第一篇：新舊管理辦法對(duì)比（范文模版）

為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院行政審批制度和商事制度改革的相關(guān)要求，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，并進(jìn)一步規(guī)范代理記賬資格管理，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，促進(jìn)代理記賬行業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部對(duì)《代理記賬管理辦法》（財(cái)政部令第27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱原《辦法》）進(jìn)行了修訂，以財(cái)政部令第80號(hào)發(fā)布了新的《代理記賬管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《管理辦法》），將于2016年5月1日起施行。近日，財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就新《管理辦法》回答了記者提問。

問：請(qǐng)介紹修訂出臺(tái)新《管理辦法》的背景和過程。

答：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。為規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，財(cái)政部1994年印發(fā)了《代理記賬管理暫行辦法》（〔94〕財(cái)會(huì)字第24號(hào)），2005年對(duì)其修訂后印發(fā)了財(cái)政部第27號(hào)令，即原《辦法》，明確了從事代理記賬業(yè)務(wù)的條件、代理記賬資格的申請(qǐng)要求和程序、代理記賬業(yè)務(wù)委托雙方的權(quán)利和義務(wù)，以及對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求。經(jīng)過20年發(fā)展，全國(guó)代理記賬機(jī)構(gòu)達(dá)1萬多家，從業(yè)人員近10萬人，業(yè)務(wù)收入近百億元，形成了一支新興的會(huì)計(jì)服務(wù)力量。代理記賬行業(yè)的發(fā)展，一定程度上緩解了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員短缺的矛盾，規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提升了我國(guó)企業(yè)特別是小微企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮了積極作用。

隨著我國(guó)改革的不斷深入和代理記賬行業(yè)的發(fā)展壯大，特別是黨的十八屆三中全會(huì)后，國(guó)務(wù)院加快推進(jìn)行政審批制度和商事制度等一系列改革，要求我們進(jìn)一步改進(jìn)代理記賬資格管理和代理記賬行業(yè)監(jiān)管。2014年8月以來，財(cái)政部聯(lián)合相關(guān)部門先后赴廣東、上海、北京等地開展調(diào)研，聽取代理記賬機(jī)構(gòu)、小企業(yè)以及地方財(cái)政、稅務(wù)、工商等監(jiān)管部門對(duì)原《辦法》的意見。2015年6月，財(cái)政部印發(fā)了《代理記賬管理辦法（征求意見稿）》，向社會(huì)公開征求意見。根據(jù)反饋的意見修改后形成《代理記賬管理辦法（修訂草案）》。2015年9月，財(cái)政部組織有關(guān)專家集中研究討論《代理記賬管理辦法（修訂草案）》，會(huì)后根據(jù)專家意見對(duì)修訂草案予以完善，報(bào)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議審議通過后，最終形成新《管理辦法》。2016年2月17日，新《管理辦法》以財(cái)政部令第80號(hào)正式發(fā)布。

問：與原《辦法》相比，新《管理辦法》主要在哪些方面進(jìn)行了修訂？

答：新《管理辦法》共30條，與原《辦法》相比，主要在以下四個(gè)方面進(jìn)行了修訂：

一是放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻，簡(jiǎn)化資格申請(qǐng)要求。2014年11月24日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)），明確將“中介機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)審批”由工商登記前置審批事項(xiàng)調(diào)整為后置審批事項(xiàng)。新《管理辦法》對(duì)代理記賬資格的申請(qǐng)條件相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)進(jìn)一步放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入，刪除了“有固定的辦公場(chǎng)所”和“有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度”兩項(xiàng)準(zhǔn)入條件，并將申請(qǐng)代理記賬資格應(yīng)提交的六項(xiàng)材料簡(jiǎn)化為四項(xiàng)。此外，為方便申請(qǐng)人開展業(yè)務(wù)，新《管理辦法》規(guī)定，代理記賬機(jī)構(gòu)新設(shè)分支機(jī)構(gòu)開展代理記賬業(yè)務(wù)，向其審批機(jī)關(guān)辦理備案即可，其新設(shè)分支機(jī)構(gòu)無需申請(qǐng)代理記賬許可證書。

二是建立信用約束機(jī)制，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督。2014年8月7日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)信息公示暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第654號(hào)），規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行政許可取得、變更、延續(xù)信息形成之日起20個(gè)工作日內(nèi)通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。為加強(qiáng)代理記賬機(jī)構(gòu)的信用管理，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，新《管理辦法》要求申請(qǐng)人取得代理記賬許可證書、代理記賬機(jī)構(gòu)完成變更登記后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示；同時(shí)，要求審批機(jī)關(guān)在批準(zhǔn)代理記賬資格后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向社會(huì)公示；代理記賬機(jī)構(gòu)有違法違規(guī)行為的，審批機(jī)關(guān)也應(yīng)及時(shí)向社會(huì)公示。

三是加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，加大違規(guī)處罰力度。按照工商登記制度改革“寬進(jìn)嚴(yán)管”的要求，新《管理辦法》加強(qiáng)了與其他法律法規(guī)的有效銜接，強(qiáng)化了對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)的后續(xù)監(jiān)管，加大了對(duì)無證經(jīng)營(yíng)、違規(guī)經(jīng)營(yíng)的處罰力度。對(duì)于無證經(jīng)營(yíng)的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門按照有關(guān)法律、法規(guī)予以查處。對(duì)于違規(guī)經(jīng)營(yíng)的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令其限期改正，拒不改正的，列入重點(diǎn)關(guān)注名單，并向社會(huì)公示，提醒其履行有關(guān)義務(wù)；情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門按照有關(guān)法律、法規(guī)給予行政處罰，并向社會(huì)公示。

四是加強(qiáng)行業(yè)自我約束，發(fā)揮行業(yè)組織作用。行業(yè)自律是實(shí)現(xiàn)社會(huì)共同治理,推動(dòng)市場(chǎng)主體自我約束、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的重要途徑，是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的必要補(bǔ)充。為更好地提升行業(yè)組織參與市場(chǎng)監(jiān)管能力，充分發(fā)揮行業(yè)組織在行業(yè)管理、監(jiān)督、約束和職業(yè)道德建設(shè)等方面的作用，新《管理辦法》規(guī)定，代理記賬機(jī)構(gòu)依法成立的行業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益，建立會(huì)員誠(chéng)信檔案，規(guī)范會(huì)員代理記賬行為，推動(dòng)代理記賬信息化建設(shè)；代理記賬行業(yè)組織應(yīng)當(dāng)接受縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。

問：新《管理辦法》對(duì)代理記賬許可證書管理有什么新的要求？

答：新《管理辦法》對(duì)代理記賬

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《會(huì)計(jì)法》第36條明確規(guī)定：“不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)… 許可證書管理有兩項(xiàng)重大改革：一是代理記賬許可證書不再受區(qū)域限制，在全國(guó)范圍內(nèi)有效。新《管理辦法》規(guī)定，代理記賬機(jī)構(gòu)跨原審批機(jī)關(guān)管轄地遷移辦公地點(diǎn)的，由遷出地審批機(jī)關(guān)將代理記賬機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息及材料移交遷入地審批機(jī)關(guān)即可，代理記賬機(jī)構(gòu)無需重新申請(qǐng)證書。二是代理記賬許可證書由財(cái)政部統(tǒng)一印制改為財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定樣式。新《管理辦法》實(shí)施后，財(cái)政部將不再印制代理記賬許可證書，改由各地財(cái)政部門根據(jù)財(cái)政部規(guī)定的統(tǒng)一樣式自行印制。

問：新《管理辦法》明確了代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)要求，請(qǐng)介紹一下具體內(nèi)容？

答：隨著代理記賬行業(yè)的發(fā)展，一些規(guī)模較大的代理記賬機(jī)構(gòu)在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)。目前，各地區(qū)對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的管理要求尚不統(tǒng)一，在一定程度上影響了代理記賬機(jī)構(gòu)的跨區(qū)域發(fā)展。為此，新《管理辦法》明確了代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)要求：一是代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立或撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)辦理變更登記；二是分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向其所在地的審批機(jī)關(guān)辦理備案登記，分支機(jī)構(gòu)名稱、主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人發(fā)生變更的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照要求向其所在地的審批機(jī)關(guān)辦理變更登記；三是代理記賬機(jī)構(gòu)在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理等方面對(duì)其設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)一管理，并對(duì)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。

問：財(cái)政部對(duì)貫徹落實(shí)新《管理辦法》有哪些要求？

答：一是做好宣傳培訓(xùn)和制定配套措施。各省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各市、縣級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和本地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，引導(dǎo)代理記賬機(jī)構(gòu)在寬松準(zhǔn)入的同時(shí)，承擔(dān)相應(yīng)的信息報(bào)告和公示義務(wù)，增強(qiáng)代理記賬機(jī)構(gòu)信息的透明度；同時(shí)，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，制定和完善配套的監(jiān)管制度，配備必要的執(zhí)法力量，強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管。

二是建立健全部門協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。各地財(cái)政部門應(yīng)在積極推行代理記賬資格審批信息化管理的基礎(chǔ)上，建立與相關(guān)監(jiān)管部門的信息溝通機(jī)制，依托代理記賬機(jī)構(gòu)管理平臺(tái)和企業(yè)信用信息公示平臺(tái)，及時(shí)獲取擬從事代理記賬業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的工商登記信息和反饋代理記賬機(jī)構(gòu)的行政許可信息，注重運(yùn)用信息公示、信息共享、信用約束等手段，建立健全部門合作機(jī)制，發(fā)揮協(xié)同監(jiān)管合力。

三是加強(qiáng)行業(yè)宣傳力度。各地財(cái)政部門應(yīng)通過宣傳代理記賬的積極意義和重要作用，增強(qiáng)小微企業(yè)、個(gè)體工商戶及其他小型經(jīng)濟(jì)組織對(duì)代理記賬的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步提高代理記賬的社會(huì)認(rèn)可度；代理記賬機(jī)構(gòu)自身應(yīng)注重品牌宣傳，主動(dòng)宣傳代理記賬的工作方式和主要優(yōu)勢(shì)。

四是注重發(fā)揮行業(yè)組織的自律作用。各地財(cái)政部門要切實(shí)履行好對(duì)行業(yè)組織的指導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任，引導(dǎo)和鼓勵(lì)本地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)自愿有序加入本地區(qū)行業(yè)協(xié)會(huì)，發(fā)揮和借重行業(yè)協(xié)會(huì)在權(quán)益保護(hù)、信用評(píng)價(jià)、糾紛處理、失信懲戒等方面的作用，逐步形成行政監(jiān)管和行業(yè)自律的良性互動(dòng)。

第二篇：建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)資質(zhì)管理辦法新舊對(duì)比

建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)資質(zhì)管理辦法 新舊對(duì)比

新

建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)資質(zhì)管理辦法 第一章 總則

老

建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)資質(zhì)管理辦

法 第一章 總 則

變化內(nèi)容匯總

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第一條 為加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)第一條 為加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)境影響評(píng)價(jià)管理，提高環(huán)境價(jià)管理，提高環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作質(zhì)影響評(píng)價(jià)工作質(zhì)量，維護(hù)環(huán)量，維護(hù)環(huán)境影響評(píng)價(jià)行業(yè)秩序，根境影響評(píng)價(jià)行業(yè)秩序，根據(jù)據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》和《中華人民共和國(guó)行政許可法》法》《中華人民共和國(guó)環(huán)境的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。影響評(píng)價(jià)法》和《中華人民共和國(guó)行政許可法》等有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。第二條為建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)提供技術(shù)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，向環(huán)境保護(hù)部申請(qǐng)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)資質(zhì)（以下簡(jiǎn)稱資質(zhì)），經(jīng)審查合格，取得《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)資質(zhì)證書》（以下簡(jiǎn)稱資質(zhì)證書）后，方可在資質(zhì)證書規(guī)定的資質(zhì)等級(jí)和評(píng)價(jià)范圍內(nèi)接受建設(shè)單位委托，編制建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告書或者環(huán)境影響報(bào)告表（以下簡(jiǎn)稱環(huán)境影響報(bào)告書（表））。環(huán)境影響報(bào)告書（表）應(yīng)當(dāng)由具有相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)）編制。第三條 資質(zhì)等級(jí)分為甲級(jí)和乙級(jí)。評(píng)價(jià)范圍包括環(huán)境影響報(bào)告書的十一個(gè)類別和環(huán)境影響報(bào)告表的二個(gè)類別(具體類別見附件)，其中環(huán)境影響報(bào)告書類別分設(shè)甲、乙兩個(gè)等級(jí)。

資質(zhì)等級(jí)為甲級(jí)的環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱甲級(jí)機(jī)構(gòu)），其評(píng)價(jià)范圍應(yīng)當(dāng)至少包含一個(gè)

增加了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》

第二條 凡接受委托為建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)提供技術(shù)服務(wù)的機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)”），應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定申請(qǐng)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)資質(zhì)（以下簡(jiǎn)稱“評(píng)價(jià)資質(zhì)”），經(jīng)國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局審查合格，取得《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)資質(zhì)證書》（以下簡(jiǎn)稱“資質(zhì)證書”）后，方可在資質(zhì)證書規(guī)定的資質(zhì)等級(jí)和評(píng)價(jià)范圍內(nèi)從事環(huán)境影響評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)。

補(bǔ)充了句“環(huán)境影響報(bào)告書（表）應(yīng)當(dāng)由具有相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)）編制?！?/p>

第三條 評(píng)價(jià)資質(zhì)分為甲、乙兩個(gè)等多了這個(gè)： 級(jí)。

應(yīng)當(dāng)由具有相應(yīng)環(huán)境

國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局在確定評(píng)價(jià)影響報(bào)告書甲級(jí)類別資質(zhì)等級(jí)的同時(shí)，根據(jù)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)專業(yè)評(píng)價(jià)范圍的環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)特長(zhǎng)和工作能力，確定相應(yīng)的評(píng)價(jià)范主持編制環(huán)境影響報(bào)圍。評(píng)價(jià)范圍分為環(huán)境影響報(bào)告書的告書的建設(shè)項(xiàng)目目11個(gè)小類和環(huán)境影響報(bào)告表的2個(gè)錄，由環(huán)境保護(hù)部另小類(附件一)。

