第一篇：成本會計的發(fā)展方向與對策

論文摘要

成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟中的一個經(jīng)濟范疇，是商品價值的主要組成部分。成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮舉足輕重的作用。知識經(jīng)濟的興起和經(jīng)濟全球化的加深使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟，全球競爭的加劇，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，全面質(zhì)量管理的要求使得會計賴以生存的基礎(chǔ)發(fā)生了深刻的變化，成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。

關(guān)鍵詞：成本會計；發(fā)展趨勢；電算化

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目錄

一、成本會計的發(fā)展....................................................4（一）傳統(tǒng)成本的理念...................................................4

（二）現(xiàn)代會計環(huán)境下成本的理念..........................................4

（三）現(xiàn)代成本理念的發(fā)展................................................4

二、成本會計發(fā)展的趨勢.................................................5

（一）強化理念研究，提高成本會計水平.....................................5

（二）更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想，充分發(fā)揮成本會計的職能作用........6

（三）充分利用計算機技術(shù)，推進并完善成本會計電算化.........................6

（四）總結(jié)完善和推廣行之有效的成本會計方法................................6

三、成本理念發(fā)展對成本會計發(fā)展的幾點啟示..................................7

（一）合理地建立成本會計假定............................................7

（二）明確成本會計中的基本概念..........................................8

四、結(jié)論..............................................................8

五、參考文獻：........................................................9

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成本會計的發(fā)展方向與對策

引言

企業(yè)的會計業(yè)務(wù)是企業(yè)的命脈，既為企業(yè)外部關(guān)系人提供決策信息，也為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理信息。企業(yè)如何建立健全會計制度，保證有組織、有秩序地做好會計工作，提高會計信息的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮會計信息的作用及管理的功能，是急需明確和解決的問題。

一、成本會計的發(fā)展

成本會計系統(tǒng)是指構(gòu)成成本要素的有機組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)存在許多弊端。成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督，從成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。

（一）傳統(tǒng)成本的理念

這是因為傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)無法對經(jīng)營決策者提供充分的成本信息，即經(jīng)營者手頭的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場的經(jīng)營活動變得不對稱。因此，最需要成本會計信息的經(jīng)營者，反而對成本管理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了一種不向榮的感覺，從而使這些數(shù)據(jù)失去了相關(guān)性。成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督，從成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。

（二）現(xiàn)代會計環(huán)境下成本的理念

經(jīng)濟環(huán)境的變化和新的管理理論的創(chuàng)新對成本會計的研究方法的具體的實物操作產(chǎn)生了巨大的沖擊。知識經(jīng)濟帶來的沖擊，在新的經(jīng)濟環(huán)境中，知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟發(fā)展的

直接人工去分配很高的制造費用時，就會使會計信息失真，從而導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤。

二、成本會計發(fā)展的趨勢

成本會計發(fā)展的新趨勢之一：時間驅(qū)動作業(yè)成本法

這個方法的特點就是采用估計的工作時間來計算作業(yè)成本，而不是以調(diào)查確定的工作時間來計算基礎(chǔ)。其做法就是，在實施將一個責(zé)任中心的成本分割為若干作業(yè)時，放棄追蹤而采用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經(jīng)理人員進行估測，不是像過去那樣，按員工調(diào)查來確定分割比例。

成本會計發(fā)展的新趨勢之二：彈性邊際成本法

這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部門的責(zé)任，從而有利于加強責(zé)任控制。

成本會計發(fā)展的新趨勢之三：資源消耗會計

這種方法的特點就是，它在非金額方面，應(yīng)用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結(jié)集點”；為了與計劃數(shù)量或者標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量相比，財務(wù)與非財務(wù)信息相結(jié)合，有助于負責(zé)業(yè)務(wù)活動的經(jīng)營者進行成本管理。

成本會計的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。

作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因為作業(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但它也有不完善的一面：

解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。

（二）.更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想，充分發(fā)揮成本會計的職能作用

長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

（三）.分利用計算機技術(shù)，推進并完善成本會計電算化

利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然趨勢。電子計算機的應(yīng)用，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，能夠及時、準(zhǔn)確地進行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本控制，分析成本。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。

（四）.總結(jié)完善和推廣行之有效的成本會計方法

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機進行信息處理。

我國企業(yè)在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，如編制成本

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計劃階段的項目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，實際上都是強調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法、因此我們要認真總結(jié)，將實踐經(jīng)驗上升到理論，加以完善。

三、成本理念發(fā)展對成本會計發(fā)展的幾點啟示

（一）合理地建立成本會計假定 對策之一：效益成本法

所謂的效益成本法，是從經(jīng)濟效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配去向的一種現(xiàn)代成本計算方法。它的內(nèi)容如下： 1.分析成品生產(chǎn)過程中各種消耗對企業(yè)內(nèi)部可劑量的直接經(jīng)濟效益的關(guān)系，確定各種效益成本和投資成本等。

2.確定耗費效益系數(shù)控制支出，同時確定效益獎勵率提高效益。

3.采用經(jīng)濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。

4.確定效益成本的支出方式。

5.設(shè)置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的支出進行結(jié)轉(zhuǎn)。

它的主要特征有五點：

1.耗費同效益掛鉤。

2.成本核算對象既不是產(chǎn)品，也不是責(zé)任單位，而是立項的成本性效益。

3.核算具有階段性。

4.核算具有輔助性。

5.核算對象與管理目標(biāo)相統(tǒng)一。

對策之二：節(jié)能降耗法

控制成本、降低成本是成本會計管理的一項目標(biāo)，而節(jié)能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節(jié)能降耗是解決企業(yè)能源效率低下的首要問題，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要選擇，會計人員應(yīng)從節(jié)能降耗的必要出發(fā)，對節(jié)能降耗的會計主體、會計核算、核算方法進行系統(tǒng)設(shè)計，尤其是要對節(jié)能講好成本的核算的內(nèi)容和方法、節(jié)能降耗效益的核算內(nèi)容分方法進行深入的設(shè)計。

它的主要內(nèi)容有兩部分：一是采用節(jié)能降耗措施所花費的代價——節(jié)能降耗成本會計：二是節(jié)能降耗所帶來的效益——節(jié)能降耗效益成本。

對策之三：使用軟件管理方法

使用會計軟件如會計電算化，進行電腦操作，減少人工的投入，就是減少成本的支出，還有就是方便快捷，減少失誤。因為會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。沒有會計

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電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。

對策之四：總結(jié)、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

現(xiàn)代成本會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計高等數(shù)學(xué)化。我們認為，只要是適應(yīng)我國企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，這必然有利于提高經(jīng)濟效益的會計方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會計方法。

