅收也就自然減少或者沒有了。

二、民辦托兒所、幼兒園養(yǎng)育服務收入免征營業(yè)稅的范圍

由于托兒所、幼兒園不屬于學歷教育，所以，托兒所、幼兒園的收入就未列在前述教育稅收的政策規(guī)定中。按2004年2月5日發(fā)布的《關于教育稅收政策的通知》，托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入，免征營業(yè)稅。在實際執(zhí)行中，對于“托兒所、幼兒園”、“養(yǎng)育服務取得的收入”有不同的了解，所以，帶來了執(zhí)行中許多問題。為規(guī)范稅收征管，文件明確規(guī)定：

（一）關于“托兒所、幼兒園”的界定?！巴袃核⒂變簣@”是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構。顯然，按照這一規(guī)定，符合免稅條件的托兒所、幼兒園包括三個條件，一是經縣級以上教育部門審批成立，二是取得辦園許可證；三是實施0-6歲學前教育。三個條件缺一不可。從外延上看，只要符合上述三個條件，所有公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院均在免稅的對象范圍中。

（二）關于“提供養(yǎng)育服務收入”的界定。提供養(yǎng)育服務收入是指上述機構按照自身工作職責所正常取得的保育教育收入和教育服務收入。顯然，對于民辦托兒所、幼兒園來說，所謂正常的保育教育收入和教育服務收入，是指在報經當?shù)赜嘘P部門備案并公示在收費標準范圍內收取的教育費、保育費等。從這個角度看，具有營業(yè)性的、創(chuàng)收性的、超標性的各類收費（超標收費、額外開辦實驗班、特色班和興趣班收費、與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等）就不屬于正常養(yǎng)育服務收入，也不應該免征營業(yè)稅。

三、民辦學校的非學歷教育收入應當依法納稅

按2004年2月5日發(fā)布的《關于教育稅收政策的通知》，非學歷教育收入（主要是指進修班、培訓班收入）的營業(yè)稅，區(qū)分公辦還是民辦學校，如果是公辦學校（政府舉辦的高等、中等和初等學校），其非學歷性質教育收入全部歸學校所有，則免征營業(yè)稅。如果是民辦學校，則需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。從這一規(guī)定看，民辦學校的非學歷性教育收入，應當繳納營業(yè)稅。之所以對于民辦學校的非學歷教育收入征稅，主要出于兩點考慮：第一，民辦學校舉辦非學歷教育活動，屬于在職責范圍之外工作，一般具有明顯的營利性質；第二，政府難以對其收入的用途進行有效監(jiān)控。

四、民辦學校應當辦理稅務登記，嚴格核算應稅免稅收入

關于民辦學校營業(yè)稅的管理主要有兩點政策精神，一是各類學校(包括全部收入為免稅 收入的學校)均應按《稅收征收管理法》的有關規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。依據(jù)國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第二條第二款規(guī)定，“除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外”，都應當進行稅務登記。所以，民辦學校應進行稅務登記。如果不辦理稅務登記，按《稅收征管法》第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務機關責令限期改正，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。當然，進行稅務登記并不表示當然地就要納稅，只有當有應稅收入時，才依法納稅，稅務機關才依法征稅。因此，民辦學校不會因為稅務登記造成對自身發(fā)展的不利。

二是各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。按國家稅務總局《減免稅管理辦法》第六條，納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定?？梢?，如果學校既有應稅收入，也有免稅收入，如果兩者難以分清，就會給稅收管理帶來較大難度，造成國家稅收流失，所以，學校應準確核算應稅收入和免稅收入，這是提高稅收征管效率的基本要求。

透視整個文件，民辦教育的稅收政策并無實質性的變化，只是從稅收管理的角度看，比原來更細化、更規(guī)范、更具操作性了。但對民辦學校來說，影響將會很大，因為如果民辦學校不重視這個文件，不按規(guī)定核算處理，面臨的稅收風險將更大。主要風險集中在：第一，民辦學校必須依法辦理稅務登記，主動接受稅務機關的管理，否則，不僅難以享受規(guī)定的優(yōu)惠待遇，還要承擔未辦理稅務登記的法律責任；第二，民辦學校必須向稅務機關主動辦理免稅申請，如果不辦理免稅申請，則符合法定條件的免稅優(yōu)惠將不復存在；第三，民辦學校應當規(guī)范會計核算，分清應稅收入和免稅收入，如果未準確核算收入，法定的免稅條件將自動消失；第四，對于不符合免稅條件的教育勞務收入和非學歷教育收入，應當主動申報納稅，否則，將會面臨稅務稽查和稅務行政處罰的巨大風險。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化”是指除經營表演、播映活動以外的文化活動的業(yè)務，如各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務等。此項規(guī)定所稱培訓活動包括各種培訓活動，因此對文化培訓應按“文化體育業(yè)”稅目征稅，稅率為3%對單位和個人舉辦文化、技術培訓活動所取得的收入，屬“文化體育業(yè)”稅目中“其他文化業(yè)”的征稅范圍。

