第一篇：會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 淺談會(huì)計(jì)檔案管理

淺談會(huì)計(jì)檔案管理

會(huì)計(jì)檔案是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的產(chǎn)物在時(shí)間維度上的積累，其所包含的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容具有一定的原始憑證性、系統(tǒng)性、連續(xù)性和規(guī)律性，不僅能完整的呈現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和組織發(fā)展的歷史畫面，而且能為管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、控制提供依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)檔案管理具有十分重要的意義。

一、會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)及其作用

會(huì)計(jì)檔案是機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等具有保存價(jià)值并作為歷史記錄保存起來(lái)的會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料。由會(huì)計(jì)檔案的定義可以看出，會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容主要包括三部分：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，另外還有其它一些會(huì)計(jì)材料。

（一）會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)

1、整體性

一個(gè)會(huì)計(jì)年度產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，他們之間相互聯(lián)系，有了憑證，才有賬簿；有了賬簿，才有報(bào)表，這是一個(gè)不可分割的整體，保持會(huì)計(jì)檔案的整體性，是管理好會(huì)計(jì)檔案的基礎(chǔ)。

2、穩(wěn)定性

會(huì)計(jì)檔案雖然內(nèi)容與種類繁多，形成的量大，但是它的基本成分只有三個(gè)方面：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。這種成分 1 的穩(wěn)定性，是區(qū)別于其他檔案的重要標(biāo)志。

3、規(guī)律性

一個(gè)會(huì)計(jì)年度中所形成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，在反映某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，從業(yè)務(wù)發(fā)生到結(jié)束上報(bào)，能連續(xù)不斷地記錄，便于進(jìn)行正確的計(jì)算和綜合分析，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)之間相互制約、緊密聯(lián)系、環(huán)環(huán)相扣，這種內(nèi)在的規(guī)律性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了其他檔案。

4、特殊性

會(huì)計(jì)檔案是以數(shù)字為主要內(nèi)容，是記錄反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史資料。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表都有特定的格式和項(xiàng)目，與一般文件資料不同，因此會(huì)計(jì)檔案的裝訂、保管也有一定的特殊性。

（二）會(huì)計(jì)檔案的重要作用

1、會(huì)計(jì)檔案是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)物，是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歷史紀(jì)錄

會(huì)計(jì)檔案與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)。從會(huì)計(jì)憑證到會(huì)計(jì)賬簿，最終產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表，構(gòu)成了一個(gè)完整的體系，直接反映各個(gè)歷史階段各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過(guò)會(huì)計(jì)核算的專門方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況予以連續(xù)的記錄、反映和綜合分析，使會(huì)計(jì)檔案具有連續(xù)性和制約性的特點(diǎn)。

2、會(huì)計(jì)檔案是預(yù)測(cè)、決策經(jīng)濟(jì)情況，開(kāi)展會(huì)計(jì)分析的重要依據(jù)

真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)檔案是反映、監(jiān)督、參與經(jīng)營(yíng)管理的重要信息資源，是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)依據(jù)。同時(shí)會(huì)計(jì)檔案?jìng)鬟f管理規(guī)劃，控制決策過(guò)程中所發(fā)生的會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理有重要的支持和促進(jìn)作用。利用會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)檔案的數(shù)據(jù)可以設(shè)計(jì)出一些有利于管理與決策的數(shù)據(jù)模型，建立一整套比較完善的決策支持系統(tǒng)，對(duì)歷年的本單位、本部門進(jìn)行歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的比較與分析，從而為企業(yè)或部門的決策者提供可靠的決策依據(jù)。另外還可以預(yù)測(cè)本單位、本部門、甚至某一地區(qū)的將來(lái)的發(fā)展情況與發(fā)展趨勢(shì)，使決策者在遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的前提下，制定出適合自身發(fā)展的經(jīng)營(yíng)策略。

3、會(huì)計(jì)檔案是打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的重要依據(jù)

會(huì)計(jì)檔案客觀地記錄了各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的情況，在打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)中會(huì)計(jì)檔案為之提供了重要的憑證，無(wú)可辯駁地揭穿了一些經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的事實(shí)。

4、會(huì)計(jì)檔案是經(jīng)濟(jì)科學(xué)研究的可靠資料

會(huì)計(jì)檔案記錄了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)經(jīng)過(guò)，記錄了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)，為經(jīng)濟(jì)科學(xué)研究提供各種可靠的數(shù)據(jù)和可比性資料，具有重要價(jià)值。

5、會(huì)計(jì)檔案是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)資料

會(huì)計(jì)檔案在社會(huì)審計(jì)和工商、稅務(wù)、海關(guān)等行政機(jī)關(guān)的檢查過(guò)程中的利用率極高。通對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等原始資料的審核，評(píng)價(jià)被審查單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，會(huì)計(jì)處理是否真 3 實(shí)、公允，是否依法納稅。通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)流程和業(yè)務(wù)處理的審核，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理方面的問(wèn)題，從而提出改進(jìn)建議。

6、會(huì)計(jì)檔案信息化是提高現(xiàn)代化管理水平的重要手段 會(huì)計(jì)檔案信息化可以減少錯(cuò)誤，及時(shí)反映信息、提高對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理。會(huì)計(jì)檔案信息化系統(tǒng)可以利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，迅速、準(zhǔn)確地為經(jīng)營(yíng)管理決策提供所需要的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)檔案信息化水平提高，實(shí)質(zhì)上也是會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量的提高，是現(xiàn)代化管理水平提高的標(biāo)志性的內(nèi)容之一。所以說(shuō)會(huì)計(jì)檔案信息化是提高現(xiàn)代化管理水平的重要手段。

7、會(huì)計(jì)檔案在反傾銷應(yīng)訴中發(fā)揮重要作用

反傾銷的會(huì)計(jì)信息支持平臺(tái)的內(nèi)容包括:關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)法規(guī)資料和企業(yè)自身產(chǎn)品的財(cái)務(wù)成本資料。這其中會(huì)計(jì)檔案資料占據(jù)了重大比例，因此對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理提出了很高的要求。會(huì)計(jì)檔案管理的完整性、有序性、規(guī)范性對(duì)贏得最后的勝訴起著至關(guān)重要的作用。建立一個(gè)詳盡的會(huì)計(jì)檔案目錄數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)目錄數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)紙質(zhì)檔案的管理，而且能夠?qū)︻A(yù)警數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤，使企業(yè)能及時(shí)修正避免經(jīng)濟(jì)損失。

二、會(huì)計(jì)檔案管理的現(xiàn)狀

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，原有的會(huì)計(jì)體制已不能完全適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。社會(huì)監(jiān)督體系的不健全，也使社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題。于是，一種自下而上的會(huì)計(jì)管理體制改革與試點(diǎn)在全國(guó)許多省市縣展開(kāi)，那就是實(shí) 4 行會(huì)計(jì)委派制。

會(huì)計(jì)委派制是由政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會(huì)計(jì)代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國(guó)有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的一種制度。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制有兩種形式，一種叫“會(huì)計(jì)委派直接管理”，另一種叫“財(cái)務(wù)集中制”。

委派會(huì)計(jì)受財(cái)政部門委派，直接到行政、企事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，所形成的會(huì)計(jì)檔案由委派會(huì)計(jì)整理立卷，會(huì)計(jì)檔案實(shí)體仍在原單位保存，即保持了原單位全宗的完整性。但這種模式到了基層，特別是鄉(xiāng)村一級(jí)，會(huì)計(jì)檔案管理方式卻發(fā)生了變化。各村的財(cái)務(wù)全部由鄉(xiāng)鎮(zhèn)的委派會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算、報(bào)賬，各村形成的會(huì)計(jì)檔案也集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一管理，不再向各村返回會(huì)計(jì)檔案。

會(huì)計(jì)集中核算地區(qū)或部門，在會(huì)計(jì)核算中心形成的會(huì)計(jì)檔案由核算中心進(jìn)行整理、歸檔、保管、提供利用。這其中，有的核算中心將委派單位的會(huì)計(jì)檔案暫保管一年后向委托單位返回；有的則不按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法規(guī)定》及時(shí)向委托單位返回，而是自行保管。由于會(huì)計(jì)核算中心是新成立的機(jī)構(gòu)，辦公用房十分緊張，沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)檔案庫(kù)房和專門的檔案員，加之各單位的報(bào)賬人員頻繁往來(lái)，十分不利于檔案的安全保管，其形成的會(huì)計(jì)檔案也基本沒(méi)有規(guī)范整理。

三、會(huì)計(jì)委派制下的會(huì)計(jì)檔案管理工作存在的問(wèn)題

（一）有的會(huì)計(jì)核算中心沒(méi)有或不及時(shí)向委托單位移交會(huì)計(jì)檔案。

這不符合《檔案法》特別是《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定。《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第六條明確指出：“當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終結(jié)后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管”。會(huì)計(jì)核算中心成立后形成的會(huì)計(jì)檔案是委托單位委托被委托單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而形成的，盡管會(huì)計(jì)檔案的實(shí)體由于保管單位的變更而變更，但他的所有權(quán)仍是委托單位，屬于委托單位全宗的一個(gè)門類，應(yīng)當(dāng)保持一個(gè)單位全宗的完整性和連續(xù)性。

（二）紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案與存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁介質(zhì)檔案沒(méi)有同步歸檔。

會(huì)計(jì)工作由傳統(tǒng)的手工記賬形式到運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)形式記賬，會(huì)計(jì)核算形式發(fā)生了變化，財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》第四章第七條明確指出：“電算化會(huì)計(jì)檔案，包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、其他磁性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來(lái)書面形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)?！薄稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十五條規(guī)定：“實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件資料等應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。”然而實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)委派制核算的地區(qū)或部門，基本都實(shí)行了電算化會(huì)計(jì)，形成大量的磁介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案都保存在會(huì)計(jì)核算中心，即便是定期向委托單位移交會(huì)計(jì)檔案的核算中心，也只移交紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