（二）明確成本會計中的基本概念

成本在經(jīng)濟工作中的作用，除了滿足考核企業(yè)耗費水平、正確計算企業(yè)損益的需要之外，還必須為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)，從而加強企業(yè)成本管理。為此，按成本在經(jīng)濟工作中的作用，可以將企業(yè)成本劃分為財務(wù)成本和管理成本兩大類。財務(wù)成本是指根據(jù)國家統(tǒng)一的財務(wù)和會計法規(guī)及制度核算出來的，用于編制財務(wù)報表和企業(yè)內(nèi)部成本管理的成本。管理成本是用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種成本的總稱，是根據(jù)財務(wù)成本和其他有關(guān)資料進行不同的歸類、分析和調(diào)整后計算出來的，是對財務(wù)成本的進一步深化和發(fā)展。成本的內(nèi)容、成本計算的種類；成本計算對象、成本計算程序與會計科目；材料的分類、材料和材料費的核算、其他費用的核算、材料消耗的計量與計價；工資費用的分類、工資費用及提 取職工福利費的核算；折舊費的核算、其他費用的核算；輔助生產(chǎn)費用的核算、制造費用的核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與非在產(chǎn)品之間的分配；成本計算的品種法、分批法、分步法、分類法、定額法。成本報表的作用和要求、商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表；成本分析的意義、內(nèi)容、影響產(chǎn)品成本變動的主要因素、成本分析的形式及方法、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析、產(chǎn)品單位成本的分析、產(chǎn)品單位成本的廠際對比分析、成本效益分析、每百元銷售收入成本費用指標(biāo)的分析、成本營業(yè)利潤率指標(biāo)分析。

四、結(jié)論

經(jīng)過這段時間的努力，成本 會計發(fā)展方向與對策論文終于完成,在整個設(shè)計過程中，出現(xiàn)過很多的難題，但都在老師和同學(xué)的幫助下順利解決了，在不斷的學(xué)習(xí)過程中我體會到：寫論文是一個不斷學(xué)習(xí)的過程，從最初剛寫論文成本會計發(fā)展方向與對策問題的模糊認識到最后能夠?qū)υ搯栴}有深刻的認識，我體會到實踐對于學(xué)習(xí)的重要性，以前只是明白理論，沒有經(jīng)過實踐考察，對知識的理解不夠明確，通過這次的做，真正做到林論時間相結(jié)合。

總之，通過畢業(yè)設(shè)計,我深刻體會到要做好一個完整的事情，需要有系統(tǒng)的思維方式和方法，對待要解決的問題，要耐心、要善于運用已有的資源來充實自己。同時我也深刻的認識到，在對待一個新事物時，一定要從整體考慮，完成一步之

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后再作下一步，這樣才能更加有效。

五、參考文獻：

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第二篇：成本會計的發(fā)展方向

成本會計的發(fā)展方向

成本會計是會計學(xué)科中一個十分重要的領(lǐng)域。其重要性之緣由，除了自身與微觀經(jīng)濟中企業(yè)實體的財務(wù)報告目的相聯(lián)系，關(guān)系企業(yè)的存亡延續(xù)之外，更在于其突出的宏觀意義。在人類歷史的發(fā)展進程中，成本問題始終備受關(guān)注，根本原因在于成本的資源耗費實質(zhì)。這一質(zhì)的規(guī)定性，導(dǎo)致了成本問題永久且深刻的社會意義。

以往關(guān)于成本會計史的研究，多關(guān)注其發(fā)生與發(fā)展的微觀意義，側(cè)重于從企業(yè)個體層面進行研究，把成本會計作為企業(yè)內(nèi)部核算與控制的一種技術(shù)方法，并將研究的時間范圍局限在產(chǎn)業(yè)革命至20世紀(jì)初這樣一個較短的時期內(nèi)，從而具有明顯的局限性。進入20世紀(jì)以來的環(huán)境變化促使人們對成本問題進行了更深層次的思考。新制度經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于交易成本和社會成本問題的討論，將成本作為社會制度決定的解釋因子進行研究，對包括會計學(xué)在內(nèi)的多門學(xué)科產(chǎn)生了很大影響。然而，迄今為止，會計界關(guān)于成本及成本會計問題的研究，依然多受傳統(tǒng)研究的影響而普遍采取較為偏狹的視野，不但對全面、系統(tǒng)地理解成本會計的歷史發(fā)展造成不便，使20世紀(jì)以來會計學(xué)中成本觀念和成本會計方法所發(fā)生的各種變化變得難以理解，而且也為研究目前現(xiàn)實問題，乃至預(yù)測成本會計的未來發(fā)展趨勢造成了困難。

從本質(zhì)上來看，成本會計是成本核算與成本控制的聚合體。作為一種在人類社會組織中具有普遍意義的實踐活動，它具有特殊的歷史一貫性和繼承性。伴隨人類社會歷史的演進，成本核算與控制產(chǎn)生并發(fā)展，既形成了一定的屬于自身所特有的規(guī)律，也具有一些不同于一般的發(fā)展特點。

成本會計從產(chǎn)生到今天已經(jīng)有了100多年的發(fā)展歷程，經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部局域網(wǎng)情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍及內(nèi)涵不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、快遞公司、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關(guān)，成本控制已變得不可或缺。

決定成本會計的發(fā)展和不斷完善的因素：一是傳統(tǒng)與現(xiàn)行會計制度的缺陷不能滿足；二是外部環(huán)境的不斷變化對其產(chǎn)生了巨大的影響。下面我們從這兩個方面分別進行分析。

一、現(xiàn)代成本會計的主要缺點：

1主觀性強

現(xiàn)代成本的確定需要大量的物價資料進行廣泛的對比和復(fù)雜的計算，在對有關(guān)物價資料的獲得及取舍以及計算上的簡略與繁復(fù)程度上，極易滲入主觀意志。 2應(yīng)用和管理困難

在現(xiàn)代成本會計模式下，必要的物價資料并不一定能夠取得，可能因此而導(dǎo)致所確定的現(xiàn)行成本不確切；對資產(chǎn)現(xiàn)行成本的估計需要大量的時間與花費，這對于大多數(shù)企業(yè)來說是困難的；由于物價資料的廣泛性和唯一性，使得對現(xiàn)代成本會計資料或財務(wù)報表的審計十分困難，審計結(jié)論的可靠性值得懷疑，審計成本也將大幅度增加。隨著時代的發(fā)展，社會經(jīng)濟的日新月異，成本會計不斷引入新的內(nèi)容，成本會計的范圍越來越廣，內(nèi)涵也在深化。

3過于注重生產(chǎn)成本，忽視了其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本。其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學(xué)技術(shù)的進步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數(shù)額甚至遠遠超過生產(chǎn)成本。

4混淆成本會計與成本管理。不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，不能明確各部門職責(zé)。成本會計無論是包含于財務(wù)會計之中還是成為一門獨立的學(xué)科，其本質(zhì)特征是財務(wù)會計，成本會計的中心只能是成本核算，成本會計的目標(biāo)即會計主體在特定歷史時期與環(huán)境中對成本會計工作所追求或希望達到的預(yù)期境地或標(biāo)準(zhǔn)始終是利用成本信息資料加強成本管理，提高經(jīng)濟效益。然而由于成本會計內(nèi)容走入了盲目橫向拓展的誤區(qū)，使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項目的過于簡單而使控制缺乏針對性，因而實現(xiàn)不了成本會計為成本管理服務(wù)的目標(biāo)；另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個部門及全體員工的責(zé)任。

5是成本會計與管理會計、財務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，不利于學(xué)科建設(shè)。成本預(yù)測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內(nèi)容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，因此將其歸入財務(wù)管理學(xué)科更為合適。

6是缺乏對成本會計中成本會計基礎(chǔ)理論、成本計算模式及成本計算方法進行深入研究，使成本會計跟不上時代發(fā)展的進程，未能在實踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

