第一篇：針對(duì)個(gè)人所得稅改革的一些思考(財(cái)政學(xué)論文)

針對(duì)個(gè)人所得稅改革的一些思考

姓名：鄒亞男

學(xué)號(hào)：1110970

專業(yè)：環(huán)境工程

摘要：我國(guó)自開征個(gè)人所得稅以來，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公方面起到了一定作用，但從整體上看，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制仍存在個(gè)人所得稅稅款流失現(xiàn)象嚴(yán)重等問題。同時(shí)，個(gè)人所得稅是新稅制改革以來收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一，盡管其在我國(guó)組織財(cái)政收入調(diào)節(jié)個(gè)人分配方面的職能作用逐步增強(qiáng)，但個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收總體中的比重仍然偏小，在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配中作用發(fā)揮仍存在較大差距。所以改革個(gè)人所得稅制勢(shì)在必行，本文就存在的問題及改革的建議提出一些思考。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

改革

問題

建議

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的起源及發(fā)展 1、1950年，政務(wù)院發(fā)布了新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，其中涉及對(duì)個(gè)人所得征稅的主要是薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。2、1980年9月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。3、1986年9月，針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。4、1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來源于中國(guó)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。5、1999年8月30日，第九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第11次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，把個(gè)稅法第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目刪去，而開征了《個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅》。6、2002年1月1日，個(gè)人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分享。7、2003年7月財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所公布了一份名為《我國(guó)居民收入分配狀況及財(cái)稅調(diào)節(jié)政策》的報(bào)告，建議改革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制，適度提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，同時(shí)對(duì)中等收入階層采取低稅率政策。

二、個(gè)人所得稅的相關(guān)涵義

1、個(gè)人所得稅定義

個(gè)人所得稅為法律規(guī)定，自然人應(yīng)向政府上繳的收入的一部分。各地政府在不同時(shí)期對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費(fèi)收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎(jiǎng)）等等情況分別納稅。

2、納稅對(duì)象 我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)國(guó)內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞。

居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即就其在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

非居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

3、個(gè)人所得稅征收范圍

一、工資、薪金所得；

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

4、個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 實(shí)行分類征收

累進(jìn)稅率與比例稅率并用 費(fèi)用扣除額較寬

采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法。

三、個(gè)人所得稅稅制存在的問題

1、稅制模式不公平

個(gè)人所得稅稅制包括分類稅制、綜合稅制和混合所得稅制三種模式 我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征收這種模式，雖然能對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行源泉扣繳，提高個(gè)人所得稅征收效率，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力，那些從多渠道取得收入 應(yīng)納稅所得額較大但分屬若干應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人會(huì)承擔(dān)相對(duì)較輕的稅負(fù)，而使那些收入渠道單一 應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負(fù)相對(duì)偏重，難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。如一人每月工資收入2800，另一人則每月有 2000元工資和 800元的勞務(wù)報(bào)酬前者需要納稅，后者則無需納稅。這種模式就會(huì)迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。

當(dāng)前，處于中間的、收入來源主要依工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4% 而應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的 5%左右。甚至不少名列榜首的富豪卻沒有繳納個(gè)人所得稅。特別是憑借勤勞和才智所獲得收入的個(gè)人所得稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于那些非勤勞所得，不僅挫傷了人們發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展，還有可能激化社會(huì)矛盾，引起社會(huì)不穩(wěn)定。

2、稅種、稅率、稅基“年久失修”

稅種多而繁，卻又存在嚴(yán)重的缺失。目前應(yīng)繳個(gè)人所得稅的項(xiàng)目達(dá)11類之多，但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，且由于稅法本身對(duì)各項(xiàng)收入的界定缺乏科學(xué)性，從而在實(shí)際中產(chǎn)生大量的“隱形收入”（或稱“灰色收入”）。也正因?yàn)槠潆[形，才顯得無從監(jiān)管。稅率設(shè)置在當(dāng)前的情況下，不具備科學(xué)性和實(shí)用性。低稅率的稅距小，高稅率形同虛設(shè)。低稅率的設(shè)置，目前的主要征收對(duì)象已基本上是處于中等收入的工薪階層；而高稅率的適用對(duì)象極為稀少。這一種稅率的設(shè)置，無疑不能倡導(dǎo)良好社會(huì)風(fēng)尚、鼓勵(lì)勤勞致富、限制不勞而獲或非勞動(dòng)所得的主旨，實(shí)質(zhì)上形成了對(duì)勤勞所得的稅收懲罰，因此是極不公平的。同時(shí)這種稅率的設(shè)置，使個(gè)人所得稅成為普遍課征的“大眾稅”，中低收入者也成為納稅人，勢(shì)必造成稅務(wù)機(jī)關(guān)為維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性在小額稅收上花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，付出很高的征收成本，甚至可能出現(xiàn)征收成本超過收到的稅款的得不償失的情況。從而降低了相關(guān)的行政效率、經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)效率。稅基的涵蓋面仍相對(duì)較小，對(duì)國(guó)家的稅收增長(zhǎng)未能起到良好的保證作用。目前，如個(gè)人證券交易所得、個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等均未納入綜合所得之中；附加福利仍無法計(jì)價(jià)并予以課稅；對(duì)個(gè)體工商戶或個(gè)體專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)等高收入者并未從法律上征收個(gè)人所得稅。

3、交納個(gè)稅后不開具完稅證明

稅務(wù)部門在征收個(gè)人所得稅時(shí)卻不給完稅憑證，即完稅證明。政府欠了納稅人一張稅票，這是一種無法回避的事實(shí)。人們說：“我們無法證明自己是納稅人，也無法證實(shí)自己到底交了多少稅—因?yàn)槲覀儚膩頉]有拿到過一張完稅憑證?！遍L(zhǎng)期以來，個(gè)人所得稅都是實(shí)行“代繳代扣”的征收辦法。也就是由發(fā)工資的單位統(tǒng)一從工資中扣除，工資條當(dāng)中也專門設(shè)有“個(gè)稅代扣”這一項(xiàng)，問題是扣完稅之后，稅務(wù)局并不會(huì)給納稅人一張完稅發(fā)票，而是給納稅人單位開具一張總的完稅票證，繳稅人對(duì)當(dāng)月繳了多少稅或者累計(jì)繳了多少還是一頭霧水。這幾乎成了一種慣例。存在自然有其存在的理由。地稅部門的解釋是，如果每個(gè)人都開具完稅票據(jù)有些浪費(fèi)。一是多數(shù)人用不上這些憑證，二是地稅卻還要打印這些憑證。當(dāng)然，納稅人“較真”一張個(gè)人所得稅的納稅憑證并非僅僅為確認(rèn)自己是納稅人的身份，問題的實(shí)質(zhì)是，這種傳統(tǒng)征稅手段的落后，對(duì)納稅人存在著信息不透明、手續(xù)不完善的弊端，同樣也存著個(gè)人所得稅流失較嚴(yán)重的現(xiàn)象，因此受到眾人的質(zhì)疑也是一種必然。從某種意義上講，稅收手段的滯后給偷漏稅款者“創(chuàng)造”了可乘之機(jī)。

4、對(duì)違法者的處罰不到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問題，雖然近幾年的執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，部分偷逃稅行為也遭到了一定打擊。但從整體上，個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。且不說因?yàn)橥堤觽€(gè)人所得稅而被判刑的個(gè)例少之又少，似乎對(duì)個(gè)人的前途私毫無關(guān)，甚至連對(duì)當(dāng)事人的誠(chéng)信和公信力的影響幾乎沒有。

5、違法者的評(píng)價(jià)體系缺失

現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國(guó)外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。

四、個(gè)人所得稅改革的建議

1、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入人群的稅收管理

要實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策目標(biāo)，就應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高收入人群個(gè)人所得稅的征管。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入人群作為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，在自行申報(bào)、建立檔案、代扣代繳、專項(xiàng)檢查、等各個(gè)環(huán)節(jié)中，針對(duì)性地制定不同的管理辦法，提高管理質(zhì)量。此外，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，中外經(jīng)濟(jì)往來及人員交往正在大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)利用與協(xié)定締約國(guó)情報(bào)交換的有利條件，核查中國(guó)居民在境外取得的收入，監(jiān)督其在國(guó)內(nèi)的個(gè)人所得稅繳納情況，以維護(hù)我國(guó)合法的稅收權(quán)益。