國家稅務總局關于培訓學校征收營業(yè)稅問題的批復

作者：管理員 時間：2002-11-26 點擊：531

國家稅務總局關于培訓學校征收營業(yè)稅問題的批復

文號 國稅函發(fā)［1998］749號發(fā)文單位 國家稅務總局頒布日期 1998-12-9江西省地方稅務局： 你局<關于江西贛北培訓學校征免營業(yè)稅問題的請示>(贛地稅發(fā)［1998］224號)收悉.關于培訓學校提供的教育勞務是否征收營業(yè)稅問題,經研究,現(xiàn)批復如下： 你省贛北培訓學校雖然提供了教育勞務,但沒有資格給學員頒發(fā)國家承認的學歷證書.根據(jù)<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>第六條第(四)款及其<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>第二十六條第(三)款的規(guī)定：免征營業(yè)稅的教育勞務,是指普通學校以及經地,市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立,國家承認其學員學歷的各類學校提供的教育勞務.贛北培訓學校只提供教育勞務,沒有資格向學員頒發(fā)國家承認的學歷證書,因此不屬于營業(yè)稅的免稅范圍,對其取得的收入應按規(guī)定征收營業(yè)稅.

第四篇：營業(yè)稅習題

營業(yè)稅練習題（附答案）

一、單項選擇題

1.某運輸公司當月聯(lián)運業(yè)務收入為300萬元，聯(lián)運業(yè)務支出為50萬元，則該運輸公司當月應納營業(yè)稅額為（）。

A．9萬元 B．1.5萬元 C．7.5萬元 D．10.5萬元

2.單位和個人自己新建建筑物后銷售的，應()。A．免征營業(yè)稅

B．按建筑業(yè)的稅目征收營業(yè)稅 C．按銷售不動產征收營業(yè)稅

D．其自建行為按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅；其銷售行為按銷售不動產稅目征收營業(yè)稅 3.銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為（）。A.1個月 B.1個季度 C.半年 D.1年

4.納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起（）日內申報納稅。A.10 B.15 C.20 D.30 5.下列各項中，屬于我國營業(yè)稅征稅范圍的是（）A、境內企業(yè)銷售位于境外的建筑物 B、境外企業(yè)銷售位于境外的建筑物 C、境內企業(yè)銷售位于境內的建筑物 D、境外企業(yè)出租境外的土地

二、多項選擇題

1.納稅人有下列（）視同發(fā)生應稅行為：

A.單位或者個人將不動產無償贈送其他單位或者個人； B.單位或者個人將土地使用權無償贈送其他單位或者個人

C.單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； D.單位或者個人自己新建建筑物后自用，其所發(fā)生的自建行為。2.在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：()A.提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務的單位或者個人在境內； B.所轉讓的無形資產在境內使用；

C.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內； D.所銷售或者出租的不動產在境內。

3.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（）A.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

B.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； C.收取時開具市級以上財政部門印制的財政票據(jù)； D.所收款項全額上繳財政。

4.下列關于營業(yè)稅營業(yè)額的說法中，正確的有（）

A.納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額； B.納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

C.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

D.外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額； 5.對于價格明顯偏低并無正當理由的，稅務機關確定其營業(yè)額的方法有：（）A.按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。B.按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； C.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

D.按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)6.根據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，下列說法正確的有（）

A、文化體育場所的出租收入按“文化體育業(yè)”稅目計征營業(yè)稅 B、土地的出租收入按“服務業(yè)”稅目計征營業(yè)稅 C、單位和個人將不動產無償贈與他人，征收營業(yè)稅

D、外國企業(yè)在我國境內提供建筑勞務取得的收入，征收營業(yè)稅 7.下列經營活動中，適用營業(yè)稅最高稅率的是（）A、轉讓無形資產 B、經營夜總會 C、經營高爾夫球場 D、經營歌廳

8.下列應按3%征收營業(yè)稅的有（）。A.交通運輸業(yè) B.郵電通信業(yè) C.金融保險業(yè)

D.公路經營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入

三、判斷題

1.提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為(以下稱應稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內。（）