行制定。環(huán)境影響報(bào)告書甲級(jí)類別；資質(zhì)等級(jí)為乙級(jí)的環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱乙級(jí)機(jī)構(gòu)），其評(píng)價(jià)范圍只包含環(huán)境影響報(bào)告書乙級(jí)類別和環(huán)境影響報(bào)告表類別。

應(yīng)當(dāng)由具有相應(yīng)環(huán)境影響報(bào)告書甲級(jí)類別評(píng)價(jià)范圍的環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)主持編制環(huán)境影響報(bào)告書的建設(shè)項(xiàng)目目錄，由環(huán)境保護(hù)部另行制定。

根據(jù)編制說明，主要考慮“確保建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評(píng)文件審批權(quán)限下放后，可能產(chǎn)生較重大環(huán)境影響的建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告書編制質(zhì)量不降低，修訂稿中將按照環(huán)境影響報(bào)告書審批部門級(jí)別劃分不同等級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理方式，調(diào)整為按照環(huán)評(píng)工作復(fù)雜程度進(jìn)行劃分的方式，制定了須由具備甲級(jí)評(píng)價(jià)范圍機(jī)構(gòu)編制環(huán)境影響報(bào)告書的建設(shè)項(xiàng)目目錄?！?/p>

第四條 資質(zhì)證書在全國(guó)范圍內(nèi)通用，有效期為四年，由環(huán)境保護(hù)部統(tǒng)一印制、頒發(fā)。

資質(zhì)證書包括正本和副本，記載環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)的名稱、資質(zhì)等級(jí)、評(píng)價(jià)范圍、證書編號(hào)、有效期，以及環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)的住所、法定代表人等信息。

第四條 取得甲級(jí)評(píng)價(jià)資質(zhì)的評(píng)價(jià)機(jī)資質(zhì)證書在全國(guó)范圍構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“甲級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)”），內(nèi)通用，甲級(jí)乙級(jí)不可以在資質(zhì)證書規(guī)定的評(píng)價(jià)范圍之再根據(jù)審批級(jí)別來分 內(nèi)，承擔(dān)各級(jí)環(huán)境保護(hù)行政主管部門負(fù)責(zé)審批的建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告書和環(huán)境影響報(bào)告表的編制工作。

取得乙級(jí)評(píng)價(jià)資質(zhì)的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“乙級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)”），可以在資質(zhì)證書規(guī)定的評(píng)價(jià)范圍之內(nèi)，承擔(dān)省級(jí)以下環(huán)境保護(hù)行政主管部門負(fù)責(zé)審批的環(huán)境影響報(bào)告書或環(huán)境影響報(bào)告表的編制工作。

第五條 國(guó)家對(duì)甲級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)數(shù)量實(shí)減少的內(nèi)容。行總量限制。

國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的需求等情況確定不同時(shí)期的限制數(shù)量，并對(duì)符合本辦法規(guī)定條件的申請(qǐng)機(jī)構(gòu)，按照其

依法行政的體現(xiàn)。

提交完整申請(qǐng)材料的先后順序作出是否準(zhǔn)予評(píng)價(jià)資質(zhì)的決定。

第四條 資質(zhì)證書在全國(guó)范圍內(nèi)通用，有效期為四年，由環(huán)境保護(hù)部統(tǒng)一印制、頒發(fā)。

資質(zhì)證書包括正本和副本，記載環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)的名稱、資質(zhì)等級(jí)、評(píng)價(jià)范圍、證書編號(hào)、有效期，以及環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)的住所、法定代表人等信息。

第六條 資質(zhì)證書包括正本和副本，明確了資質(zhì)證書的記由國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局統(tǒng)一印制并頒載事項(xiàng)。發(fā)。

資質(zhì)證書在全國(guó)范圍內(nèi)使用，有效期為4年。

第五條 國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)第八條 國(guó)家鼓勵(lì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)積極提升專業(yè)化、規(guī)?；l(fā)展，積極技術(shù)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)技術(shù)實(shí)力，采取多種開展環(huán)境影響評(píng)價(jià)技術(shù)研形式改組改制，推進(jìn)環(huán)境影響評(píng)價(jià)行究，提升技術(shù)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)技業(yè)向?qū)I(yè)化、規(guī)?；?、市場(chǎng)化發(fā)展。術(shù)實(shí)力，形成一批區(qū)域性和專業(yè)性技術(shù)中心。第六條 國(guó)家支持成立環(huán)境影響評(píng)價(jià)行業(yè)組織，加強(qiáng)行業(yè)自律，維護(hù)行業(yè)秩序，組織開展環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境影/ 響評(píng)價(jià)工程師和相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員的水平評(píng)價(jià)，建立健全行業(yè)內(nèi)獎(jiǎng)懲機(jī)制。第二章 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)條

第二章 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)條件

件

第七條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為依第七條 各行業(yè)的各級(jí)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)法經(jīng)登記的企業(yè)法人或者核

和為建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)提供技工業(yè)、航空和航天行業(yè)的事

術(shù)評(píng)估的機(jī)構(gòu)，不得申請(qǐng)?jiān)u價(jià)資質(zhì)。業(yè)單位法人。

下列機(jī)構(gòu)不得申請(qǐng)資質(zhì)：：

（一）由負(fù)責(zé)審批或者核準(zhǔn)環(huán)境影響報(bào)告書（表）的主管部門設(shè)立的事業(yè)單位出資的企業(yè)法人；

（二）由負(fù)責(zé)審批或者核準(zhǔn)環(huán)境影響報(bào)告書（表）的主管部門作為業(yè)務(wù)主管單位或者掛靠單位的社會(huì)組織出資的企業(yè)法人；

（三）受負(fù)責(zé)審批或者核準(zhǔn)

/

增加的條款，希望協(xié)會(huì)能真正起到作用

/

明確了非核工業(yè)、航空和航天行業(yè)的事業(yè)單位和環(huán)保系統(tǒng)所屬機(jī)構(gòu)不得申請(qǐng)資質(zhì)，可有效防止“紅頂中介”及推動(dòng)事業(yè)單位改制。許多高校和研究院（所）的環(huán)評(píng)資質(zhì)難保。環(huán)境影響報(bào)告書（表）的主管部門委托，開展環(huán)境影響報(bào)告書（表）技術(shù)評(píng)估的企業(yè)法人；

（四）前三項(xiàng)中的企業(yè)法人出資的企業(yè)法人。

第八條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有固第九條 甲級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備下列

1、放寬了固定資產(chǎn)、定的工作場(chǎng)所，具備環(huán)境影條件：

注冊(cè)資金等硬件條響評(píng)價(jià)工作質(zhì)量保證體系，（一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)登記的件。

建立并實(shí)施環(huán)境影響評(píng)價(jià)業(yè)各類所有制企業(yè)或事業(yè)法人，具有固

2、加強(qiáng)了評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的務(wù)承接、質(zhì)量控制、檔案管定的工作場(chǎng)所和工作條件，固定資產(chǎn)管理制度等軟件條理、資質(zhì)證書管理等制度。不少于1000萬元，其中企業(yè)法人工件。

商注冊(cè)資金不少于300萬元； 第十條 乙級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)登記的各類所有制企業(yè)或事業(yè)法人，具有固定的工作場(chǎng)所和工作條件，固定資產(chǎn)不少于200萬元，企業(yè)法人工商注冊(cè)資金不少于50萬元。其中，評(píng)價(jià)范圍為環(huán)境影響報(bào)告表的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，固定資產(chǎn)不少于100萬元，企業(yè)法人工商注冊(cè)資金不少于30萬元；

第九條 甲級(jí)機(jī)構(gòu)除具備本辦法第七條、第八條規(guī)定的條件外，還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）近四年連續(xù)具備資質(zhì)且主持編制過至少八項(xiàng)主管部門審批或者核準(zhǔn)的環(huán)境影響報(bào)告書。

（二）至少配備十五名環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師。

（三）評(píng)價(jià)范圍中的每個(gè)環(huán)境影響報(bào)告書甲級(jí)類別至少配備六名相應(yīng)專業(yè)類別的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師，其中至少三人主持編制過主管部門近四年內(nèi)審批或者核準(zhǔn)的相應(yīng)類別環(huán)境影響報(bào)告書各二項(xiàng)。核工業(yè)環(huán)境影響報(bào)告書

第九條 甲級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備下列

1、刪除了“能夠開展條件：

規(guī)劃、重大流域、跨

（二）能夠開展規(guī)劃、重大流省級(jí)行政區(qū)域建設(shè)項(xiàng)域、跨省級(jí)行政區(qū)域建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境目的環(huán)境影響評(píng)價(jià)；影響評(píng)價(jià)；能夠獨(dú)立編制污染因子復(fù)能夠獨(dú)立編制污染因雜或生態(tài)環(huán)境影響重大的建設(shè)項(xiàng)目子復(fù)雜或生態(tài)環(huán)境影環(huán)境影響報(bào)告書；能夠獨(dú)立完成建設(shè)響重大的建設(shè)項(xiàng)目環(huán)項(xiàng)目的工程分析、各環(huán)境要素和生態(tài)境影響報(bào)告書；能夠環(huán)境的現(xiàn)狀調(diào)查與預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)以及環(huán)獨(dú)立完成建設(shè)項(xiàng)目的境保護(hù)措施的經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證；有能力工程分析、各環(huán)境要分析、審核協(xié)作單位提供的技術(shù)報(bào)告素和生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀和監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)；

調(diào)查與預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)以及

（三）具備20名以上環(huán)境影響評(píng)環(huán)境保護(hù)措施的經(jīng)濟(jì)價(jià)專職技術(shù)人員，其中至少有10名技術(shù)論證；有能力分登記于該機(jī)構(gòu)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程析、審核協(xié)作單位提甲級(jí)類別配備的相應(yīng)類別環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師中還應(yīng)當(dāng)至少三人為注冊(cè)核安全工程師。

（四）評(píng)價(jià)范圍中的環(huán)境影響報(bào)告書乙級(jí)類別以及核與輻射項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告表類別配備的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師條件應(yīng)當(dāng)符合本辦法第十條第（二）項(xiàng)的規(guī)定。

（五）近四年內(nèi)至少完成過一項(xiàng)環(huán)境保護(hù)相關(guān)科研課題，或者至少編制過一項(xiàng)國(guó)家或者地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)。

師，其他人員應(yīng)當(dāng)取得環(huán)境影響評(píng)價(jià)供的技術(shù)報(bào)告和監(jiān)測(cè)崗位證書。環(huán)境影響報(bào)告書評(píng)價(jià)范圍數(shù)據(jù)”。

包括核工業(yè)類的，專職技術(shù)人員中還

2、甲級(jí)資質(zhì)的工程師應(yīng)當(dāng)至少有3名注冊(cè)于該機(jī)構(gòu)的核安數(shù)量由10個(gè)增加至1全工程師；

5個(gè)。

（四）配備工程分析、水環(huán)境、3、甲級(jí)資質(zhì)的每個(gè)類大氣環(huán)境、聲環(huán)境、生態(tài)、固體廢物、別的工程師數(shù)量由3環(huán)境工程、規(guī)劃、環(huán)境經(jīng)濟(jì)、工程概個(gè)增加至6個(gè)。算等方面的專業(yè)技術(shù)人員；

4、甲級(jí)資質(zhì)的每個(gè)類

（五）環(huán)境影響報(bào)告書評(píng)價(jià)范圍別的有業(yè)績(jī)的工程師內(nèi)的每個(gè)類別應(yīng)當(dāng)配備至少3名登記數(shù)量由2個(gè)增加至3于該機(jī)構(gòu)的相應(yīng)類別的環(huán)境影響評(píng)個(gè)。

價(jià)工程師，且至少2人主持編制過相

5、業(yè)績(jī)要求由“相應(yīng)應(yīng)類別省級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管類別省級(jí)以上審批的部門審批的環(huán)境影響報(bào)告書。

環(huán)境影響報(bào)告書”改

環(huán)境影響報(bào)告表評(píng)價(jià)范圍內(nèi)的特殊為“主管部門近四年項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告表類別，應(yīng)當(dāng)配備內(nèi)審批或者核準(zhǔn)的至少1名登記于該機(jī)構(gòu)的相應(yīng)類別的相應(yīng)類別環(huán)境影響環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師；

報(bào)告書”。

（六）近三年內(nèi)主持編制過至少5注意其變化：①不再項(xiàng)省級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門要求為省級(jí)以上（可負(fù)責(zé)審批的環(huán)境影響報(bào)告書； 工作質(zhì)量保證體系；

能涉及分級(jí)審批的修核準(zhǔn)的報(bào)告將大大減

（七）具有健全的環(huán)境影響評(píng)價(jià)訂，省級(jí)以上審批或

（八）配備與評(píng)價(jià)范圍一致的專少），②報(bào)告書可以項(xiàng)儀器設(shè)備，具備文件和圖檔的數(shù)字為核準(zhǔn)制。

化處理能力，有較完善的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)

6、取消上崗證要求。系統(tǒng)和檔案管理系統(tǒng)。

唉，當(dāng)年辛辛苦苦靠的上崗證呀

7、機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)要求由“近3年內(nèi)主持編制過至少5項(xiàng)省級(jí)以上審批”修改為“近四年連續(xù)具備資質(zhì)且主持編制過至少八項(xiàng)”，放寬年限，加嚴(yán)數(shù)量。

第十條 乙級(jí)機(jī)構(gòu)除具備本辦法第七條、第八條規(guī)定的條件外，還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）至少配備九名環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師。

（二）評(píng)價(jià)范圍中的每個(gè)環(huán)境影響報(bào)告書乙級(jí)類別至少配備四名相應(yīng)專業(yè)類別的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師，其中至少二人主持編制過主管部門近四年內(nèi)審批或者核準(zhǔn)的環(huán)境影響報(bào)告書（表）各四項(xiàng)。核工業(yè)環(huán)境影響報(bào)告書乙級(jí)類別配備的相應(yīng)類別環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師中還應(yīng)當(dāng)至少一人為注冊(cè)核安全工程師。核與輻射項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告表類別應(yīng)當(dāng)至少配備一名相應(yīng)專業(yè)類別的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師。