二、外部環(huán)境的變化對其影響表現(xiàn)在下面幾方面：

1.知識經(jīng)濟對成本補償?shù)臎_擊。在社會再生產(chǎn)過程中，是生產(chǎn)商品的物化勞動和活勞動的耗費，是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補償尺度，也是補償?shù)幕窘缇€。成本補償概念隨著成本概念的內(nèi)涵和外延的變化而相應(yīng)地變化，在經(jīng)濟環(huán)境中，知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競爭的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識資源。我國傳統(tǒng)會計模式中，主要圍繞有形資產(chǎn)來設(shè)計和運行，實踐中一直把這種無形資產(chǎn)耗費放在期間費用，而不反映其價值補償積累，技術(shù)是人類的勞動成果，也是可以交換的商品，既然知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源消耗理所當(dāng)然應(yīng)成為成本的組成部分。

2.新制造環(huán)境對成本會計的沖擊。新制造環(huán)境充分利用了科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦兩個特征。使用機器人控制材料處理系統(tǒng)并結(jié)合各種獨立的電腦程式進行生產(chǎn)，其最大好處是可以從事產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)，解決了產(chǎn)品精致化的要求。經(jīng)營復(fù)雜性增加，引起產(chǎn)品和服務(wù)類型及客戶類型的更加多樣化，因此，公司擁有資源的消耗也因客戶的不同有很大的不同。電腦輔助設(shè)計系統(tǒng)不僅提高了電腦的功能，而且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，表現(xiàn)為在某些工作上，自動化已取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)人造環(huán)境下的 20%~40%下降到現(xiàn)在不足5%.當(dāng)直接人工工時還在作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配間接費用時，勞動密集產(chǎn)品成本就往往被高估，而先進設(shè)備生產(chǎn)出來的產(chǎn)品卻需用工時很短，只需承擔(dān)很少的間接費用；在現(xiàn)代制造環(huán)境下，制造費用越來越多，金額越來越大，已相當(dāng)于人工成本的300%左右。以產(chǎn)品成本中占越來越小比重的直接人工工時，去分配越來越大比重的制造費用（如與工時不相關(guān)的質(zhì)量檢測費、生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本等），必然會使成本信息失真，從而導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤，產(chǎn)品成本失控。

3.競爭加劇使管理當(dāng)局更希望得到準(zhǔn)確成本信息。經(jīng)濟全球一體化的到來和對外國公司部分措施的解除，使公司所面臨的競爭環(huán)境空前激烈，管理當(dāng)局比任何時候都更重視成本信息的相關(guān)性和及時性，他們更想知道準(zhǔn)確的成本信息。

4.網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，改變了成本會計核算前提。網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，使成本會計核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，由于網(wǎng)絡(luò)公司只是一個虛擬公司，因而進行成本核算時，傳統(tǒng)意義上的核算實體已不復(fù)存在，對于某一交易業(yè)務(wù)，要么是虛擬公司的各方獨立地進行成本核算，要么組成了一個臨時的“聯(lián)合財務(wù)部”進行核算，這些都與傳統(tǒng)的成本核算實體有本質(zhì)的區(qū)別。其次，由于網(wǎng)絡(luò)公司是一個臨時性組織，當(dāng)某項交易完成后立即解散，因而在成本時，似乎沒有必要將短暫的經(jīng)營期限再劃分為若干會計期間（成本計算期），成本計算將發(fā)生根本變化。

5.企業(yè)生產(chǎn)組織特點將發(fā)生變化。在知識經(jīng)濟社會，人們的社會需求豐富多彩，企業(yè)大批量地生產(chǎn)將被滿足客戶特定需要的顧客化生產(chǎn)所取代，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點。技術(shù)的進步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計算期可能始終一致，分步法和品種法的核算顯得必要性不大。

6.產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計算。技術(shù)的飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期，因此，發(fā)現(xiàn)成本計算錯誤時，公司沒有時間做出成本計算調(diào)整，迫切需要企業(yè)成本計算的正確性。

7.新的管理與方式對成本會計。知識經(jīng)濟，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，先進的計算技術(shù)將普遍地運用到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程。新的適時生產(chǎn)企業(yè)（JIT企業(yè)），使存貨保持最低水平，在低存貨情況下，會計人員為了簡化存貨計價，可以采用倒推成本法，從而改變了傳統(tǒng)的成本計算時必須采用的先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法等，對現(xiàn)行成本核算體系將產(chǎn)生巨大影響。

二、作業(yè)成本法（ABC法）及其特點

當(dāng)今時代，信息產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，價格越來越低的微機在企業(yè)中大量使用，計量、記錄及核算成本大大降低，這使得大型公司完全可能采用先進的成本會計系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)變動，使主要為人工成本計量和報告而設(shè)計的成本會計系統(tǒng)已不能精確地反映產(chǎn)品的消耗，企業(yè)內(nèi)、外部來自成本計量和成本管理壓力，使作業(yè)成本法逐漸地為人們所重視。

1.作業(yè)成本法（ABC法）是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，通過成本發(fā)生的動因，對于構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用，采用不同的間接費用率，進行成本分配的成本計算方法。簡而言之，作業(yè)成本計算的基本原理就是，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。

具體步驟：

第一，作業(yè)的劃分。一方面要樹立新的企業(yè)觀，即把企業(yè)看成是滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)集合體，是一個由內(nèi)到外的作業(yè)鏈；另一方面企業(yè)的最終產(chǎn)品，既是一系列作業(yè)鏈的集合體，同時又是各個作業(yè)價值的集合體，只有這樣，才能較為準(zhǔn)確地劃分各項作業(yè)。對于“增值作業(yè)”可劃分為直接作業(yè)和間接作業(yè)，而間接作業(yè)又可進一步劃分為各種動因作業(yè)。成本動因是決定成本發(fā)生的那些重要活動或事項，如批次、工時、數(shù)量、價值管理等，具有相同性質(zhì)成本動因組成若干個動因作業(yè)?！安辉鲋底鳂I(yè)”可根據(jù)具體作業(yè)類型單獨核算其所消耗的資源。

第二，準(zhǔn)確地記錄各作業(yè)中心資源消耗。在各項生產(chǎn)資源消耗時，按其各受益對象分別記入各作業(yè)中心，從而計算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。

知識經(jīng)濟條件下成本會計的發(fā)展趨勢(2)

第三，按照各種產(chǎn)品所消耗作業(yè)類別和數(shù)量將各作業(yè)中心的作業(yè)成本，按作業(yè)動因率分配計入各最終產(chǎn)品，從而出各最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。

第四，進行作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。對于“不增值作業(yè)”應(yīng)盡可能消除，對于“增值作業(yè)”也盡可能降低其資源的消耗，只有這樣，才能降低產(chǎn)品成本，這正是作業(yè)成本核算引伸出來的作業(yè)管理思想，也是作業(yè)成本核算應(yīng)該取代傳統(tǒng)成本核算的根源。

三、我們的對策

面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國的成本會計工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。筆者認為，我們應(yīng)采取的對策是：

1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平

要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴謹作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會計工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發(fā)揮成本會計的職能作用

長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因為企業(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴大到整個產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制?？傊杀净乇芰⒆阌谠缙诨乇芸梢员苊獍l(fā)生的成本。我國成本會計的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會計的7個主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實現(xiàn)的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募瞽h(huán)境，充分調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮成本會計職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實現(xiàn)。

3、推進成本會計電算化

利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時、準(zhǔn)確地進行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。

4、學(xué)習(xí)外國一切先進的經(jīng)驗和方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。例如適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會計，責(zé)任成本會計、目標(biāo)成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預(yù)測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理等。對此，我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發(fā)展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。

