第一篇：固定資產(chǎn)投資效益審計講稿

固定資產(chǎn)投資效益審計講稿

一、效益審計術語及內(nèi)涵

二、開展投資效益審計的必要性

三、投資效益審計的目標

四、投資效益審計的內(nèi)容

五、開展效益審計應注意的幾個問題

前言：首先演示國家審計關注曲線，其次回顧省廳開展投資效益審計情況的大致情況

審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。省廳五年規(guī)劃要達到1/3。

2003年，投資處就開展效益審計問題赴蚌埠、淮南等市進行調(diào)研，并形成調(diào)研報告。2004年，隨廳領導赴深圳、浙江學習考察效益審計，并在合徐北高速公路審計中試點。2005年，省廳實施淮北礦業(yè)集團許疃煤礦投資效益審計，安排各市審計機關完成1—2個投資效益審計項目（由于投資處人員變動，該項目工作是否完成，沒有考核）。

2006年，省廳參加全國投資審計專業(yè)會議，專題研討投資效益審計問題，實施淮南礦業(yè)集團張集煤礦二期工程投資效益審計。

一、效益審計術語及內(nèi)涵

什么是效益審計？到目前為止，在我國無論是官方還是民間，還沒有權威的定義。（演示香港審計署網(wǎng)頁）效益審計在不同的國家使用不同的術語來表達，其內(nèi)容也各有側(cè)重。美國審計總署使用績效審計術語；加拿大則稱為綜合審計；在瑞典稱為效果審計；英國稱貨幣價值審計（Value-for-Money Audit）。有的翻譯為價值為本審計。

效益審計稱謂如此之多而不統(tǒng)一，主要有三方面原因： 一是效益審計在做法上不同國家有不同的特點，從而形成不同的術語。在加拿大之所以采用了“綜合審計”術語，是因為加拿大把傳統(tǒng)的財務審計與效益審計結(jié)合起來，用綜合性的審計（Comprehensive Audit）工作方式實施審計。從而形成了“綜合審計”這一術語。在加拿大“綜合審計”指的是一種審計工作的方式，而不是一個審計種類的概念。

效益審計在澳大利亞稱為效率性審計，這是因為在澳大利亞只對審計目標的效率性和經(jīng)濟性進行審計，不進行效果審計。故在術語上使用的是效率審計（Efficiency Audit）。

效益審計在瑞典稱為效果審計（Effectiveness Audit）。因為在瑞典重點進行的是效果評估。

二是翻譯不同而形成使用術語的不同。香港審計署沿襲的是英國的術語。英文為Value-for-Money Audit。按習慣可譯為“貨幣價值審計”，但在香港審計署卻翻譯為“衡工量值審計”。此外，國內(nèi)有不少文獻將績效審計根據(jù)其英文Efficiency Audit直譯為“效益審計”，或者是將英文Performance Audit譯成效益審計。

三是習慣使用某一種術語來表示效益審計。目前，效益審計在不同的國家，乃至同一國家不同的領域之間因習慣不同而形成對效益審計使用不同的術語來表示。如：在美國的政府審計領域、內(nèi)部審計領域、民間審計領域之間就分別采用了績效審計（Performance Audit）、經(jīng)營審計（Operational Audit）、管理審計（Management Audit）三種不同的術語表述。另外，1 我們國家不少審計文獻也將西方績效審計和我國的效益審計視為同義詞使用，認為效益審計就是西方的績效審計，亦為習慣使然。

盡管世界各國政府審計機關對于效益審計范圍的界定各不相同，但總體說來，效益審計都是對公共資源的使用和管理進行的審計。由此，我們可以認為，效益審計是對被審計單位在履行職責過程中對公共資源的使用和管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。經(jīng)濟性、效率性和效果性是效益審計的三個要素。

經(jīng)濟性（Ecomony）是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，簡單地說就是支出是否節(jié)約；效率性（Efficienty）是指投入和產(chǎn)出的關系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率；效果性（Effectiveness）是指多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標和其他預期結(jié)果，簡單地說就是是否達到目標。

例如，對某醫(yī)院大樓項目進行的效益檢查就可能包括下列三個方面或其中的某一方面：

1、經(jīng)濟性：根據(jù)投標、合同以及項目控制程序確定醫(yī)院及其附屬設施是否根據(jù)要求按照規(guī)定的時間并用最低的成本或在批準的費用范圍內(nèi)建成，有無浪費；

2、效率性：病房、病床、手術室和設備的使用情況；醫(yī)療和行政管理人員的配備和結(jié)構(gòu)如何；服務是否完善，維護、管理和資源分配系統(tǒng)是否有效率等；

3、效果性：是否緩解了居民就醫(yī)難的狀況，比如，病人排隊等候現(xiàn)象的減少，手術實施次數(shù)的增加，診斷及治療比例的提高等；是否促進了公眾健康和生活質(zhì)量的提高，死亡率是否下降等。

效益審計實現(xiàn)方式多樣性的特點很明顯，各國在稱謂、法律框架、目標、形式、內(nèi)容和做法等方面都不盡一致。李金華審計長指出：要積極探索中國特色的效益審計之路，不能照 搬國外績效審計的模式。李審計長還指出：“目前我們的績效審計應稱為效益審計更為合適，投資審計也就是效益審計中的一種，投資審計實質(zhì)上就是目標審計，按概算所制訂的目標進行全過程審計，最后評價其目標達到和完成情況?！?/p>

石愛中副審計長也提出：效益審計要走綜合審計的路子。

審計署五年規(guī)劃：實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。在效益審計的初期應以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失為重點，促進提高財政資金管理水平和使用效益，維護國有資產(chǎn)安全。

二、開展投資效益審計的必要性

1、是貫徹科學發(fā)展觀和建設節(jié)約型社會的需要

堅持科學發(fā)展觀，要求我們把工作重點轉(zhuǎn)到調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式、提高增長質(zhì)量和效益上來。國家審計機關從單一的財務審計逐步向財務合規(guī)合法審計和效益審計并重轉(zhuǎn)變，有利于更有效地發(fā)揮作用，加強對權力的制約和監(jiān)督，促進加強宏觀調(diào)控，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益，更好地服務于廣大人民群眾的根本利益。按照科學發(fā)展觀的要求，投資效益審計不僅要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，還要檢查項目建設的宏觀性、全局性、公眾性、牽動性和對環(huán)境（政治、經(jīng)濟、自然）的影響性。要求我們把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經(jīng)濟效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來。