第十條 乙級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備下

1、乙級(jí)資質(zhì)的工程師列條件：

數(shù)量由6個(gè)增加至9

（二）能夠獨(dú)立編制建設(shè)項(xiàng)目個(gè)。的環(huán)境影響報(bào)告書或環(huán)境影響報(bào)告

2、乙級(jí)資質(zhì)的每個(gè)類表；能夠獨(dú)立完成建設(shè)項(xiàng)目的工程分別的工程師數(shù)量由2析、各環(huán)境要素和生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀調(diào)個(gè)增加至4個(gè)。查與預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)以及環(huán)境保護(hù)措施的3、乙級(jí)資質(zhì)的每個(gè)類經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證；有能力分析、審核協(xié)別的有業(yè)績(jī)的工程師作單位提供的技術(shù)報(bào)告和監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)； 數(shù)量，書不變（均為

（三）具備12名以上環(huán)境影響評(píng)1個(gè)），表由0個(gè)增價(jià)專職技術(shù)人員，其中至少有6名登加至2個(gè)（包括書的記于該機(jī)構(gòu)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師，核），放寬了乙級(jí)的其他人員應(yīng)當(dāng)取得環(huán)境影響評(píng)價(jià)崗業(yè)績(jī)要求。位證書。環(huán)境影響報(bào)告書評(píng)價(jià)范圍包

4、基本取消僅報(bào)告表括核工業(yè)類的，專職技術(shù)人員中還應(yīng)的資質(zhì)。

當(dāng)至少有2名注冊(cè)于該機(jī)構(gòu)的核安全因?yàn)榫艂€(gè)環(huán)評(píng)工程師工程師。

機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)具備8名以上環(huán)境影響評(píng)價(jià)專職技術(shù)人員，其中至少有2名登記于該機(jī)構(gòu)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師,其他人員應(yīng)當(dāng)取得環(huán)境影響評(píng)價(jià)崗位證書；

（四）配備工程分析、水環(huán)境、大氣環(huán)境、聲環(huán)境、生態(tài)、固體廢物、環(huán)境工程等方面的專業(yè)技術(shù)人員。

評(píng)價(jià)范圍為環(huán)境影響報(bào)告表的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，需配備工程分析、環(huán)境工程、生態(tài)等方面的專業(yè)技術(shù)人員；

（五）環(huán)境影響報(bào)告書評(píng)價(jià)范圍內(nèi)的每個(gè)類別應(yīng)當(dāng)配備至少2名登記于該機(jī)構(gòu)的相應(yīng)類別的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師，且至少1人主持編制過相應(yīng)類別的環(huán)境影響報(bào)告書。

環(huán)境影響報(bào)告表評(píng)價(jià)范圍內(nèi)的特殊項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告表類別，應(yīng)當(dāng)配備至少1名登記于該機(jī)構(gòu)的相應(yīng)類的收入很難由純報(bào)告

評(píng)價(jià)范圍為環(huán)境影響報(bào)告表的評(píng)價(jià)表單位維系。

別的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師；

（六）具有健全的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作質(zhì)量保證體系；

（七）配備與評(píng)價(jià)范圍一致的專項(xiàng)儀器設(shè)備，具備文件和圖檔的數(shù)字化處理能力，有較完善的檔案管理系統(tǒng)。

第十一條 乙級(jí)機(jī)構(gòu)在資質(zhì) 證書有效期內(nèi)應(yīng)當(dāng)主持編制至少八項(xiàng)主管部門審批或者核準(zhǔn)的環(huán)境影響報(bào)告書（表）。

第十一條（資質(zhì)有效期內(nèi)業(yè)第二十九條 甲級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在資質(zhì)證

1、甲級(jí)資質(zhì)業(yè)績(jī)要求績(jī)要求）甲級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在資書有效期內(nèi)應(yīng)當(dāng)主持編制完成至少5由“5項(xiàng)近4年內(nèi)省質(zhì)證書有效期內(nèi)應(yīng)當(dāng)編制至項(xiàng)省級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門級(jí)以上審批報(bào)告書”少8項(xiàng)近4年內(nèi)主管部門審負(fù)責(zé)審批的環(huán)境影響報(bào)告書。

修改為“8項(xiàng)近4年批或核準(zhǔn)通過的環(huán)境影響報(bào)

乙級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在資質(zhì)證書有效內(nèi)主管部門審批或核告書，其中至少3項(xiàng)為附件期內(nèi)應(yīng)當(dāng)主持編制完成至少5項(xiàng)環(huán)境準(zhǔn)報(bào)告書”，數(shù)量增2中所列建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影影響報(bào)告書或環(huán)境影響報(bào)告表；其加。新增“其中至少響報(bào)告書。

中，評(píng)價(jià)范圍為環(huán)境影響報(bào)告表的評(píng)3項(xiàng)為附件2中報(bào)告乙級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在資質(zhì)證書有價(jià)機(jī)構(gòu)，在資質(zhì)證書有效期內(nèi)應(yīng)當(dāng)主書”。

效期內(nèi)應(yīng)當(dāng)編制至少5項(xiàng)近持編制完成至少5項(xiàng)環(huán)境影響報(bào)告

2、乙級(jí)資質(zhì)業(yè)績(jī)要求4年內(nèi)主管部門審批或核準(zhǔn)表。（表）。

由“5項(xiàng)近4年內(nèi)省通過的環(huán)境影響報(bào)告書第三十條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)每年須填寫“建級(jí)以上審批報(bào)告書/

設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)表”修改為“5項(xiàng)近4報(bào)告表”（附件三），于次年3月底年內(nèi)主管部門審批或前報(bào)國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局，同時(shí)抄報(bào)所核準(zhǔn)報(bào)告書/表”，數(shù)在地省級(jí)環(huán)境保護(hù)行政主管部門。

量不變。

3、取消僅報(bào)告表資質(zhì)。

4、取消業(yè)績(jī)年報(bào)制度。

第三章 評(píng)價(jià)資質(zhì)的申請(qǐng)與

第三章 評(píng)價(jià)資質(zhì)的申請(qǐng)與審查

增加的業(yè)績(jī)要求。

/

審查

第十二條 環(huán)境保護(hù)部負(fù)責(zé)第十一條 國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局負(fù)責(zé)受明確“環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)近一 受理資質(zhì)申請(qǐng)。資質(zhì)申請(qǐng)包理評(píng)價(jià)資質(zhì)的申請(qǐng)。括首次申請(qǐng)、變更、延續(xù)以及評(píng)價(jià)范圍調(diào)整、資質(zhì)等級(jí)晉級(jí)。

環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)近一年內(nèi)違反本辦法相關(guān)規(guī)定被責(zé)令限期整改或者受到行政處罰的，不得申請(qǐng)?jiān)u價(jià)范圍調(diào)整和資質(zhì)等級(jí)晉級(jí)。

應(yīng)當(dāng)如實(shí)提交相關(guān)申請(qǐng)材當(dāng)提交下列材料： 料，并對(duì)申請(qǐng)材料的真實(shí)性

（一）書面申請(qǐng)報(bào)告； 具體要求由環(huán)境保護(hù)部另行質(zhì)申請(qǐng)表（附件二）； 制定。

年內(nèi)違反本辦法相關(guān)規(guī)定被責(zé)令限期整改或者受到行政處罰的，不得申請(qǐng)?jiān)u價(jià)范圍調(diào)整和資質(zhì)等級(jí)晉級(jí)?！?/p>

第十三條 申請(qǐng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)第十二條 申請(qǐng)?jiān)u價(jià)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)，應(yīng)隨著脫鉤工作的進(jìn)

行，不同資質(zhì)申請(qǐng)所需資料相差較大，難列明，且資料清單也和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。申請(qǐng)材料的（二）建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)資以在一個(gè)條款中全部

（三）企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照正、副將與時(shí)俱進(jìn)，因此另本復(fù)印件或事業(yè)單位法人證書正、副行規(guī)定。本復(fù)印件；

（四）工作場(chǎng)所、場(chǎng)地證明；

（五）本機(jī)構(gòu)環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師職業(yè)資格證書、環(huán)境影響評(píng)價(jià)崗位證書及身份證件復(fù)印件，環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師登記證復(fù)印件或擬登記于本機(jī)構(gòu)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師登記申請(qǐng)材料；申請(qǐng)核工業(yè)類環(huán)境影響報(bào)告書評(píng)價(jià)范圍的，還需提交本機(jī)構(gòu)核安全工程師執(zhí)業(yè)資格證書、注冊(cè)證及身份證件復(fù)印件；

（六）環(huán)境影響評(píng)價(jià)相關(guān)工作業(yè)績(jī)證明；

（七）質(zhì)量管理體系認(rèn)證證書復(fù)印件或環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作質(zhì)量保證體系的其他相關(guān)文件。

第十四條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)在變更登記或者變更發(fā)生之日起六十個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)變更資質(zhì)證書中的相關(guān)內(nèi)容：

（一）工商行政管理部門或者事業(yè)單位登記管理部門登

第十七條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)變更名稱的，應(yīng)變更所需資料呢，在當(dāng)自變更登記之日起60日內(nèi)申請(qǐng)資前條的另行規(guī)定中 質(zhì)證書的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)名稱變更。申請(qǐng)時(shí)，除需提交本辦法第十二條

（一）、（二）和

（四）項(xiàng)規(guī)定的材料外，還需提交下列材料： 記的機(jī)構(gòu)名稱、住所或者法定代表人變更的；

（二）因改制、分立或者合并等原因，編制環(huán)境影響報(bào)告書（表）的機(jī)構(gòu)名稱變更的。

（一）名稱變更的有關(guān)證明文件；

（二）變更后的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照正、副本復(fù)印件或事業(yè)單位法人證書正、副本復(fù)印件；

（三）現(xiàn)有資質(zhì)證書正、副本復(fù)印件。

評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)因改制、分立或合并等原因申請(qǐng)名稱變更的，還需提交本辦法第十二條

（五）項(xiàng)規(guī)定的材料。國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局在受理名稱變更申請(qǐng)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行全面審查，并根據(jù)其原評(píng)價(jià)資質(zhì)情況以及改制、分立或合并后實(shí)際達(dá)到的資質(zhì)條件，重新核定其評(píng)價(jià)資質(zhì)等級(jí)和評(píng)價(jià)范圍，但不晉升其評(píng)價(jià)資質(zhì)等級(jí)或擴(kuò)大其評(píng)價(jià)范圍。

第十五條 資質(zhì)證書有效期屆滿，環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)需要繼續(xù)從事環(huán)境影響報(bào)告書（表）編制工作的，應(yīng)當(dāng)在有效期屆滿九十個(gè)工作日前申請(qǐng)資質(zhì)延續(xù)。

第十六條 申請(qǐng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過環(huán)境保護(hù)部政府網(wǎng)站提交資質(zhì)申請(qǐng)，并將書面申請(qǐng)材料一式三份報(bào)送環(huán)境保護(hù)部。

環(huán)境保護(hù)部對(duì)申請(qǐng)材料齊全、符合規(guī)定形式的資質(zhì)申請(qǐng)，予以受理，并出具書面受理回執(zhí)；對(duì)申請(qǐng)材料不齊全或者不符合規(guī)定形式的，在五個(gè)工作日內(nèi)一次性告知申請(qǐng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)需要補(bǔ)正的內(nèi)容；對(duì)不予受理的，書面說明理由。

環(huán)境保護(hù)部對(duì)已受理的資質(zhì)申請(qǐng)信息在其政府網(wǎng)站予以公示。

第十八條 資質(zhì)證書有效期屆滿，評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)需要繼續(xù)從事環(huán)境影響評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)于有效期屆滿90日前申請(qǐng)延續(xù)。

基本無變化

第十三條 申請(qǐng)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將申請(qǐng)材國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局受理評(píng)價(jià)資質(zhì)申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具受理回執(zhí)。

1、為加快審批效率，2、受理申請(qǐng)需網(wǎng)絡(luò)公示。

料一式三份報(bào)送國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局。提出一次告知清單。第十七條 環(huán)境保護(hù)部組織對(duì)申請(qǐng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行審查，并根據(jù)情況開展核查。

環(huán)境保護(hù)部自受理申請(qǐng)之日起二十個(gè)工作日內(nèi)，依照本辦法規(guī)定和申請(qǐng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)實(shí)際達(dá)到的資質(zhì)條件作出是否準(zhǔn)予資質(zhì)的決定。必要時(shí)，環(huán)境保護(hù)部可以組織專家進(jìn)行評(píng)審或者征求國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和省級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門的意見，專家評(píng)審時(shí)間不計(jì)算在二十個(gè)工作日內(nèi)。環(huán)境保護(hù)部應(yīng)當(dāng)對(duì)是否準(zhǔn)予資質(zhì)的決定和申請(qǐng)機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件等情況在其政府網(wǎng)站進(jìn)行公示。公示期間無異議的，向準(zhǔn)予資質(zhì)的申請(qǐng)機(jī)構(gòu)頒發(fā)資質(zhì)證書；向不予批準(zhǔn)資質(zhì)的申請(qǐng)機(jī)構(gòu)書面說明理由。第十八條 因改制、分立或者合并等原因申請(qǐng)變更環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)名稱的，環(huán)境保護(hù)部應(yīng)當(dāng)根據(jù)改制、分立或者合并后機(jī)構(gòu)實(shí)際達(dá)到的資質(zhì)條件，重新核定其資質(zhì)等級(jí)和評(píng)價(jià)范圍。

甲級(jí)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)資質(zhì)延續(xù)，符合本辦法第七條、第八條規(guī)定和下列條件，但資質(zhì)證書有效期內(nèi)主持編制主管部門審批或者核準(zhǔn)的環(huán)境影響報(bào)告書（表）少于八項(xiàng)的，按乙級(jí)資質(zhì)延續(xù)，并按該機(jī)構(gòu)實(shí)際達(dá)到的資質(zhì)條件重新核定其評(píng)價(jià)范圍：