2、完善外部配套措施

配合實(shí)行分類綜合所得稅制及相關(guān)改革，為營(yíng)造有效的稅收征管環(huán)境，應(yīng)相應(yīng)研究并著力推進(jìn)相關(guān)的配套改革措施，包括借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)，以此建立個(gè)人所得稅信息管理和信息共享制度，構(gòu)建納稅人扣繳義務(wù)人登記申報(bào)稽核和監(jiān)控的信息化體系 進(jìn)一步限制現(xiàn)金交易，加快推廣信用卡和個(gè)人支票的使用，在實(shí)行銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入的透明度

一是加強(qiáng)現(xiàn)金管理 充分發(fā)揮銀行結(jié)算功能，對(duì)法人和個(gè)人提取現(xiàn)金數(shù)量進(jìn)行嚴(yán)格限制，各種經(jīng)濟(jì)往來必須通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，減少社會(huì)現(xiàn)金流通量 這不僅有利于個(gè)人所得稅征管，同時(shí)也有利于黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作 二是建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制完善個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及其他財(cái)產(chǎn)的實(shí)名制度 每一個(gè)有收入的納稅人，必須在銀行開設(shè)存款實(shí)名賬戶，所有收入都納入銀行實(shí)行賬戶管理 同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn) 房地產(chǎn)汽車等實(shí)行實(shí)名登記制 三是進(jìn)一步完善勞動(dòng)人事管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)收入完全貨幣化 改革工資發(fā)放制 度，把 所 有 的 補(bǔ) 貼 津 貼列入工資表，做到收入工資化工資貨幣化 同時(shí)，把工資外發(fā)放的各類實(shí)物有價(jià)證券等福利項(xiàng)目貨幣化后列入工資表 四是適時(shí)開征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅 在對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行多環(huán)節(jié)多渠道調(diào)節(jié)的同時(shí)，保證低收入者維持基本生活需要 五是加強(qiáng)部門協(xié)作 建立和完善稅務(wù)與其他部門工作協(xié)作機(jī)制，實(shí)行經(jīng)常聯(lián)系制度，構(gòu)建完善的個(gè)人收入監(jiān)督體系。

3、寬稅基

寬稅基，將一切能夠給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益的貨幣和非貨幣收益全部納入個(gè)人所得稅的課稅范圍。我國(guó)的個(gè)人所得稅相對(duì)于世界發(fā)達(dá)國(guó)家來說，目前尚處于發(fā)展的初步階段。資料顯示，2000年我國(guó)個(gè)人所得稅收入僅占各稅收入的 5.38%，而同年美國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收總額的45.6%。即使是到 2003年中國(guó)個(gè)人所得稅收入總額為1418 億元，也占國(guó)家稅收總收入的 6.5%。其中原因：一是因?yàn)槲覈?guó)的人均收入水平確實(shí)還不高（這不屬于本文的討論范圍），二是我們的稅基窄。在這個(gè)問題上，我們可以在征收對(duì)象上采用反列舉方法。即凡是沒有明確免稅的所得項(xiàng)目，一律納入課稅范圍。這種方法所確定的征稅范圍是相當(dāng)廣泛的，不僅包括周期性所得，還包括偶然所得；不僅包括貨幣表現(xiàn)的工資薪金所得、營(yíng)業(yè)所得、財(cái)產(chǎn)所得等，還包括具有相同性質(zhì)的實(shí)物所得、福利收入；不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務(wù)所得?？傊菍⒁磺心軌蚪o納稅人帶來物質(zhì)利益的貨幣和非貨幣收益全部納入個(gè)人所得稅的課稅范圍。

4、低稅率

降低稅率可以使人們有更多的可支配收入用于消費(fèi)。如果稅率過高，大多數(shù)工薪階層的購(gòu)買力得不到相應(yīng)的提高，社會(huì)整體消費(fèi)水平必然下降，經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)受到一定抑制，進(jìn)而使 投資需求下降，對(duì)國(guó)內(nèi)有效需求的增長(zhǎng)產(chǎn)生不良影響，使得我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需的政策不能取得理想的效果。同時(shí)，大量研究表明，高稅率雖然有利于縮小貧富收入差距，但也會(huì)削弱激勵(lì)機(jī)制，使納稅人放棄部分工作而降低勞動(dòng)效率；高稅率對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也可能形成障礙，當(dāng)稅負(fù)成為一種沉重的、不可回避的成本時(shí)，納稅人的勞動(dòng)、投資或儲(chǔ)蓄等活動(dòng)都會(huì)因稅負(fù)而扭曲。另外，過高的稅率還因容易誘發(fā)納稅人偷逃稅行為而降低稅法的行政效率。而低稅率的實(shí)行，不僅能刺激勞動(dòng)、投資增長(zhǎng)，促進(jìn)社會(huì)總需求擴(kuò)張，提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率，而且解除了納稅人因高稅負(fù)造成的納稅痛苦，納稅人不至于為逃避太大的資金損失而隱藏收入甚至鋌而走險(xiǎn)偷稅、逃稅，稅法的執(zhí)行率會(huì)大大提高。

5、簡(jiǎn)稅制

征稅項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目的確定要合理，計(jì)征方法要簡(jiǎn)明易行。盡管社會(huì)成員符合所得定義的收入項(xiàng)目多種多樣，但如果一些項(xiàng)目的征稅成本即納稅人從事納稅申報(bào)所花費(fèi)的時(shí)間和納稅人收集必要資料所花費(fèi)的精力很多，或者政府為確保該稅法被遵從而花費(fèi)的執(zhí)行成本超過了稅收收益，個(gè)人所得稅法修改時(shí)就不應(yīng)把它列入稅基。簡(jiǎn)化稅收體制，幾乎是所有成功的發(fā)展中國(guó)家“低度合作”的環(huán)境中便于操作和有效應(yīng)用，這是稅管改革的基本條件。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：論文-淺析個(gè)人所得稅改革

淺析個(gè)人所得稅改革

（稅務(wù)）

摘要 新稅制實(shí)施以后，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入總體情況取得了很不錯(cuò)的成績(jī)，但是仍然存在著許多的不足以及有待進(jìn)一步改進(jìn)的地方。目前我國(guó)貧富差距正在逐漸擴(kuò)大，而我國(guó)的個(gè)人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全。征管手段落后，個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)不完善，納稅人的權(quán)利有限等問題。就上述問題，結(jié)合目前我國(guó)的實(shí)際情況，本文提出一些關(guān)于個(gè)人所得稅改革的建議，構(gòu)思如何完善和改革個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，進(jìn)而提高稅收實(shí)現(xiàn)、推動(dòng)稅制完善，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制模式；征管；改革

引言：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來越大，形式會(huì)越來越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。

一、個(gè)人所得稅納稅現(xiàn)狀

目前個(gè)人所得稅納稅人數(shù)已占總?cè)丝诘?0%左右，個(gè)人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。然而，在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。2008年年所得12萬元以上納稅人自行申報(bào)的人數(shù)為240萬人，占全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國(guó)個(gè)人所得稅總收入的35%我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)也存在著諸多不足之處，影響其功能的發(fā)揮，有進(jìn)一步改革的必要。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的突出問題

（一）稅制模式不公平合理

現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制模式并沒有很好地實(shí)現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等，對(duì)不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進(jìn)行課征。這種方式比較簡(jiǎn)便并且易于操作，適應(yīng)了源泉課稅的要求，但是它對(duì)不同的所得分別計(jì)量支付能力，既不能體現(xiàn)橫向公平也不能體現(xiàn)縱向公平。從而不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現(xiàn)象，另外容易被鉆稅法的空子，通過化整為零的辦法達(dá)到避稅和少納稅的目的。

（二）個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善

目前我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對(duì)于相類似的所得適用不同的稅率。但在實(shí)際操作過程當(dāng)中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且稅率累進(jìn)級(jí)距過多，在實(shí)際征管過程中并不利于征管。例如：工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，如此復(fù)雜的累進(jìn)稅率在實(shí)際實(shí)施過程中無助于稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)，也與簡(jiǎn)化稅制的發(fā)展趨勢(shì)相違背。