（三）會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)檔案管理相脫節(jié)。

會(huì)計(jì)檔案是會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)物，它產(chǎn)生于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中，是 6 會(huì)計(jì)工作的延伸，也是會(huì)計(jì)工作的終結(jié)。但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)委派制管理下的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)非常熟練，經(jīng)常參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但對(duì)檔案知識(shí)，特別是對(duì)會(huì)計(jì)檔案規(guī)范化整理標(biāo)準(zhǔn)知之甚少，也沒(méi)有參加過(guò)會(huì)計(jì)檔案管理的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。各單位普遍重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，輕會(huì)計(jì)檔案管理。在各單位制定的會(huì)計(jì)制度中突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，卻忽視制訂詳細(xì)的具有可操作性的會(huì)計(jì)檔案管理制度，沒(méi)有把會(huì)計(jì)檔案的規(guī)范化管理納入會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)中。在會(huì)計(jì)人員上崗前，沒(méi)有邀請(qǐng)檔案專業(yè)人員講授會(huì)計(jì)檔案管理的基本知識(shí)與操作技能，造成會(huì)計(jì)檔案整理質(zhì)量不高，封面內(nèi)容填寫不全，裝訂不整齊，有的分類、排列不規(guī)范，無(wú)目錄等現(xiàn)象，使整理出的會(huì)計(jì)檔案沒(méi)有達(dá)到規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，更談不上科學(xué)管理。

（四）財(cái)政部門與檔案行政管理部門缺乏必要的溝通與合作。

由于會(huì)計(jì)委派制是近些年來(lái)新型的管理模式，其業(yè)務(wù)主要接受同級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)管。然而從其成立至今，無(wú)論財(cái)政部門還是檔案部門都沒(méi)有對(duì)新管理模式下會(huì)計(jì)檔案的管理做出具體的要求和規(guī)定，檔案部門也沒(méi)有主動(dòng)地介入其中進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督。財(cái)政部門只管會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范與否，而對(duì)會(huì)計(jì)檔案規(guī)范與否少有問(wèn)津，使會(huì)計(jì)委派制下的會(huì)計(jì)檔案基本屬于“失控”狀態(tài)。

（五）會(huì)計(jì)檔案管理制度亟待完善。制度不健全勢(shì)必造成管理無(wú)章可循。

不少會(huì)計(jì)核算中心并沒(méi)有制定較為完善的會(huì)計(jì)檔案立卷、歸檔、保管等制度，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的歸檔范圍、歸檔時(shí)間，整理標(biāo)準(zhǔn)，移交等問(wèn)題沒(méi)有做出具體的可操作性強(qiáng)的規(guī)定。只突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，忽視了會(huì)計(jì)檔案管理，沒(méi)有把會(huì)計(jì)檔案規(guī)范化管理納入會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制中，也沒(méi)有配備專人管理會(huì)計(jì)檔案。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理的對(duì)策和具體措施

（一）應(yīng)明確會(huì)計(jì)檔案管理的主體，理順會(huì)計(jì)檔案管理體制。對(duì)納入會(huì)計(jì)核算中心集中核算的單位，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理自主權(quán)不變、資產(chǎn)所有權(quán)不變、資金使用權(quán)不變、債權(quán)債務(wù)不變、會(huì)計(jì)核算主體不變的五項(xiàng)原則，明確會(huì)計(jì)檔案管理的主體是各行政、企事業(yè)單位而不是會(huì)計(jì)核算中心?！稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》第6條明確指出，當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)嚴(yán)格按照《檔案法》、《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，將各單位會(huì)計(jì)檔案整理規(guī)范，在核算中心保管一年，期滿后編制會(huì)計(jì)檔案的案卷目錄，連同打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案和存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，向核算單位的檔案機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)移交。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員崗位培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)檔案的案卷質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)檔案整理的第一責(zé)任人。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)檔案規(guī)范化整理的熟知、熟練程度，決定了會(huì)計(jì)檔案案卷質(zhì)量的高 8 低。因此，必須將會(huì)計(jì)檔案管理及操作技能的培訓(xùn)，納入會(huì)計(jì)人員上崗前的培訓(xùn)，從會(huì)計(jì)檔案整理的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)學(xué)起，使其熟練掌握會(huì)計(jì)檔案管理的基本知識(shí)與操作技能，進(jìn)而從源頭上做好會(huì)計(jì)檔案的整理規(guī)范工作。

（三）財(cái)政部門與檔案部門聯(lián)手，共同加大對(duì)新的會(huì)計(jì)管理體制下形成的會(huì)計(jì)檔案的監(jiān)管。

結(jié)合實(shí)際，聯(lián)合制發(fā)包含新的會(huì)計(jì)體制下會(huì)計(jì)檔案工作內(nèi)容的《會(huì)計(jì)檔案管理實(shí)施細(xì)則》，進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)檔案的分類、組卷、排列、編頁(yè)、案卷目錄、裝訂、移交等操作規(guī)程。在各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作檢查中，將會(huì)計(jì)檔案的規(guī)范化管理納入其中，加大對(duì)會(huì)計(jì)工作的整體性和連續(xù)性的檢查與監(jiān)督。

（四）完善會(huì)計(jì)檔案管理工作的各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格辦理會(huì)計(jì)檔案移交手續(xù)。

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的地區(qū)和部門，除了建立會(huì)計(jì)檔案立卷、歸檔、安全、保密等管理制度外，還應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》，結(jié)合實(shí)際，制訂出會(huì)計(jì)檔案的歸檔范圍、歸檔時(shí)間、分類大綱、保管期限表、移交時(shí)間等，確保會(huì)計(jì)檔案收集的齊全完整。在向委托單位移交檔案時(shí)，交接雙方的監(jiān)交人、會(huì)計(jì)、報(bào)賬員、檔案員應(yīng)同時(shí)辦理交接手續(xù)，加蓋公章，清點(diǎn)會(huì)計(jì)檔案是否齊全完整、賬目相符，案卷整理質(zhì)量是否規(guī)范。交接憑據(jù)應(yīng)一式三份，雙方單位各自保留一份，存檔一份。

會(huì)計(jì)檔案是過(guò)去各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，它以豐富的原始數(shù) 9 據(jù)和恒定不變的價(jià)值量為使用者提供可靠的信息，為各單位制定規(guī)劃、計(jì)劃、調(diào)查取證以及進(jìn)行決策提供依據(jù)和咨詢材料。會(huì)計(jì)檔案對(duì)于總結(jié)經(jīng)濟(jì)工作，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和事業(yè)管理，查驗(yàn)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)問(wèn)題，防止貪污舞弊，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方針戰(zhàn)略都具有重要作用，會(huì)計(jì)檔案管理也成為會(huì)計(jì)工作中不可缺少的一部分。加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理，確保會(huì)計(jì)檔案的安全和完整，并加以充分利用，是各單位必須引起重視的一項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作。我們要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)檔案的重要性，做好會(huì)計(jì)檔案管理工作。

第二篇：會(huì)計(jì)檔案管理

濟(jì)寧市泰中貿(mào)易有限責(zé)任公司

會(huì)計(jì)檔案管理制度

號(hào)碼、裝訂人簽章等。

2.會(huì)計(jì)賬簿。

各種會(huì)計(jì)賬簿辦理完結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其它均需整理妥善保管。

（1）會(huì)計(jì)賬簿在辦理完結(jié)賬后，只在下一行的摘要欄填寫“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，不填其它內(nèi)容。

（2）會(huì)計(jì)賬簿在裝訂前，應(yīng)按賬簿啟用表的使用頁(yè)數(shù)，核對(duì)各個(gè)賬戶賬面是否齊

全，是否按順序排列。

（3）活頁(yè)賬簿去空白頁(yè)后，將本賬面數(shù)項(xiàng)填寫齊全，撤去賬尺，用堅(jiān)固耐磨的紙

張做封面、封底，裝訂成冊(cè)。不同規(guī)格的活頁(yè)賬不得裝訂在一起。

（4）會(huì)計(jì)賬簿的裝訂順序：

會(huì)計(jì)賬簿裝訂封面→賬簿啟用表→賬戶目錄→按本賬簿頁(yè)數(shù)順序裝訂賬頁(yè)→會(huì)計(jì)

賬簿裝訂封底。

（5）裝訂后的會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)牢固、平整、不得有折角，掉頁(yè)現(xiàn)象。

（6）賬簿裝訂的封口處，應(yīng)加蓋裝訂人印章。

（7）裝訂后，會(huì)計(jì)賬簿的脊背應(yīng)平整，并注明所屬及賬簿名稱和編號(hào)。

（8）會(huì)計(jì)賬簿的編號(hào)為一年一編，編號(hào)順序?yàn)榭傎~、現(xiàn)金日記賬、銀行存（借）

款日記賬、分戶明細(xì)賬、輔助賬。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成并按時(shí)報(bào)送后，留存報(bào)表均應(yīng)按月裝訂成冊(cè)，終了統(tǒng)一歸檔

保管。

第五章會(huì)計(jì)檔案的歸檔保管

1.當(dāng)年的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)終了后，可暫由財(cái)務(wù)部門保管一年，期滿后存入檔

案并由專人保管。

2.會(huì)計(jì)檔案管理人員負(fù)責(zé)全部會(huì)計(jì)檔案的整理、立卷、保管、調(diào)閱、銷毀等一系

列工作。

3.機(jī)構(gòu)變動(dòng)或檔案管理人員調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，由原管理人員編制會(huì)計(jì)檔

