第一篇：編寫財(cái)務(wù)報(bào)告的方法及范本

編寫財(cái)務(wù)報(bào)告的方法及范本 編寫財(cái)務(wù)報(bào)告的方法

財(cái)務(wù)情況說明書是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，編寫好財(cái)務(wù)情況說明書對(duì)貫徹新《會(huì)計(jì)法》突出規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的立法宗旨具有重要作用。財(cái)務(wù)情況說明書是企業(yè)（公司）年度、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書面文件。它為企業(yè)（公司）內(nèi)部和外部了解、觀察、衡量、考核、評(píng)價(jià)其報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提供重要依據(jù)。

企業(yè)（公司）的財(cái)務(wù)情況說明書必須按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)需要說明的事項(xiàng)，至少應(yīng)當(dāng)對(duì)以下情況作出真實(shí)、完整、清楚的說明，（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；（2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

一、編寫財(cái)務(wù)情況說明書，需對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析

分析的方法很多，主要有以下幾種：

1、平衡分析法。利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理分析各賬戶間的關(guān)系及變化。

2、比較分析法，或叫對(duì)比分析法。如分析計(jì)劃完成情況，用實(shí)際數(shù)同計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較，來檢查分析計(jì)劃的執(zhí)行情況；如比歷史水平，用本期實(shí)際數(shù)同上期或歷史最好年份（或正常年份）的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，看發(fā)展變化情況；又如比先進(jìn)，用本企業(yè)數(shù)據(jù)指標(biāo)同本行業(yè)中的先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行比較，或用本企業(yè)的產(chǎn)品同國(guó)內(nèi)外同類產(chǎn)品的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比較，以便制訂趕超目標(biāo)等。

3、因素分析法，或稱連環(huán)替代法。先確定計(jì)劃與實(shí)際或本期與前期的差距諸因素，然后假定一個(gè)因素為可變，其余為不變，依法替換，以測(cè)定這些因素變動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)指標(biāo)的影響程度。

4、趨勢(shì)分析法。將數(shù)據(jù)指標(biāo)連續(xù)幾年排列在一起進(jìn)行比較，以測(cè)定本期財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)。一般作成統(tǒng)計(jì)圖表加以比較，也可采用比較表。

5、比率分析法。用同期會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，求出它們之間的比率。國(guó)家規(guī)定工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，就使用了這種方法。

通過各種分析方法（財(cái)務(wù)情況說明書一般采用二、三種分析方法，不一定每種方法都使用）可以檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或目標(biāo)的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并找出差距，查明原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)措施，為下一步經(jīng)營(yíng)決策作出和制定經(jīng)營(yíng)方針目標(biāo)提供依據(jù)。

二、編寫財(cái)務(wù)情況說明書的要求

一般要作到真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀、簡(jiǎn)煉八個(gè)字。真實(shí)就是說明情況和問題要實(shí)事求是，有一說一，有二說二，不夸大，不縮小，不隱瞞或歪曲事實(shí)真相，不搞假數(shù)據(jù)真分析。準(zhǔn)確就是說明情況和問題不要模棱兩可，似是而非，使人不知其然?？陀^就是既要肯定成績(jī)，又要指出問題，既要報(bào)喜，又要報(bào)憂。簡(jiǎn)煉就是文字要簡(jiǎn)潔精煉，篇幅不宜冗長(zhǎng)，不要貪多求全，要突出重點(diǎn)。

三、編寫財(cái)務(wù)情況說明書的方法和步驟

一般說來，小型企業(yè)編寫財(cái)務(wù)說明書相對(duì)簡(jiǎn)單一些，由主管會(huì)計(jì)自己執(zhí)筆就可以，大中型企業(yè)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，內(nèi)部分工較細(xì)，可以采取以下方法和步驟：

1、做好資料的收集、積累、整理等到準(zhǔn)備工作。這是提高工作效率和工作質(zhì)量的保證，應(yīng)從兩方面著手：

（1）數(shù)據(jù)指標(biāo)的收集和整理。如計(jì)劃數(shù)、定額、預(yù)算、歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)、同類產(chǎn)品等數(shù)據(jù)，分析時(shí)可信手拈來。

（2）典型事例的調(diào)查。對(duì)企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)議、事件要注意了解掌握，必要時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，記錄在案，供編寫說明書時(shí)采用。調(diào)查到的情況有時(shí)可以從會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)得到證實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)又可以進(jìn)一步擴(kuò)大線索，進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。使活情況與死數(shù)字結(jié)合起來，相互印證。使說明書既有數(shù)據(jù)又有實(shí)例，更具說服力。

2、分工負(fù)責(zé)，齊頭并進(jìn)。

大型企業(yè)情況復(fù)雜，分工細(xì)致不應(yīng)該也不可能由一人總攬說明書的編寫工作，可以按照業(yè)務(wù)分工分頭編寫，并安排好進(jìn)度，最后由一人匯總修改，防止相互矛盾。為使說明書編寫規(guī)范化，可規(guī)定一定程式，擬個(gè)提綱，列出大體框架，有些數(shù)據(jù)可列示表式留出空格，等到會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)出來再填進(jìn)格內(nèi)，這有利于分工編寫，并能加速編寫過程。

3、共同討論，達(dá)成共識(shí)。

因?yàn)槿藗冋J(rèn)識(shí)上的差距和看問題的角度不同，同一數(shù)據(jù)有時(shí)會(huì)有不同看法，甚至意見相左。所以，會(huì)計(jì)報(bào)表初稿出來后，應(yīng)組織有關(guān)人員（總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、專職分析人員、有關(guān)業(yè)務(wù)人員）一起議論，對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出基本估計(jì)，集思廣益，達(dá)成共識(shí)，然后著手編寫。

4、審查上報(bào)。

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師應(yīng)將財(cái)務(wù)情況說明書向廠務(wù)會(huì)議（股份公司是董事會(huì)）匯報(bào)，經(jīng)討論通過后才能報(bào)出。

四、編寫財(cái)務(wù)情況說明書需要注意的一些問題

大致有如下幾點(diǎn)：

1、不要說套話、穿靴戴帽、使用空洞的詞藻，要開門見山。

2、避免數(shù)字的文字化，拉長(zhǎng)篇幅。一些數(shù)據(jù)用表式列示，可以省略文字表述。

3、避免有情況無分析。財(cái)務(wù)情況說明書要通過分析讓讀者了解企業(yè)在報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總評(píng)價(jià)，還要知道哪些業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)得好，哪些業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)得不好等具體信息。不能只羅列現(xiàn)象，不分析問題，就數(shù)字論數(shù)字，搞數(shù)字游戲，例如有的指標(biāo)基數(shù)低，計(jì)算出來的完成率或者增長(zhǎng)率可能很大，有時(shí)翻幾番、幾十番，夸大成績(jī)易使人誤解，因此要進(jìn)行分析，不能只看百分比。

4、不要把會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明寫進(jìn)財(cái)務(wù)情況說明書?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目所作的解釋，屬于會(huì)計(jì)報(bào)表附注。它是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制附加的說明，不應(yīng)作為財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容。

5、不要把財(cái)務(wù)情況說明書寫成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告。在說明書中所表述的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況只能是概括的，過于詳盡就成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面分析、評(píng)價(jià)和建議，涉及范圍較廣。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析數(shù)據(jù)來源于統(tǒng)計(jì)核算，業(yè)務(wù)換算和會(huì)計(jì)核算資料，既有貨幣計(jì)量指標(biāo)，又有實(shí)物計(jì)量指標(biāo)；財(cái)務(wù)情況說明書數(shù)據(jù)主要來源于會(huì)計(jì)報(bào)表，是以貨幣計(jì)量的。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是組織企業(yè)生產(chǎn) 財(cái)務(wù)情況說明書

一、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況

（一）企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍: 營(yíng)業(yè)執(zhí)照上描述的

公司設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)；公司下屬 xx家控股子公司，分公司 xx 家；所處行業(yè)為xx業(yè)。

納入合并范圍子公司基本情況

企業(yè)名稱 注冊(cè)資本 投資額 持股 比例 注冊(cè)地址 法定代表人 與母公司 關(guān)系

（二）本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況: 全年實(shí)現(xiàn)銷售XXXX達(dá)YY噸，較去年同期XXXX噸增加YY%，銷售XXXX達(dá)YY噸。實(shí)現(xiàn)收入XXXX萬元，較去年同期XXXX萬元增加了YY%。實(shí)現(xiàn)毛利XXXX萬元，較去年同期XXXX萬元增加了YY%。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額XXXX萬元，較去年同期XXXX萬元增加YY%。

本年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)達(dá)XX次較去年同期XX次提高YY次。本年凈資產(chǎn)收益率為XX%較去年同期XX%增加YY%。

（三）開發(fā)、在建項(xiàng)目的預(yù)期進(jìn)度及工程竣工決算情況

項(xiàng)目名稱 年初余額 本期增加 本期減少 其中 年末余額

轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn) 合計(jì)

第二篇：如何應(yīng)用Excel編寫一篇財(cái)務(wù)報(bào)告

如何應(yīng)用Excel編寫一篇財(cái)務(wù)報(bào)告

眾所周知，Excel是用來做報(bào)表的，還能寫報(bào)告？處理文本寫報(bào)告Word才是強(qiáng)項(xiàng)！誰出的這么餿的主意？好在微軟的Excel的功能強(qiáng)大，我使用了一些函數(shù)將報(bào)表的分析結(jié)果和數(shù)字連接起來，讓計(jì)算機(jī)自動(dòng)作出分析報(bào)告?，F(xiàn)在，我把我偷懶的辦法用簡(jiǎn)單的例子(見圖1)介紹給大家，希望能把大家的寶貴時(shí)間和精力從繁重的財(cái)務(wù)工作中解放出來。

制定財(cái)務(wù)利潤(rùn)報(bào)表

編制財(cái)務(wù)利潤(rùn)分析報(bào)表，制定報(bào)表格式。以圖1的“利潤(rùn)分析”為例，先建立Excel表格，表行設(shè)置“本月實(shí)際”、“本月計(jì)劃”、“差異”，表列設(shè)置“銷售收入”、“銷售成本”、“銷售費(fèi)用”、“利潤(rùn)”。

公式：“差異”=“本月實(shí)際”－“本月計(jì)劃”

公式：“利潤(rùn)”=“銷售收入”－“銷售成本”－“銷售費(fèi)用”

建立財(cái)務(wù)利潤(rùn)分析圖表

在Excel上單擊“插入”，選擇“圖表”，選擇你需要的圖表格式，點(diǎn)“下一步”，在“數(shù)據(jù)區(qū)域”中，除“差異”這一列，全部選定。然后，您就一路“下一步”，最后，點(diǎn)“完成”。接著，再把圖表的大小、格式、顏色根據(jù)您的需要完善一下。怎么樣，一個(gè)漂亮的圖表就作出來了。