(三)稅收征管制度不健全，征管手段落后稅收征管制度不健全

1、目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下

目前我國(guó)實(shí)行的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法的申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全?，F(xiàn)行稅收制度由于對(duì)納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到稅源控制的目的。有的單位會(huì)為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無形當(dāng)中就加大了稅款征收的難度。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有與銀行、財(cái)政、工商、證券、房產(chǎn)等各部門做到橫向聯(lián)網(wǎng)，加之各地信息化改革進(jìn)程也不一致。因而計(jì)算機(jī)使用程度差異較大，使得個(gè)人所得稅征管的規(guī)范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況的審核，降低了效率。

(四)納稅人的權(quán)利有限

政府最終獲得的稅收越多，理論上來說其經(jīng)濟(jì)力量越強(qiáng)大，但是從我國(guó)目前的看病貴、上學(xué)難、交通資源緊張、買不起房、各種社會(huì)保障缺乏等諸多方面來看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足。并且社會(huì)對(duì)于“取之于民，用之于民”的稅務(wù)宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個(gè)方面，由于官僚主義思想非常嚴(yán)重，在實(shí)際工作當(dāng)中許多公務(wù)員并沒有尊重納稅人的意識(shí)，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿意時(shí)，納稅人才會(huì)心甘情愿地納稅

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革政策的建議

（一）實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用

綜合所得稅制雖然已成為世界各國(guó)個(gè)人所得稅的主要的課稅模式，它的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為稅基較寬，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。但綜合所得稅的實(shí)施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段、社會(huì)具有高度健全完善的信用制度。

考慮到我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況，比較好也比較現(xiàn)實(shí)可行的選擇是實(shí)行分類綜合所得稅制。既能夠充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處。又能夠彌補(bǔ)分類稅制的不足，有利于體現(xiàn)公平原則。

（二）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級(jí) 這里的調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率主要是指適當(dāng)?shù)亟档蛡€(gè)人所得稅稅率并且相應(yīng)地調(diào)整級(jí)距，“寬稅基、低稅率”是國(guó)際上個(gè)人所得稅改革的總趨勢(shì)，從目前世界各國(guó)的情況來看，采用超額累進(jìn)稅率的國(guó)家，稅率數(shù)一般是不超過六級(jí)，實(shí)行五級(jí)和三級(jí)的相對(duì)來說多一些，在這里建議我國(guó)應(yīng)適當(dāng)將稅率級(jí)次減少，超額累進(jìn)稅率可減少到5級(jí)甚至3級(jí)，并且可以適當(dāng)?shù)亟档偷蜋n稅率，提高高檔稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，使之與工資薪金所得稅負(fù)持平。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得實(shí)行同等課稅，實(shí)現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同，與此同時(shí)，對(duì)于工薪階層和低收入者，通過適度的個(gè)人所得稅稅率減輕稅收負(fù)擔(dān)，這既能夠平衡稅負(fù)又能調(diào)節(jié)高收入，最終縮小貧富差距，以體現(xiàn)公平稅負(fù)。

（三）完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征管制度

1、建立健全雙向申報(bào)制度。建立健全雙向申報(bào)制度，即實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法相結(jié)合的制度，即由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度，實(shí)施將個(gè)人取得的所得，由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的“雙向申報(bào)”制度，對(duì)于加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效地促進(jìn)代扣代繳工作，提高征管水平，增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2、建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。通過與銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等各部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，使得對(duì)于納稅人信息能夠完整并且比較準(zhǔn)確地得到共享，加強(qiáng)對(duì)于個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并通過逐步與銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。通過各種信息的共享，有效控制偷稅漏稅的行為。

(四)實(shí)行政務(wù)公開 在政府信息公開方面，將政府信息公開作為“陽(yáng)光稅務(wù)”，推進(jìn)依法行政，優(yōu)化納稅服務(wù)。各級(jí)政府在社會(huì)保障、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)以及教育等各個(gè)方面的開支應(yīng)通過每年的人大報(bào)告的形式進(jìn)行全面的歸納，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，并且要增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度。使納稅人真正感覺到自己是國(guó)家的主人。政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共產(chǎn)品、公共服務(wù)方面，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，最大程度地滿足納稅人最基本的需要。并對(duì)所繳的稅的具體使用情況、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀、用稅為民所知。從而增強(qiáng)納稅人的主人翁意識(shí)以及對(duì)政府的信任感，進(jìn)而從根本上提高納稅人自覺申報(bào)納稅的積極性。

總結(jié)：隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國(guó)稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，針對(duì)目前個(gè)人所得稅制存在公平缺失的弊端，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅已勢(shì)在必行。我們應(yīng)結(jié)合自己的國(guó)情，深化個(gè)人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入，以緩解收入差距擴(kuò)大，體現(xiàn)社會(huì)的公平、公正。促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

參考文獻(xiàn)：

[1］王振寧、岳樹民，《進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的探討》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，2009年04期；

［2］李敏，《我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行情況分析及改進(jìn)措施》，《吉林財(cái)稅高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》，2008年第2期；

［3］夏秋，《完善個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)設(shè)想》，《上海財(cái)稅》，2008年第5期； ［4］李嘉明、王延省，《個(gè)人所得稅改革遺留問題探討[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)》，2009年第6期；

［5］馬佳岑，《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制收入調(diào)節(jié)功能的思考》，《中國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2008年第3期；

［6］彭希梁，《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革有關(guān)問題的探討[J].會(huì)計(jì)之友》，2008第4期；

［7］張學(xué)風(fēng)，《論個(gè)人所得稅流失的制度防范》，《河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)》，2009第6期

目錄

摘要???????????????????????????????1 關(guān)鍵詞??????????????????????????????1 引言???????????????????????????????1 一、個(gè)人所得稅務(wù)現(xiàn)狀???????????????????????1

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的突出問題?????????????????2

（一）稅務(wù)模式不公平合理?????????????????????2

（二）個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善???????????????????2

（三）稅收征管制度不健全，征管手段落后??????????????2

（四）納稅人的權(quán)力有限??????????????????????2

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革政策建議??????????????????3

（一）實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用????????????????????????????????3

（二）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)極?????????????3

（三）完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度?????????????????3

（四）實(shí)行政務(wù)公開????????????????????????3 總結(jié)???????????????????????????????4 參考文獻(xiàn)?????????????????????????????5

第三篇：個(gè)人所得稅改革論文有關(guān)個(gè)人所得稅論文

2010年10月

山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)

O c.t 2010 第12卷

第5期

Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege

Vo.l 1

2No.5 稅收與企業(yè)

我國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀及改革路徑

覃 丹

(山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 山西太原030009)摘要: 我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超過了臨界值0.4, 貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)和諧社會(huì)的瓶

頸。實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度, 讓其充分實(shí)現(xiàn)劫富濟(jì)貧的功

能, 縮小社會(huì)貧富差距?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅從體系設(shè)置方面和稅收征管方面都有需要改進(jìn)的地方, 要合理設(shè)置稅收體系, 加強(qiáng)監(jiān)管。關(guān)鍵詞: 和諧社會(huì);個(gè)人所得稅;改革

中圖分類號(hào): F810.42

4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: B

文章編號(hào): 1008-9306(2010)05-0026-03

構(gòu)建和諧社會(huì)就是要構(gòu)建一個(gè)民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧 相處的社會(huì)主義社會(huì)。在和諧社會(huì)的發(fā)展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度體系使人民 的權(quán)利得到充分的保障。和諧社會(huì)中, 人與人之間 是平等的社會(huì)關(guān)系, 這不僅要求橫向公平, 同樣要求 縱向的公平, 只有體現(xiàn)公平, 才能稱為社會(huì)主義的和 諧社會(huì)。而效率與公平的博弈與權(quán)衡一直是困擾人 們的問題, 也是和諧社會(huì)建設(shè)過程中急需解決的問 題, 如何能兼顧二者, 使人們?cè)谧畲笙薅茸穼す降?基礎(chǔ)上謀求高效率, 是社會(huì)實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展的關(guān)鍵。共同富裕的理論鼓勵(lì)先富者, 希望先富者幫助后富 者實(shí)現(xiàn)共同富裕, 但是現(xiàn)實(shí)是先富的人或地區(qū)越來 越富, 把后富的越甩越遠(yuǎn)。我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超 過臨界值, 貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)和諧社會(huì) 的瓶頸。實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行 個(gè)人所得稅法律制度, 讓其充分實(shí)現(xiàn)!劫富濟(jì)貧?的 功能, 縮小社會(huì)貧富差距。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀介紹