案移交清冊(cè)，將全部案卷逐一點(diǎn)交，接管人員逐一接收。

第六章會(huì)計(jì)檔案的借閱使用

1.財(cái)務(wù)部建立會(huì)計(jì)檔案清冊(cè)和借閱登記清冊(cè)。

2.凡需借會(huì)計(jì)檔案人員，須經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，方可辦理調(diào)閱手續(xù)。

3.借閱會(huì)計(jì)檔案人員，不得在案卷中標(biāo)畫，不得拆散原卷冊(cè)，更不得抽換。

4.借閱會(huì)計(jì)檔案人員，不得將會(huì)計(jì)檔案攜帶出外，特殊情況，須經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)

需

需要復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的，須經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可復(fù)制。

第七章各種會(huì)計(jì)檔案保管期限

1.會(huì)計(jì)憑證保管15年。

2.會(huì)計(jì)賬簿保存15年，其中現(xiàn)金和銀行存款日記賬保存25年。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表保存10年，其中決算表永久保存。

4.發(fā)貨票保管5年。

第八章會(huì)計(jì)檔案的銷毀

1.會(huì)計(jì)檔案保管期滿，需要銷毀時(shí)由檔案部門提出銷毀清單，匯同財(cái)務(wù)部門共同

鑒定后，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，報(bào)經(jīng)主管經(jīng)理和上級(jí)主管部門批準(zhǔn)后，方可銷毀。對(duì)

其中未了結(jié)的債權(quán)、債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結(jié)清

債權(quán)、債務(wù)時(shí)為止。

2.按規(guī)定銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由檔案部門和財(cái)會(huì)部門、審計(jì)部門共同派人監(jiān)銷，監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案以前要認(rèn)真清點(diǎn)、核對(duì)，銷毀后，在銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將

監(jiān)銷情況以書面形式報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。

第九章 附則

1.本制度自頒布之日起實(shí)施，未涉及情況按國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。

2.附表：《會(huì)計(jì)檔案保管期限表》﹙見(jiàn)下表﹚。

會(huì)計(jì)檔案保管期限表

序號(hào) 檔案名稱 保管期限 備注

一、會(huì)計(jì)憑證類原始憑證 15年記賬憑證 15年匯總憑證 15年

二、會(huì)計(jì)賬簿類總賬 15 包括日記賬明細(xì)賬 1

日記賬 15年 現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年輔助賬簿 15年

三、財(cái)務(wù)報(bào)告類 包括各級(jí)主管部門匯總財(cái)務(wù)報(bào)告月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告 3年 包括文字分析財(cái)務(wù)報(bào)告(決算)永久 包括文字分析

四、其他類會(huì)計(jì)移交清冊(cè) 15年會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) 永久會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) 永久銀行余額調(diào)節(jié)表 5年銀行對(duì)賬單 5年

第三篇：會(huì)計(jì)檔案管理

會(huì)計(jì)檔案管理

會(huì)計(jì)檔案概念

?會(huì)計(jì)檔案是國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和其他組織在會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中形成的具有保存價(jià)值的原始記錄，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。會(huì)計(jì)核算材料的歸檔

?會(huì)計(jì)核算材料的歸檔，是指單位會(huì)計(jì)部門或會(huì)計(jì)人員將辦理完畢的會(huì)計(jì)核算材料經(jīng)過(guò)整理向檔案部門或檔案人員移交的過(guò)程

會(huì)計(jì)核算材料的歸檔要求

?１、歸檔范圍。憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、其他會(huì)計(jì)核算資料。

不歸檔范圍:本單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、調(diào)資定級(jí)、財(cái)務(wù)制度財(cái)務(wù)政策管理文件材料，納入文書檔案立卷，不納入會(huì)計(jì)檔案歸檔范圍。

?２、時(shí)間。第三年。

?

3、要求和手續(xù)。完整齊全、真實(shí)準(zhǔn)確、裝訂成冊(cè)。清點(diǎn)核對(duì)無(wú)誤。

二、會(huì)計(jì)檔案的整理

?１、分類。原則上按——類型進(jìn)行分類，分類4類。

?會(huì)計(jì)憑證類

?會(huì)計(jì)賬簿類

?會(huì)計(jì)報(bào)告類

?其他會(huì)計(jì)核算材料類（主要包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)帳單、以及其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專材料）

會(huì)計(jì)檔案的整理

?2.會(huì)計(jì)檔案的組卷

會(huì)計(jì)檔案的組卷，就是按照其形成規(guī)律和有機(jī)聯(lián)系，區(qū)分不同的類型和保管期限，將會(huì)計(jì)核算材料組成保管單位——案卷的過(guò)程。

(1)會(huì)計(jì)憑證的組卷要求

?一般按年、月順序組卷整理。厚度一般在2cm以內(nèi)。

?

1、分類組卷，按順序排列，檢查日期是否齊全。

?

2、按憑證匯總?cè)掌跉w集，確定裝訂成冊(cè)的本數(shù)。

?

3、摘除憑證內(nèi)的金屬物，對(duì)大的紙張要折疊成同記帳憑證大小，且要避免裝訂線，以便翻閱保持?jǐn)?shù)字完整。

?

4、記帳憑證有關(guān)人員的印章是否齊全。

?

5、憑證一本為1卷，必須r按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)檔案憑證軟封面，封面要按項(xiàng)目填寫。

?以下材料可另行組卷：

土地征用及重大固定資產(chǎn)的買賣單據(jù)；

工資名冊(cè)；

債權(quán)債務(wù)；

交通肇事、工傷事故的處理；

涉外（含港、澳、臺(tái)地區(qū)）的會(huì)計(jì)材料；

各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)、契約

有必要延長(zhǎng)延長(zhǎng)保管期限的其他會(huì)計(jì)材料。

（2）會(huì)計(jì)帳簿的組卷要求

?按和帳簿的不同種類進(jìn)行組卷。對(duì)總帳、明細(xì)帳、現(xiàn)金日記帳、銀行日記帳、固定資產(chǎn)卡片、輔助帳簿、其他會(huì)計(jì)帳簿等分別組卷裝訂。

?帳簿在形成時(shí)一般都有固定的格式和明確的分類可在年終結(jié)帳后整理立卷。

?

1、按形成的帳簿，一冊(cè)一卷，“死頁(yè)帳”不必拆去空頁(yè)，“活頁(yè)帳”去掉空白頁(yè)，將已記帳帳頁(yè)依次編號(hào)，填寫卷內(nèi)帳戶目錄和備考表。

?

2、去掉塑料夾封面，每本帳簿加封面或在原封面上貼會(huì)計(jì)檔案面簽，并按封面或標(biāo)簽上內(nèi)容填寫。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告的組卷要求

?按、保管期限立卷

?

1、首先將本級(jí)與下級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告分開(kāi)。

?

2、其次將年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)分開(kāi)。

?

3、在整理報(bào)表時(shí)，對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析和說(shuō)明的文字，是會(huì)計(jì)報(bào)表 的重要組成部分，如財(cái)務(wù)情況說(shuō)明、財(cái)務(wù)報(bào)告等，審批報(bào)告、批復(fù)等要與報(bào)表一同組卷歸檔，并放在被說(shuō)明報(bào)表前。注意：因保管期限不同，財(cái)務(wù)報(bào)告與季、月度財(cái)務(wù)報(bào)告分開(kāi)立卷。

4、組好的案卷要除去卷內(nèi)文件的金屬物，編頁(yè)號(hào)、填寫封面、卷內(nèi)目錄、備考表。

（4）其他會(huì)計(jì)核算資料的組卷要求

?按——問(wèn)題結(jié)合保管期限分別立卷裝訂。如銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)帳單、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等。

會(huì)計(jì)檔案的整理

3.會(huì)計(jì)檔案的編目

?會(huì)計(jì)檔案的編目應(yīng)和符合《會(huì)計(jì)檔案案卷格式》（DA/T39-2008）（2）填寫卷內(nèi)文件目錄和備考表。（3）填寫案卷（盒）封面。（4）案卷的排列編號(hào)。（5）編制案卷目錄。

（1）擬寫案卷題名

?一般由單位名稱、會(huì)計(jì)核算針對(duì)時(shí)間、會(huì)計(jì)文件名稱等要素組成。

如“× ×單位×年×月付款會(huì)計(jì)憑證”

“× ×公司×年×月現(xiàn)金日記帳”等

（2）填寫卷內(nèi)文件目錄和備考表

?除會(huì)計(jì)憑證外，其他會(huì)計(jì)檔案案卷都應(yīng)填寫卷內(nèi)文件目錄和備考表。

卷內(nèi)文件目錄

卷 內(nèi) 備 考 表

（3）填寫案卷（盒）封面

?會(huì)計(jì)憑證

?會(huì)計(jì)檔案盒

?帳簿啟用及交接表

1.會(huì)計(jì)憑證的格式

?憑證外面要加封面，封面尺寸規(guī)格采用245mm×130mm（長(zhǎng)×寬）或245×150mm（長(zhǎng)×寬）；?適用于會(huì)計(jì)憑證的裝訂

會(huì)計(jì)憑證封面(樣式)

單位名稱：憑證名稱：

會(huì)計(jì)憑證封面的填寫

?單位名稱：填寫形成會(huì)計(jì)檔案的單位名稱（全稱或通用簡(jiǎn)稱）。不能用“本部”、“本局”、“本市財(cái)政廳”等。

?會(huì)計(jì)憑證名稱：填寫能夠反映會(huì)計(jì)憑證用途或內(nèi)容的名稱。如收款會(huì)計(jì)憑證、付款會(huì)計(jì)憑證、轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)憑證或基建會(huì)計(jì)憑證、工會(huì)會(huì)計(jì)憑證、預(yù)算外會(huì)計(jì)憑證等。

