第一篇：【稅務(wù)培訓(xùn)資料之八】資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問(wèn)題

【稅務(wù)培訓(xùn)資料之八】 資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問(wèn)題

（廣州市國(guó)家稅務(wù)局）

一、資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

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25號(hào)公告把準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。?實(shí)際資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。

?法定資產(chǎn)損失：是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

一、注意事項(xiàng)

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1.舉例：如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)等損失，對(duì)該類未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失，屬于法定資產(chǎn)損失。

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2.不同損失區(qū)分點(diǎn)及意義

?（1）區(qū)分點(diǎn)：實(shí)際損失和法定損失區(qū)分的關(guān)鍵是，企業(yè)資產(chǎn)是否在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)發(fā)生。?（2）區(qū)分意義：對(duì)損失的不同歸類會(huì)影響稅前扣除資料要素差異和追補(bǔ)確認(rèn)年度的認(rèn)定。（法定損失不追溯，實(shí)際損失要追溯處理。）

二、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失不同的稅務(wù)處理

公告第四條對(duì)稅前扣除年度的規(guī)定：

實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；

法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

二、注意事項(xiàng)

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1.公告強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的一致性，減少了稅收與會(huì)計(jì)處理的差異，所以中介機(jī)構(gòu)在出具鑒證報(bào)告工作中要提醒企業(yè)注意稅收規(guī)定的資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)。?

2.資產(chǎn)損失在會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，或者不符合稅法規(guī)定的條件，都不得進(jìn)行稅前扣除。如要稅前扣除必須具備兩個(gè)條件：第一會(huì)計(jì)上已處理；第二已依法申報(bào)；第三符合稅法規(guī)定條件。

三、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失不同的稅務(wù)處理

對(duì)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，在扣除年度上有不同的稅務(wù)處理

公告第六條規(guī)定：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。

屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。

屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

四、申報(bào)扣除制度

25號(hào)公告第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

五、申報(bào)管理

?申報(bào)方式和申報(bào)期限： ?企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

五、申報(bào)管理

?分為兩種申報(bào)形式：企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

? 清單申報(bào)：企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/p>

?專項(xiàng)申報(bào)：企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

?申報(bào)管理：企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

六、我市對(duì)申報(bào)管理的規(guī)定和要求

?企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)應(yīng)提交以下申報(bào)資料： ? 《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》 ? 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（清單申報(bào)適用）? 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（專項(xiàng)申報(bào)適用）? 《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》 ? 《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)明細(xì)表》

六、我市對(duì)申報(bào)管理的規(guī)定和要求 ?清單申報(bào)報(bào)送的資料：

?《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》 ?《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（清單申報(bào)適用）?“資產(chǎn)損失稅前扣除情況說(shuō)明報(bào)告”

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企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和證據(jù)資料留存企業(yè)備查。

六、我市對(duì)申報(bào)管理的規(guī)定和要求 ?專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送的資料

? 《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》 ? 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（專項(xiàng)申報(bào)適用）? 《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》 ?“資產(chǎn)損失稅前扣除情況說(shuō)明報(bào)告”

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同時(shí)附送規(guī)定的的證據(jù)資料和會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)資料。

六、我市對(duì)申報(bào)管理的規(guī)定和要求 ?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)報(bào)送的資料 ?

（一）總機(jī)構(gòu)申報(bào)要求

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總機(jī)構(gòu)本部及其市內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失，應(yīng)按公告關(guān)于專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

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總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

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總機(jī)構(gòu)對(duì)市外屬下各分支機(jī)構(gòu)申報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)將其匯總后，填報(bào)《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)明細(xì)表》。

六、我市對(duì)申報(bào)管理的規(guī)定和要求 ?

（二）分支機(jī)構(gòu)申報(bào)要求

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跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按公告關(guān)于專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

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各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)同時(shí)將向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的資料上報(bào)總機(jī)構(gòu)。?

二級(jí)以下各級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)統(tǒng)一由其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)申報(bào)。

六、我市對(duì)申報(bào)管理的規(guī)定和要求 ?總機(jī)構(gòu)報(bào)送的資料： ?1.專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的相關(guān)資料；

?2.《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)明細(xì)表》。?二級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送的資料：

?1.專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的相關(guān)資料（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）。

六、我市對(duì)申報(bào)管理的規(guī)定和要求 ?1.報(bào)送資料的裝訂順序：

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清單申報(bào)：資料封面，清單申報(bào)表，“資產(chǎn)損失稅前扣除情況說(shuō)明報(bào)告”。

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專項(xiàng)申報(bào)：資料封面，專項(xiàng)申報(bào)表，報(bào)送資料清單，“資產(chǎn)損失稅前扣除情況說(shuō)明報(bào)告”，相關(guān)證據(jù)資料。