（一）近四年連續(xù)具備資質(zhì)。

（二）至少配備十五名環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師。評(píng)價(jià)范圍中至少一個(gè)原有環(huán)境影響報(bào)告書甲級(jí)類別配備六名以上相應(yīng)專業(yè)類別的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師。

（三）近四年內(nèi)至少完成過

第十四條 國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局組織對(duì)

1、批準(zhǔn)前需網(wǎng)絡(luò)公申請(qǐng)材料進(jìn)行審查，并自受理申請(qǐng)之示。

日起20日內(nèi)，作出是否準(zhǔn)予評(píng)價(jià)資

2、明確審批時(shí)限。贊！質(zhì)的決定。其中專家評(píng)審所需時(shí)間不

3、取消了預(yù)審意見。計(jì)算在內(nèi)。

決定準(zhǔn)予評(píng)價(jià)資質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予評(píng)價(jià)資質(zhì)的決定之日起10日內(nèi)，向申請(qǐng)機(jī)構(gòu)頒發(fā)資質(zhì)證書；決定不予評(píng)價(jià)資質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)書面通知申請(qǐng)機(jī)構(gòu)并說明理由。

國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局在作出是否準(zhǔn)予評(píng)價(jià)資質(zhì)的決定之前，可視具體情況征求申請(qǐng)機(jī)構(gòu)所屬行業(yè)行政主管部門和所在地省級(jí)環(huán)境保護(hù)行政主管部門的意見。

贊！

1、增加了改制、分立或合并等的資質(zhì)重新核定，且要求嚴(yán)格。一項(xiàng)環(huán)境保護(hù)相關(guān)科研課題，或者至少編制過一項(xiàng)國(guó)家或者地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)。第十九條 申請(qǐng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)

隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料的，環(huán)境保護(hù)部不予受理資質(zhì)申請(qǐng)或者不予批準(zhǔn)資質(zhì)。該機(jī)構(gòu)在一年內(nèi)不得再次申請(qǐng)資質(zhì)。

申請(qǐng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得資質(zhì)的，由環(huán)境保護(hù)部撤銷其資質(zhì)。該機(jī)構(gòu)在三年內(nèi)不得再次申請(qǐng)資質(zhì)。

前兩款中涉及隱瞞環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師真實(shí)情況的，相關(guān)環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師三年內(nèi)不得作為資質(zhì)申請(qǐng)時(shí)配備的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師、環(huán)境影響報(bào)告書（表）的編制主持人或者主要編制人員。

情形之一的，環(huán)境保護(hù)部應(yīng)的，國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局注銷其評(píng)價(jià)資當(dāng)辦理資質(zhì)注銷手續(xù)：

質(zhì)：

（一）資質(zhì)有效期屆滿未申

（一）資質(zhì)證書有效期滿未申請(qǐng)請(qǐng)延續(xù)或者未準(zhǔn)予延續(xù)的； 延續(xù)的；

（二）法人資格終止的；

（三）因不再?gòu)氖颅h(huán)境影響報(bào)告書（表）編制工作，申請(qǐng)資質(zhì)注銷的；

（四）資質(zhì)被撤回、撤銷或者資質(zhì)證書被吊銷的。

（二）法人資格終止的。

“前兩款中涉及隱瞞環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師真實(shí)情況的，相關(guān)環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師三年內(nèi)不得作為資質(zhì)申請(qǐng)時(shí)配備的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師、環(huán)境影響報(bào)告書（表）的編制主持人或者主要編制人員?！边@個(gè)責(zé)罰很重的，強(qiáng)力打壓環(huán)評(píng)工程師掛靠。

第二十條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)有下列第十九條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)有下列情形之一

1、增加了2種情形。

第二十一條 環(huán)境保護(hù)部在第二十條 國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局定期公

1、增加了工程師基本其政府網(wǎng)站設(shè)置資質(zhì)管理專布評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)名單。欄，公開資質(zhì)審查程序、審查內(nèi)容、受理情況、審查結(jié)果等信息，并及時(shí)公布環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師基本信息。

第四章 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的管理

信息的公開。

第四章 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的管理

/ 第二十二條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公正、科學(xué)、誠(chéng)信的原則，遵守職業(yè)道德，執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)及有關(guān)管理要求，確保環(huán)境影響報(bào)告書（表）內(nèi)容真實(shí)、客觀、全面和規(guī)范。

環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極履行社會(huì)責(zé)任和普遍服務(wù)的義務(wù)，不得無正當(dāng)理由拒絕承擔(dān)公益性建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作。

第二十三條 環(huán)境影響報(bào)告書（表）應(yīng)當(dāng)由一個(gè)環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)主持編制，并由該機(jī)構(gòu)中相應(yīng)專業(yè)類別的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師作為編制主持人。環(huán)境影響報(bào)告書各章節(jié)和環(huán)境影響報(bào)告表的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由主持編制機(jī)構(gòu)中的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師作為主要編制人員。

核工業(yè)類別環(huán)境影響報(bào)告書的編制主持人還應(yīng)當(dāng)為注冊(cè)核安全工程師，各章節(jié)的主要編制人員還應(yīng)當(dāng)為核工業(yè)類別環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師。主持編制機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境影響報(bào)告書（表）編制質(zhì)量和環(huán)境影響評(píng)價(jià)結(jié)論負(fù)責(zé)，環(huán)境影響報(bào)告書（表）編制主持人和主要編制人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

第二十五條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公改成“不得無正當(dāng)理正、科學(xué)、誠(chéng)信的工作原則，遵守職由拒絕承擔(dān)公益性建業(yè)道德，講求專業(yè)信譽(yù)，對(duì)相關(guān)社會(huì)設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)責(zé)任負(fù)責(zé)，不得違反國(guó)家法律、法規(guī)、工作”，強(qiáng)調(diào)了環(huán)評(píng)政策及有關(guān)管理要求承擔(dān)環(huán)境影響工作的社會(huì)責(zé)任 評(píng)價(jià)工作，不得無任何正當(dāng)理由拒絕承擔(dān)環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作。

第二十一條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境影

1、強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)由一個(gè)環(huán)響評(píng)價(jià)結(jié)論負(fù)責(zé)。

評(píng)機(jī)構(gòu)主持編制，這

評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)所主持編制的環(huán)境影就涉及到協(xié)作單位。響報(bào)告書和特殊項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告編制說明有解釋表須由登記于該機(jī)構(gòu)的相應(yīng)類別的“

（四）關(guān)于獨(dú)立編環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師主持；一般項(xiàng)目制環(huán)境影響報(bào)告書。環(huán)境影響報(bào)告表須由登記于該機(jī)構(gòu)具備獨(dú)立編制環(huán)境影的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師主持。

響報(bào)告書（表）能力

環(huán)境影響報(bào)告書的各章節(jié)和環(huán)是評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)最基本準(zhǔn)境影響報(bào)告表的各專題應(yīng)當(dāng)由本機(jī)入條件之一??。該構(gòu)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)專職技術(shù)人員主規(guī)定并不是限制評(píng)價(jià)持。

機(jī)構(gòu)在環(huán)境影響報(bào)告書（表）編制過程中開展必要的技術(shù)咨詢。接受技術(shù)咨詢的其他單位可為編制環(huán)境影響報(bào)告書（表）的機(jī)構(gòu)提供其所需的相關(guān)數(shù)據(jù)和技術(shù)報(bào)告等技術(shù)資料，評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)在對(duì)合作單位提供的技術(shù)資料進(jìn)行分析審核基礎(chǔ)上，完成環(huán)境影響報(bào)告書（表）編制工作?！?/p>

2、由于取消了上崗證，因此，環(huán)境影響 12

報(bào)告書各章節(jié)和環(huán)境影響報(bào)告表的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由主持編制機(jī)構(gòu)中的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師作為主要編制人員。

3、強(qiáng)調(diào)了編制人員的責(zé)任。

第二十四條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)接受

委托編制環(huán)境影響報(bào)告書（表），應(yīng)當(dāng)與建設(shè)單位簽訂書面委托合同。委托合同不得由環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)代簽。

禁止涂改、出租、出借資質(zhì)證書。

1、新增內(nèi)容。

2、必須是評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)簽合同，不得代簽，保證責(zé)任追究的完整。

3、禁止資質(zhì)掛靠。

第二十三條 環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師登

1、前文已取消上崗記證中的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)名稱與其環(huán)境影證。響評(píng)價(jià)崗位證書中的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)名稱應(yīng)當(dāng)一致。

第二十五條 環(huán)境影響報(bào)告書（表）應(yīng)當(dāng)附主持編制的環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證書正本縮印件。縮印件頁(yè)上應(yīng)當(dāng)注明建設(shè)項(xiàng)目名稱等內(nèi)容，并加蓋主持編制機(jī)構(gòu)印章和法定代表人名章。

環(huán)境影響報(bào)告書（表）中應(yīng)當(dāng)附編制人員名單表，列出編制主持人和主要編制人員的姓名及其環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師職業(yè)資格證書編號(hào)、專業(yè)類別和登記編號(hào)以及注冊(cè)核安全工程師執(zhí)業(yè)資格證書編號(hào)和注冊(cè)證編號(hào)。編制主持人和主要編制人員應(yīng)當(dāng)在名單表中簽字。

資質(zhì)證書縮印件頁(yè)和環(huán)境影響報(bào)告書（表）編制人員名單表格式由環(huán)境保護(hù)部另行制定。

第二十四條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)主持編制的1、整合了原辦法的2環(huán)境影響報(bào)告書或環(huán)境影響報(bào)告表，個(gè)條文。

必須附有按原樣邊長(zhǎng)三分之一縮印

2、增加了列出“專業(yè)的資質(zhì)證書正本縮印件?？s印件上應(yīng)類別”。當(dāng)注明所承擔(dān)項(xiàng)目的名稱及環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件類型，并加蓋評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)印章和法定代表人名章。

第二十二條 環(huán)境影響報(bào)告書和環(huán)境影響報(bào)告表中應(yīng)當(dāng)附編制人員名單表，列出主持該項(xiàng)目及各章節(jié)、各專題的環(huán)境影響評(píng)價(jià)專職技術(shù)人員的姓名、環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師登記證或環(huán)境影響評(píng)價(jià)崗位證書編號(hào)，并附主持該項(xiàng)目的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師登記證復(fù)印件。編制人員應(yīng)當(dāng)在名單表中簽字，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。第二十六條（檔案管理）環(huán) 評(píng)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立其主持編制的環(huán)境影響報(bào)告書（表）完整檔案。檔案中應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境影響報(bào)告書（表）及其編制委托合同、審批或者核準(zhǔn)批復(fù)文件和相關(guān)的環(huán)境質(zhì)量現(xiàn)狀監(jiān)測(cè)報(bào)告原件、公眾參與材料等。

1、新增的內(nèi)容。應(yīng)該是方便后續(xù)的監(jiān)督檢查。

2、監(jiān)測(cè)報(bào)告需要原件。

第二十六條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在環(huán)境影響評(píng)

1、國(guó)家發(fā)改委取消了價(jià)工作中，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)。

調(diào)節(jié)。

第二十七條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)出資第二十七條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)類型、1、前文的申請(qǐng)條件變?nèi)恕h(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師等法定代表人、工作場(chǎng)所和環(huán)境影響評(píng)化，此處也相應(yīng)變化?；厩闆r發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)價(jià)專職技術(shù)人員等基本情況發(fā)生變

2、增加了時(shí)間要求。在發(fā)生變化后六十個(gè)工作日化的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局內(nèi)向環(huán)境保護(hù)部備案。

第二十八條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)在領(lǐng)取新的資質(zhì)證書時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原資質(zhì)證書交回環(huán)境保護(hù)部。

環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)遺失資質(zhì)證書的，應(yīng)當(dāng)書面申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)，并在公共媒體上刊登遺失聲明。

備案。

第二十八條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在領(lǐng)取新的1、需要作廢聲明原資質(zhì)證書時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原資質(zhì)證書交回件。國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局。

境保護(hù)總局指定的公眾媒體上聲明作廢后申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)。

1、新增的內(nèi)容?，F(xiàn)行做法。

2、公眾媒體不指定

遺失資質(zhì)證書的，應(yīng)當(dāng)在國(guó)家環(huán)了。

第二十九條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)中的

環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師和參與環(huán)境影響報(bào)告書（表）編制的其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)定期參加環(huán)境影響評(píng)價(jià)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新和補(bǔ)充業(yè)務(wù)知識(shí)。

第五章 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查

第三十條 環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查時(shí)可以查閱或者要求環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)報(bào)送有關(guān)情況和材料，環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)應(yīng)

第五章 評(píng)價(jià)資質(zhì)的考核與監(jiān)督

1、增加了考核。

第三十一條 國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局負(fù)責(zé)

1、放權(quán)給各級(jí)環(huán)保部對(duì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)實(shí)施統(tǒng)一監(jiān)督管理，組織門。

或委托省級(jí)環(huán)境保護(hù)行政主管部門

2、參照目前做法，明組織對(duì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，并向社會(huì)確了監(jiān)督的形式。當(dāng)如實(shí)提供。

監(jiān)督檢查包括抽查、檢查以及在環(huán)境影響報(bào)告書（表）受理和審批過程中對(duì)環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)的審查。

第三十一條 環(huán)境保護(hù)部組織對(duì)環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)的抽查。省級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門組織對(duì)住所在本行政區(qū)域內(nèi)的環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)的檢查。

環(huán)境保護(hù)主管部門組織的抽查和檢查，應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)條件和環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作情況進(jìn)行全面檢查。

第三十二條 環(huán)境保護(hù)主管部門在環(huán)境影響報(bào)告書（表）受理和審批過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境影響報(bào)告書（表）編制質(zhì)量、主持編制機(jī)構(gòu)的資質(zhì)以及編制人員等情況進(jìn)行審查。