?起止時(shí)間：填寫本冊(cè)會(huì)計(jì)憑證的起止年月日。

?冊(cè)數(shù)：起止時(shí)間內(nèi)會(huì)計(jì)憑證的冊(cè)數(shù)。

?冊(cè)次：填寫本冊(cè)會(huì)計(jì)憑證的序號(hào)。

?記賬憑證起止號(hào)：填寫本冊(cè)記賬憑證起號(hào)和止號(hào)。

?記賬憑證數(shù)：填寫記賬憑證的張數(shù)。

?附件數(shù)：填寫本冊(cè)記賬憑證附件的張數(shù)。

?會(huì)計(jì)憑證總數(shù)：填寫本冊(cè)所有憑證的合計(jì)張數(shù)。

?會(huì)計(jì)主管：填寫單位內(nèi)部具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

?裝訂人：填寫負(fù)責(zé)該本會(huì)計(jì)憑證裝訂的人員。

?裝訂時(shí)間：填寫負(fù)責(zé)該本會(huì)計(jì)憑證裝訂結(jié)束的時(shí)間。

?備注：填寫該項(xiàng)憑證需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

2.會(huì)計(jì)憑證盒的格式

?會(huì)計(jì)憑證盒的外形尺寸采用275mm×155mm（長(zhǎng)×寬），盒脊的厚度可根據(jù)需要設(shè)置30、40、60mm。

?適用于會(huì)計(jì)憑證的裝盒

會(huì)計(jì)憑證盒正面格式

?很多內(nèi)容與憑證封面一致。

?全宗號(hào)：填寫檔案館給立檔單位編制的代號(hào)。企業(yè)可填寫表達(dá)單位的漢語(yǔ)拼音代字。?目錄號(hào)：填寫全宗內(nèi)案卷所屬目錄的編號(hào)，在同一個(gè)全宗內(nèi)不允許出現(xiàn)重復(fù)的案卷目錄號(hào)，企業(yè)或參照《工業(yè)企業(yè)檔案分類試行規(guī)則》編制分類方案的單位，可填寫類別特征代碼。?案卷號(hào)：目錄內(nèi)案卷的順序編號(hào)，在同一個(gè)案卷目錄（或分類體系的最低一級(jí)類目）內(nèi)不允許出現(xiàn)重復(fù)的案卷號(hào)。

會(huì)計(jì)憑證盒脊格式

3、會(huì)計(jì)檔案盒的格式

適用于財(cái)務(wù)報(bào)告和其他類會(huì)計(jì)檔案的整理。

會(huì)計(jì)檔案盒脊

4.賬簿啟用及接交表格式

?賬簿啟用及接交表用紙一般采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)A4型。非國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的賬簿可根據(jù)實(shí)際需要確定。?賬簿啟用及交接表宜采用70克以上的白紙制作。

?適用于會(huì)計(jì)賬簿的整理。

賬簿啟用及接交表（正面）

檔號(hào)：

賬簿啟用及接交表（背面）賬戶目錄

?檔號(hào)章

（4）案卷的排列編號(hào)

?一般按照以下次序：會(huì)計(jì)憑證按形成時(shí)間順序排列，會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他類按保管期限長(zhǎng)短排列。具體排列方法有兩種。

第一種，流水編號(hào)法：按財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證和其他類的順序排列，一年的全部會(huì)計(jì)檔案編一個(gè)大流水號(hào)（案卷號(hào)）。

第二種，分類流水編號(hào)法：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他類按類別分開(kāi)排列，各編一個(gè)流水號(hào)（案卷號(hào)）。

（5）編制案卷目錄

?案卷目錄即是會(huì)計(jì)檔案的保管清冊(cè)，也是會(huì)計(jì)檔案的檢索工具。案卷目錄應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)檔案的分類方案和案卷的排列編號(hào)順序進(jìn)行編制。

會(huì)計(jì)檔案目錄格式

會(huì)計(jì)檔案移交清單格式 會(huì)計(jì)檔案移交清單

（三）會(huì)計(jì)檔案的鑒定與銷毀

1、會(huì)計(jì)檔案的鑒定（確定保管期限）

根據(jù)國(guó)家規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久、定期兩種，其中定期又分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)終了后的第一天算起。

日記帳 25年

總帳15年

明細(xì)帳15年

?報(bào)表永久

?月季報(bào)表5年

?會(huì)計(jì)移交清冊(cè)15年

?會(huì)計(jì)保管清冊(cè)永久

?會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)永久

?銀行余額調(diào)節(jié)表5年

?銀行對(duì)帳單5年

（三）會(huì)計(jì)檔案的鑒定與銷毀

?2.會(huì)計(jì)檔案的銷毀

?保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，經(jīng)鑒定確無(wú)繼續(xù)保存價(jià)值的，可以按照以下程序銷毀：

（1）由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見(jiàn)，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。

（三）會(huì)計(jì)檔案的鑒定與銷毀

（2）單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。

?（3）銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí),應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。

?（4）監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案前,應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容清點(diǎn)核對(duì)。銷毀后,應(yīng)當(dāng)在銷毀清冊(cè)上簽名蓋章,并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

會(huì)計(jì)檔案移交應(yīng)注意的事項(xiàng)

?（1）應(yīng)編制移交清冊(cè)

?（2）應(yīng)履行移交手續(xù)

?會(huì)計(jì)檔案常見(jiàn)問(wèn)題

?

1、會(huì)計(jì)檔案屬專業(yè)檔案，是由本單位會(huì)計(jì)人員整理，檔案人員只是接收保管和提供利用 ?

2、出納人員不得保管會(huì)計(jì)檔案（會(huì)計(jì)法規(guī)定）?

3、會(huì)計(jì)報(bào)表第一頁(yè)要有卷內(nèi)文件目錄，最后一頁(yè)有備考表 ?

4、憑證封面接洽處要加蓋財(cái)務(wù)專用章 謝謝大家！

2012年5月9日

第四篇：淺談會(huì)計(jì)檔案管理

淺談會(huì)計(jì)檔案管理

【摘 要】

本文分析了會(huì)計(jì)檔案的收集、整理、銷毀、調(diào)閱與利用中存在的問(wèn)題，就如何使會(huì)計(jì)檔案管理實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化、科學(xué)化提出幾點(diǎn)建議：

1、提高檔案意識(shí)，加強(qiáng)規(guī)范管理；

2、落實(shí)責(zé)任，明確分工；

3、與國(guó)際接軌，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理；

4、引進(jìn)人才，加強(qiáng)培訓(xùn)；

5、即使實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)檔案管理的信息化，在歸檔中也需要實(shí)行所謂的“雙套制”，即將同一份檔案的紙質(zhì)版和電子版同時(shí)歸檔。

一、論題的理論與實(shí)踐意義

1.理論意義

會(huì)計(jì)檔案管理體制與模式是會(huì)計(jì)檔案管理的組織、制度和機(jī)構(gòu)、機(jī)制或組織結(jié)構(gòu)的形成，是會(huì)計(jì)檔案管理的樣式，會(huì)計(jì)檔案管理體制與模式是隨時(shí)代發(fā)展而不斷優(yōu)化的。將先進(jìn)的管理思想，管理手段不斷吸收，用來(lái)改善會(huì)計(jì)檔案管理環(huán)境，提高檔案管理效率是時(shí)代的要求。會(huì)計(jì)檔案管理的環(huán)境是不斷變化的，隨著我國(guó)社會(huì)的轉(zhuǎn)型和電子技術(shù)不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理體制與模式的研究，可以給會(huì)計(jì)檔案管理實(shí)際工作提供科學(xué)的理論指導(dǎo)。會(huì)計(jì)檔案管理體制與模式的研究有利于形成先進(jìn)的會(huì)計(jì)檔案管理體系，能將先進(jìn)理論同工作實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，為會(huì)計(jì)檔案管理效率的提高奠定理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)檔案管理體制與模式的研究也是會(huì)計(jì)檔案管理實(shí)踐不斷適應(yīng)社會(huì)需要的表現(xiàn)。優(yōu)化的會(huì)計(jì)檔案管理體制也可以讓檔案更好的走向社會(huì)，使全社會(huì)檔案信息意識(shí)不斷提高優(yōu)化的會(huì)計(jì)檔案管理的研究成果有利于不同科學(xué)的結(jié)合，既有利于檔案學(xué)的發(fā)展，也符合當(dāng)代科學(xué)的發(fā)展趨勢(shì)。

2.實(shí)踐意義

會(huì)計(jì)檔案管理模式的觀察與研究有利于全面認(rèn)識(shí)與了解會(huì)計(jì)檔案管理的內(nèi)容。新時(shí)期會(huì)計(jì)檔案管理體制、模式的構(gòu)建、程序，有重要的實(shí)踐意義。特別是對(duì)變化中的會(huì)計(jì)檔案管理研究有助于了解新變化對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理的沖級(jí)，了解這些新變化沖擊下的會(huì)計(jì)檔案管理體制與模式所發(fā)生的改變將更有助于提高會(huì)計(jì)檔案管理的效率。會(huì)計(jì)檔案管理體制與模式的觀察與研究也對(duì)企業(yè)管理效益的全面提高起了促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)檔案管理體制與模式的觀察與研究有助于建立一套新的會(huì)計(jì)檔案管理體系，在新的會(huì)計(jì)檔案管理體系中，各個(gè)要素可以相互彌補(bǔ)不足，發(fā)揮更大的作用與功效，這 1