5、總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

我國企業(yè)在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，實際上都是強調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法、邯鋼“模擬市場核算，實行成本否決”的經(jīng)驗，以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”，把企業(yè)管理成本的重點從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對供產(chǎn)銷全過程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。總之，近十幾年來我國企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內(nèi)容作出了很大貢獻，值得會計學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認真總結(jié)，將實踐經(jīng)驗上升到理論，加以總結(jié)完善。

6、完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機進行信息處理。筆者認為：根據(jù)成本會計人員職責(zé)的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計做到技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。

第三篇：淺談成本會計的發(fā)展趨勢與對策

論文摘要

成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督，從成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。

在發(fā)展的過程中肯定會面臨各種各樣的問題需要我們解決，本文就來以當(dāng)今成本會計的發(fā)展趨勢與存在的一些問題及應(yīng)對政策來展開討論，以較少的成本費用開支，獲得最佳的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：成本會計

發(fā)展趨勢

對策

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目 錄

引言.............................................................................................................................................一、成本會計發(fā)展的趨勢..........................................................................................................1.成本會計的發(fā)展階段......................................................................................................2.成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新..............................................................................3.成本會計向作業(yè)成本法發(fā)展..........................................................................................(1)作業(yè)成本法的基本原理........................................................................................(2)作業(yè)成本法在我國的運用....................................................................................二、成本會計發(fā)展的應(yīng)對策略..................................................................................................1.加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平..........................................................2.成本會計工作者應(yīng)樹立成本效益和成本回避思想......................................................3.總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法..........................................................4.完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)得總結(jié)和學(xué)習(xí)的..............................三、當(dāng)前經(jīng)濟活動管理中傳統(tǒng)成本會計的弊端......................................................................1.新制造環(huán)境對成本會計的沖擊.......................................................................................2.新時期現(xiàn)代成本會計體系的構(gòu)建與實踐......................................................................3.新時期面對成本會計的弊端及解決策略......................................................................四、結(jié)論...................................................................................................................................五、參考文獻...........................................................................................................................宜順論文網(wǎng)004km.cn

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淺談成本會計的發(fā)展趨勢與對策

引言

成本會計是會計學(xué)科中的一個重要分支，是由成本計算和復(fù)式記賬相結(jié)合而產(chǎn)生的。成本會計是社會經(jīng)濟和管理理論發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而逐步形成。成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督。從成本會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。

在人類歷史的發(fā)展進程中，成本問題始終備受關(guān)注，根本原因在于成本的資源耗費實質(zhì)。這一質(zhì)的規(guī)定性，導(dǎo)致了成本問題永久且深刻的社會意義。

以往關(guān)于成本會計史的研究，多關(guān)注其發(fā)生與發(fā)展的微觀意義，側(cè)重于從企業(yè)個體層面進行研究，把成本會計作為企業(yè)內(nèi)部核算與控制的一種技術(shù)方法，并將研究的時間范圍局限在產(chǎn)業(yè)革命至20世紀(jì)初這樣一個較短的時期內(nèi)，從而具有明顯的局限性。進入20世紀(jì)以來的環(huán)境變化促使人們對成本問題進行了更深層次的思考。新制度經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于交易成本和社會成本問題的討論，將成本作為社會制度決定的解釋因子進行研究，對包括會計學(xué)在內(nèi)的多門學(xué)科產(chǎn)生了很大影響。然而，迄今為止，會計界關(guān)于成本及成本會計問題的研究，依然多受傳統(tǒng)研究的影響而普遍采取較為偏狹的視野，不但對全面、系統(tǒng)地理解成本會計的歷史發(fā)展造成不便，使20世紀(jì)以來會計學(xué)中成本觀念和成本會計方法所發(fā)生的各種變化變得難以理解，而且也為研究目前現(xiàn)實問題，乃至預(yù)測成本會計的未來發(fā)展趨勢造成了困難。

成本會計從產(chǎn)生到今天已經(jīng)有了100多年的發(fā)展歷程，經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部局域網(wǎng)情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍及內(nèi)涵不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、快遞公司、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關(guān)，成本控制已變得不可或缺。

決定成本會計的發(fā)展和不斷完善的因素：一是傳統(tǒng)與現(xiàn)行會計制度的缺陷不能滿足；二是外部環(huán)境的不斷變化對其產(chǎn)生了巨大的影響。

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一、成本會計發(fā)展的趨勢 1.成本會計的發(fā)展階段

其一，早期成本會計階段（1880～1920年）。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，用機器代替了手工勞動，會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，用統(tǒng)計的方法來計算成本。此時，成本會計出現(xiàn)了萌芽。

其二，近代成本會計階段（1921～1945年）。標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生，預(yù)算控制進一步完善，成本會計形成了獨立學(xué)科，應(yīng)用范圍不斷擴大。從工業(yè)企業(yè)擴大到各行業(yè)，并深入應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的各個主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營銷售方面。

其三，現(xiàn)代成本會計階段（1945～1980年）。1950年以后，西方國家的社會經(jīng)濟進入了高速發(fā)展的時期。隨著成本會計中廣泛應(yīng)用現(xiàn)代化管理、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成果，成本會計發(fā)展側(cè)重點已經(jīng)由先前的對成本進行事中控制、事后計算和分析轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾晤A(yù)測、決策和規(guī)劃成本，新的符合發(fā)展需求的現(xiàn)代成本會計應(yīng)運而生。

其四，戰(zhàn)略成本會計階段（1981年以后）。20世紀(jì)80年代以來，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，尤其是計算機技術(shù)的的發(fā)展進步，生產(chǎn)方式得到了巨大改變，不斷加劇的全球化的競爭，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場競爭模式。此時，戰(zhàn)略相關(guān)性成本管理信息已成為成本管理系統(tǒng)不可缺少的部分。

隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)進程的加快，社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，特別是加入WTO之后，我國經(jīng)濟的國際化程度越來越高。企業(yè)產(chǎn)品的競爭核心就成了品牌競爭、質(zhì)量競爭和價格競爭。其中價格競爭就更是成為企業(yè)擠占市場，擴大市場份額的殺手锏，這就要求企業(yè)不斷精細核算，以銷定產(chǎn)，倒擠成本，加強企業(yè)成本核算；同時企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)的廣泛運用，把企業(yè)各個相對獨立的信息子系統(tǒng)廣泛的整合起來。

規(guī)模經(jīng)濟產(chǎn)生了許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團,這要求成本會計統(tǒng)一、全面地核算購進、生產(chǎn)和銷售的全過程,最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的摩擦，降低成本；對企業(yè)集團內(nèi)部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內(nèi)部的購貨、生產(chǎn)和銷售的過程，以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面及人員的積極性。

經(jīng)濟全球化對成本核算的要求也相應(yīng)提高。成本管理和控制工作采用國際上先進有效的方法，這樣一方面可以改善經(jīng)營管理，提高成本管理效率；另一方面可以盡快與國際接軌，采用國際上普遍適用的成本會計的組織形式和方法。

為了適應(yīng)新的制造環(huán)境，經(jīng)濟發(fā)達的國家提出了作業(yè)成本法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗、機器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。

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2.成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新

成本會計上經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關(guān)，成本控制已變得不可或缺。

第一，網(wǎng)絡(luò)的普及以及電子商務(wù)日益流行，是成本會計核算改變的根本。第二，在新的經(jīng)濟環(huán)境中，知識是經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，它超越了傳統(tǒng)意義上的勞動力與資本兩大生產(chǎn)要素，因此企業(yè)之間競爭的關(guān)鍵不是看現(xiàn)有的資本資源，主要依靠的是知識資源是否強大。