對經(jīng)濟性、效率性、效果性進行考查的效益審計可歸結(jié)為節(jié)約成本和增加效益的分析，而建設節(jié)約型社會的核心問題就是節(jié)約資源、節(jié)約成本。因此效益審計與建設節(jié)約型社會必然是有機統(tǒng)一的手段和目的的關系。一切節(jié)約歸根到底都是資源的節(jié)約。實現(xiàn)了節(jié)約，資源就能發(fā)揮更大的作用。

2、是不斷完善投資體制、實現(xiàn)投資宏觀調(diào)控的需要

當前，投資領域的突出問題是投資效益很不理想，包括低水平重復建設，嚴重的損失浪費和資產(chǎn)流失，建設市場秩序不規(guī)范，投資效益差、效率低。產(chǎn)生這些問題的原因是多方面的，主要是投資管理體制不適應經(jīng)濟發(fā)展，缺乏有效的投資責任和風險約束機制；法制不健全，缺乏規(guī)范投資經(jīng)濟運行的法規(guī)、標準；投資管理制度不完善，內(nèi)部缺乏控制，外部監(jiān)管不力。面對這些新情況、新問題，審計機關必須調(diào)整固定資產(chǎn)投資審計的目標和重點，從以往以注重查處違紀違規(guī)問題的傳統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計，向以機制為中心，注重解決對權力的制約和監(jiān)督、解決體制不適應、解決法規(guī)不健全、解決管理不完善等宏觀管理方面問題的效益審計轉(zhuǎn)變。

政府投資是否這到了預期效益，投資效果如何？這就需要通過效益審計予以客觀評價。通過效益審計，揭示投資建設過程中存在的問題，深層次剖析投資管理體制中的缺陷和不適應經(jīng)濟發(fā)展的方面和環(huán)節(jié)，從而不斷完善投資管理體制。對建成項目的效益狀況予以綜合審計評價并與預期效益進行對比分析，分析產(chǎn)生差距的原因，提出改進的意見和建議，使政府投資能充分發(fā)揮改善投資結(jié)構(gòu)，引導社會投資方向的宏觀導向作用，促進國民經(jīng)濟和社會持續(xù)、快速、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

3、是深入貫徹《審計法》的要求以及投資審計自身發(fā)展的需要

《審計法》第二條規(guī)定：審計機關對審計行政管轄范圍內(nèi)的“財政收支或者財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督”，對效益性進行審計，是審計機關審計目標之一，具體到建設項目審計工作中，就是對投資效益進行審計，包括：建設資金的使用效果，即建設資金的使用是否達到預期的目標；建設資金的運用效率，也就是合理利用程度；經(jīng)營性建設項目產(chǎn)生的收益，即經(jīng)濟效益，實際工作中，相當一部分建設項目，如教育、科學、文化方面的建設項目，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益或經(jīng)濟效益很小，但這些項目卻可以帶來巨大的社會效益。

自1983年審計機關成立以來，我國投資審計主要是以工程管理、財務收支為主體的真實性、合法性審計。由于我國尚處于經(jīng)濟改革和轉(zhuǎn)軌的時期，按發(fā)展中國家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個時期，建筑市場管理、經(jīng)濟秩序都比較混亂，違法違紀和腐敗現(xiàn)象都比較容易滋生。因此，我國投資審計在一個較長時期內(nèi)以查錯防弊為主要任務，是從實際出發(fā)的必然選擇。

經(jīng)過多年的努力，社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，建筑市場逐步規(guī)范，建設單位管理水平日益提高，檢查監(jiān)督力度不斷加大，建設領域中的違紀違規(guī)問題有所減少。舉一個明顯的例子，自1998年國家增發(fā)長期建設國債以來，每年都安排了國債建設項目審計，從歷年審計結(jié)果來看，最初發(fā)現(xiàn)擠占、挪用國債資金問題十分嚴重，而最近兩年，已幾乎沒有擠占、挪用現(xiàn)象。隨著項目管理不斷完善、行為日漸規(guī)范，在日前的建設領域常規(guī)項目審計中，仍以查錯防弊為重點，審計人員往往會陷入無從下手的困境。

在這種情況下，面對新的形勢和新的要求，適時將投資審計從以真實性和合法性審計為重點轉(zhuǎn)向以合理性、效益性為重點，即逐步過渡到投資領域的效益審計，是當前擺在我們面前的一項迫切歷史使命。投資領域開展效益審計有益于實現(xiàn)投資審計的最終目標，即節(jié)約政府投資，減少損失浪費，促進提高投資效益。在國外發(fā)達國家，政府投資審計的最主要內(nèi)容就是效益審計，即圍繞評價政府投資的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”開展工作。借鑒國外先進審計經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，從項目審計著手，以真實性、合法性審計為基礎，探索在投資領域開展效益審計的新路子和新方法，是今后我國投資審計發(fā)展的主要方向。

三、投資效益審計目標 總體目標

具體目標

1、檢查項目決策和管理環(huán)節(jié)，促進加強項目管理

2、以經(jīng)濟效益為基礎，全面客觀評價項目投資效益

3、促進有關部門和單位科學合理運用和分配資源

四、投資效益審計內(nèi)容 總體思路

具體內(nèi)容

1、以可行性研究報告為基礎的項目決策評價

2、以建設管理為基礎的管理責任評價

3、以建設成本為基礎的資金使用的經(jīng)濟性效率性評價

4、以項目后評估為基礎的投資效益評價

五、開展效益審計應注意的幾個問題

效益審計在我國尚處在起步階段，目前，搞好效益審計，要正確處理好以下幾個問題：

1、轉(zhuǎn)變觀念，增強宏觀意識和創(chuàng)新意識

由于傳統(tǒng)審計范圍狹窄，目的單一，審計人員只是圍繞財務收支狀況進行審計，所以審計的監(jiān)督作用十分有限。審計人員受傳統(tǒng)審計思維模式的束縛，在實際工作中，就事論事，不能從宏觀全局著眼，從機制上、體制上提出解決問題的根本措施。效益審計目的不再是單純的查錯防弊，而更注重通過審計揭示存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出建設性的意見和建議。這就要求審計人員轉(zhuǎn)變觀念，增強宏觀全局意識，在審計技術方法上不斷探索創(chuàng)新。要改變過去單純的財務收支審計為多種形式各項內(nèi)容的綜合審計。在方式方法上，要采取審計與審計調(diào)查相結(jié)合，點上微觀審計與面上宏觀抽樣相結(jié)合，重點問題審計與跟蹤審計調(diào)查相結(jié)合。在取證模式上，應積極開展以內(nèi)部控制為基礎的抽樣審計。在審計操作技能上，應加快開發(fā)、應用審計軟件的步伐，建立審計信息網(wǎng)絡體系，推廣計算機輔助審計，并逐步向網(wǎng)絡化審計發(fā)展。