2.單位將土地使用權無償贈送以及個人將不動產或者土地使用權無償贈送不屬于營業(yè)稅的視同銷售。（）

3.勞務的提供方和接受方只要有一方在境內,就屬于營業(yè)稅的應稅勞務。（）4.納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。（）

5.納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均可以從營業(yè)額中扣除。（）

6.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。（）

7.納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。（）

8.單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應稅行為，以發(fā)包人、出租人、被掛靠人為納稅人。（）

9.某足球俱樂部出租足球場地的收入，應按照文化體育項目征收營業(yè)稅。（）10.境內企業(yè)在境外從事建筑業(yè)務取得的收入，應依法交納營業(yè)稅。（）

四、計算題

1.某施工企業(yè)征用土地一塊，支付出讓金及契稅1000萬元。利用該地塊建房一座，發(fā)生材料、工資及其他費用2000萬元。房產建成后，該公司將其捐贈給隔壁的一所小學。該省規(guī)定建筑業(yè)、銷售不動產營業(yè)稅成本利潤率分別為10%、15%。根據(jù)上述業(yè)務清分別計算應納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產營業(yè)稅（不考慮城市維護建設稅和教育費附加）。

2．某公司某月發(fā)生如下業(yè)務：(1)該公司開發(fā)部自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝成本共為3000萬元，成本利潤20％，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；銷售現(xiàn)房取得銷售收入3000萬元，預售房屋取得預收款2000萬元；以房屋投資入股某企業(yè)．現(xiàn)將其股權的60％出讓，取得收入1000萬元；(2)該公司下設非獨立核算的娛樂中心當月舞廳取得門票收入5萬元，臺位費收入1萬元，點歌費收入0．5萬元，銷售煙酒飲料收入0．5萬元；臺球室取得營業(yè)收入5萬元，保齡球館取得營業(yè)收入10萬元。請計算該公司當月應納營業(yè)稅額。

3.某房地產公司本月取得現(xiàn)房銷售款800萬元，期房銷售預收款240萬元，配套設施銷售收入150萬元，自有寫字樓出租收入24萬元，轉讓土地使用權收入80萬元。計算其當月應納營業(yè)稅。

4.某飯店設有餐廳和歌舞廳為客人提供餐飲和娛樂服務，10月份該飯店取得收入如下：（1）餐廳餐費收入200萬元；（2）歌舞廳門票收入30萬元，歌舞廳內銷售飲料收入10萬元，點歌收入10萬元。

要求：計算該飯店10月份應納營業(yè)稅稅額。

營業(yè)稅練習題

參考答案

一、單項選擇題

1.C 2.D 3.B 4.B 5.C

二、多項選擇題

1.ABC 2.ACD 3.ABD 4.ABCD 5.BCD 6.BCD 7.BCD 8.ABC

三、判斷題

1.× 2.√ 3.√ 4.√ 5.× 6.√ 7.√ 8.× 9.√ 10.√

四、計算題 1.【答案】

①應納建筑業(yè)營業(yè)稅=工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）×營業(yè)稅稅率 =2000×（1+10%）/（1-3%）×3%=2268.04×3%=68.04（萬元）

②應納銷售不動產營業(yè)稅=房屋成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）×營業(yè)稅稅率=[（地價+建筑業(yè)組成計稅價格）×（1+15%）/（1-5%）]×5%=[1000+2000×（1+10%）/（1-3%）] ×（1+15%）/（1-5%）×5%=[(1000+2268.04)×(1+15%)/(1-5%)]×5%=197.80（萬元）2.解析：

①自建自用行為不征營業(yè)稅，自建后銷售售則要按“建筑業(yè)”和“銷售不動產”各征一道營業(yè)稅，其中，自建部分需組成計稅價格計稅；預售房與銷售現(xiàn)房一樣，按其實際收取的價款按“銷售不動產”稅目征稅；以不動產投資人股不征稅，將其股權轉讓，不征收營業(yè)稅；

②娛樂業(yè)的營業(yè)額包括門票、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等?！敬鸢浮?/p>

①公司開發(fā)部業(yè)務應納營業(yè)稅＝[3000×50%×（1+20%）]÷（1-3%）×3％+2400×5％+（3000+2000）×5%= 425．67(萬元)②該公司娛樂中心業(yè)務應納營業(yè)稅=（5+1+0.5+0.5）×20%+（5+10）×5%＝2．15(萬元)公司當月共應繳納營業(yè)稅=430．67+2．15=432．82(萬元)3.【答案】