將有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)檔案管理自身的不斷發(fā)展和提高，也有助于發(fā)現(xiàn)在管理模式變化、指導(dǎo)理論變化與數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化沖擊下的會(huì)計(jì)檔案管理變化和采取相應(yīng)行之有效的管理方法。會(huì)計(jì)檔案管理體制與模式的觀察與研究有助于會(huì)計(jì)檔案管理部門了解會(huì)計(jì)檔案管理概況、發(fā)現(xiàn)本會(huì)計(jì)檔案管理中存在的問(wèn)題，尋找解決的途徑，促進(jìn)企業(yè)管理的全面提高。其次，會(huì)計(jì)檔案管理的不斷優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息一體化的奠基石，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)知識(shí)管理的基礎(chǔ)。只有優(yōu)化了的會(huì)計(jì)檔案管理才能將企業(yè)管理帶上一個(gè)新的臺(tái)階。會(huì)計(jì)檔案管理、企業(yè)信息化、企業(yè)管理的全面優(yōu)化這三個(gè)部分是緊密相關(guān)的。

二、目前研究評(píng)述

1.國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理體制、模式的研究現(xiàn)狀新石器會(huì)計(jì)檔案管理體制模式的建構(gòu)

會(huì)計(jì)檔案管理作為檔案事業(yè)的一個(gè)分支，從起源上來(lái)說(shuō)，首先是在世界工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展起來(lái)的。世紀(jì)初瑞士、荷蘭等一些歐洲國(guó)家和美國(guó)開(kāi)始大規(guī)模地收集和保存會(huì)計(jì)檔案。世紀(jì)中葉以后，大部分的其他歐洲國(guó)家，以及加拿大、澳大利亞也紛紛開(kāi)展了這項(xiàng)工作。世紀(jì)年代以來(lái)，世界各國(guó)會(huì)計(jì)檔案管理得到了很大發(fā)展。但由于私有制決定了國(guó)外的大部分會(huì)計(jì)檔案屬于屬于私有財(cái)產(chǎn)，企業(yè)有權(quán)自行處理自己的檔案，國(guó)家沒(méi)有制定同意的會(huì)計(jì)檔案管理體系、管理要求和標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)外的會(huì)計(jì)檔案管理自主性強(qiáng)，隨意性大，個(gè)體特色突出，沒(méi)有統(tǒng)一的管理體系和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)一般根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)立檔案部門，配備管理人員，制定企業(yè)文件的歸檔范圍、文件分類表及保管期限表等。所以國(guó)外會(huì)計(jì)/檔案管理體制與模式也呈現(xiàn)出多樣化特點(diǎn)。

2.國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理體制、模式的研究現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)檔案工作作為國(guó)家檔案事業(yè)的一個(gè)組成部分，在國(guó)家檔案局的領(lǐng)導(dǎo)下，自上而下的組建了規(guī)模龐大的會(huì)計(jì)檔案室管網(wǎng)。長(zhǎng)期以來(lái)，各企業(yè)采用了基本相同的方式開(kāi)展檔案工作。檔案管理整體水平甚至高于其他國(guó)家，但這種帶有前蘇聯(lián)痕跡的會(huì)計(jì)檔案管理體制產(chǎn)生發(fā)展于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)并不相適應(yīng)。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)檔案管理體制、模式是在所有制形式單一即國(guó)家所有制形式的環(huán)境下，從國(guó)有工業(yè)會(huì)計(jì)檔案管理模式演化來(lái)的?！凹薪y(tǒng)一，分級(jí)管理，條塊結(jié)合，企業(yè)自主”是我國(guó)檔案管理制度的概括。

我國(guó)的會(huì)計(jì)檔案管理的具體模式進(jìn)行策劃的管理體制以及對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理模式的規(guī)定。這對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)檔案工作的建立、發(fā)展功不可沒(méi)，這一階段檔案界主要是學(xué)習(xí)、模仿的階段，對(duì)這一問(wèn)題的研究主要還是學(xué)習(xí)和

總結(jié)。隨著經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)改個(gè)的深入及企業(yè)所處環(huán)境的諸多變化如信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，信息資源管理和知識(shí)管理觀念的影響、加入世界貿(mào)易組織等這種舊有的管理體制開(kāi)始發(fā)生細(xì)微變化。大多數(shù)學(xué)者主張檔案行政管理部門應(yīng)該賦予企業(yè)自助舍利的權(quán)利，避免那種不顧新時(shí)期會(huì)計(jì)檔案管理體制、模式的建構(gòu)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)自身情況而實(shí)行的“一刀切”式管理模式。

隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，非公有制經(jīng)濟(jì)異軍突起，非公經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)檔案管理模式也呈現(xiàn)出多樣性。但其管理模式主要還是有：

1、會(huì)計(jì)檔案集中統(tǒng)一管理。指由檔案部門對(duì)本單位檔案實(shí)行集中統(tǒng)一管理。但在具體實(shí)施中往往受到企業(yè)規(guī)模、企業(yè)管理體制、企業(yè)技術(shù)水平的制約。其優(yōu)點(diǎn)是便于維護(hù)檔案的完整與安全，有利于形成統(tǒng)一的檔案信息利用中心。

2、檔案分級(jí)管理。指在企業(yè)內(nèi)對(duì)檔案實(shí)行分級(jí)管理。該管理模式的優(yōu)點(diǎn)是管理靈活、職責(zé)明確、利用方便。

3、檔案分散管理。指在企業(yè)內(nèi)由不同部門對(duì)各自形成的檔案進(jìn)行管理。該管理模式的有點(diǎn)是分工明確不足之處是對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理缺乏整體規(guī)劃，對(duì)跨類別或新型檔案的管理往往會(huì)出現(xiàn)管理上的空白或交叉。

4、會(huì)計(jì)檔案信息集成化管理、一體化管理和知識(shí)管理。這些都是隨著科技的發(fā)展，特別是電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用而產(chǎn)生的新觀點(diǎn)。

5、會(huì)計(jì)檔案委托代管，這指企業(yè)委托專業(yè)檔案管理機(jī)構(gòu)，代管其檔案。但企業(yè)并不放棄其檔案的所有權(quán)。

三、會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)檔案是企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體在經(jīng)濟(jì)管理和各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中直接形成的作為歷史記錄保存下來(lái)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，以及其他會(huì)計(jì)資料等專業(yè)資料。它以豐富的原始數(shù)據(jù)和恒定不變的價(jià)值量為使用者提供可靠的信息，為單位制定規(guī)劃、計(jì)劃，調(diào)查取證以及進(jìn)行決策提供一局和咨詢材料。它是記錄和反應(yīng)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支狀況及其結(jié)果的重要史料和證據(jù)，是國(guó)家檔案的重要組成部分，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有重要的作用。

四、會(huì)計(jì)檔案管理存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)檔案是歷史的真憑實(shí)證，它在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用，決定了加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理的必要性。但事實(shí)上，由于各單位會(huì)計(jì)檔案管理意識(shí)還比較薄弱。會(huì)計(jì)檔案作為新興檔案學(xué)科還缺乏深入研究，在日常會(huì)計(jì)工作中，很多單位重核算、輕管理，會(huì)計(jì)檔案管理工作混亂，存在著一定的問(wèn)題：

1.收集資料方面

由于對(duì)會(huì)計(jì)檔案概念的不明確，一些財(cái)務(wù)人員沒(méi)有將會(huì)計(jì)部門形成的全部文件歸入會(huì)計(jì)檔案，只是將會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表核算類資料進(jìn)行整理歸檔，而將法規(guī)、制度類文件，如上級(jí)財(cái)政部門的來(lái)文、本單位會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作計(jì)劃、會(huì)計(jì)工作總結(jié)；預(yù)測(cè)、決策類文件，如財(cái)務(wù)分析報(bào)告、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策設(shè)計(jì)等等，放在其他部門，造成會(huì)計(jì)資料收集不全。有些會(huì)計(jì)檔案是屬于不耐久的復(fù)寫紙、傳真紙或圓珠筆的字跡材料。這些材料在高溫高濕度條件下自己很快氧化而看不清楚，失去保存的意義。

2.整理、銷毀方面

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其它會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同有關(guān)部門規(guī)定?！钡恍﹩挝坏呢?cái)務(wù)人員在月末、終了沒(méi)有按規(guī)定將已形成的會(huì)計(jì)檔案及時(shí)整理立卷，裝訂成冊(cè)，隨隨便便放在箱內(nèi)，造成資料遺失等問(wèn)題。有的雖然進(jìn)行了整理立卷，但是案卷質(zhì)量不符合規(guī)范。會(huì)計(jì)檔案保管到達(dá)一定年限之后。經(jīng)過(guò)鑒定、審查，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，可以銷毀。但是，很多單位那些已失去保存價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案任然長(zhǎng)年累月占據(jù)著庫(kù)房和設(shè)備。究其原因，是一些人怕麻煩、怕負(fù)責(zé)人，擔(dān)心會(huì)計(jì)檔案銷毀之后，今后一旦有什么經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，無(wú)憑無(wú)據(jù)，到時(shí)說(shuō)不清楚。這不僅增加了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也影響了會(huì)計(jì)檔案信息資源的開(kāi)發(fā)利用。