2、項目選擇要充分論證

3、關于效益審計評價標準 要不要統(tǒng)一的評價標準的爭論

結(jié)論：要有統(tǒng)一的評價工作體系，不建立統(tǒng)一的評價標準

一是已有的行業(yè)標準。每個行業(yè)各有不同的模式、不同的特點，不可能為所有的行業(yè)制定一個統(tǒng)一的評價標準。因此，我們利用各行業(yè)已有的行業(yè)標準作為效益審計評價標準是一種有效而經(jīng)濟的手段，但前提是審計之前必須對所審計的項目和行業(yè)進行充分的了解，收集一些重要的行業(yè)標準。

二是

二ＯＯ六年十月

第二篇：淺談固定資產(chǎn)投資效益審計

投資效益審計是對政府投資項目以其實現(xiàn)經(jīng)濟、社會環(huán)境等效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進投資效益的提高為目的所進行的審計。通過建設項目投資效益審計，可以揭示在投資領域存在的帶有傾向性和普遍性的問題，深入分析問題存在的原因，提出針對性的意見和建議，幫助改善工程建設項目的管理，降低工程成本，提高建設項目的投資效益。

目前，在實際審計中，往往把造價審核作為投資審計的重點，認為工程造價核減了多少萬元，為財政節(jié)約了多少資金，就認為達到了投資效益審計的要求。其實，真正意義上的投資效益審計，應該是一個系統(tǒng)的工程審計監(jiān)督過程，應該從項目立項、設計、采購、招標、施工、監(jiān)理等到工程決算，再到工程完工項目效益調(diào)查全過程監(jiān)督。因此，我們在進行工程造價審計的同時，還應把審計的關口前移，加大對項目的跟蹤審計，將審計參與到整個項目建設過程當中，我們認為，在工程造價審計的同時還應從以下幾方面進行跟蹤審計：

一、決策階段對建設項目立項決策科學、正確性的審計

項目決策正確與否，直接關系到項目建設的成敗，關系到工程造價的高低和投資效果的好壞。可行性研究作為一種投資決策方法，從市場、技術、工程建設、經(jīng)濟及社會等多方面對建設項目進行全面綜合的分析和論證，依其結(jié)論進行投資決策可大大提高投資決策的科學性，提高投資效益。所以投資效益審計也應把對可行性研究報告的分析作為審計的一個重要方面。建設項目可行性研究審計主要內(nèi)容：

1、審查對所提出的項目建設背景是否真實，建設條件能否落實，可行性研究內(nèi)容是否齊全，深度能否達到規(guī)定的要求并滿足設計需要；

2、審查承擔可行性研究的單位是否具備一定的資格，可行性研究的審核批準是否符合基本建設程序；

3、審查可行性研究中的技術論證、經(jīng)濟論證、財務投資方案是否切實可行。從而對可行性研究作出的結(jié)論進行評價，為投資決策提供審計信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項目建設的明智性、效益性。

二、設計階段對項目設計概算、預算是否科學合理的審計

設計階段的工程造價是整個工程造價控制的龍頭。編制設計概算并進行分析，可以了解工程各組織部分的投資比例，對提高投資決策和設計質(zhì)量，減少投資損失，加工程建設進度，充分發(fā)揮投資效益具在十分重要的意義。所以進行投資效益審計時對概預算文件審計是非常必要的。概預算審計的主要內(nèi)容：

1、審查概預算文件編制的合規(guī)性、合法性。包括概預算文件的組成內(nèi)容是否完整，所依據(jù)資料是否齊全，是否做到了符合實際。概預算定額與概算指標是否符合建設項目的專業(yè)要求和國家規(guī)定的標準，材料與設備供應方式、市場價格與預算價格是否正確，工程量的計算、概預算定額和指標的套用是否合規(guī)。

2、審查概預算的執(zhí)行情況。包括審查建設項目是否按照批準文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預算超概算、決算超預算的現(xiàn)象，有無搞計劃外工程、概預算外購置、超標準建設等情況，并分析主客觀原因，找出存在的問題。

三、招投標階段對項目招投標是否公正、合理的審計

對建設項目實行招投標是為了保護國家利益、社會公共衛(wèi)生利益和當事人的合法權益，提高經(jīng)濟效益，保證項目質(zhì)量。而在實際操作中，由于招投標過程不太規(guī)范，存在串標、陪標現(xiàn)象，建設單位為了獲取項目壓低造價或為了個人利益抬高造價等現(xiàn)象。因此對招投標工作的審計主要審查：

1、審查是建設單位與施工單位是否存在串標、內(nèi)定中標人現(xiàn)象，施工單位在投標過程中是否存在陪標現(xiàn)象；

2、審查標底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機構(gòu)及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標文件的規(guī)定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實際出發(fā)片面降低造價、影響工程質(zhì)量的情況。

四、施工階段對工程管理和監(jiān)理的審計

在審計中發(fā)現(xiàn)有些項目在施工階段不嚴格按設計圖紙要求施工，而是隨意擴大建設規(guī)?；蛱岣呓ㄔO標準等，從而造成投資額的增加。另外，由于建設單位或監(jiān)理單位有些人員業(yè)務素質(zhì)低，工作管理不到位，對簽證及隱蔽資料不能嚴格把關，從而造成投資損失浪費。因此，對工程管理和監(jiān)理的審計，要審查項目建設管理監(jiān)理的體制是否規(guī)范合理，加強現(xiàn)場管理、監(jiān)理，實施跟蹤監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)增加建設規(guī)?；蛱岣呓ㄔO標準增加基建投資的、發(fā)現(xiàn)工作失誤或弄虛作假給政府造成投資額增大或者基建投資造成損失的，要會同有關部門給予必要的處罰。