第三，新的制造環(huán)境對成本會計的沖擊。如果用很低的直接人工去分配較高的制造費用時，就會使會計信息分配不合理，進而導(dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。

第四，產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計算。由于技術(shù)的飛速發(fā)展，新產(chǎn)品中如果發(fā)現(xiàn)成本計算錯誤時，由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期很短，企業(yè)根本沒有時間調(diào)整成本計算，這就需要企業(yè)高度對待企業(yè)成本計算。

第五，由于跨國企業(yè)的進入，加快了經(jīng)濟全球化的步伐，進而使國內(nèi)的眾多公司面臨激烈競爭，因此管理者更為迫切希望在競爭中得到準(zhǔn)確的成本信息。

3.成本會計向作業(yè)成本法發(fā)展

時代的變革導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境的變化,經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競爭中努力改進和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對成本計算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

(1)作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計算要求首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。

作業(yè)成本會計是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績評價尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對會計信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國的運用

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計算產(chǎn)品成本的要

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求,它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國企業(yè)的國際化經(jīng)營,拓寬了企業(yè)價值鏈的空間范圍,亦要求現(xiàn)代成本管理擴展空間范圍,為企業(yè)價值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹立顧客第一的經(jīng)營思想。適時生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計算系統(tǒng)為其提供有效的相對準(zhǔn)確的成本信息。多年來,我國成本會計學(xué)家始終在探索我國成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過近20年的教育和培養(yǎng),我國會計人員的素質(zhì)也在不斷地提高,加之多年來先進管理思想的導(dǎo)入,企業(yè)會計人員能很快理解并運用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,我國企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng),實施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。

二、成本會計發(fā)展的應(yīng)對策略

要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴謹作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制用。

1.加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平

（1）要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛,解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴謹作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗。同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題，努力將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。

（2）樹立現(xiàn)代成本意識，運用成本——效益分析為企業(yè)創(chuàng)造更大收益。現(xiàn)代成本意識是指企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，不受“成本控制即為成本降低，成本到一定程度即無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的。

（3）推進成本會計電算化。當(dāng)前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，宜順論文網(wǎng)004km.cn

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為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。

（4）學(xué)習(xí)外國的先進經(jīng)驗和方法,博采眾長,為我所用。

西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進,有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收。

要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛,解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴謹作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗。同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題，努力將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。

2.成本會計工作者應(yīng)樹立成本效益和成本回避思想

長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

現(xiàn)代成本會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計要高等數(shù)學(xué)化。只要能夠適應(yīng)我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革要求，有利于提高經(jīng)濟效益的會計方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會計方法，如我國五十年代的成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，實際上是具有中國特色的責(zé)任會計內(nèi)容，至今仍不失是現(xiàn)代成本會計的有效方法。其實，我國在成本會計實踐中創(chuàng)造的行之有效的管理方法，又何止班組經(jīng)濟核算一例呢。很顯然，為了健全、發(fā)展和完善我國成本會計，借鑒西方成本會計的理論和方法是非常必要的，但是，這種學(xué)習(xí)必須是一種創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能在與我國的國情相結(jié)合，完善原有方法中的合理內(nèi)核的情況下才能實現(xiàn)。

各級政府機關(guān)(特別是財政部門)、各級主管機關(guān)以及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要有魄

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力、有決心、有能力推動成本會計系統(tǒng)的改革，同時還需要培養(yǎng)、選拔一大批合格的成本會計人員。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，這就要求成本會計人員也努力學(xué)習(xí)生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法，才能在成本會計工作中，堅持技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，在經(jīng)濟型成本會計工作轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟與技術(shù)結(jié)合型成本會計工作過程中充分發(fā)揮其作用。同時，成本會計人員要熟悉掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測，學(xué)會決策學(xué)會控制，學(xué)會使用電子計算機進行信息處理。

3.總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

會計工作者在長期實踐中積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的經(jīng)濟核算制，實際上都是強調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法。近年來，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內(nèi)容做出了很大貢獻,值得會計學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認真總結(jié)，將實踐經(jīng)驗上升到理論，加以總結(jié)完善。

4.完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)得總結(jié)和學(xué)習(xí)的

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機進行信息處理。

三、當(dāng)前經(jīng)濟活動管理中傳統(tǒng)成本會計的弊端 1.新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

傳統(tǒng)成本會計是以歷史成本原則為資產(chǎn)計價依據(jù)的會計實務(wù)。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變，物價變動與通貨膨脹對傳統(tǒng)成本會計理論基礎(chǔ)和會計實務(wù)造成了嚴重沖擊，傳統(tǒng)成本會計在現(xiàn)代經(jīng)濟活動管理中彰顯了諸多弊端和不足。

傳統(tǒng)成本會計中往往采用會計分期方式來計算資產(chǎn)損益，并定期結(jié)算和呈送報表。面對瞬息萬變的市場形勢，分期核算與定期呈報形式缺乏靈活性，將會滯塞會計信息使用的時效性；同時，會計分期核算必然帶來會計確認，計量、分析及收入分配的相應(yīng)分期滯后問題，造成損益計算結(jié)果不實。通貨膨脹時期按歷史成本配比核算經(jīng)濟利潤將會導(dǎo)致利潤虛增，納稅風(fēng)險增加。傳統(tǒng)成本會計中的資產(chǎn)負債是以歷史成本原則及基礎(chǔ)的，通貨膨脹環(huán)境下資產(chǎn)負債表中所記載各項資產(chǎn)、負債的賬面價值遠遠小于現(xiàn)實價值。

市場物價上漲波動、大量無形資產(chǎn)存在的情況下，仍然以歷史成本原則進行成本計價將會導(dǎo)致會計報表、資產(chǎn)計價、項目列報、信息披露等方面存在嚴重

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不足，造成銀行債權(quán)特別是短期債權(quán)等負債類項目的列報不清晰，反映資本保全及損益類項目的損益數(shù)據(jù)信息缺乏客觀性，對于人力資源等信息反映困難。2.新時期現(xiàn)代成本會計體系的構(gòu)建與實踐

當(dāng)前市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展新形勢下，優(yōu)化成本管理理念，構(gòu)建和完善現(xiàn)代成本會計體系，加強成本會計管理模式的創(chuàng)新與實踐，對于促進經(jīng)濟主體的市場競爭實力來說，尤為關(guān)鍵。

3.新時期面對成本會計的弊端及解決策略（1）面臨的弊端：

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成：

①產(chǎn)品成本計算不正確。因為在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標(biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

②成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法，ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗、機器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。

（2）我們的對策

面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國的成本會計工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。筆者認為，我們應(yīng)采取的對策是：

①加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平

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要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴謹作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。

②成本會計工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益、成本回避思想。充分發(fā)揮成本會計的職能作用

長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因為企業(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴大到整個產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本和消費者成本；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制?？傊?，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會計的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應(yīng)用。

③推進成本會計電算化

利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時、準(zhǔn)確地進行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。

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采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。

④學(xué)習(xí)外國一切先進的經(jīng)驗和方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。例如適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會計，責(zé)任成本會計、目標(biāo)成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預(yù)測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理等。對此，我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發(fā)展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。