對(duì)主持編制機(jī)構(gòu)不具備相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)和評(píng)價(jià)范圍以及不符合本辦法第二十三條和第二十五條有關(guān)規(guī)定的環(huán)境影響報(bào)告書（表），環(huán)境保護(hù)主管部門不予受理環(huán)境影響報(bào)告書（表）審批申請(qǐng)；對(duì)環(huán)境影響報(bào)告書（表）有本辦法第三十六條或者第四十五條規(guī)定情形的，環(huán)境保護(hù)主管部門不予批準(zhǔn)。

第三十三條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，由實(shí)施監(jiān)督檢查的環(huán)境保護(hù)主管部門對(duì)該機(jī)構(gòu)給予通報(bào)批評(píng)：

（一）未與建設(shè)單位簽訂書面委托合同接受建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告書（表）編制委托的，或者由環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)代簽書面委托合同的；

（二）主持編制的環(huán)境影響

公布有關(guān)情況。

第三十二條 抽查主要對(duì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的1、明確了抽查是環(huán)保資質(zhì)條件、環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作質(zhì)量和部組織。是否有違法違規(guī)行為等進(jìn)行檢查。

第三十三條 各級(jí)環(huán)境保護(hù)行政主管

1、明確了各級(jí)環(huán)保部部門對(duì)在本轄區(qū)內(nèi)承擔(dān)環(huán)境影響評(píng)門對(duì)日常檢查不合格價(jià)工作的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)負(fù)有日常監(jiān)督檢的不予受理。查的職責(zé)。

各級(jí)環(huán)境保護(hù)行政主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并結(jié)合環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件審批對(duì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作質(zhì)量進(jìn)行日常考核。

1、新增的內(nèi)容，放權(quán)給各級(jí)環(huán)保部門。報(bào)告書（表）不符合本辦法第二十五條規(guī)定格式的；

（三）未建立主持編制的環(huán)境影響報(bào)告書（表）完整檔案的。

第三十四條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，由環(huán)境保護(hù)部責(zé)令改正；拒不改正的，責(zé)令其限期整改一至三個(gè)月：

（一）逾期未按本辦法第十四條規(guī)定申請(qǐng)資質(zhì)變更的；

（二）逾期未按本辦法第二十七條規(guī)定報(bào)請(qǐng)備案環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)出資人和環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師變化情況的。

第三十五條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)主持編制的環(huán)境影響報(bào)告書（表）有下列情形之一的，由實(shí)施監(jiān)督檢查的環(huán)境保護(hù)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)以及編制主持人和主要編制人員限期整改三至六個(gè)月：

（一）環(huán)境影響報(bào)告書（表）未由相應(yīng)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師作為編制主持人的；

（二）環(huán)境影響報(bào)告書的各章節(jié)和環(huán)境影響報(bào)告表的主要內(nèi)容未由相應(yīng)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師作為主要編制人員的。

第三十六條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)主持編制的環(huán)境影響報(bào)告書（表）有下列情形之一的，由實(shí)施監(jiān)督檢查的環(huán)境保護(hù)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)以及編制主持人和主要編制人員限期整改六至十二個(gè)月：

（一）建設(shè)項(xiàng)目工程分析或者引用的現(xiàn)狀監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的；

（二）主要環(huán)境保護(hù)目標(biāo)或者主要評(píng)價(jià)因子遺漏的；

（三）環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作等

1、新增的內(nèi)容。

第三十八條 在審批、抽查或考核中

1、減少了處罰的類發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)主持完成的環(huán)境影響別。

報(bào)告書或環(huán)境影響報(bào)告表質(zhì)量較差，2、加重了文本編制錯(cuò)有下列情形之一的，國(guó)家環(huán)境保護(hù)總誤的處罰 局視情節(jié)輕重，分別給予警告、通報(bào)批評(píng)、責(zé)令限期整改3至12個(gè)月、縮減評(píng)價(jià)范圍或者降低資質(zhì)等級(jí)，其中責(zé)令限期整改的，評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在限期整改期間，不得承擔(dān)環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作：

（一）建設(shè)項(xiàng)目工程分析出現(xiàn)較大失誤的；

（二）環(huán)境現(xiàn)狀描述不清或環(huán)境現(xiàn)狀監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)選用有明顯錯(cuò)誤的；

（三）環(huán)境影響識(shí)別和評(píng)價(jià)因子篩選存在較大疏漏的；

（四）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)適用錯(cuò)誤的；

（五）環(huán)境影響預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)方法不正確的；

（六）環(huán)境影響評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面、達(dá)不到相關(guān)技術(shù)要求或不足以支持環(huán)境影響評(píng)價(jià)結(jié)論的；

（七）所提出的環(huán)境保護(hù)措施建級(jí)或者環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)適用錯(cuò)誤的；

（四）環(huán)境影響預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)方法錯(cuò)誤的；

（五）主要環(huán)境保護(hù)措施缺失的。

有前款規(guī)定情形，致使建設(shè)項(xiàng)目選址、選線不當(dāng)或者環(huán)境影響評(píng)價(jià)結(jié)論錯(cuò)誤的，依照本辦法第四十五條的規(guī)定予以處罰。

第三十七條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)因違反本辦法規(guī)定被責(zé)令限期整改的，限期整改期間，作出限期整改決定的環(huán)境保護(hù)主管部門及其以下各級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門不再受理該機(jī)構(gòu)編制的環(huán)境影響報(bào)告書（表）審批申請(qǐng)。

環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師被責(zé)令限期整改的，限期整改期間，作出限期整改決定的環(huán)境保護(hù)主管部門及其以下各級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門不再受理其作為編制主持人和主要編制人員編制的環(huán)境影響報(bào)告書（表）審批申請(qǐng)。

第三十八條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)不符合相應(yīng)資質(zhì)條件的，由環(huán)境保護(hù)部根據(jù)其實(shí)際達(dá)到的資質(zhì)條件，重新核定資質(zhì)等級(jí)和評(píng)價(jià)范圍或者撤銷資質(zhì)。環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)經(jīng)重新核定的資質(zhì)等級(jí)降低或者評(píng)價(jià)范圍縮減的，在重新核定前，按原資質(zhì)等級(jí)和縮減的評(píng)價(jià)范圍接受委托編制的環(huán)境影響報(bào)告書（表）需要繼續(xù)完成的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)環(huán)境保護(hù)部審核同意。

第三十九條 環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)建立環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師誠(chéng)信檔案。

議不充分、不合理或不可行的；

（八）環(huán)境影響評(píng)價(jià)結(jié)論不明確的。

評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作中不負(fù)責(zé)任或者弄虛作假，致使環(huán)境影響評(píng)價(jià)結(jié)論錯(cuò)誤的，按照本辦法第三十五條的規(guī)定予以處罰。

1、加重了對(duì)環(huán)評(píng)工程師的處罰。

第三十二條 在抽查中發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

1、明確了“在重新核不符合相應(yīng)資質(zhì)條件規(guī)定的，國(guó)家環(huán)定前，按原資質(zhì)等級(jí)境保護(hù)總局重新核定其評(píng)價(jià)資質(zhì)；發(fā)和縮減的評(píng)價(jià)范圍接現(xiàn)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)有本辦法第三十五條至受委托編制的環(huán)境影第三十八條所列行為的，由國(guó)家環(huán)境響報(bào)告書（表）需要保護(hù)總局按照本辦法的有關(guān)規(guī)定予繼續(xù)完成的，應(yīng)當(dāng)報(bào)以處罰。

經(jīng)環(huán)境保護(hù)部審核同意。”

第三十九條 國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局及時(shí)新增的內(nèi)容，對(duì)環(huán)評(píng)向社會(huì)公告依據(jù)本辦法被吊銷資質(zhì)機(jī)構(gòu)和環(huán)評(píng)工程師誠(chéng)證書、取消評(píng)價(jià)資質(zhì)、降低資質(zhì)等級(jí)信要求很嚴(yán)。和縮減評(píng)價(jià)范圍的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)?？h級(jí)以上地方環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)建立住所在本行政區(qū)域、編制本級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門審批的環(huán)境影響報(bào)告書（表）的環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師的誠(chéng)信檔案，記錄本部門對(duì)環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師采取的通報(bào)批評(píng)、限期整改和行政處罰等情況，并向社會(huì)公開。通報(bào)批評(píng)、限期整改和行政處罰等情況應(yīng)當(dāng)及時(shí)抄報(bào)環(huán)境保護(hù)部。

環(huán)境保護(hù)部應(yīng)當(dāng)將環(huán)境保護(hù)主管部門對(duì)環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師采取的行政處理和行政處罰等情況，記入全國(guó)環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)和環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師誠(chéng)信檔案，并向社會(huì)公開。

第四十條 環(huán)境保護(hù)部和省 級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)建立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量監(jiān)督管理數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，采集環(huán)境影響報(bào)告書（表）內(nèi)容、編制機(jī)構(gòu)、編制人員、編制時(shí)間、審批情況等信息。第四十一條縣級(jí)以上地方環(huán) 境保護(hù)主管部門不得設(shè)置條件限制環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)承接本行政區(qū)域內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響報(bào)告書（表）編制工作。第四十二條 縣級(jí)以上地方 環(huán)境保護(hù)主管部門在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)有本辦法第三十四條、第三十八條、第四十四條第二款、第四十五條規(guī)定情形的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向環(huán)境保護(hù)部報(bào)告并提出處理建議。

新增的內(nèi)容。

新增的內(nèi)容。這個(gè)好，希望能落實(shí)。

新增的內(nèi)容。第四十三條 個(gè)人和組織發(fā) 現(xiàn)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)違法違規(guī)開展環(huán)境影響價(jià)工作，有權(quán)向?qū)ο嚓P(guān)違法違規(guī)行為有監(jiān)督檢查職責(zé)的環(huán)境保護(hù)主管部門舉報(bào)，接受舉報(bào)的環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)核實(shí)、處理。

第六章 法律責(zé)任

第四十四條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)拒絕接受監(jiān)督檢查或者在接受監(jiān)督檢查時(shí)弄虛作假的，由實(shí)施監(jiān)督檢查的環(huán)境保護(hù)主管部門處三萬元以下的罰款，并責(zé)令限期整改六至十二個(gè)月。

環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)涂改、出租、出借資質(zhì)證書或者超越資質(zhì)等級(jí)、評(píng)價(jià)范圍接受委托和主持編制環(huán)境影響報(bào)告書（表）的，由環(huán)境保護(hù)部處三萬元以下的罰款，并責(zé)令限期整改一至三年。

第六章 罰 則

新增的內(nèi)容。

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第三十七條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)有下列行為之

1、增加了罰款的內(nèi)一的，國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局視情節(jié)輕容。

重，分別給予警告、通報(bào)批評(píng)、責(zé)令

2、減少了不接受考核限期整改3至12個(gè)月、縮減評(píng)價(jià)范的處罰內(nèi)容。圍、降低資質(zhì)等級(jí)或者取消評(píng)價(jià)資質(zhì)，其中責(zé)令限期整改的，評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在限期整改期間，不得承擔(dān)環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作：

（一）不按規(guī)定接受抽查、考核或在抽查、考核中隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料的；

（二）不按規(guī)定填報(bào)或虛報(bào)“建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)報(bào)告表”的；

（三）未按本辦法第二十一條至第二十六條的要求承擔(dān)環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作的；

（四）評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)類型、法定代表人、工作場(chǎng)所和環(huán)境影響評(píng)價(jià)專職技術(shù)人員等基本情況發(fā)生變化，未及時(shí)報(bào)國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局備案的。

第四十五條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)不負(fù)第三十五條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在環(huán)境影響評(píng)處罰方式有所調(diào)整。責(zé)任或者弄虛作假，致使主價(jià)工作中不負(fù)責(zé)任或者弄虛作假，致持編制的環(huán)境影響報(bào)告書使環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件失實(shí)的，國(guó)家環(huán)（表）失實(shí)的，依照《中華境保護(hù)總局依據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)境影響評(píng)價(jià)法》第三十三條的規(guī)定，法》的規(guī)定，由環(huán)境保護(hù)部降低其評(píng)價(jià)資質(zhì)等級(jí)或者吊銷其資 降低其資質(zhì)等級(jí)或者吊銷其質(zhì)證書，并處所收費(fèi)用一倍以上三倍資質(zhì)證書，并處所收費(fèi)用一以下的罰款，同時(shí)依據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)主倍以上三倍以下的罰款，同持該環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件的環(huán)境影響時(shí)責(zé)令編制主持人和主要編評(píng)價(jià)工程師注銷登記。制人員限期整改一至三年。第四十六條 環(huán)境保護(hù)主管 部門工作人員在環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)資質(zhì)管理工作中徇私舞弊、濫用職權(quán)、玩忽職守的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第七章 附則

第四十七條 環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)資質(zhì) 被吊銷、撤銷或者注銷的，環(huán)境保護(hù)主管部門可繼續(xù)完成已受理的該機(jī)構(gòu)主持編制的環(huán)境影響報(bào)告書（表）審批工作。

第四十八條 本辦法所稱負(fù) 責(zé)審批或者核準(zhǔn)環(huán)境影響報(bào)告書（表）的主管部門包括環(huán)境保護(hù)主管部門和海洋主管部門；所稱主管部門審批或者核準(zhǔn)的環(huán)境影響報(bào)告書（表），是指經(jīng)環(huán)境保護(hù)主管部門審批或者經(jīng)海洋主管部門核準(zhǔn)完成的環(huán)境影響報(bào)告書（表），不包括因有本辦法第三十六條和第四十五條所列情形不予批準(zhǔn)或者核準(zhǔn)的環(huán)境影響報(bào)告書（表）。第四十九條 本辦法所稱環(huán)

境影響評(píng)價(jià)工程師，是指已申報(bào)所從業(yè)的環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)和專業(yè)類別，在申報(bào)的環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)

新增的內(nèi)容。

第七章 附 則 /

增加了可操性

增加了可操性

1、明確了為“職業(yè)資格”。

2、明確了為“全日制中全日制專職工作且具有相應(yīng)職業(yè)資格的專業(yè)技術(shù)人員。環(huán)境影響評(píng)價(jià)工程師從業(yè)情況申報(bào)的相關(guān)管理規(guī)定由環(huán)境保護(hù)部另行制定。本辦法所稱注冊(cè)核安全工程師，是指在注冊(cè)的環(huán)評(píng)機(jī)構(gòu)中全日制專職工作且具有相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)技術(shù)人員。

