第一篇：基于商業(yè)模式的財(cái)務(wù)報(bào)表體系改進(jìn)第1期
摘要：在現(xiàn)代企業(yè)模式下，財(cái)務(wù)報(bào)表是否能真實(shí)、完整的披露企業(yè)信息對投資者至關(guān)重要。然而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系不能很好地夠滿足投資者的要求。商業(yè)模式與財(cái)務(wù)報(bào)表存在著緊密的聯(lián)系，本文主要研究從商業(yè)模式的角度對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行改進(jìn)，從而提高企業(yè)披露信息的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：商業(yè)模式;信息質(zhì)量;財(cái)務(wù)報(bào)表
一、何為商業(yè)模式
對于商業(yè)模式的定義，學(xué)術(shù)界存在著不同的觀點(diǎn)：一些學(xué)者認(rèn)為，某種適合特定企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制或者組織結(jié)構(gòu)，能夠使組織獲得特殊的優(yōu)勢。這種優(yōu)勢是長期的，并能使組織獲得現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，這種機(jī)制和結(jié)構(gòu)便是商業(yè)模式。另外一些學(xué)者認(rèn)為，對商業(yè)模式的理解可以從兩個(gè)角度出發(fā)：一是經(jīng)營性商業(yè)模式，指企業(yè)的運(yùn)營過程是怎樣實(shí)現(xiàn)收益的。二是戰(zhàn)略性商業(yè)模式，指企業(yè)根據(jù)環(huán)境的變化不斷地調(diào)整自身結(jié)構(gòu)，使其適應(yīng)環(huán)境，并且利用這些變化來獲取超額的經(jīng)濟(jì)利益。綜合其觀點(diǎn)，商業(yè)模式是在外部條件、內(nèi)部資源和企業(yè)自身能力一定的前提下，立足于組織所處的系統(tǒng)，全面地考慮所有參與者的需求和利益，對所擁有的資源進(jìn)行整合和合理配置以獲取超額利潤的制度和組織結(jié)構(gòu)。
本文對商業(yè)模式的定義是企業(yè)基于客戶價(jià)值的視角，在有限的資源下，通過對其內(nèi)部流程的合理構(gòu)造，及其在整個(gè)產(chǎn)業(yè)的價(jià)值鏈上的準(zhǔn)確定位可持續(xù)地創(chuàng)造價(jià)值的方式。企業(yè)獨(dú)特的商業(yè)模式需要全員的、全面的、全過程的參與才能建立，是難以被模仿的。
二、商業(yè)模式與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系
透過商業(yè)模式的內(nèi)涵我們可以看到，商業(yè)模式與財(cái)務(wù)報(bào)表存在著天然的聯(lián)系。首先，商業(yè)模式是在有限資源的約束下建立的，這就要求企業(yè)合理地配置資源，并且適當(dāng)?shù)乩猛獠抠Y源。資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)資源的配置，以及借用外部資源(負(fù)債)的比例。其次，商業(yè)模式包含了企業(yè)的內(nèi)部流程，即企業(yè)創(chuàng)造利潤的過程，這個(gè)過程反映在現(xiàn)金流量表中。最后，商業(yè)模式確定了企業(yè)在價(jià)值鏈上的位置，即通過何種活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，這種價(jià)值創(chuàng)造是具有持續(xù)性的。利潤表則反映了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)(具有持續(xù)性的價(jià)值創(chuàng)造)和次要活動(dòng)(不具持續(xù)性的價(jià)值創(chuàng)造)。然而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系并不能清晰地反映事業(yè)的商業(yè)模式。
現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表信息分類特點(diǎn)是突出性質(zhì)、淡化功能?，F(xiàn)行的分類方式只能反映資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，并不能使投資者了解企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)和盈利模式。而資產(chǎn)性質(zhì)和盈利模式可以傳遞給投資者更多的信息，提高投資質(zhì)量?，F(xiàn)行的利潤表存在不同的列報(bào)方式來表示收益，從而影響不同會計(jì)期間、不同報(bào)表主體之間的可比性。現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為不同活動(dòng)形成的幾部分，反映了現(xiàn)金流量的具體來源和流向。但是經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)概念與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤標(biāo)的表述方式不一致，不能說明現(xiàn)金流量和利潤之間的差異及聯(lián)系。
三、如何從商業(yè)模式角度改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表體系
IASB和FASB于2008年6月聯(lián)合發(fā)布《討論稿――關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)》就財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式改進(jìn)問題提出相關(guān)建議?！坝懻摳濉碧岢隽烁倪M(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的主要原則：：對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容進(jìn)行分類列報(bào)：一部分是價(jià)值創(chuàng)造方式即營業(yè)活動(dòng)，另一部分是企業(yè)獲取資源的方式即融資活動(dòng)?？梢詫I業(yè)活動(dòng)進(jìn)一步分解為經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng);融資活動(dòng)可以分解為債權(quán)融資活動(dòng)和股權(quán)融資活動(dòng)。
四、新財(cái)務(wù)分析框架
新財(cái)務(wù)分析框架的構(gòu)造理念是將凈資產(chǎn)收益率分解為經(jīng)營活動(dòng)收益率和金融活動(dòng)收益率，并將相關(guān)指標(biāo)做進(jìn)一步分解。主要公式如下：ROE=經(jīng)營活動(dòng)收益率+金融活動(dòng)收益率=RNOA+FLEV×SPREAD;其中：ROE是凈資產(chǎn)收益率;RNOA是凈經(jīng)營資產(chǎn)收益率;FLEV是凈財(cái)務(wù)杠桿;SPREAD是經(jīng)營差異率;主要指標(biāo)定義見表1。
其中：NBC(凈利息率)=凈金融費(fèi)用/凈金融負(fù)債RNOA 反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的盈利能力，相對于權(quán)益凈利率來說，從凈利潤中剔除金融活動(dòng)收益的影響表示經(jīng)營活動(dòng)的收益。從凈資產(chǎn)中剔除金融資產(chǎn)來表示企業(yè)的全部經(jīng)營凈資產(chǎn)。FLEV與SPREAD的乘積又稱“財(cái)務(wù)杠桿貢獻(xiàn)率”，表示企業(yè)從金融活動(dòng)中獲得的收益。FLEV等于凈金融負(fù)債(又稱凈有息負(fù)債)與股東權(quán)益的比值。由于有價(jià)證券為金融資產(chǎn)的主要組成部分，便于在證券市場上出售獲得現(xiàn)金。造成企業(yè)償債壓力的主要是從外部借入的地金融負(fù)債(不包括企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)自發(fā)產(chǎn)生的經(jīng)營負(fù)債)。因此，F(xiàn)LEV 能更為準(zhǔn)確地反映企業(yè)資產(chǎn)對債權(quán)人投入資金的保障程度。同時(shí)，由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)借入資金的主要目的，因此能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)杠桿水平的指標(biāo)是FLEV。SPREAD表示企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)收益率大于有息負(fù)債平均利息率的部分，可以衡量企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)杠桿的水平是否合理。當(dāng)SPREAD大于零時(shí)，表示企業(yè)現(xiàn)有負(fù)債水平可以增加ROE，反之，則表示現(xiàn)有負(fù)債水平過高，會降低ROE。NBC表示借款費(fèi)用與有息負(fù)債的比值，表示企業(yè)的平均債務(wù)成本。
五、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題
1、由于會計(jì)要素的特定性質(zhì)，通過財(cái)務(wù)報(bào)表不可能完全反映企業(yè)的商業(yè)模式。要使財(cái)務(wù)報(bào)表完整地反映商業(yè)模式，只對報(bào)表內(nèi)容的列報(bào)方式重新分類是不夠的，還需要借助報(bào)表表外信息披露來實(shí)現(xiàn)。
2、會計(jì)信息缺乏可比性是財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)過程中的另一個(gè)難題。由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略是不斷變化的。因此企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)性質(zhì)不是一成不變的。例如，將原來用于經(jīng)營活動(dòng)的資產(chǎn)投入聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)。此時(shí)，原有固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)變?yōu)殚L期股權(quán)投資，導(dǎo)致原來劃入經(jīng)營活動(dòng)的資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)占用的資產(chǎn)。在企業(yè)中，這種資產(chǎn)的變動(dòng)是很正常的。但是將財(cái)務(wù)報(bào)表按照前述方法改進(jìn)后，這種活動(dòng)為管理層認(rèn)為操縱財(cái)務(wù)報(bào)表提供了便利條件。改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表會使企業(yè)對外披露的信息的主觀性增強(qiáng)，不僅不利于報(bào)表使用者，還會造成不同企業(yè)之間、同一企業(yè)不同時(shí)期之間的財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。
3、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)列報(bào)會產(chǎn)生巨大的改革成本?，F(xiàn)代會計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在，一直以現(xiàn)有的會計(jì)要素為核算對象，相關(guān)理論的發(fā)展也是圍繞現(xiàn)有會計(jì)體系進(jìn)行。如果按照商業(yè)模式的邏輯重新構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表，必須重新界定報(bào)表中的各個(gè)要素，并對其結(jié)構(gòu)進(jìn)行重大調(diào)整。這個(gè)過程中勢必要花費(fèi)巨大的人力物力，并且理論的建立和實(shí)務(wù)的操作需要不斷地調(diào)整和適應(yīng)。同時(shí)，會計(jì)從業(yè)人員也要花費(fèi)成本來學(xué)習(xí)心得財(cái)務(wù)報(bào)表體系，這將給企事業(yè)單位帶來巨大的支出。不僅如此，研究新的財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息也需要建立新的分析方法和研究體系，這一成本也需要考慮。
參考文獻(xiàn)：
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抗生素(antibiotics)是由微生物(包括細(xì)菌、真菌、放線菌屬)或高等動(dòng)植物在生活過程中所產(chǎn)生的具有抗病原體或其它活性的一類次級代謝產(chǎn)物，能干擾其他生活細(xì)胞發(fā)育功能的化學(xué)物質(zhì)?，F(xiàn)臨床常用的抗生素有轉(zhuǎn)基因工程菌培養(yǎng)液液中提取物以及用化學(xué)方法合成或半合成的化合物。目前已知天然抗生素不下萬種。
摘要：目的 分析并探討抗生素治療急性肺膿腫的臨床效果，并對其安全性和對生活質(zhì)量的影響進(jìn)行評價(jià)。方法 72例急性肺膿腫患者，采用隨機(jī)數(shù)字表法分為對照組和試驗(yàn)組，各36例。對照組采用清熱解毒法進(jìn)行治療，試驗(yàn)組采用抗生素進(jìn)行治療。8周后，對兩組的臨床效果和安全性進(jìn)行分析，并通過問卷調(diào)查的形式，讓試驗(yàn)組患者對治療前后的生活質(zhì)量進(jìn)行評分。結(jié)果 試驗(yàn)組患者出現(xiàn)惡心、食欲缺乏、頭暈乏力的不良反應(yīng)發(fā)生率依次為5.6%、5.6%、2.8%，對照組依次為11.1%、13.9%、8.3%，試驗(yàn)組不良反應(yīng)發(fā)生情況顯著低于對照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05);治療前試驗(yàn)組患者對呼吸狀況、飲食狀況、工作狀態(tài)的滿意程度依次為58.3%、69.4%、61.1%，治療后滿意程度依次為88.9%、94.4%、91.7%，比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)。試驗(yàn)組治療總有效率為97.2%，對照組為77.8%，試驗(yàn)組總有效率顯著高于對照組，差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)。結(jié)論 采用抗生素治療急性肺膿腫療效明顯優(yōu)于清熱解毒法，且不良反應(yīng)的發(fā)生率更低，還可以有效提高患者的生活質(zhì)量，值得臨床推廣應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：急性肺膿腫;清熱解毒法;抗生素
肺膿腫主要是由于病原體感染引起的，被感染后，肺實(shí)質(zhì)發(fā)生壞死性病變，壞死的物質(zhì)形成膿腔，導(dǎo)致肺膿腫。根據(jù)病程的長短可分為急性肺膿腫和慢性肺膿腫，急性肺膿腫的主要臨床表現(xiàn)包括寒戰(zhàn)、體溫偏高、全身空乏無力、容易出虛汗，并伴有咳嗽、胸痛等癥狀，在發(fā)病10 d以后，還會出現(xiàn)濃痰，濃痰帶有臭味[1]。在臨床上可以通過胸部CT片或痰液檢查判斷是否患有急性肺膿腫。急性肺膿腫患者如果不進(jìn)行及時(shí)的治療，可能會導(dǎo)致支氣管堵塞、肺組織發(fā)炎，肺部鄰近的器官也會受到炎癥的影響，發(fā)生病變，嚴(yán)重者可能會出現(xiàn)胸腔積液、膿胸、膿氣胸等并發(fā)癥。因此必須要重視對急性肺膿腫患者的治療，在此次研究中，主要采用清熱解毒法和抗生素治療兩種方法進(jìn)行治療，對兩種方法進(jìn)行療效分析以及對生活質(zhì)量的影響進(jìn)行評價(jià)，現(xiàn)報(bào)告如下。
一、資料與方法
1.1 一般資料 本院2013年1月～2015年2月收治的72例急性肺膿腫患者采用隨機(jī)數(shù)字表法分為試驗(yàn)組和對照組，各36例，排除對藥物過敏和不配合此研究的患者，中途無患者退出此研究。對照組男20例，女16例;年齡12～60歲，平均年齡(37.0±7.1)歲;病程10～25 d，平均病程(16.0±3.1)d。試驗(yàn)組男19例，女17例，年齡11～62歲，平均年齡(36.0±7.2)歲;病程12～24 d，平均病程(17.0±3.1)d。兩組患者一般資料比較差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P>0.05)，具有可比性。
1.2 納入及排除標(biāo)準(zhǔn)[2，3] 納入標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)過臨床診斷，確診為肺膿腫的患者;患肺膿腫的時(shí)間<6周的患者，符合急性肺膿腫的特征;對此次研究了解，并自愿參與此次研究的患者。排除標(biāo)準(zhǔn)：非急性肺膿腫患者;不按時(shí)用藥、不配合此次研究的患者;沒有與院方簽訂協(xié)議的患者。
