第一篇：現(xiàn)實(shí)的路徑選擇是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同步實(shí)施

現(xiàn)實(shí)的路徑選擇是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同步實(shí)施

核心提示：自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)象是地方各級(jí)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部，還包括從事自然資源生產(chǎn)加工企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人。

黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）明確對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。這是中央為推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)作出的重大制度安排，也是對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。近期《中共中央國務(wù)院關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》（以下簡稱《意見》）提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)和環(huán)境責(zé)任離任審計(jì)，對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作出了進(jìn)一步部署和要求?！稕Q定》出臺(tái)以來，審計(jì)署和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)積極開展試點(diǎn)和探索，但各方認(rèn)識(shí)尚不一致，審計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容、方式等還不明確，一些工作機(jī)制還不夠規(guī)范，應(yīng)盡快按照《決定》和《意見》的要求，制定制度對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行明確。本文擬就制度設(shè)計(jì)中的重點(diǎn)問題提出建議。

目標(biāo)是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源管理和環(huán)境保護(hù)責(zé)任，建設(shè)社會(huì)主義生態(tài)文明

《決定》在生態(tài)文明建設(shè)部分按照“源頭嚴(yán)防、過程嚴(yán)管、后果嚴(yán)懲”的思路，闡述了生態(tài)文明制度體系的構(gòu)成、改革方向和重點(diǎn)任務(wù)?！昂蠊麌?yán)懲”制度體系又針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部建立“生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”，而自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是這一制度中的一項(xiàng)安排?！兑庖姟丰槍?duì)當(dāng)前生態(tài)文明建設(shè)中的突出問題，系統(tǒng)提出了當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期生態(tài)文明建設(shè)的一系列安排和部署，將自然資源資產(chǎn)和環(huán)境責(zé)任離任審計(jì)作為健全政績考核制度的一項(xiàng)重要安排再次明確。所以，從制度設(shè)計(jì)來看，通過開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，揭示領(lǐng)導(dǎo)干部在履行資源管理和環(huán)境保護(hù)職責(zé)過程中不守法、不守規(guī)、不守紀(jì)、不盡責(zé)的重大問題，并向有關(guān)部門提出責(zé)任追究的建議，其目標(biāo)是促使領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀和發(fā)展觀，正確履行資源管理和環(huán)境保護(hù)責(zé)任，促進(jìn)社會(huì)主義生態(tài)文明建設(shè)。

對(duì)象是地方各級(jí)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部，還包括從事自然資源生產(chǎn)加工企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人

從自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)提出的背景及要解決的問題看，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部主要是黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)人，還包括從事自然資源資產(chǎn)生產(chǎn)、加工的國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人。

地方各級(jí)黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有加強(qiáng)自然資源管理和環(huán)境保護(hù)的職責(zé)。根據(jù)《中國共產(chǎn)黨地方委員會(huì)工作條例（試行）》《地方人民政府組織法》的相關(guān)規(guī)定，黨委和黨的地方各級(jí)委員會(huì)是本地區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)核心，地方政府負(fù)有本地區(qū)環(huán)境和資源保護(hù)的職責(zé)。黨的十八大明確將生態(tài)文明建設(shè)列入“五位一體”的戰(zhàn)略總布局，黨的十八屆三中全會(huì)又提出要推進(jìn)生態(tài)文明體制改革，加快建立生態(tài)文明制度，各級(jí)黨委、政府作為區(qū)域發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)者，負(fù)有加強(qiáng)自然資源管理和環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)象主要是地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部。我國生態(tài)環(huán)境問題與不全面、不科學(xué)的政績觀及其干部任用體制有極大關(guān)系，一些地方領(lǐng)導(dǎo)干部為了任期的經(jīng)濟(jì)增長，不顧資源環(huán)境狀況盲目開發(fā)，盡管在任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)高增長，但造成了生態(tài)環(huán)境損害甚至不可逆的系統(tǒng)性破壞。高速的經(jīng)濟(jì)增長，使領(lǐng)導(dǎo)干部的工作得到認(rèn)可，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)職務(wù)上的升遷，但是對(duì)盲目、錯(cuò)誤決策造成的環(huán)境破壞，卻沒有人承擔(dān)責(zé)任。這是實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的大背景。為了解決這個(gè)問題,通過編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)一個(gè)地區(qū)的水資源、環(huán)境狀況、林地、開發(fā)強(qiáng)度等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，對(duì)自然資源進(jìn)行審計(jì)，若經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，但生態(tài)環(huán)境損害很大，就要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行責(zé)任追究?？梢?，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是要解決地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部不正確的發(fā)展觀，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部在面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境保護(hù)雙重目標(biāo)的情況下，正確行使資源管理和環(huán)境保護(hù)責(zé)任。

從事自然資源資產(chǎn)生產(chǎn)、加工的國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，也同時(shí)肩負(fù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的雙重責(zé)任。如，2015年3月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布的《國有林場改革方案》中提出對(duì)國有林場場長實(shí)行國有林場森林資源離任審計(jì)。

內(nèi)容不僅僅是自然資源管理情況，還包括環(huán)境保護(hù)和污染防治等情況

自然資源資產(chǎn)和環(huán)境責(zé)任的界定2003年，黨的十六屆三中全會(huì)提出“建立健全國有金融資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)和自然資源資產(chǎn)等的監(jiān)管制度”，黨的文件中首次提到對(duì)自然資源資產(chǎn)的監(jiān)管，但對(duì)自然資源資產(chǎn)并沒有明確界定。目前較為普遍的認(rèn)識(shí)是，自然資源資產(chǎn)主要包括土地資源資產(chǎn)、森林資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)和水資源資產(chǎn)。由于資產(chǎn)會(huì)涉及數(shù)量的界定，最終自然資源資產(chǎn)的界定應(yīng)以納入國家自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的口徑為標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任，主要是國家法律、法規(guī)中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)職責(zé)和職權(quán)的相關(guān)規(guī)定。

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)的存量變化情況和重要環(huán)境指標(biāo)變化情況。主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期前和離任時(shí)自然資源資產(chǎn)的規(guī)模和環(huán)境指標(biāo)的變化情況進(jìn)行對(duì)比。