專職工作”，防止掛靠。

第四十條 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)依法承擔(dān)編制各

1、國(guó)務(wù)院審批改革，級(jí)海洋行政主管部門負(fù)責(zé)核準(zhǔn)的海由豎向?qū)徟êＱ缶盅蠊こ填惤ㄔO(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)文預(yù)審）轉(zhuǎn)為橫向?qū)徟?，?yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定取得相（環(huán)保部?jī)?nèi)部咨詢海應(yīng)資質(zhì)等級(jí)和評(píng)價(jià)范圍；其所編制的洋局意見），因此此環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件可視為本辦法第條不涉及了。九條、第十條和第二十九條規(guī)定的環(huán)境影響評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。

第五十條（施行時(shí)間和過渡第四十一條 本辦法自2006年1 月

1、與征求意見稿相措施）本辦法由環(huán)境保護(hù)部１日起施行。1999年3月30日國(guó)家比，取消了過渡措施，負(fù)責(zé)解釋。

環(huán)境保護(hù)總局發(fā)布的《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境很多小單位希冀的過

打擊較大。第五十一條 本辦法自201影響評(píng)價(jià)資格證書管理辦法》即行廢渡期沒了，止。

5年11月1日起施行。原國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局發(fā)布的《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)資質(zhì)管理辦法》（國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局令第26號(hào)）同時(shí)廢止。

第三篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了1項(xiàng)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力爭(zhēng)在不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。

之前施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在1992年制定的，當(dāng)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變。2001年我國(guó)正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織后，對(duì)會(huì)計(jì)改革又提出了新的挑戰(zhàn)，并且隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)行，這套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漸漸不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要了。因此，近兩年中國(guó)對(duì)已有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改和完善，建立起一套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶說，與原有的準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則體系的最大特點(diǎn)是它實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則的趨同，有利于進(jìn)一步提高中國(guó)的對(duì)外開放水平。

2000年12月29日財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國(guó)資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。除此之外，還有針對(duì)銀行，保險(xiǎn)公司，證券公司，投資公司和基金公司的業(yè)務(wù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)，為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為又發(fā)布執(zhí)行了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這樣，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系從原來的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)成現(xiàn)在的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》三個(gè)制度，基本涵蓋了全國(guó)各類企業(yè)。

目前我國(guó)采納國(guó)際慣例制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成準(zhǔn)則與制度并存的格局。

會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法予以制定，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容應(yīng)該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過程中對(duì)兩者的無所適從。但從新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較中發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在基本內(nèi)容上顯然仍然有其不一致之處。

現(xiàn)在，將2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）與1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）以及2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)制度）中基本假設(shè)，會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)要素作比較，對(duì)于更好的理解和應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度具有更好的指導(dǎo)作用。

一、會(huì)計(jì)假設(shè)的新舊準(zhǔn)則與制度的比較

舊準(zhǔn)則有會(huì)計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。新準(zhǔn)則的規(guī)定增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。會(huì)計(jì)制度仍然規(guī)定為四個(gè)假設(shè)。

（一）會(huì)計(jì)主體比較

舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告。

會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同。

（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)

舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為，季度和月份。，季度和月份的起訖日期采用公歷日期。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)的報(bào)告期間。

會(huì)計(jì)制度的規(guī)定概念與新準(zhǔn)則相同，但將會(huì)計(jì)期間分為，半，季度和月度。，半，季度和月度均按公歷起訖日期確定。半，季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。所稱的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。

（四）貨幣計(jì)量假設(shè)

舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

新準(zhǔn)則僅僅規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。對(duì)記賬本位幣未作規(guī)定。

會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同，并且規(guī)定在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

二、會(huì)計(jì)原則的新舊準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度比較

舊準(zhǔn)則規(guī)定有十二項(xiàng)一般原則，即7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（真實(shí)性，相關(guān)性，可比性，一致性，及時(shí)性，重要性，明晰性）和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)原則（實(shí)際成本，配比，權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃分收益性支出與資本性支出，謹(jǐn)慎性）。新準(zhǔn)則為了與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，將會(huì)計(jì)原則改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，命名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，對(duì)原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，將2001年1月1日實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時(shí)突出相關(guān)性，弱化可靠性原則。包括：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性和一致性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性，及時(shí)性。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循十三項(xiàng)基本原則，在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）維持不變并加以修改補(bǔ)充的會(huì)計(jì)原則

1、可靠性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，即真實(shí)性，又稱客觀性。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。由此可以稱為可靠性。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：在舊準(zhǔn)則的內(nèi)容上增加了現(xiàn)金流量的反映。

2、相關(guān)性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。這一原則規(guī)定也是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，作為相關(guān)性強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的需要。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

3、可比性和一致性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況，變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。將會(huì)計(jì)處理方法改為會(huì)計(jì)政策，這比會(huì)計(jì)處理方法的口徑更寬，并且強(qiáng)調(diào)了同一企業(yè)不同時(shí)期和不同企業(yè)同一時(shí)期會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)保持一致，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：與舊準(zhǔn)則規(guī)定相同，強(qiáng)調(diào)為如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由，變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

4、及時(shí)性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

5、明晰性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供的服務(wù)。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

6、謹(jǐn)慎性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可以發(fā)生的損失和費(fèi)用。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

7、重要性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)，負(fù)債，損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分，準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

（二）修改變化的會(huì)計(jì)原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

新準(zhǔn)則在第一章作為權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)來規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告。將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則變化為權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

2、配比性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：收入與其相關(guān)的成本，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。

新準(zhǔn)則無此項(xiàng)原則。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本，費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

3、歷史成本

舊準(zhǔn)則規(guī)定：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。

新準(zhǔn)則無此項(xiàng)會(huì)計(jì)原則。而是在會(huì)計(jì)計(jì)量中，針對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性規(guī)定了歷史成本的定義。即歷史成本是在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。并且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律，行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

4、劃分收益性支出與資本性支出

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

新準(zhǔn)則無此項(xiàng)規(guī)定。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：基本與舊準(zhǔn)則相同，增加本（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）以及幾個(gè)會(huì)計(jì)（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的界定。

（三）新增加的會(huì)計(jì)原則

即新增加實(shí)質(zhì)重于形式原則

舊準(zhǔn)則無此項(xiàng)規(guī)定。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

三、會(huì)計(jì)要素的新舊準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度比較

會(huì)計(jì)要素始終不變的是仍然為：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)六大要素，新準(zhǔn)則的突出點(diǎn)是針對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，都作了明確，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征來確定會(huì)計(jì)要素。

（一）資產(chǎn)

舊準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利。并將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)六類，并詳細(xì)分別定義，解釋，說明。僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容

新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個(gè)特征：a）過去的交易和事項(xiàng)形成的；b）必須由企業(yè)擁有或控制；c）包含未來經(jīng)濟(jì)利益。滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足：a）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b）該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中作相關(guān)披露。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)是指過去的交易，事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（二）負(fù)債

舊準(zhǔn)則規(guī)定：負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，并對(duì)其分別做出詳細(xì)規(guī)定僅規(guī)定了負(fù)債的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容。

新準(zhǔn)則規(guī)定：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個(gè)特征：a）過去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；b）義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c）義務(wù)的履行必須會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足：a）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；b）未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：負(fù)債是指過去的交易，事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（三）使用者權(quán)益

舊準(zhǔn)則規(guī)定：所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤(rùn)等，并對(duì)各項(xiàng)作了具體解釋。

新準(zhǔn)則規(guī)定：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。未對(duì)如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本），資本公積，盈余公積和未分配利潤(rùn)等。

（四）收入

舊準(zhǔn)則規(guī)定：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

新準(zhǔn)則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。

（五）費(fèi)用

舊準(zhǔn)則規(guī)定：費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。將費(fèi)用分為直接費(fèi)用，間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。

新準(zhǔn)則規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的姑娘發(fā)生的對(duì)象化的費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本，在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益；無法對(duì)象化的費(fèi)用直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品，提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

（六）利潤(rùn)

舊準(zhǔn)則規(guī)定：利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。

新準(zhǔn)則規(guī)定：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，投資收益，利得和損失等。利得指收入和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。損失指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

第四篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及對(duì)比

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

（一）仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國(guó)際慣例使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”（CF）一詞。

（二）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，與國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定差別。

（三）刪除了會(huì)計(jì)核算的一般原則，而代之以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素計(jì)量部分。

（五）會(huì)計(jì)要素定義遵照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的相關(guān)條款。

（六）引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，對(duì)于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

（七）首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。

（八）取消了會(huì)計(jì)記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》

（一）符合條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中，即借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，也就是那些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因?yàn)橄蟠笮痛斑@樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得 的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不夠合理。

（二）取消了后進(jìn)先出法。一是因?yàn)楦倪M(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》取消了后進(jìn)先出法；二是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。

（三）取消了移動(dòng)加權(quán)平均法。因?yàn)橐苿?dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有移動(dòng)加權(quán)平均法。

（四）明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》

（一）縮小了適用范圍。與原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范，這一規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。

（二）對(duì)于企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。

（三）重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。也就是說，對(duì)于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國(guó)原來使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的變化，與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。

（四）取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》

（一）投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目。

（二）規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此時(shí)不再對(duì)該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值模式為主。

五、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》

（一）首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

（二）取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。也就是說，后續(xù)支出如果進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。

（三）規(guī)定了未來?xiàng)壷觅M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)值，其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并計(jì)提折舊。此類費(fèi)用對(duì)于核電站、海上石油鉆井平臺(tái)等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

（四）重新定義預(yù)計(jì)凈殘值。一是強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值（通常等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額），這一規(guī)定類似于《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)》的相關(guān)規(guī)定。

（五）明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

（六）將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》

（一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)對(duì)生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。

（二）規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)要求全面采用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)。

（三）要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備。

七、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》

（一）無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。

（二）允許外購(gòu)無形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）改革研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對(duì)待：研究過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國(guó)關(guān)于研究、開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，但美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去。

（四）根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。

（五）取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。

八、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》

1.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分別采用賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量。交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

2.交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的基本標(biāo)準(zhǔn)。判斷一項(xiàng)非貨幣交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，主要考慮兩項(xiàng)因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時(shí)間、金額、風(fēng)險(xiǎn)方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關(guān)系——存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這一規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，與美國(guó)最近修訂的第154號(hào)準(zhǔn)則完全相同。

3.改變了非貨幣交易損益的處理方式。對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。

九、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》

（一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則主要對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。

（二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對(duì)資產(chǎn)組組合則沒有單獨(dú)定義。

（三）明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，才需要估計(jì)其可收回金額，但對(duì)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

（四）詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計(jì)量?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于可收回金額時(shí)，資產(chǎn)即發(fā)生減值。

（五）明確計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤(rùn)操縱，這也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，但與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益

工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

（六）單獨(dú)規(guī)定商譽(yù)減值。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定商譽(yù)只能進(jìn)行減值測(cè)試，不得攤銷。

十、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》

（一）規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報(bào)酬。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。

（二）統(tǒng)一了各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出的列支渠道。目前，對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全部計(jì)入管理費(fèi)用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本或費(fèi)用。

（三）單獨(dú)規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于滿足一定條件的解除勞動(dòng)關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

十一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》

1.鑒于我國(guó)法律法規(guī)的限制，我國(guó)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)只規(guī)定了類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)中的設(shè)定提存計(jì)劃退休福利的會(huì)計(jì)處理，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差別之一。

2.企業(yè)年金是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。

3.企業(yè)年金基金形成的投資按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

4.企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注組成。

十二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》

（一）明確了股份支付會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。

a)股份支付均以公允價(jià)值計(jì)量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資

本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。

十三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》

（一）重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2001年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本一致。

（二）允許確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。同時(shí)，對(duì)于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

（三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。

（四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。

十四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》

（一）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項(xiàng)導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量引入了中間值、概率及貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。

（三）首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會(huì)計(jì)處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購(gòu)買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該商品的進(jìn)價(jià)已經(jīng)達(dá)到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對(duì)履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。該規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。

（四）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，但可以為符合條件的重組確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

十五、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》

（一）收入定義變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。

（二）明確銷售商品的合同價(jià)或協(xié)議價(jià)與公允價(jià)值差額的會(huì)計(jì)處理。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上引入了貨幣時(shí)間價(jià)值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。

十六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》

本準(zhǔn)則與原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù))

十七、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》

（一）政府補(bǔ)助全面采用收益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國(guó)原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助應(yīng)采用資本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即將政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積。而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露》規(guī)定，政府補(bǔ)助均采用收益法，即將政府補(bǔ)助均計(jì)入收益。本準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同，要求采用收益法核算政府補(bǔ)助。

（二）將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)然損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

十八、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》

（一）擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍?！胺腺Y本化條件的資產(chǎn)”，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才可以達(dá)到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機(jī)等制造時(shí)間非常長(zhǎng)，相關(guān)借款費(fèi)用允許資本化，這一規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

（二）擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)也允許一般性借入資金借款費(fèi)用的資本化。

（三）取消了借款溢折價(jià)攤銷的直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進(jìn)行攤銷，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒有明確規(guī)定。

十九、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》

（一）禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，而不是財(cái)政部1994年制定的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字〔1994〕第025號(hào)）規(guī)定的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

（二）用暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異。這是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)趨同的結(jié)果。暫時(shí)性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，所有的時(shí)間性差異均是暫時(shí)性差異，但某些暫時(shí)性差異并非時(shí)間性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額。

（三）暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

（四）稅率變化時(shí)，要求相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

（五）禁止對(duì)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

（六）要求在資產(chǎn)負(fù)債日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

二十、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》

（一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營(yíng)記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動(dòng)的所使用的主要貨幣；境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定要考慮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營(yíng)交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預(yù)期的債務(wù)。

（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目按采用的計(jì)量模式分別折算。外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益；以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于期末對(duì)外幣賬戶按期末匯率進(jìn)行折算的要求有所不同，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)規(guī)定相比，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目的折算方法。

（三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表的折算。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。

（四）明確了處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)相應(yīng)外幣折算差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

二

十一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》

（一）明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并還包括業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團(tuán)購(gòu)買IBM的PC電腦業(yè)務(wù)）。

（二）規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應(yīng)的合并會(huì)計(jì)處理方法。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

1．同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則），應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按賬面價(jià)值核算所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的

差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法，由于我國(guó)的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國(guó)有企業(yè)合并，加之我國(guó)市場(chǎng)發(fā)不完善，此類合并所支付的對(duì)價(jià)一般不夠公允，按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理容易抑制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操縱。

2．非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行的合并，對(duì)此要求采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按公允價(jià)值進(jìn)行核算，相關(guān)規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

（三）對(duì)于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并，要求編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購(gòu)買日須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表，被購(gòu)買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價(jià)值計(jì)量，被購(gòu)買企業(yè)的自合并期初實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及現(xiàn)金流量均應(yīng)納入合并；非同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，被購(gòu)買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)量。

二十二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》

（一）取消了承租人未確認(rèn)融資費(fèi)用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，采用實(shí)際利率法。

（二）取消了出租人未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟闹本€法和年數(shù)總和法，要求出租人采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入，將未實(shí)現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。

二十三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

（一）明確金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類。金融資產(chǎn)分為四類：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，四是可供出售金融資產(chǎn)；金融負(fù)債分為兩類：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債），二是其他金融負(fù)債?