五、運營階段對投資效果的審計

通過對項目建成后的投入運營狀況分析，客觀評價項目建設的工作成效，分析影響項目效益的諸多因素，以便更好地促進項目投資效益的提高。主要從以下方面來進行：

1、通過對建設工期與達到設計能力年限的對比分析，評價建設速度的快慢和建設工期對投資效益的影響；

2、通過對投資預算（概算）與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設費用的高低；

3、通過對預算項目投資回收期、財務凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標的分析，評價項目建設投產(chǎn)后的獲利能力；

4、分析現(xiàn)金流量，評價項目貸款償還能力。

第三篇：固定資產(chǎn)投資審計效益評估與分析

為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設資金，減少建設過程中的損失和浪費，作為項目的投資方必須加強對投資項目的審計監(jiān)督和項目投運后的效益評估與分析，正確評價項目的盈利能力和經(jīng)營風險水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計效益評估與分析談談個人的一些體會：

一、進行投資審計效益評估與分析的必要性。

固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動和物化勞動之間的比例關系，即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關系。開展固定資產(chǎn)投資審計效益評估與分析，對于提高項目決策科學化水平，促進投資活動規(guī)范，改進項目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。

1、有利于促使投資方加強投資項目可行性研究，避免不必要的經(jīng)濟損失，提高項目的決策水平；

2、有利于控制項目投資造價，通過對批準概算審計、概算執(zhí)行情況審計、投資效益評估，分析存在差異的原因，提出改進措施，對于控制工程造價起到積極的作用；

3、通過對項目投資效益的評估與分析，全面評價項目投資決策的可行性，評價可行性研究報告的預測正確性。

4、總結(jié)建設管理和經(jīng)驗，通過投資審計效益評估與分析，找出在建設管理方面存在的不足和差距，提出改進的意見或建設。有利于改進和提高項目管理水平。

二、投資審計效益評估與分析的原則。

不同類型和不同規(guī)模的投資項目，其風險程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應當采取相應的效益評估與分析方法。真實反映項目的投資效益是項目投資效益分析與評估的出發(fā)點和最終目的，在項目評估時應考慮以下幾個方面：

1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評價時不能只考慮項目的直接投資，還要考慮相關投資，大型項目還需考慮主體項目的配套是否同步建設，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項目投資的最終目的，2、建立資金的時間價值觀念。資金是有時間價值的，不同時段其資金的時間價值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來計算項目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項目的盈利能力，評估其投資風險。

3、建立項目機會成本及邊際收益的觀念。機會成本就是投資本項目放棄其他項目投資的損失，邊際收益就是考慮項目建設所需材料和設備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關系的變化引起的價格波動對投資成本和經(jīng)營效益的影響，這對于選擇投資項目決策時十分重要。

4、建立合理的判斷標準。在進行投資審計效益分析與評估投入與產(chǎn)出時，應以國內(nèi)現(xiàn)行市場價格為基礎，同時還應考慮供求關系、銷售運輸方式、建貸利率、營銷方式等因素對投資收益的影響程度。

5、要考慮投資風險。任何投資決策都有風險，一般來說項目投資風險越大，投資收益率越高，我們要通過趨勢分析進行概率測算，估算項目投資實際存在的風險水平。

三、投資審計效益評估與分析。

運用專門的投資效益評估與分析方法，對項目投資經(jīng)濟指標、批準根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設進度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進行全面的分析與評價，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關的審計意見和建議，以促使全面提高項目決策水平和管理水平。

（一）、項目投資經(jīng)濟指標審計。

通過計算項目凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率、投資利潤率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟指標，審查投資效果是否可研報告中預測的經(jīng)濟指標值，來判斷投資項目的可行性和可研報告編制的正確性。

1、復核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算該項目實際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

2、復核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。 >

3、審核內(nèi)含報酬率。內(nèi)含

報酬率是指使投資項目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實際投資額現(xiàn)值，計算其實際報酬率，判斷實際報酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。

4、審核投資利潤率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計算投資利潤率和投資利稅率。投資利潤率為稅后凈利潤與實際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤加其他應上交稅之和與實際投資額之比。

5、審核投資貸款償還期。一般投資項目大部分的資金來源為銀行融資，項目投運后，財務現(xiàn)金流量的大小直接影響項目的貸款償還能力，通過對財務現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量在考慮貸款利息的情況下如實計算項目貸款實際償還期。

上述五項目經(jīng)濟指標是評價項目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項目方案的可行程度，內(nèi)含報酬率、投資利潤率和投資利稅率反映項目的盈利能力，貸款償還期反映項目償還貸款的能力。通過上述審核和計算，并與項目可研報告所預測的相關指標進行對比，分析項目實際投資效益與預期效益的差異所產(chǎn)生的原因，并評價可研報告的編制水平和預測能力。

（二）、項目批準概算合理合規(guī)性審計。

批準概算是按照國家規(guī)定的定額、指標、價格指數(shù)和費用標準，根據(jù)建設內(nèi)容在項目開工前計算編制的，它是確定項目投資規(guī)模，控制項目投資的重要依據(jù)。對批準概算合理合規(guī)性審計可以用好管好建設資金，購置適合的設備，加快項目建設進度，同時還有利于項目建設單位改善管理，防止損失浪費，提高投資效益。概算的合理合規(guī)性審計主要內(nèi)容：

1、概算合規(guī)性審查。審查批準概算是否經(jīng)有權部門批準，概算的編制是否與批準的計劃任務書規(guī)定的建設規(guī)模、建設內(nèi)容相符，有無人為壓低或抬高概算的現(xiàn)象，概算編制所依據(jù)的定額、指標、收費標準及設備價格是否符合規(guī)定。

2、概算經(jīng)濟合理性審查。審查項目設計是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃，在建設過程中大的設計變更對投資造價和建設工期的影響，主要生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)能力是否配套，對“三廢“的處理是否達到規(guī)定的要求，項目建成后是否形成綜合生產(chǎn)能力。