⑤總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

我國企業(yè)在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，實際上都是強調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法、邯鋼“模擬市場核算，實行成本否決”的經(jīng)驗，以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”，把企業(yè)管理成本的重點從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對供產(chǎn)銷全過程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的?？傊?，近十幾年來我國企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內(nèi)容作出了很大貢獻，值得會計學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認真總結(jié)，將實踐經(jīng)驗上升到理論，加以總結(jié)完善。

⑥完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機進行信息處理。筆者認為：根據(jù)成本會計人員職責(zé)的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計做到技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。

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四、結(jié)論

總之，為了完善和發(fā)展我國的成本會計，我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實踐需求，不斷地總結(jié)，學(xué)習(xí)和借鑒先進的成本會計理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實踐中應(yīng)用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。

在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，成本會計日益成為會計中重要的組成部分。本文在分析成本會計發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，闡述了知識經(jīng)濟、新制造環(huán)境及管理理論與方法創(chuàng)新對成本會計的影響，并有針對性地提出了我國發(fā)展成本會計工作應(yīng)采取的對策。本文提出了一些膚淺的思路，拋磚引玉，希望能夠在新的環(huán)境下進一步在實踐中去研究。

五、參考文獻

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第四篇：成本會計的發(fā)展趨勢與對策之我見

當(dāng)前，成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新；二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展。文章就影響成本會計發(fā)展的趨勢及其對策做以下分析。

一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。新制造環(huán)境具體包括：

（一）彈性制造系統(tǒng)：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，并結(jié)合各種獨立的電腦程序控制工具進行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

（二）電腦輔助設(shè)計和制造系統(tǒng)：電腦輔助系統(tǒng)，不但提升了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，使用電腦輔助系統(tǒng)，可以減少人工成本，節(jié)省時間并提高工作效率。

（三）制造資源規(guī)劃：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃是其前身。

（四）電腦整合制造系統(tǒng)：是指以電腦為核心，結(jié)合上述所有新科技系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，甚至可達到工廠無人化的程度。

企業(yè)一旦實行自動化之后；生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但成本會降低；質(zhì)量也會提高。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)跟著提高，其經(jīng)營管理方式也須進行自動化調(diào)整。

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如不加以改進，將會導(dǎo)致以下后果：

（一）產(chǎn)品成本計算不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%—40%降到了現(xiàn)在的不足5%.但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標(biāo)準(zhǔn)若只用人工小時，已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。

（二）傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加，另外，為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大量采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國的有關(guān)會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法（ABC法），目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，又發(fā)展了作業(yè)基礎(chǔ)管理（ABM），即利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息；能夠促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動，以節(jié)省企業(yè)資源。

目前我國絕大部分企業(yè)仍屬于勞動密集型企業(yè)，尚不具備實行ABC法的條件，但是ABC法對我國制造費用分配的改革還是很有啟發(fā)的。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，新的管理理論與方法層出不窮，對成本會計系統(tǒng)有影響的主要存在以下幾種：

（一）適時制（JIT）。適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進，或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn)，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可以采用倒推成本法。即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。在采用JT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批成本法或分步成本法詳細記錄各類存貨（原材料、在產(chǎn)

品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。這樣，由成本——效益原則，對少量的存貨作詳盡的追溯，無疑有些得不償失，而為克服上述問題的種種努力，迫使倒推成本法應(yīng)運而生。

（二）全面質(zhì)量管理（TQM）。TQM目前已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品的“零缺陷”，并最終由顧客來界定質(zhì)量。TQM促使質(zhì)量會計得以產(chǎn)生。由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計日前仍然停留在質(zhì)量成本確認、計量和報告上。質(zhì)量成本由預(yù)防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本等五大類組成。另外，在TQM情況下，會計人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

（三）戰(zhàn)略管理。所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標(biāo)。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“成本領(lǐng)先”的市場定位策略，以及采用全面質(zhì)量管理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時，成本要低于競爭對手，使顧客能以較低的代價，取得同樣功能的產(chǎn)品。戰(zhàn)略成本管理一般包括價值鏈分析、市場定位和成本動因分析三個方面。

（四）基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進。管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進的結(jié)合，所謂基準(zhǔn)，就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是一個持續(xù)的、不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進的典型，基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽，管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)；以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達到了?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響在于，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，并認識到降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本成本和費用低于上年。

（五）限制理論。根據(jù)限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則，無論公司定下什么樣的目標(biāo)，都有可能實現(xiàn)。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強；反之，如果加強其他聯(lián)結(jié)處，則整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統(tǒng)的影響是，管理人員和會計人員在有些情況下，不能一味地強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)，反過來加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是要更新設(shè)備，那么，引進新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出。但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出，加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余。這樣，就總體而言，效益會有所增加，這也是“成本——效益”原則的另一種詮釋。

（六）目標(biāo)管理。目標(biāo)管理是西方發(fā)達國家一種行之有效的企業(yè)管理方法，于20世紀(jì)80年代傳入我國。按目標(biāo)進行管理，要求十個企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤總額、資金利潤率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個成員都應(yīng)當(dāng)制定自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對成本會計系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國邯鋼集團的“模擬市場核算，實行成本否決”經(jīng)驗中所揖的成本就是目標(biāo)成本。從目標(biāo)成本的制定到管理，我國已初步形成比較完整的體系。

三、對策

面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，我國的成本會計工作，如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，筆者認為，應(yīng)采取以下對策：

（一）政府各級機關(guān)及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心，推動成本會計系統(tǒng)的改革。成本會計人員要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用價值工程，成本最優(yōu)化理論和方法，堅持技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，在經(jīng)濟型成本會計工作轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟與技術(shù)結(jié)合型成本會計工作過程中，充分發(fā)揮其作用。同時，成本會計人員要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用計算機進行信息處理。應(yīng)當(dāng)強調(diào)的是，在成本會計崗位上應(yīng)配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員越來越高的要求。

（二）會計學(xué)界在介紹西方先進的管理理論與成本會計新方法的同時，必須認真研究，不能紙上談兵，要深入企業(yè)進行調(diào)查并選作試點加以推廣應(yīng)用，還要做典型案例研究。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，必須克服理論工作者沒有很好深入實踐、實際工作者沒有很好研究理論的傾向，以扭轉(zhuǎn)學(xué)術(shù)界和實務(wù)界兩張皮的現(xiàn)象。

（三）成本會計核算手段要實行電算化。會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提，沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。

（四）總結(jié)、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。現(xiàn)代成本會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法；更不是要求成本會計高等數(shù)學(xué)化。我們認為，只要是適應(yīng)我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，有利于提高經(jīng)濟效益的會計方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會計方法。

第五篇：丹東旅游的發(fā)展方向問題及對策[定稿]

丹東旅游的發(fā)展方向問題及對策

【摘要】：丹東作為中國最大的邊境城市，其旅游發(fā)展并不盡人意。而旅游業(yè)又是一個關(guān)聯(lián)性高，綜合性強的產(chǎn)業(yè)，不但可以大幅提高丹東的整體城市功能，擴大對外開放，促進經(jīng)濟增長，而且能夠加快城市發(fā)展。本文綜合分析丹東旅游發(fā)展中的優(yōu)勢，方向及問題，并提出相應(yīng)的解決方法。