所得稅制是以自然人和法人的所得額為征稅對(duì) 象的一類稅, 而根據(jù)納稅人存在形式的不同又可以 將所得稅分為兩類: 一類為個(gè)人所得稅, 包括對(duì)自然 人的綜合收入、專業(yè)收入等征收的稅;另一類是企業(yè) 所得稅, 包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資本利得所征收的 稅。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面, 為和諧社會(huì) 發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

(一)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的法律體系組成 我國(guó)在很長(zhǎng)的時(shí)間段內(nèi)沒有征收過個(gè)人所得 稅, 十一屆三中全會(huì)是我國(guó)個(gè)人所得稅開征的分水 嶺。隨著對(duì)外開放政策的出臺(tái), 我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 日益豐富, 為了與國(guó)際接軌, 同時(shí)也為了維護(hù)我國(guó)的 稅收權(quán)益, 1980年9 月, 全國(guó)人民代表大會(huì)公布了 #中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?, 開征個(gè)人所得 稅。隨后, 作為補(bǔ)充, 1986年國(guó)務(wù)院發(fā)布了#中華人 民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例?, 1987年國(guó)務(wù)院發(fā)布了#中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào) 節(jié)稅暫行條例?, 形成了個(gè)稅三稅鼎立的局面。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入, 原有的三 稅體系已不能滿足社會(huì)的要求。于是, 在1993年將 三稅進(jìn)行合并, 頒布統(tǒng)一的#個(gè)人所得稅法?, 并與 1994年國(guó)務(wù)院發(fā)布的#中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅 法實(shí)施條例?相配套, 1999年、2005年、2007年又先

收稿日期: 2010-10-13 作者簡(jiǎn)介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系助教, 研究方向: 公司企業(yè)法。后對(duì)#個(gè)人所得稅法?進(jìn)行了四次修訂, 形成了現(xiàn)行 的個(gè)稅體系。

(二)個(gè)人所得稅的價(jià)值考量

討論個(gè)人所得稅的社會(huì)價(jià)值, 應(yīng)該追溯到它的

立法原則。個(gè)人所得稅的立法原則包括增加財(cái)政收 入和調(diào)節(jié)收入分配兩方面。個(gè)人所得稅在和諧社會(huì) 的建設(shè)中, 在增加財(cái)政收入方面顯示了它的社會(huì)價(jià) 值。個(gè)稅收入隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷增長(zhǎng), 1998年個(gè)稅收入占全國(guó)稅收總收入的3.4% , 國(guó)家 統(tǒng)計(jì)局2009年統(tǒng)計(jì)年鑒顯示, 2008年個(gè)稅總收入 3 722億元, 占全國(guó)稅收總收入54 219.62 億元的 6.86%。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的, 而以美國(guó)為主的 西方發(fā)達(dá)國(guó)家則是以所得稅為主體, 個(gè)人所得稅在 美國(guó)的比重已經(jīng)超過了40%。我國(guó)目前個(gè)稅的規(guī) 模和比重比不上西方發(fā)達(dá)國(guó)家, 但是個(gè)人所得稅已 不斷攀升為我國(guó)的第四大稅種, 雖然目前我國(guó)個(gè)人 總體收入水平不高, 加上現(xiàn)行個(gè)人所得稅的體系需 要進(jìn)一步完善, 我國(guó)的個(gè)稅收入還十分有限, 但它仍 然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對(duì)我國(guó)和諧社 會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)了力量。

個(gè)人所得稅的社會(huì)價(jià)值除了擴(kuò)大財(cái)政收入, 更

重要的是可以調(diào)節(jié)社會(huì)分配。我國(guó)基尼系數(shù)已經(jīng)超 過0.4的警戒線, 隨著改革開放不斷加快, 力度不斷 加大, 我國(guó)收入分配的差別越來越大。征收個(gè)稅的 主要目的就是通過對(duì)富人征高稅、窮人不征稅來進(jìn) 行財(cái)富在不同人群之間的流動(dòng)和分配。在保證人們 基本生活費(fèi)用支出不受影響的前提下, 高收入者繳 高稅, 中收入者繳低稅, 低收入者不繳稅, 讓個(gè)人所 得稅成為!劫富濟(jì)貧?的!羅賓漢?。通過個(gè)稅的征 收拉進(jìn)社會(huì)貧富差距, 緩解社會(huì)分配差別, 在保證效 率的前提下, 最大限度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義, 推進(jìn) 和諧社會(huì)的建設(shè)。

(三)現(xiàn)行個(gè)人所得稅體系中存在的不足 個(gè)人所得稅承擔(dān)著重要的社會(huì)職能, 雖然對(duì)社 會(huì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用, 但是離我們對(duì)它的期許 和目標(biāo)還有很大的差距。在增加財(cái)政收入方面, 存 在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調(diào) 節(jié)收入分配方面, 存在!富人偷逃稅, 窮人萬萬稅? 的現(xiàn)狀?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅面臨著制度不優(yōu)、實(shí)施 不力的窘境, 這主要有個(gè)稅體系設(shè)置、個(gè)稅征管不力 兩個(gè)方面的原因。

首先是現(xiàn)行個(gè)稅體系的問題。我國(guó)目前的個(gè)稅 制度設(shè)計(jì)比較滯后, 不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則?？?結(jié)各國(guó)的個(gè)人所得稅制, 一共有三種類型: 第一類是 綜合稅制, 把個(gè)人全年的所得按照一定方案進(jìn)行匯 總, 作為計(jì)稅依據(jù)按年征收個(gè)稅, 美國(guó)、加拿大、德國(guó) 等國(guó)家均采用此方式。第二類是分類稅制, 根據(jù)所 得來源性質(zhì)的不同, 區(qū)分為不同稅目, 分別計(jì)征, 英 國(guó)和我國(guó)都采用此方式。第三類是混合稅制, 結(jié)合 前兩類的優(yōu)點(diǎn), 分類、綜合相結(jié)合, 日本、韓國(guó)采用此 方法。我國(guó)所采用的分類稅制計(jì)征簡(jiǎn)單、計(jì)算簡(jiǎn)便、征收快捷, 但是不像綜合稅制能夠全面掌握納稅人 的實(shí)際稅負(fù)能力。只能對(duì)渠道單一的收入, 比如工 資薪金所得的納稅人承擔(dān)較重的負(fù)擔(dān), 而收入較高 但可以分散成各個(gè)稅目的納稅人卻能合理避稅, 沒 有挖掘他們納稅的潛力。另外, 扣除項(xiàng)目及稅率的 確定也不盡合理, 比如工資薪金的扣除額從800 元 改為1 600元, 又改為目前的2 000元, 但這只是數(shù) 額的變化, 并沒有全面地考慮納稅人不同的經(jīng)濟(jì)情 況, 真正體現(xiàn)扣除的公平性。

其次是個(gè)人所得稅稅收征管的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān) 措施不力、監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致稅源大量流失。我國(guó)個(gè)人 所得稅采用自行申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合, 而實(shí)際的 情況卻是自行申報(bào)沒人報(bào)、代扣代繳沒人繳, 國(guó)民納 稅積極性不高。尤其是針對(duì)高收入人群, 收入高、隱 蔽性高, 所以偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。以我國(guó)目前的征 管水平, 根本監(jiān)管不到每個(gè)人確實(shí)的資金流向。再 加上國(guó)民自身的納稅意識(shí)不強(qiáng), 一旦有可乘之機(jī)必 定不會(huì)心甘情愿地去繳稅。我國(guó)沒有網(wǎng)絡(luò)化的個(gè)人 所得稅征管系統(tǒng), 稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間不能進(jìn) 行信息的及時(shí)溝通, 同樣也就無法進(jìn)行監(jiān)督。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善方案(一)完善個(gè)人所得稅的稅收體系