1.3 治療方法
1.3.1 試驗(yàn)組 試驗(yàn)組采用抗生素治療，藥物為青霉素，根據(jù)患者病情的嚴(yán)重程度選擇合適的劑量靜脈滴注，對于嚴(yán)重患者260～900萬U/d，普通患者180～360萬U/d，在應(yīng)用抗生素的同時(shí)也進(jìn)行藥物的服用，0.5 g/次，3次/d[4]。
1.3.2 對照組 對照組采用中醫(yī)清熱解毒法進(jìn)行治療，根據(jù)患者的癥狀，選擇合適的中藥，常用黃連、黃芩、黃柏、銀花、連翹、板藍(lán)根、升麻、玄參、蒲公英、野菊花、半邊蓮等藥物組成方劑，采用水煎法，1劑/d，口服2次/d。
1.4 觀察指標(biāo) 觀察兩組患者的臨床療效、不良反應(yīng)發(fā)生率，及治療后試驗(yàn)組的生活質(zhì)量情況(呼吸、飲食、工作狀態(tài))。
1.5 療效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)[5] 對兩組的臨床療效進(jìn)行分析，顯效：體溫恢復(fù)正常，胸痛消失以及其他臨床癥狀完全消失;有效：體溫接近正常體溫，胸痛減弱以及其他臨床癥狀減弱;無效：未達(dá)到以上治療效果。總有效率=顯效率+有效率。
1.6 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 使用SPSS18.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。計(jì)量資料以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差(x-±s)表示，采用t檢驗(yàn);計(jì)數(shù)資料用率(%)表示，采用χ2檢驗(yàn)。P<0.05表示差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。
二、結(jié)果
2.1 兩組臨床療效比較 試驗(yàn)組治療總有效率為97.2%，對照組為77.8%，試驗(yàn)組總有效顯著高于對照組，差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)。見表1。
2.2 兩組藥物不良反應(yīng)比較 治療后試驗(yàn)組出現(xiàn)惡心、食欲缺乏、頭暈乏力的不良反應(yīng)發(fā)生率依次為5.6%、5.6%、2.8%，對照組不良反應(yīng)發(fā)生率依次為11.1%、13.9%、8.3%，試驗(yàn)組不良情況顯著低于對照組，差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)。見表2。
2.3 治療前后試驗(yàn)組患者生活質(zhì)量評分比較 試驗(yàn)組患者在治療前對呼吸狀況、飲食狀況、工作狀態(tài)的滿意程度依次為58.3%、69.4%、61.1%，治療后患者對呼吸狀況、飲食狀況、工作狀態(tài)的滿意程度依次為88.9%、94.4%、91.7%，治療前后比較差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)。
三、討論
急性肺膿腫是一種常見的疾病，男性發(fā)病率高于女性。此病是由多種病原體感染引起的，肺實(shí)質(zhì)被感染后就會發(fā)生病變?nèi)缓髩乃?，這些壞死的物質(zhì)就形成了膿腔。由于空氣污染嚴(yán)重，人們吸入過多的有害物質(zhì)，很容易受到病原體的感染，引發(fā)急性肺膿腫，使得此病的發(fā)病率不斷提高。因此要加強(qiáng)防范意識，增強(qiáng)自身抵抗力?；技毙苑文撃[患者會出現(xiàn)高熱、咳嗽等癥狀，并且一段時(shí)間后，會出現(xiàn)濃痰且?guī)в泻軓?qiáng)烈的臭味。此病如果不進(jìn)行及時(shí)的治療，也會使得肺部鄰近的器官產(chǎn)生炎癥，威脅人類的健康[6-8]。
由于最近幾年抗生素的廣泛應(yīng)用，使得此病的發(fā)生率不斷下降，采用抗生素進(jìn)行治療，療程一般在8～12周，在抗生素治療后的10 d，體溫基本可以恢復(fù)正常，炎癥基本消失。此次研究中，采用清熱解毒法的方法治療此病，并沒有取得良好的療效。采用抗生素治療，不良反應(yīng)的發(fā)生率較低，且因其具有良好的療效，對提高患者的生活質(zhì)量起到了促進(jìn)作用。經(jīng)抗生素治療后，患者感覺呼吸通暢，并且食欲提高。大多數(shù)的感染細(xì)菌都對抗生素非常敏感，所以采用抗生素治療此病，可以取得良好的治療效果。對于此次研究中沒有起到治愈作用的患者，要對其進(jìn)行手術(shù)治療，使其早日康復(fù)?？股厝绻麤]有得到合理的使用，也會對人體造成傷害，有些患者也會對抗生素過敏，所以在抗生素使用之前要進(jìn)行皮試。在安全性方面比較，采用抗生素治療要比其他治療方法更為安全、可靠[9]。
綜上所述，抗生素在治療急性肺膿腫疾病中取得了良好的療效，并且此方法安全、可靠，可以有效提高患者的生活質(zhì)量，值得在臨床上推廣使用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：光機(jī)電一體化;仿真應(yīng)用;實(shí)訓(xùn)教學(xué)
近幾年中職學(xué)校電子技術(shù)應(yīng)用專業(yè)生源減少，這與專業(yè)設(shè)置、課程結(jié)構(gòu)、教學(xué)模式等有很大的關(guān)系。目前，我校電子專業(yè)進(jìn)行了改革和創(chuàng)新，為適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)對電子人才的需要，同時(shí)為了培養(yǎng)出企業(yè)所需的專門人才，將以前籠統(tǒng)的電子專業(yè)劃分為幾個(gè)專業(yè)方向，學(xué)生在中職二年級時(shí)可以根據(jù)社會需要結(jié)合自己的興趣選擇專業(yè)方向，進(jìn)一步學(xué)習(xí)該專業(yè)方向的系統(tǒng)知識，這也是符合社會對職業(yè)劃分越來越細(xì)的時(shí)代要求的。
一、中職設(shè)置機(jī)電一體化課程的必然性
光機(jī)電一體化是一門綜合計(jì)算機(jī)技術(shù)、自動(dòng)控制技術(shù)、傳感檢測技術(shù)、伺服傳動(dòng)技術(shù)和機(jī)械技術(shù)等交叉的綜合技術(shù)，是現(xiàn)代工業(yè)發(fā)展的必然趨勢，應(yīng)用范圍愈來愈廣。
機(jī)電一體化專業(yè)口徑寬，適應(yīng)范圍很廣，培養(yǎng)的學(xué)生將來可從事自動(dòng)化生產(chǎn)線和機(jī)電設(shè)備的安裝、調(diào)試、檢修、維護(hù)、銷售服務(wù)等專業(yè)技術(shù)工作。學(xué)生在校期間除了學(xué)習(xí)各種機(jī)械、電工電子、傳感檢測、控制技術(shù)等理論知識外，還可以參加各種技能培訓(xùn)和國家職業(yè)資格證書考試，能充分體現(xiàn)重視技能培養(yǎng)的特點(diǎn)。目前全國各大工科院校幾乎都開設(shè)有機(jī)電一體化課程，而中職引入機(jī)電一體化這個(gè)專業(yè)方向也勢在必行。
二、光機(jī)電一體化仿真編程環(huán)境
中職學(xué)校所購買的光機(jī)電一體化實(shí)訓(xùn)裝置集PLC、機(jī)械、電子、氣動(dòng)、傳感、變頻器、觸摸屏及計(jì)算機(jī)技術(shù)為一體，雖然能為中職學(xué)生提供綜合訓(xùn)練的模擬工程環(huán)境，但是系統(tǒng)性較強(qiáng)，對于十五六歲的學(xué)生來講，學(xué)習(xí)起來還是非常吃力的，加之設(shè)備昂貴，數(shù)量配備不足，操作不當(dāng)還會損壞設(shè)備，所以實(shí)際操作難以實(shí)現(xiàn)兩人一臺，學(xué)生學(xué)習(xí)效果不佳。
1、實(shí)施仿真編程的意義
光機(jī)電一體化實(shí)訓(xùn)裝置的機(jī)械部件的安裝教學(xué)并不難，只要學(xué)生巧用勁，即可裝配得很好。難點(diǎn)在于編寫適合工業(yè)控制要求的程序。為了讓班級幾十名學(xué)生均能動(dòng)手練習(xí)編程，需要在機(jī)房去練習(xí)，這便使學(xué)生從空間上與實(shí)訓(xùn)設(shè)備分離開來了。如果編寫的程序沒有直觀形象的場景模擬，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣也難以保持，所以筆者在機(jī)房統(tǒng)一安裝了三菱仿真學(xué)習(xí)軟件MELSOFT FX TRAINER，不僅可以模擬PLC編程，還可以進(jìn)行直觀仿真演示，學(xué)生可以一邊觀看控制效果，一邊修改程序，這種直觀即時(shí)的方式幫助學(xué)生掌握編程方法，還大大提高了學(xué)生們的學(xué)習(xí)興趣。
2、三菱仿真學(xué)習(xí)軟件MELSOFT FX TRAINER
在電腦上安裝好該軟件之后，在開始菜單中找到MELSOFT FX TRAINER文件夾，單擊此文件夾圖標(biāo)，在下拉菜單中單擊FX-TRN-BEG-C，便打開了該軟件。該軟件主界面如下圖所示。
打開之后，學(xué)生可登錄用戶名，根據(jù)難易程度分為六個(gè)類別層次：A讓我們學(xué)習(xí)FX系列PLC、B讓我們學(xué)習(xí)基本的、C輕松的練習(xí)、D初級挑戰(zhàn)、E中級挑戰(zhàn)和F高級挑戰(zhàn)。每個(gè)層次包含3-6個(gè)具體項(xiàng)目，這樣便于學(xué)生循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)編程。該軟件在使用中，有遠(yuǎn)程控制欄、培訓(xùn)屏幕(可收起)、梯形圖程序區(qū)域、3D畫面仿真、輸入輸出映像表、操作面板欄六部分。在遠(yuǎn)程控制欄，有正、俯和側(cè)視三個(gè)按鈕改變3D畫面仿真的視覺角度。還配有復(fù)位按鈕，例如，當(dāng)一個(gè)部件在仿真中卡住時(shí)使用該按鈕，便可復(fù)位整個(gè)動(dòng)作。培訓(xùn)屏幕在寫程序和檢查動(dòng)作時(shí)使用，按下“梯形圖編輯”按鈕，梯形圖程序區(qū)域的元件由灰色變成黑色，即可在此編寫PLC的程序，其主要操作基本和GX Developer、FX系列編程軟件相同，學(xué)生根據(jù)培訓(xùn)屏幕上的提示編寫程序，然后按下“PLC寫入”按鈕，程序即可仿真了。3D畫面仿真根據(jù)程序模擬機(jī)械的動(dòng)作來顯示仿真畫面，同時(shí)輸入輸出映像表通過LED顯示虛擬PLC的輸入/輸出狀態(tài)。操作面板則顯示輸入開關(guān)和輸出燈，通過點(diǎn)擊來操作開關(guān)，燈由PLC的輸出來控制。
學(xué)生每次使用完并保存之后，再次登錄可看見自己的培訓(xùn)記錄，若完成了該項(xiàng)目的練習(xí)，將顯示一個(gè)“good”的記號，并有完成次數(shù)的顯示。
另外，該軟件的仿真速度可以在“工具選項(xiàng)”中調(diào)節(jié)，如果學(xué)生覺得自己編程有難度，還可以參考“幫助”菜單下的“梯形圖范例”。
三、仿真教學(xué)在PLC編程教學(xué)上的優(yōu)點(diǎn)
仿真教學(xué)能在很大程度上彌補(bǔ)客觀條件的不足，為學(xué)生提供近似真實(shí)的訓(xùn)練環(huán)境，提高學(xué)生職業(yè)技能。在學(xué)生練習(xí)PLC編程時(shí)，利用三菱仿真學(xué)習(xí)軟件MELSOFT FX TRAINER進(jìn)行實(shí)訓(xùn)仿真，完全在電腦上仿真一個(gè)真實(shí)的工廠，通過控制的模擬實(shí)訓(xùn)器產(chǎn)生逼真的訓(xùn)練環(huán)境和操作環(huán)境，節(jié)約了實(shí)際實(shí)訓(xùn)室需要接線、調(diào)試的時(shí)間，而且可以避免接線錯(cuò)誤造成的損壞和其他危險(xiǎn)因素，從而也節(jié)約了設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用，而達(dá)到的訓(xùn)練目的是一樣的。
1、提高課堂的教學(xué)效果
該仿真軟件是獨(dú)立操作的，學(xué)生置身于仿真環(huán)境中，必須開動(dòng)腦筋認(rèn)真分析問題，充分調(diào)動(dòng)感覺、運(yùn)動(dòng)和思維，主動(dòng)去解決問題，學(xué)生主觀能動(dòng)性的提高還能減輕教師的負(fù)擔(dān)。另外，學(xué)生通過軟件的評價(jià)功能了解每一次操作的正確性或合理性，都極大地提高了學(xué)習(xí)效率。
2、增強(qiáng)學(xué)生的專業(yè)認(rèn)可度和歸屬感
學(xué)生在仿真訓(xùn)練過程中可充分了解所學(xué)知識的應(yīng)用領(lǐng)域、應(yīng)用前景等，為了學(xué)好機(jī)電一體化專業(yè)技術(shù)，在實(shí)踐中遇到問題再去學(xué)理論，從而激發(fā)學(xué)習(xí)欲望和敬業(yè)精神，提高從事專業(yè)工作的積極性。
3、為學(xué)生提供了充分動(dòng)手的機(jī)會
學(xué)生在訓(xùn)練過程中可以自己設(shè)置參數(shù)和模擬條件，并及時(shí)觀看效果。由于所有的操作均不是現(xiàn)場實(shí)施，學(xué)生甚至可以設(shè)定各種事故及極限運(yùn)行仿真，了解真實(shí)世界中無法實(shí)現(xiàn)的危險(xiǎn)性操作。
參考文獻(xiàn)：
[1] 汪嘯.淺析職校機(jī)電一體化教學(xué)現(xiàn)狀與策略[J].考試周刊，2013，A5：129.
第二篇：論財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的局限性及其改進(jìn)
論財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的局限性及其改進(jìn)
2005會計(jì) 陳秀玉 導(dǎo)師：周柯愛
[中文摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化和國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的競爭將更加激烈，競爭的領(lǐng)域和方式也日益呈現(xiàn)多元化。面對白熱化的市場競爭和一個(gè)公開透明、高質(zhì)量的會計(jì)信息體系作支撐的我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，財(cái)務(wù)報(bào)表越來越具有參考價(jià)值。而財(cái)務(wù)報(bào)表分析通過專門的財(cái)務(wù)分析工具和方法評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣和經(jīng)營管理水平的高低，越來越具有揭示企業(yè)存在的問題，為報(bào)表使用人進(jìn)行決策和改善管理提供可靠的依據(jù)，從而促進(jìn)資產(chǎn)有效利用，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級，規(guī)避無效投資和資金浪費(fèi)等作用。但現(xiàn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)以及財(cái)務(wù)分析方法等存在一定的局限性，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用并沒有完全發(fā)揮出來，這使得企業(yè)財(cái)務(wù)分析和評價(jià)有失客觀。為了幫助信息使用者有效的利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析做出正確的決策，本文就對影響企業(yè)財(cái)務(wù)分析發(fā)揮作用的各個(gè)角度進(jìn)行一些探討，并對財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性提出相應(yīng)的解決策略和看法。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析方法，會計(jì)準(zhǔn)則
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門的方法，系統(tǒng)分析和評價(jià)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，目的是通過報(bào)表數(shù)字與數(shù)字之間的關(guān)系，揭示出它們的變動(dòng)趨勢，為決策提供有用的信息，以減少決策的不確定性。通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，則能夠評價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營成果、衡量企業(yè)目前的的財(cái)務(wù)狀況，并且預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。但在現(xiàn)實(shí)中，由于現(xiàn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)以及財(cái)務(wù)分析方法等存在一定的局限性，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用并沒有完全發(fā)揮出來，這使得企業(yè)財(cái)務(wù)分析和評價(jià)有失客觀。自我國加入WTO以來，我國的會計(jì)制度已經(jīng)向國際會計(jì)慣例更加靠攏，2006年2月15日財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等兩大準(zhǔn)則體系的發(fā)布，是我國會計(jì)改革史上一個(gè)新的里程碑，標(biāo)志著中國會計(jì)制度與國際會計(jì)慣例的進(jìn)一步趨同。這更加要求能夠克服局限性對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響，從而客觀、準(zhǔn)確地把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)情況，為信息使用者正確做出決策提供有力的保障。為了幫助信息使用者有效地利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析做出正確的決策，本文就對影響企業(yè)財(cái)務(wù)分析發(fā)揮作用的各個(gè)角度進(jìn)行一些探討，并對財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性提出相應(yīng)的解決策略和看法。
