第一篇：公告2016年81土增清算導(dǎo)致所得稅退稅政策

國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得

稅退稅有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第81號

全文有效 成文日期：2016-12-09

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）由于土地增值稅清算，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅問題公告如下：

一、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)。后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。

二、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，可以按照以下方法，計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：

（一）該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算：

各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目年度銷售收入÷整個項(xiàng)目銷售收入總額）

本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。

（二）該項(xiàng)目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。

（三）按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在該項(xiàng)目開發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅；超過部分作為項(xiàng)目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

三、企業(yè)在申請退稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料說明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目年度銷售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目等情況。

四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進(jìn)行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）同時廢止。

特此公告。

第二篇：【政策解讀-土地增值稅】土地增值稅清算后企業(yè)所得稅退稅新政

【政策解讀-土地增值稅】土地增值稅清算后企業(yè)所得稅退稅新政

一、政策背景

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第29號)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于土地增值稅清算造成的虧損，在企業(yè)注銷稅務(wù)登記時還沒有彌補(bǔ)的，企業(yè)可在注銷前提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)將多繳的企業(yè)所得稅予以退稅。實(shí)務(wù)中，由于多種原因，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品銷售完成后，短期內(nèi)無法注銷，導(dǎo)致多繳的企業(yè)所得稅無法申請退稅。

為解決上述問題，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和開發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)，國家稅務(wù)總局制定《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第81號)，對土地增值稅清算后出現(xiàn)虧損的企業(yè)所得稅退稅政策進(jìn)行了完善。

二、主要內(nèi)容

1.有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，虧損向以后結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后所得彌補(bǔ)。

后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。2.沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，可申請退稅

企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開發(fā)各多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

3.多繳企業(yè)所得稅款計(jì)算方法(國家稅務(wù)總局公告2010年第29號的延續(xù))(1)計(jì)算各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?/p>

各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×(項(xiàng)目銷售收入÷整個項(xiàng)目銷售收入總額)注意：銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。

(2)計(jì)算該項(xiàng)目當(dāng)應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款

1、該項(xiàng)目開發(fā)各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；

2、企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額（相應(yīng)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）；

3、按規(guī)定計(jì)算當(dāng)應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款（累計(jì)退稅額，不得超過其在該項(xiàng)目開發(fā)各累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅）；

4、當(dāng)已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后的應(yīng)納稅所得額。

4.申請退稅時須報(bào)送的資料

(1)書面材料說明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程

包括該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目銷售收入額、各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各的適用稅率。

(2)是否存在后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目等情況。5.以前多繳稅款處理

本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進(jìn)行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照上述方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告-國家規(guī)范性文件

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第四篇：解讀國家稅務(wù)總局公告2010年第29號：預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅可以退稅

解讀國家稅務(wù)總局公告2010年第29號： 預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅可以退稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。而根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。預(yù)征的土地增值稅是可以在當(dāng)期稅前扣除的，這與國稅發(fā)[2009]31號文所強(qiáng)調(diào)的“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)”規(guī)定具有配比性。

不可否認(rèn)，土地增值稅有效預(yù)征時間并不長，預(yù)征率也存在前低后高的現(xiàn)象，清算大范圍展開也是近兩年的事情。因此難免存在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項(xiàng)目竣工前預(yù)繳土地增值稅有限，項(xiàng)目結(jié)束后開始清算產(chǎn)生巨額土地增值稅，卻因無項(xiàng)目、無收入而無法稅前扣除的情形，如果企業(yè)注銷，這筆損失就無法彌補(bǔ)。近日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）針對此種問題專門規(guī)定：自2010年1月1日起，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按規(guī)定計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

[案例] A房地產(chǎn)公司唯一的開發(fā)項(xiàng)目2010年結(jié)算計(jì)稅成本，實(shí)際毛利額4300萬元，2011年6月土地增值稅清算，清算應(yīng)納稅款1520萬元，2011年10月A公司申請注銷。已知其各年經(jīng)營情況如下表（單位：萬元）。

經(jīng)營指標(biāo)

2008年 2009年 2010年

合計(jì)

預(yù)收收入

4,500.00 6,000.00 10,500.00 21,000.00

營業(yè)收入

-21,000.00 21,000.00

營業(yè)稅金及附加

252.00 336.00 588.00 1,176.00

土地增值稅預(yù)征率 1%

2%

3%

預(yù)繳土地增值稅

45.00 120.00 315.00

480.00

預(yù)計(jì)毛利額

675.00 900.00 1,575.00 3,150.00

期間費(fèi)用

120.00 230.00 340.00

690.00

[案例分析]

一、企業(yè)所得稅匯算清繳情況下各應(yīng)納稅所得額

1．2008匯算清繳應(yīng)納稅所得額4500×15%-252-45-120=258（萬元），應(yīng)納所得稅額258×25%=64.50（萬元）。

2．2009匯算清繳應(yīng)納稅所得額6000×15%-336-120-230=214（萬元），應(yīng)納所得稅額214×25%=53.50（萬元）。

3．2010年完工結(jié)算，項(xiàng)目實(shí)際毛利額4300萬元，當(dāng)匯算清繳應(yīng)納稅所得額4300-（675+900）-588-315-340=1482（萬元），應(yīng)納所得稅額1482×25%=370.50（萬元）。