1.改變稅制模式。在三種個(gè)稅稅制中, 最普遍 采用的是綜合稅制, 其次是混合稅制, 采用分類稅制 的國(guó)家已經(jīng)很少了。綜合稅制能夠明確納稅人真正 的稅負(fù)水平, 能體現(xiàn)稅負(fù)的公平, 但是計(jì)征復(fù)雜, 準(zhǔn) 確地確定每年的所得額這個(gè)計(jì)稅依據(jù)比較困難, 對(duì) 我國(guó)的征管水平和技術(shù)水平都是一個(gè)考驗(yàn)。我國(guó)目 前采用的是分類稅制, 把個(gè)人的所得按照來源性質(zhì) 的不同分為11個(gè)不同的稅目, 分別征收。分類稅制 計(jì)征簡(jiǎn)單, 但是由于各稅目的計(jì)征方式不相同, 不易 于確定納稅人的稅負(fù)水平, 也不利于調(diào)節(jié)收入分配。適用于我國(guó)的個(gè)稅模型最優(yōu)選擇應(yīng)該是綜合與分類 相結(jié)合的混合稅制。我們可以根據(jù)大項(xiàng)來把所得進(jìn) 行重新的分類和整合, 可以整合為三大類, 即投資性 所得, 如利息、股息、紅利、股票轉(zhuǎn)讓所得等;勞動(dòng)性 所得, 如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)等;經(jīng)營(yíng) 27 性所得, 如個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、出租承包經(jīng)營(yíng) 所得等。將這三大類的所有所得相加, 確定一定的 稅率, 按照相同的計(jì)征方法合并征收, 這是符合我國(guó) 現(xiàn)階段和諧社會(huì)建設(shè)的個(gè)人所得稅的稅制選擇。2.改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在工資薪金稅目中, 我 國(guó)目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元。也就是說, 當(dāng)月工 資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅 就超過的部分作為計(jì)稅依據(jù)來繳稅, 因此費(fèi)用扣除 2 000元實(shí)際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實(shí)際是 人們維持正常生活所需的生計(jì)費(fèi), 我們認(rèn)為用來解 決基本生活保障的生計(jì)費(fèi)是不應(yīng)該繳稅的, 因此應(yīng) 該從當(dāng)月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟(jì)水平的 提高, 維持當(dāng)月最基本生活需要的費(fèi)用越來越高, 扣 除數(shù)一成不變會(huì)使越來越高的生計(jì)費(fèi)也成為個(gè)稅的 計(jì)稅依據(jù)。但是, 目前生計(jì)費(fèi)的扣除存在問題, 依據(jù) 當(dāng)前的消費(fèi)能力2 000 元其實(shí)不夠每月的日常支 出。那么究竟該如何改? 是直接把扣除數(shù)從2 000 元調(diào)高到3 000元甚至于5 000元嗎? 筆者認(rèn)為, 簡(jiǎn) 單地調(diào)高扣除數(shù)并不是解決問題的良藥, 僅能起到!鎮(zhèn)痛?的作用。每個(gè)人、每個(gè)家庭的情況不盡相 同, 維持正常開支所需的生計(jì)費(fèi)也不盡相同。人與 人之間、地域與地域之間的消費(fèi)水平都存在很大差 距, 在我國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比 如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項(xiàng)費(fèi)用就 會(huì)花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母, 幾乎沒有什么花銷。對(duì)于王某和李某如果不考慮區(qū) 別, 同樣都要扣除2 000 元的生計(jì)費(fèi)來計(jì)算每月應(yīng) 繳的個(gè)稅, 對(duì)于王某來說顯然是不公平的, 這不符合 和諧社會(huì)的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部

門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多 方因素, 設(shè)定各自的比例做好計(jì)算模型, 把扣除數(shù)從 簡(jiǎn)單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計(jì)算公 式, 全國(guó)都使用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法。3.改變稅率設(shè)置?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率包括 兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級(jí)和五 級(jí)的超額累進(jìn)稅率。在工資薪金所得中所使用的超 額累進(jìn)稅率就是九級(jí)稅率, 根據(jù)所得額與2 000元 的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級(jí) 稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)并不合理, 在我 們常見的計(jì)算中, 最多涉及到第五級(jí), 第六級(jí)到第九 級(jí)的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設(shè)置在國(guó) 際上也是幾乎沒有的。按照國(guó)際慣例, 個(gè)人所得稅 的稅率改革趨勢(shì)是減少級(jí)次, 簡(jiǎn)化設(shè)置。因此不管 是符合國(guó)際慣例也好, 還是圍繞我國(guó)國(guó)情也好, 個(gè)人 所得稅的稅率首先要降低級(jí)次, 另外要降低邊際 稅率。

(二)完善個(gè)人所得稅的征收管理

1.提高個(gè)稅征管技術(shù)。公平的稅負(fù)要求有完善 的信息管理平臺(tái), 從稅務(wù)登記到納稅申報(bào), 每一步都 要進(jìn)行詳實(shí)的記錄以便查找。盡量利用現(xiàn)有技術(shù), 與銀行、海關(guān)、工商部門搭建信息共享平臺(tái)。同時(shí)要 健全網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上查詢的個(gè)稅服務(wù)平臺(tái), 既要保護(hù) 好個(gè)人隱私, 又要為納稅人提供好的服務(wù)。2.推行納稅人識(shí)別號(hào)制度。以每個(gè)納稅人的身 份證號(hào)碼作為他的納稅識(shí)別號(hào), 要求每位公民必須 首先進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)登 記信息及時(shí)進(jìn)行建檔, 根據(jù)上述與銀行建立的互聯(lián) 系統(tǒng), 實(shí)時(shí)掌握每一位納稅人的資金流向。目前推 行的存款實(shí)名制可以作為現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

3.對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。追蹤每一位納 稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng), 我們可以 分步走, 先對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。稅收專管 員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握, 及時(shí)監(jiān) 督他們的經(jīng)濟(jì)往來動(dòng)態(tài), 如果有應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生, 要做 到馬上進(jìn)行提醒。對(duì)于外籍人員以及我國(guó)公民在境 外取得的收入, 要合理商定各國(guó)之間的稅收協(xié)定, 及 時(shí)準(zhǔn)確地掌握其納稅情況。

4.加大稅法宣傳力度。要充分利用各種時(shí)機(jī)、各種手段來進(jìn)行稅法的宣傳。繼續(xù)開展稅收宣傳月 活動(dòng), 依托各種媒體, 采用不同形式向公眾宣傳照章 納稅的重要性, 增強(qiáng)大家的納稅意識(shí)和納稅自覺性。同時(shí)加大獎(jiǎng)懲力度, 偷逃稅的納稅人要在各種媒體 進(jìn)行集中曝光, 形成良好的社會(huì)征稅環(huán)境。另外還 要不斷提升服務(wù)質(zhì)量, 提供好的納稅服務(wù), 營(yíng)造和諧 的征稅環(huán)境。

參考文獻(xiàn): [ 1]王紅曉.個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)探討[ J].涉外稅務(wù), 2004(7).[ 2]郭常春.我國(guó)個(gè)人所得稅的改革與完善[ J].山西財(cái)政稅 務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào), 2009(5).(責(zé)任編輯 李續(xù)智)(責(zé)任校對(duì) 郭海蓮)28__

第四篇：個(gè)人所得稅改革

個(gè)人所得稅改革新視點(diǎn)

十八屆三中全會(huì)公布的《決定》牽動(dòng)著全社會(huì)的神經(jīng)，民眾都在關(guān)注改革對(duì)自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。對(duì)此，北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院教授林雙林的解讀是，未來將把工薪、股息財(cái)產(chǎn)所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調(diào)節(jié)收入分配。

在17日舉辦的“朗潤(rùn)·格政”解讀三中全會(huì)的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對(duì)個(gè)人所得稅的新提法是個(gè)稅改革具體化的體現(xiàn)。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。

