第一篇：【達(dá)內(nèi)會計培訓(xùn)】七項增值稅專用發(fā)票使用的易錯點

【達(dá)內(nèi)會計培訓(xùn)】七項增值稅專用發(fā)票使用的易錯點

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一、開具增值稅專用發(fā)票的八種情況

a.向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

b.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品等不得開具專用發(fā)票；

c．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

d．適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)；

e．實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票；

f．向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)；

g.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；

h.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的（可以代開）。二、一般納稅人應(yīng)開具普通發(fā)票的情形

一般納稅人（可以是個體戶）發(fā)票開具鉑略認(rèn)為分為兩種情況：

1.銷售使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅〔2008〕170號和財稅〔2009〕9號、財稅「2014」57號等文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

三、認(rèn)證期限的計算

增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限是180天，180天是含節(jié)假日的，是開完票到認(rèn)證的期限。

四、合法的“代開發(fā)票”是怎樣的 代開發(fā)票實務(wù)操作應(yīng)注意：

1.代開發(fā)票上有“稅務(wù)機關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票”字樣，或代開樣章 ；

2.代開增值稅專用發(fā)票單位的發(fā)票專用章；

3.小規(guī)模代開增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，征收率都應(yīng)該為3% ；

4.獲取代開增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，正常抵扣進(jìn)項稅額；

5.對未到增值稅起征點的個體經(jīng)營者，不能代開增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；

6.對未到增值稅起征點的個體經(jīng)營者和個人，可按規(guī)定向主管國稅機關(guān)申請代開普通發(fā)票；

7.屬于增值稅免稅范圍的個體經(jīng)營者和個人，可按規(guī)定向主管國稅機關(guān)申請代開普通發(fā)票，不代開增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；

8.增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過3 萬元（按季納稅9 萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

五、增值稅專用發(fā)票開具的注意事項

1.購買方的開票信息不能有誤；

（包括：單位名稱、納稅人識別號、注冊地址、電話、開戶行、賬號）

2.貨物信息不能有誤;

（包括貨物的名稱、型號、單位、數(shù)量、金額）

3.發(fā)票的電子票號與紙質(zhì)的票號必須一致；

4.打印發(fā)票時發(fā)票必須放正、字跡清晰、不能壓線、錯格；

5.針式打印機的打印速度不能太快，跳針可能導(dǎo)致客戶無法抵扣。

六、如何作廢發(fā)票

在開票系統(tǒng)里找到想要作廢的發(fā)票號碼點擊作廢，然后把打印的發(fā)票三聯(lián)全部收齊后蓋上作廢章即可。鉑略財務(wù)培訓(xùn)提示財務(wù)人員要把作廢的發(fā)票留存以備下次購買發(fā)票稅務(wù)驗舊時備查。

七、紅字發(fā)票填報流程

紅字發(fā)票填報一般分為四種情況：

a.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證，由購買方填報時的流程為：

1.購買方通過自己的防偽開票系統(tǒng)打印2份《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，申請單上要填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ；

2.稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該通知單一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給銷貨方，銷貨方拿到通知單后，在其系統(tǒng)開具紅字發(fā)票；

3.購貨方不作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

b.因購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證，由購買方填報時流程為：

1.購買方通過自己的防偽開票系統(tǒng)打印2份《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，申請單上要填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息 ；

2.稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該通知單一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給銷貨方，銷貨方拿到通知單后，在其系統(tǒng)開具紅字發(fā)票 ；

3.購貨方不作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

c.因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票，由銷方填報時流程為：

1.銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料；

2.稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

d.因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方，由銷方填報時流程為：

1.銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料；

2.稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。銷售方憑《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字專用發(fā)票。

第二篇：標(biāo)點符號使用易錯點解析

標(biāo)點符號使用易錯點解析

對標(biāo)點符號的考查主要有以下幾種：

1.判斷所給的語句或語段中標(biāo)點符號使用的正誤，要求選出正確的一項； 2.選出幾組句子中誤用標(biāo)點符號的一項；

3.根據(jù)表達(dá)的需要，為一段話中隱去標(biāo)點符號的地方添加正確的標(biāo)點符號； 4.在原句上修改使用不正確的標(biāo)點符號；

5.結(jié)合具體語境，理解常用標(biāo)點符號的表達(dá)作用。

【錯題解析】

一、非疑問句錯用問號

例1.（2013年山東省德州市）我不知道這條路是否能走通？但我仍然要堅定不移地走下去。

【解析】 有的句子雖然有疑問詞“是否”“誰”“什么”“怎樣”等，但不一定用問號。“這條路是否能走通”是做賓語，不是獨立成句的，雖然有疑問代詞“是否”，形似疑問，但整個句子不是疑問語氣，而是陳述語氣，句中不能用問號，應(yīng)該用逗號。