4.2011年6月清算土地增值稅，應(yīng)納稅額1520萬元，預(yù)繳稅款480萬元，應(yīng)補(bǔ)繳稅額1040萬元，假定當(dāng)年無其它收入、成本、費(fèi)用發(fā)生，當(dāng)虧損1040萬元。

2011年10月注銷，當(dāng)虧損無法彌補(bǔ)，由此導(dǎo)致以前土地增值稅預(yù)征率低于清算稅負(fù)而多繳納企業(yè)所得稅又無法抵補(bǔ)的情況。

二、適用29號公告如何處理多繳納企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)整個項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照項(xiàng)目開發(fā)各實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開發(fā)各進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算：

各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目銷售收入÷整個項(xiàng)目銷售收入總額）

所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。

2011年該項(xiàng)目土地增值稅清算稅款1520萬元，按照上述公式計(jì)算，2008年、2009年、2010年應(yīng)分?jǐn)偠惪顬?25萬元、434萬元、760萬元。

（二）項(xiàng)目開發(fā)各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后的應(yīng)納稅所得額。

1．調(diào)整各應(yīng)納稅所得額

（1）2008年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：325-45=280（萬元）

應(yīng)退企業(yè)所得稅=280×25%=70（萬元）

2008年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅64.50萬元，可以退稅額64.50萬元。剩余的70-64.50=5.50（萬元）所得稅對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額22萬元只能作為虧損向2009結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）2009年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：434-120-22=292（萬元）

應(yīng)退企業(yè)所得稅=292×25%=73（萬元）

2009年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅53.50萬元，可以退稅額53.50萬元。剩余的73-53.50=19.50（萬元）所得稅對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額78萬元只能作為虧損向2010結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）2010年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：760-315-78=367（萬元）

應(yīng)退企業(yè)所得稅=367×25%=91.75萬元

2010年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅370.50萬元，可以退稅額91.75萬元。

（4）2011年應(yīng)納稅所得額調(diào)整后為1040-1040=0（萬元）

2011年該項(xiàng)目土地增值稅清算稅款1520萬元，按照上述公式計(jì)算，2008年、2009年、2010年應(yīng)分?jǐn)偠惪顬?25萬元、434萬元、760萬元。

（三）企業(yè)對項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

A房地產(chǎn)企業(yè)2011年將土地增值稅調(diào)整計(jì)入以前，假如調(diào)整后當(dāng)年應(yīng)納稅所得為正數(shù)10萬元，則應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅2.5萬元。

（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在項(xiàng)目開發(fā)各累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。

A房地產(chǎn)企業(yè)各累計(jì)繳納稅款為64.50+53.50+370.50=488.50萬元，調(diào)整后累計(jì)應(yīng)退稅款為64.50+53.50+91.75=209.75萬元，應(yīng)退稅款只能小于或等于已納稅款。

三、申請退稅注意事項(xiàng)

企業(yè)在申請退稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料證明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括企業(yè)整個項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、整個項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目銷售收入、各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各的適用稅率等。

對應(yīng)項(xiàng)目銷售收入，筆者理解為所得稅收入的口徑，即企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，包括開發(fā)產(chǎn)品視同銷售收入，但是不包括銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售收入。

企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不執(zhí)行本公告。

企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記，由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致應(yīng)退企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)具備的必要條件可以歸納為：土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損和注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損同時存在的情形。

由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致的多繳企業(yè)所得稅調(diào)整，筆者理解為是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下的追溯調(diào)整，與企業(yè)注銷清算適用的政策不同，注銷清算適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）文件，以清算期間為獨(dú)立的納稅。而29號公告所指的當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損應(yīng)屬于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的經(jīng)營，兩者不可等同而語，否則會出現(xiàn)計(jì)稅的錯誤。

第五篇：四川省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告

四川省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告

四川省國家稅務(wù)局四川省國家稅務(wù)局公告2011年第4號2011-7-19有效

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《稅法》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）以及有關(guān)企業(yè)所得稅政策規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)所得稅若干政策執(zhí)行口徑公告如下：

一、關(guān)于投資收益是否計(jì)入收入的問題

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)〔2002〕47號）第一條規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)自行申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)算主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例時，涉及的投資收益按以下口徑執(zhí)行：

（一）投資收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)總收入；

（二）企業(yè)從已享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的鼓勵類企業(yè)取得的符合《稅法》第二十六條第二款的權(quán)益性投資收益可計(jì)入鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入，其它的投資收益不得計(jì)入鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入。

二、關(guān)于外幣資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌損失稅前扣除問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及已向所有者進(jìn)行利潤分配的相關(guān)部分外，應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。

三、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅政策的執(zhí)行問題

根據(jù)法律不溯及既往的原則，對在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號）下發(fā)前稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)辦理的技術(shù)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)可不再作調(diào)整。

四、關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)問題

企業(yè)征收方式由查賬征收改為核定征收，其實(shí)行核定征收的應(yīng)納稅所得額不得用于彌補(bǔ)此前發(fā)生的尚在法定彌補(bǔ)虧損期內(nèi)的虧損；此前實(shí)行查賬征收期間發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用以后再次采取查賬征收方式取得的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限應(yīng)自發(fā)生虧損的次年起連續(xù)計(jì)算，最長不得超過五年。

五、關(guān)于企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問題

企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資，如果在匯算清繳結(jié)束（次年5月31日）前已經(jīng)支付的，允許在計(jì)提所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，不允許在計(jì)提作所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在支付扣除。

六、本公告自2011年9月1日起施行。

特此公告

二○一一年七月十九日