3.移交、存放方面

《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第6條規(guī)定：“各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管?！钡趯?shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門與檔案部門配合得并不協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)部門擔(dān)心移交后利用不便，不愿移交；而檔案部門以不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由，不愿接收。由此造成會(huì)計(jì)檔案長(zhǎng)期在財(cái)務(wù)部門，沒(méi)有被廣泛利用。由于財(cái)務(wù)部門缺乏一定的檔案知識(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)檔案的存放不夠重視，例如。很多單位的會(huì)計(jì)檔案都沒(méi)有專門的存放地點(diǎn)，甚至與其他雜物一起堆放；有的檔案室沒(méi)有嚴(yán)格控制溫度、濕度，認(rèn)真做好“七防”，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)檔案的壽命。

4.人員素質(zhì)方面

目前，大多數(shù)單位的財(cái)務(wù)人員雖然熟悉財(cái)務(wù)處理，但是缺乏會(huì)計(jì)檔案管理知識(shí)。甚至有些領(lǐng)導(dǎo)還不認(rèn)可財(cái)務(wù)檔案管理的重要性，不重視財(cái)務(wù)檔

案管理的培訓(xùn)。在實(shí)際操作中，每個(gè)財(cái)務(wù)人員都按自己的一套方法去管理，造成一個(gè)單位的會(huì)計(jì)檔案管理工作因財(cái)務(wù)人員變動(dòng)而變化，沒(méi)有一套固定而完整的管理制度，從而影響了整個(gè)單位的管理。

5.電子財(cái)務(wù)檔案

墊子財(cái)務(wù)檔案是指存貯于磁盤、光盤等嗲你介質(zhì)中的各種票據(jù)、憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料。較之傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)檔案，墊子財(cái)務(wù)檔案有許多特點(diǎn)：電子財(cái)務(wù)檔案易于修正、拷貝和重置，便于糾錯(cuò)、攜帶和傳遞。但也有不足的一面。如，具有系統(tǒng)依賴性，即需要一定的軟硬件環(huán)境支持，只能在特定的條件下才能打開(kāi)，不具備傳統(tǒng)檔案的直接可視性，還具有易遭損毀、難查痕跡的特點(diǎn)，此項(xiàng)檔案的管理還不規(guī)范。

五、對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理的幾點(diǎn)建議

社會(huì)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。先帶經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，很多時(shí)候因?yàn)闀?huì)計(jì)檔案管理工作做的不到位，早晨領(lǐng)導(dǎo)決策失誤，影響到整個(gè)單位的運(yùn)作，給集體造成不可估量的損失，所以會(huì)計(jì)檔案管理工作作為會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理需要，必須不斷改進(jìn)管理方法，建立新的管理體系，提供高治療的會(huì)計(jì)信息。因此，就如何是會(huì)計(jì)檔案管理實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，有以下幾點(diǎn)建議：

1、提高檔案意識(shí)，加強(qiáng)規(guī)范管理

時(shí)間證明，要管理好會(huì)計(jì)檔案，首先，要改變傳統(tǒng)管理年，對(duì)會(huì)計(jì)檔案有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)；其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案工作的宣傳，提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的檔案意識(shí)。按照《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的要求，制定會(huì)計(jì)檔案管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行規(guī)范管理，定期檢查，為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供真是、可靠的依據(jù)。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)檔案在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。

2、落實(shí)責(zé)任，明確分工

確定專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)檔案的管理。制定嚴(yán)格的審核、壯丁、借閱制度。因?yàn)闀?huì)計(jì)檔案管理工作政策性和業(yè)務(wù)性都比較強(qiáng)，所以單靠一個(gè)管理員的歷練是不行的。財(cái)務(wù)處各單位都應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)要求制作憑單、報(bào)表及財(cái)務(wù)資料等。還要充分發(fā)揮各部門的積極性，建立良好的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，按照分工合作、密切配合的原則，落實(shí)責(zé)任，相互協(xié)調(diào)，保證會(huì)計(jì)檔案管理工作的順利進(jìn)行。

3、與國(guó)際接軌，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理

現(xiàn)在大多數(shù)單位已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但由于對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理工作不夠重視，目前基本上處于手工檢索階段。所以，檔案部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)該共同合作，與國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)檔案管理模式接軌，開(kāi)發(fā)研制會(huì)計(jì)檔案計(jì)算

機(jī)管理。只有會(huì)計(jì)檔案實(shí)行計(jì)算機(jī)管理，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)檔案的作用，加快了查閱資料的速度，提高了檔案管理水平。

4、引進(jìn)人才，加強(qiáng)培訓(xùn)

會(huì)計(jì)工作的迅猛發(fā)展，要求財(cái)務(wù)人員不僅要具有財(cái)務(wù)知識(shí)，也要懂得檔案方面的業(yè)務(wù)，所以會(huì)計(jì)檔案管理人員必須接受再教育，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)檔案業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)整理立卷實(shí)際操作技能，成為新一代的復(fù)合型人才，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，把以前的盲目利用變?yōu)榭茖W(xué)利用。

5、即使實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)檔案管理的信息化，在歸檔中國(guó)也需要實(shí)行所謂的“雙套制”，即將同一份檔案的紙質(zhì)版和電子版同時(shí)歸檔

電子財(cái)務(wù)檔案的存貯形式多樣，既可以存貯于軟盤、硬盤、光盤中，也可以打印輸出到紙質(zhì)材料中；電子財(cái)務(wù)檔案便于計(jì)算、分析，快捷獲得所需結(jié)果。結(jié)果電子財(cái)務(wù)檔案上網(wǎng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)操作和網(wǎng)絡(luò)交流，不僅滿足了日常條件查詢、統(tǒng)計(jì)分析、制作數(shù)據(jù)報(bào)表、開(kāi)展數(shù)據(jù)交換的需要，打到檔案信息資源共享、無(wú)紙化查閱和方便快捷的墓地，節(jié)約了辦公成本，避免了原始檔案由于頻繁翻閱而帶來(lái)的折損，還有利于專業(yè)管理，便于檔案資源的統(tǒng)一整合，極大地提高了工作效率和工作質(zhì)量

六、總結(jié)

通過(guò)以上論述我們可以看出會(huì)計(jì)檔案管理體制、模式的良好變革已經(jīng)呈現(xiàn)在我們面前。會(huì)計(jì)檔案管理體制、模式是一個(gè)動(dòng)態(tài)的事物，需要我們不斷結(jié)合具體實(shí)際和先進(jìn)念去充實(shí)它，只有這樣才能不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)檔案管理體制、模式研究不斷深入。

參考文獻(xiàn)：

1、劉國(guó)能，《中國(guó)檔案事業(yè)體系》，北京中國(guó)檔案出版社，2002年8月

2、馬素萍，《會(huì)計(jì)檔案工作管理體制研究》，北京檔案，2002年5月

3、宗培玲，《現(xiàn)代會(huì)計(jì)檔案工作運(yùn)行機(jī)制的建立》，北京檔案，2005年9月

4、胡呂平、喬歡，《信息服務(wù)與用戶》，武漢大學(xué)出版社，2001年6月

5、馮慧玲、張輯哲，《檔案學(xué)概論》，北京中國(guó)人民大學(xué)出版社，2011年6月

6、《關(guān)于非國(guó)有會(huì)計(jì)檔案管理原則與體制的思考》，北京檔案，2004年5月

7、陶亞坤，《關(guān)于民營(yíng)會(huì)計(jì)檔案管理體制創(chuàng)新的思考》，遼寧蘭臺(tái)世界，2006年4月

8、周三多、陳傳明，《管理學(xué)--原理與方法》，上海復(fù)旦大學(xué)出版社，2003年11月

9、竇曉光，《努力建設(shè)具有中國(guó)特色的檔案管理體制--轉(zhuǎn)型期的檔案管理體制改個(gè)研究之二》，檔案學(xué)通訊，2006年1月

第五篇：會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

目錄

一、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀?????????????????????1

(一)、部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄。?????????????1

(二)、部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德淪喪。???????????????2(三)、部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。???????????????2

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析 ????????????????????2

(一)、會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境影響其職業(yè)道德行為。????????????

3（二）、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)變革影響著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為。?????

3（三）、會(huì)計(jì)人員理論知識(shí)缺乏和業(yè)務(wù)技能低下影響其職業(yè)道德行為。?4(四)、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳教育缺乏有力手段和措施。???????4(五)、對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠。?????????????4

三、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容及其要求????????4

四、重塑社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)職業(yè)道德的措施?????????6

(一)、建立、健全會(huì)計(jì)管理體制，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為規(guī)范???6

（二）、建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制。??????????????7

（三）、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。???????8

（四）、加大懲處力度，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。???????????????9 參考文獻(xiàn)?????????????????????????????11 【摘要】

會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要領(lǐng)域,其服務(wù)質(zhì)量好壞直接影響經(jīng)營(yíng)者、投資者和社會(huì)公眾的利益,進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，是基本道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。它既是會(huì)計(jì)工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也是社會(huì)主義道德體系建設(shè)的重要組成部分,關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文就會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信建設(shè)進(jìn)行了分析思考。

【關(guān)鍵詞】

會(huì)計(jì);職業(yè)道德;誠(chéng)信

淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信建設(shè)

依法治國(guó)和以德治國(guó)相結(jié)合，是我們黨領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)各族人民進(jìn)行改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)的基本經(jīng)驗(yàn)之一，也是全面建設(shè)小康社會(huì)，開(kāi)創(chuàng)建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義新局面的重要指導(dǎo)思想。會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要領(lǐng)域，主要提供會(huì)計(jì)信息或鑒證服務(wù)，其服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響著經(jīng)營(yíng)者，投資人和社會(huì)公眾的利益，進(jìn)而影響著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)工作者在提供會(huì)計(jì)信息或鑒證服務(wù)的過(guò)程中，除了必須將本職工作置于法律法規(guī)的約束和規(guī)范之下，還必須具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，是基本道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。它既是會(huì)計(jì)工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)涉及到社會(huì)的各個(gè)方面，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，就有會(huì)計(jì)工作，就有會(huì)計(jì)人員，就有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)職業(yè)道德滲透到社會(huì)的各個(gè)角落。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨深入，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德出現(xiàn)了嚴(yán)重的滑坡，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真及會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范等情況越來(lái)越多，嚴(yán)重干擾和制約經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，已成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中亟需解決的重要問(wèn)題。這些問(wèn)題的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為密切相關(guān)，為更好地提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德水平，重塑符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，本文從以下幾個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德加以論述。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀

目前，普遍出現(xiàn)大面積會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，給使用者提供了虛假情況，給決策者制定相關(guān)的決策帶來(lái)了不利影響，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，引起了會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界以及國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，也誘發(fā)了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的大討論。筆者認(rèn)為，這些現(xiàn)象的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為密切相關(guān)，歸納起來(lái)主要表現(xiàn)在如下幾方面：

(一)、部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄。

在現(xiàn)實(shí)中，一些會(huì)計(jì)人員在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)，不能堅(jiān)持會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，違背會(huì)計(jì)客觀真實(shí)性原則，甚至通同作弊，為違法違活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人為了個(gè)人小利益和榮譽(yù)而置法律和道德不顧，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、做假帳，會(huì)計(jì)人員面臨職業(yè)道德沖突的選擇時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員不能做到堅(jiān)持原則，而是在單位領(lǐng)導(dǎo)的直接授意、指使、強(qiáng)令下，做出有悖于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為，參與弄虛作假。根據(jù)有關(guān)方面對(duì)一千多名在崗會(huì)計(jì)人員的問(wèn)卷調(diào)查，有16.87%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅(jiān)持原則；有61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按單位負(fù)責(zé)人意見(jiàn)辦，同時(shí)做好會(huì)計(jì)上的“技術(shù)處理”；有21.86%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)直接按單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)辦?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象到了何等嚴(yán)重的地步。

(二)、部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德淪喪。

一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義、拜金主義、享樂(lè)主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪，為追求私利，不惜以身試法，故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，走上了犯罪道路。這種嚴(yán)重的違法犯罪行為雖然是少數(shù)會(huì)計(jì)人員所為，但也反映在新形勢(shì)下重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德的緊迫性。

(三)、部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。

一是他們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐中，不去努力學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識(shí)，對(duì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度不熟，不能準(zhǔn)確理解、把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度，以致無(wú)法準(zhǔn)確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，披露錯(cuò)誤或不充分的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確、真實(shí)地反映單位財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。二是由于他們業(yè)務(wù)技能不精，沒(méi)有愛(ài)崗敬業(yè)精神，在工作中容易出現(xiàn)這樣或那樣的無(wú)意識(shí)差錯(cuò)，如：賬戶分類錯(cuò)誤，數(shù)據(jù)計(jì)算與書寫錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤，資本性支出與收益性支出劃分錯(cuò)誤，漏記了已完成的交易業(yè)務(wù)，漏對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整等，這些會(huì)計(jì)工作的無(wú)意識(shí)錯(cuò)誤造成帳務(wù)處理混亂，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。三是有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，客觀上認(rèn)同了會(huì)計(jì)做假帳行為，充當(dāng)了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真的保護(hù)傘。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

【1】

當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀堪憂，諸如會(huì)計(jì)人員道德觀念淡薄、道德淪喪、道德素質(zhì)差，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)監(jiān)督失靈等問(wèn)題，其產(chǎn)生的原因是多方面的，歸納起來(lái)主要有以下幾方面：

(一)、會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境影響其職業(yè)道德行為

1、會(huì)計(jì)管理體制的弊端。

會(huì)計(jì)人員作為單位的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由本單位領(lǐng)導(dǎo)決定。當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生道德沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員若堅(jiān)持準(zhǔn)則、堅(jiān)守職業(yè)道德，就可能面臨被調(diào)離、下崗的窘迫境況，會(huì)計(jì)人員出于自身保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，客觀上存在“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　爆F(xiàn)象。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范行為究其本質(zhì)原因，主要是因?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)不良道德行為造成，是單位領(lǐng)導(dǎo)不良道德的直接結(jié)果。

2、法律、法規(guī)監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的完善程度影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為。

隨著社會(huì)主義法制建設(shè)逐步完善，法律、法規(guī)對(duì)社會(huì)各個(gè)方面都產(chǎn)生了深刻的影響，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自然也不例外，加大執(zhí)法力度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督能避免和消除管理上的許多漏洞，促使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守職業(yè)道德、提高自身修養(yǎng)，大大降低會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德可能性。相反，執(zhí)法不嚴(yán)、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)使會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范行為得以發(fā)生、蔓延。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)變革影響著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念發(fā)生了深刻變化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)成份、組織形式、就業(yè)方式和分配方式的多樣化，人們的利益格局也隨之多樣化和復(fù)雜化，利益關(guān)系的變化反映在思想意識(shí)上，必然引起道德沖突，個(gè)人主義、利已主義、享樂(lè)主義意識(shí)抬頭，愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)思想受到削弱。會(huì)計(jì)領(lǐng)域同其他領(lǐng)域一樣遇到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步的困惑，物質(zhì)利益原則已成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，一些會(huì)計(jì)人員在追求物質(zhì)利益的同時(shí)，由于缺少社會(huì)道德的強(qiáng)有力的引導(dǎo)，思想觀念、價(jià)值觀念、做人的基本原則發(fā)生了變化，為了追求自身、小團(tuán)體利益，不顧他人及社會(huì)公眾利益，不擇手段提供虛假會(huì)計(jì)信息，喪失了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

（三）、會(huì)計(jì)人員理論知識(shí)缺乏和業(yè)務(wù)技能低下影響其職業(yè)道德行為。

有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)偏低，不求上進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，缺乏努力鉆研業(yè)務(wù)、精益求精、愛(ài)崗敬業(yè)精神，他們不學(xué)法、不懂法，談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事，以致無(wú)法按制度、準(zhǔn)則規(guī)定處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，他們所提供的會(huì)計(jì)信息難以保證真實(shí)可靠，其行為違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

(四)、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳教育缺乏有力手段和措施。

會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，表面上看是受不良社會(huì)風(fēng)氣影響，具體來(lái)看與教育不夠有很大關(guān)系。在會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中，只注重會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)判斷能力教育，在會(huì)計(jì)學(xué)原理等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程中沒(méi)有會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容。在會(huì)計(jì)后續(xù)教育中，只注重新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的教育，而忽視了會(huì)計(jì)職業(yè)道德、財(cái)經(jīng)法紀(jì)等方教育。

(五)、對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠。

盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績(jī)，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

三、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容及其要求【2】

根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求，筆者認(rèn)為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容及其要求為如下幾方面：

(一)、愛(ài)崗敬業(yè)：愛(ài)崗敬業(yè)是會(huì)計(jì)人員做好本職工作的基礎(chǔ)和條件，是其應(yīng)具備的基本道德素質(zhì)。愛(ài)崗敬業(yè)要求會(huì)計(jì)人員熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，樹(shù)立良好的職業(yè)責(zé)任感和榮譽(yù)感，忠實(shí)地履行自己的職責(zé)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高技能，勇于革新，爭(zhēng)做行家里手。避免出現(xiàn)“懶”、“惰”、“拖”的不良行為，牢固樹(shù)立“干一行愛(ài)一行”職業(yè)思想，要有“對(duì)工作極端負(fù)責(zé)任”的敬業(yè)精神和方便群眾、勤奮工作的工作態(tài)度。

(二)、誠(chéng)實(shí)守信：自古以來(lái)，人們將“誠(chéng)實(shí)”和“守信”視為道德的最高境界，也將其作為道德的基本要求。人無(wú)誠(chéng)信則鄙陋，家無(wú)誠(chéng)信則危殆，國(guó)無(wú)誠(chéng)信則絕于天下。誠(chéng)實(shí)守信是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)致上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)之父潘序倫先生認(rèn)為，“誠(chéng)實(shí)”是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要內(nèi)容。他終身倡導(dǎo)：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當(dāng)必有成”。誠(chéng)信應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)行業(yè)最起碼、最基本的執(zhí)業(yè)理念，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員基本的道德素養(yǎng)。整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)都要有信用，如果會(huì)計(jì)人員不講信用，編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，則整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就失去了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，擾亂了市場(chǎng)秩序。會(huì)計(jì)人員必須做到以誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假帳，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

(三)、廉潔自律：“不受曰廉，不污曰潔”，不收受賄賂、不貪污錢財(cái)，就是廉潔?！白月伞?，是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過(guò)程，使具體的行為或言論達(dá)到至善至美。會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)決定了廉潔自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。對(duì)于整天與錢財(cái)打交道的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，經(jīng)常會(huì)受到財(cái)、權(quán)的誘惑，若會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，自律意志薄弱，很容易成為權(quán)、財(cái)?shù)呐`，走向犯罪的深淵。沒(méi)有 “理萬(wàn)金分文不沾”、“常在河邊走，就是不濕鞋”的道德品質(zhì)和高尚情操是不行的。公生明，廉生威?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)人員自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界，是會(huì)計(jì)人員必須要有的一種自覺(jué)行為。

（四）、客觀公正：客觀公正是會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員追求的目標(biāo)，它要求會(huì)計(jì)人員公私分明、不貪不沾、遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。會(huì)計(jì)人員不是“超人”，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的職業(yè)判斷，可能會(huì)出現(xiàn)偏差，極有可能導(dǎo)致披露會(huì)計(jì)信息失真。因此，客觀公正是新時(shí)期會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員追求的目標(biāo)，通過(guò)不斷提高專業(yè)技能，正確理解、把握并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的影響，做到最大限度的客觀公正。