自然資源資產(chǎn)管理和環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)、政策措施執(zhí)行情況。檢查地方在制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃情況，執(zhí)行相關(guān)資源管理和環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，以及黨中央、國務(wù)院重大政策和決策部署情況及效果。

資源環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任完成情況。檢查上級(jí)黨委、政府對(duì)下級(jí)黨委、政府確定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任的完成情況。包括耕地保護(hù)和最嚴(yán)格水資源管理制度考核指標(biāo)，節(jié)能減排、礦產(chǎn)資源開采保護(hù)、森林資源保護(hù)約束性指標(biāo)等。

重大資源開發(fā)、利用、處置的合規(guī)性和效益性情況。檢查被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源開發(fā)、利用、處置事項(xiàng)的審批、管理等情況。

涉及資源和環(huán)境保護(hù)重要資金的征收、管理、分配和使用情況。檢查本地區(qū)自然資源資產(chǎn)管理和使用相關(guān)財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益情況。

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中關(guān)于責(zé)任的界定自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)不同于一般專項(xiàng)資金或項(xiàng)目的審計(jì)，很重要的一點(diǎn)是要界定領(lǐng)導(dǎo)干部所要承擔(dān)的責(zé)任。在自然資源環(huán)境方面，某個(gè)區(qū)域資源變化和環(huán)境改變，可能是現(xiàn)階段問題引發(fā)的結(jié)果，也可能是歷史上遺留問題的延續(xù)；可能是區(qū)域自身發(fā)展的問題，也會(huì)有周邊區(qū)域以及自然環(huán)境等不可影響力量帶來的變化。所以評(píng)價(jià)時(shí)要充分考慮一些相關(guān)的客觀因素。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，參照領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定方式，按照直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任給予界定。

直接責(zé)任主要包括：明確領(lǐng)導(dǎo)干部作為第一責(zé)任人的目標(biāo)任務(wù)，在責(zé)任期限內(nèi)沒有完成的；直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大事項(xiàng)，造成資源和環(huán)境重大破壞的行為；主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大事項(xiàng)，并造成資源和環(huán)境重大破壞的行為。

主管責(zé)任主要包括：除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其分管的工作不履行或者不正確履行資源和環(huán)境保護(hù)責(zé)任的行為；主持相關(guān)會(huì)議或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大資源和環(huán)境破壞的行為。

領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主要包括：除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其不履行或者不正確履行資源管理和環(huán)境保護(hù)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。產(chǎn)離任審計(jì)涉及土地出讓收入等資源開發(fā)利用資金，以及節(jié)能減排、大氣污染防治等專項(xiàng)資金。要順著資金運(yùn)行軌跡摸底數(shù)、找問題，特別要關(guān)注與領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力相聯(lián)系的審批、分配等環(huán)節(jié)。

核好物。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，自然資源資產(chǎn)就是“物”，其存量變化情況是重要的審計(jì)內(nèi)容，“核好物”是審計(jì)最基本、最重要的任務(wù)。要充分利用大數(shù)據(jù)，抓好現(xiàn)代技術(shù)與傳統(tǒng)方法的結(jié)合，多渠道收集圖像和數(shù)據(jù)資料，如國土、規(guī)劃、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、海洋等部門的規(guī)劃、資源開發(fā)利用現(xiàn)狀等資料。在此基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，做好圖斑和數(shù)據(jù)分析比對(duì)，準(zhǔn)確高效地發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

盯住權(quán)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，關(guān)鍵是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督制約。要在充分梳理領(lǐng)導(dǎo)干部在資源管理和環(huán)境保護(hù)方面權(quán)力的基礎(chǔ)上，沿著其行使權(quán)力的過程，緊緊盯住權(quán)力運(yùn)行，找準(zhǔn)著力點(diǎn)和突破口，深入查處濫用職權(quán)、損害公共利益并借機(jī)謀取私利等重大問題。

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督，從審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)和內(nèi)容上都具備同步實(shí)施的基礎(chǔ)。從審計(jì)對(duì)象看，兩者是統(tǒng)一的，都是地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部；從審計(jì)目標(biāo)上看，兩者是一致的，都是通過審計(jì)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)守法、守規(guī)、守紀(jì)、盡責(zé)，正確履行職責(zé)，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨和國家的各項(xiàng)路線、方針和政策，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)的科學(xué)發(fā)展；從審計(jì)內(nèi)容看，兩者是互補(bǔ)的，一個(gè)是資源管理和環(huán)境保護(hù)責(zé)任，一個(gè)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而在實(shí)際工作中，領(lǐng)導(dǎo)干部履行兩個(gè)責(zé)任都存在共同的聯(lián)系點(diǎn)，那就是重要政策制定、重大投資項(xiàng)目決策、重要資金使用等。從審計(jì)機(jī)關(guān)情況看，審計(jì)資源是有限的，對(duì)一個(gè)對(duì)象分別進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)會(huì)造成低效、重復(fù)審計(jì)，兩項(xiàng)審計(jì)同步實(shí)施、統(tǒng)一評(píng)價(jià)，是審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)實(shí)的選擇。

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)要為干部考核和問責(zé)服務(wù)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，其成果運(yùn)用上主要是為領(lǐng)導(dǎo)干部用人決策和問責(zé)提供依據(jù)。

為考核評(píng)價(jià)干部提供依據(jù)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)反映領(lǐng)導(dǎo)干部資源和環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況，提供既量化又直觀的評(píng)價(jià)信息，豐富了干部考察的內(nèi)容，完善了政績考核的支撐，為上級(jí)黨委、政府選人用人提供決策參考。為問責(zé)提供支撐。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制實(shí)施的前提，為責(zé)任追究提供依據(jù)。通過審計(jì)促進(jìn)建立健全權(quán)力監(jiān)督制約體系，推動(dòng)建立健全問責(zé)機(jī)制。

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)需要制度間的協(xié)調(diào)配合自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)諸多改革事項(xiàng)中的一項(xiàng)，其實(shí)施的效果、作用的發(fā)揮需要各項(xiàng)改革的協(xié)調(diào)推進(jìn)。當(dāng)前有以下方面工作需要同步推進(jìn)：