3、概算調(diào)整合法性審查。批準概算在實施過程中往往由于材料設備的調(diào)價、匯率的變動等原因，需對原批準概算進行必要的調(diào)整，對調(diào)整概算的審查，重點把握調(diào)整的理由是否充足，調(diào)整概算的范圍、幅度、金額是否適當。

加強概算的審計，核減高估多算部分，可以促進施工企業(yè)加強施工成本核算，同時合理的概算加上必須的考核措施能調(diào)動建設單位的積極性，批準概算合理合規(guī)性的審查，對于控制項目投資總額，提高投資效益起到直接作用。

（三）、概算執(zhí)行情況審計。

批準概算是控制項目投資造價的基本依據(jù)，國家審計署關于《建設項目概算執(zhí)行情況審計實施辦法》規(guī)定，重點對建設成本、資金使用、設備材料的領用、其他費用的列支等對照批準概算，審查其開支的合理性和合規(guī)性。

1、審查建設資金的到位情況及使用。重點把握建設資金的來源是否合法、是否按投資計劃及時到位，建設資金是否存在轉(zhuǎn)移、侵占的挪用的問題。

2、審查已安裝設備和不需安裝設備（含輔助生產(chǎn)設備）。根據(jù)批準概算的設備清冊，逐項核對已安裝設備與設備清冊和一致性，對多列支的生產(chǎn)設備要作調(diào)整，審查設備價格是否按中標價加合理的運雜費列入決算，有無存在亂加價的問題；對輔助生產(chǎn)設備按臺數(shù)和金額兩個方面進行控制，重點關注以套為單位進入決算設備的明細，防止夾帶便攜機等個人用品。

3、審查建設成本及收支的合規(guī)性。重點在建設成本的歸集是否按規(guī)定執(zhí)行，計算是否正確，有無將不合理費用擠入建設成本，重點審查往來款項是否真實和合法，有無存在“帳外帳”和損失浪費的問題，清點剩余物資，評價物資采購計劃的正確性和物資管理水平。

4、審查其他費用列支的合理合規(guī)性。重點把握建設單位的費用開支、前期工程費、生產(chǎn)準備費的列支手續(xù)及標準是否合理合規(guī)，建貸利息的分配是否按規(guī)定分攤，動用基本預備費是否有充分的理由及相關手續(xù)等。

通過概算執(zhí)行情況審計，可審減不合理和不合規(guī)的費用，達到控制工程造價，提高投資效益的目的。

（四）、建設進度及綜合生產(chǎn)能力審計。

建設進度及綜合生產(chǎn)能力會影響投資效果，加快項目建設進度，其結(jié)果將有利于加快資金周轉(zhuǎn)，減少建貸利息支出，迅速形成生產(chǎn)能力，控制工程造價。而綜合生產(chǎn)能力的形成對項目的盈利能力有著十分重要的意義。

建設進度的審計主要注重如下幾個方面：

1、建設工期的審查。應將實際建設工期與計劃工期、同類型項目建設工期相比較，并分析單項工程計劃進度的執(zhí)行情況，分析原因，作出公正的評價。

2、未完工程的審查。

它反映項目建設進度和投資效果，應將在建項目累計投資額與已完項目累計投資額相比。

上述二個指標分別從不同角度反映項目建設的速度和效益，審計時要根據(jù)實際情況進行綜合分析，作出較為客觀全面的評價。

綜合生產(chǎn)能力審計主要側(cè)重于以下兩個方面：

1、達到設計生產(chǎn)能力水平的審查。生產(chǎn)是指項目投運后新增生產(chǎn)能力與設計生產(chǎn)能力相比，它反映項目建設形成的生產(chǎn)能力和是否達到設計生產(chǎn)能力的要求。

2、這到設計生產(chǎn)能力時間的審查。大型項目投運后一般要經(jīng)過一段時間的試運行和消缺完善，是否在規(guī)定的時間內(nèi)到到設計生產(chǎn)能力水平，若在時間上提前達到設計能力，這說明在其他條件不變的情況下，項目盈利能力提前。

對達不到設計能力的項目，審計要查明其原因，并計算因此而帶來的經(jīng)濟損失，提出相應的審計建議。

（五）、項目投資風險的審查。

由于固定資產(chǎn)投資金額大，時間長，涉及方方面面，建設過程中存在許多不確定因素或建成投產(chǎn)后外部環(huán)境發(fā)生較大的變化，因此需對項目的風險進行評估與分析。

我們在對項目投資效益進行評估與分析時，除了考慮貨幣時間價值、投資機會成本、物價指數(shù)等因素外，還需考慮如市場供求關系、供貨及運輸方式、貸款利率、營銷管理機制等一些不確定因素，這些不確定因素會對我們計算的一些基礎數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此在進行投資效益評估與分析時需對不確定因素進行計算。

1、盈虧平衡分析。即項目投運后，對產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售價格、變動成本、國定成本及利潤進行盈虧平衡分析，確定其盈虧平衡點的產(chǎn)量，分析項目創(chuàng)利能力和抗市場波動風險能力。

2、敏感性分析。工程實施過程中和投產(chǎn)后，受到國家經(jīng)濟政策的調(diào)整、市場需求的變化以及固定成本、變動成本、銷售量、銷售價格和利率的變化因素影響，由此而造成對項目投資收益的影響等進行敏感性分析，計算其變動對項目投資效益的影響程度。

四、結(jié)束語。

項目投資效益審計是以項目投資活動為主線，注重建設管理和投資效益評價，促使項目反映的財務數(shù)據(jù)更為真實可靠、投資決策是否正確、項目是否達到預期的投資效果，評價項目投資活動的真實性、合規(guī)性和效益性，并且分析產(chǎn)生差異的原因，提出相應的審計意見或建議，促進項目管理水平的進一步提高。

項目投資效益審計是基本建設投資審計領域新的內(nèi)容，西方一些經(jīng)濟發(fā)達國家和世界銀行、國際貨幣金融組織對建設項目開展評估與分析工作已有30多年的歷史，世界銀行對項目的評估與分析常以項目投資效益審計的方式進行，我國開展此項的時間不長，本文就投資審計效益評估與分析方面作一點探討，供參考。