（五）、堅(jiān)持原則：會(huì)計(jì)人員的原則意識(shí)主要是指對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)方針、政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)格遵守、執(zhí)行和堅(jiān)持。它要求會(huì)計(jì)人員在熟悉國(guó)家法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的情況下，在其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中，始終做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策制度，依法辦理有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，無(wú)論是對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，還是對(duì)親朋好友，都必須一視同仁，不講親疏。

（六）、提高技能：會(huì)計(jì)工作是一門技術(shù)性和專業(yè)性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)人員必須具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，才能信任會(huì)計(jì)工作，如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有嫻熟的會(huì)計(jì)技能，再好的個(gè)人道德品行，也無(wú)法干好會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員要有提高專業(yè)技能的自覺(jué)性和緊迫性，要勤學(xué)苦練、刻苦鉆研、不斷進(jìn)取和更新會(huì)計(jì)知識(shí)、提高業(yè)務(wù)水平。

（七）、參與管理：會(huì)計(jì)人員在參與管理過(guò)程中并不直接從事管理活動(dòng)，只是盡職盡責(zé)地履行會(huì)計(jì)職責(zé)，為單位正確地進(jìn)行最優(yōu)決策和有效經(jīng)營(yíng)提供所需數(shù)據(jù)。可見(jiàn)，管理工作中會(huì)計(jì)人員的參與很重要，所以，會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立參與管理的意識(shí)，積極主動(dòng)地做好單位領(lǐng)導(dǎo)的參謀。經(jīng)常主動(dòng)地向領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的情況和存在的問(wèn)題，主動(dòng)提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，不能消極被動(dòng)地記帳、算帳和報(bào)表，要從帳房先生、簿記人員的傳統(tǒng)觀念中解脫出來(lái)。

（八）、強(qiáng)化服務(wù)：強(qiáng)化服務(wù)是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。服務(wù)態(tài)度是服務(wù)者的行為表現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員服務(wù)的態(tài)度直接關(guān)系到會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)和全行業(yè)運(yùn)作的效率，會(huì)計(jì)人員的服務(wù)態(tài)度好、質(zhì)量高，就能提高會(huì)計(jì)職業(yè)的信譽(yù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)的生命力；反之就會(huì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)，甚至直接影響到全行業(yè)的生存和發(fā)展，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象，使會(huì)計(jì)成為受社會(huì)尊重的一種職業(yè)。

四、重塑社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)職業(yè)道德的措施

【3】

為消除會(huì)計(jì)職業(yè)道德堪憂的現(xiàn)狀，必須在分析其產(chǎn)生根源的基礎(chǔ)上，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容及其要求，有針對(duì)性地逐項(xiàng)采取有效措施，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，在廣泛開(kāi)展宣傳教育，建立健全會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制及崇尚誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正的職業(yè)道德意識(shí)等方面采取有效措施，重塑社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)職業(yè)道德。基于上述認(rèn)識(shí)，筆者提出以下措施和對(duì)策：

（一）、建立、健全會(huì)計(jì)管理體制，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為規(guī)范。

首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制是權(quán)利制衡機(jī)制，與之相配套，會(huì)計(jì)管理體制也應(yīng)向多元化發(fā)展，因此要統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)人員和擴(kuò)大“會(huì)計(jì)委派制”的范圍，減少會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人員的人身依附，使其具有相對(duì)獨(dú)立性，敢于抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令下的會(huì)計(jì)舞弊。從我國(guó)目前推行的“會(huì)計(jì)委派制”試點(diǎn)來(lái)看，的確取得了很好的成效。筆者認(rèn)為，可在總結(jié)和完善實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免由財(cái)政主管部門統(tǒng)一管理，并且有步驟地推擴(kuò)“會(huì)計(jì)委派制”的試點(diǎn)行業(yè)和范圍：在行政事業(yè)單位直接委派會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)主管；在企業(yè)單位由國(guó)有資產(chǎn)管理部門或財(cái)政部門委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管。其次明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體、責(zé)任行為主體、職責(zé)范圍，明確主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。如《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。會(huì)計(jì)管理體制的建立、健全，可以抵制單位領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)令情況下的會(huì)計(jì)弄虛作假，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為法制化、制度化和規(guī)范化，為會(huì)計(jì)人員規(guī)范執(zhí)業(yè)奠定基礎(chǔ)，達(dá)到源頭治理目的。

（二）、建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制?！?】

會(huì)計(jì)信息失真大多是領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真，要強(qiáng)化政府監(jiān)管檢查力度，完善單位內(nèi)部監(jiān)督檢查，實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，借助新聞媒體和社會(huì)公眾監(jiān)督，加大監(jiān)管力度等，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人及會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為產(chǎn)生外在壓力，減少會(huì)計(jì)報(bào)表的虛假。

1、財(cái)政主管部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員資格的監(jiān)督檢查。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員資格的監(jiān)督檢查。對(duì)不符合財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理暫行辦法》規(guī)定的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，責(zé)令單位調(diào)換其工作崗位。其次，要定期對(duì)企事業(yè)單位對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要及時(shí)查清原因，進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

2、單位內(nèi)部要加強(qiáng)監(jiān)督檢查。一是內(nèi)部審計(jì)部門要制定計(jì)劃，對(duì)會(huì)計(jì)部門的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)監(jiān)督；二是加大會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)和差錯(cuò)考核力度，建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為考核指標(biāo)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)修養(yǎng)，促使其職業(yè)道德行為更加規(guī)范。

3、健全以審計(jì)監(jiān)督為主，財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。審計(jì)組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專職部門，它們?cè)谔岣邥?huì)計(jì)信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門不可替代的優(yōu)勢(shì)。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)做好財(cái)政、稅收、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)資金、主要行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位等審計(jì)；要提高審計(jì)覆蓋率，逐漸做到所有單位的會(huì)計(jì)報(bào)表均經(jīng)過(guò)審計(jì)。同時(shí)，也要充分利用和發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門和社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，形成綜合的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系，有效地防止會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象漫延。

4、推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，真正做到“不經(jīng)審計(jì)，不得離任；不經(jīng)審計(jì)，不得提拔”。面對(duì)“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”的現(xiàn)象，要推行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，因?yàn)閷?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能有效地遏制領(lǐng)導(dǎo)干部通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊弄虛作假、虛報(bào)浮夸來(lái)騙取榮譽(yù)和被提拔重用的不正之風(fēng)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)側(cè)重于地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、行政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。筆者堅(jiān)信，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能有效地提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任感，減少會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，既影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，也決定了他們能否抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令的會(huì)計(jì)舞弊，然而改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)教育雖然發(fā)展得相當(dāng)迅速，但會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育迄今為止仍是盲點(diǎn)，尚未引起會(huì)計(jì)職業(yè)界足夠的重視，與培養(yǎng)“德才兼?zhèn)洹睍?huì)計(jì)人才的目標(biāo)不相符，部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)非常差，因此，我們要應(yīng)建立一整套會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育的規(guī)則，進(jìn)行多層次、循序漸進(jìn)和全方位的教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。大致包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)學(xué)歷教育，尤其要注意在會(huì)計(jì)學(xué)原理等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程中增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容；二是會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)。在后續(xù)教育中，要集中強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。結(jié)合當(dāng)前全國(guó)會(huì)計(jì)人員新制度，新準(zhǔn)則的繼續(xù)教育，把會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育列為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的主要內(nèi)容之一。通過(guò)向會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)講授會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自覺(jué)性。具體做法為：一是拓寬后續(xù)教育內(nèi)容，除了注重新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的教育外，還要注重財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面的教育等；二是從高從嚴(yán)要求，切實(shí)注重后續(xù)教育的質(zhì)量和效果；三是將后續(xù)教育與職業(yè)資格管理結(jié)合起來(lái)，實(shí)行強(qiáng)制性的后續(xù)教育制度；四是重點(diǎn)注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育。五是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自我學(xué)習(xí)和修養(yǎng)教育。會(huì)計(jì)主管部門要定期將會(huì)計(jì)職業(yè)道德面臨的新情況，新問(wèn)題及職業(yè)道德相關(guān)典型事例，通過(guò)學(xué)習(xí)資料的形式印發(fā)給會(huì)計(jì)人員，啟發(fā)、誘導(dǎo)、激勵(lì)他們從自己內(nèi)心世界加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，改造自己的人生觀和世界觀，徹底拋棄享樂(lè)主義等不道德、不健康思想，自覺(jué)抵制外來(lái)誘惑。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的同時(shí)，進(jìn)行政治思想、法制、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)等各方面的教育，使其增強(qiáng)使命感和責(zé)任感，從而用職業(yè)道德意識(shí)規(guī)范職業(yè)道德行為。

（四）、加大懲處力度，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

一是從法律規(guī)范上加大對(duì)造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行嚴(yán)厲懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對(duì)出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的損失進(jìn)行賠償。

職業(yè)道德是一個(gè)職業(yè)得以生存的基礎(chǔ)，它對(duì)職業(yè)者的要求在一定程度上要高于法規(guī)的約束。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員對(duì)社會(huì)的公開(kāi)承諾，如果會(huì)計(jì)人員喪失了職業(yè)道德將，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，失去了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的信任。當(dāng)今會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中存在的問(wèn)題是不容忽視的，規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德是非常之重要。我們只要強(qiáng)化措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，重塑社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，那么會(huì)計(jì)職業(yè)道德將會(huì)走出缺失和困惑的境地，從而使會(huì)計(jì)人員達(dá)到更高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德境界，造就出高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)。

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