1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性的具體表現(xiàn)
1．1 財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性
從信息來源看，財(cái)務(wù)報(bào)表信息是在一系列會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的規(guī)范下由會計(jì)核算系統(tǒng)生成的，并且受制于一系列會計(jì)原則的約束。我們進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要依據(jù)的資料是各個(gè)時(shí)期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)分析與評價(jià)的依據(jù)，其自身的局限是制約財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量的一個(gè)重要原因，也決定了財(cái)務(wù)分析與評價(jià)的局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在的局限性在于：
（1）信息披露不完整性。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)形式表明其只能反映能用貨幣計(jì)量的信息，且從信息發(fā)生的時(shí)間上來看，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供和反映已經(jīng)發(fā)生的歷史財(cái)務(wù)信息，而無法反映許多對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響和信息使用者進(jìn)行未來決策有重要參考價(jià)值的其他信息，如預(yù)測信息、人力資源價(jià)值、市場占有率、主要管理人員的素質(zhì)等信息都被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。
（2）會計(jì)政策、會計(jì)處理方法的可選擇性及會計(jì)估計(jì)的存在。財(cái)務(wù)報(bào)表編制所依據(jù)的會計(jì)原則、會計(jì)假設(shè)以及會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)的可選擇性，可能會造成報(bào)表信息的被粉飾。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以根據(jù)企業(yè)需要選擇不同的處理方法，并可以在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，從而給人為操縱會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)提供了機(jī)會，降低了財(cái)務(wù)信息的可信性和可比性。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、對外投資的核算法等都可以有不同的選擇；固定資產(chǎn)的凈殘值率、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的攤銷年限的確定等都不同程度地含有主觀估計(jì)因素，這些會計(jì)估計(jì)需要會計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)實(shí)際情況加以估計(jì)計(jì)量。企業(yè)在會計(jì)實(shí)務(wù)中對可選擇性的會計(jì)政策和對會計(jì)估計(jì)的主觀估計(jì)的操作，到了年終由于會計(jì)與稅法計(jì)算的差異,匯算時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。這些因素都會直接影響企業(yè)的某些指標(biāo)，如利潤率指標(biāo)中總資產(chǎn)收益率等指標(biāo)及資產(chǎn)運(yùn)用效率指標(biāo)中存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)的質(zhì)量必然受到這些因素的影響。
（3）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目，以歷史成本計(jì)價(jià)相對可靠，但缺乏相關(guān)性。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)都是用貨幣計(jì)量的，這必然受價(jià)格水平的影響。幣值穩(wěn)定是貨幣假設(shè)的內(nèi)容之一，所以現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表忽視物價(jià)變動(dòng)水平的影響，不能反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及收入、成本、費(fèi)用的實(shí)際價(jià)值；在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，幣值變化已是一個(gè)普通現(xiàn)象，貨幣計(jì)量假設(shè)的進(jìn)一步松動(dòng)，不但沖擊歷史成本，還沖擊收入與費(fèi)用的配比的計(jì)量。由于財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在這些局限性．因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，必須首先確定財(cái)務(wù)報(bào)表本身信息的可靠性．否則難以真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的。
1．2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析人的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析人的局限性也就是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主觀局限性，不同的人分析同一張報(bào)表很可能得出不一樣甚至截然相反的結(jié)論。因此分析者主觀因素對報(bào)表分析的結(jié)果有著直接的影響。具體而言表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）報(bào)表分析者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的的局限性。管理者們很少全面地去分
析或了解一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，往往是在感到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營情況的某些方面有問題或某一方面有需求時(shí)，才會去了解、翻閱財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的部分信息。這樣，帶著一種特定目的割裂整體僅片面的分析或了解其所需的企業(yè)盈利能力、償債能力或其他某一方面的情況都容易得出錯(cuò)誤的結(jié)論。而且有的管理者根本不重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析，我所在的公司目前就很少做財(cái)務(wù)報(bào)表分析，忽略其作用。（2）報(bào)表分析者在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)的心理定勢。公司的管理者作為企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人，由于自己在工作中付出了很多艱辛和心血，因而容易產(chǎn)生對企業(yè)取得的成就常常津津樂道，而對出現(xiàn)的問題常常有一種辯解主觀因素而強(qiáng)調(diào)客觀的心理作用。這樣的心理定勢使管理者有的分析失去公正、客觀，分析時(shí)易帶著某種偏見或片面，不能客觀地作出分析結(jié)論。
（3）報(bào)表分析者分析能力的局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表分析人由于經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)不同，對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果也就會產(chǎn)生不同的影響，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析人掌握財(cái)務(wù)分析理論、相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論及財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的深度和廣度等方面的差異，導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的理解就有差異，也就不能透徹解釋各項(xiàng)計(jì)算指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)涵義。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是通過計(jì)算多種財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，一般來講，分析的效果隨計(jì)算指標(biāo)越多而越準(zhǔn)確。且理論必須還要與實(shí)踐相結(jié)合才會更完善。
（4）財(cái)務(wù)報(bào)表分析人的風(fēng)險(xiǎn)偏好。報(bào)表分析者看待企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的偏好往往 各有差異。因此，由于經(jīng)驗(yàn)不同，分析人的風(fēng)險(xiǎn)觀念也會有所不同，導(dǎo)致對同一指標(biāo)高低的看法也會存在差異，有人認(rèn)為只有高風(fēng)險(xiǎn)才有高收益，而有人認(rèn)為企業(yè)是穩(wěn)妥一些保守些好。所以對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同，利用相近或相同的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，可能得出迥然不同的結(jié)論。
（5）報(bào)表分析者有意操縱財(cái)務(wù)指標(biāo)的行為。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理當(dāng)局的職業(yè)道德。從所周知，辦企業(yè)的目的都是為了營利。然而，營利的方法和途徑卻是多種多樣的，有的人通過正當(dāng)?shù)钠D苦經(jīng)營來謀取利潤，也有的人通過不正當(dāng)?shù)牟僮鱽碇\取私利。當(dāng)前我國上市公司的利潤操作非常普通，如部分人員利用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計(jì)基礎(chǔ)虛構(gòu)某些交易與事項(xiàng)，從而達(dá)到內(nèi)部人員希望達(dá)到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等做法，借以操縱利潤，以達(dá)到制造假象，欺騙信息使用者的目的，并由此而帶來全國范圍內(nèi)、大面積、普遍的誠信危機(jī)。
1．3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的局限性
（1）報(bào)表項(xiàng)目名實(shí)不符問題的存在。按照國際慣例，資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源，不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，即使列入資產(chǎn)負(fù)債表，也不是真正意義上的資產(chǎn)，而是“虛擬資產(chǎn)”。所以我們常見的資產(chǎn)負(fù)債表中的如長期待攤費(fèi)用、3年以上的不良應(yīng)收賬款以及冷背殘次存貨等，本質(zhì)上是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，雖然從性質(zhì)上來說將其視為一種資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)，但事實(shí)上它并不具備變現(xiàn)支付的能力。因此，財(cái)務(wù)比率中計(jì)算涉及到資產(chǎn)項(xiàng)目的如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、總資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)時(shí)，如果總資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)中包含“虛擬資產(chǎn)”，就會使得計(jì)算結(jié)果與實(shí)際情況發(fā)生偏差，從而影響評價(jià)的正確性。此外，速動(dòng)比率中的速動(dòng)資產(chǎn)，是將流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后的差額，被認(rèn)為是變現(xiàn)能力迅速的資產(chǎn)，而實(shí)際情況并非盡然。速動(dòng)資產(chǎn)中顯然也包括了如3年以上的不良應(yīng)收賬款等“虛擬資產(chǎn)”，它們既不“速”也無變現(xiàn)能力。速動(dòng)資產(chǎn)中的預(yù)付賬款的變現(xiàn)速度甚至比存貨還慢，因?yàn)樗兂傻脑牧线€只是存貨的起點(diǎn)。另外，應(yīng)收賬款有時(shí)甚至不符合流動(dòng)資產(chǎn)的定義，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，那么2-3年賬齡的應(yīng)收賬款就不符合這個(gè)定義。當(dāng)企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)中含有大量不良應(yīng)收賬款時(shí)或企業(yè)的短期股票投資（交易性金融資產(chǎn)）套牢而轉(zhuǎn)化為事實(shí)上的長期投資時(shí)，即使速動(dòng)比率大于理想值1，也不能保證企業(yè)有足夠的短期償債能力，許多企業(yè)正是抓住了此弱點(diǎn)進(jìn)行報(bào)表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。
(2)部分指標(biāo)計(jì)算公式的局限性。部分財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算公式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)而使企業(yè)財(cái)務(wù)分析不準(zhǔn)確。比如：（1）對速動(dòng)資產(chǎn)的界定：其
一、流動(dòng)資產(chǎn)-存貨；其
二、流動(dòng)資產(chǎn)一存貨-預(yù)付費(fèi)用；（2）對存貨周轉(zhuǎn)率比率也沒有統(tǒng)一的界定。有采用“銷售成本/平均存貨”或“銷售收入/平均存貨”，還有的采用“銷售成本或銷售收入/期末存貨”等，這樣，不同企業(yè)之間的同一財(cái)務(wù)比率就失去了進(jìn)行比較分析的基礎(chǔ)，不可避免地影響指標(biāo)的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。