二、后引號與點號錯用

例2.（2013年山東省德州市）《說文解字》解釋“雪”的含義時指出：“雪，凝雨也”。也就是說，雪是由雨凝結(jié)而成的。

【解析】 句末點號究竟是放在引號內(nèi)還是引號外，關(guān)鍵要看引用部分是獨立成句的，還是從屬于引用者的。如果引用部分是獨立成句的，句末點號應(yīng)放在引號內(nèi)；如果引用部分是從屬于引用者的，句末點號應(yīng)放在引號外。本句中的“雪，凝雨也”。是獨立成句的，句末點號應(yīng)放在引號內(nèi)。

三、××說之后點號錯用

例3.（2013年湖北市黃岡市）“在考場上千萬別慌，”老師再三叮囑說：“做題 前一定要看清題目要求，答題要完整?！?/p>

【解析】 ××說后的點號，有三種情況。如果××說放在所說話語的前邊，“說”字后一般用冒號；如果××說放在所說話語的后邊，“說”字后一般用句號；如果××說放在所說話語的中間，“說”字后一般用逗號。本句屬于××說放在所說話語中間的情況，“問”字后面應(yīng)該用逗號。本題的說在中間，應(yīng)該把“冒號”改為“逗號”。

四、反問句句中錯用問號

例4.（2013年湖北市黃岡市）我們吟誦著毛澤東的《沁園春?雪》，怎能不激起心中的豪邁之情？將自己火紅的青春投入到實現(xiàn)民族復(fù)興的“中國夢”中去呢？

【解析】 反問句的問號應(yīng)放在句子末尾，一個反問句只能用一個問號，句子中間的停頓不得用問號。本句中間的問號應(yīng)改為逗號。

五、分句之間錯用逗號

例5.（2013年湖北市黃岡市）麻城的杜鵑花海，織就了大地斑斕的錦嶂，黃梅的戲曲，婉轉(zhuǎn)了世間動人的情感，武穴的酥糖，甜蜜了心頭美麗的夢想。

【解析】 這是一個并列關(guān)系的復(fù)句，“麻城的杜鵑花海，織就了大地斑斕的錦嶂”和“黃梅的戲曲，婉轉(zhuǎn)了世間動人的情感”和“武穴的酥糖，甜蜜了心頭美麗的夢想”是三個并列復(fù)句，根據(jù)分號的用法（分號用于復(fù)句內(nèi)部并列分句之間的停頓）可以知道，把第二和四個逗號改為分號。

六、句內(nèi)、外括號位置失當(dāng)

例6.（2013年江蘇省泰州市）《濟南的冬天》節(jié)選自長篇散文《一些印象》。（《老舍全集》，人民文學(xué)出版社1999年版）

【解析】 解釋句中詞語的括號叫句內(nèi)括號，句內(nèi)括號要緊貼在被注釋的詞語之后；注釋整個句子的括號叫句外括號，句外括號要放在句末標(biāo)點之后。本句中的括號屬于句外括號，應(yīng)該把《一些印象》后的句號，移至句末。

七、書名號錯用引號

例7.（2013年江蘇省揚州市）讀了“鋼鐵是怎樣煉成的”，我感受到人生使命是那樣莊重迫切。

【解析】 句子中的“鋼鐵是怎樣煉成的”是一本書，應(yīng)該用書名號?？蓪⒁柛臑闀?。

八、省略號與“等”錯用

例8.（2013年江蘇省揚州市）很多東西溢滿了我的心：草木、鳥獸、云彩等??，成為內(nèi)心的永恒。

【解析】 本句中的省略號表示列舉的省略，“等”常用來表示列舉的省略，這里的省略號和“等”屬于重復(fù)，不能同時使用，二者應(yīng)該刪去其一。

九、連詞前面錯用頓號

例9.（2013年江蘇省南京市）“春雨驚春清谷天”，點出了春天有立春、雨水、驚蟄、春分、清明、和谷雨的節(jié)氣。

【解析】 根據(jù)標(biāo)點符號的用法，在表示并列關(guān)系的連詞（“或”“和”“與”“以及”）前面，均不能用頓號。“和”是一個連詞，它前面的頓號或者刪去，或者改用逗號。