對(duì)此，林雙林的評(píng)價(jià)是，當(dāng)前的征稅體制比較簡(jiǎn)單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調(diào)解收入分配的作用。“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅體制改革意味著今后我國(guó)的稅收體制更加合理。個(gè)人所得稅除了為政府籌措財(cái)政收入，其主要功能是調(diào)節(jié)收入分配。”

“建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，即把工薪、股息財(cái)產(chǎn)所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實(shí)行的綜合與分類相結(jié)合的模式。對(duì)于綜合征收的部分，應(yīng)把所有收入進(jìn)行加總制定統(tǒng)一的稅率，而分類的部分則單獨(dú)制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨(dú)的15%稅率?！绷蛛p林說，個(gè)人所得稅征收在實(shí)施調(diào)整后也要注意信息申報(bào)和退稅等問題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續(xù)的社會(huì)保障制度。堅(jiān)持社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，完善個(gè)人賬戶制度，健全多繳多得激勵(lì)機(jī)制，確保參保人權(quán)益，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金全國(guó)統(tǒng)籌，堅(jiān)持精算平衡原則?！?/p>

對(duì)此，林雙林解釋說，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是個(gè)人賬戶與社會(huì)統(tǒng)籌相結(jié)合的養(yǎng)老保障體系，企業(yè)的繳費(fèi)比例為工資總額的20％左右，個(gè)人繳費(fèi)比例為本人工資的8％?；攫B(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金組成，基礎(chǔ)養(yǎng)老金由社會(huì)統(tǒng)籌基金支付，月基礎(chǔ)養(yǎng)老金為職工社會(huì)平均工資的20％，月個(gè)人賬戶養(yǎng)老金為個(gè)人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國(guó)當(dāng)前不同收入程度的居民領(lǐng)取的基本養(yǎng)老金差別比較大，是繳得多領(lǐng)得多。這樣導(dǎo)致的實(shí)際結(jié)果是，收入高的最后拿到的養(yǎng)老金多，收入低的拿到的養(yǎng)老金少，不能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。在美國(guó)，收入比較高的教授退休后，一年可領(lǐng)取3萬美元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，而普通收入群體可能領(lǐng)取的是兩萬美元的養(yǎng)老金，差距較小。

盡管每個(gè)人的貢獻(xiàn)有所差別，但在基本養(yǎng)老金的發(fā)放上應(yīng)逐漸縮小差距，以此調(diào)節(jié)收入分配。當(dāng)前各地社會(huì)統(tǒng)籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了空缺，如果實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對(duì)空缺賬戶進(jìn)行補(bǔ)給，將有利于社會(huì)保障制度的公平、可持續(xù)。

第五篇：關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的思考

關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的思考

個(gè)稅改革即個(gè)人所得稅的改革，隨著全社會(huì)對(duì)收入分配制度改革的期待日漸強(qiáng)烈，個(gè)稅改革的呼聲也隨之高漲。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。這種個(gè)稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對(duì)個(gè)稅的所有納稅人實(shí)行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出的多少。同時(shí)，對(duì)個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏動(dòng)態(tài)管理，沒有與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平的上升實(shí)行掛鉤，導(dǎo)致提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲時(shí)有發(fā)出。

而在一些個(gè)稅制度比較成熟的國(guó)家，一般采取的是綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，除了對(duì)個(gè)人不同收入來源采取相應(yīng)的分類外，還采用綜合個(gè)人所得稅制，將其全年的收入納入計(jì)稅范圍，以家庭為主體征收個(gè)人所得稅早就是國(guó)際慣例。而我國(guó)的個(gè)人所得稅制要走“綜合與分類相結(jié)合”之路，早在2003年，中共十六屆三中全會(huì)便確定改革方向。2006年，這個(gè)改革方向還被寫入了“十一五”規(guī)劃。而2012 年兩會(huì)討論加快個(gè)稅改革，建綜合與分類相結(jié)合制度。此外，全國(guó)人大代表、復(fù)星集團(tuán)董事長(zhǎng)郭廣昌因此建議，以家庭為單位征收個(gè)人所得稅。這樣可以充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，公平地衡量納稅人的納稅能力。

當(dāng)然，改革個(gè)人所得稅也不是孤立進(jìn)行的，需要外部環(huán)境的配合。如我國(guó)個(gè)人征信制度尚未建立，而要想中國(guó)個(gè)稅制度完善，征信制度首先需要大力改進(jìn)，讓有關(guān)部門把個(gè)人收入情況了如指掌。（該部分屬于引言的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化。）

一、當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題

我國(guó)建立比較完善的個(gè)人所得稅制度的歷史并不長(zhǎng)。盡管在建國(guó)初期就有了薪給報(bào)酬所得稅，但征收范圍很小，并沒有形成完整的稅收制度。直到1980年五屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過了新中國(guó)第一部《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并于次年起正式實(shí)施。而在去年國(guó)家在征求個(gè)稅調(diào)整方案時(shí)，爭(zhēng)議較大，但是最終將個(gè)稅免征額從之前的2000元提高到3500元，并于同年9月1日開始施行。目前，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。但由于過去個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等相關(guān)的幾個(gè)稅種在計(jì)征方法、適用稅率、費(fèi)用扣除及減免稅規(guī)定等多方面存在差異，為了保持政策的連續(xù)性，現(xiàn)行稅法最大限度地體現(xiàn)了兼顧，帶有明顯的過渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現(xiàn)行稅制也暴露出許多弊端。

（一）分類稅制造成稅負(fù)的不公平

當(dāng)前世界各國(guó)對(duì)稅制模式的選擇不外乎三種：分類制、綜合制及混合制。我國(guó)采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。它是將納稅人的各類所得按稅法規(guī)定單獨(dú)分類，按各類收入適用稅率分別課征，不進(jìn)行個(gè)人收入的匯總。其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的勞動(dòng)，需貫徹區(qū)別定性的原則。但實(shí)際上這樣做卻使納稅人稅收負(fù)擔(dān)不公平，征收效率與經(jīng)濟(jì)效益低下。主要表現(xiàn)在：

1、稅收負(fù)擔(dān)不公平。對(duì)不同來源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因?yàn)樗脕碓吹牟町惗斐啥愂肇?fù)擔(dān)的不同。

2、在調(diào)節(jié)收入分配方面未能體現(xiàn)“以人為本”的人文主義特征。“當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，使政府在制定政策時(shí)更多地考慮人類自身的需求，“以人為本”已成為多數(shù)政府制定相關(guān)政策的重要原則之一。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人收入的征稅尚未體現(xiàn)這一原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資薪金個(gè)人所得稅納稅人為取得工資薪金的個(gè)人，而未考慮個(gè)人贍養(yǎng)家庭的實(shí)際情況。在國(guó)外，尤其是個(gè)人所得稅制比較完善的國(guó)家，其稅前的費(fèi)用扣除必須考慮納稅人的實(shí)際情況，如固定的家庭費(fèi)用扣除應(yīng)按家庭實(shí)際贍養(yǎng)人口計(jì)算，此外，還要考慮贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的加計(jì)扣除，生大病住院治療的加計(jì)扣除，教育培訓(xùn)的加計(jì)扣除以及購(gòu)買第一套住宅的加計(jì)扣除等等。通過這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點(diǎn)上繳納稅收，避免由于扣除簡(jiǎn)單化造成的征稅的不公平。

（二）對(duì)居民納稅人和征收范圍界定不科學(xué)

1、對(duì)居民納稅人界定不科學(xué)

在國(guó)際上，居民納稅人的制定一般采取半年（183天）標(biāo)準(zhǔn)，而我國(guó)則根據(jù)其在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間長(zhǎng)短分別實(shí)行90天規(guī)則、1年規(guī)則和5年規(guī)則，與國(guó)際上比較，我國(guó)居民身份制度存在下列問題，首先在制定標(biāo)準(zhǔn)上，我國(guó)的一年標(biāo)準(zhǔn)太寬松，使許多按半年規(guī)則可確立為居民的個(gè)人在我國(guó)卻作為非居民，輕易放棄了本來可以征收的那部分個(gè)人所得稅；第二在居民身份的變更上，也就是居民和非居民身份的更換上，我國(guó)沒有明確的規(guī)定；第三，在納稅義務(wù)的規(guī)定上不夠嚴(yán)密科學(xué)。