（3）各項(xiàng)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一評判的標(biāo)準(zhǔn)。有比較才有鑒別，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)更應(yīng)注重比較。但是，不同行業(yè)處于不同生長周期的企業(yè)，是不能一概而論的。相同行業(yè)處于不同生長周期的企業(yè)，也是不能一概而論。另外，在財(cái)務(wù)比率分析中，缺少行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比率，而各行業(yè)的比率水平相差很大，這使得財(cái)務(wù)比率分析沒有參考數(shù)據(jù)，無法衡量企業(yè)在本行業(yè)中所處的地位，同時(shí)也就難以得出分析結(jié)論。同時(shí)，對指標(biāo)的解釋需因時(shí)因事而異，指標(biāo)的大小并不能保證絕對的好壞。比如，一般認(rèn)為，企業(yè)合理的速動(dòng)比率是1，但在大量現(xiàn)金銷售的商店，幾乎沒有應(yīng)收賬款，大大低于1的速動(dòng)比率是很正常的。因此，不能僅憑某個(gè)指標(biāo)高于或低于理想值，就判定其能力的強(qiáng)弱，并對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況下結(jié)論。
（4）分析體系中盈利能力、償債能力及營運(yùn)能力等缺少反映企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力的指標(biāo)。測度企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要是以“會計(jì)利潤”為核心的一系列比率，包括營業(yè)利潤率、投資報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率等。由于會計(jì)利潤的計(jì)算過程中存在大量主觀性、操縱性大的估算項(xiàng)目和會計(jì)政策可選擇性所造成的差異，所以這些收益比率在一定程度上失去可信度；營運(yùn)能力指標(biāo)即資產(chǎn)運(yùn)用效率指標(biāo)，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，這些營運(yùn)能力指標(biāo)自身也存在著一定的缺陷，然而這幾個(gè)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)可以說緩解了償債能力指標(biāo)存在的一些缺陷，但其也忽視了考察企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的能力；企業(yè)償債能力指標(biāo)由短期和長期償債能力指標(biāo)構(gòu)成，這些指標(biāo)雖然在一定程度上反映了企業(yè)對各類債權(quán)人的償還債務(wù)的能力，但它致命的弱點(diǎn)是債務(wù)的償還是不以現(xiàn)金及等價(jià)物為保證的，如果該企業(yè)資產(chǎn)的管理及周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，計(jì)算出的比率顯然是不能客觀反映企業(yè)付現(xiàn)或償債能力不佳的財(cái)務(wù)狀況，同樣也未能解決忽視考察現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力的弊端。
1．4 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析所使用的主要方法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法，它們通過報(bào)表項(xiàng)目及其數(shù)據(jù)之間所揭示的財(cái)務(wù)關(guān)系的研究，給使用者提供了大量有助于他們做出正確決策的財(cái)務(wù)信息。但其固有的局限性也是顯著的：（1）比較分析法的局限性。比較分析法是財(cái)務(wù)分析的最基本、最主要的方法之一，是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，確定指標(biāo)間差異與趨勢的方法，極為注重比較。實(shí)際操作時(shí)比較的雙方必須具備可比性才有意義。如數(shù)據(jù)可比具備的條件有計(jì)算方法相同、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一致、時(shí)間長度一致等；同行業(yè)可比至少應(yīng)具備：同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似、企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較為接近和經(jīng)營方式相近或相同；這些條件限制了比較分析方法的應(yīng)用范圍。另外會計(jì)數(shù)據(jù)都是用貨幣計(jì)量，這就必然受價(jià)格水平的影響。由于不同地區(qū)的價(jià)格水平存在差異，從而使之缺乏可比性。而價(jià)格水平的波動(dòng)，則使不同時(shí)期的數(shù)據(jù)間更無可比性可言。這些條件自然限制了比較分析法的應(yīng)用范圍。
（2）比率分析法的局限性。比率分析法是目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析中使用最廣泛的一種分析方法。同樣由于受到各種限制，比率分析法的局限性也是比較明顯。主要表現(xiàn)在：重“量”不重“質(zhì)”。常常堆砌大量單純的數(shù)據(jù)指標(biāo)，而忽視問題性質(zhì)的剖析而得出分析結(jié)果；所采用的數(shù)據(jù)信息都是歷史資料，不能夠作為判斷企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的可靠依據(jù)；分析所用的會計(jì)數(shù)據(jù)有些是通過估計(jì)和判斷得出的，其結(jié)論難免出現(xiàn)偏差；企業(yè)對會計(jì)信息的人為操縱也會影響財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，誤導(dǎo)信息使用者。比如有的企業(yè)趕在報(bào)表編制日前將貸款還掉，事后再設(shè)法借入，這樣會使企業(yè)的流動(dòng)性比率所揭示的信息缺乏真實(shí)性，誤導(dǎo)使用者做出錯(cuò)誤的判斷和決策。
(3)趨勢分析法的局限性。趨勢分析法是與本企業(yè)不同時(shí)期指標(biāo)相比，一般運(yùn)用連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)比率進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，這比分析單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表能了解更多的情況，特別是企業(yè)發(fā)展的趨勢。但是趨勢分析法也有其局限性：第一、趨勢分析法所依據(jù)的材料主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；第二、由于各種偶然性因素的影響和會計(jì)換算方法的改變，會造成不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。
1．5存在“無保留審計(jì)意見報(bào)告”的“保留”陷阱
CPA被喻為無冕經(jīng)濟(jì)警察。然而，繼國內(nèi)瓊民源、銀廣廈、紅光實(shí)業(yè)，以及國外的安然、世通等一系列審計(jì)失敗案的頻頻發(fā)生之后，古井貢、黃山旅游及國外的南方保健又粉墨登場，證券市場造假丑聞曝光上演了一幕幕驚人的欺詐活劇！會計(jì)舞弊層出不窮，而審計(jì)卻對此類財(cái)務(wù)報(bào)表的公充性發(fā)表無保留審計(jì)意見，說明了CPA職業(yè)道德的缺陷，他們由注重專業(yè)水準(zhǔn)的提高轉(zhuǎn)向商業(yè)推銷能力的專業(yè)化。這樣，即便出自經(jīng)濟(jì)警察之手的無保留審計(jì)意見報(bào)告也會大打折扣，若以此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析更顯得無意義可言。
2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的改進(jìn)方法
2．1對財(cái)務(wù)報(bào)表本身的改進(jìn)
首先，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)，會計(jì)信息一方面表現(xiàn)于會計(jì)信息過量，另一方面企業(yè)和市場所需要的真正有效的信息卻存在很大的缺口。所以，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)可以沿著兩條路徑進(jìn)行：一條路徑是充分披露方向；另一條簡化披露方向。沿著前一條方向的改進(jìn)：一方面附表附注會越來越豐富，已進(jìn)入“附注時(shí)代”；另一方面其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和品種也越來越多?？赡苌婕暗挠泄芾懋?dāng)局的討論與分析、市場預(yù)測、人力資源報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告、增值報(bào)告等，這都是為了彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限所做的努力和嘗試，因此，這種改進(jìn)成為改革財(cái)務(wù)報(bào)表的主流，而且這一改革方向并不會改變，只是對現(xiàn)有改革成果的完善與豐富，并對報(bào)告方式進(jìn)行創(chuàng)新。財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的另一方向—簡化披露，這一方向的改革僅是伴隨充分披露進(jìn)行，只是作為對信息過量傾向的矯正手段而已，難以成為改革的主流，目前的成果主要是提供簡化的報(bào)告，簡化的報(bào)告也融入了其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，與充分披露方向相結(jié)合。
其次，對于歷史成本的會計(jì)計(jì)量而言，我們不能完全摒棄，但是應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)：一是加快提取折舊的速度，盡量縮小歷史成本與現(xiàn)行成本的距離，到原有資產(chǎn)的保值，減少企業(yè)的損失；二是實(shí)行現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，改變傳統(tǒng)的成本計(jì)價(jià)方法，使賬面價(jià)更加接近現(xiàn)實(shí)價(jià)，縮小實(shí)際價(jià)值與變現(xiàn)價(jià)值的距離，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。
最后，嚴(yán)格執(zhí)行新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，盡可能地減少或甚至禁止同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取不同的會計(jì)處理方法和估計(jì)，減少人為操縱空間，使同行業(yè)間統(tǒng)一口徑，更具可比性。
2．2對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人的改進(jìn)
分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的，所以，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備會計(jì)、財(cái)務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，逐步培養(yǎng)和提高分析問題的判斷能力，減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題。另外，也可以采用分析人員外部化，即請系統(tǒng)外部專業(yè)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，以減少主觀性，使分析更公正。同時(shí)更多企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析，才能使財(cái)務(wù)報(bào)表分析人更具動(dòng)力，才能更促進(jìn)報(bào)表分析人的改進(jìn)。
2．3對財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的改進(jìn)
(1)對流動(dòng)性指標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)計(jì)算的改進(jìn)。針對前面提及的資產(chǎn)項(xiàng)目中存在部分 “虛擬資產(chǎn)”，為了較客觀地評價(jià)流動(dòng)性指標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)反映的實(shí)際情況：
首先，對于速動(dòng)比率指標(biāo)，凡是快速變現(xiàn)資產(chǎn)能力較強(qiáng)的都可以歸入速動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，所以可以用企業(yè)的貨幣資金、短期證券、應(yīng)收票據(jù)、信譽(yù)好客戶的應(yīng)收賬款或賬齡小于1年的應(yīng)收賬款，若企業(yè)的產(chǎn)品比較暢銷，變現(xiàn)能力很強(qiáng)，還可以加上存貨中產(chǎn)成品等作為速動(dòng)資產(chǎn)，來計(jì)算企業(yè)的速動(dòng)比率指標(biāo)，則更能準(zhǔn)確衡量企業(yè)快速變現(xiàn)資產(chǎn)的能力。
其次，對于流動(dòng)比率指標(biāo)，可以剔除不能變現(xiàn)的預(yù)付賬款、預(yù)付費(fèi)用等及流動(dòng)性較差的且長期滯銷而沒有計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備的存貨和不良應(yīng)收賬款，來計(jì)算企業(yè)的流動(dòng)比率，使之更能準(zhǔn)確真實(shí)的反映企業(yè)的短期償債能力。
再次，對于現(xiàn)金比率指標(biāo)，反映即時(shí)付現(xiàn)能力，也是表明企業(yè)最壞情況下短期償債能力如何的指標(biāo)，應(yīng)該包括貨幣資金和保持短期投資狀態(tài)的短期投資凈額（交易性金融資產(chǎn)），而剔除短期股票投資套牢而轉(zhuǎn)化為事實(shí)上的長期投資。一般來說現(xiàn)金比率重要性不大，因?yàn)椴豢赡芤笃髽I(yè)用現(xiàn)金和短期證券投資來償付全部的流動(dòng)負(fù)債，但是當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨的變現(xiàn)能力存在問題時(shí)，現(xiàn)金比率就顯得很重要了。一般情況下，這個(gè)指標(biāo)很高也不是好事，它可能反映企業(yè)不善于充分利用現(xiàn)金資源，沒有把閑置的現(xiàn)金投入經(jīng)營以賺更多的利潤。但企業(yè)保持一定的合理的現(xiàn)金比率是很必要的。