明確并細(xì)化黨政領(lǐng)導(dǎo)干部資源管理和環(huán)境保護(hù)責(zé)任。明確領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)是開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重要前提。但是，目前對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在資源管理和環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任規(guī)定得還不夠具體，已有的規(guī)定也分散在不同的制度之中，且各地的規(guī)定也不盡一致，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來困難。建議盡快明確地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在自然資源和環(huán)境保護(hù)責(zé)任，給審計(jì)評(píng)價(jià)提供法律支撐。

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表決定了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的范圍，也給審計(jì)提供可分析和借鑒的平臺(tái)。要加快自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制工作的進(jìn)度，為審計(jì)創(chuàng)造良好條件。

建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究制。審計(jì)的根本目的不是發(fā)現(xiàn)問題，重要的是促進(jìn)問題整改和成果的運(yùn)用。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題界定責(zé)任后，由誰追究、如何追究責(zé)任的問題應(yīng)盡快明確。要盡快建立環(huán)境損害責(zé)任追究制，使審計(jì)反映履行資源和環(huán)境責(zé)任不到位的領(lǐng)導(dǎo)干部受到應(yīng)有的問責(zé)和懲罰。

第二篇：領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究

安徽省肥東縣審計(jì)局

摘要：在充分掌握了解領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容等后得出，無論是中介組織還是社會(huì)公眾，實(shí)際都可以采用不同的方式變?yōu)閷徲?jì)主體。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)進(jìn)行了相關(guān)探索研究。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部 自然資源資產(chǎn) 離任審計(jì)

當(dāng)前，深入分析和研究強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)的離任審計(jì)調(diào)查的手段，提高黨委、政府對(duì)自然資源資產(chǎn)的合理利用，促進(jìn)利用效益最大化，對(duì)加快審計(jì)工作的建設(shè)具有重要的保障作用。

一、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體

（一）中介組織接受委托，參與對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

實(shí)際中，我們應(yīng)從自然資源資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、成本等角度出發(fā)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)力度，而由于在職審計(jì)工作者能力有限，目前還無法解決這些專業(yè)性強(qiáng)的問題，并且由于審計(jì)機(jī)關(guān)及相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)能力不強(qiáng)，要想確保審計(jì)的科學(xué)性、有效性，同時(shí)，全面了解自然資源資產(chǎn)使用過程中領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管能力，這就需要國家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)機(jī)構(gòu)委托社會(huì)中介組織及時(shí)提供一批技術(shù)過硬的自然資源資產(chǎn)人才。

（二）社會(huì)公眾也可以通過不同的方式參與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

通過發(fā)揮社會(huì)作用能夠更好的維護(hù)資源環(huán)境，而由此構(gòu)建行之有效的生態(tài)保護(hù)協(xié)同機(jī)制，已經(jīng)成為了目前國際比較常用的手段。在當(dāng)前頒布實(shí)施的《環(huán)境與發(fā)展宣言》《21世紀(jì)議程》等國際環(huán)保文件中均明確指出加強(qiáng)培養(yǎng)公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極鼓勵(lì)社會(huì)提供大量完善的關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確立審計(jì)方案時(shí)，必須全面落實(shí)公眾的實(shí)際所需，審計(jì)工作開展過程中，應(yīng)聘請(qǐng)一定數(shù)量的群眾擔(dān)任審計(jì)員，在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中提出自己的真實(shí)想法，提高領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的階段性審計(jì)結(jié)果、最終審計(jì)結(jié)果等手段的透明化，以確保領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作有社會(huì)公眾的全面參與，同時(shí)發(fā)揮其監(jiān)督生態(tài)環(huán)境的職能作用。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容

（一）審計(jì)自然資源資產(chǎn)法規(guī)政策執(zhí)行情況

首先，對(duì)現(xiàn)行的公共政策及自然資源資產(chǎn)規(guī)劃目標(biāo)實(shí)施過程進(jìn)行審計(jì)；全面檢查實(shí)際運(yùn)行的自然資源資產(chǎn)規(guī)劃是否達(dá)到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，是否有效完成了環(huán)境治理及保護(hù)目標(biāo)等任務(wù)。其次，加強(qiáng)對(duì)生態(tài)保護(hù)及修復(fù)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；嚴(yán)格管控違反規(guī)定的資源開發(fā)項(xiàng)目，加快生態(tài)環(huán)境的修復(fù)力度，積極構(gòu)建生態(tài)功能保護(hù)區(qū)及自然保護(hù)區(qū)。

（二）審計(jì)自然資源資產(chǎn)重大決策事項(xiàng)

對(duì)自然資源資產(chǎn)重大決策事項(xiàng)的實(shí)施流程、執(zhí)行過程、最終效果和領(lǐng)導(dǎo)干部在決策中發(fā)揮的作用進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，從而確保所有領(lǐng)導(dǎo)干部都能嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)開展決策活動(dòng)。

對(duì)生態(tài)功能保護(hù)區(qū)及自然保護(hù)區(qū)實(shí)際中使用的環(huán)境規(guī)劃目標(biāo)進(jìn)行深入分析，及時(shí)了解生態(tài)環(huán)境發(fā)展中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的不利因素，了解生產(chǎn)、流通、消費(fèi)幾方面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況；分析項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中相關(guān)績效目標(biāo)的落實(shí)情況，加強(qiáng)占據(jù)主導(dǎo)地位的環(huán)境項(xiàng)目的運(yùn)行成效評(píng)價(jià)工作。

（三）審計(jì)自然資源資產(chǎn)管理情況

一是自然資源資產(chǎn)管理體制建設(shè)情況；審計(jì)過程中，必須充分考慮自然資源資產(chǎn)管理體制建立健全情況，從而明確其是否清晰劃分了自然資源資產(chǎn)所有者的職責(zé)權(quán)限，有沒有加大對(duì)自然資源資產(chǎn)總額、覆蓋面積、作用的管理，有沒有全面發(fā)揮占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等各項(xiàng)權(quán)利，在現(xiàn)行的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核評(píng)價(jià)體系中是否涵蓋了自然資源資產(chǎn)使用情況及使用效果指標(biāo)等。

二是自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定情況；實(shí)際進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮各自然生態(tài)空間是否做好了確權(quán)登記，是否構(gòu)建了完善、監(jiān)管有力的自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度，是否存在由于國有產(chǎn)權(quán)弱化而引起資源大量耗費(fèi)的現(xiàn)象等。