第五篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化對(duì)比分析

2006年2月，國(guó)家財(cái)政部頒布了新的會(huì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分構(gòu)成。和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都作了較大的改動(dòng)。

一、比較

（一）新基本準(zhǔn)則與舊基本準(zhǔn)則的比較

新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具體準(zhǔn)則與舊具體準(zhǔn)則的比較

1.增加的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺乏的部分

（1）金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融工具列報(bào)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的不同、確認(rèn)方面的差異和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。

（2）原保險(xiǎn)合同與再保險(xiǎn)合同

我國(guó)一直沒有對(duì)原保險(xiǎn)合同制定準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為準(zhǔn)。與金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則由如下特點(diǎn)：區(qū)分保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；增加準(zhǔn)備充足性測(cè)試；區(qū)分原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。

（3）石油天然氣開采

這條準(zhǔn)則是對(duì)我國(guó)現(xiàn)行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務(wù)處理的描述。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計(jì)算方法，原制度采用直線法，新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準(zhǔn)則允許提取棄置支出準(zhǔn)備，并設(shè)置了“油氣資產(chǎn)”，“累計(jì)折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時(shí)取消了“地質(zhì)成果”科目。

（4）投資性房地產(chǎn)

舊準(zhǔn)則并沒有將房地產(chǎn)作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。新準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種方法。成本模式的計(jì)量方法與原準(zhǔn)則相同，但在采用公允價(jià)值模式時(shí)，不需要攤銷或折舊，也不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，只需要在期末按公允價(jià)值對(duì)帳面進(jìn)行調(diào)整，將其差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（5）增加了生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準(zhǔn)則

這三條準(zhǔn)則對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未曾規(guī)范或者沒有詳細(xì)規(guī)范的方面制定了更為嚴(yán)謹(jǐn)可行的操作指南。填補(bǔ)了在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和期權(quán)激勵(lì)行為的會(huì)計(jì)核算規(guī)范方面的空白。

2．在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上發(fā)生突破性變革的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要部分

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。新舊準(zhǔn)則主要區(qū)別在：

新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。并且新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一但使用公允價(jià)值就停止歷史成本價(jià)值的帳務(wù)處理。同時(shí)由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。

（2）債務(wù)重組方法。新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益將計(jì)入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

（3）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)值也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

（4）所得稅的影響。新舊準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在：

在計(jì)稅基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析，新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異，從余額角度來進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計(jì)量上，舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，可計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時(shí)可以轉(zhuǎn)回。

（1）長(zhǎng)期投資核算方法。新舊準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在：

舊準(zhǔn)則對(duì)投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn)，并分期進(jìn)行攤銷，以調(diào)整投資收益，如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，如長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，確認(rèn)為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

二、思考

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新，無論是對(duì)企業(yè)、投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)人員和政府部門的監(jiān)管者，影響都是巨大的。宏觀上這是一種中國(guó)會(huì)計(jì)史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會(huì)生活的方方面面的利益和選擇。較之舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總結(jié)起來更有如下的優(yōu)點(diǎn)：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使財(cái)務(wù)信息更加可靠

新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從三個(gè)方面確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性：1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會(huì)計(jì)政策，如可對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，可采取不同百分比進(jìn)行計(jì)提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等；充分揭示企業(yè)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就或有事項(xiàng)等不確定性事項(xiàng)所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)認(rèn)真甄別，將符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求承擔(dān)人在確認(rèn)租賃引發(fā)的負(fù)債時(shí)，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白。主要?jiǎng)?chuàng)新表現(xiàn)在：

在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)、保險(xiǎn)合同的規(guī)定等等。

在會(huì)計(jì)處理方法的具體內(nèi)容上，引入多項(xiàng)新的概念，如：

公允價(jià)值概念引入。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤(rùn)表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。

資金的時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求，公司對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。這使得擁有長(zhǎng)期應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的上市公司不得不將這些長(zhǎng)期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值減計(jì)至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會(huì)在一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對(duì)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進(jìn)行優(yōu)化。

在批露方法上也作出許多新的規(guī)定，如：

金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更為直接和透明。準(zhǔn)則要求，將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資可以及時(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關(guān)信息，為更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時(shí)也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

新準(zhǔn)則充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，除極少數(shù)事項(xiàng)外，已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)充分地體現(xiàn)了這一客觀要求，將實(shí)質(zhì)重于形式列入會(huì)計(jì)核算的基本原則；此外，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)、負(fù)債核算、收入確認(rèn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本一致。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨

1、取消了后進(jìn)先出法

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》取消了后進(jìn)先出法，我國(guó)修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn) 先出法，主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進(jìn)先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。

2、關(guān)于存貨的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題

第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。（第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。）這一問題將由修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以規(guī)范，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，如需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、母子公司采用成本法核算

第五條 下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條 規(guī)定，采用成本法核算：(一)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。(二)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2、權(quán)益法下初始投資成本的計(jì)量

第九條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

舉例說明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價(jià)值為l20萬元，賬面價(jià)值100萬元。則投資成本=120+120*17%=140.4(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值500萬。按新《非貨幣性交易準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100萬 商譽(yù)

40.4萬 貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 20.4萬 營(yíng)業(yè)外收入20元

舊準(zhǔn)則處理：投得多占得少計(jì)入股權(quán)投資差額，按期攤銷； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100萬 長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額

20.4萬 貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 20.4萬

企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價(jià)值為l20萬元，賬面價(jià)值100萬元。則投資成本=120+120x17%=140.4(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值800萬。

按新《非貨幣性交易準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 20.4萬 營(yíng)業(yè)外收入20萬 投資收益19.6萬

舊準(zhǔn)則處理：投得少占得多計(jì)資本公積； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 20.4萬 資本公積

39.6萬

3、減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回

第十四條 按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。（第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。）4、因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。是不是按追溯調(diào)整法？還沒找到。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項(xiàng)目的處理。在會(huì)計(jì)報(bào)表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。同時(shí)規(guī)定如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。在公允價(jià)值計(jì)量模式下不計(jì)提折舊或者減值準(zhǔn)備。新內(nèi)容不多說了！

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)的范圍變化

第二條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

(一)經(jīng)濟(jì)林木和產(chǎn)役畜等生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》。

(二)礦區(qū)權(quán)益和石油、天然氣礦產(chǎn)儲(chǔ)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開采》。

(三)作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》。

2、固定資產(chǎn)的確認(rèn)，只有兩個(gè)特征，刪除了單位價(jià)值較高的規(guī)定 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

(二)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

3、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則

第六條 企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條 規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條 規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四條 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(一)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

4、重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

5、折舊 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。

6、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。

第二十條 固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》（第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回）處理。

7、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如何入賬，在新準(zhǔn)則上還沒看到。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn) 新增內(nèi)容

1、定義及分類：

第二條 生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。

第三條 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn) 定義 是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。確認(rèn)計(jì)量 自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。

(二)自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，按照其郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。

(三)自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。

(四)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，按照其在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。； 自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

(一)自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。

(二)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。

自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照其達(dá)到郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。折舊 不提 可以計(jì)提折舊 不提 減值 計(jì)提并可轉(zhuǎn)回 一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回 不計(jì)提

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)

1、準(zhǔn)則適用范圍不同。

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽(yù)就有了疑問，概念不清晰。

修訂后，明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。第二條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

(一)企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。

(二)礦區(qū)權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》。

(三)作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。

2、準(zhǔn)則定義不同 原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。

3、對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂 原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！?/p>

新準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。

第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

(一)從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；

(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量/

4、增加了借款費(fèi)用的處理

購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。

5、取消原準(zhǔn)則中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值?！?/p>

6、增加了使用壽命的規(guī)定

第十九條 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

7、原準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 舊準(zhǔn)則：

以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。新準(zhǔn)則： 符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量；不管以何種基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。

（一）新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的判斷

準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量。兩個(gè)條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。

（二）新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異

1、在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下

新準(zhǔn)則：若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。

2、在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下（1）支付補(bǔ)價(jià)的

新準(zhǔn)則：按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。（2）收到補(bǔ)價(jià)的

新準(zhǔn)則：按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；并計(jì)算補(bǔ)價(jià)所含損益計(jì)入當(dāng)期損益。

公式：收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)－應(yīng)確認(rèn)的收益）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（3）在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下

不管是否涉及補(bǔ)價(jià)，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)按不同計(jì)量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額按比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

新舊準(zhǔn)則對(duì)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則一致。綜上，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，是否確認(rèn)損益與采用的計(jì)量方式直接相關(guān)，在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，不論是否收到補(bǔ)價(jià)，交易各方均不確認(rèn)損益。

三、主要會(huì)計(jì)分錄舉例 下面分別以不涉及補(bǔ)價(jià)、涉及補(bǔ)價(jià)、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的情況舉例說明在新舊準(zhǔn)則不同的計(jì)量方式下，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。

（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下

【例1】A公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。新準(zhǔn)則：（1）設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：

A公司：借：材料――乙材料

10300（10000+300）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（換入乙材料增值稅）

貸：材料――甲材料

9000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700（換出甲材料增值稅）

銀行存款

300

營(yíng)業(yè)外損益――非貨幣性交易損益

1000 B公司：借：材料――甲材料

10200（10000+200）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（換入甲材料增值稅）

營(yíng)業(yè)外損益――非貨幣性交易損益

1000

貸：材料――乙材料

11000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700（換出乙材料增值稅）

銀行存款

200 即A公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易收益；B公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易損失。新準(zhǔn)則：（2）假設(shè)A公司換入乙材料非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。

A公司：借：材料――乙材料

9300（9000+300）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（換入乙材料增值稅）

貸：材料――甲材料

9000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700（換出甲材料增值稅）

銀行存款

300 B公司：借：材料――甲材料

11200（10000+200）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（換入甲材料增值稅）

貸：材料――乙材料

11000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700（換出乙材料增值稅）

銀行存款

200 即A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。舊準(zhǔn)則：核算結(jié)果與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)量一樣。

（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下

【例2】A公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬元，公允價(jià)值為35萬元，B公司小轎車的公允價(jià)值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補(bǔ)價(jià)，A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至B公司，交換小轎車。在這項(xiàng)交易中，A公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，支付營(yíng)業(yè)稅及附加1.925萬元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為3.925萬元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬元。A公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備1萬元。

設(shè)分三種情況（1）A公司的設(shè)備至交換日的累計(jì)折舊為20萬元；（2）A公司的設(shè)備至交換日的累計(jì)折舊為10萬元；（3）A公司的設(shè)備至交換日的累計(jì)折舊為18.925萬元。分別計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。從收到補(bǔ)價(jià)的A公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬元的比例為14.25％（5/35＝14.25％），該比例小于25％，屬非貨幣性交易，應(yīng)按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。以下分三種情況對(duì)比新舊準(zhǔn)則的核算差別。

第一種情況：交換日累計(jì)折舊為20萬元，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和（33.925萬元）小于公允價(jià)值（35萬元）時(shí)，舊準(zhǔn)則下確認(rèn)非貨幣性交易收益。新準(zhǔn)則：（1）設(shè)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，可靠公允價(jià)值，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)： A公司：換入資產(chǎn)小汽車入賬價(jià)值＝350000-50000+39250＝339250（元）會(huì)計(jì)分錄：

1、換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理

300 000

累計(jì)折舊

200 000 貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備

500 000

2、支付相關(guān)稅費(fèi)（應(yīng)交稅金步驟略）借：固定資產(chǎn)清理

250

貸：銀行存款

250（20000+19250）

3、換入小轎車并收到補(bǔ)價(jià)

借：固定資產(chǎn)――小轎車 339 250(350000-50000+39250)

銀行存款

000

貸：固定資產(chǎn)清理

389 250

4、確認(rèn)收益

借：固定資產(chǎn)清理

000

貸：營(yíng)業(yè)外損益――非貨幣性交易收益

000 賬務(wù)處理合并（把幾個(gè)核算步驟合一，略去固定資產(chǎn)清理步驟）： 借：固定資產(chǎn)――小轎車

339 250(350000-50000+39250)

銀行存款

750(50000-39250)

累計(jì)折舊

200 000

貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備

500 000

營(yíng)業(yè)外損益――非貨幣性交易收益

000 新準(zhǔn)則：（2）設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)： 換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值＝300000-50000+39250＝289250（元）會(huì)計(jì)分錄（設(shè)備清理過程略）：

借：固定資產(chǎn)――小轎車

289 250(300000-50000+39250)

銀行存款

750(50000-39250)

累計(jì)折舊

200 000

貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備

500 000 舊準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)分錄（設(shè)備清理過程略）：