十、選擇問句之間錯用問號

例10.（2013年天津市）挫折與磨難面前，你是做畏縮逃避的懦夫？還是做奮起搏擊的勇士。

【解析】 這是一個選擇問句。選擇問句中間的停頓不能用問號，應(yīng)該用逗號。

十一、并列的詞語之間誤用頓號

例11.（2013年云南省曲靖市）母親和我都嘆息他的景況：多子、饑荒、苛稅、兵、匪、官、紳，都苦得他像一個木偶人了。

【解析】 并列的詞語作謂語時，如果并列的成分是主謂結(jié)構(gòu)，分句之間用逗號?！岸嘧印嚮?、苛稅、兵、匪、官、紳” 是七個并列的詞語，且都是主謂結(jié)構(gòu)作謂語，應(yīng)把中間的頓號改為逗號。

十二、引語中句末點號錯用

例12.（2013年湖北省恩施州）我曾讀到一個警句，是“愿你生命中有夠多的云翳，來造成一個美麗的黃昏?！?/p>

【解析】 直接引用原文，引文結(jié)束時，點號在引號內(nèi)。引文成為說話人的句子的成分時，引文完了不用標(biāo)點（問號、感嘆號除外），句末點號放在引號外。此句“愿你生命中有夠多的云翳，來造成一個美麗的黃昏?！睉?yīng)把句號放在引號外。

頓號的使用常見問題分析

1.表概數(shù)的地方不能用頓號，但表確數(shù)的地方必須有頓號。

例：他三十六七歲 距這里二三里

這個小孩有四五歲 今天做值日的是四、五組

2.太短的并列成份間(尤其是一約定俗成的詞語，無須停頓也不會產(chǎn)生歧義，可不用頓號。

例：中小學(xué)生 省市領(lǐng)導(dǎo) 城鄉(xiāng)交流

工農(nóng)兵 調(diào)查研究

中小學(xué)生要德、智、體、美、勞全面發(fā)展。

“中”、“小”是極短的并列關(guān)系，僅憑讀音自然停頓便可區(qū)別，故不用頓號?！暗隆?等五個方面看似極短，但是“德育”等的縮略，應(yīng)用頓號。

3.并列詞語之間有了“和”、“與”、“及”等 連詞，連詞前不再用頓號。(頓號不能和“和”“或”同用)

例：我國科學(xué)、文化、藝術(shù)、衛(wèi)生、教育和新聞出版業(yè)有了很大發(fā)展。

4.較長的并列成份間可不用頓號而用逗號。

例：這翻滾的麥浪，這清清的河水，這大雁的歌唱，使年輕人深深陶醉了。

5.并列詞語之間帶有“啊”、“哇”、“啦”、“呀”等語氣詞時，并列成分之間用逗號，不用頓號。

例：媽媽經(jīng)常給我講她的紡線啊，織布啊，做軍鞋啊。

八月的大街上擺滿了水果攤，甜瓜啊，西瓜啊，蘋果啊，葡萄啊??

我們的院子里種了一些菊花，月季啦，山竹啦，美人蕉等好多花。

6．并列的短語之間不用頓號，而用逗號。

例：我們班里不光有“賴寧”，有“雷鋒”，還有“張海迪”呢！

7．連詞前面不能用頓號

例：觀眾長時間地等待，只為一睹她的風(fēng)采或簽上一個名。

“或”是連詞。在不表并列關(guān)系的連詞前面，無論是“或”，是“和”，是“及”，是“與”,均不能用頓號?？筛鶕?jù)不同句子的情況，或者刪去頓號，或者改用逗號。

【試題演練】

1.下列標(biāo)點符號使用有誤的一項是（）

A.我問那個賣牡蠣的人：“應(yīng)該付您多少錢，先生？”

B.生活教我認(rèn)識了橋——與水形影不離的過河的建筑。

C.無名戰(zhàn)士小心翼翼地一根根撥弄著火柴，口里小聲數(shù)著：“一，二，三，四??”