撰寫財(cái)務(wù)利潤(rùn)分析報(bào)告

不知大家注意沒有，以上的報(bào)告是用連接字符串和計(jì)算結(jié)果的函數(shù)鏈接出來的，而非手工輸入的，公式如下：

1、本月銷售收入：=CONCATENATE(″本月銷售收入 RMB ″,本月銷售收入坐標(biāo),″, 比計(jì)劃″,IF(銷售收入差異坐標(biāo)>0,″增加″,″降低″),ROUND(銷售收入百分比坐標(biāo)＊100，2),″％″,″(RMB ″,銷售收入差異坐標(biāo),″)″,)

2、本月銷售成本：=CONCATENATE(″本月銷售成本 RMB ″,本月銷售成本坐標(biāo),″, 比計(jì)劃″,IF(銷售成本差異坐標(biāo)>0,″增加″,″降低″),ROUND(銷售成本百分比坐標(biāo)＊100，2),″％″,″(RMB ″,銷售成本差異坐標(biāo),″)″,)

3、本月銷售費(fèi)用：分析的公式按照以上公式類推，或者，直接將上一行的公式下拉，把公式中“本月銷售成本”改成“本月銷售費(fèi)用”。其他有什么費(fèi)用的分析也可以用此方法。

4、綜合分析：=CONCATENATE(″綜合以上因素,本月實(shí)際利潤(rùn)比計(jì)劃″,IF(利潤(rùn)差異坐標(biāo)>0,″增加″,″降低″),ROUND(利潤(rùn)差異百分比坐標(biāo)＊100,2),″％″,″(RMB ″,利潤(rùn)差異坐標(biāo),″)″)

怎么樣，一份有報(bào)表、有圖表、有分析的財(cái)務(wù)利潤(rùn)分析報(bào)告出來了吧，您只要把實(shí)際的和計(jì)劃的收入、成本、費(fèi)用的有關(guān)數(shù)字輸入到分析表格中，報(bào)表、圖表、報(bào)告就全出來了，再把格式和樣式潤(rùn)色一下，就可以打印出來了，省事了吧。這么漂亮的分析報(bào)告，沒說的，加官進(jìn)爵，長(zhǎng)工資！不過不知怎么搞的，我的工資為什么總是不長(zhǎng)??

言歸正傳，這份報(bào)告中有一個(gè)函數(shù)（連接函數(shù)CONCATENATE）是非常重要的。它的用法是：=CONCATENATE(″字符串″,數(shù)值坐標(biāo),″字符串″,…)。字符串用引號(hào)″ ″包括，并且字符串和數(shù)值之間用逗號(hào)分隔。有一點(diǎn)麻煩的是，標(biāo)點(diǎn)符號(hào)一定要在英文狀態(tài)下輸入，命令才能執(zhí)行。不過這只是辛苦一時(shí)，報(bào)告建立好后每個(gè)月都用這個(gè)格式，您還是能省不少的事。

但是，有些具體細(xì)節(jié)的分析，還是需要真正的會(huì)計(jì)知識(shí)，也不能全交給計(jì)算機(jī)去做，要不然，誰都能去當(dāng)會(huì)計(jì)了，咱不是還得*這點(diǎn)本事混飯吃嗎，您說是不是？

利用excel編制科目匯總表

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法中，科目匯總表賬務(wù)處理程序是應(yīng)用較廣泛的一種賬務(wù)處理程序。在沒有實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，或者正處于電算化與手工賬并行期間的單位會(huì)計(jì)核算過程中，編制科目匯總表是一項(xiàng)比較繁重的工作。本文介紹了利用excel編制的科目匯總表的方法，希望對(duì)大家的審計(jì)工作有所幫助。

本文以工業(yè)企業(yè)為例介紹，選用科目可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行增減。具體制作步驟如下：

1.打開excel程序，選擇菜單欄工具/選項(xiàng)/常規(guī)，將“新工作簿內(nèi)的工作表數(shù)”更改為61后確定。制

作好科目匯總表后，請(qǐng)將此選項(xiàng)改回3，否則每次新建的excel工作簿內(nèi)都有61個(gè)工作表。

2.選擇菜單欄文件/新建，新建一個(gè)工作簿。然后選擇菜單欄文件/保存，在出現(xiàn)的對(duì)話框中選擇文件的保存位置及文件名后保存。

3.右鍵單擊工作表標(biāo)簽sheet1，選擇“重命名”，然后輸入“匯總表”；依次右鍵單擊工作表標(biāo)簽s

heet2到sheet60，分別重命名為從“101“到”542”的各個(gè)會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

4.在a1單元格輸入“* * * *單位科目匯總表”，然后選定a1：l1單元格，選擇菜單欄格式/單元格/

對(duì)齊/水平對(duì)齊/居中。

5.在e2單元格中輸入“* * * *年* *月”。選定e2：h2單元格，選擇菜單欄格式/單元格/對(duì)齊/水平

對(duì)齊/居中。在l2單元格中輸入“單位：元”。

6.在a3單元格輸入“編號(hào)”；在b3單元格輸入“會(huì)計(jì)科目”；在c3單元格輸入“借方發(fā)生額”；在d3單元格輸入“貸方發(fā)生額”。選定a3：d3單元格，選擇菜單欄編輯/復(fù)制。單擊e3單元格，選擇菜單

欄編輯/粘貼；單擊i3單元格，重復(fù)上步操作。

7.在a4到a23單元格中依次輸入會(huì)計(jì)科目編號(hào)“101“到”151”，在b4到b23單元格中依次輸入會(huì)計(jì)科目“現(xiàn)金”到“長(zhǎng)期投資”；在e4到e23單元格中依次輸入會(huì)計(jì)科目編號(hào)“161“到”241”，在f4到f23單元格中依次輸入會(huì)計(jì)科目“固定資產(chǎn)”到“長(zhǎng)期借款”；在i4到i23單元格中依次輸入會(huì)計(jì)科目編號(hào)“251“到”542”，在j4到j(luò)23單元格中依次輸入會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付債券”到“營(yíng)業(yè)外支出”。

8.在b24單元格中輸入“合計(jì)”，在f24中輸入“借貸差”。

9.單擊表標(biāo)簽101，進(jìn)入101表中。在a1單元格中輸入“返回匯總表”。選定a1：i1單元格，選擇菜單欄“格式”/“單元格“/”對(duì)齊”，將“合并單元格”復(fù)選框選中后確定。確認(rèn)選中剛才合并的單元格后，選擇菜單欄“插入”/“超級(jí)鏈接“，在出現(xiàn)的對(duì)話框中單擊”本文檔中的位置“，在單擊右邊出現(xiàn)的”匯總表“后確定。以后用鼠標(biāo)單擊此單元格或者將光標(biāo)移入后按回車鍵，即可返回匯總表中。

10.在a2單元格中輸入“憑證號(hào)”；在b2單元格中輸入“借方發(fā)生額”；在c2單元格中輸入“貸方發(fā)生額”。選定a2：c2單元格，選擇菜單欄編輯/復(fù)制。單擊d2單元格，選擇菜單欄編輯/粘貼；單擊g2

單元格，重復(fù)上步操作。

11.在a18單元格中輸入“合計(jì)”；在b18單元格中輸入“=sum（b3：b17）＋sum（e3：e17）＋sum（h3：h17）”。選定b18：c18單元格，選擇菜單欄編輯/填充/向右填充。此例中每個(gè)科目輸入的最多憑

證數(shù)是45，可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行增減。該步操作的目的是自動(dòng)匯總各科目的發(fā)生額。

12.選定b3：c17、e3：f17、h3：i17單元格，選擇菜單欄格式/單元格/數(shù)字/會(huì)計(jì)專用，將小數(shù)位數(shù)設(shè)為2；貨幣符號(hào)設(shè)為無。選定a2、d2、g2單元格，選擇菜單欄格式/列/列寬，在出現(xiàn)的對(duì)話框中將列寬設(shè)定為7后確定；選定b2、c2、e2、f2、h2、i2單元格，選擇菜單欄格式/列/列寬，在出現(xiàn)的對(duì)話框中將

列寬設(shè)定為11后確定。

13.單擊工作表左上角方塊（工作表選定器）將整個(gè)工作表選中，然后按住shift鍵單擊工作表標(biāo)簽542以同時(shí)選中101到542工作表。選擇菜單欄編輯/填充/至同組工作表，在出現(xiàn)的對(duì)話框中將“全部”單

選框選中后確定。

14.單擊表標(biāo)簽匯總表，進(jìn)入?yún)R總表表中。單擊“現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目，選擇菜單欄插入/超級(jí)鏈接，在出現(xiàn)的對(duì)話框中單擊“本文檔中的位置”，在單擊右邊的‘101’后確定（參照?qǐng)D3）。按照上述步驟，依次單擊“銀行存款”到“營(yíng)業(yè)外支出”各會(huì)計(jì)科目，在出現(xiàn)的對(duì)話框中分別選擇相應(yīng)位置。此步操作的目的是在匯總表表中單擊會(huì)計(jì)科目，即可進(jìn)入對(duì)應(yīng)的科目明細(xì)表中以輸入該科目發(fā)生額。

15.在c4單元格輸入“=101！b18”.選定c4：c23單元格，選擇菜單欄編輯/填充/向下填充。修改c5為”=102！b18“，參照此方法，依次修改c6：c23單元格中內(nèi)容。選定c4：d23單元格，選擇菜單

欄編輯/填充/向右填充。

16.參照十五步驟，對(duì)g4：h23、k4：l23單元格進(jìn)行各項(xiàng)操作。以上兩步操作的目的是將各科目明細(xì)

表中的發(fā)生額合計(jì)數(shù)自動(dòng)取到匯總表表中。

17.單擊c24單元格，輸入“=sum（c4＋c23）＋sum（g4＋g23）＋sum（k4＋k23）”。選定c24：d24單元格，選擇菜單欄編輯/填充/向右填充。在g24單元格中輸入“=c24－d24”.此步操作的目的是總計(jì)科

目發(fā)生額。

18.單擊a1單元格，選擇工具欄上字號(hào)為12；選定a2：l24單元格，將工具欄上字號(hào)選擇為10.選定a3：a24單元格，選擇菜單欄格式/行/行高，在出現(xiàn)的對(duì)話框中輸入12后確定；選定a3、e3、i3單元格，選擇菜單欄格式/列/列寬，在出現(xiàn)的對(duì)話框中輸入4后確定；選定b3、f3、j3單元格，選擇菜單欄格式/列/列寬，在出現(xiàn)的對(duì)話框中輸入14后確定；選定c3、d3、g3、h3、k3、l3單元格，選擇菜單欄格式/列/列寬，在出現(xiàn)的對(duì)話框中輸入9后確定，如果以后這些單元格中出現(xiàn)“＃＃＃＃"符號(hào)，移動(dòng)鼠標(biāo)到列標(biāo)

簽上，當(dāng)鼠標(biāo)變成十字型時(shí)雙擊，即可使列變寬而使數(shù)字正確顯示。

好了，大功告成！現(xiàn)在您可以使用它進(jìn)行科目匯總工作了。當(dāng)您完成了一個(gè)月的科目匯總表編制工作時(shí)，可以通過選擇菜單欄文件/另存為，在出現(xiàn)的對(duì)話框中另起一個(gè)文件名作為備份，然后將101表中的數(shù)