三是自然資源資產(chǎn)生態(tài)補(bǔ)償情況；審計(jì)中，對(duì)自然資源資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制的建設(shè)情況加以了解和掌握十分有必要，確保其嚴(yán)格落實(shí)“誰開發(fā)誰保護(hù)、誰受益誰補(bǔ)償”的原則，建設(shè)一套行之有效的涉及開發(fā)和保護(hù)區(qū)域間、上游和下游區(qū)域間、生態(tài)受益和生態(tài)保護(hù)間的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。如果實(shí)際確立了具體的生態(tài)產(chǎn)品受益者，應(yīng)查看其有無落實(shí)各區(qū)域間橫向發(fā)展的生態(tài)補(bǔ)償制度，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的生態(tài)環(huán)境成本。如果生態(tài)產(chǎn)品受益者還未進(jìn)一步確立，應(yīng)查看上級(jí)政府部門在購置所需的生態(tài)產(chǎn)品中是否采用了公平公正的財(cái)政轉(zhuǎn)移手段，在遇到生態(tài)產(chǎn)品受益者就是審計(jì)對(duì)象本人時(shí)，應(yīng)深入分析了解其有無嚴(yán)格根據(jù)補(bǔ)償機(jī)制來完成付費(fèi)過程，如果生態(tài)產(chǎn)品生產(chǎn)者是被審計(jì)人，那么應(yīng)保證其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲取一定的補(bǔ)償，同時(shí)生產(chǎn)各種類型的生態(tài)產(chǎn)品。

三、推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的若干措施

（一）開展審計(jì)試點(diǎn)

首先，明確具體的標(biāo)本，以實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)；通過有效的方式手段，充分反映某一類自然資源資產(chǎn)，積極探索研究審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法等各項(xiàng)內(nèi)容，以確保內(nèi)容趨于完善。其次，提高審計(jì)的真實(shí)度；時(shí)刻關(guān)注各個(gè)區(qū)域自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制情況，審計(jì)過程中必須清楚獲悉某一類自然資源資產(chǎn)所有數(shù)量。最后，針對(duì)不同的類型科學(xué)構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)，以確保領(lǐng)導(dǎo)干部充分發(fā)揮自身職責(zé)權(quán)限。

（二）建立工作機(jī)制

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)和國土資源部門、水利部門、環(huán)保部門等建立良好的合作關(guān)系，貫徹落實(shí)切實(shí)可行的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制，以及聯(lián)合審計(jì)、審計(jì)結(jié)果利用等各項(xiàng)工作制度，落實(shí)信息的共享目標(biāo)。地區(qū)黨委、政府應(yīng)不斷強(qiáng)化政績考核范圍內(nèi)環(huán)境損害、生態(tài)效益等各項(xiàng)指標(biāo)，由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立完成自然資源資產(chǎn)?x任審計(jì)的監(jiān)督工作，同時(shí)在審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上開展相關(guān)考核工作。

（三）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

現(xiàn)階段，由于相關(guān)審計(jì)人員的能力不足，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)的生態(tài)文明建設(shè)的要求還不能完全實(shí)現(xiàn)。這就要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過一系列高效的方式方法，努力培養(yǎng)一批熟知環(huán)境科學(xué)與工程、投資等過程的人才隊(duì)伍。不僅要充分掌握有關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)方面的技術(shù)手段，而且還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)手段的創(chuàng)新力度，將先進(jìn)的地理信息技術(shù)廣泛運(yùn)用到審計(jì)填海、綠化造林、占用農(nóng)田等工程中，切實(shí)保障審計(jì)工作的高效率。

綜上所述可知，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作任重道遠(yuǎn)，對(duì)于審計(jì)工作者來說，必須具備較高的素質(zhì)水平和完善的知識(shí)儲(chǔ)備，積極參與國家治理活動(dòng)中來，不斷強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)力度，提高審計(jì)質(zhì)量及水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]中共中央辦公廳，國務(wù)院辦公廳.《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》，2015

[2]胡子健，陳進(jìn).對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的探討[J].湖北省審計(jì)廳，2015，（03）：12

第三篇：關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的探討

【摘要】自從“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”這一審計(jì)新概念在十八屆三中全會(huì)上首次被提出后，就掀起了學(xué)術(shù)界的研究熱潮。本文首先通過現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)學(xué)者們的觀點(diǎn)進(jìn)行了梳理。

【關(guān)鍵詞】自然資源，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

一、引言

自然資源是人類賴以生存的基礎(chǔ)，涉及社會(huì)安全、經(jīng)濟(jì)安全和人民生命健康。多年來，我國不少地區(qū)的發(fā)展片面地依靠自然資源；領(lǐng)導(dǎo)干部為了短期利益和迫于自身政績考核壓力，對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行無序開發(fā)、低效使用等問題日益突出。

基于我國目前生態(tài)環(huán)境破壞日趨嚴(yán)重的情況，黨的十八屆三中全會(huì)提出要“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制?！?/p>

二、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的構(gòu)成要素

（一）審計(jì)目標(biāo)。崔振龍、蔡春、許萍、陳獻(xiàn)東、姜龍、林忠華等在內(nèi)的學(xué)者們對(duì)審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了不同的闡述，主要可以概括為以下5種：（1）國家治理觀。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)國家生態(tài)文明化、國家治理現(xiàn)代化和經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展而服務(wù)的。（2）責(zé)任觀。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)就是按照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用、保護(hù)等受托管理行為的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，從而客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源資產(chǎn)受托管理責(zé)任的履行情況。（3）資源管理觀。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)是加強(qiáng)和改進(jìn)自然資源資產(chǎn)的利用和管理。（4）免疫系統(tǒng)觀。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)是發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用及保護(hù)責(zé)任的履行狀況進(jìn)行考評(píng)，規(guī)范自然資源管理，促進(jìn)自然資源有效利用，以維護(hù)自然資源資產(chǎn)安全。（5）機(jī)制完善觀。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)包括促進(jìn)建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制、健全自然資源資產(chǎn)管理的保護(hù)制度和建立節(jié)能降耗的市場機(jī)制和長效機(jī)制等內(nèi)容。