借：固定資產(chǎn)――小轎車

290 786

銀行存款750

累計(jì)折舊

200 000

貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備

500 000

營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣性交易收益536 由此可以看出，舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)法，小轎車的入賬價(jià)值大大低于其公允價(jià)值；按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易收益只是補(bǔ)價(jià)部分所含的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差的體現(xiàn)；按照新準(zhǔn)則的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)不確認(rèn)收到補(bǔ)價(jià)所含的損益，直接體現(xiàn)在換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值上。新準(zhǔn)則公允價(jià)值法確認(rèn)的非貨幣性交易收益實(shí)際上是換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差，是被低估的未計(jì)入賬上的價(jià)值。

第二種情況：交換日累計(jì)折舊為10萬元，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40萬元。

當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和（43.925萬元）大于公允價(jià)值（35萬元）時(shí)，舊準(zhǔn)則確認(rèn)非貨幣性交易損失。

則新準(zhǔn)則公允法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽賬面價(jià)值為339250 元(350000-50000+39250)；確認(rèn)非貨幣性交易損失50000元；

新準(zhǔn)則賬面法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價(jià)值為389250元(400000-50000+39250)；不確認(rèn)非貨幣性交易損益；

舊準(zhǔn)則確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價(jià)值為376500 元(根據(jù)公式計(jì)算)；確認(rèn)非貨幣性交易損失1275元（根據(jù)公式計(jì)算）。由此可以看出，新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法及舊準(zhǔn)則小轎車的入賬價(jià)值大大高于其公允價(jià)值；按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易損失只是補(bǔ)價(jià)部分所含的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差的體現(xiàn)；新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法不體現(xiàn)該部分損失；按照新準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易損失實(shí)際上是換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差，是被高估未沖減的賬上價(jià)值。

第三種情況：交換日累計(jì)折舊為18.925萬元，即換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為31.075萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和（35萬元）等于公允價(jià)值（35萬元）時(shí)，舊準(zhǔn)則既不確認(rèn)非貨幣性交易損失也不確認(rèn)收益。

則新準(zhǔn)則公允法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽賬面價(jià)值為339250 元(350000-50000+39250)；確認(rèn)非貨幣性交易收益39250元；

新準(zhǔn)則賬面法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價(jià)值為300000元(310750-50000+39250)；不確認(rèn)非貨幣性交易損益；

舊準(zhǔn)則確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價(jià)值為300000 元(根據(jù)公式計(jì)算)；確認(rèn)非貨幣性交易損益為0（根據(jù)公式計(jì)算）。由此可見，當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和等于公允價(jià)值，舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法完全一致，均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。會(huì)計(jì)分錄參見第一種情況，略。

從支付補(bǔ)價(jià)的B公司看，要關(guān)注的條件是：換入資產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值35萬元，換出資產(chǎn)小轎車原值35萬元，累計(jì)折舊3萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬元，支付補(bǔ)價(jià)5萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬元。

支付的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值30萬元及補(bǔ)價(jià)之和的比例為14.25％（5/（30＋5）＝14.25％），該比例小于25％，屬非貨幣性交易，應(yīng)按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。新準(zhǔn)則：設(shè)（1）雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值可靠，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià) 換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值＝30+5+1.65＝36.65（萬元）確認(rèn)的非貨幣性交易損失＝（35-3-1）-30＝1（萬元）會(huì)計(jì)分錄（設(shè)備清理過程略）：

借：固定資產(chǎn)―― 某設(shè)備

366 500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備000

累計(jì)折舊000

營(yíng)業(yè)外損益――非貨幣性交易損益

000

貸：固定資產(chǎn)――小轎車

350 000

銀行存款

500 新準(zhǔn)則：（2）設(shè)雙方交易公允價(jià)值計(jì)量不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià) 換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值＝31+5+1.65＝37.65（萬元）不確認(rèn)非貨幣性交易損失 會(huì)計(jì)分錄（設(shè)備清理過程略）：

借：固定資產(chǎn)―― 某設(shè)備

376 500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備000

累計(jì)折舊000

貸：固定資產(chǎn)――小轎車

350 000

銀行存款

500 舊準(zhǔn)則：

換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值＝31+5+1.65＝37.65（萬元）不確認(rèn)非貨幣性交易損失 會(huì)計(jì)分錄（設(shè)備清理過程略）：

借：固定資產(chǎn)―― 某設(shè)備

376 500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備000

累計(jì)折舊000

貸：固定資產(chǎn)――小轎車

350 000

銀行存款

500 與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值計(jì)價(jià)完全一致。

（三）同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況

【例3】A公司以一項(xiàng)股權(quán)投資，賬面余額250萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值200萬元，換入B公司一輛小轎車，賬面價(jià)值50萬元，公允價(jià)值60萬元，一批產(chǎn)品，賬面價(jià)值170萬元，公允價(jià)值150萬元，A公司支付B公司補(bǔ)價(jià)10萬元，A公司支付相關(guān)運(yùn)費(fèi)5000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。在A公司的角度：

分析：支付補(bǔ)價(jià)10萬元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和210萬元的4.76%，小于25%，則按照非貨幣性交易準(zhǔn)則核算。

新準(zhǔn)則：假設(shè)交易雙方具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值是可靠的。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝200＋10＋0.5＝210.5萬元； 小轎車公允價(jià)值的比例＝60/(60+150)=28.57%, 則換入資產(chǎn)小轎車的入賬價(jià)值=210.5*28.57%,=60.142857萬元； 產(chǎn)品公允價(jià)值的比例＝150/（60+150）＝71.43% 換入資產(chǎn)庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝210.5×71.43%＝150.357143萬元 借：固定資產(chǎn)――小轎車

601 428.57

庫(kù)存商品――×產(chǎn)品503 571.43

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

300 000

營(yíng)業(yè)外損益――非貨幣性交易損益 200 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500 000

銀行存款

000 采用新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法及采用舊準(zhǔn)則分?jǐn)偢黜?xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)算方法同上。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值

（1）新準(zhǔn)則限定了本準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容。規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第二條）。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。

（2）擴(kuò)大適用范圍。2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”（新準(zhǔn)則第三條）。

（3）在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額”（新準(zhǔn)則第四條）。

（4）可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。

（5）新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷，中國(guó)目前還無法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤(rùn)的行為屢屢出現(xiàn)，所以對(duì)公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。

（6）新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

（7）新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。只要有活躍市場(chǎng)，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組

（一）定義

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。舊準(zhǔn)則定義為指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。廣義上講，所有涉及修改債務(wù)條件的事項(xiàng)（包括修改債務(wù)的金額或時(shí)間）都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項(xiàng)?！闭f明我國(guó)具體準(zhǔn)則的范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。原因有以下幾點(diǎn)：（1）債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價(jià)值的變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。

（二）債務(wù)重組方式

新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組方式將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式。

這種修改不是實(shí)質(zhì)性的變革，新準(zhǔn)則在語(yǔ)言表述方面更加簡(jiǎn)潔、概括，易于理解和記憶。

（三）主要會(huì)計(jì)處理：

1、以現(xiàn)金償還債務(wù)

債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。需要注意的是，債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時(shí)，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。

例1：20x5年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年3月20日，B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

B公司（債務(wù)人）：

（1）計(jì)算

債務(wù)重組日

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=117000－97000=20000（元）

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款97000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益20000

A公司（債權(quán)人）：

借：銀行存款97000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000

貸：應(yīng)收賬款117000

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

依據(jù)以上原則，下面分別就債務(wù)人所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型加以說明。

例2：20X5年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105000元。20X5年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。

紅星公司（債務(wù)人）：

（1）計(jì)算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值105000元

減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值（7000－500）69500元

增值稅銷項(xiàng)稅額（80000×17％）13600元

當(dāng)期損益21900元

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款105000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 11900 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000 貸：庫(kù)存商品70000

深廣公司（債權(quán)人）：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

壞賬準(zhǔn)備500

存貨（原材料）80000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10900

貸：應(yīng)收賬款105000 例3：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值為80000元，歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為30000元，清理費(fèi)用等1000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為9000元。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

紅星公司（債務(wù)人）：

借：固定資產(chǎn)清理90000

累計(jì)折舊30000

貸：固定資產(chǎn)120000

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

“固定資產(chǎn)清理”科目余額=90000＋1000=91000（元）

借：應(yīng)付票據(jù)103500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000

營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失2000

貸：固定資產(chǎn)清理91000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益23500

深廣公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)80000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失23500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

假定紅星公司用于償債的設(shè)備的公允價(jià)值為100000元，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的財(cái)務(wù)處理如下：

紅星公司（債務(wù)人）：

借：固定資產(chǎn)清理90000

累計(jì)折舊30000

貸：固定資產(chǎn)120000

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

“固定資產(chǎn)清理”科目余額=90000＋1000=91000（元）

借：應(yīng)付票據(jù)103500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000

貸：固定資產(chǎn)清理91000

營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益18000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益3500

深廣公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)100000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3500

貸：應(yīng)收賬款103500

例4：20X5年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為468000元。20X6年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資用于低償債務(wù)。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為430000元，賬面價(jià)值為470000元，計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2000元，A公司對(duì)相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

B公司（債務(wù)人）：

（1）計(jì)算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值468000元

減：所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價(jià)值（470000－51700）418300元

發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用2000元

所轉(zhuǎn)讓投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值差（430000-418300）11700元

重組差額38000元

（2）賬務(wù)處理

借： 應(yīng)付賬款468000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備51700

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資470000

銀行存款2000

投資收益9700

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益38000

A公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資430000

壞賬準(zhǔn)備70200

貸：應(yīng)收賬款468000

管理費(fèi)用32200 以資本償還債務(wù)

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，股權(quán)的公允價(jià)值一定小于債務(wù)的帳面價(jià)值，二者的差額為債務(wù)重組損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。按股權(quán)份額或股份的面值確認(rèn)為實(shí)收資本或股本。股權(quán)的公允價(jià)值與股權(quán)份額或股份面值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)，如印花稅。一般情況下，這些費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)債權(quán)人而言，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的投資成本包括股權(quán)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)（如印花稅），股權(quán)的公允價(jià)值與債權(quán)的帳面價(jià)值的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

例5：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%，不考慮其他稅費(fèi)。

紅星公司：

（1）計(jì)算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值（100000＋3500）103500元

減：債權(quán)人享有股份的面值總額10000元

債權(quán)人享有股份市價(jià)與面值差額86000元。重組差額7500

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付票據(jù)103500

貸：股本10000

資本公積——股本溢價(jià)86000 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益7500

借：管理費(fèi)用——印花稅384

貸：銀行存款384

深廣公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資96384 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失7500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

銀行存款3843、修改債務(wù)條件

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期收益；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失； 采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，如果債務(wù)人涉及或有支出，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，應(yīng)將或有支出計(jì)入將來應(yīng)付金額，重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額的差額作為債務(wù)重組收益。將來實(shí)際發(fā)生的或有支出沖減重組后債務(wù)的帳面價(jià)值，若或有支出沒有發(fā)生，則于債務(wù)結(jié)清時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期重組收益。

對(duì)債權(quán)人，如果涉及或有收益，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，或有收益不計(jì)入將來應(yīng)收入金額。重組債權(quán)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額的差額作為債務(wù)重組損失。將來實(shí)際發(fā)生的或有收益計(jì)入當(dāng)期損益。

例6：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價(jià)款5200000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長(zhǎng)期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為520000元，現(xiàn)行帖現(xiàn)率為6%。

紅星公司：

（1）計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值=5200000（元）

將來應(yīng)付金額=（5200000－200000）×（1＋2％）=5100000（元）將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=5100000*0.943=4809300元（查表得現(xiàn)值系數(shù)0.943）

差額為390700元。

（2）賬務(wù)處理

①債務(wù)重組日

借：應(yīng)付賬款5200000

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組4809300

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益390700

②重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組4809300 財(cái)務(wù)費(fèi)用290700

貸：銀行存款5100000

深廣公司：

（1）計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來應(yīng)收金額現(xiàn)值之間的差額

債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價(jià)值=5200000（元）

將來應(yīng)收金額=5000000×（1＋2％）=5100000（元）將來應(yīng)收金額現(xiàn)值=4809300

差額為390700元，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)為當(dāng)期損失。

（2）賬務(wù)處理

①債務(wù)重組日

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組4809300

壞賬準(zhǔn)備390700 貸：應(yīng)收賬款5200000

②重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息

借：銀行存款5100000 壞賬準(zhǔn)備29300

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組4809300 財(cái)務(wù)費(fèi)用3200004、混合方式 混合重組方式，指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同，混合重組可以有多種不同的方式。一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是，債務(wù)實(shí)質(zhì)上還要延續(xù)。因此將其放在最后考慮是比較合理的。

例8：深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣公司協(xié)商，同意紅星公司支付5000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值為14000元，紅星公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為900元。假定紅星公司沒有對(duì)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費(fèi)。

紅星公司：

（1）計(jì)算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值（20000＋1000）21000元

減：支付的現(xiàn)金5000元

轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值14000元

支付的相關(guān)稅費(fèi)900元

債務(wù)重組收益1100元

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付票據(jù)21000

貸：銀行存款5000

無形資產(chǎn)14000

應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅900

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益1100

深廣公司：

借：銀行存款5000

無形資產(chǎn)14000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2000

貸：應(yīng)收票據(jù)21000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則關(guān)于或有事項(xiàng)的概念和確認(rèn)條件一致，但對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量不同。舊準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量只有初始計(jì)量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，而新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入

1．銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的表述上略有差異，其實(shí)質(zhì)內(nèi)容未改變。原準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件，其中第四條為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足三項(xiàng)條件，其中第一條為“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量”。

新準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足五項(xiàng)條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”，第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量”；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件，其中第一條為“收入金額能夠可靠計(jì)量”，第四條為“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”。其實(shí)質(zhì)內(nèi)容與舊準(zhǔn)則規(guī)定是一致的，只是在表述方法上略有不同。2．

新準(zhǔn)則在計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值模式

原準(zhǔn)則規(guī)定 “收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計(jì)量采用名義金額。

新準(zhǔn)則要求計(jì)量采用公允價(jià)值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量”。如收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額計(jì)量；如收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。