【關(guān)鍵字】：丹東旅游發(fā)展優(yōu)勢方向問題對策

一． 丹東旅游發(fā)展的優(yōu)勢 1.區(qū)位優(yōu)勢

丹東市地處遼寧省東南部，地處鴨綠江與黃海交匯處。東與朝鮮民主主義人民共和國的新義州市隔江相望，南臨黃海，西界鞍山，西南與大連市毗鄰，北與本溪市接壤。東西最大橫距196公里，南北最大縱距160公里，海岸線長120公里，沿海有大鹿島、小鹿島、獐島等島嶼。丹東是中國海岸線的北端起點，位于東北亞的中心地帶，是東北亞經(jīng)濟圈與環(huán)渤海、黃海經(jīng)濟圈的重要交匯點，是一個以工業(yè)、商貿(mào)、物流、旅游為主體的沿江、沿海、沿邊城市，是國家級邊境合作區(qū)、沿海開放城市，擁有港口、鐵路、公路、管道、機場5種類型10處口岸，是中國對朝貿(mào)易最大的口岸城市、國家特許經(jīng)營赴朝旅游城市。是亞洲唯一一個同時擁有邊境口岸、機場、高鐵、河港、海港、高速公路的城市，是東北東部最便捷的出海口和物流集散地。2.氣候優(yōu)勢

丹東位于亞歐大陸東岸中緯度地帶，屬暖溫帶亞濕潤季風(fēng)型氣候，年平均氣溫南部在8-9℃,北部6-7℃，受季風(fēng)影響，季節(jié)變化明顯，四季分明，是東北地區(qū)最溫暖最濕潤的地方，最適合人類居住的城市之一，獲選為“中國十大養(yǎng)老勝地”之一。黃海海面上溫濕氣流運動受到北部山巒的阻擋產(chǎn)生渦流，帶來豐沛的降水和暖濕天氣；北部、西部山脈的屏蔽作用，使冬季寒流入侵勢力較弱，多雨濕潤，冬暖夏涼，素有“北方江南”、“東北蘇杭”之稱。

3.旅游資源豐富

丹東工業(yè)歷史悠久，是一個工業(yè)門類比較齊全的輕工業(yè)城市，工業(yè)經(jīng)濟技術(shù)基礎(chǔ)比較雄厚。是國家園林城市，中國優(yōu)秀旅游城市，全國雙擁模范城市，是一個經(jīng)歷抗美援朝戰(zhàn)火洗禮的“英雄城市”。

丹東現(xiàn)有國家級風(fēng)景名勝區(qū)，自然保護區(qū)和森林公園7處，省級風(fēng)景區(qū)6處，市級風(fēng)景區(qū)和文物古跡100多處，總占地面積15222平方公里。丹東景色旖旎，是旅游觀光勝地。鴨綠江碧波蕩漾，兩國風(fēng)光，集于一水；鳳凰山雄偉挺拔，石險洞幽，集名山特點于一身；天橋溝國家級森林公園和白石砬子國家級自然保護區(qū)，山高谷深，溪水潺潺，林木蔥蔥，鳥語花香。青山飛瀑，孤山名寺，為省級風(fēng)景名勝區(qū)。明長城東端起點—虎山長城，抗美援朝紀(jì)念館，《在那桃花盛開的地方》源地—河口等也很有名?？傊|地區(qū)江，河，湖，海，山，林，泉，應(yīng)有盡有，占盡旅游資源的綜合優(yōu)勢。

二． 丹東旅游發(fā)展的方向

1.鄉(xiāng)村旅游

丹東市總面積15222平方公里，鄉(xiāng)村面積達14703平方公里，占全市總面積的92%?，F(xiàn)在，越來越多的人適應(yīng)了城市快節(jié)奏的生活，承受著緊張的生活

壓力，所以在放假的時候大都會希望有個能夠釋放壓力，緩解疲勞，回歸自然，自由呼吸的環(huán)境。2006年國家旅游局為推動鄉(xiāng)村旅游，將06年的旅游主題定為“新農(nóng)村，新旅游，新體驗，新時尚”。我國的鄉(xiāng)村旅游已經(jīng)進入迅速發(fā)展的時期。08年國家法定假日的調(diào)整更是發(fā)展鄉(xiāng)村旅游一個好的契機。

大梨樹景區(qū)位于丹東西北72公里處，是全國首批農(nóng)業(yè)旅游示范點，全國休閑農(nóng)業(yè)與鄉(xiāng)村旅游示范點，享有“中國最美的鄉(xiāng)村”、“中國十佳和諧鄉(xiāng)村”、“中國農(nóng)業(yè)公園”、“鄉(xiāng)村旅游第一村”的美譽；河口景區(qū)位于丹東東北69公里，匯集了“自然景觀”、“人文景觀”、“歷史遺跡”、“民俗民風(fēng)”以及“異國風(fēng)情”的一個超濃縮型的綜合性景區(qū)；青山溝景區(qū)位于丹東東北170公里，濃綠的森林、清澈的江水、幽深的峽谷、寧靜的深潭，宛如“童話世界”，被聯(lián)合國專家列為全球六大無污染的自然景區(qū)之一；天華山位于丹東東北150公里，這里的奇峰、怪石、森林、古木、洞峽、幽澗、瀑布、溪水的自然之美，相映生輝，它的奇妙、清幽、雄險和潤秀，以及密集型、高品位的自然景觀資源，被專家們譽為“曠世佳境，萬景奇山”。這里的風(fēng)景都很有特點，距離丹東市內(nèi)車程也只有1~3小時，為旅游者出游提供了便利的條件。

2.赴朝邊境旅游

丹東與朝鮮新義州隔江相望，所以有得天獨厚的條件，更有抗美援朝這段歷史，讓旅游加入紅色革命，更加絢麗多彩。1985年中國首次提出赴朝邊境旅游，1988年我國首批旅游團進到朝鮮。近年來，丹東到朝鮮貿(mào)易日漸興隆，赴朝邊境旅游不但可以帶動國內(nèi)旅游，入境旅游，更能帶動邊境貿(mào)易的增長和工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)。丹東與朝鮮新義州僅一江之隔，更有幾步寬的“一步跨”，而以鴨綠江為界的丹東到朝鮮之間的國境線僅203公里。隔江相望，雞犬相聞，不同的國情，異樣的風(fēng)情，更增添了丹東誘人的魅力。

3.面向人群

八十年代中期，世界經(jīng)濟發(fā)展的重心轉(zhuǎn)向環(huán)太平洋地區(qū)，使丹東有更多的機會發(fā)展旅游。但丹東的旅游客源應(yīng)該有三部分：以丹東本地居民為主體市場，以遼寧省內(nèi)地區(qū)客源和從全國來遼寧“金三角”旅游區(qū)逗留的客源為輔助市場，以京津地區(qū)、環(huán)渤海地區(qū)、東北腹地的吉林、黑龍江等地為三級客源市場。加速發(fā)展主體市場，大力拓展輔助市場，逐步發(fā)展三級市場，使客源得到有效的開發(fā)。

三． 丹東旅游發(fā)展中遇到的問題

1.旅游管理不善，服務(wù)水平不高

丹東旅游企業(yè)實力弱，經(jīng)營管理水平低，無法滿足資金，技術(shù)，人力資源，管理模式等方面的需求。長期以來丹東的旅游都是粗放管理，使得存在很多問題。例如在朝鮮邊境游當(dāng)中，由于中朝差異的存在和兩國利益沖突，使得游客在很多方面的利益得不到保障。朝鮮方面接待條件差，供水供電不足，導(dǎo)游漢語水平不高等問題都暴露出來。而鄉(xiāng)村旅游中的賓館數(shù)量少，設(shè)施落后，大多是農(nóng)家院的形式，但是農(nóng)家院的經(jīng)營主體主要是農(nóng)民，他們由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)槁糜畏?wù)者，服務(wù)管理不完善，普遍素質(zhì)較低，農(nóng)家院衛(wèi)生條件差，服務(wù)不規(guī)范，這些都是旅游管理不到位的表現(xiàn)。