（二）審計(jì)主體。對(duì)于審計(jì)主體主要存在一元觀和多元觀等觀點(diǎn)。安徽省審計(jì)廳課題組（2014）通過對(duì)自然資源自然屬性、社會(huì)屬性，以及各審計(jì)主體職責(zé)權(quán)限的分析研究，認(rèn)為開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主體只能是國家審計(jì)機(jī)關(guān)。李冰和李學(xué)嵐（2014）也持相同的觀點(diǎn)，認(rèn)為自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)決定我國自然資源資產(chǎn)將形成以國家審計(jì)機(jī)關(guān)為主的審計(jì)主體。

陳獻(xiàn)東（2014）認(rèn)為國家審計(jì)機(jī)關(guān)是開展黨委政府直管領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是開展部門、單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體；中介組織接受委托參與對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)；另外社會(huì)公眾也可通過不同方式參與審計(jì)。

蔡春（2014）認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主角是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，但是自然資源資產(chǎn)保護(hù)的責(zé)任不僅僅是政府的責(zé)任，還是其他社會(huì)組織的責(zé)任，所以其他成員也可參與。

（三）審計(jì)內(nèi)容。在審計(jì)內(nèi)容的闡述上，雖然學(xué)者們的具體分類標(biāo)準(zhǔn)和表達(dá)方式不同，但是包含的內(nèi)容是大致相同的，主要包括以下幾方面：（1）財(cái)政財(cái)務(wù)方面。具體包括自然資源相關(guān)的財(cái)政收入是否及時(shí)足額收取，財(cái)政資金是否按規(guī)定的用途和撥款進(jìn)度撥付到自然資源相關(guān)的項(xiàng)目，自然資源統(tǒng)計(jì)信息是否真實(shí)可靠，還包括自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)。（2）戰(zhàn)略與政策方面。重點(diǎn)關(guān)注國家自然資源資產(chǎn)保護(hù)重要戰(zhàn)略和國家重要政策的實(shí)施效果。（3）合規(guī)性方面。重點(diǎn)關(guān)注與自然資源資產(chǎn)保護(hù)相關(guān)的法規(guī)、制度的實(shí)施情況，責(zé)任主體從中央政府、地方政府到社會(huì)組織，以檢驗(yàn)各級(jí)政府及其領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于自然資源資產(chǎn)保護(hù)相關(guān)法規(guī)的遵循情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部在履職過程中是否存在重大失職、瀆職和腐敗行為。（4）績效方面。重點(diǎn)關(guān)注自然資源資產(chǎn)保護(hù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，主要檢查、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)所有權(quán)職責(zé)和公共管理職責(zé)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。

（四）審計(jì)方法。學(xué)者們提出了多種多樣的審計(jì)方法。大致可以概括為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)觀和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)觀。持有資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)觀的一般為院校學(xué)者，而持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)觀的大多為審計(jì)實(shí)務(wù)人員。在筆者看來兩種觀點(diǎn)并不矛盾，因?yàn)樽鳛樾律挛锏陌l(fā)展，剛開始的探索階段必定十分艱辛和緩慢，資產(chǎn)負(fù)債表的編制是十分復(fù)雜艱難的，而實(shí)踐工作可能無法等待，所以可以先制定明確的切實(shí)可行的考核指標(biāo)和責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)用于實(shí)踐。但是，資產(chǎn)負(fù)債表的編制也要不斷探索，因?yàn)閷徲?jì)最終離不開會(huì)計(jì)。這兩種觀點(diǎn)的結(jié)合更利于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的發(fā)展。因此，等到時(shí)機(jī)成熟，必定會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)觀和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)觀并存的局面。

三、開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)存在的問題與相應(yīng)建議

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為新生事物，目前開展工作中存在許多難點(diǎn)問題，主要有：（1）自然資源資產(chǎn)信息復(fù)雜分散。自然資源和自然資源資產(chǎn)信息內(nèi)容十分雜亂，未形成標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)；（2）審計(jì)人員專業(yè)能力不足。進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員自然資源領(lǐng)域的專業(yè)性和技術(shù)性要求較高，目前我國審計(jì)人員一般為財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)，相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備不足；（3）領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任難以區(qū)分；（4）審計(jì)問責(zé)機(jī)制難以貫徹。自然資源資產(chǎn)相關(guān)指標(biāo)權(quán)重過低、政績考核體系設(shè)置不合理等現(xiàn)象以及離任審計(jì)的固有缺陷等也使得離任審計(jì)結(jié)果只能起警示作用，而無法杜絕惡劣行為的發(fā)生；（5）自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作復(fù)雜困難。針對(duì)開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的難點(diǎn)我們提出了建議：（1）建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的自然資源資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)；（2）對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)并在必要時(shí)尋求自然資源專家的幫助；（3）根據(jù)實(shí)際情況，明確對(duì)生態(tài)環(huán)境破壞中領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任；（4）建立責(zé)任檔案，堅(jiān)持終身問責(zé)；（5）探索編制自然資源中資產(chǎn)負(fù)債表。

黃喉擬水龜

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第四篇：加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)策

加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)策

摘要：領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)不僅能夠進(jìn)一步把握領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間自然資源資產(chǎn)的實(shí)際情況，同時(shí)也對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間保護(hù)自然環(huán)境，促進(jìn)生態(tài)健康建設(shè)提出更高的要求。目前，我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)已正式全面推開，因此，對(duì)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)對(duì)策的研究顯得非常重要。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；自然資源；離任審計(jì)

2018年是我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)正式推開的第一年，要在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)評(píng)價(jià)有章可循；需要?jiǎng)?chuàng)新工作方式，運(yùn)用新審計(jì)技術(shù)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任的審計(jì)力度，確保審計(jì)質(zhì)量和效果。