據(jù)全部清除，再使用第十三步的方法即可產(chǎn)生一個(gè)空白匯總表以作下月使用。

利用Excel進(jìn)行財(cái)務(wù)分析

目前，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，多數(shù)都是利用手工計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，其計(jì)算工作量較大。另外，企業(yè)都是按照上級(jí)要求計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)很少自行設(shè)計(jì)，因而很難更全面更系統(tǒng)地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，難以充分發(fā)揮本身的積極性和主動(dòng)性，不利于管理水平的提高。另一種情況是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位，在其會(huì)計(jì)軟件中可能有一些財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。但這些指標(biāo)如果不能增加或修改，往往就難以充分滿足各種企業(yè)的不同需要。針對(duì)上述存在的問題，我們主張利用Excel(電子表格)進(jìn)行分析，其優(yōu)點(diǎn)是分析方法不限，分析指標(biāo)不限，分

析內(nèi)容不限。利用Excel進(jìn)行分析，大致要經(jīng)過以下幾個(gè)階段：

一、設(shè)計(jì)報(bào)表格式。要以現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，然后在項(xiàng)目上進(jìn)行一些必要的調(diào)整，如增加變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)毛益、固定成本、稅息前利潤(rùn)、速動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)等。需要注意：如果采用自動(dòng)填列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的方法，調(diào)整的項(xiàng)目必須列于會(huì)計(jì)軟件或Excel模板提供的報(bào)表之下，以免自動(dòng)填列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)對(duì)不上行次。

二、針對(duì)主欄，增設(shè)必要欄目。包括本期數(shù)欄、上期數(shù)或計(jì)劃數(shù)欄、行業(yè)平均數(shù)欄、比較欄，比較欄可分絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)，即差額和百分比。當(dāng)然，為了清晰起見，欄目也不要設(shè)置過多，可以將不同的比較

內(nèi)容置于同一工作簿的不同工作表中。

三、針對(duì)主欄，確定分析指標(biāo)。一要注意指標(biāo)的內(nèi)容，可以根據(jù)企業(yè)具體需要確定。如經(jīng)濟(jì)效益綜合指標(biāo)體系、杜邦財(cái)務(wù)分析體系、破產(chǎn)測(cè)試比率體系，另外可以考慮增加利息保證倍數(shù)、現(xiàn)金比率、固定比率、固定長(zhǎng)期適合率等等指標(biāo)。二要注意指標(biāo)的位置，必須在給定的報(bào)表格式之下。在確定分析指標(biāo)時(shí)，要遵循以下原則：(1)要根據(jù)各種分析目的確定指標(biāo)。(2)分析指標(biāo)也有一個(gè)與國(guó)際接軌的問題。如美國(guó)鄧氏公司的14種比率，美國(guó)《報(bào)表研究》年刊中登載的11種比率，再如國(guó)際著名評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估指標(biāo)，都可納入其中。(3)不僅要考慮目前需要，而且要考慮未來需要。科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，在財(cái)務(wù)指標(biāo)上必須有較大的創(chuàng)新。(4)為了避免未來損失，應(yīng)該盡可能將可能需要的指標(biāo)納入其中，另一方面，指標(biāo)不能太多太濫，以免喧賓奪主。

四、錄入計(jì)算公式。要迅速、及時(shí)地計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，就要事先將每個(gè)計(jì)算公式錄入到某一個(gè)單元格中。這里需要注意的問題：一是公式的位置，必須與要計(jì)算的指標(biāo)在同一行；二是公式的寫法，如果引用其他單元格的資料要用該單元格的地址來表示，至于用絕對(duì)單元格還是用相對(duì)單元格則視需要而定。一般說來

用相對(duì)單元格即可。

五、填列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。填列報(bào)表數(shù)據(jù)有兩種方法：一是手工錄入，二是自動(dòng)生成。其中自動(dòng)生成又分兩種情況，一是利用電算會(huì)計(jì)報(bào)表，其基本作法是首先調(diào)出電算會(huì)計(jì)報(bào)表文件。然后另存為.Excel文件，接著保存、關(guān)閉，最后再用Excel調(diào)出所另存的文件即可。H是利用數(shù)據(jù)庫，其基本作法是首先在Excel下調(diào)出數(shù)據(jù)庫文件，然后輸入分析內(nèi)容，最后另存。具體過程為：Excel——打開文件——文件名(.dbf后綴)

——輸入指標(biāo)和公式——另存——文件名——保存。

需要說明，在Excel程序中，一般裝有工業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)等幾個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表模板，具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。如果手工輸入，應(yīng)該先打開某報(bào)表模板，然后錄入原始數(shù)據(jù)，生成報(bào)表后，再復(fù)制到分析文件中。這種方法的特點(diǎn)是無需計(jì)算流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)凈值、資產(chǎn)總值、負(fù)債總額等合計(jì)欄，由系統(tǒng)自動(dòng)生成。但是由于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表已被現(xiàn)金流量表所

取代，故現(xiàn)金流量表需自行編制或自制模板。如果是施工、房地產(chǎn)、股份制、外商投資等企業(yè)，由于系統(tǒng)

未提供各種報(bào)表模板，企業(yè)也應(yīng)自制。

六、生成分析結(jié)果。當(dāng)完成了上述步驟后，各分析指標(biāo)的結(jié)果就自動(dòng)生成了。如果為了直觀，還可以

將結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析的結(jié)果在圖表中反映出來。

七、采取保護(hù)措施。為了防止已輸入單元格中的公式被誤刪、誤改，或人為篡改，為了防止報(bào)表數(shù)據(jù)的泄密和修改，同時(shí)為了工作表下次繼續(xù)使用，可以將分析表的格式即各項(xiàng)目單元格和帶有公式的單元格設(shè)定密碼保護(hù)。如果不擬顯示公式，還可將公式予以隱藏。其作法是：首先，將某些單元格(主欄項(xiàng)目和賓欄項(xiàng)目之外而又不帶有公式的單元格)排除在保護(hù)范圍之外。即：選定——格式——單元格——保護(hù)——對(duì)上述單元格選定為不“鎖定”；然后，再對(duì)擬保護(hù)的帶有公式的單元格設(shè)定為鎖定、隱藏，方法同上；最后，再對(duì)工作表進(jìn)行保護(hù)，即：工具——保護(hù)——保護(hù)工作表——選項(xiàng)——選擇對(duì)話框的“內(nèi)容”等項(xiàng)——輸入密碼——確定——再輸入——密碼——確定。這樣就實(shí)現(xiàn)了保護(hù)。當(dāng)下次再打開時(shí)，必須輸入密碼。

當(dāng)然，對(duì)整個(gè)分析文件還可設(shè)定打開口令和修改權(quán)口令保護(hù)。

最后，需要注意，如果原來設(shè)計(jì)的欄次、指標(biāo)不敷應(yīng)用，則也可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，增加主欄或增

加賓欄，追加分析項(xiàng)目。但設(shè)定保護(hù)后，必須撤銷對(duì)工作表的保護(hù)，修改后還要對(duì)文件重新命名。

第三篇：財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法總結(jié)

2012考生心得技巧：財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法總結(jié)

百度推廣

考試吧整理財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法總結(jié)，給廣大考友參考，望廣大考友取得優(yōu)異的成績(jī)。

一般來說，大家比較重視技術(shù)分析，而較忽略基本面分析。但我覺得如果要進(jìn)行中長(zhǎng)期投資的話，基本面還是要進(jìn)行分析的。而基本面分析中的財(cái)務(wù)報(bào)告分析無疑是最具有價(jià)值的。從這里你可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)能力、盈利能力及成長(zhǎng)性，當(dāng)然，最主要的是，分析你準(zhǔn)備投資的公司有沒有地雷，即在重大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上有沒有造假，或是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)有否存在重大隱患，這可以避免長(zhǎng)期投資的地雷，如銀廣廈事件。這對(duì)于具有豐富財(cái)務(wù)核算經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員大部分還是可以看出來的。做假必然會(huì)留下蛛絲馬跡。從今天起我將把我的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法及經(jīng)驗(yàn)在這里寫出。當(dāng)然，有些內(nèi)容是參考了一些專業(yè)資料，而且盡量以自己所形成的經(jīng)驗(yàn)來說，做到重點(diǎn)突出，形成一套快速有效的分析方法。

在談分析方法之前，先講一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)。大家平時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法好象比較頭痛，認(rèn)為比較復(fù)雜，其實(shí)不然。從我們個(gè)人來說吧，我們向同事借了100元錢，在現(xiàn)實(shí)中我們一方面增加了100元現(xiàn)金在手上，另一方面也增加了遲早要還的債務(wù)100元，這在會(huì)計(jì)上表述為：一方面增加了現(xiàn)金流入，一方面增加了債務(wù)，這就是會(huì)計(jì)所說的有借必有貨，做成會(huì)計(jì)分錄是這樣的：

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款

其實(shí)，這很貼切的反映了借錢這件事，只是會(huì)計(jì)把這件事規(guī)范化了。再比如，你買了一輛汽車，花費(fèi)100000元，在現(xiàn)實(shí)中就是我們少了100000元現(xiàn)金，但增加了一輛汽車，在會(huì)計(jì)上表述為：一方面增加了現(xiàn)金流出，另一方面增加了固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄是這樣的：

借：固定資產(chǎn)

100000

貸：現(xiàn)金

100000

再比如，你賣出一件東西，收到銀行存款50000元，在現(xiàn)實(shí)中，我們實(shí)質(zhì)意義上增加了收入，表現(xiàn)形式上增加了現(xiàn)金流入，另一方面我們減少了東西。在會(huì)計(jì)上表述為：一方面增加了現(xiàn)金流入，這個(gè)現(xiàn)金流入是因?yàn)槭杖朐黾?，另一方面我們減少了庫存商品。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

50000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

大家注意，這兒有兩個(gè)分錄，為什么不直接“借：銀行存款 貸：庫存商品 ”呢?如果這樣，那么收入和成本就統(tǒng)計(jì)不上了，設(shè)置這兩個(gè)科目是為了統(tǒng)計(jì)收入和成本。前一個(gè)科目表示現(xiàn)金的增加是因?yàn)槭杖朐黾恿?，后一個(gè)科目表現(xiàn)為庫存商品減少的同時(shí)，銷售成本的增加。如果你賣這個(gè)東西沒有收到現(xiàn)金或支票，而是一張借條，那么上面的“銀行存款”就要改為“應(yīng)收帳款”，這表示是你降低了信用標(biāo)準(zhǔn)，沒有強(qiáng)制收取現(xiàn)金，我們有些企業(yè)就是這樣，在收入擴(kuò)大的同時(shí)，應(yīng)收帳款呈同比例擴(kuò)大，這是信用放寬的后果，是非良性的。如四川長(zhǎng)虹，收入200多億，應(yīng)收帳款就高達(dá)60多億，這60多億只要有百分之十成為壞帳，對(duì)企業(yè)的影響就非常大。賣出了東西沒有收到錢，很顯然，這種行為不能長(zhǎng)期存在，否則，企業(yè)就會(huì)背負(fù)巨大的壓力，資金的壓力、清償?shù)膲毫?、生產(chǎn)的壓力。