D.諸葛亮在“誡子書”中說：“靜以修身，儉以養(yǎng)德。”

2.下列標(biāo)點符號使用有誤的一項是（）

A.多么美麗呀，這滿地的野花！

B.是他說得對呢，還是我說得對？

C.明天還去北京嗎？如果下雨的話。

D.這究竟是怎么回事？

3.下列冒號的用法不同于其他三項的是（）

A.戰(zhàn)國時代的孟子，有幾句很好的話：“富貴不能淫，貧賤不能移，威武不能屈，此之謂大丈夫?！?/p>

B.他說：“我做得很好！”

C.剛才來過兩個人：王平和劉豐。

D.爸爸愛下棋，媽媽愛看電視，我愛書法：我們一家人各有所好。

4.下列標(biāo)點符號使用正確的一項是（）

A.哪一架班機幾點起飛？它停在哪條跑道上？他都記得一清二楚。

B.我哪兒都不去，你能把我怎么樣？

C.我不知道他今天為什么不去圖書館？

D.我不管你們是怎么想的？我的態(tài)度是不會改變了。

5.下列標(biāo)點符號使用正確的一項是（）

A.蔡老師還寫了一封信勸慰我，說我是：“心清如水的學(xué)生”。

B.祖祖輩輩都在這牛屎、豬糞、爛泥上走來走去，他們卻說這不是路。

C.他們知道了怎樣賺錢？也知道了怎樣花錢？還知道了怎樣隨行就市？D.第二年四月的一天，市委派人到陳然家里通知他：黨內(nèi)出了叛徒，《挺進(jìn)報》應(yīng)該盡快轉(zhuǎn)移。

6.下列破折號的用法不同于其他三項的是（）

A.邁進(jìn)金黃的大銅門，穿過寬闊的風(fēng)門廳和衣帽廳，就到了大會堂建筑的樞紐部分 ——中央大廳。

B.我費力地從里衫的袋里掏出那塊帶著體溫的銀元，放到他的手里——他的手多瘦?。?/p>

C.她笑著說：“紅薯稀飯——我們的年夜飯?！?/p>

D.這個案子的“罪犯”呢？坐在人群中央的地上，前腿劈開，渾身發(fā)抖——原來是一條白色的小獵狗。

7.下列標(biāo)點符號使用正確的一項是（）

A.每天，我望著掩蓋著我的種子的那片土地，想象著它將發(fā)芽生長開花結(jié)果。

B.人們無聊的時候，不妨讀來解悶；懷恨我的人，也可以幸災(zāi)樂禍地罵聲“活該！”

C.我懷著希望播種：——那希望絕不比任何一個智者的希望更為謙卑。

D.古語云：“舟必漏而后入水，土必濕而后生苔。”幾處滲漏，可使巨輪傾覆；一處管涌，能讓長堤崩潰。

8.下列標(biāo)點符號使用有誤的一項是（）

A.魯迅先生團起浸濕的紙，揉爛了，把它放進(jìn)爐子里。

B.萬人大禮堂，里面寬76米，深60米，中部高33米。

C.他穿上那套漂亮的禮服，原來是為了紀(jì)念這最后一課！

D.“一年之計在于春，”剛起頭兒，有的是工夫，有的是希望。

9.下列標(biāo)點符號使用有誤的一項是（）

A.他來到北海岸邊，細(xì)心觀察：哪天桃花開了，哪天柳絮飛了，哪天布谷鳥叫了。

B.語言，人們用來抒情達(dá)意。文字人們用來記言記事。

C.他站起來問：“老師，‘得道多助’的‘道’是什么意思？”

D.魯迅先生說的“我吃的是草，擠出來的是牛奶、血”，也正是松樹風(fēng)格的寫照。

10.下列標(biāo)點符號使用正確的一項是（）

A.啥時候動身？從哪兒上車？我都打聽了。

B.這個青年二、三十歲。

C.“一定是餓壞了！”他想，連忙搶上一步，摟住那個同志肩膀，把那點青稞面遞到那同志的嘴邊說，“同志，快吃點吧！”