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匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：資料封面，清單申報(bào)表或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)表，匯總納稅企業(yè)明細(xì)表，報(bào)送資料清單，“資產(chǎn)損失稅前扣除情況說(shuō)明報(bào)告”，相關(guān)證據(jù)資料。

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2.證據(jù)資料的裝訂要求：企業(yè)報(bào)送證據(jù)資料的目錄名稱、裝訂順序、頁(yè)碼等，必須與《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》的“損失確認(rèn)證據(jù)資料名稱”欄中的順序一致，且內(nèi)容相符。

七、國(guó)稅局實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的方式 ?我局實(shí)行的資產(chǎn)損失申報(bào)的方法 ?清單申報(bào)實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)方法。

?專項(xiàng)申報(bào)實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)與上門申報(bào)相結(jié)合方法。

七、國(guó)稅局實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的方式 ?清單申報(bào)的申報(bào)方法

?1.通過(guò)網(wǎng)上辦稅廳，下載《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表》（清單申報(bào)適用）。?2.按要求完成填報(bào)后，上傳至相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)模塊（該模塊現(xiàn)正在開(kāi)發(fā)）。

七、國(guó)稅局實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的方式 ?專項(xiàng)申報(bào)的申報(bào)方法

?1.通過(guò)網(wǎng)上辦稅廳，下載《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表》（專項(xiàng)申報(bào)適用）和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》。

?2.按要求完成填報(bào)后，上傳至相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)模塊（該模塊現(xiàn)正在開(kāi)發(fā)）。

?3.按規(guī)定時(shí)間（在進(jìn)行年度申報(bào)前）將按規(guī)定要求裝訂的有關(guān)紙質(zhì)證據(jù)資料，報(bào)送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接收企業(yè)紙質(zhì)申報(bào)資料后，發(fā)放“受理回執(zhí)”。

八、屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失

25號(hào)公告第九條規(guī)定：下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除： ?1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； ?2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

?3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

?4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

?5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

八、屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失：

25號(hào)公告第十條規(guī)定：

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

九、關(guān)于延期申報(bào)的規(guī)定

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25號(hào)公告第十三條規(guī)定：屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。

十、企業(yè)對(duì)申報(bào)資料管理的責(zé)任

? 25號(hào)公告第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

十一、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)

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25號(hào)公告第十六條規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

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1.具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件。

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2.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

十二、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)的原則

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1.真實(shí)性證據(jù)：提供的證據(jù)材料證明有關(guān)損失確屬真實(shí)發(fā)生。?

2.合法性證據(jù)：符合國(guó)家稅法規(guī)定。

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3.確定性原則：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求，或有損失不得稅前扣除。

?

4.合理性原則：資產(chǎn)的處置損失應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)或會(huì)計(jì)慣例，對(duì)資產(chǎn)的估價(jià)要公允，轉(zhuǎn)讓價(jià)格要合理。

十三、我市對(duì)企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失需附送鑒證報(bào)告的規(guī)定

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企業(yè)發(fā)生應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的資產(chǎn)損失，需附送具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告。

十四、我市對(duì)報(bào)送證據(jù)資料的規(guī)定

?1.《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》中列舉的資料。

?2.企業(yè)除報(bào)送規(guī)定的資料外，必須有“資產(chǎn)損失稅前扣除情況報(bào)告”，說(shuō)明本企業(yè)申報(bào)年度資產(chǎn)損失的基本情況、形成原因、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理等。?3.中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告

?4.“損失已計(jì)入損益的記賬憑證”。

十五、企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的確認(rèn)證據(jù) ?1.相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

?2.屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

?3.屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；

?4.屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

?5.屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； ?6.屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明； ?7.屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明； ?8.中介機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告； ?9.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。

?（8、9項(xiàng)為我市規(guī)定報(bào)送的證據(jù)資料）

十五、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失的確認(rèn)證據(jù) ?

公告第二十七條規(guī)定“存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)” ?1.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

?2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件； ?3.存貨盤點(diǎn)表；

?4.存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明； ?5.中介機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告； ?6.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。

?（5、6項(xiàng)為我市規(guī)定報(bào)送的證據(jù)資料）

十五、注意事項(xiàng)

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1.對(duì)非貨幣資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅成本（基礎(chǔ)）的概念。

?

2.與舊文件相比，公告強(qiáng)調(diào)要按照各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅成本、計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)，而不是按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值確認(rèn)，也就是在申報(bào)非貨幣資產(chǎn)損失證據(jù)材料時(shí)，須提供相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的證據(jù)，如“存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)”、“固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料”等。

十六、申報(bào)扣除要求企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ?

根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)申報(bào)扣除制度。這是簡(jiǎn)化稅務(wù)審批管理的重大變革，是公告最具突破性的變化。

?