①銷售不動產應納營業(yè)稅：（800＋240＋150）×5%＝59.5萬元 ②出租寫字樓應納營業(yè)稅：24×5%＝1.2萬元

③轉讓土地使用權應納營業(yè)稅：80×5%＝4萬元

合計應納營業(yè)稅：59.5＋1.2＋4＝64.7萬元 4.【答案】

①服務業(yè)營業(yè)稅200×5%＝10萬元

②娛樂業(yè)營業(yè)額30＋10＋10＝50萬元

娛樂業(yè)營業(yè)稅50×20%＝10萬元

③銷售不動產應納營業(yè)稅40×5%＝2萬元

第五篇：營業(yè)稅改革

國務院總理溫家寶25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

會議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

營業(yè)稅改征增值稅后：企業(yè)稅負得到減免 產業(yè)得到發(fā)展 營改增消除重復征稅

天津市財政局相關人士告訴記者，作為沿海港口城市，天津第二產業(yè)發(fā)達，對外貿易活躍，一旦納入營業(yè)稅改征增值稅試點，將在破解影響本市現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展稅制瓶頸方面邁出關鍵性一步，可以進一步促進社會專業(yè)化分工，推動三次產業(yè)融合，支持服務業(yè)加快發(fā)展，并且也有利于深化濱海新區(qū)綜合配套改革先行先試，營造參與國際經濟合作與競爭的稅制優(yōu)勢，更好地促進天津經濟加快發(fā)展。上述相關人士表示，天津申請“營改增”試點在具體細則上，個別地方或會與上海有別。具體細節(jié)暫時還不便透露。但總的原則是總體稅負不增或略降，基本消除重復征稅。

是增是減考慮四個方面

上海安吉汽車零部件物流有限公司天津分公司財務經理岳?？〗ㄗh納稅人可以從以下幾個方面考慮“營改增”后自己的稅負是增是減，做到心里有數(shù)： 1.可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;3.供應商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少

動手算賬增減一目了然 采訪中記者發(fā)現(xiàn)，一些納稅戶已經開始比對上海的“營改增”實施細則，計算自己的稅負屆時會增加還是減少。

商品銷售業(yè)

影響不大 稅率左右減負程度

南馬路五金城的五金材料經銷商何志才告訴記者，“對我們這個行當來說，‘營改增’應該影響不大，因為我們一直就是按增值稅納稅，稅率為17%這一檔，改革之后或許能降檔，如果降到13%的話，我們就能減負不少?！?/p>

廣告業(yè)

減稅不少 “小老板”熱盼“營改增”

廣告公司的老板孔慧對“營改增”很期待。她的一位大學同學在上海同樣從事廣告業(yè)，已經從試點中嘗到了甜頭。孔慧迫不及待地讓手下的財務人員給核算了一下自己公司“稅改”前后減負情況。以3月份公司的經營為例，月營業(yè)額56.3萬元，按現(xiàn)在的營業(yè)稅計征，稅率為5%，應納稅額為2.815萬元。若按目前上海的“營改增”細則來計算，她的企業(yè)按6%的稅率征稅的銷售額為54.9萬元，銷項稅額為3.294萬元，而用于購置硬件設備所形成的進項稅額為1.83萬元，兩者相抵扣后，增值稅應繳稅額為1.464萬元，實現(xiàn)減稅1.351萬元！

租賃業(yè)

重大利好 納入增值稅征收范圍

此次稅改，對于租賃行業(yè)是重大利好。濱海新區(qū)從事融資租賃的王先生說，2009年增值稅轉型改革后，企業(yè)購進機器、設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣。由于租賃行業(yè)繳納營業(yè)稅無法開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產，無法抵扣增值稅進項稅額，既嚴重阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也抑制了生產性企業(yè)通過融資租賃擴大投資規(guī)模。上海稅改后，上述問題就不是問題了。因為租賃業(yè)務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機器設備的企業(yè)可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產適用17%的稅率，但111號文件規(guī)定，經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這項規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負。天津的融資租賃業(yè)這幾年從規(guī)模到業(yè)務量在全國領先，“試點”以后，整個行業(yè)必會有一個大的飛躍。

運輸業(yè)

希望持平稅負普遍不降反增 一些運輸企業(yè)的負責人卻皺起了眉頭，因為知道上海試點的交通運輸業(yè)稅負普遍不降反增?！拔覀円膊簧萃麥p負，只要跟現(xiàn)在打個平手就行。天津如果申請試點成功的話，希望在交通運輸業(yè)納稅細則方面能夠推出有別于上海的做法?！?/p>

