第一篇：關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅征管政策執(zhí)行情況的調(diào)查報(bào)告

關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅征管政策執(zhí)行情況的調(diào)查報(bào)告 國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司：

建筑安裝業(yè)具有流動(dòng)性強(qiáng)、工程周期長(zhǎng)、成本費(fèi)用核算復(fù)雜、難以真實(shí)準(zhǔn)確反映利潤(rùn)等特點(diǎn)，且建筑安裝工程實(shí)行項(xiàng)目管理，公司簽訂合同，項(xiàng)目經(jīng)理承包，以項(xiàng)目經(jīng)理部為單位，單獨(dú)核算、自負(fù)盈虧，向公司上交管理費(fèi)后，經(jīng)營(yíng)成果歸項(xiàng)目經(jīng)理所有。加之大部分企業(yè)帳務(wù)不健全，給稅收征管工作帶來了新的課題。2008第一季度，我們以“建筑安裝業(yè)稅收征收管理在全市的執(zhí)行情況”為課題，組織人員在上饒市進(jìn)行了認(rèn)真調(diào)查?，F(xiàn)將調(diào)查情況報(bào)告如下：

一、征管現(xiàn)狀

2007年該市共有企業(yè)征管總戶數(shù)為685戶，征收所得稅額為5817萬元，其中：跨省、市（地）外來經(jīng)營(yíng)戶在本地納稅的戶數(shù)為231戶，征收所得稅額為67萬元；外出經(jīng)營(yíng)戶回本地納稅的戶數(shù)為95戶，征收所得稅1036萬元。

近年來，全市各級(jí)地稅機(jī)關(guān)把加強(qiáng)對(duì)建筑安裝企業(yè)稅收征管作為稅收收入的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，采取各種有效措施加強(qiáng)對(duì)建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理。上饒市地稅局在深入調(diào)查基礎(chǔ)上，分析總結(jié)建筑安裝業(yè)市場(chǎng)的特殊運(yùn)行規(guī)律，結(jié)合自身征管實(shí)際，制定了《上饒市建筑安裝業(yè)稅收征收管理辦法》，對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式實(shí)行按施工項(xiàng)目進(jìn)行戶籍管理、稅收管理員負(fù)責(zé)、稅政把關(guān)、全程監(jiān)控、分級(jí)認(rèn)定、分級(jí)年鑒、以票控稅的管理辦法。一是建好臺(tái)帳，管好稅基。首先做好納稅人各種基礎(chǔ)信息資料的采集和分類管理，加強(qiáng)對(duì)各種信息數(shù)據(jù)的評(píng)析和納稅評(píng)估；其次，在總局和省局要求建立12個(gè)臺(tái)帳的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作實(shí)際，建立了《企業(yè)所得稅控管臺(tái)帳》、《建筑安裝企業(yè)分戶征收臺(tái)帳》、等管理臺(tái)帳，對(duì)稅源實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)控；二是加強(qiáng)協(xié)調(diào)、源泉控管。與國(guó)土、房管、城建、發(fā)改委等部分保持溝通與聯(lián)系，隨時(shí)掌握最新情況，摸清稅源底數(shù)，防止了稅款流失。與國(guó)稅稅政部門建立了聯(lián)系制度。在落實(shí)國(guó)家稅收政策，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)征管范圍等方面起到了一定作用。三是完善制度，強(qiáng)化征管。規(guī)范建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式，明確了征收方式鑒定和年檢辦法；加強(qiáng)外來建安企業(yè)的管理。強(qiáng)化報(bào)驗(yàn)登記手續(xù)，明確納稅地點(diǎn)，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)查外調(diào)。四是雙向監(jiān)控，以票控稅。制定了《上饒市地方稅務(wù)局建筑安裝業(yè)發(fā)票管理辦法》，明確規(guī)定建筑房地產(chǎn)企業(yè)專用發(fā)票一律由地稅機(jī)關(guān)代開，建設(shè)單位向建筑安裝納稅人支付工程結(jié)算價(jià)款時(shí)，必須要求納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)按發(fā)票上開具的工程價(jià)款金額征收稅款。