第四篇：固定資產(chǎn)審計講稿

企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)審計

經(jīng)濟效益室 李仁義

固定資產(chǎn)審計按新企業(yè)會計準則將分三個方面共同探討。

一、固定資產(chǎn)的核算；

二、固定資產(chǎn)的管理；

三、帳外資產(chǎn)。

一、固定資產(chǎn)定義

固定資產(chǎn)定義：新企業(yè)會計準則第四號—關于對固定資產(chǎn)的定義為：第三條、固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個會計。第四條、固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認。(一)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。第五條、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。第六條、與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。按著新準則的規(guī)定對資產(chǎn)的定義現(xiàn)按龍媒的規(guī)定執(zhí)行即（藍本）

二、固定資產(chǎn)核算的錯弊形式及審計要點

（一）固定資產(chǎn)的折舊的審計

1、折舊年限的錯誤；

2、未按月計提折舊；

3、隨意變動月折舊額。例如：

經(jīng)對某礦某原有固定資產(chǎn)與新增資產(chǎn)應計提的折舊額進行驗證時發(fā)現(xiàn)，該單位全年計提折舊額小于應計提的金額。經(jīng)逐月進行核對，發(fā)現(xiàn)10月至12月這三個月計提的折舊額不足。經(jīng)進一步審查在8月新增資產(chǎn)5臺，其他資產(chǎn)無增減變化。因此，進一步審查發(fā)現(xiàn)，新增5臺資產(chǎn)少提三個月折舊。

審計結(jié)論：會計人員根據(jù)領導意圖，故意少提折舊減少本期費用，增加利潤，以使完成計劃指標，多得獎金。

4、固定資產(chǎn)分類錯誤。因為不同種類的固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊政策可能不一致，導致折舊額不一樣。如：將建筑物列入房屋等。

（二）混淆固定資產(chǎn)的確認界限

（1）將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品（2）將固定資產(chǎn)劃入費用

（三）固定資產(chǎn)計價不準違規(guī)問題

（1）固定資產(chǎn)計價方法錯誤。如對于能確定原始價值的固定資產(chǎn)也采取重置價值計價。

（2）固定資產(chǎn)價值構(gòu)成范圍的錯誤。有的單位將與購置固定資產(chǎn)無關的費用支出，如差旅費，甚至旅游參觀費，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)價值的組成部分；而有的單位則將應納入固定資產(chǎn)價值構(gòu)成范圍，劃入費用中核銷，增大了企業(yè)的當期成本。例如

通過對某礦某的財務報表審計中，在審閱某月份固定資產(chǎn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)購入專用生產(chǎn)設備一臺，價值50萬元，所作會計分錄是：

借：固定資產(chǎn)—專用設備

貸：銀行存款

500,000.00

500,000.00 該項設備于9月份投入使用（假設預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊，年折舊率為10%）。

該設備從外地運來，確沒有運雜費；另外，按常理該設備必須經(jīng)過安裝并調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，但是也沒有安裝、沒有調(diào)試費。通過審閱9月銷售費用、管理費用明細賬沒有發(fā)現(xiàn)問題，再審8月份明細賬發(fā)現(xiàn)有一筆分錄為

借：銷售費用 管理費用

30,000.00 20,000.00 貸：銀行存款 50,000.00 憑證摘要記錄為某安裝公司運雜費、安裝費。并注明為某專用生產(chǎn)設備安裝調(diào)試費30,000.00元，運雜費20,000.00元，與上述記錄吻合。

問題：上述屬于計價錯誤，使資產(chǎn)原值虛減，進而影響折舊和本損益，以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目，該單位應將上述費用計入固定資產(chǎn)原值中。

限期調(diào)賬 借：固定資產(chǎn)

50,000.00 貸：銷售費用 30,000.00 貸：管理費用 20,000.00 按直線法提取折舊

借：制造費用 1,250.00 貸：累計折舊

（四）其它問題

1、資產(chǎn)增加核算上的問題 發(fā)現(xiàn)問題：

經(jīng)查，某單位2009年12月接受捐贈設備一臺，價值500,000.00萬元，預計使用年限為5年，預計凈產(chǎn)值為零，該單位會計處理為 借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積—接受捐贈

500,000.00

500,000.00

1,250.00 審計結(jié)論：按著新會計準則的規(guī)定，企業(yè)在接受固定資產(chǎn)捐贈時，應貸記“營業(yè)外收入”科目，并計繳所得稅。

限期調(diào)賬

借：資本公積—接受捐贈

貸：營業(yè)外收入 同時做計繳所得稅科目

2、資產(chǎn)減少核算上的問題

發(fā)現(xiàn)問題1 經(jīng)審，某單位2009年11月發(fā)生一項固定資產(chǎn)出售業(yè)務時，其會計科目為 借：銀行存款 累計折舊

20.000.00 80,000.00 100,000.00 貸:固定資產(chǎn)—車床

該項固定資產(chǎn)出售業(yè)務處理存在問題，首先沒有通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算出售過程；其次一般固定資產(chǎn)的出售價格很少與固定資產(chǎn)凈值正好相符，因此，進一步對出售車床日期相近的銀行存款賬目進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)另有收到由購買車床單位支付的款項3萬元，其相應的記賬憑證為

借：銀行存款

貸：其他應付款

30,000.00 30,000.00 通過進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該車床出售共得收入5萬元，2萬元按正常處理，平了資產(chǎn)賬，3萬元存入了小金庫。

審計結(jié)論：隱瞞收入 限期調(diào)賬

如在年終決算前發(fā)現(xiàn)，作如下調(diào)整 借：其他應付款

貸：固定資產(chǎn)清理

30,000.00 30,000.00

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

如在決算后發(fā)現(xiàn)，作如下調(diào)整 借：其他應付款

貸：營業(yè)外收入 借：所得稅費用

30,000.00 30,000.00

30,000.00 30,000.00 9,900.00 9,900.00 貸：應交稅金—應繳所得稅 借：營業(yè)外收入

貸：所得稅費用

30,000.00 9,900.00 貸：利潤分配—未分配利潤 20,100.00 發(fā)現(xiàn)問題2 通過對2009某單位財務報表固定資產(chǎn)業(yè)務進行審計時，發(fā)現(xiàn)一筆對外捐出設備業(yè)務，原值80,000.00元，以提折舊30,000.00元，以提固定資產(chǎn)減值準備10,000.00元。調(diào)出會計憑證