上面的分錄，假設(shè)我們當(dāng)初買進(jìn)這個(gè)東西的時(shí)候是40000元，那么現(xiàn)在第二個(gè)分錄應(yīng)該是：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

40000

貸：庫存商品

40000

再比如，我們向銀行貸款100000元買房子，在現(xiàn)實(shí)中，我們?cè)黾恿私杩?，但同時(shí)也增加了一套房子，當(dāng)然，房子在沒到手時(shí)，我們?cè)黾拥氖乾F(xiàn)金或銀行存款，在會(huì)計(jì)上我們這樣表述：一方面增加了負(fù)債(債務(wù))，另一方面增加了資產(chǎn)。此處的資產(chǎn)是廣義的，對(duì)我們個(gè)人來說就是財(cái)產(chǎn)的意思，包括現(xiàn)金，也包括房子、車等。大家要注意，上面已經(jīng)出現(xiàn)過向同事借錢了，而現(xiàn)在是向銀行貸款，在現(xiàn)實(shí)中，我們都稱之為借錢，而在會(huì)計(jì)中就分得很細(xì)了，在這里假設(shè)一下，如果讓你自己分，你會(huì)怎么樣定義向銀行貸款和向同事借錢呢?會(huì)計(jì)上是這樣分的：向銀行貨款，一年以上償還的，定義為“長(zhǎng)期借款”，一年以內(nèi)的，定義為“短期借款”，向同事等借款，定義為“其他應(yīng)付款”，拿了別的企業(yè)的貨而沒有付款的，定義為應(yīng)付帳款。仔細(xì)想想，其實(shí)非?？茖W(xué)、非常嚴(yán)謹(jǐn)。

在一般人的概念中，對(duì)會(huì)計(jì)的“借貨”簡(jiǎn)單理解為“借為增加，貨為減少”，這是錯(cuò)誤的，如這個(gè)分錄：“借：現(xiàn)金 100

貨：其他應(yīng)付款

100”，借貨同時(shí)增加，現(xiàn)金增加100元，其他應(yīng)付款也增加100元，大家是不是有些糊涂了，理一下自己的思緒，你的現(xiàn)金和你的借款是完全不同性質(zhì)的東西，在會(huì)計(jì)上對(duì)他們進(jìn)行了定性，這樣就有了科目的性質(zhì)?，F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)等借方表示增加、貸方表示減少的科目被定義為資產(chǎn)類科目;而其他應(yīng)付款、應(yīng)付帳款、借款等貸方表示增加、借方表示減少的科目則補(bǔ)定義為負(fù)債類科目，大家要仔細(xì)想一想，一定要理順，這樣后面才會(huì)更清楚。

還有一類科目，權(quán)益類科目，股本、資本公積、盈余公積等，他們表示什么呢?其實(shí)很簡(jiǎn)單，就是凈資產(chǎn)。在我們現(xiàn)實(shí)中，也就是我所擁有的資產(chǎn)減去我所承擔(dān)的負(fù)債，比如，我拿自己的房子、現(xiàn)金、電器、車等你有所有權(quán)的資產(chǎn)，減去你欠別人的債務(wù)，余下的就是你的凈資產(chǎn)。這個(gè)帳相信都會(huì)算吧。這樣，會(huì)計(jì)恒等式就推出了：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，我 們的資產(chǎn)負(fù)債表就是按這個(gè)來的。左邊整個(gè)都是資產(chǎn)類科目的期初、期末余額，右邊上半部分是負(fù)債類道上的期初、期末余額，下半部分是所有者權(quán)益的期初、期末余額，最下面的兩邊的合計(jì)數(shù)是絕對(duì)相等的。

還有一類科目，損益類科目，這類科目不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，在損益表上反映。如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入和支出、營(yíng)業(yè)外收入和支出、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等。為什么不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映呢?我們舉個(gè)例子，當(dāng)銷售商品時(shí)，一方面增加了收入，另一方面增加了現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的憑證(應(yīng)收帳款)，那么，他所取得的資產(chǎn)就是現(xiàn)金或債權(quán)，已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上通過這兩個(gè)科目反映了。而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入這個(gè)科目更大的作用在于統(tǒng)計(jì)主營(yíng)收入，表示在一定時(shí)期如一個(gè)月內(nèi)我們創(chuàng)造了多少收入，而不代表我還有多少收入，這樣表達(dá)也是不恰當(dāng)?shù)?，資產(chǎn)負(fù)債表是用來登記我還有多少，也就是余額，比如資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金的期末余額為10000元，這就表明我還有10000元現(xiàn)金，資產(chǎn)負(fù)債表代表目前的狀況--即現(xiàn)在還有多少，是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，而收入這些損益類的科目代表過去曾經(jīng)發(fā)生了多少，是一個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。大家仔細(xì)品味我說的話。

用這些損益類的科目，我們很容易生成損益表。

上面所講的基礎(chǔ)知識(shí)不知大家吸收的如何了?應(yīng)該是很淺顯易懂的。最基本的知識(shí)掌握了，對(duì)后面分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表有很大的幫助。我們的分析也主要針對(duì)這三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表。大家不要看到財(cái)務(wù)報(bào)告就覺得很復(fù)雜，其實(shí)從生活角度想想，如果我們個(gè)人把自己家庭的財(cái)產(chǎn)及債務(wù)列個(gè)清單的話，你會(huì)如何列呢?資產(chǎn)負(fù)債表其實(shí)就相當(dāng)于一個(gè)財(cái)產(chǎn)、債務(wù)清單，只不過更規(guī)范化了而已。而損益表就相當(dāng)于在一段時(shí)期內(nèi)我們實(shí)現(xiàn)的收入支出比較表，比如我們個(gè)人的工資收入減去家庭相關(guān)支出等，現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流的形式來表現(xiàn)我們的流入、支出，大家可能會(huì)覺得和損益表有相似的地方。其實(shí)是這樣的，我們一般家庭在算自己收入、支出時(shí)，都是根據(jù)自己這段時(shí)間收入、支出記帳，而不區(qū)分收入和支出的性 4 質(zhì)，像買了一臺(tái)2萬元的大彩電，我們也直接記入支出了，計(jì)算收入支出時(shí)全額記入，但其實(shí)這臺(tái)彩電我們可以受益幾年甚至十幾年，企業(yè)把這樣的支出往往記入固定資產(chǎn)，把其成本按使用年限攤?cè)朊磕暧?jì)算成本，比如2萬元的彩電，我們假設(shè)能用10年，那么每年攤?cè)氲某杀緫?yīng)為0.2萬元，表現(xiàn)形式是累計(jì)折舊，所以，抵減收入時(shí)應(yīng)計(jì)算為0.2萬元，計(jì)入損益表就是0.2萬元，這樣是不是更合理呢?雖然計(jì)入成本為0.2萬元，但其實(shí)它的現(xiàn)金流出為2萬元，那么這項(xiàng)支出計(jì)入現(xiàn)金流量表時(shí)為2萬元，而且是長(zhǎng)期投資項(xiàng)目流出。大家理解損益表和現(xiàn)金流量表的區(qū)別了嗎?

下面我們就開始為大家講解資產(chǎn)負(fù)債表，我的計(jì)劃是先系統(tǒng)--再總結(jié)容易作弊的地方--形成快速系統(tǒng)的分析方案。

下面是一張資產(chǎn)負(fù)債表樣張，較為簡(jiǎn)單，實(shí)際的表要復(fù)雜些，但主要項(xiàng)目是一樣的

資產(chǎn)負(fù)債表：

一、貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，其實(shí)都屬于現(xiàn)金的范疇

關(guān)注要點(diǎn)：

根據(jù)企業(yè)規(guī)模，判斷其資金是否適當(dāng)。過高過低均不好。過低，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，這個(gè)道理大家都懂。那么過多不好為什么呢?資金運(yùn)用效率不高。尤其是那些現(xiàn)金高但還進(jìn)行配股等融資行為的企業(yè)，其資金的真實(shí)性大打折扣。既然手持大量現(xiàn)金為何還大肆圈錢?發(fā)現(xiàn)有這類公司，首先把它歸入問題公司，其股票也要遠(yuǎn)離為妙。

二、短期投資：對(duì)外投資，期限很短，多在一年以內(nèi)

關(guān)注要點(diǎn)：

1、有的企業(yè)為了改善流動(dòng)資產(chǎn)狀況，將部分長(zhǎng)期投資劃入短期投資。鑒別方法：察看以前或以前月度報(bào)表，和現(xiàn)在的余額進(jìn)行對(duì)比，看財(cái)務(wù)報(bào)告說明書以及相關(guān)變更說明。

2、短期投資是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。有的公司名義上買賣國(guó)債，這是低風(fēng)險(xiǎn)行為，但實(shí)質(zhì)上又委托一些機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)債進(jìn)行質(zhì)押獲取貨款，投入股市，這樣風(fēng)險(xiǎn)被擴(kuò)大。而短期投資不需要披露相關(guān)信息，這樣就方便了公司的暗箱操作。

短期投資不應(yīng)該太大。

貨幣資金和短期投資是企業(yè)變現(xiàn)能力最強(qiáng)的資產(chǎn)，它們與企業(yè)的存在強(qiáng)制償還風(fēng)險(xiǎn)短期債務(wù)余額的比才反映了企業(yè)的現(xiàn)實(shí)短期償債能力。

三、應(yīng)收帳款：這是重點(diǎn)中的重點(diǎn)。以往很多企業(yè)都在這上面做文章，近年由于成了審計(jì)重點(diǎn)，部分企業(yè)開始在別的上面想點(diǎn)子，但應(yīng)收款依然是研究的重點(diǎn)。

應(yīng)收帳款是企業(yè)應(yīng)收回的銷貨款，形成原因在于企業(yè)的信用結(jié)算方式。有的企業(yè)為了增加產(chǎn)品銷量、占領(lǐng)市場(chǎng)，大量采用賒銷，這樣雖然增大了銷售量，但應(yīng)收帳款也相應(yīng)增大，太大的應(yīng)收款一是不利于企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，二是必定會(huì)產(chǎn)生一些呆帳、壞帳，而且部分企業(yè)更是偽造原始憑證、虛增收入，造成大量的應(yīng)收帳款，而同時(shí)這些應(yīng)收款按國(guó)家規(guī)定要計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，大部分企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)達(dá)到一些不可告人的目的，有的是零計(jì)提，有的隨意變更計(jì)提比例和改變計(jì)提方法。