一、一般審計(jì)方法與專業(yè)方法結(jié)合

充分考慮到自然資源資產(chǎn)獨(dú)有的特征，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)力度，在具體操作的過程中，通常會(huì)將一般審計(jì)方法與專業(yè)方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合，主要是根據(jù)實(shí)際的情況而進(jìn)行選擇與結(jié)合。一般審計(jì)方法主要是：第一，資料查閱，查閱是開展審計(jì)的基本手段，通常針對(duì)環(huán)境治理保護(hù)資金的籌集、管理以及應(yīng)用進(jìn)行檢查，進(jìn)而明確相關(guān)政策制度是否完善，相關(guān)政策是否在具體的工作中被落實(shí)；第二，觀察現(xiàn)場。能夠及時(shí)了解自然資源資產(chǎn)的具體數(shù)量以及相關(guān)設(shè)備的使用情況，能夠進(jìn)一步明確這些資產(chǎn)的數(shù)量與質(zhì)量是否達(dá)到對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)以及所采取的手段是否產(chǎn)生了效果；第三，詢問調(diào)查。該方法一般采用座談、調(diào)查問卷等等方式進(jìn)行，根據(jù)實(shí)際情況的需求，還可以與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)成員、相關(guān)部門以及下屬單位進(jìn)行談話，進(jìn)而對(duì)某些自然資源資產(chǎn)的管理模式以及相關(guān)的流程進(jìn)行了解；第四，數(shù)據(jù)分析法，可運(yùn)用AO系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換等方法，審計(jì)人員對(duì)環(huán)保統(tǒng)計(jì)、能源消耗、資金結(jié)算等等數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析，進(jìn)而識(shí)別與其他信息不一致的地方，從而找出問題。

專業(yè)技術(shù)方法包括：第一，資產(chǎn)價(jià)值法，主要用于森林、草坪等等綠色效益方面的計(jì)量；第二，人力資本法，主要對(duì)人身危害重大、污染較大的企業(yè)環(huán)境污染進(jìn)行計(jì)量；第三，決策和風(fēng)險(xiǎn)分析方法，能夠?qū)Τ杀九c效果進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，同時(shí)還能夠做好相關(guān)的預(yù)測；第四，在線監(jiān)測方法。目前，我國資源環(huán)境領(lǐng)域監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)還處于進(jìn)一步完善與更新的過程中，例如：GIS地理信息系統(tǒng)、空氣監(jiān)測系統(tǒng)、排污監(jiān)測系統(tǒng)等。目前，我國部分地區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)水資源開放項(xiàng)目、防護(hù)林保護(hù)工程等等領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的過程中，開始嘗試使用這些方法，獲取了大量具有價(jià)值的數(shù)據(jù)，再結(jié)合一般審計(jì)方法，為揭示問題提供了可靠的依據(jù)。

二、突出問題導(dǎo)向與熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題的結(jié)合突出問題與熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題的結(jié)合，即以問題為導(dǎo)向，進(jìn)而將熱點(diǎn)與重點(diǎn)問題抓住，這是領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的原則之一。各審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)目標(biāo)區(qū)域自然資源的資產(chǎn)特點(diǎn)以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的重點(diǎn)，從而將自然資源資產(chǎn)的底數(shù)摸清、吃透，明確哪些是重要的自然資源資產(chǎn)以及哪些是生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)領(lǐng)域，由淺入深、從易到難、從重點(diǎn)到全面地的開展審計(jì)工作。例如，對(duì)紅線指標(biāo)、實(shí)物形態(tài)、責(zé)任落實(shí)等關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注與審計(jì)，進(jìn)而明確自然資源資產(chǎn)管理相關(guān)的責(zé)任是否在實(shí)際工作中得到落實(shí)；進(jìn)一步把握自然資源資產(chǎn)價(jià)值量；把握紅線指標(biāo)具體的執(zhí)行情況與最終效果。又例如，以資產(chǎn)規(guī)模、資源保護(hù)實(shí)際情況以及政府投資金額等為基本依據(jù)，進(jìn)而將被審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行分類，并且采取針對(duì)性評(píng)價(jià)，以此可以將審計(jì)的重點(diǎn)確定出來。還可以將責(zé)任作為基準(zhǔn)，對(duì)“審計(jì)任務(wù)清單”相關(guān)的制度進(jìn)行創(chuàng)新，與審計(jì)部署的具體要求以及發(fā)現(xiàn)問題的線索結(jié)合起來，然后制定并完善信息清單，突出熱點(diǎn)問題與重點(diǎn)問題，并且將信息單落實(shí)到人頭，加強(qiáng)督辦。

三、創(chuàng)新審計(jì)組織方式

在具體審計(jì)的過程中，為了能夠提高審計(jì)效率與質(zhì)量，必須要對(duì)審計(jì)組織方式進(jìn)行創(chuàng)新?？梢酝ㄟ^任中審計(jì)與離任審計(jì)的結(jié)合，獨(dú)立型審計(jì)與結(jié)合型審計(jì)的結(jié)合，進(jìn)而同時(shí)完成多項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。例如，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)合，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部任職過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與自然資源資產(chǎn)責(zé)任的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；又例如，與資源環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)的融合，能夠檢查審計(jì)資源的具體管理情況、使用情況、開放情況以及對(duì)環(huán)境的保護(hù)的具體情況，進(jìn)而對(duì)相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源的資產(chǎn)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。創(chuàng)新審計(jì)組織方式，可以從審計(jì)人力資源組織方式入手，比如可以根據(jù)資源的類型或地域劃分組；也可以混合編組的方式進(jìn)行審計(jì)。另外，在對(duì)人員進(jìn)行組織的過程中，需要克服傳統(tǒng)審計(jì)人員在自然資源專業(yè)知識(shí)等方面的不足，所以在人力資源安排上要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行平衡搭配。審計(jì)組還可以與水利、國土、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、環(huán)保、地質(zhì)、測繪等相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)作和配合，同時(shí)還可以引進(jìn)一些外部專家，輔助審計(jì)工作的開展，進(jìn)而提升審計(jì)的有效性。

四、防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容涉及廣，取證資料有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資源和環(huán)境保護(hù)原始數(shù)據(jù)和領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，取證難度大，取證程序不規(guī)范，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；需要審計(jì)人員多思考，有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；加強(qiáng)環(huán)境資源類審計(jì)方法的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新，提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力；調(diào)查研究，盡快制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。依據(jù)問題的性質(zhì)、涉及金額大小、與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)的密切程度，依據(jù)相關(guān)法津法規(guī)做出界定和劃分履職責(zé)任，從而防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)注重審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，對(duì)審計(jì)提出的問題及建議，督促相關(guān)單位整改落實(shí)，納入領(lǐng)導(dǎo)干部綜合目標(biāo)考核，建立自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)責(zé)任長效?C制。