D.他說過，沒有人的時候是一定要關(guān)門的。

11.下列為“你歡迎我不歡迎”加上標(biāo)點后，表意不明確的一項是（）

A.你歡迎，我不歡迎。B.你歡迎我？不歡迎。

C.你歡迎我不？歡迎。D.你歡迎我，不歡迎。

12.在句中橫線上加上標(biāo)點。

人們都喜愛觀賞日出，無不贊嘆太陽升起時的壯觀景象___而對日落，卻很少有人去流連觀賞___吟詠描繪。原因何在___怕是一種感情的影響，“日薄西山，氣息奄奄”。就連我們的古人不也留下___夕陽無限好___只是近黃昏___的詩句嗎___

【參考答案】

1.D 2.C 3.D 4.B 5.B 6.B 7.D 8.D 9.B 10.D 11.D 12.。、？“，”？

第三篇：CPA會計知識易錯點總結(jié)

CPA會計知識易錯點總結(jié)

1、在計算進(jìn)口貨物增值稅時，首先要把關(guān)稅、消費稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發(fā)生了運費，保險費，但在境外發(fā)生的運費，保險費無法確定價格，只知道運費占貨物價格的2%，則保險費＝（100＋100×2%）×0.3%。

2、將固定資產(chǎn)計為流動資產(chǎn)的特殊問題：某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項稅金，在銷售生產(chǎn)線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進(jìn)時的進(jìn)項稅金。

例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購進(jìn)100個汽車發(fā)動機，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)期領(lǐng)用購進(jìn)發(fā)動機生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000×17%＋2000/98×2×17%－17。

3、購進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實行出口時免稅并退稅的政策。

4、實行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資。

5、如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時納稅。

6、計入材料成本的運費是扣除可抵扣部分進(jìn)項稅后的運費余額，如果此材料需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計算購價和運費的進(jìn)項。

例：某材料成本為10000元（其中包括運費5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項＝（10000－5000）×17%＋5000/（1－7%）×7%。

7、對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實發(fā)票后并通過稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。

8、凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅。

9、舊貨經(jīng)營單位銷售商品一定納稅！個人銷售商品除了機動車、摩托車、游艇外一定不納稅！給舊貨經(jīng)營單位銷售除機動車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。

10、按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購進(jìn)廢舊回收經(jīng)營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%。

11、運費收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運費即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項要轉(zhuǎn)出多少，運費抵扣的進(jìn)項也要按比例轉(zhuǎn)出多少。

12、外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品。

13、商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅。

14、生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。

15、進(jìn)口免稅情況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題注意。

16、出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免。

17、商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人。

18、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項稅。

19、產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價格而非成本計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，因為成本中很可能含有運費，要單獨拿出來計算，詳見第六點，千萬不要用產(chǎn)品的銷售價來轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。

例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬，取得普通發(fā)票，并支付運輸費用10萬，取得運費發(fā)票，貨已驗收入庫，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實際支付價款為12萬元，計算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅。

農(nóng)產(chǎn)品成本為：100×（1－13%）＋10（1－7%），其中10萬元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計算10萬中含有的運費，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運費實際支付價為a，則12×（1－13%）＋a×（1－7%）＝15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\費a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項為a×7%＋12×13%，這里還要注意一點，從小規(guī)模納稅人手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關(guān)系！

20、個人消費是指與生產(chǎn)無關(guān)的消費，購進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進(jìn)的貨物用于消費，因為辦公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費用。

21、增值稅混合銷售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷售額交納增值稅問題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣要看為和價外費用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計算。

例：某建材銷售商店（小規(guī)模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅專用發(fā)票，注明稅額4萬元，另當(dāng)月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬元，由于會計核算不全，沒有單獨核算勞務(wù)收入，試計算當(dāng)月商店的增值稅。

未單獨核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額＝4＋50/（1＋4%）×4%。

22、混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的判斷，如果非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè)務(wù)緊密相連的，即如果沒有增值稅業(yè)務(wù)也不會發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的情況，則應(yīng)該作為混合銷售，反之則應(yīng)該作為兼營，例如建筑企業(yè)銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯(lián)系，因此作為兼營來看，但企業(yè)銷售設(shè)備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。

23、取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認(rèn)抵扣進(jìn)項稅，只要在90天以內(nèi)到稅務(wù)部門認(rèn)證后便可抵扣了。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。

例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產(chǎn)品取得含稅銷售額117萬，開具普通發(fā)票。試計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅

應(yīng)納稅額＝117/（1＋17%）×17%＝17。

24、運費發(fā)票現(xiàn)在也有時間期限了，超過了時間期限的運費發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項了，今年新添的內(nèi)容，小心！比如2004年3月1日取得的運費發(fā)票，6月1日還沒抵扣的話就過期不候了。

25、收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計算銷項稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當(dāng)期銷售額計算增值稅。

26、購進(jìn)的貨物用于個人消費、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項，對于這點，我要說的是作為勞保用品購入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發(fā)給工作人員。當(dāng)月銷售建材取得銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算當(dāng)期交納增值稅。商業(yè)企業(yè)購入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項稅，應(yīng)納稅額＝200/（1＋17%）×17%。

27、抵扣進(jìn)項的稅率歸納：10%為廢舊物資；13%為免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購進(jìn)時稅率多少，抵扣時稅率就是多少。

28、自來水公司銷售自來水按6%計算，購進(jìn)自來水按6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按6%計算，是多少就算多少。

29、購進(jìn)固定資產(chǎn)的運費不能抵扣（再次拿出來強調(diào)，因為很容易考）例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)自用汽車5輛，取得專用發(fā)票注明金額100萬，稅金17萬，已驗收入庫，并支付運費1000元，取得運費發(fā)票，當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬，試計算當(dāng)期增值稅購進(jìn)自用汽車，按照固定資產(chǎn)管理，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項不得抵扣，其運費也不得抵扣，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%。

30、購進(jìn)取得普通發(fā)票的一般貨物（這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣。

31、銷售時不管開具什么發(fā)票，都要計算銷項稅金。

32、折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發(fā)票（上有銷售額和折扣），銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發(fā)票，還必須要得到購貨方從稅務(wù)部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發(fā)票沖減。

33、再次把運費拿出來討論，運費問題太重要了！可抵扣的運費只能是運輸費和建設(shè)基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運費發(fā)票是交由稅務(wù)部門管理了，其他任何部門開具的運費發(fā)票如果沒有稅務(wù)部門的專用章均作廢?。荚囈话悴粫歼@么細(xì)，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出）。

34、出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。前者材料成本（17%－退稅稅率），后者材料成本×退稅率。

35、零售價問題，對于小規(guī)模銷售者來講零售價一定是含稅價，要換算成不含稅價來計算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷售額，這點是要在作題時特別注意的。

36、以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷售價格來計算銷項稅，舊貨物的價值不去管他，除零售金銀首飾。

37、實物折扣，作為視同銷售來處理。

38、如果貨物的價格不確定，先看有沒有當(dāng)期同類價格，沒有當(dāng)期看近期，沒有近期，用組成計稅價格計算，成本（1＋成本利潤率）。

39、委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工的貨物，其計稅價格為（總材料費用＋加工費），受托方代墊的輔助材料須計入材料費用中。

40、委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)。

41、對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計算交納并開具增值稅發(fā)票。如果當(dāng)期實際收款與合同約定收款不一致的，還是應(yīng)以合同約定收款額計算交納增值稅。

1、在計算進(jìn)口貨物增值稅時，首先要把關(guān)稅、消費稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發(fā)生了運費，保險費，但在境外發(fā)生的運費，保險費無法確定價格，只知道運費占貨物價格的2%，則保險費＝（100＋100×2%）×0.3%。

2、將固定資產(chǎn)計為流動資產(chǎn)的特殊問題：

某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項稅金，在銷售生產(chǎn)線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進(jìn)時的進(jìn)項稅金。

CPA《營業(yè)稅》易錯問題總結(jié)：

1、保險業(yè)的儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定，應(yīng)該以期間平均儲金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因為保險業(yè)的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計算。舉個例子，保險企業(yè)當(dāng)期儲金業(yè)務(wù)的期初儲金為100萬，期末儲金為120萬，當(dāng)期銀行存款利率1.98%，則當(dāng)期應(yīng)該交納營業(yè)稅的營業(yè)額為（100＋120）/2×1.98%/12。

2、個人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價住房，暫免征營業(yè)稅，個人銷售自住滿一年的住房，免征營業(yè)稅，不滿一年的要征收營業(yè)稅。個人銷售自建自用的住房免征營業(yè)稅。

CPA《消費稅》易錯問題總結(jié)：

1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精、油、由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣；