分析要點(diǎn)：

1、關(guān)注應(yīng)收帳款余額較大的公司

在這里，我舉個(gè)例子，四川長(zhǎng)虹，在今年5月份時(shí)，我曾經(jīng)看好這家企業(yè)，因?yàn)槠湎碌呀?jīng)長(zhǎng)達(dá)6年，尤其近三年，一直在低位盤整。當(dāng)時(shí)因?yàn)橄胫虚L(zhǎng)期投資，而且技術(shù)面那時(shí)還很薄弱，所以決定先從基本面入手，于是在“巨潮網(wǎng)絡(luò)”下載了其2003年財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì) 比企業(yè)是海信電器。把報(bào)告看了一個(gè)晚上，我就大吃一驚，四川長(zhǎng)虹的財(cái)務(wù)狀況讓我無法樂觀起來。2003年其主營(yíng)收入141億元，利潤(rùn)只有2.4億元，而應(yīng)收帳款高達(dá)50億元，再加上應(yīng)收票據(jù)25億元，合計(jì)占總收入的53%，我立刻意識(shí)到這家企業(yè)的現(xiàn)金流一定會(huì)出問題，現(xiàn)金缺口必然巨大。打開現(xiàn)金流量表，其現(xiàn)金凈流量竟然是凈增加1.16億元，再看下去，其現(xiàn)金凈流量?jī)粼黾拥脑蛑饕墙杩盍魅耄杩罡哌_(dá)50億元，而其主業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所流入的凈現(xiàn)金流量為-7億元。一個(gè)企業(yè)，如果完全憑自有資金經(jīng)營(yíng)，在現(xiàn)代企業(yè)是被認(rèn)為沒有進(jìn)取精神、不善于經(jīng)營(yíng)的，但這個(gè)舉債經(jīng)營(yíng)也是要適度的，至少，主要經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入應(yīng)該成為企業(yè)現(xiàn)金凈流入的主要渠道，應(yīng)該大于籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入。就像我們?nèi)粘Ｉ畹娜?，工資等收入應(yīng)該成為我們主要的現(xiàn)金流入，而不是整天靠借錢過日子。再來分析，四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收帳款回收的可能性，我發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)虹公司2002年應(yīng)收帳款余額已經(jīng)高達(dá)44億元，到2003年年底，不僅沒有減小，反而增加了6億元，進(jìn)一步查資料發(fā)現(xiàn)，賒銷方主要是美國(guó)的一家公司。首先，我們先不說長(zhǎng)虹自己做假，來增加收入和利潤(rùn)，這是最壞的結(jié)果，我們現(xiàn)在單純關(guān)心一下應(yīng)收帳款回收的可能性，做為在一家大型公司工作過的財(cái)務(wù)分析會(huì)計(jì)師，我首先憑直覺說，至少會(huì)有10%的壞帳，那么就是5個(gè)億，如果情況比想像的還壞的話，20%也是有可能的，光這10個(gè)億足夠長(zhǎng)虹虧損幾年，而且長(zhǎng)虹對(duì)應(yīng)收帳款的計(jì)提為零計(jì)提，說實(shí)在的，不理解，這么大的應(yīng)收帳款，而且跨的數(shù)額如此大(估計(jì)還有前幾年的)，竟然不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，從我的經(jīng)驗(yàn)來說，就是為了保利潤(rùn)。

現(xiàn)在，還不能完全定論，為了更準(zhǔn)確，我們?cè)賮砜纯赐袠I(yè)的海信電器。海信電器2003年主營(yíng)收入51億元，利潤(rùn)0.45億元，應(yīng)收帳款2.35億元，應(yīng)收票據(jù)4.62億元，合計(jì)占收入的13.67%。凈現(xiàn)金流入為-2億元，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)凈現(xiàn)金流入為-0.8億元，投資現(xiàn)金凈流入-1.23億元，籌資現(xiàn)金沒有，也就是沒有借款。雖然海信的財(cái)務(wù)狀況也不在理想狀態(tài)，但比長(zhǎng)虹還是好多了。

這樣的財(cái)務(wù)狀況，如果在歐美也許就面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)了，因?yàn)槠浯蟛糠纸杩罹鶠槎唐诮杩?，?0億元，也就是要在一年內(nèi)償還的借款，而現(xiàn)金和短期投資只有20億元，法律規(guī)定，如果到期無法償還，債權(quán)人有權(quán)提起訴訟，申請(qǐng)其破產(chǎn)清算。當(dāng)然，現(xiàn)在是在國(guó)內(nèi)，長(zhǎng)虹是四川招牌企業(yè)，也是國(guó)家重點(diǎn)大中型企業(yè)，肯定不會(huì)走到這一步。長(zhǎng)虹的機(jī)遇在信息技術(shù)和數(shù)字高清。

至此，我否定了投資長(zhǎng)虹的計(jì)劃!

四川長(zhǎng)虹在后面的走勢(shì)也印證了我決定的正確性，8月份更換了董事長(zhǎng)，股價(jià)從7月份開始大幅下跌。目前來看，初步企穩(wěn)，而且肯定有資金在活動(dòng)，不過，還是不建議中長(zhǎng)期持有，可以快進(jìn)快出。因?yàn)槠洳淮_定因素并未消除。

2、應(yīng)收帳款還應(yīng)該注意的其他問題：

(1)應(yīng)收帳款的增幅與主營(yíng)收入的增幅對(duì)比，應(yīng)該是同比例增長(zhǎng)，如果應(yīng)收款的增幅遠(yuǎn)大于收入的增幅，就要當(dāng)心了

(2)應(yīng)收帳款占主營(yíng)收入的比重。應(yīng)當(dāng)控制在10%以下，達(dá)到30%以上的，小心財(cái)務(wù)狀況惡化，因?yàn)檫@樣的企業(yè)每銷售10元商品，就有3元掛帳而拿不到現(xiàn)金，達(dá)到50%的就遠(yuǎn)離為好，肯定做了手腳，財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)在惡化。

反過來，極小也不正常，比如藍(lán)田股份，2000年主營(yíng)收入18億元，應(yīng)收帳款僅800多萬元，連0.5%都不到，這是極不正常的現(xiàn)象。后來藍(lán)田造假事件暴露導(dǎo)致其股價(jià)暴跌。其實(shí)，我們做財(cái)務(wù)分析最重要的就是避免這樣的超大地雷。這樣的事情一碰上，投入其上的資金肯定損失掉十之八九。

(3)看應(yīng)收帳款的質(zhì)量。從帳齡分析來看，一年期以內(nèi)的所占比重越大越好，三年以上的越少越好，因?yàn)槿暌陨系?0%有可能成為壞帳。對(duì)債務(wù)人進(jìn)行分析，分析債務(wù)人資金實(shí)力、信譽(yù)、關(guān)聯(lián)情況，債務(wù)是否集中于少數(shù)幾個(gè)債務(wù)人手里。

(4)應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備提取得是否準(zhǔn)確。因?yàn)閼?yīng)收款總有部分債務(wù)會(huì)成為壞帳無法收回，所以，可以按一定方法和比例計(jì)提，攤?cè)氤杀尽＿@是會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則，也符合核算需要。在現(xiàn)在上市公司中，壞帳準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的不多，而淪為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的利器。有的企業(yè)根本不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，哪怕應(yīng)收款中三年以上的占30%強(qiáng)，它也不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。而有的企業(yè)卻大肆計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。這都是為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以達(dá)到不可告人的目的。

“中關(guān)村”這個(gè)上市公司大家應(yīng)該都知道吧，2003年虧損高達(dá)6個(gè)億，并預(yù)計(jì)下仍有可能虧損，年報(bào)預(yù)告一出，股價(jià)連續(xù)三個(gè)跌停。已經(jīng)連續(xù)兩年虧損，被戴上了ST帽子。因?yàn)槲矣H友買了此股，20元時(shí)進(jìn)的，12元補(bǔ)倉，預(yù)虧后跌到4元多，現(xiàn)在3元多，可以說是損失巨大。他讓我?guī)涂纯?，我下載了其財(cái)務(wù)報(bào)告，分析后，我覺得其財(cái)務(wù)確實(shí)有問題，但還不至于虧損這么多，他虧損的原因完全是企業(yè)自己計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備、減值損失等，完全是調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這樣做的目的是什么呢?我覺得主要是前期在這個(gè)股上套死了一批人，而這些人又不肯割肉，公司便通過這些手段讓你徹底對(duì)公司絕望，從而在低處割肉。如果不出所料，2004年中關(guān)村肯定盈利，而且肯定又會(huì)跑出別的題材。不信的話，2005年讓我們看看它如何表演吧!

四、其他應(yīng)收款：除應(yīng)收帳款外的其他應(yīng)收款項(xiàng)，也就是非購銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)。

關(guān)注重點(diǎn)：

1、其他應(yīng)收款余額有多大，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)占多大比重，已經(jīng)掛帳的時(shí)間。

2、是否計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，如果余額大、時(shí)間長(zhǎng)而又不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的，有可能是為了少計(jì)提費(fèi)用，使應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)好轉(zhuǎn)。

3、大股東是否利用其他應(yīng)收款占用上市公司的資金。而且占用時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“其他應(yīng)收款”作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該有的合理期限。

五、存貨：制造企業(yè)的存貨一般就是原材料、輔助材料、庫存商品等，商業(yè)企業(yè)就是庫存商品(沒賣出的商品)。

存貨上的做假方式一般為：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨數(shù)量操縱，不記錄存貨的購入以及虛假的存貨資本化。即以各種方式來增加存貨的價(jià)值。

存貨余額太大不好。如果存貨主要構(gòu)成是庫存商品，而且?guī)齑嫔唐吩鲩L(zhǎng)幅度大過整個(gè)存貨增長(zhǎng)幅度，說明企業(yè)產(chǎn)銷銜接不好商品積壓。如果存貨增長(zhǎng)過大的原因是原料，則要根據(jù)情況分析。如果是因?yàn)槭袌?chǎng)看好而大量采購原材料當(dāng)然是再好不過了。警惕做假的可能性。

流動(dòng)資產(chǎn)分析小結(jié)：

企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)短期內(nèi)最有活力的資產(chǎn)，也是企業(yè)近期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來源、償還短期債務(wù)的主要保障，因此，非常重要。平時(shí)應(yīng)從以下幾方面來考察：

1、高質(zhì)量的流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該具有適當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。其中：存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率最好在行業(yè)平均水平以上

2、高質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)具有較強(qiáng)的償還短期債務(wù)的能力。其中：應(yīng)該有適當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)比率和速動(dòng)比率

3、其他應(yīng)收款與待攤費(fèi)用，通常是經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)的主要不良資產(chǎn)區(qū)域，其規(guī)模將直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成效，為此該部分不應(yīng)該存在金額過大或波動(dòng)過大等異常現(xiàn)象。

非流動(dòng)資產(chǎn)分析

一、長(zhǎng)期投資：它以股權(quán)或債權(quán)的形式來獲取長(zhǎng)期穩(wěn)定收益或?qū)崿F(xiàn)某種戰(zhàn)略影響。本質(zhì)上是一種戰(zhàn)略性的資源控制權(quán)利。