最后，對于資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)是反映債權(quán)人權(quán)益的受保障程度，等于負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，而資產(chǎn)總額中同樣包含“虛擬資產(chǎn)”，如果某企業(yè)的資產(chǎn)中包含著相當(dāng)多“虛擬資產(chǎn)”，由此基礎(chǔ)上計(jì)算出來的指標(biāo)即使低于國際通常認(rèn)為較為合適的資產(chǎn)負(fù)債率60%，也不能真正地反映企業(yè)在清算時(shí)對債權(quán)人利益的保護(hù)程度就好，所以對于資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)中的分母資產(chǎn)總額應(yīng)剔除“虛擬資產(chǎn)”，這樣才真正地反映債權(quán)人權(quán)益的受保護(hù)程度。（2）對資產(chǎn)運(yùn)用效率性指標(biāo)計(jì)算的改進(jìn)。資產(chǎn)運(yùn)用效率的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。在計(jì)算這類資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率時(shí)，分母為企業(yè)該類資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)的資金平均占用額。這樣的計(jì)算不能真正體現(xiàn)其管理效率的高低：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度及其管理效率，各類會計(jì)教材中的公式為主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款平均余額。但是，分母直接采用現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款的期初數(shù)與期末數(shù)的算術(shù)平均數(shù)作為計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的依據(jù)，那么得出的結(jié)論就可能令人費(fèi)解。因?yàn)?，一般而言，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備越多，說明企業(yè)的債權(quán)管理效率越低、效果越差；但壞賬準(zhǔn)備越多，財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款數(shù)額就越小，按這個(gè)公式計(jì)算出的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)就越大，其反映的企業(yè)的應(yīng)收賬款管理效率就越高。計(jì)算結(jié)果跟實(shí)際情況相互矛盾。而且年終突擊收賬是多數(shù)企業(yè)的習(xí)慣。應(yīng)收賬款余額從年初開始漸漸增加，快到年終時(shí)達(dá)到最高，經(jīng)過突擊收賬后，又快速減少。這樣的結(jié)果就是期初和期末的應(yīng)收賬款的余額相對期中都要顯得少，只以期初期末數(shù)求平均而計(jì)算的應(yīng)收周轉(zhuǎn)率指標(biāo)會明顯偏高，不能真正反映企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營水平。所以對于應(yīng)收賬款平均余額的計(jì)算，要盡可能地按月平均，而不僅僅是期初期末數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)也存在著相同的問題，其分母為期初存貨凈額和期末存貨凈額的算術(shù)平均數(shù)，一般來說某企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備越多，說明企業(yè)存貨變現(xiàn)速度慢、資產(chǎn)流動(dòng)性弱、盈利能力不強(qiáng)及其存貨管理效率低，但以公式計(jì)算的結(jié)果卻是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備越多，存貨周轉(zhuǎn)率卻越高，周轉(zhuǎn)次數(shù)卻越多，同樣存在著跟實(shí)際情況相互矛盾的結(jié)果，等等。所以本人認(rèn)為，要真正實(shí)際地反映資產(chǎn)運(yùn)用效率并避免這種相互矛盾的情況出現(xiàn)，必須對現(xiàn)行資產(chǎn)運(yùn)用效率指標(biāo)的計(jì)算方法進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備越多，說明企業(yè)無效資金占用越多，企業(yè)資產(chǎn)管理效率也就越低。為了真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)用效率，在計(jì)算資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率指標(biāo)時(shí)，其分母所反映的資金占用額不應(yīng)該扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（3）財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系的完善。從發(fā)展及實(shí)務(wù)角度看，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系中盈利能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、投資報(bào)酬分析指標(biāo)應(yīng)完善反映企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力的指標(biāo)。現(xiàn)金流量分析可以使信息使用者深入地了解公司的資本流量和管理。它的出現(xiàn)成功地彌補(bǔ)了利潤表中的數(shù)據(jù)有人為粉飾和調(diào)整的存在的不足，在國際企業(yè)對比分析中，與現(xiàn)金流量有關(guān)的指標(biāo)尤其有用。這是因?yàn)椋髽I(yè)經(jīng)營獲取的現(xiàn)金及其等價(jià)物與會計(jì)利潤相比較，從理論上講，更具客觀性與穩(wěn)健性；從實(shí)務(wù)上講，分析現(xiàn)金流量，有助于投資者客觀了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金及其等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，正確評估企業(yè)收益及風(fēng)險(xiǎn)；對債權(quán)人來說，分析企業(yè)現(xiàn)金流量，有助于穩(wěn)健評價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，進(jìn)而測度企業(yè)經(jīng)營安全程度，即以現(xiàn)金及等價(jià)物的償債的保證程度。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中，可完善若干現(xiàn)金流量分析指標(biāo)：
① 補(bǔ)充盈利能力的指標(biāo)：首先，補(bǔ)充經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量／凈利潤、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量／營業(yè)利潤，全部活動(dòng)現(xiàn)金流量/凈利潤，這三項(xiàng)指標(biāo)能從總體上反映出在企業(yè)利潤中有多大比例的現(xiàn)金支持，從而幫助使用者判斷利潤的現(xiàn)金保障程度；其次，補(bǔ)充凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率和主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率：凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/平均凈資產(chǎn)，該指標(biāo)是對凈資產(chǎn)收益率的有效補(bǔ)充，它更注重現(xiàn)金概念、更為保守、也更真實(shí)可靠，通過對比凈資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率，對那些提前確認(rèn)收入的人為操縱的問題就會明顯地暴露出來；而主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/主營業(yè)務(wù)收入，該指標(biāo)是評價(jià)企業(yè)銷售質(zhì)量的指標(biāo)，是為了檢驗(yàn)收益質(zhì)量而設(shè)置的，通過分析可以了解企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入有多大比例轉(zhuǎn)換成了現(xiàn)金，又有多少以應(yīng)收賬款的形式存在。對于那些利用應(yīng)收賬款虛增收入的企業(yè)的操縱利潤的行為明顯暴露；
② 完善償債能力的指標(biāo)，如現(xiàn)金到期債務(wù)比=全部活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債、現(xiàn)金債務(wù)總額比=全部活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/（流動(dòng)負(fù)債+長期負(fù)債）、利息保障倍數(shù)=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/財(cái)務(wù)費(fèi)用，現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金債務(wù)總額比這兩項(xiàng)指標(biāo)能有效地反映公司所有活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量對到期債務(wù)的保障程度，能穩(wěn)健地反映企業(yè)的償債能力，避免了全部賬面利潤可以進(jìn)行全部及時(shí)支付的假象。利息保障倍數(shù)能有效地反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金償還債務(wù)利息的能力，因此利息保障倍數(shù)用經(jīng)營現(xiàn)金凈流量來測算企業(yè)用現(xiàn)金償付利息的保障程度更加可靠。
③ 增強(qiáng)營運(yùn)能力的指標(biāo)，如經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量／主營業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量／資產(chǎn)總額等，以充分揭示正常的經(jīng)營活動(dòng)帶給企業(yè)的現(xiàn)金及其等價(jià)物。等等這些指標(biāo)都是有效地避開人為操縱真實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)能力，為信息使用者提供真正可靠的信息。
2．4對財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系的改進(jìn)
企業(yè)的理財(cái)環(huán)境不斷發(fā)生變化，財(cái)務(wù)關(guān)系日趨紛繁復(fù)雜，財(cái)務(wù)分析的任務(wù)也日益多樣化。財(cái)務(wù)分析的方法是完成財(cái)務(wù)分析任務(wù)的手段，財(cái)務(wù)分析既要為國家宏觀管理和企業(yè)微觀管理提供信息，也要為企業(yè)的其他外部利害關(guān)系人和投資者提供信息。因此，僅僅依靠借助一兩種分析方法，就能徹底解決有關(guān)管理的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一切問題是不可能的，要和多種分析方法結(jié)合起來，使財(cái)務(wù)分析的結(jié)論更為準(zhǔn)確和完善。（1）堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合。現(xiàn)代企業(yè)不僅面對國內(nèi)環(huán)境還要面對復(fù)雜多變的國際環(huán)境，這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量，但會對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，比如會計(jì)報(bào)表外部信息等。因此，我們在定量分析的基礎(chǔ)上，需做出定性的判斷，要充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，兩者相互作用可使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化，更好地反映真實(shí)情況，獲得決策有用的信息。
（2）堅(jiān)持動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合。我們所看到的信息資料，特別是財(cái)務(wù)
報(bào)表資料一般是靜態(tài)的反映企業(yè)過去的或歷史的經(jīng)營情況，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程，因此要進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在了解過去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來有一定的幫助。
（3）堅(jiān)持個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合。要全面地看問題，而不是孤立片面地只看到個(gè)別財(cái)務(wù)指標(biāo)的高與低，就得出好與壞的結(jié)論。財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對性，同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下反映不同的問題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。比如，資產(chǎn)運(yùn)用效率中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越高，一方面反映企業(yè)平均收賬期越短，應(yīng)收賬款的收回越快，收賬的效率高、質(zhì)量好；而另一方面也可能是由于企業(yè)的信用政策過于嚴(yán)格所致，這也會給企業(yè)帶來負(fù)面影響，喪失部分機(jī)會成本，使市場占有率下降等。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評價(jià)時(shí)，單個(gè)指標(biāo)不能說明問題，要根據(jù)某指標(biāo)對其他方面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合分析，才能得出正確結(jié)論。
2．5對審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)的改進(jìn)
多年來，會計(jì)信息失真和審計(jì)失敗成為會計(jì)界持久的熱門論點(diǎn)，審計(jì)的人為性較大，職業(yè)道德約束在某種程度已經(jīng)松弛，而非財(cái)務(wù)信息披露的非規(guī)范性、無統(tǒng)一量化標(biāo)準(zhǔn)使得審計(jì)上的難度加大，經(jīng)過審計(jì)的信息真實(shí)度也受到考驗(yàn)。因此，對審計(jì)者的職業(yè)道德和能力要求更為嚴(yán)格。借鑒國外的一些做法，加大“造假者”的違法成本—通過法律手段治理會計(jì)信息失真。
綜上所述，企業(yè)會計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的書面文件，雖然會計(jì)報(bào)表分析具有很多的局限性，但財(cái)務(wù)會計(jì)仍是目前唯一的能系統(tǒng)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)、可靠信息的系統(tǒng)。隨著我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，形成了規(guī)范的一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而順應(yīng)了當(dāng)前形勢發(fā)展的需要，推動(dòng)了會計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。同時(shí)為了適應(yīng)新形勢的變化，要不斷的進(jìn)行改進(jìn)，使該體系更加完善、合理，使使用者從中選擇自己需要的信息，從而做出科學(xué)的決策。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)經(jīng)工作者非常重要的基本技能，是企業(yè)參與市場競爭、提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。所以作為會計(jì)人員要在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范下，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的能力，積累經(jīng)驗(yàn)和掌握識別會計(jì)報(bào)表的會計(jì)分析方法，為揭示會計(jì)報(bào)表所反映的企業(yè)存在的問題和真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的核算、監(jiān)督作用，為企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境中，出謀劃策，從容面對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)。
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第三篇：論財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)
論財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
【摘要】 我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不能滿足使用者對風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定信息披露的要求。因此，應(yīng)本著充分披露、實(shí)時(shí)報(bào)告、前瞻預(yù)測的原則，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)。其具體設(shè)想是：編制社會責(zé)任報(bào)告、預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告。全面收益報(bào)告和分部報(bào)告。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告 預(yù)測財(cái)務(wù) 局限性
一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性