借：營業(yè)外支出

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

50,000.00 30,000.00

80,000.00 進一步對會計人員、經(jīng)辦人員及機電部門有關人員，并與接受捐贈方聯(lián)系，證實了捐贈業(yè)務的事實。

審計結(jié)論：對外捐贈業(yè)務應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算，而且固定資產(chǎn)減少時，應沖銷其相應的減值準備，屬核算錯誤。

限期調(diào)賬

該筆業(yè)務正確的會計分錄是 借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

因此，應做審計調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn)減值準備

貸：營業(yè)玩支出 借：所得稅費用

10,000.00

10,000.00 3,300.00 40,000.00 30,000.00 10,000.00 80,000.00 40,000.00 40,000.00 貸：應交稅金—應交所得稅 3,300.00 借：營業(yè)玩支出

貸：所得稅費用

10,000.00 3,300.00 貸：利潤分配—未分配利潤 6,700.00

3、設備報廢核算上的問題 發(fā)現(xiàn)問題

通過對某單位的審查時發(fā)現(xiàn)，該單位發(fā)生一項固定資產(chǎn)提前報廢的業(yè)務，并在2008年7月做如下科目

借：營業(yè)外支出—非常損失 75,000.00

累計折舊 25,000.00 100,000.00 貸：固定資產(chǎn)

從憑證中可以看出，該項資產(chǎn)的凈值占原值比例高達75%，說明他的使用期限并不長，仍然很新，但卻提前報廢。而且該企業(yè)在此期間內(nèi)也沒有發(fā)生火災等意外事故，更沒有通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，通過查詢資產(chǎn)卡片，該項資產(chǎn)使用僅2年零4個月，無大修記錄，說明它處于完好狀態(tài)。因此，審計人員先后與該單位財務主管人員、該項資產(chǎn)使用保管有關人員交談，了解事實真相。

審計結(jié)論：通過一連串的交談詢問，有關人員承認，該項業(yè)務是虛報固定資產(chǎn)毀損，實則將其變賣，所獲款項部分被購買物品分掉，部分為企業(yè)員工發(fā)放獎金。

限期調(diào)賬

該項資產(chǎn)已被變賣，對變賣款項應限期追回，其分錄為 借：其他應收款 貸：營業(yè)外支出

75,000.00

75,000.00 并需要作補交所得稅費用。

二、固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)的錯弊形式及審計要點（怎樣審）

1、設備資產(chǎn)號出現(xiàn)的錯弊形式及審計要點

2、設備利用率與完好率審計要點

3、設備存放方面問題的審計要點

4、設備采購無計劃庫存設備過多方面的問題。如：現(xiàn)

場盤點，某礦2008年12月以來，購入的干式變壓器、饋電開關庫存分別多出30臺、40臺，其中：2008年12月干式變壓器庫存6臺，2009年12月公司從別礦調(diào)入的10臺，該礦再購入14臺，至2010年10月未用。

5、設備內(nèi)部調(diào)動管理方面的問題。如某礦規(guī)定《煤礦專項管理制度及考核辦法》中關于“各區(qū)使用的設備，段隊之間調(diào)動，必須經(jīng)過區(qū)設備員和機電管理部設備員同意??”的規(guī)定。該礦井區(qū)、段隊之間的設備調(diào)動未有通過設備管理部門同意和辦理調(diào)動手續(xù)，使設備管理部門對設備的去向沒有及時登記上賬，不能及時掌握設備的動向，給設備的管理工作帶來被動局面。

6、設備閑置方面的問題。2009年9月末，某礦閑置設備223臺。

7、備用設備問題。

經(jīng)審2011年7月，某礦全部設備4644臺，待報廢設備73臺，未使用待檢修設備118臺，備用設備942臺，備用設備占全部設備的20.2%，設備利用率為75.6%。違反了龍煤雙發(fā)〔2010〕9號文第三章，第三條1款，機電設備管理辦法關于“按要求規(guī)定為備用設備”的有關規(guī)定。

8、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導致設備長期未用方面的問題。通過對71臺設備的抽審，先后有11臺設備從購入進庫至今未用，最短的2年，最長的已達13年之久。如型號T630-8

∕1180電動機兩臺，于1995年12月購入在庫至今未用；型號YB450Mｒ4∕450電動機6臺，于2006年10月購入，2008年才籌建按裝至今未辦理交付使用；型號ＸXE-500∕1140饋電開關1臺，2004年7月購入，由于未辦理出入庫手續(xù)，設備賬內(nèi)廠存至今長達4年之久。（低壓防爆開關、饋電開關）

9、設備管理上的問題。如某礦1999年6月，機電設備庫將兩臺型號PB3—6GA300，資產(chǎn)號為F73753、F73762，原值85,280.00元高防開關，送至開關廠修理至2009年5月賬內(nèi)記載仍為再修，設備長時間存放修理廠家長達近10年之久。

10、設備租賃問題。租賃費欠繳問題。

11、設備丟失問題。某單位設備丟失8臺，丟失時間均在7年以上。

12、外借設備問題。某單位外借設備17臺，時間均在8年以上，有的已長達20年之久。

13、資產(chǎn)有賬無物方面的問題

14、財務與機電設備及時對賬問題

三、帳外資產(chǎn)

四、審計風險

第五篇：重點歸納——固定資產(chǎn)投資審計

審計準備階段工作： 1． 確定審計項目 2． 成立審計小組 3． 編制審計方案

4． 初步手機審計資料

5． 下達審計通知書（或簽訂審計委托書）

※ 建設項目投資決策審計的內(nèi)容：

1． 審計前期決策程序的合規(guī)性（完整，前后呼應，符合建設要求，與建設程序一致）2． 審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性（審批合法營業(yè)執(zhí)照和資格證書，甲級：全國范圍內(nèi)大中型，乙級：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型）

3． 審計可行性研究報告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（技術、經(jīng)濟、生產(chǎn)布局可行）4． 審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行（財務贏利能力，清償能力，財務外匯平衡能力）