關(guān)注重點(diǎn)：

1、具體投向是否按照招股說明書進(jìn)行。有的上市公司招股前，對(duì)所籌資金都有投向計(jì)劃書，但能執(zhí)行的是少數(shù)，大部分是編造理由先拿到資金再說，資金一到手，很多投向都變了，有的僅蓋辦公大樓就耗資上億，有的變向投入股市。如天利高新，其招股籌到的資金，其投向按計(jì)劃書共有七項(xiàng)，后來有5項(xiàng)不符合原招股說明書，自己蓋了個(gè)辦公大樓就上億元，還蓋大酒店。因資金投向不符合招股說明書還受到了通報(bào)批評(píng)。還有雙鶴藥業(yè)，2003年年末長(zhǎng)期投資余額顯示共有9個(gè)億元，投向23個(gè)子公司，到2003年末，已有11家虧損。這樣的投資即達(dá)不到目的，還影響了主業(yè)的資金使用及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2、對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的質(zhì)量分析：帳齡、對(duì)方構(gòu)成、利潤(rùn)表中的投資收益和現(xiàn)金流量表中的因利息收入而收到的現(xiàn)金之間對(duì)比分析對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資質(zhì)量分析：投向、規(guī)模、比重，利潤(rùn)表中股權(quán)投資收益與現(xiàn)金流量表中因股權(quán)投資收益而收到的現(xiàn)金對(duì)比分析，減值準(zhǔn)備是否提足，分析是否變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。這種典型的做法有：因?yàn)閷?duì)方虧損，就把權(quán)益法核算變更為成本法核算，從而減少投資損失。ST猴王2000年報(bào)表中披露的未分配利潤(rùn)調(diào)整事項(xiàng)即屬于這一情況。

固定資產(chǎn)分析：

企業(yè)固定資產(chǎn)投資分戰(zhàn)略性投資和戰(zhàn)術(shù)性投資。后者應(yīng)投資小見效快。前者涉及企業(yè)主營(yíng)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、結(jié)構(gòu)性調(diào)整等，投資額大、回收期長(zhǎng)。

關(guān)注要點(diǎn)：

1、分析企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。根據(jù)企業(yè)主營(yíng)業(yè)的不同，分析其固定資產(chǎn)所占比重。同行業(yè)的公司其固定資產(chǎn)比重應(yīng)相差很小。對(duì)于固定資產(chǎn)比重較大的，任何調(diào)整固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的原則和方法的變更都可能導(dǎo)致年報(bào)利潤(rùn)的明顯變化。

2、固定資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)。周轉(zhuǎn)速度適當(dāng)，利用充分，閑置率低。每年保持一定比例增幅。

3、關(guān)注企業(yè)是否變更固定資產(chǎn)折舊方法和減值準(zhǔn)備的計(jì)提，以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的合理性。這些計(jì)提方法是可以實(shí)現(xiàn)跨轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的。

4、關(guān)于虛增資產(chǎn)：查看企業(yè)待處理項(xiàng)目，具體是：待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)清理，正常情況下，年報(bào)中這三個(gè)項(xiàng)目余額應(yīng)為0，如果數(shù)額巨大，則企業(yè)可能存在虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)或掩蓋虧損的嫌疑。我們有些極少數(shù)上市公司在這些項(xiàng)目上做手腳，連續(xù)幾年都有幾億余額，借此虛增企業(yè)凈資產(chǎn)。一旦問題不得不解決之時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)、凈資產(chǎn)會(huì)立刻有較大抵減。

無形資產(chǎn)分析：這是令投資者困惑的項(xiàng)目之一。因?yàn)槠鋬r(jià)值很難判斷。

關(guān)注要點(diǎn)：

1、當(dāng)發(fā)生大股東占用上市公司巨額資金后，很多大股東會(huì)以無形資產(chǎn)來償還債務(wù)，這時(shí)的無形資產(chǎn)往往會(huì)高估。有時(shí)的高估會(huì)高達(dá)數(shù)倍、數(shù)十倍。怎么判斷高估與否?首先看此商標(biāo)的商品市場(chǎng)占有率，越高越好。其次，看產(chǎn)品銷售的覆蓋程度，看地方化和國(guó)際化程度，再有公司主營(yíng)業(yè)務(wù)在行業(yè)的排名。

2000年以來，證券市場(chǎng)發(fā)生了多起上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事宜。比較典型的有廈華電子，2000年11月發(fā)布董事會(huì)公告稱，擬以3.2億元受讓每一股東廈門華僑電子企業(yè)有限公司的“廈華”系列商標(biāo)使用權(quán)，價(jià)款以上市公司“應(yīng)收帳款”抵沖，不足部分以現(xiàn)金支付。

再看看這一家。2000年10月，通化金馬通過改變配股資金用途，以3.18億元向關(guān)聯(lián)單位購買了“奇圣膠囊”的全部技術(shù)及生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)。當(dāng)年，通化金馬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)分別由1999年的28491萬元、8135萬元，增加至2000年的50419萬元、24191萬元。只可惜，“奇圣膠囊”的功效只維持了一年，2001年，通化金馬的收入銳減至10043萬元，并發(fā)生58412萬元的巨大虧損。董事會(huì)對(duì)此解釋：“奇圣膠囊”動(dòng)作不利，銷路不暢，已銷售的“奇圣膠囊” 又出現(xiàn)銷售退回，沖減了本期收入，致使2001年出現(xiàn)虧損。查閱其財(cái)務(wù)報(bào)告，一則說明引人注目：公司于2000年10月16日在通化市召開了“奇圣膠囊銷售代理招商大會(huì)”，與全國(guó)176家醫(yī)藥單位簽訂“奇圣膠囊經(jīng)銷協(xié)議”，總金額14.85億元，其中現(xiàn)款2.15億元。

綜合分析，只能說這是一場(chǎng)掩人耳目的騙局，大股東拿到了巨額現(xiàn)金，又制造了階段題材。

負(fù)債項(xiàng)目：

一、流動(dòng)負(fù)債分析：流動(dòng)負(fù)債是指要在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，在我國(guó)就是一年。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資及福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用及即將在本年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款和其他應(yīng)付款。

分析要點(diǎn)：高緊迫度償還的款項(xiàng)金額多少?和速動(dòng)資產(chǎn)比，應(yīng)小于速動(dòng)資產(chǎn)為好。如果大于速動(dòng)資產(chǎn)要小心。有些企業(yè)因過度負(fù)債而無法進(jìn)行后續(xù)的生產(chǎn)，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)惡劣、商品沒有市場(chǎng)而大舉舉債的。正常情況下，流動(dòng)負(fù)債和銷售收入及實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)同比例增長(zhǎng)，或這個(gè)比例在適當(dāng)范圍內(nèi)。

在流動(dòng)負(fù)債中，可簡(jiǎn)單劃分為：營(yíng)業(yè)環(huán)節(jié)的流動(dòng)負(fù)債(應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收款、應(yīng)付稅金、應(yīng)付工資、預(yù)提費(fèi)用);融資環(huán)節(jié)的流動(dòng)負(fù)債(短期借款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債);收益分配環(huán)節(jié)的(應(yīng)付股利)。如果企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的比重中營(yíng)業(yè)環(huán)節(jié)占比重大，則說明企業(yè)資金來源為營(yíng)業(yè)性質(zhì)，成本相對(duì)低。但如其他應(yīng)付款、預(yù)收款、應(yīng)付帳款占比重增幅達(dá)80%以上，說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開展的不理想，欠款增多，資金壓力比較大;如果融資環(huán)節(jié)的比重上升，表明企業(yè)短期融資活動(dòng)嗇，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)波動(dòng)性提高;如果收益分配環(huán)節(jié)比重上升，企業(yè)的收益分配負(fù)擔(dān)將有所提高。

此處以銀廣夏為例

其2000年流動(dòng)負(fù)債有兩個(gè)比較有趣的增長(zhǎng)：

1、公司2000末的貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)比99年末的合計(jì)余額增加6.67億元，而短期借款也增長(zhǎng)5.86億元。

2、公司的收入和應(yīng)收帳款也保持大致比例的增長(zhǎng)。如99年銷售收入3.83億元，2000年則為9.08億元(神話!造假者也笨到家了，可能也是形勢(shì)所致，不過，還是有人相信(：)。2000年長(zhǎng)期借款減少一個(gè)億，但短期借款增加5.86億元，意味著其短期現(xiàn)金缺口大，并且暗示其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在問題。通過這些問題，有經(jīng)驗(yàn)者的直覺就能看出來，這家公司有大問題。

2、典型的流動(dòng)負(fù)債分析應(yīng)與流動(dòng)資產(chǎn)分析相聯(lián)系

一般人喜歡用流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的對(duì)比來大致判斷企業(yè)的短期償債風(fēng)險(xiǎn)。目前，流動(dòng)比率等指標(biāo)受到較多投資者關(guān)注，但一般人對(duì)這些指標(biāo)的適用條件及缺陷都未有較深的了解。其實(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)的子項(xiàng)目中，其變現(xiàn)能力有較大差異，而流動(dòng)負(fù)債也是一樣的，其子項(xiàng)目之間也有差異，但一般人想不到。如果從流動(dòng)負(fù)債結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，很多公司的真實(shí)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)被高估了，因?yàn)椋?1)流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成項(xiàng)目的周圍期并不一致。例如，短期借款一般都會(huì)在一年內(nèi)被償付，而應(yīng)付福利費(fèi)的支取卻是不確定的，成關(guān)聯(lián)企業(yè)往來結(jié)算而形成的其他應(yīng)付款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)期更是未知數(shù)。不過，當(dāng)前的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)似乎都忽略了一點(diǎn)。(2)與上一問題相聯(lián)系，對(duì)非強(qiáng)制性流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目較多的企業(yè)來說，采用流動(dòng)比率等常用指標(biāo)得出的分析結(jié)論可能高估了其短期債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，真正構(gòu)成企業(yè)現(xiàn)實(shí)償債壓力的是那些強(qiáng)制性債務(wù)(包括必須償付的應(yīng)付票據(jù)、銀行借款本息、股利、和其他外部強(qiáng)制契約性負(fù)債)。投資者應(yīng)自己親自測(cè)算一下。可以得到公布以外的很多參考數(shù)據(jù)，這就是與其他投資不同的，更有優(yōu)勢(shì)的數(shù)據(jù)。

3、對(duì)應(yīng)付股利和應(yīng)交稅金這兩個(gè)科目的余額多一份關(guān)注

如果應(yīng)付股利累積了較大數(shù)額未分配，往往提示公司營(yíng)運(yùn)資金緊張，如四川長(zhǎng)虹

如果應(yīng)交稅金余額較大，應(yīng)交未交，尤其是連年欠稅的，往往提示公司營(yíng)運(yùn)資金缺口較大。

4、或有負(fù)債

或有負(fù)債出現(xiàn)的越來越多，越來越成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一種秘密武器

或有負(fù)債的形式：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或帖現(xiàn)，未決訴訟，未決仲裁，產(chǎn)品質(zhì)量保證，為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，應(yīng)收帳款抵押等由于債務(wù)的不確定性，使其有較大的彈性。