專家觀點： 試點過程不宜過長

“營改增”一旦取得成效之后，要及時總結經驗并在全國推廣，試點過程不宜過長，這是因為試點改革過程中，可能會引起試點和非試點地區(qū)的同行業(yè)企業(yè)無法公平競爭等新的稅負不公問題?！盃I改增”的意義不僅僅是消除重復納稅，增值稅有一個鏈條式的機制，營業(yè)稅改為增值稅，使得增值稅擴大了征收范圍，對完善我國的流轉稅制度更具有積極意義。（天津財經大學經濟學院教授劉植才)為服務業(yè)“松綁”

營業(yè)稅有兩大弊端：一，由于對交易額征稅，營業(yè)稅直接抑制市場交易規(guī)模；二，營業(yè)稅增加服務業(yè)的稅負服務業(yè)企業(yè)除了要繳納營業(yè)稅，還和制造業(yè)企業(yè)一樣，要對其利潤繳納25%的公司所得稅。就成本結構而言，絕大部分服務業(yè)企業(yè)的勞動成本和人力資本成本是占比最高的成本，人力資本參與分配的一個具體表現(xiàn)就是獲得分紅或獎金，由此產生的個人收入也要征收個人所得稅。考慮到服務業(yè)企業(yè)繳納了公司所得稅，以及占其營業(yè)額比重較高的個人所得稅，因此在成熟市場經濟國家，服務業(yè)企業(yè)是不繳納營業(yè)稅的。這次在上海的改革試點，對于發(fā)展服務業(yè)、刺激內需意義重大。

“營改增”是1994年分稅制后最大最復雜的稅制改革

去年底，財政部、國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅〔2011〕110號)，和《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。此次改革，因涉及我國兩大主體稅種，牽動眾多納稅人的切身利益，被公認為是繼1994年分稅制之后最大最復雜的稅制改革，也是一項重要的結構性減稅措施。

“營改增”是什么，增值稅、營業(yè)稅又是什么？

“營改增”，通俗來講，就是把產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。

增值稅的納稅人只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳稅。打個比方，你銷售一支鉛筆，進價10元，銷價12元，繳納增值稅的話，你只需要對增加的2元錢納稅。而營業(yè)稅則是以營業(yè)額和銷售額作為稅基計算繳納，具體到銷售那支鉛筆，就得以售價12元為稅基納稅。在這之前，我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業(yè)稅，在這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅，以及營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題始終沒有完全消除。

推行“營改增”會給全國帶來什么？

據(jù)上海市政府發(fā)展研究中心相關調研報告測算，“營改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉變成企業(yè)實實在在的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關行業(yè)做大做強、轉型升級的“營養(yǎng)”和動力。據(jù)國家稅務總局測算，如果在全國全面推行“營改增”，全國稅收凈減收將超過1000億元。由此可以帶動GDP增長0.5個百分點，拉動出口增長0.7個百分點，同時可以帶來新增就業(yè)崗位約70萬個。

上?！盃I改增”是怎么做的

從1月1日起，上海有12.6萬戶企業(yè)納入改革試點范圍。其中文化創(chuàng)意領域的企業(yè)最多，占比近四分之一；研發(fā)和技術服務類占近五分之一；交通運輸業(yè)占約十二分之一。

來自試點企業(yè)以及財稅部門的信息表明，試點的各項政策措施運行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進產業(yè)發(fā)展的效應正在逐步顯現(xiàn)：其中7成為小納稅戶，這些小規(guī)模納稅人大多由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，稅負下降超過40%；試點的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術和有形動產租賃服務業(yè)、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)稅負均有不同程度下降。

稅負減輕的企業(yè)中，文化創(chuàng)意服務類效果比較突出。文化創(chuàng)意產業(yè)包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務五大類。而作為審計、咨詢、技術服務、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)的下游客戶，國內某大型制造企業(yè)也屬于改革受益者。據(jù)企業(yè)稅務經理測算，“營改增”后他們有8億元來自上海試點企業(yè)的外購勞務都能獲得6%的增值稅發(fā)票，意味著一年將減少近5000萬元的流轉稅支出。一些純做倉儲的公司也受益不少，這些倉儲公司原先按營業(yè)稅要交6%的稅，現(xiàn)在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運類機械的進貨抵扣，所繳納的稅金會比以前少得更多。

但也有部分企業(yè)的稅負不減反增，其中的“杰出代表”是交通運輸業(yè)。對此，上海相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。國家稅務總局局長肖捷認為，在試點初期，交通運輸企業(yè)稅負增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業(yè)的大部分車輛是在改革試點之前購置，就會出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，企業(yè)的進項稅額抵扣不充分等。

上?！盃I改增”實施細則 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

應納稅額=銷售額×征收率

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%；

（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；

（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。