2、組成計稅價格中僅包含復(fù)合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意。

CPA《企業(yè)所得稅》考點問題總結(jié)：

1、公益救濟性捐贈問題。注意直接捐贈給對方的不能扣除。一般企業(yè)在不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%扣除，金融保險企業(yè)扣除比例為1.5%。這里要注意區(qū)別一下，不是很難理解，但關(guān)鍵是調(diào)整前應(yīng)納稅所得包括會計利潤和視同銷售，不能拿會計利潤來直接計算，還要看看有沒有視同銷售，這里要注意了。

CPA《關(guān)稅》易錯問題總結(jié)：

1、倒扣價格法問題。注意是從境內(nèi)的銷售價格開始計算，如果是零售價格（即含增值稅）就得慢慢計算了，因為此價格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價格算出來。境內(nèi)含稅銷售額＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口消費稅＋貨物從海關(guān)運回的運費，保險費，裝卸費＋境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動有關(guān)的費用＋企業(yè)銷售時獲得的利潤＋內(nèi)銷增值稅。

CPA《資源稅》易錯問題總結(jié)：

1、征與不征問題。非初級礦不屬于征收范圍，這里不是免征，請注意。比如選煤，精礦，汽油等；

2、征與免征問題。煤礦生產(chǎn)的天然氣免征，中外合作生產(chǎn)天然氣，原油，暫免征收，只征收礦區(qū)使用費。用于油井采礦所需原油免征。

CPA《車船使用稅》易錯問題總結(jié)：

1、漁船問題。漁船有機動非機動之分，在稅法中規(guī)定，1噸以下漁船免征。1噸至1.5噸漁船不管是機動漁船還是非機動漁船均按1噸非機動漁船征收，即0.6元。這里是容易搞混的地方，至于規(guī)定1噸至1.5噸的漁船是因為船類運輸工具尾數(shù)不滿半噸的，免算。

CPA《印花稅》易錯問題總結(jié)：

1、租賃合同問題。這里注意按照租賃金額納稅。融資租賃合同按照借款合同納稅。

2、倉儲保管合同。按照保管費金額納稅。注意稅率0.1%。

3、財產(chǎn)保險合同。按照保險金額納稅，千萬不要按照標(biāo)的物金額納稅。注意稅率0.1%。CPA《土地增值稅》易錯問題總結(jié)：

1、增值額問題。凡是沒有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強調(diào)的是視同銷售的情況視同有收入。比如非贈與行為的捐贈，即捐贈給非直系親屬或非直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。這里要對增值額有深層次的理解。

CPA《城建稅》、《教育費附加》易錯問題總結(jié)：

1、實際交納的三稅為計說依據(jù)。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即：（1）機關(guān)服務(wù)取得的收入免征。

（2）進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即生產(chǎn)卷煙的單位交納教育費附加減半征收。CPA《城鎮(zhèn)土地使用稅》、《房產(chǎn)稅》、《契稅》易錯總結(jié)：

1、前兩個稅種對于“三外”都沒有約束性，即只對國內(nèi)企事業(yè)單位和個人征稅。契稅征稅范圍要大些。這里要注意比較。前兩個稅種對應(yīng)的“三外”稅費為土地使用費，城市房地產(chǎn)稅。

2、（1）土地使用稅對國有土地，集體土地使用人征稅，這里要和土地增值稅進(jìn)行比較，后者不包括集體土地轉(zhuǎn)讓，稍微注意一下。

（2）房產(chǎn)稅是對房產(chǎn)征稅。

（3）契稅對于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅，是行為稅。這里要和前種財產(chǎn)稅進(jìn)行比較，即沒有轉(zhuǎn)讓行為不征收行為稅，擁有財產(chǎn)應(yīng)交納財產(chǎn)稅。

第四篇：會計從業(yè)資格考試：增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用

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網(wǎng)站： http://yanbian.offcn.com/ 會計從業(yè)資格考試：增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用

依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。@延邊中公教育

依法不需辦理稅務(wù)登記的單位，如需要領(lǐng)購發(fā)票，可按照有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。

需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可直接向稅務(wù)機關(guān)申請辦理。臨時到外省、自治區(qū)、直轄市從事經(jīng)營活動的單位或個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；在特殊情況下，也可由付款方向收款方開具發(fā)票。填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，在購買商品、接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