如ST海洋2001年第三季度已經(jīng)扭虧，可2001年全年竟然報(bào)出巨虧，有一大原因是計(jì)提了巨額28661萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債;

分析要點(diǎn)：

1、少數(shù)公司為了逃避投資的目光，會(huì)隱滿或有事項(xiàng)的發(fā)生，例如南華西自1997年以來，為集團(tuán)公司及其關(guān)聯(lián)公司提供貸款擔(dān)?？傤~高達(dá)46910萬元，被第一大股東占用資金63287萬元，為大股東提供擔(dān)保的貸款中逾期部分已達(dá)10400萬元。公司對(duì)上述重大事件均沒有及時(shí)披露，為此受到深交所公開譴責(zé)。

2、有些公司將或有事項(xiàng)的披露分散在年報(bào)中或中報(bào)的幾個(gè)部分，沒有按要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的或有事項(xiàng)一欄中披露。如隧道股份X年財(cái)務(wù)報(bào)告，在或有事項(xiàng)一欄無披露事項(xiàng)，但在承諾事項(xiàng)中，則揭示出為子公司貸款擔(dān)保8100萬元，為外單位貸款擔(dān)保4.34億元，共計(jì)5.15億元，占凈資產(chǎn)近50%。

3、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)要看透。近年來不少公司因擔(dān)保事項(xiàng)而累，甚至造成巨大損失。

4、大部分公司不披露或有負(fù)債可能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，這要求分析者自己作出合理判斷。比如有些公司向公眾公布自己存在綜合租賃交易，還有一些公司則隱滿不說。15 投資者識(shí)別綜合租賃的唯一方法是，發(fā)現(xiàn)所謂“用途受限制的”現(xiàn)金項(xiàng)目，因?yàn)槟且馕吨居胁糠脂F(xiàn)金被留下來應(yīng)付潛在的債務(wù)。大部分公司普遍不對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，如果很可能導(dǎo)致支付義務(wù)，且金額能夠可靠計(jì)量的話，應(yīng)該在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，但目前在報(bào)表上確認(rèn)或有負(fù)債的上市公司很少，即使有，也往往為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)不可告人目的

第四篇：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查方法

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查方法

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查實(shí)際上是審計(jì)的一種特殊審計(jì)程序與方法。審查過程中所運(yùn)用的具體方法也于一般的審計(jì)方法相類似，查詢法，審閱法，核對(duì)法，調(diào)解法，盤存法，估計(jì)法，分析法等，只是在使用過程中側(cè)重點(diǎn)不同，效果不同，因?yàn)樗麄兎?wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特殊性，來探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國(guó)通過大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序 一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征： 1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋，而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。

2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理 上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過大 若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整 期后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日這兩個(gè)時(shí)間段所有財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。事實(shí)上公司往往在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，美化財(cái)務(wù)狀況。

綜上所述，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，而且也嚴(yán)重阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生有著深刻的經(jīng)濟(jì)根源和社會(huì)根源，要有效的防范其產(chǎn)生，需要社會(huì)各界加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)，從根本上杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生的根源，為企業(yè)，國(guó)家的和諧發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

信貸項(xiàng)目審查是信貸管理部門的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，信貸審查是信貸業(yè)務(wù)流程中的重要把關(guān)環(huán)節(jié)。而在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，則是信貸審查環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)異常變化情況會(huì)導(dǎo)致信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果失真，導(dǎo)致企業(yè)信貸需求盲目擴(kuò)大。本文現(xiàn)就有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審核的方法等方面進(jìn)行闡述，并提取指標(biāo)異常情況進(jìn)行分析，指出容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的重點(diǎn)科目，幫助信貸審查人員更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拈_展工作。

一、企業(yè)報(bào)表審核在信貸事項(xiàng)審查環(huán)節(jié)的重要性

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析可得出企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的利弊得失、發(fā)展趨勢(shì)。做為銀行，最為關(guān)注的是債權(quán)的安全性，企業(yè)的償債能力方面的信息是保證信貸資金安全性的前提條件。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審核對(duì)于信貸事項(xiàng)的審查來說，有著特別重要的意義。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核是信貸準(zhǔn)入的重要把關(guān)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核有利于降低信貸投放風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行信貸事項(xiàng)申報(bào)時(shí)，可能會(huì)粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表已求獲得信貸準(zhǔn)入，我們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核時(shí)，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告就認(rèn)真其真實(shí)性，必須在信貸事項(xiàng)審查中注重識(shí)別企業(yè)報(bào)表信息的真實(shí)性 ,提高報(bào)表分析的準(zhǔn)確性。只有細(xì)致的進(jìn)行數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的核對(duì)，加以全面的進(jìn)行數(shù)據(jù)合理性分析，才能查出企業(yè)報(bào)表的虛假部分，更為有效的把好貸款的準(zhǔn)入關(guān)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能充分反映企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核，能幫助我們合理確定企業(yè)的資金需求，有效防范信貸資金風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)的償債能力、資本結(jié)構(gòu)、流動(dòng)資金充足性、盈利能力、經(jīng)營(yíng)效率、持續(xù)發(fā)展能力。通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核并加以分析可以有效降低銀行信貸資金的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核工作能幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平，通過創(chuàng)新“企業(yè)財(cái)務(wù)顧問”方式幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化，實(shí)現(xiàn)銀企雙贏。參考商業(yè)銀行“企業(yè)財(cái)務(wù)顧問”業(yè)務(wù)，我們可以一是提供日常咨詢服務(wù)：是指不涉及企業(yè)投融資和資本運(yùn)營(yíng)，辦理難度相對(duì)較低的企業(yè)財(cái)務(wù)顧問服務(wù)，包括政策法規(guī)咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、財(cái)務(wù)分析、行業(yè)信息咨詢等。二是提供專項(xiàng)顧問服務(wù)：是指涉及企業(yè)投融資、資本運(yùn)營(yíng)或辦理難度相對(duì)較高的企業(yè)財(cái)務(wù)顧問服務(wù)，包括投資顧問、融資顧問、企業(yè)債務(wù)管理和重組顧問、兼并收購顧問、企業(yè)診斷等。

二、如何對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核

（一）首先是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式審查。進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核第一步就是要對(duì)客戶提供的審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注、驗(yàn)資報(bào)告、有關(guān)資格證書等進(jìn)行審核。筆者認(rèn)為，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表形勢(shì)審核時(shí)主要審核的審計(jì)報(bào)告的格式，審核會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有證券從業(yè)資格，是否進(jìn)行年檢登記，是否有不良記錄，審核報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備從業(yè)資格、是否年檢，特別關(guān)注的是審計(jì)報(bào)告意見段是否明確審計(jì)結(jié)論。

（二）針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系進(jìn)行初步審核。主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表四者之間科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的審核。如對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表”中“期末未分配利潤(rùn)”和“利潤(rùn)表”中的“凈利潤(rùn)”勾稽關(guān)系進(jìn)行審核。對(duì)“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”部分科目勾稽關(guān)系進(jìn)行審核。我們?cè)谠谶M(jìn)行企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定時(shí)發(fā)現(xiàn)，通過 CM2006系統(tǒng)流程評(píng)級(jí)的商業(yè)性客戶現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)往往和其損益表對(duì)應(yīng)不上，且差額比較大。所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中現(xiàn)金流量表的審核。

（三）重點(diǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要會(huì)計(jì)科目進(jìn)行審核。重要會(huì)計(jì)科目是指對(duì)我行的信用等級(jí)評(píng)定或銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)有重大影響的科目，主要是對(duì)非無保留意見審計(jì)報(bào)告中涉及的科目、客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中異常變化的科目和在企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)中占據(jù)份額較大或達(dá)到一定比例的科目。重要會(huì)計(jì)科目審核是指通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)科目的核實(shí)審核，判斷會(huì)計(jì)報(bào)表在重大方面所反映財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，進(jìn)行審核。在審核過程中，先逐個(gè)對(duì)重點(diǎn)科目進(jìn)行審核，根據(jù)每個(gè)科目的審核要點(diǎn)進(jìn)行性質(zhì)和金額的說明，最后形成對(duì)整個(gè)報(bào)表的審核結(jié)論。重點(diǎn)科目可以通過審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見和科目金額的重要程度確定。

在審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要會(huì)計(jì)科目時(shí)，首先要審核資產(chǎn)類科目應(yīng)審查其是否實(shí)際存在、所有權(quán)的歸屬以及計(jì)價(jià)是否合理;其次負(fù)債類科目應(yīng)審查其金額是否正確、負(fù)債到期日以及是否存在未入賬的負(fù)債事項(xiàng);再次權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性;最后審核收入、成本和費(fèi)用類科目應(yīng)審查其確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生以及收入成本費(fèi)用相互之間是否配比。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊常出現(xiàn)的幾個(gè)科目

企業(yè)提供經(jīng)過粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表給銀行，目的就是為了獲得銀行的信貸支持。下面是比較容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的幾個(gè)科目。在進(jìn)行貸款審查時(shí)，有必要對(duì)以下的幾個(gè)科目進(jìn)行重點(diǎn)審查。

（一）虛增利潤(rùn)。我們可以通過對(duì)所得稅占利潤(rùn)總額的比例的分析，揭示出許多潛在的問題。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)稅法計(jì)算而得，由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入與成本的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間上存在差異，根據(jù)利潤(rùn)表中附“利潤(rùn)總額”寫“所得稅”計(jì)算的賬面稅率通常不等于法定稅率，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量可能存在問題。

（二）虛增銷售收入。對(duì)公司銷售收入大幅度增加進(jìn)行分析。公司的銷售行為并非孤立事項(xiàng)，銷售的實(shí)現(xiàn)會(huì)引起相關(guān)事項(xiàng)的變化，如銷售的增加會(huì)引起包裝材料、水電費(fèi)的增加；由于銷售的發(fā)生而需要計(jì)繳一定數(shù)額的增值稅以及教育費(fèi)附加；在公司自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況下，由于銷售產(chǎn)品增加，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也會(huì)相應(yīng)增加；在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)形勢(shì)下，銷售的增加往往伴隨著營(yíng)銷費(fèi)用的增加，包括營(yíng)銷人員工資、市場(chǎng)開拓費(fèi)、差旅費(fèi)等。在報(bào)表審核時(shí)可以通過“包裝物”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅金”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等項(xiàng)目獲取的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)一步佐證收入的合理性。以下列示幾種最常見的虛增銷售收入的舞弊手法。

1、提前確認(rèn)收入；

2、擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。

3、通過三角交易虛增收入。

（三）多計(jì)應(yīng)收賬款。通常債權(quán)人比較關(guān)心企業(yè)的償債能力，企業(yè)能否按期還本付息直接決定著債權(quán)人的信貸決策。企業(yè)的償債能力并不是孤立的，它是和企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況等密切相關(guān)的。多計(jì)應(yīng)收賬款和虛增銷售收入是緊密相連的，一般的情況就是在虛增銷售收入的同時(shí)多計(jì)應(yīng)收賬款。