二、當(dāng)前建筑安裝企業(yè)所得稅在稅收征管中存在的主要問題

（一）業(yè)主索票意識(shí)薄弱，納稅人稅法意識(shí)不強(qiáng)。部分建設(shè)單位業(yè)主，特別是行政事業(yè)單位，主要表現(xiàn)在市鎮(zhèn)工程上，業(yè)主索票意識(shí)淡薄，工程結(jié)算大都使用財(cái)政收據(jù)或自印收款收據(jù)，不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票；部分中小企業(yè)，特別是所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，采取“單包”或自建房產(chǎn)的，不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面，施工單位納稅意識(shí)不強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，千方百計(jì)鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票，項(xiàng)目漏申報(bào)，收入不入帳、少入帳，偷逃稅款。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，納稅申報(bào)不真實(shí)。企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低：如為招投標(biāo)需要、完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的，營(yíng)業(yè)收入不按規(guī)定結(jié)算，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或提早估價(jià)確認(rèn)；向下屬非獨(dú)立核算工程隊(duì)、無資質(zhì)等級(jí)證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)，不按規(guī)定確認(rèn)、申報(bào)營(yíng)業(yè)收入；企業(yè)成本核算混亂，為掛靠單位“以票換票”開票時(shí)，掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴(yán)重失實(shí)，與工程項(xiàng)目實(shí)際嚴(yán)重不配比；為多個(gè)建筑工程項(xiàng)目支出的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，不能分?jǐn)偟矫總€(gè)建設(shè)項(xiàng)目，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用時(shí)，費(fèi)用分割不清；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費(fèi)用大量存在，如一些機(jī)械租賃費(fèi)、臨時(shí)用工支出等，人為操縱損益，控制報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來源嚴(yán)重失實(shí)，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和總體稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)納稅人。

（三）建設(shè)項(xiàng)目控管難度大，工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、中標(biāo)情況不明，工程開工、進(jìn)度情況難以掌握，特別是對(duì)外地工程，難以確定工程進(jìn)度、完工結(jié)算情況，被動(dòng)地接受納稅人自行申報(bào)，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源控管主動(dòng)性不強(qiáng)。工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案；分包、轉(zhuǎn)包合同簽訂、保管不齊全，分包、轉(zhuǎn)包工程完工結(jié)算無合法票據(jù)，企業(yè)往往以預(yù)付帳款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。

（四）發(fā)票使用不規(guī)范，以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付款的規(guī)定未能完全落實(shí)到位，以各類收據(jù)收取工程款項(xiàng)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收的流失?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，明明是按進(jìn)度結(jié)算的工程款，承建方卻開具“預(yù)收工程款”的收款收據(jù)；明明應(yīng)該“料、工、費(fèi)”合并計(jì)征稅款，納稅人卻只就施工費(fèi)開一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替；明明是甲地的工程項(xiàng)目，承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結(jié)算；工程承包人為降低工程造價(jià)，購(gòu)進(jìn)建筑材料時(shí)，為壓低材料進(jìn)價(jià)，往往以不要發(fā)票為前提。

（五）日常稅源監(jiān)控缺位，日常評(píng)估稽核不到位。部分工程項(xiàng)目，特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項(xiàng)目，規(guī)劃立項(xiàng)手續(xù)不全，無法到規(guī)劃、建設(shè)等部門取得信息，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源監(jiān)控缺位；另外，由于建筑施工單位，一般都以建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建帳核算，部分帳冊(cè)隨同有關(guān)財(cái)務(wù)人員駐扎在施工工地，一些外地工程項(xiàng)目納稅評(píng)估實(shí)地稽核難以開展，即使進(jìn)行評(píng)估稽核，質(zhì)量也不高；施工企業(yè)自身沒有工程隊(duì)，到外地施工，雇傭臨工的勞務(wù)費(fèi)用，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大。

（六）外出經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工，新征管法和《江西省地方稅務(wù)局外出經(jīng)營(yíng)地方稅收管理辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報(bào)驗(yàn)、登記和按期申報(bào)制度，但建安企業(yè)施工時(shí)真正能辦理的卻寥寥無幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成，異地經(jīng)營(yíng)戶的登記、報(bào)驗(yàn)、申報(bào)制度缺乏體制保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過工商信息交換得到本地固定經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的有關(guān)登記信息，但對(duì)異地經(jīng)營(yíng)情況只能靠納稅人自覺辦理報(bào)驗(yàn)登記、申報(bào)，稅務(wù)部門異地的實(shí)地核查又難以操作，外地工程項(xiàng)目漏征漏管情形時(shí)有發(fā)生。對(duì)納稅人外來施工，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在沒有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。