由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表（或損益表）、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）構(gòu)成的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業(yè)真實(shí)、公允披露會計(jì)信息的需要，但仍存在一些不足之處。
1．現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不能很好地提供有價(jià)值的信息。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告將報(bào)告重心放在硬性資產(chǎn)上，而對一些前瞻性信息、不確定性信息以及有關(guān)企業(yè)無形資產(chǎn)的信息則不能準(zhǔn)確反映，從而無法滿足信息使用者進(jìn)行預(yù)測的需要。由于在財(cái)務(wù)報(bào)告中無法得到這些重要信息，投資者不得不轉(zhuǎn)而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。
此外，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營事項(xiàng)必須以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，因而使一些非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)（如知識產(chǎn)權(quán)、職工智力等）無法在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中得到充分揭示。而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，勞動(dòng)者付出的主要是智力勞動(dòng)，在產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值構(gòu)成中，知識含量占相當(dāng)大的比重，知識資本已成為取得成功的關(guān)鍵。
2．現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能滿足信息使用者對風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定性信息披露的要求。
在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下，信息用戶注重的是財(cái)務(wù)信息。而在市場經(jīng)濟(jì)下，信息用戶不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。同時(shí)，用戶對信息的質(zhì)量要求更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中存在著許多風(fēng)險(xiǎn)，如參與其他行業(yè)經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、所從事行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而導(dǎo)致的市場風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)在交易過程中選用不同
金融工具所形成的交易風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。但按現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的指標(biāo)內(nèi)涵及其計(jì)量原則，是無法充分揭示企業(yè)面臨的末來風(fēng)險(xiǎn)和各種不確定性信息的。
需要特別指出的是，隨著衍生金融工具的普遍采用，企業(yè)經(jīng)營中存在著更大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于受傳統(tǒng)會計(jì)理論的制約，既不能反映衍生金融工具“以小博大”的機(jī)會與風(fēng)險(xiǎn)及其以未來期間合約履行為立足點(diǎn)的特性，也不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。
二、對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)的原則
1．充分提示（披露）原則。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)擴(kuò)大揭示范圍，力求做到充分提示。不僅要披露財(cái)務(wù)信息、定量信息、確定性信息和企業(yè)整體信息，而且要盡可能地多披露非財(cái)務(wù)信息、定性信息、不確定信息和企業(yè)分部信息，使信息使用者能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況有個(gè)全面、透徹的了解，并據(jù)此作出正確決策。
首先，應(yīng)重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變動(dòng)，如不對這些信息加以披露，就有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸決策方面發(fā)生失誤。
其次，應(yīng)注重對人力資源信息的披露。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍把信息披露重點(diǎn)放在實(shí)物資產(chǎn)上存在著很大的局限性，因?yàn)閷?shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性在減弱。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，投資于人力資源方面的支出，不管金額有多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這樣處理使人力資產(chǎn)價(jià)值被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高，從而引起財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的失真。因此，應(yīng)把人力資源信息的披露問題作為會計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要課題來研究。
再次，要重視對企業(yè)無形資產(chǎn)的揭示。披露這部分資產(chǎn)價(jià)值的信息及其未來獲利能力的信息，將更有利于信息使用者對企業(yè)整體價(jià)值的評價(jià)。在知識經(jīng)濟(jì)中，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價(jià)值的關(guān)鍵所在，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息，突出無形資產(chǎn)的重要性。
最后，要對非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。非財(cái)務(wù)信息一般包括：（1）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)與服務(wù)等；（2）企業(yè)管理當(dāng)局的分析評價(jià)；（3）有關(guān)股東和主要管理人員的信息；（4）背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等；（5）企業(yè)消耗自然資源的情況。對這些非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，將有利于信息使用者對企業(yè)的綜合分
析評價(jià)及對企業(yè)前景的判斷。
2．實(shí)時(shí)報(bào)告原則。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)，按年、月進(jìn)行編制的。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，對決策者是有用的，據(jù)此他們可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財(cái)務(wù)狀況。但在產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不確定性增強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)信息的決策有用期大大縮短了。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，企業(yè)將有可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量。因此，應(yīng)在保留現(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告，隨時(shí)產(chǎn)生不同期間的會計(jì)報(bào)表，使企業(yè)外部人員適時(shí)得到企業(yè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。
三、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)想
1．編制社會責(zé)任報(bào)告。
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的社會責(zé)任受到公眾的極大關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營成功與否，不僅有賴于其財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣和盈利能力的大小，而且在很大程度上依賴于企業(yè)在公眾心目中的形象。因此，投資者在關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利水平的同時(shí)，還應(yīng)重視企業(yè)在履行社會責(zé)任方面所作的努力和取得的成果。
編制社會責(zé)任報(bào)告有很多好處。一是在貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力資本、知識資本的貢獻(xiàn)比例日趨增長的今天，編制社會責(zé)任報(bào)告可以滿足信息使用者的要求。二是貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)額以及貢獻(xiàn)額的分配情況，將有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督。三是公布企業(yè)對社會的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況，對協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者、企業(yè)與社會之間的關(guān)系，化解利益分配中的矛盾，有積極的作用。四是了解企業(yè)對社會的真實(shí)貢獻(xiàn)，將有利于國家科學(xué)地制訂宏觀決策，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
對社會責(zé)任報(bào)告的編制，不同國家有不同的規(guī)定，披露的要求和內(nèi)容也不相同。但有關(guān)社會責(zé)任最主要的方面包括：教育、醫(yī)療衛(wèi)生、公益事業(yè)、職工就業(yè)和培訓(xùn)、職工勞動(dòng)保護(hù)和休養(yǎng)、資源環(huán)境的保護(hù)以及城市的改造和開發(fā)等。
我國企業(yè)在實(shí)務(wù)中可以通過其他財(cái)務(wù)報(bào)告或以單獨(dú)的社會責(zé)任報(bào)告形式對外披露。增值表是目前世界上比較完善的社會責(zé)任報(bào)告方式，我國應(yīng)抓緊研究增值表編制方法，出臺相關(guān)準(zhǔn)則，盡早將增值表納入我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系之中。
2．編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告。
隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，要求得到有關(guān)企業(yè)未來的預(yù)測信息，尤其是財(cái)務(wù)預(yù)測信息。根據(jù)前瞻預(yù)測原則，管理當(dāng)局應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，對企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)作出預(yù)測。但投資者僅根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的歷史信息已不足以預(yù)測企業(yè)的未來，也不可能簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)的未來。同時(shí)，由于報(bào)表使用者在自身的經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在不足，致使其無法對企業(yè)的未來情況作出合理的預(yù)計(jì)。
在現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)預(yù)測信息即使不公開，也會通過非正式渠道傳播，為少數(shù)投資者利用，并可能由于誤傳而誤導(dǎo)使用者。因此，企業(yè)有必要按照規(guī)范的要求披露財(cái)務(wù)預(yù)測信息。目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。雖然這些預(yù)測信息缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策與評價(jià)的相關(guān)性，所以理應(yīng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。當(dāng)然，預(yù)測信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益，并加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督，提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。一般可采用上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來編制預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測損益表和預(yù)測現(xiàn)金流量表，來披露有關(guān)的預(yù)測信息。
從披露的內(nèi)容上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告，但實(shí)際中編制準(zhǔn)確、完整的預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。許多國家也僅是要求上市公司提供每股收益的預(yù)測數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為，編制完整的預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告不但在技術(shù)上存在困難，更重要的是沒有使用價(jià)值。因?yàn)椴煌娜藦淖陨砝娼嵌热タ疾焱患夜?，必然會因其對收益和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同而得出不同的結(jié)論。既然如此，企業(yè)就沒有必要編制全面的預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告，只是應(yīng)在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測企業(yè)未來價(jià)值相關(guān)的一些信息，如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測企業(yè)未來價(jià)值趨勢提供有用的信息服務(wù)。
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第四篇：財(cái)務(wù)報(bào)表分析的問題及改進(jìn)方法探討
摘 要：從財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性、財(cái)務(wù)分析方法的局限性和財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限性三個(gè)方面論述了當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題，并從這三個(gè)方面提出了相應(yīng)的改進(jìn)辦法。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；問題；改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性
1.1 報(bào)表數(shù)據(jù)的時(shí)效性問題