（四）多計(jì)預(yù)付帳款。企業(yè)通過虛增預(yù)付帳款，改變其自有營(yíng)運(yùn)資金狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況。如果該科目占流動(dòng)資產(chǎn)比例較大，或數(shù)值變動(dòng)異常，應(yīng)重點(diǎn)審核。在進(jìn)行信貸事項(xiàng)審查時(shí)，我們常常會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)往來帳款數(shù)額占流動(dòng)資產(chǎn)比率比較大。一方面，說明企業(yè)的資金使用效率較低，還有一種可能就是企業(yè)存在虛增預(yù)付帳款現(xiàn)象。所以在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核時(shí)，如果有預(yù)付帳款金額較大，或者是變動(dòng)幅度較大現(xiàn)象，應(yīng)加強(qiáng)審核。

（五）前面幾種舞弊手段都是涉及收入和費(fèi)用的利潤(rùn)舞弊手段，任何一種舞弊行為都是牽一發(fā)而動(dòng)全身，虛增收入勢(shì)必要增加資產(chǎn)，而虛增現(xiàn)金最為便利，因此越來越多的企業(yè)對(duì)現(xiàn)金舞弊造假手法最為普遍?，F(xiàn)金流量指標(biāo)和利潤(rùn)指標(biāo)在衡量企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力上處于同等重要的地位，利潤(rùn)用于衡量一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，現(xiàn)金流量用于衡量企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的真實(shí)程度。現(xiàn)金舞弊的手段主要有以下幾種：

1、高現(xiàn)金舞弊；

2、受限現(xiàn)金舞弊；

3、現(xiàn)金流水舞弊。

（六）通過不斷并購虛增資產(chǎn)：收購兼并是滋生財(cái)務(wù)舞弊的溫床,往往導(dǎo)致公允價(jià)值被濫用,實(shí)際上,不斷并購是財(cái)務(wù)舞弊最強(qiáng)的征兆之一,不斷并購的背后是資金鏈緊張以及業(yè)績(jī)的實(shí)質(zhì)下滑,并購?fù)鳛椴饢|墻補(bǔ)西墻的手段。

四、查找企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的異常情況，并進(jìn)行審核

指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)狀況超過了正常情況下的置信區(qū)間或者表明財(cái)務(wù)狀況惡化等的異常情況進(jìn)行的審核。財(cái)務(wù)狀況異常包括靜態(tài)、動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面。靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常是指比率極端優(yōu)秀，動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常包括比率突然好轉(zhuǎn)、利潤(rùn)表變化異常、銷售購買循環(huán)異常。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀、比率突然好轉(zhuǎn)、利潤(rùn)表變化異常時(shí)，應(yīng)予以充分關(guān)注，并核實(shí)其真實(shí)性和可信性。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售購買循環(huán)異常時(shí)，應(yīng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況。我行CM2006信貸管理系統(tǒng)的信用等級(jí)評(píng)定模塊中的報(bào)表審核中就有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況分析。在進(jìn)行信貸事項(xiàng)審查時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況的審查。

（一）比率極端優(yōu)秀。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)優(yōu)于同行業(yè)該指標(biāo)的優(yōu)秀值時(shí)，并且同時(shí)滿足|該指標(biāo)值÷該企業(yè)所處行業(yè)優(yōu)秀值-1|>40%，則認(rèn)為該企業(yè)該指標(biāo)異常。具體考察的指標(biāo)包括流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率。一般來說，特別是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，毛利率水平較低的糧棉油行業(yè)，指標(biāo)比率極端優(yōu)秀就可能是粉飾了報(bào)表。特別是通過對(duì)比同地區(qū)，同規(guī)模的企業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)指標(biāo)異常的真正原因。

（二）比率突然好轉(zhuǎn)。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)本期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間-指標(biāo)上期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間≥2，則認(rèn)為該指標(biāo)的變化異常。區(qū)間的確定原則為：低于極差值為區(qū)間1，較低值至極差值為區(qū)間2，較差值至平均值為區(qū)間3，平均值至良好值為區(qū)間4，良好值至優(yōu)秀值為區(qū)間5，高于優(yōu)秀值為區(qū)間6。具體考察的指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率。

（三）利潤(rùn)表異常變化。

1、銷售收入與銷售成本的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長(zhǎng)率與銷售成本增長(zhǎng)率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長(zhǎng)、銷售成本呈負(fù)增長(zhǎng);銷售收入、銷售成本同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/銷售成本增長(zhǎng)率<80%;銷售收入、銷售成本同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/銷售成本增長(zhǎng)率>120%。

2、銷售收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長(zhǎng)率與營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用呈負(fù)增長(zhǎng);銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)率<80%;銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)率>120%。

3、銷售收入與管理費(fèi)用的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長(zhǎng)率與管理費(fèi)用增長(zhǎng)率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長(zhǎng)、管理費(fèi)用呈負(fù)增長(zhǎng);銷售收入、管理費(fèi)用同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/管理費(fèi)用增長(zhǎng)率<80%;銷售收入、管理費(fèi)用同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/管理費(fèi)用增長(zhǎng)率>120%。

4、銷售購買循環(huán)異常。①銷售收入和應(yīng)收賬款的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售收入增長(zhǎng)率與應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常：銷售收入負(fù)增長(zhǎng)、應(yīng)收賬款正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率<-3%、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率>3%;銷售收入、應(yīng)收賬款同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率<80%;銷售收入、應(yīng)收賬款同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率>120%。②銷售成本和應(yīng)付賬款的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售成本增長(zhǎng)率與應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常：銷售成本正增長(zhǎng)、應(yīng)付賬款負(fù)增長(zhǎng)，且銷售成本增長(zhǎng)率>3%、應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率<-3%;銷售成本、應(yīng)付賬款同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售成本增長(zhǎng)率/應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率<80%;銷售成本、應(yīng)付賬款同向正增長(zhǎng)，且銷售成本增長(zhǎng)率/應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率>120%。③銷售收入與存貨的配比。當(dāng)企業(yè)銷售收入與存貨存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常：銷售收入負(fù)增長(zhǎng)、存貨正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率<-3%、存貨增長(zhǎng)率>3%;銷售收入、存貨同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/存貨增長(zhǎng)率<80%;銷售收入、存貨同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/存貨增長(zhǎng)率>120%。

五、提高我行信貸審查人員審查水平的一些建議

信貸審查人員的業(yè)務(wù)水平與責(zé)任心是信貸事項(xiàng)審查工作質(zhì)量的保證，信貸事項(xiàng)審查是防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要把關(guān)環(huán)節(jié)。提高信貸審查人員審查水平必須要建立長(zhǎng)效機(jī)制。

（一）提高審查人員的審查水平必須先提高審查人員的思想道德水平。思想道德修養(yǎng)包括政治修養(yǎng)、思想修養(yǎng)、道德修養(yǎng)、心理品質(zhì)修養(yǎng)，美學(xué)修養(yǎng)，敬業(yè)修養(yǎng)等。必須培養(yǎng)信貸審查人員愛崗敬業(yè)的精神及對(duì)工作的原則性。

（二）提高審查人員的審查水平必須加強(qiáng)審查人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)力度。在進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，開闊審查人員的視野與知識(shí)面，切實(shí)提高審查水平。

（三）提高審查人員的審查水平應(yīng)保證審查人員的穩(wěn)定性。審查人員的不穩(wěn)定影響信貸審查整體水平的提高。

（四）提高審查人員水平可以采用上下聯(lián)動(dòng)，多地區(qū)互動(dòng)的方式。一是使得審查經(jīng)驗(yàn)得以交流，二是保證信貸審查的公證

第五篇：論文編寫原則與方法

前幾天談到了論文提綱的定義、重要性，今天來談?wù)務(wù)撐奶峋V的編寫原則與方法。

一、論文提綱的編寫原則

(一)要有全局觀念，從整體出發(fā)去檢查每一部分在論文中所占的地位和作用?？纯锤鞑糠值谋壤峙涫欠袂‘?dāng)，篇幅的長(zhǎng)短是否合適，每一部分能否為中心論點(diǎn)服務(wù)。比如有一篇論文論述企業(yè)深化改革與穩(wěn)定是辯證統(tǒng)一的，作者以浙江××市某企業(yè)為例，說只要干部在改革中以身作則，與職工同甘共苦，可以取得多數(shù)職工的理解。從全局觀念分折，我們就可以發(fā)現(xiàn)這里只講了企業(yè)如何改革才能穩(wěn)定，沒有論述通過深化改革，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，職工收入增加，最終達(dá)到社會(huì)穩(wěn)定。

(二)從中心論點(diǎn)出發(fā)，決定材料的取舍，把與主題無關(guān)或關(guān)系不大的材料毫不可惜地舍棄，盡管這些材料是煞費(fèi)苦心費(fèi)了不少勞動(dòng)搜集來的。有所失，才能有所得。一塊毛料寸寸寶貴，舍不得剪裁去，也就縫制不成合身的衣服。為了成衣，必須剪裁去不需要的部分。所以，我們必須時(shí)刻牢記材料只是為形成自己論文的論點(diǎn)服務(wù)的，離開了這一點(diǎn)，無論是多少好的材料都必須舍得拋棄。

(三)要考慮各部分之間的邏輯關(guān)系。初學(xué)撰寫論文的人常犯的毛病，是論點(diǎn)和論據(jù)沒有必然聯(lián)系，有的只限于反復(fù)闡述論點(diǎn)，而缺乏切實(shí)有力的論據(jù)；有的材料一大堆，論點(diǎn)不明確；有的各部分之間沒有形成有機(jī)的邏輯關(guān)系，這樣的論文都是不合乎要求的，這樣的論文是沒有說服力的。為了有說服力，必須有虛有實(shí)，有論點(diǎn)有例證，理論和實(shí)際相結(jié)合，論證過程有嚴(yán)密的邏輯性，擬提綱時(shí)特別要注意這一點(diǎn)，檢查這一點(diǎn)。

(四)論文的基本結(jié)構(gòu)由序論、本論、結(jié)論三大部分組成。序論、結(jié)論這兩部分在提綱中部應(yīng)比較簡(jiǎn)略。本論則是全文的重點(diǎn)，是應(yīng)集中筆墨寫深寫透的部分，因此在提綱上也要列得較為詳細(xì)。本論部分至少要有兩層標(biāo)準(zhǔn)，層層深入，層層推理，以便體現(xiàn)總論點(diǎn)和分論點(diǎn)的有機(jī)結(jié)合，把論點(diǎn)講深講透。

二、論文提綱的編寫方法

編寫論文提綱有兩種方法。

標(biāo)題式寫法

用簡(jiǎn)要的文字寫成標(biāo)題，把這部分的內(nèi)容概括出來。這種寫法簡(jiǎn)明扼要，一目了然，但只有作者自己明白。畢業(yè)論文提綱一般不能采用這種方法編寫。

句子式寫法

以一個(gè)能表達(dá)完整意思的句子形式把該部分內(nèi)容概括出來。這種寫法具體而明確，別人看了也能明了，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力。畢業(yè)論文的提綱編寫要交與指導(dǎo)教師閱讀，所以，要求采用這種編寫方法。