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為一個(gè)特殊的審計(jì)領(lǐng)域，有效結(jié)合了我國自然資源的特點(diǎn)以及管理的實(shí)際情況，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源保護(hù)形成良好的互動(dòng)局面。隨著領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)常態(tài)化，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)實(shí)際情況的分析，結(jié)合當(dāng)前存在的不足，積極探索出資源離任審計(jì)的新方法，全面推進(jìn)資源離任審計(jì)工作更好、更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究文獻(xiàn)綜述

中圖分類號(hào)：f239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)：1002-5812（2016）14-0044-02

摘要：自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是自十八屆三中全會(huì)以來我國審計(jì)研究領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)問題，但是目前很少有關(guān)于這方面的文獻(xiàn)綜述。本文對(duì)各類文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，依次探討了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的必要性、概念、主體等，并提出了研究述評(píng)和展望。

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn) 離任審計(jì) 領(lǐng)導(dǎo)干部

好的生態(tài)環(huán)境是人們賴以生存的必要條件，近年來國家越來越重視對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。2016年4月出版的《總書記系列重要講話讀本》中提到，要像對(duì)待生命一樣對(duì)待生態(tài)環(huán)境。生態(tài)環(huán)境關(guān)系著人類的生存，以犧牲環(huán)境為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)增長如今已不可取。有些省市比如蘇州在2014年就已經(jīng)把綠色gdp作為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的考核標(biāo)準(zhǔn)。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的必要性。林忠華（2014）提出了領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的兩個(gè)作用：一是事前預(yù)警，二是事后追責(zé)。董賢磊（2014）認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)不僅可以規(guī)范地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，減少資源浪費(fèi)等問題；還能明確領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任。蔡春、畢銘悅（2014）認(rèn)為實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以促進(jìn)環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融合發(fā)展，使得自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度得到完善，加快生態(tài)文明建設(shè)的發(fā)展步伐，加強(qiáng)國家治理能力，以推動(dòng)國家現(xiàn)代化發(fā)展。本文認(rèn)為開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的必要性在于：一方面是我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)拓展和延伸，另一方面也是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分；不僅可以防止各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部以犧牲自然資源來達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展或提升政績的目的，同時(shí)也為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔制度提供了新的舉措；促進(jìn)我國生態(tài)文明建設(shè)，從而使得自然資源的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到高度統(tǒng)一。

（二）自然資源資產(chǎn)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。張友棠等（2014）將自然資源資產(chǎn)定義為國家所擁有或控制的各種具有使用價(jià)值的自然資源。張宏亮等（2015）定義自然資源資產(chǎn)為正在和即將進(jìn)行經(jīng)濟(jì)開發(fā)利用的、具有環(huán)境與社會(huì)功能的和與這些自然資源相聯(lián)系的自然資源。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）則認(rèn)為自然資源資產(chǎn)是指在現(xiàn)有認(rèn)知程度和科學(xué)技術(shù)條件下，能為所有者帶來經(jīng)濟(jì)效益并用貨幣在核算體系中加以計(jì)量、確認(rèn)的自然資源。陳波、卜蹯琦（2014）研究認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是資源環(huán)境審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之間的交集，與此同時(shí)又是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下的一個(gè)子集。從上述學(xué)者的觀點(diǎn)中可以得出結(jié)論：自然資源資產(chǎn)是指在當(dāng)前的技術(shù)條件下，自然界中能夠?yàn)槿祟愃?，且能夠產(chǎn)生合理經(jīng)濟(jì)價(jià)值或要恢復(fù)原狀需要消耗資金的天然物質(zhì)和自然能量的總和。所謂自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是指與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，對(duì)現(xiàn)有國家自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。

（三）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主體。黃溶冰、趙謙（2015）認(rèn)為審計(jì)主體應(yīng)以各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，并采取“上審下”的模式。董賢磊（2014）認(rèn)為由于目前審計(jì)主體權(quán)責(zé)不明，導(dǎo)致審計(jì)范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)廣于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就需要相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合。彭巨水（2014）研究發(fā)現(xiàn)開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主體不僅包含目前政府相關(guān)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)包括更為專業(yè)的諸如環(huán)境保護(hù)、地質(zhì)修復(fù)、礦產(chǎn)開采等方面的內(nèi)容。蔡春（2014）提出應(yīng)把構(gòu)建以國家（政府）審計(jì)為主導(dǎo)的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)組織體系作為當(dāng)前形勢下的首要任務(wù)。然而，安徽省審計(jì)廳課題組則認(rèn)為對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行離任審計(jì)的主體有且只有國家審計(jì)機(jī)關(guān)。根據(jù)上述分析，本文認(rèn)為審計(jì)主體應(yīng)該覆蓋各種形式的審計(jì)，逐步建立起以國家審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)為輔的多主體形式。

（四）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)象和范圍。對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)象，安徽省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為應(yīng)該是各個(gè)地方黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部。彭巨水（2014）認(rèn)為審計(jì)對(duì)象的界定十分重要，審計(jì)對(duì)象是指地方各級(jí)政府負(fù)責(zé)人還是政府相關(guān)部門負(fù)責(zé)人，需要進(jìn)一步確定。由于按照我國當(dāng)前的行政體制，領(lǐng)導(dǎo)干部的范圍不確定，導(dǎo)致相關(guān)責(zé)任無法追究。陳獻(xiàn)東（2014）認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)象范圍可包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、海洋資源等五個(gè)方面。張宏亮等（2015）認(rèn)為審計(jì)的范圍為地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的相關(guān)資源環(huán)境狀況及資源環(huán)境保護(hù)政策的履行情況。