但在申報(bào)扣除制管理模式下，資產(chǎn)損失的舉證責(zé)任和涉稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，企業(yè)須對(duì)其資產(chǎn)損失情況及申報(bào)扣除證據(jù)材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任，增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如果納稅人沒(méi)有嚴(yán)格遵從稅法規(guī)定，很難避免事后的滯納金和罰款問(wèn)題。所以各中介機(jī)構(gòu)在做好資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告工作的同時(shí)要提醒納稅人把握好公告的規(guī)定，依法申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第二篇：資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定

資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理

一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

2、公告2011年第25號(hào)第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除

3、第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

二、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)具體內(nèi)容與要求

1、管理辦法第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

2、管理辦法第十條規(guī)定前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

3、管理辦法第六條規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過(guò)保質(zhì)期要報(bào)廢，屬于非正常損失要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

該批過(guò)期輔料所含進(jìn)項(xiàng)稅的處理

如果存貨資產(chǎn)損失屬于非正常的損失要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

具體規(guī)定：增值稅暫行條例第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

《實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。由此規(guī)定可知公司該批輔料過(guò)期變質(zhì)屬于非正常損失，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

新政3：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告---財(cái)稅2014年3號(hào) 政策內(nèi)容：

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

第三篇：資產(chǎn)損失稅前扣除情況說(shuō)明

關(guān)于XXXX資產(chǎn)損失稅前扣除情況的報(bào)告

XXX稅務(wù)局：

按照<<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知>>國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文有關(guān)規(guī)定，我司于XXX年發(fā)生資產(chǎn)損失 XXX元，符合資產(chǎn)損失認(rèn)定條件，申請(qǐng)?jiān)赬XX企業(yè)所得稅稅前扣除?，F(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下：

一、固定資產(chǎn)的報(bào)廢損失。我司在2011年3月、2011年4月對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)有無(wú)心磨床(2臺(tái))；CNC研磨機(jī)、無(wú)心研磨機(jī)、螺紋研磨機(jī)、鍵槽機(jī)、插床、切削角測(cè)定器（各1臺(tái)）已超期使用，經(jīng)技術(shù)審查，以上機(jī)器設(shè)備無(wú)法修理，已不能使用。經(jīng)管理部門及董事會(huì)批復(fù)后，上述機(jī)器做報(bào)廢出售處理。上述機(jī)器原值合計(jì)為XX元，累計(jì)折舊合計(jì)為XX元，凈值合計(jì)為XXX元，出售價(jià)格合計(jì)為XX元，凈損失金額合計(jì)為XXX元。2011年7月，XX部門發(fā)現(xiàn)2組發(fā)電機(jī)有運(yùn)轉(zhuǎn)不良情況，經(jīng)管理部門及董事會(huì)批復(fù)后，對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)不良的2組發(fā)電機(jī)予以出售。2組XXX發(fā)電機(jī)原價(jià)為 XXX元，累計(jì)折舊為XXX元，凈值為XXX元，出售價(jià)格為XXX元，凈損失金額為 XXX元。固定資產(chǎn)的報(bào)廢總損失為XXX元，約占XX年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.467%。

二、固定資產(chǎn)盤虧損失。我司在2011年12月資產(chǎn)年終盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批資產(chǎn)部件（見(jiàn)附件1），如水泵、油泵等由于使用年限較短，大部分只有2~3年使用壽命，但在購(gòu)進(jìn)時(shí)就已列作固定資產(chǎn)，另在更換新部件時(shí)，設(shè)備使用部門未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門做相應(yīng)的變更，導(dǎo)致現(xiàn)有部分水泵、油泵在盤點(diǎn)時(shí)查不到實(shí)物。該部分資產(chǎn)經(jīng)管理部門及董事會(huì)批復(fù)同意后，作報(bào)廢處理。該批資產(chǎn)原價(jià)合計(jì)為XXX元，累計(jì)折舊為XXX元，凈損失額為XXX元。固定資產(chǎn)盤虧凈損失XXX元，約占2011年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.28%。

三、其他需要說(shuō)明的情況。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》2008年12月31之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，出售時(shí)，按照4%的稅率繳納增值稅，并可以辦理減半征收。我單位出售2組發(fā)電機(jī)時(shí)需繳納增值稅XXX元，已向國(guó)稅管理部門辦理減半征收，同時(shí)將不得減免的XXX元記入該資產(chǎn)的凈損失。

現(xiàn)報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并申明如下：

我司本次申請(qǐng)?jiān)?011扣除的資產(chǎn)損失XXX元是真實(shí)的，相關(guān)證明材料真實(shí)，合法，完整，如出現(xiàn)虛報(bào)多報(bào)資產(chǎn)損失行為，愿承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