設計工作審計的內(nèi)容：

1． 審計設計單位的資質(zhì)和級別（甲：全國，大中??；乙：中?。槐盒。?． 審計設計依據(jù) 3． 審計設計方案 4． 審計審計圖紙 5． 審計設計收費

6． 審計設計質(zhì)量保證體系

建設項目招標投標程序： 1． 建設單位項目報建 2． 招標管理機構(gòu)審查 3． 招標申請

4． 資格預審文件、招標文件的編制與送審 5． 編制標底

6． 發(fā)出招標邀請函 7． 資格審查

8． 發(fā)出或發(fā)售招標文件 9． 勘察現(xiàn)場

招投標審計的要點：

1． 審計招標投標條件是否具備

2． 審計招標文件內(nèi)容是否完整，有關要求是否合理 3． 審計標底與投標報價是否真是、準確 4． 審計招投標程序是否合法合規(guī)

5． 審計招標投標的管理工作是否規(guī)范

※ 案例：平臺國債項目審計（招投標），合同審計，建設項目（財務審計）合同 ※《招投標法》P359

10．投標預備會議

11．投標文件的編制與遞交 12．工程標底價格的報審 13．開標 14．評標 15．中標

16．簽訂合同

基本程序

招標－投標－開標－評標－中標－合同 合同審計的內(nèi)容：

1．審計合同是否合法有效 2．審計合同內(nèi)容是否完整 3．審計合同條款是否矛盾

4．審計合同條款表達是否清楚 5．審計合同簽定條件是否具備

※ 判斷：獨立法人單位的合同不需要審批

簽訂合同本身內(nèi)容外，價格也要補充

語句禁止含糊不清（如：基本竣工，設計圖紙之外的設計變更）

設計概算的費用構(gòu)成： 1． 建筑工程費用

2． 設備安裝工程費用

3． 設備購置費

4． 工器具及生產(chǎn)家具購置費用 5． 其他工程費用 6． 預備費

7． 建設期貸款利息

※ 計算：進口設備——貨價，國際運費，國際運輸保險費＝（貨價＋國際運費）/（1－保險費費率）×保險費費率，銀行財務費用=貨價×銀行財務費率(0.4％-0.5%)，外貿(mào)手續(xù)費＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費）×外貿(mào)手續(xù)費率（1.5%），關稅＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費）×關稅稅率，增值稅＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費＋關稅）×增值稅稅率，國內(nèi)運雜費

※ 計算：預備費

基本預備費=（建筑工程費＋設備安裝工程費＋設備購置費＋工器具購置費＋其他工程費）×固定費率

價差預備費＝PF=∑It【（1＋f）t－1】(t=0-n)

※ 計算：建設期貸款利息 Qt=(Pt-1+1/2At)i Q=∑(Pt-1+1/2At)i

竣工決算審計的程序與內(nèi)容： 1． 審計施工合同 2． 審計單位造價

3． 審計工程量及各項費用的計算

4． 審計設計變更

5． 審計材料價差＝材料預算用量×（材料的實際價－材料的預算價）6． 審計獨立費用

審計主要審計哪些資料：

施工合同，圖紙，財務資料（計算憑證），簽證有關資料，實體變更通知單等 資金運動流程：

貨幣資金－儲備資金－結(jié)算資金－在建資金－建成資金－交付使用資產(chǎn)

財務核算規(guī)定

績效審計重點、難點、發(fā)展：

1．績效審計內(nèi)容體系：財務效益，國民經(jīng)濟效益，環(huán)境效益和社會效益評審體系 2．圍繞三要素：經(jīng)濟性、效率性、效果性（環(huán)境性、公平性）

經(jīng)濟性—適當考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得或使用資源的成本（少支出）

效率性－一定的投人所能得到的最大產(chǎn)出或一定的產(chǎn)出所需的最少投入（支出合理）效益性－商品、服務或其結(jié)果在多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標以及其他預期效果（支出得當、支出有價值，而且是高價值）

三者并沒有明確的界限區(qū)分。因此，績效審計的績效檢查，必須綜合一起進行查察、考慮。3． 績效審計理論依據(jù)：財務效果理論、外部效果理論、新公共管理理論、可持續(xù)發(fā)展理論、循環(huán)經(jīng)濟

4．美國“績效審計”，加拿大“綜合審計”，英國“物有所值審計”

5．我國發(fā)展晚，面臨問題（審計觀念比較落后，政府體制不夠順，公共財政不健全，審計范圍較窄，審計標準缺乏，審計人員素質(zhì)偏低），加強解決（加強審計宣傳，樹立績效審計觀念，深化我國政府體制改革，完善績效審計的法律法規(guī)，處理好績效審計與傳統(tǒng)審計的關系，做好政府績效審計的試點工作，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)）

建設項目質(zhì)量管理審計要點：

1． 審查施工單位工程活動是否嚴格執(zhí)行基本建設程序，應堅持先勘察、后設計、再施工的原則

2． 審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應資質(zhì)等級的單位，是否將建設工程肢解發(fā)包 3． 審查施工單位是否依法對工程建設項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購進行招標 4． 審查施工單位工程項目是否是按規(guī)定實行建立的建設工程，建設單位是否委托具有相應資質(zhì)等級的工程監(jiān)理單位進行監(jiān)理

5． 審查施工單位在領取施工許可證或開工報告前，是否按照國家有關規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)

6． 審查施工單位采購的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設備，是否符合合同約定，建設單位應當保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設備符合設計文件和合同要求

7． 審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動的裝修工程施工前，是否委托原設計單位或具有相應資質(zhì)等級的設計單位提出設計方案；沒有設計方案的，不得施工

8． 審查施工單位收到建設工程竣工報告后，是否組織設計、施工、工程監(jiān)理等有關單位進行竣工驗收

9． 審查施工單位是否依法取得相應等級的資質(zhì)證書并在其資格等級許可的范圍內(nèi)承攬工程 10．審查施工單位是否嚴格按照工程設計圖紙和施工技術標準施工，有無擅自修改工程設計，有無偷工減料 11．審查施工單位有無建立、健全施工質(zhì)量的檢驗制度，嚴格工序管理

12．審查國家機關工作人員在建設工程質(zhì)量監(jiān)督管理工作總有無玩忽職守、濫用職權、徇私舞弊，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給與行政處罰