2、征收范圍窄，造成稅收流失

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征收范圍是采取列舉項(xiàng)目的方法，即只對(duì)稅法列舉的項(xiàng)目征稅，沒列舉的項(xiàng)目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確，但實(shí)際當(dāng)中由于我國(guó)個(gè)人實(shí)際收入的貨幣化、帳面化程度底，有許多該征稅的收入都沒有征到稅，反映出征稅范圍的相對(duì)狹窄、片面。這種情況主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)以轉(zhuǎn)換支付手段逃稅。例如，有的企業(yè)直接或間接地進(jìn)行實(shí)物分配，而未將這些實(shí)物折算成個(gè)人的貨幣收入，因而沒有繳稅。二是企業(yè)以擴(kuò)大免稅項(xiàng)目范圍逃稅。有的企業(yè)擅自把地方性規(guī)定的伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼，視為國(guó)家統(tǒng)一的補(bǔ)貼，不繳稅。三是企業(yè)以列支不合理費(fèi)用逃稅。企業(yè)經(jīng)常以業(yè)務(wù)需要為由，替職工承擔(dān)或報(bào)銷各種費(fèi)用。四是企業(yè)以轉(zhuǎn)換列支渠道偷稅。企業(yè)設(shè)立“小金庫(kù)”，以“外快”的形式發(fā)給職工，這部分收入和列支在賬面上沒有記載，形成了偷稅。

（三）稅率設(shè)計(jì)不合理

超額累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，是計(jì)征所得稅普遍采用的。但是，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率與國(guó)際個(gè)人所得稅普遍實(shí)行的超額累進(jìn)稅率相比存在問題：累進(jìn)檔次偏多。我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金的稅率為七級(jí)超額累進(jìn)，而發(fā)達(dá)國(guó)家普遍減少了累進(jìn)檔次。如美國(guó)個(gè)人所得稅檔次原來是14級(jí)，2000年后降為5級(jí)。與這些國(guó)家相比，首先，我國(guó)個(gè)人所得稅在計(jì)算上比較煩瑣，這不利于提高稅務(wù)的行政效率。其次級(jí)距越小，稅率檔次越多，反而不利于調(diào)節(jié)收入差距。

（四）稅收征管制度不完善

個(gè)人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對(duì)一國(guó)財(cái)政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國(guó)由于征管方面的不力，使得個(gè)人所得稅的流失規(guī)模大大超過個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)速度。

1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人，而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體)，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。

2、對(duì)隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國(guó)要想搞清楚誰(shuí)是真正的“富人”很不容易。一個(gè)常識(shí)是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)企業(yè)主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角，還有很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢，這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。

3、全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄 相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的勞動(dòng)所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進(jìn)行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅務(wù)官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識(shí)?？梢韵嘈?，解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。

4、稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

二、改革我國(guó)個(gè)人所得稅的建議

2011年，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)稅免征額提高到3500元。將超額累進(jìn)稅率中第1級(jí)由5%降低到3%。修改后的個(gè)人所得稅法并于2011年9月1日起施行。2011年10月，個(gè)人所得稅收入352.37億元。受提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)影響，10月份個(gè)人所得稅減收明顯顯現(xiàn)。從環(huán)比看，10月份個(gè)人所得稅比9月份減少99億元，環(huán)比下降22%。9月份政策減收效應(yīng)已有所顯現(xiàn)，個(gè)人所得稅已比8月份減收33億元。10月份與8月份相比，收入相應(yīng)減少130億元左右。個(gè)稅改革之后，兩個(gè)月減稅130億元左右。

（一）改變征稅模式

綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式改革已經(jīng)準(zhǔn)備了15年，在“十二五”規(guī)劃期間應(yīng)當(dāng)付諸實(shí)施。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制和財(cái)政管理體制調(diào)整以前，可以考慮先采取一些過渡性的措施，如將按月對(duì)工資、薪金征收的個(gè)人所得稅改為按年征收，按月預(yù)征，年終匯算清繳；將某些征稅項(xiàng)目合并起來按年征收；合理調(diào)整稅前扣除和稅率；進(jìn)一步完善年收入12萬元以上者按年申報(bào)個(gè)人所得稅的制度和管理工作，等等。

一國(guó)個(gè)人所得稅征稅模式的選擇，主要應(yīng)當(dāng)考慮本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅人和稅源狀況、稅收征管能力等因素，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮各國(guó)個(gè)人所得稅征稅模式的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。目前，世界上絕大多數(shù)國(guó)家的個(gè)人所得稅制度，采用綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，只有少數(shù)國(guó)家采用分項(xiàng)征收的征稅模式。

中國(guó)1980年制定個(gè)人所得稅法時(shí)，采用了按照不同所得分項(xiàng)征收的征稅模式。主要是因?yàn)?，?dāng)時(shí)此稅的納稅人數(shù)量比較少（主要是外國(guó)和中國(guó)香港、澳門商人），而且比較集中（大多在少數(shù)沿海開放地區(qū)）；收入比較零散而且來源比較簡(jiǎn)單（主要是工資、薪金所得），分項(xiàng)征收便于稅源管理，操作也比較容易。

但是，在今天納稅人眾多而且比較分散，收入來源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平（如工資、薪金收入者與個(gè)體工商戶，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬，分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。因此，應(yīng)當(dāng)盡快將目前按照不同所得分項(xiàng)征收的征稅模式，改為綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活和加大對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)力度。此項(xiàng)改革1996年即被全國(guó)人民代表大會(huì)列入“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)，繼而先后列入“十五”計(jì)劃和“十一五”規(guī)劃，迄今已經(jīng)準(zhǔn)備了15年，在“十二五”規(guī)劃期間應(yīng)當(dāng)付諸實(shí)施。

（二）擴(kuò)大征稅范圍

參照當(dāng)今世界多數(shù)國(guó)家的做法，認(rèn)定居民納稅人的時(shí)候，將“在中國(guó)境內(nèi)沒有住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年”的期限改為183天。

調(diào)整征稅范圍重點(diǎn)考慮的因素，應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家主權(quán)、稅收職能、稅源狀況、稅收征管能力和國(guó)際慣例等，主要涉及居民納稅人和征稅所得的范圍。

1.擴(kuò)大居民納稅人的范圍

參照當(dāng)今世界多數(shù)國(guó)家的做法，認(rèn)定居民納稅人的時(shí)候，將“在中國(guó)境內(nèi)沒有住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年”的期限改為183天，以更好地維護(hù)中國(guó)的稅收權(quán)益。

2.擴(kuò)大征稅所得的范圍

根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況和稅收征管能力，逐步將各類應(yīng)當(dāng)納稅的個(gè)人所得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。但是，考慮中國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的改革方向，是綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合，以及此稅征收管理的復(fù)雜性和外國(guó)的做法，也不宜急于實(shí)行反列舉法。（編注：所謂反列舉法，即在稅法上只列舉免稅項(xiàng)目，除了這些列舉的免稅項(xiàng)目以外，將其他一切沒有明確規(guī)定免稅的所得項(xiàng)目全都納入征稅范圍。）（刪除，自己知道什么意思即可）

（三）適當(dāng)調(diào)整稅率

未來的中國(guó)個(gè)人所得稅改革，對(duì)綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級(jí)超額累進(jìn)稅率。

稅率水平的設(shè)計(jì)，既要考慮財(cái)政收入，又要考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力和稅收的調(diào)節(jié)作用，還要考慮與本國(guó)的企業(yè)所得稅稅率和其他國(guó)家（特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰?guó)家、周邊國(guó)家）的個(gè)人所得稅的稅率水平相適應(yīng)，不宜過低或者過高。