財(cái)務(wù)分析所根據(jù)的都是反映在會計(jì)報(bào)表上的歷史資料，分析歷史性資料，評價(jià)以往的績效，雖可供企業(yè)決策參考，但企業(yè)面臨的畢竟是現(xiàn)實(shí)問題，不能對這些歷史資料依賴過重。因?yàn)檫@些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價(jià)的變動(dòng)，財(cái)務(wù)分析的依據(jù)均以原始成本為基礎(chǔ)，在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下，以原始成本為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，如果不加調(diào)整，顯然會受到物價(jià)因素的干擾而失去其應(yīng)有的現(xiàn)實(shí)意義。
1.2 報(bào)表數(shù)據(jù)的的真實(shí)性問題
財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究的前提條件之一就是要求報(bào)表數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。但是，在企業(yè)形成其財(cái)務(wù)報(bào)表之前，信息提供者往往對信息使用者所關(guān)注的財(cái)務(wù)狀況以及對信息的偏好進(jìn)行仔細(xì)分析與研究，并盡力滿足信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的期望。其結(jié)果極有可能使信息使用者所看到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際狀況相距甚遠(yuǎn)，從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤決策。
1.3 報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性問題
根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，不同的企業(yè)或同一個(gè)企業(yè)的不同時(shí)期都可以根據(jù)情況采用不同的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法，使得報(bào)表上的數(shù)據(jù)在企業(yè)不同時(shí)期和不同企業(yè)之間的對比難以有意義。比如，企業(yè)的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞帳的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報(bào)表折算匯率、所得稅會計(jì)中的核算方法等等，都可以有不同的選擇，即使是兩個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售成本水平有不同的影響，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)會有所不同，使得對兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析發(fā)生歪曲。
1.4 報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性問題
在知識經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造模式發(fā)生了較大的變化，無形資產(chǎn)對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大，日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的一種核心資源。然而，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)價(jià)值由于不能可靠計(jì)量，不能確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，沒有在報(bào)表上予以反映，這無疑會低估企業(yè)的價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)論不夠全面。分析方法的局限性
財(cái)務(wù)分析的基本方法有比率分析法、比較分析法和因素分析法。無論是何種分析法均是對過去經(jīng)濟(jì)的反映。隨著環(huán)境的變化，這些比較標(biāo)準(zhǔn)也會發(fā)生變化。而我們在分析時(shí)，往往只注重?cái)?shù)據(jù)的比較，而忽略經(jīng)營環(huán)境的變化，這樣得出的分析結(jié)論也是不全面的。 財(cái)務(wù)比率體系的局限性
3.1 財(cái)務(wù)比率體系不嚴(yán)密
每一個(gè)財(cái)務(wù)比率只能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營狀況的某一方面，每一類比率都都過分強(qiáng)調(diào)本身所反映的方面，導(dǎo)致整個(gè)指標(biāo)體系不嚴(yán)密。
3.2 財(cái)務(wù)比率所反映的情況具有相對性
我們在判斷某個(gè)具體財(cái)務(wù)比率是好還是壞，或根據(jù)一系列比率指標(biāo)形成對企業(yè)的綜合判斷時(shí)，必須注意財(cái)務(wù)比率本身所反映情況的相對性。因此，在利用財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析時(shí)，必須掌握好對財(cái)務(wù)比率的“信任度”。
3.3 財(cái)務(wù)比率的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
比如，對流動(dòng)比率，人們一般認(rèn)為比率為2是比較合理的，但許多成功的企業(yè)的流動(dòng)比率都低于2；而對速動(dòng)比率則認(rèn)為1是合適的，但不同的行業(yè)此比率有很大差別，如采用大量現(xiàn)金銷售的企業(yè)，幾乎沒有應(yīng)收帳款，速動(dòng)比率大大低于1是很正常的。相反，一些應(yīng)收帳款較多的企業(yè)，速動(dòng)比率可能要大于1。因此，在不同企業(yè)之間用財(cái)務(wù)比率進(jìn)行評價(jià)時(shí)沒有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不便于不同行業(yè)間對比。
3.4 財(cái)務(wù)比率的計(jì)算口徑不一致
比如，對存貨周轉(zhuǎn)率的計(jì)算，有的用銷售收入/存貨，有的用銷售成本/存貨；對流動(dòng)負(fù)債的計(jì)算也是如此，分子流動(dòng)負(fù)債的計(jì)算可用年末數(shù)，也可用平均數(shù)，而平均數(shù)的計(jì)算又有不同的方法，這些都會導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不一樣，不利于評價(jià)比較。針對財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性的辦法
（1）進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)應(yīng)考慮物價(jià)變動(dòng)的影響，與國際慣例接軌，用“時(shí)價(jià)會計(jì)”進(jìn)行調(diào)整；
（2）注意對審計(jì)報(bào)告的分析，按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》文件的規(guī)定，注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制，是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法的規(guī)定；會計(jì)報(bào)表在所有重大方面，是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表目的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動(dòng)情況；會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。審計(jì)報(bào)告在一定程度上反映了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，所以應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)報(bào)告的分析，注意審計(jì)報(bào)告的措辭。
（3）加強(qiáng)對會計(jì)報(bào)表附注的分析，會計(jì)報(bào)表附注是為了幫助理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋，在對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析以及比率分析時(shí)，應(yīng)充分考慮會計(jì)報(bào)表附注中的相關(guān)信息，以彌補(bǔ)報(bào)表信息的不足。分析方法的改進(jìn)
5.1 注意對企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境和競爭優(yōu)勢的分析
行業(yè)環(huán)境對本行業(yè)的所有企業(yè)都起著決定性的作用，當(dāng)一個(gè)行業(yè)屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，即使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，利潤率較低，但由于具有廣闊的發(fā)展前景，仍易于借到資金償還債務(wù)；反之，若一個(gè)行業(yè)屬于夕陽產(chǎn)業(yè)，即使各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)良好，但由于市場缺乏持續(xù)增長的需求，該企業(yè)的前景也不容樂觀。
5.2 把經(jīng)營環(huán)境與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析
在采用趨勢分析時(shí)，若以本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)，由于歷史數(shù)據(jù)反映的是過去的經(jīng)營情況，并不代表數(shù)據(jù)的合理性，因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境是不斷變化的，指標(biāo)相對歷史有所改進(jìn)，并不一定說明已經(jīng)達(dá)到應(yīng)達(dá)到的水平，甚至并不一定說明管理有了改進(jìn)。同樣，在進(jìn)行實(shí)際與計(jì)劃比較時(shí)，也要考慮經(jīng)營環(huán)境的變化。
5.3 各種分析方法結(jié)合使用
各種分析方法都是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的關(guān)系，同時(shí)也各有局限性，在運(yùn)用時(shí)不能孤立地使用一種方法做出投資判斷，而應(yīng)把各種方法結(jié)合起來使用。財(cái)務(wù)指標(biāo)的改進(jìn)
（1）盈利能力指標(biāo)主要有：銷售利潤率，資產(chǎn)利潤率和權(quán)益凈利率。
對銷售利潤率的修正，理由有二：一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多樣化和多元化的經(jīng)營已經(jīng)是企業(yè)的存在狀態(tài)。在實(shí)際中有些企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入已經(jīng)超過了主營業(yè)務(wù)收入。若仍按主營業(yè)務(wù)收入來計(jì)算銷售凈利率指標(biāo)，則不能反映企業(yè)經(jīng)營收入的全貌，也就不能正確反映企業(yè)獲利水平；另一方面，由于主營收入和其他業(yè)務(wù)收入劃分不明顯，在選擇計(jì)入主營收入還是其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，企業(yè)操縱性較強(qiáng)，所以新會計(jì)準(zhǔn)則在編利潤表時(shí)不再區(qū)分主營收入和其他業(yè)務(wù)收入，使收入的確認(rèn)更準(zhǔn)確，基于此，修改后的公式為“營業(yè)凈利率=凈利潤/營業(yè)收入”，更能反映企業(yè)的獲利水平。
對權(quán)益凈利率的修正，原權(quán)益凈利率的分母用年初與年末所有者權(quán)益的平均值，這是合理的.作為評價(jià)企業(yè)當(dāng)年收益的指標(biāo)，不應(yīng)由于分配方案的不同而使計(jì)算值不同。因此，修正后的公式為“權(quán)益凈利率 =凈利潤/（年初所有者權(quán)益與年末所有者權(quán)益的平均數(shù)-分配的利潤）
（2）資產(chǎn)管理效率的指標(biāo)主要有：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。
由于企業(yè)的多元化經(jīng)營，主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分已不明顯，若仍用主營業(yè)務(wù)收入來計(jì)算這些指標(biāo)已顯得不夠全面，所以分子用“營業(yè)收入”比較好；另外，對應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的分母也要作適當(dāng)修正。原比率分母用應(yīng)收帳款的平均余額，但由于賬面上的應(yīng)收帳款是提取壞賬準(zhǔn)備后的余額，不同的企業(yè)，甚至同一企業(yè)的不同時(shí)期，對壞賬準(zhǔn)備的提取有不同的方法，容易人為操縱，也減少了可比性，因此，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率的分母用“應(yīng)收帳款平均余額+提取的壞賬準(zhǔn)備”比較合適。
參考文獻(xiàn)
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第五篇：淺議財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及改進(jìn)措施
淺議財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及改進(jìn)建議
【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的信息是基于會計(jì)信息使用者的共同需求，而不是針對具體會計(jì)信息使用者。為滿足具體使用者因不同決策對不同信息的需求，只能運(yùn)用財(cái)務(wù)分析的方法，將報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對特定決策有用的信息。這也是財(cái)務(wù)分析的根本目的。文章針對現(xiàn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性提出了幾項(xiàng)改進(jìn)建議，以便廣大投資者能夠更加全面地分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，獲取決策有用的會計(jì)信息。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表分析；財(cái)務(wù)指標(biāo)；
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的
財(cái)務(wù)報(bào)表是總括反映企業(yè)在某特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的會計(jì)資料，是企業(yè)的相關(guān)利益者如管理者、股東和債權(quán)人了解企業(yè)經(jīng)營情況和發(fā)展水平的主要信息來源，是投資者了解公司狀況、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員或投資者利用會計(jì)報(bào)表提供的會計(jì)資料采用一定的分析方法，對財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會計(jì)信息進(jìn)行加工、比較和評價(jià)和研究．對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面做出綜合評價(jià)，并針對評價(jià)結(jié)果提出相應(yīng)的改善措施和辦法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有比較分法比率分析法和因素分析法三種，在分析實(shí)踐中這幾種分析方法可以結(jié)合使用。根據(jù)企業(yè)不同利益相關(guān)人對財(cái)務(wù)信息的不同需求，可以采用不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，從不同角度提供不同的決策信息。