（五）審計(jì)的主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)于審計(jì)內(nèi)容，王復(fù)美（2014）研究認(rèn)為審計(jì)的內(nèi)容包含自然資源專項(xiàng)基金使用的合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性，管理政策執(zhí)行的效率以及管理的可持續(xù)性。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）重點(diǎn)提出自然資源資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該包括土地資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、水資源。對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)，張宏亮等（2015）研究認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一個(gè)全新的概念，尚沒有成熟的指標(biāo)，根據(jù)理論界和實(shí)務(wù)界相關(guān)人士的意見，審計(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)原則為：自然資源與環(huán)境相結(jié)合；數(shù)據(jù)可取得；關(guān)乎人身健康、回應(yīng)社會(huì)關(guān)切；區(qū)分主指標(biāo)與副指標(biāo)。陳波（2015）認(rèn)為構(gòu)建合理的自然資源資產(chǎn)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)滿足若干基本的質(zhì)量特征，主要包括指標(biāo)的數(shù)量不宜過多、指標(biāo)明確具體、評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有針對(duì)性和實(shí)用性這三個(gè)方面，并按照自然資源的類型概括了若干代表性績效評(píng)價(jià)指標(biāo)并形成體系。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為應(yīng)按照審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容確定考核指標(biāo)，在評(píng)價(jià)時(shí)還應(yīng)考慮指標(biāo)數(shù)值、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及來源、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)參考值及參考值來源，并加以說明。綜上所述，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容主要包括：自然資源資產(chǎn)使用情況、管理情況以及監(jiān)管情況。自然資源資產(chǎn)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)滿足若干基本的質(zhì)量特征，并按照自然資源類型概括若干代表性績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（六）審計(jì)主要目標(biāo)。黃溶冰、趙謙（2015）指出領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)包括合規(guī)性、效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性，即對(duì)自然資源開發(fā)使用過程中，是否違反國家政策法規(guī)、是否注重投入產(chǎn)出效率、是否存在損失浪費(fèi)、是否能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。張宏亮等（2015）則認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的終極目標(biāo)是以科學(xué)發(fā)展為主題、以加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為主線，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間的有關(guān)資源環(huán)境保護(hù)政策的履行情況進(jìn)行審計(jì)并進(jìn)行評(píng)價(jià)。蔡春、畢銘悅（2014）認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)是為了促進(jìn)自然資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任的全面有效履行。陳獻(xiàn)東（2014）認(rèn)為審計(jì)的根本目標(biāo)是通過揭示領(lǐng)導(dǎo)干部在自然資源資產(chǎn)使用、管理和監(jiān)管方面存在的突出問題，從體制、機(jī)制和制度層面分析原因，提出建議，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀，推動(dòng)科學(xué)發(fā)展，維護(hù)人民群眾的根本利益，維護(hù)國家資源安全。綜上，本文認(rèn)為，通過開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，并作為領(lǐng)導(dǎo)干部升遷的考核內(nèi)容之一。

（七）審計(jì)主要程序和審計(jì)報(bào)告。審計(jì)程序主要包括計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。張宏亮等（2015）提出了審計(jì)具體指標(biāo)及運(yùn)用的程序，分別為明確各指標(biāo)的計(jì)算方式、進(jìn)行指標(biāo)分值計(jì)算、指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)、地方領(lǐng)導(dǎo)干部分值計(jì)算、績效評(píng)定五個(gè)步驟。許萍、何暢（2015）指出審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括理清領(lǐng)導(dǎo)干部與對(duì)應(yīng)自然資源資產(chǎn)的基本情況，本次離任審計(jì)的具體情況，根據(jù)各類數(shù)據(jù)情況提出審計(jì)結(jié)論，根據(jù)審計(jì)結(jié)論提出解決措施等。可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行獎(jiǎng)懲，也可以作為下一年繼續(xù)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)，還可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果更加全面地了解自然資源狀況。

二、研究不足與展望

（一）研究不足。（1）目前的文獻(xiàn)主要集中于少數(shù)權(quán)威學(xué)者，缺乏跨界合作。通過文獻(xiàn)綜述可以看出目前研究自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的只有少數(shù)學(xué)者，且研究成果的深度和水平有待提高。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)需要協(xié)調(diào)水利局、國土局、環(huán)保局等在內(nèi)的各職能機(jī)構(gòu)，而目前跨界合作的研究較少。另外開展研究的學(xué)者主要是高等院校的科研人員，缺乏與國家審計(jì)人員的合作。（2）理論研究越來越豐富，但是研究內(nèi)容同質(zhì)化。目前國內(nèi)外學(xué)者對(duì)此問題越來越重視，研究成果較豐富，很多領(lǐng)域的專家學(xué)者甚至成立了課題組對(duì)這方面加強(qiáng)研究，也得出了一些學(xué)術(shù)成果。但是研究的內(nèi)容大多集中于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的定義、概念、內(nèi)容和范圍等基礎(chǔ)性知識(shí)，研究深度和范圍較窄，沒有形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。（3）缺乏實(shí)證研究。實(shí)證研究目前是國內(nèi)外公認(rèn)的一種科學(xué)的研究方法，但截至目前很少有對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)開展實(shí)證研究的，主要原因在于我國目前的自然資源產(chǎn)權(quán)不明，開展研究需要取得來自國土資源局、水利、林業(yè)等各部門的數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)難以取得。

（二）研究展望。（1）開展聯(lián)合審計(jì)。自然資源包含的范圍較廣，牽涉到的部門較多，高校學(xué)者主要集中于理論研究，而對(duì)具體資源缺乏深入了解，又沒有實(shí)踐經(jīng)歷。建議下一步以高校學(xué)者為主，資源職能部門和國家審計(jì)人員為輔來開展聯(lián)合審計(jì)，以不斷豐富自然資源資產(chǎn)理論研究。（2）深化研究內(nèi)容，形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。目前的研究討論了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，但是觀點(diǎn)不一。下一步可以根據(jù)試點(diǎn)省市的實(shí)際情況逐步確立統(tǒng)一相關(guān)的基礎(chǔ)性概念和框架，并將研究深化，解決好更加深層次的問題，比如審計(jì)方法和審計(jì)報(bào)告等。（3）建立自然資源管理信息系統(tǒng)，開展實(shí)證研究。目前，雖然一些省市開展了試點(diǎn)研究，但是沒有公布研究過程和結(jié)果的具體數(shù)據(jù)，下一步需要政府出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定試點(diǎn)省市不僅要開展審計(jì)，還要公布審計(jì)數(shù)據(jù)，并建立責(zé)任追求制度。另外應(yīng)建立我國自然資源資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，把相關(guān)職能部門的數(shù)據(jù)都收集到系統(tǒng)中，這樣才能有助于開展實(shí)證研究。