XXXXXXXX公司

X年X月X日

第四篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，2009年5月4日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》），以此來(lái)代替《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第十三號(hào)），明確了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認(rèn)定證據(jù)、申請(qǐng)審批程序等事項(xiàng)，規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問(wèn)題，該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。從此企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)損失的確認(rèn)范圍和申請(qǐng)審批程序和規(guī)定，有了確切的依據(jù)。為便于納稅人對(duì)該項(xiàng)政策的準(zhǔn)確理解，做好企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除處理，現(xiàn)對(duì)該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產(chǎn)損失的類別

《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為三類：

（一）貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)。

（二）非貨幣性資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。

（三）債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

二、資產(chǎn)損失的稅前扣除時(shí)限

《管理辦法》特別明確，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅款，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產(chǎn)損失分為兩種：自行計(jì)算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除，不存在備案的事項(xiàng)。《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除，除此之外的資產(chǎn)損失，均需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

1.屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

2.須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失

凡《管理辦法》列舉的企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外的其他資產(chǎn)損失，企業(yè)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

3.特別說(shuō)明

《管理辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合審查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！豆芾磙k法》同時(shí)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。該辦法將資產(chǎn)損失的實(shí)地核查工作后置，企業(yè)資產(chǎn)損失獲批準(zhǔn)并稅前扣除后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理，強(qiáng)化了對(duì)資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作。

（二）審批權(quán)限及時(shí)限

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限有三項(xiàng)：

1.企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；

2.其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉

及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限；廣東省國(guó)家稅務(wù)局特別根據(jù)《管理辦法》的要求，規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬(wàn)元以上的由省國(guó)稅局審批，金額在5000萬(wàn)元以下的由各地級(jí)市國(guó)稅局審批；

3.企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批。由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，根據(jù)廣東省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，由各地級(jí)市、縣（區(qū)）國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)完成。

四、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)

（一）自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

（二）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1.具有法律效力的外部證據(jù)

具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（5）行政機(jī)關(guān)的公文；

（6）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；

（10）符合法律條件的其他證據(jù)。

2.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。相關(guān)的責(zé)任

《管理辦法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。納稅人

需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對(duì)新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來(lái)的影響：

（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時(shí)，其

收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定必須具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，證據(jù)的范圍和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有充分性和相關(guān)性。

（五）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

（七）下列股權(quán)和債券不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

3.行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

6.國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

7.其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

第五篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告

新疆維吾爾自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局

新國(guó)稅公告?2011?3號(hào)

公告

關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告

為正確貫徹執(zhí)行《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務(wù)總局公告?2011?25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“25號(hào)公告”），依據(jù)25號(hào)公告第五十一條要求，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、符合25號(hào)公告規(guī)定的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行匯算清繳申報(bào)時(shí)按要求提供申報(bào)清單（清單式樣見(jiàn)附件一）和專項(xiàng)申報(bào)報(bào)告，專項(xiàng)申報(bào)報(bào)告應(yīng)在分項(xiàng)的基礎(chǔ)上逐筆列明報(bào)損資產(chǎn)的類別、計(jì)稅成本、累計(jì)折舊或攤銷、凈值、殘值、凈損失以及損失原因等內(nèi)容，需報(bào)送明細(xì)表和相關(guān)資料的，應(yīng)作為專項(xiàng)申報(bào)報(bào)告的附件一并報(bào)送。

二、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一匯總至二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定申報(bào)扣除。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)申報(bào)資料是否符合清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)進(jìn)行形式審核，符合要求的予以受理，不符合要求的，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)正，企業(yè)拒絕補(bǔ)正的，不予受理。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)、審核，不改變企業(yè)對(duì)其申報(bào)資料真實(shí)性、完整性、合法性等，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分戶分項(xiàng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬（式樣見(jiàn)附件二），在每年6月30日前登記相關(guān)內(nèi)容，并做好內(nèi)部各部門間的信息共享工作；對(duì)企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失相關(guān)資料應(yīng)按征管要求建立納稅檔案。

五、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失列為每年企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)符合25號(hào)公告第十五條規(guī)定情形的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查，加強(qiáng)事后監(jiān)督管理。

六、2010已審批的資產(chǎn)損失，企業(yè)按審批結(jié)果在稅前扣除；尚未審批的，企業(yè)按25號(hào)公告要求，提供相關(guān)資料申報(bào)扣除。屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)已進(jìn)行2010所得稅匯算清繳申報(bào)的，應(yīng)按25號(hào)公告要求，補(bǔ)報(bào)申報(bào)清單。

附件：1.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)清單 2.資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬

二〇一一年五月十一日

分送：伊犁哈薩克自治州國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，各地、州、市、區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)局，自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬征收局、稽查局。新疆維吾爾自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局辦公室 2011年5月11日印發(fā)

校對(duì)：所得稅處 楊建新