財(cái)務(wù)分析的基本職能是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。報(bào)表使用者需要學(xué)會如何有效地去閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告，在閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注重點(diǎn)、大額、異動(dòng)的報(bào)表項(xiàng)目，并對一些重要的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)進(jìn)行全面深地分析，從中獲取與決策有用的會計(jì)信息。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。并采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”的核心理念，在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露方面發(fā)生了一系列重大變化。報(bào)表使用者在對公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析時(shí)，往往容易收到財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的影響。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析確實(shí)給信息需求者提供了的決策參考信息，但是目前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析在某些方面仍然存在一定的局限性?，F(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性主要包括在下列幾個(gè)方面：
1． 財(cái)務(wù)報(bào)表資料的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表資料本身的局限性會對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果造成影響，讓分析者無法確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表所揭示的企業(yè)全部實(shí)際情況。對于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度提供了一些可供選擇的會計(jì)方法，需要會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會計(jì)政策作出判斷。如對存貨的計(jì)價(jià)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法等方法確定存貨的實(shí)際成本。不同的方法會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響，使企業(yè)間相同報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)涵不同。而且會計(jì)方法本身具有局限性，會計(jì)數(shù)據(jù)不一定反映企業(yè)的客觀實(shí)際，如固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷都是估計(jì)數(shù)額，這種估計(jì)數(shù)額構(gòu)成費(fèi)用的一部分，直接影響會計(jì)報(bào)表。此外，貨幣計(jì)量的局限性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛假和操縱及財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏時(shí)效性等也會影響分析的質(zhì)量。
2． 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表組要的分析方法有比率分析法和比較分析法，不管是只使用其中一種還是二者并用，都存在一定的局限性。報(bào)表使用者在閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，往往直接拿財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行盈利能力、償付能力、運(yùn)營能力和發(fā)展能力方面的分析，而沒有對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行一些必要地剔除(如對非正常和未實(shí)現(xiàn)利潤的剔除、對不真實(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的剔除)和處理。一般投資者通常容易忽視對上市公司的收入和利潤質(zhì)量、資產(chǎn)和負(fù)債質(zhì)量、所有者權(quán)益質(zhì)量等方面的深入分析。而且，財(cái)務(wù)指標(biāo)只是供給分析者一個(gè)參考，具體分析還要視企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境而定，也和分析者的角度有很大關(guān)系。比如，存貨周轉(zhuǎn)率反映存貨變現(xiàn)能力的高低，報(bào)表使用者在分析中需要從季節(jié)性生產(chǎn)的變化、企業(yè)所在行業(yè)的特征、存貨的結(jié)構(gòu)以及影響存貨周轉(zhuǎn)速度的項(xiàng)目等多方面進(jìn)行分析，進(jìn)而準(zhǔn)確判斷該企業(yè)的營運(yùn)能力狀況。資產(chǎn)負(fù)債率反映債權(quán)人權(quán)益占企業(yè)全部資本的比率，對于債權(quán)人、股東和經(jīng)營者來說，這個(gè)指標(biāo)都是決策的重要指標(biāo)，但他們考慮的角度會有所不同。
3． 財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等編制而成的，不可避免地會出現(xiàn)一些失誤，甚至惡意隱瞞，這直接影響著分析的結(jié)果。而且財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)識度、解讀力與判斷力以及掌握財(cái)務(wù)分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，理解財(cái)務(wù)分析計(jì)算指標(biāo)的結(jié)果就有所不同。如果缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就很可能出現(xiàn)理解偏差，這樣必定會影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析結(jié)果
（三）改進(jìn)建議及措施
1． 重視對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面整體深入的分析
利潤指標(biāo)一直以來都是廣大投資者投資決策時(shí)所參考、甚至直接依據(jù)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)。新會計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表觀后。實(shí)質(zhì)上一個(gè)公司的利潤不僅由收入和成本費(fèi)用來決定，而 且還由資產(chǎn)和負(fù)債期初和期末的變動(dòng)情況來決定。且利潤中包含未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。上公司實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則后。利潤也呈現(xiàn)出越來越波動(dòng)、越來越虛化兩個(gè)主要特點(diǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債觀 下，分析者更應(yīng)該關(guān)注公司資產(chǎn)和負(fù)債未來的現(xiàn)金流入和流出情況，即未來的獲利能力，不應(yīng)該過于重視沒有太大信息含量的綜合性利潤指標(biāo)。凈利潤指標(biāo)不如毛利率或者營業(yè)利潤率指標(biāo)對決策有用。此外，大部分投資者習(xí)慣于分析上市公司的每股收益、凈利潤增長率、市盈率等少數(shù)指標(biāo)，對財(cái)務(wù)報(bào)表很少有較為深入和全面的研究。
對財(cái)務(wù)報(bào)表的全面分析意味著要分析經(jīng)營活動(dòng)還要分析投資活動(dòng)；要分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表也要分析母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；要分析年報(bào)也要分析季報(bào)；要進(jìn)行經(jīng)營損益分析也要對非經(jīng)營損益進(jìn)行分析。然而實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，報(bào)表使用者往往重視前者而忽略了這些后者，由于分析的不夠全面而導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。
2． 重視結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行財(cái)務(wù)分析
財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是用貨幣高度概括的結(jié)果。因而，如果單純用總括數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，就可能無法得到?jīng)Q策有用的信息。而附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的必要補(bǔ)充和說明，投資者在對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，忽視了報(bào)表附注的分析，尤其是或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析，則很可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論，作出錯(cuò)誤的投資決策。此外，投資者需要注意：在新準(zhǔn)則體系下，關(guān)聯(lián)方交易披露的范圍擴(kuò)大了，這可能使得廣大投資者容易分散對重要關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注程度。比如利潤表中的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，來源于交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。假設(shè)某上市公司2009年半年報(bào)利潤表公允價(jià)值變動(dòng)收益為3000萬元，而報(bào)表附注里關(guān)于公允價(jià)值變動(dòng)收益的說明是：600萬元為交易性金融資產(chǎn)，2 400萬元為投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。雖然，這利潤表中3 000萬元都是“浮盈”，但投資性房地產(chǎn)的2 400萬元“浮盈”是評估的結(jié)果而不是實(shí)際價(jià)格變動(dòng)的結(jié)果。
3． 重視業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的判斷
投資者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析一定要結(jié)合上市公司的業(yè)務(wù)情況對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷，而不能僅從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出分析結(jié)論。當(dāng)然，一部分投資者可能由于財(cái)務(wù)知識的欠缺，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身的涵義都不太了解，更別提財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析了。比如存貨數(shù)據(jù)，不同上市公司披露的存貨數(shù)據(jù)，其信息含義是大不相同的。2008年金融危機(jī)發(fā)生后。一部分上市公司在年初為了預(yù)防通脹進(jìn)行了大量采購，而下半年隨著市場的萎縮產(chǎn)品又嚴(yán)重滯銷，從而導(dǎo)致構(gòu)成存貨的原材料和庫存產(chǎn)品嚴(yán)重偏高。但存貨數(shù)據(jù)較高或很高并不能就此得出該公司經(jīng)營出現(xiàn)問題的結(jié)論。一定要結(jié)合公司實(shí)際、行業(yè)情況、所處階段和采、購、銷情況來進(jìn)行全面分析。公司存貨偏高，有些可能是為了囤積獲利、有些是供應(yīng)商集中供貨、有些可能是提前采購等原因所致。
4． 重視非財(cái)務(wù)信息的獲取與分析
雖然財(cái)務(wù)報(bào)表提供了大量的會計(jì)信息，但這些財(cái)務(wù)信息往往是滯后的、綜合性的、靜態(tài)的會計(jì)信息，并且財(cái)務(wù)報(bào)表上既包括歷史成本信息還包括公允價(jià)值信息，這些會計(jì)信息遠(yuǎn)不足以作為投資者投資決策的依據(jù)甚至全部依據(jù)。而我國廣大投資者對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往過于重視對財(cái)務(wù)信息的分析，忽視了對非財(cái)務(wù)信息的分析。非財(cái)務(wù)信息包括那些不以貨幣為主要計(jì)量單位，不一定與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況相關(guān)，但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有密切聯(lián)系的各種信息。投資者如果忽視對上市公司創(chuàng)新能力、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、市場地位和競爭力等非財(cái)務(wù)信息的分析，可能就很難對上市公司的未來盈利能力作出準(zhǔn)確的判斷。因此，要留意非財(cái)務(wù)信息的獲取并進(jìn)行分析。
5． 注重質(zhì)量分析
投資者在閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，往往直接拿財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行盈利能力、償付能力、運(yùn)營能力和發(fā)展能力方面的分析，而沒有對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行一些必要地剔除(如對非正常和未實(shí)現(xiàn)利潤的剔除、對不真實(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的剔除)和處理。一般投資者通常容易忽視對上市公司的收入和利潤質(zhì)量、資產(chǎn)和負(fù)債質(zhì)量、所有者權(quán)益質(zhì)量等方面的深入分析。
6． 充分利用電子信息技術(shù)
今后的財(cái)務(wù)分析將不再是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡單的、有限的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，而是從企業(yè)綜合經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、盈利能力、發(fā)展?jié)摿?、營運(yùn)能力等方面對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行全面分析，從而得出科學(xué)、準(zhǔn)確、全面的評價(jià)。要做到這一點(diǎn)，就必須充分利用先進(jìn)的電子信息技術(shù)，使電子信息、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的“載體”。目前，越來越多的財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)可由系統(tǒng)軟件自動(dòng)收集、整理、計(jì)算和分類。應(yīng)用系統(tǒng)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，不但降低了分析成本，而且使分析的效率和質(zhì)量大大提高，并能根據(jù)企業(yè)管理者和投資者的需求及時(shí)、快速、有效地提供更加客觀的即時(shí)財(cái)務(wù)信息，從而為最優(yōu)的投資選擇創(chuàng)造條件。
總之，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在著一定的局限性，我們應(yīng)采取合理的措施彌補(bǔ)其缺陷，并結(jié)合各類企業(yè)的具體情況，改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析和評價(jià)的方法，從而更好地適應(yīng)高度信息化社會的發(fā)展要求，為報(bào)表使用者提供更為有用的會計(jì)信息。
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