根據(jù)我收集的170個(gè)開征個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)的資料，2011年初，在上述國(guó)家和地區(qū)中，有140個(gè)國(guó)家和地區(qū)中央、地區(qū)政府個(gè)人所得稅的最高稅率不超過40%（如日本、法國(guó)、南非和智利為40%，泰國(guó)為37%，美國(guó)、韓國(guó)、贊比亞和哥倫比亞為35%，新西蘭、阿根廷為33%，匈牙利、菲律賓和莫桑比克為32%，白俄羅斯、印度、肯尼亞和墨西哥為30%，馬來西亞為27%，孟加拉國(guó)、加納和牙買加為25%，新加坡、埃及和格魯吉亞為20%），占82.9%；中國(guó)周邊的26個(gè)開征個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)個(gè)人所得稅的最高稅率均不超過40%。相比之下，中國(guó)個(gè)人所得稅45%的最高稅率明顯偏高。

同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到，越來越多的國(guó)家和地區(qū)正在準(zhǔn)備降低或者繼續(xù)降低個(gè)人所得稅的最高稅率。在中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收的征稅模式下，不同項(xiàng)目所得的適用稅率和稅負(fù)、取得多項(xiàng)所得的納稅人的總體稅負(fù)，都難以平衡。此外，中國(guó)對(duì)工資、薪金征收的個(gè)人所得稅實(shí)行的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次與其他國(guó)家和地區(qū)相比明顯偏多。因此，未來的中國(guó)個(gè)人所得稅改革，對(duì)綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級(jí)超額累進(jìn)稅率，并合理設(shè)計(jì)各級(jí)稅率的級(jí)距。

（四）建立完善的征管機(jī)制

中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富指出：“目前來看，推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務(wù)部門不能準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入?！睂＜抑赋觯鞴軉栴}的本質(zhì)在于，沒有建立有效的稅源監(jiān)控體系，也沒有多少有效的技術(shù)手段來監(jiān)控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。2006年個(gè)人所得稅工資、薪金月費(fèi)用扣除額由800元上升到1600元后，全國(guó)減少2000萬個(gè)稅納稅人，普通工薪階層個(gè)稅負(fù)擔(dān)切實(shí)減輕，但全年個(gè)人所得稅收入反而增收358.41億元，主要原因應(yīng)在于加強(qiáng)對(duì)高收入者的征管工作成效明顯，據(jù)2006年前3季度數(shù)據(jù)表明，全國(guó)按5%-25%稅率繳納的工資、薪金所得個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)8.4%，而按30%-45%稅率繳納的個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)33.9%，由此說明高收入者繳納個(gè)稅仍有潛力。同時(shí)對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅，將更有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，促進(jìn)社會(huì)二次分配，縮小貧富差距，減少征收的社會(huì)阻力。加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管，不僅可以有效堵塞稅收流失，增加國(guó)家財(cái)政收入，而且對(duì)于緩解收入分配不公矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定都有重要意義。因此繼續(xù)加強(qiáng)和完善對(duì)高收入個(gè)人所得稅的控管是當(dāng)務(wù)之急。

（五）完善個(gè)人所得稅改革的相關(guān)機(jī)制 個(gè)人所得稅改革涉及的問題很多，僅僅對(duì)個(gè)人所得稅本身進(jìn)行改革是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。要想讓個(gè)人所得稅起到調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能，還需對(duì)其相關(guān)的機(jī)制進(jìn)行改革。

1、加強(qiáng)民主和法制建設(shè)

我國(guó)自古以來一直以人治之道管理國(guó)家，法治觀念十分淡薄。在我國(guó)，法律的執(zhí)行一直都被人情所左右，日常生活中人們習(xí)慣于以人情為準(zhǔn)則，在稅法的執(zhí)行中也是如此。稅法的執(zhí)行通常為人情關(guān)系所左右，明智的納稅人往往要在營(yíng)業(yè)活動(dòng)開始時(shí)就密切與稅務(wù)執(zhí)法人員和其他有關(guān)政府官員的關(guān)系，建立利益共同體并設(shè)法逐步強(qiáng)化穩(wěn)固，一旦遇到違法事實(shí)被揭露，就可動(dòng)用人情關(guān)系網(wǎng)，大事化小，小事化了。因此，人們對(duì)違反稅法遭處罰的預(yù)期成本是很低的。由于對(duì)被處罰的預(yù)期成本很低，絕大多數(shù)人會(huì)抱著僥幸心理，很少有人會(huì)主動(dòng)申報(bào)其全部所得，絕大部分人申報(bào)的材料不實(shí)。這就勢(shì)必會(huì)造成偷稅漏稅，因此，必須建立起法制和民主的社會(huì)，讓大多數(shù)納稅人能夠自覺守法，大部分執(zhí)法者能夠執(zhí)法必嚴(yán)。

2、加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識(shí)

在和平年代和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是強(qiáng)化公民意識(shí)，表現(xiàn)公民向國(guó)家、向他人履行公民義務(wù)的主方式。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，我國(guó)長(zhǎng)期“輕稅重利”，公民的納稅意識(shí)總體來說較為薄弱，通過稅收方式利國(guó)、利他的觀念并不牢固，非常需要強(qiáng)化和提高。從世界發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來看，個(gè)人所得稅最適宜培養(yǎng)全民納稅意識(shí)。在所有稅種中，個(gè)人所得稅具有覆蓋最為廣泛、容易適應(yīng)不同收入階層、納稅人感受最直接的特點(diǎn)，有助于培養(yǎng)納稅人意識(shí)。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)要特別注意發(fā)揮其對(duì)于培養(yǎng)公民納稅意識(shí)的重要作用。相應(yīng)地，個(gè)人所得稅的覆蓋人群絕不應(yīng)走狹窄之路，不能成為“少數(shù)人稅”、“富人稅”，而應(yīng)堅(jiān)持“普遍納稅”原則，使得最多數(shù)的公眾都能切實(shí)感受、承擔(dān)納稅責(zé)任，履行盡責(zé)國(guó)家、幫助他人的公民義務(wù)。

3、建立健全納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度

在全社會(huì)范圍內(nèi)建立個(gè)人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度，將每位公民的誠(chéng)信活動(dòng)記錄在案，如在個(gè)人納稅、個(gè)人消費(fèi)信貸和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面有不良的記錄，就要使個(gè)人在經(jīng)濟(jì)上、聲譽(yù)上付出一定的代價(jià)。與此同時(shí)，我國(guó)可借鑒日本的“藍(lán)色申報(bào)制度”，建立納稅人誠(chéng)信納稅制度，建立納稅檔案，稅務(wù)部門定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用等級(jí)的一個(gè)重要指標(biāo)。根據(jù)其納稅情況將納稅人劃分為不同的等級(jí)，在稅收檢查、稅收優(yōu)惠方面給予不同的待遇，鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅。對(duì)那些守法的有信用者，在個(gè)人貸款、信用卡透支等方面給予便利，而對(duì)那些違法違規(guī)、信用缺失者，必須有相應(yīng)的限制、懲罰舉措。

4、政府支出公開

現(xiàn)代稅收原理表明：政府是靠納稅人的錢來支撐的，政府官員是靠納稅人的錢在供養(yǎng)的。政府的支出全部來自納稅人繳納的稅金，納稅人應(yīng)當(dāng)清楚自己繳納的稅收用于何處。然而，在我國(guó)由于政務(wù)信息不公開，政府支出不透明，一些地方行政官員決策失誤，濫用稅款，公款高消費(fèi)等就成了常見的現(xiàn)象，形象工程也屢禁不止，嚴(yán)重打擊了納稅人依法納稅的積極性。因此，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)政府信息公開法制化，盡快制定政府信息公開法，使政府支出公開、透明、規(guī)范化。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，自從開征個(gè)人所得稅以來，個(gè)稅收入從1981年的500萬元增至2011年的6054.09億元，為發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配發(fā)揮了越來越重要的作用。但綜上所述，不可否認(rèn)的是，問題與困難橫亙?！笆濉逼陂g，在著力調(diào)節(jié)收入差距方面，已明確的很重要的一點(diǎn)就是要通過稅制改革等措施加大二次分配的調(diào)整力度。稅制改革要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，學(xué)習(xí)外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷探索，不斷改革。首先，建立合理的稅制模式，其次，建立合理的費(fèi)用扣除制度，再次，建立合理的稅率結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，建立完善的征管機(jī)制，最后，完善個(gè)人所得稅改革的相關(guān)機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

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