2．宣傳力度不夠，特色不鮮明

丹東的旅游宣傳大多是靠朋友關(guān)系，回頭客和口碑傳播宣傳等方式，主動宣傳和參加大型宣傳促銷意識不強，這樣地方景點的傳播范圍就會很窄，使旅游者無法通過現(xiàn)代化手段了解景點?，F(xiàn)在很多人喜歡在周末或者小假期選擇到周邊城

市自駕游，通過網(wǎng)絡(luò)了解目的地是主要手段。然而丹東現(xiàn)在很多景點并沒有開展在線服務(wù)，不能滿足游客想通過網(wǎng)絡(luò)預(yù)訂的需求。

傳統(tǒng)旅游臟亂差的感受讓旅游者身心疲憊，然而追求差異的心理還是會讓大家邁開腳步，到一個不同的城市感受不同的生活方式和氣息。但是丹東到目前為止沒有突出的特色，其海產(chǎn)品和旁邊的省市沒有太多差別，沒有獨特的旅游產(chǎn)品。很多景點也受城市化的影響，人工痕跡明顯，原始農(nóng)耕方式，生活習(xí)慣，民俗風(fēng)情也逐漸城市化，破壞了農(nóng)村的農(nóng)村性和原真性，而遼東地區(qū)滿、漢、蒙等多民族交融的地域文化特色未能很好的表達。

3.綜合素質(zhì)不高，環(huán)保意識不強

我國“先污染，后治理”、“重開發(fā)，輕保護”、“重利用，輕保護”的生活方式讓旅游資源極大浪費與破壞，而旅游業(yè)在人們的認識里是“無煙工業(yè)”，發(fā)展旅游業(yè)不會對生態(tài)環(huán)境造成污染。這種認識上的誤區(qū)直接或間接的影響政府及旅游主管部門對旅游開發(fā)的監(jiān)督、規(guī)劃與管理。加上某些經(jīng)營者的短視和缺乏社會責(zé)任感，導(dǎo)致旅游資源盲目開發(fā)與過度利用。青山湖上現(xiàn)在就有游船過后留下的漂浮的油跡。另外，教育水平與人口素質(zhì)的差異，讓旅游者缺乏環(huán)保意識和可持續(xù)發(fā)展意識，影響環(huán)境。

四． 丹東旅游可持續(xù)發(fā)展對策 1.制定健全的法律體系

實現(xiàn)丹東旅游可持續(xù)發(fā)展，要制定和完善丹東地方性旅游法規(guī)，政府規(guī)章和規(guī)范性文件，健全旅游法制體系，對旅游規(guī)劃、資源保護、旅游宣傳、旅游市場、旅游安全、旅游保障、旅游合同等實施有效規(guī)范。旅游行業(yè)協(xié)調(diào)組織，建立多形式，多層次的旅游協(xié)調(diào)機構(gòu)，共同的市場信息，使得資源共享，并且保障消費者的利益。政府可以制訂計劃及財政，金融，稅務(wù)等方面一系列產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)鼓勵旅游業(yè)優(yōu)先，快速，持續(xù)的跳躍發(fā)展，和地方政府協(xié)調(diào)，修建賓館等設(shè)施供旅游者居住休息。在赴朝邊境游方面，要和朝方積極溝通，在保證兩國共同利益的前提下，然游客有更多的機會了解兩國文化，生活的差異，體會旅游的快樂。

2.創(chuàng)新宣傳手段，加大宣傳力度

每年一屆的鴨綠江國際旅游節(jié)，是宣傳的一個很好平臺。充分利用民族旅游資源，舉辦以滿族，朝鮮族等少數(shù)民族傳統(tǒng)歌舞，風(fēng)情為主的節(jié)目表演，旅游資源展和旅游商品展，策劃有影響的旅游活動，增加省內(nèi)外公眾對企業(yè)投資的旅游項目的了解。其次，旅游企業(yè)應(yīng)更加注重傳統(tǒng)文化民俗，通過加強與電臺，電視，報刊，雜志等單位合作，利用旅游專訪，新聞采風(fēng)，開辟專欄等方式，精心制作高水平宣傳產(chǎn)品，宣傳丹東旅游業(yè)，擴大旅游產(chǎn)品知名度。不斷充實丹東旅游網(wǎng)站內(nèi)容，運用現(xiàn)代化手段促銷覆蓋面，讓全國的游客通過網(wǎng)絡(luò)了解這個邊境城市。

此外，丹東港的大東港區(qū)是中國北方天然不凍良港，已同日本，韓國等30多個國家和地區(qū)的70多個港口開辟了港上航線。那么，積極爭取與朝鮮，韓國，日本等國家和地區(qū)的旅游網(wǎng)站合作，聯(lián)合開展旅游宣傳促銷活動，讓旅游資源走出去，請有合作意向的域外旅游界來丹東召開新聞發(fā)布會，互相推介旅游資源，更是宣傳的一個好手段。

3.突出特色，打造旅游品牌

前面說過，求異的心理讓大家邁開腳步，走出去看外面的世界，別人的生活方式，文化差異。丹東的城市形象的與眾不同，是大家來這兒旅游的根本動力。整合旅游資源，在挖掘沿岸歷史文化內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，塑造“中國最大邊境旅游城”的形象。丹東獨特的黃蜆子是海中珍品，個大味美，應(yīng)該加大宣傳，成為丹東旅游海產(chǎn)品代言；抗美援朝紀(jì)念館，鴨綠江斷橋為代表的紅色旅游；太平灣、大梨樹為代表的工農(nóng)業(yè)特色旅游；朝鮮新義州一日游為代表的異國風(fēng)情旅游；天橋溝、黃椅山為代表的鄉(xiāng)村風(fēng)景觀光游；鳳凰山、天華山為代表的攀山探險游；青山溝滿家寨為代表的滿族風(fēng)情體驗游等，讓丹東旅游以其獨特的特點，留在人們的印象里。

4.提高從業(yè)人員素質(zhì)，強化環(huán)保意識

提高服務(wù)人員總體素質(zhì)，廣納賢才，加強職業(yè)道德和管理服務(wù)技能的培訓(xùn)，建立和培養(yǎng)旅游人才市場，創(chuàng)造良好的旅游人才氛圍。其次，應(yīng)該加強高校旅游專業(yè)建設(shè)，旅游高職等職業(yè)技術(shù)教育，培養(yǎng)更多應(yīng)用操作型人才。此外，在鄉(xiāng)村游時規(guī)范農(nóng)戶家庭接待標(biāo)準(zhǔn)，提高質(zhì)量水平。

而丹東旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不但要遵循各種經(jīng)濟關(guān)系，政府動用各種財政，稅收，價格等調(diào)節(jié)旅游經(jīng)濟活動，促進旅游業(yè)的開發(fā)和環(huán)境保護，而且通過各種活動提高公眾環(huán)保意識，提高消費者素質(zhì)，形成環(huán)保內(nèi)在驅(qū)動力。