使用電子計算機開具發(fā)票，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊。

任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專用發(fā)票使用范圍。

發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。

任何單位和個人未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

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第五篇：2014初級會計實務(wù)第七章易錯點

第七章 財務(wù)報告

【易錯易混點1】 應(yīng)收賬款和預(yù)收款項、應(yīng)付賬款和預(yù)付款項在資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法。

【例題】下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目列示的有（）。

A.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額

B.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額

C.“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額

D.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額

【答案】BC

【解析】根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末的貸方余額合計數(shù)填列。

【易錯易混點2】對于“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”科目應(yīng)該如何理解呢？

該科目是用來反映企業(yè)非流動負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額。

【例題】在2010年3月借入的銀行存款200萬元，期限是3年，則2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表中該筆借款列示正確的是（）。

A.“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”200萬元

B.“長期借款”200萬元

C.“短期借款”200萬元

D.“應(yīng)付賬款” 200萬元

【答案】A

【解析】該筆借款到期日是2013年3月，則 2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示的就是“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”，因為2012年年末至2013年3月不足一年。

【易錯易混點3】填列現(xiàn)金流量表中需要特殊記憶的情況。

【例題】下列各項中，應(yīng)該作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.銷售商品收到的現(xiàn)金 B.清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金

C.用現(xiàn)金購買持有2個月內(nèi)到期的國債 D.清償長期借款支付的現(xiàn)金

【答案】AB

【解析】C.用現(xiàn)金購買持有2個月內(nèi)到期的國債是屬于用現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換，不影響現(xiàn)金流量；D.屬于籌資活動引起的現(xiàn)金流出。

【易錯易混四】現(xiàn)金流量的分類

一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

（1）銷售商品或提供勞務(wù)收到現(xiàn)金、購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

（2）收到返還的稅費，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還；

（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，比如支付的工資等；

（4）支付的各項稅費，反映企業(yè)支付的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等；

（5）支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款支出等；

（6）以經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金；

（7）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

【相關(guān)鏈接1】以融資租賃方式支付的租賃費，計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

【相關(guān)鏈接2】以融資租賃方式出租（租賃公司）的固定資產(chǎn)收到的租賃費，計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入。

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

（1）以現(xiàn)金支付的在建工程人員工資；

（2）企業(yè)購買固定資產(chǎn)（含增值稅）、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)；

（3）企業(yè)處置（出售）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)；

【提示】企業(yè)支付的符合資本化條件的無形資產(chǎn)的研發(fā)支出屬于投資活動現(xiàn)金流出；企業(yè)支付的不符合資本化條件的無形資產(chǎn)的研發(fā)支出屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。

（4）企業(yè)購買股票（對外投資）、購買債券支付的現(xiàn)金以及支付的傭金和手續(xù)費；

（5）獲得的收益（收到股利、收到利息）。

（6）企業(yè)出售轉(zhuǎn)讓或到期收回股權(quán)或債券投資收到的現(xiàn)金；

【提示1】現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資屬于現(xiàn)金等價物，不屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

【提示2】企業(yè)購買投資性房地產(chǎn)支付的款項和處置投資性房地產(chǎn)收到的款項計入投資活動的現(xiàn)金流入或流出。

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指影響企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

【相關(guān)鏈接】償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

（1）融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費、分期付款購買固定資產(chǎn)支付的分期付款額；

（2）籌資資金（發(fā)行股票、吸收投資、發(fā)行債券、取得長期借款、取得短期借款）；

（3）籌資資金付出的代價（支付股利、分配利潤、支付利息）；

（4）償還債務(wù)本金等支付的現(xiàn)金；

【提示】支付利息部分，不管是費用化利息還是資本化利息，均屬于籌資活動的現(xiàn)金流出。

【易錯易混五】其他綜合收益包括的內(nèi)容

【提示】其他綜合收益包括：（2013年教材新加）

（1）可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額；

（2）按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額；

（3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（損失）金額；

（4）外幣財務(wù)報表折算差額；

（5）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值的差額計入貸方的資本公積——其他資本公積；

（6）其他。

【提示1】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益和交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益不屬于其他綜合收益。

【提示2】企業(yè)集團（由母公司和其子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，不屬于其他綜合收益。

【提示3】綜合收益是指的其他綜合收益加上凈利潤的合計。