（七）現(xiàn)行建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定不合理。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)外出從事建筑業(yè)的納稅人稅收管理政策存在缺陷。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)?！边@一規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外來從事工程項(xiàng)目施工的納稅人的稅收管轄權(quán)，但國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[1995]227號(hào)文件規(guī)定：“建安企業(yè)到本縣（區(qū)）外施工的，可憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收企業(yè)所得稅?！边@樣，僅憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》），外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)所得稅就可脫離經(jīng)營(yíng)地的管轄，但事實(shí)上形成了建安企業(yè)管轄權(quán)的雙主體，即流轉(zhuǎn)稅由施工地主管地稅機(jī)關(guān)管轄，所得稅由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括國(guó)稅和地稅）管轄。施工項(xiàng)目與稅收管轄權(quán)的分離，各地管理方式和政策執(zhí)行口徑的不同，必然導(dǎo)致執(zhí)行稅收政策的偏差，稅負(fù)不公也就在所難免。這也就給了納稅人選擇企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的空間。

2、信息交流渠道不暢通。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是你敲你的鑼、我打我的鼓，各自為陣，沒有建立信息溝通、工作協(xié)調(diào)的有效渠道。不要說國(guó)稅與地稅之間，就是全省地稅系統(tǒng)內(nèi)各設(shè)區(qū)市及各市、縣、區(qū)局之間，甚至同城各局之間都未能實(shí)現(xiàn)建筑項(xiàng)目施工信息交換和比對(duì)，主管地稅機(jī)關(guān)根本無法切實(shí)了解外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)的異地施工的真實(shí)情況，不能有效控管外出建安企業(yè)的納稅情況，這也為外出建安企業(yè)提供了偷逃稅的機(jī)會(huì)?！督魇〉胤蕉悇?wù)局外出經(jīng)營(yíng)地方稅收管理辦法》規(guī)定，建安企業(yè)外出施工項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在《外管證》上簽注開具發(fā)票金額、號(hào)碼或出具《開具發(fā)票清單》（內(nèi)容包括項(xiàng)目名稱、開票時(shí)間、金額、發(fā)票號(hào)碼等），企業(yè)據(jù)以回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)建安企業(yè)在異地施工項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)對(duì)《外管證》上簽注的金額或《開具發(fā)票清單》的金額與企業(yè)的核算情況進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)異地施工項(xiàng)目收入未并入核算的，應(yīng)嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定予以處罰。這個(gè)規(guī)定如能切實(shí)執(zhí)行，對(duì)規(guī)范管理外出經(jīng)營(yíng)的建安企業(yè)可以起到一定作用。但是，從實(shí)際情況來看，由于各地并沒有認(rèn)真落實(shí)做好信息傳遞，一些管理不規(guī)范的建安企業(yè)在外地承攬工程時(shí)，干脆不辦理《外管證》，那么機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難掌握其在外地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，而他們也很少主動(dòng)到經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理報(bào)驗(yàn)登記、接受正常管理，使得這一部分企業(yè)游離于稅務(wù)“監(jiān)管”之外。

3、對(duì)外出施工建安企業(yè)使用《外管證》的管理上存在漏洞。為加強(qiáng)外出經(jīng)營(yíng)納稅人的稅收管理，區(qū)別固定業(yè)戶和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)自八十年代開始就一直使用《外管證》。由于使用《外管證》，有利于本地企業(yè)和本地稅收收入，對(duì)外出經(jīng)營(yíng)的建安企業(yè)要求開具《外管證》，只要提供稅務(wù)登記證和工程項(xiàng)目施工合同，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就樂于開具。這里存在四個(gè)問題：一是按總局《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，《外管證》最長(zhǎng)有效期不得超過180天，外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》。但建筑施工項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)，期滿后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未結(jié)束是否應(yīng)續(xù)開《外管證》沒有明確規(guī)定，如果可以續(xù)開，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未結(jié)束，是否也要向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》。二是部分建安企業(yè)為了使稅款延后繳納或借機(jī)偷逃稅款，不在規(guī)定期限內(nèi)繳銷《外管證》。三是核定征收企業(yè)所得稅的建安企業(yè)，由于各地企業(yè)所得稅附征率或征收率不統(tǒng)一，施工隊(duì)就會(huì)尋找稅負(fù)低的地區(qū)掛靠建筑企業(yè)進(jìn)行偷逃稅。四是經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)為了不讓稅款外流，往往尋找各種借口甚至強(qiáng)行要求持有《外管證》的外出經(jīng)營(yíng)納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，造成重復(fù)征稅。

4、施工企業(yè)依法納稅意識(shí)有待加強(qiáng)。因施工企業(yè)存在點(diǎn)多、面廣、流動(dòng)性大的特點(diǎn)，在稅收監(jiān)管難度大、征管力度不夠的情況下，有部分異地施工企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，沒有及時(shí)到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)部門辦理報(bào)驗(yàn)登記和稅務(wù)登記，或在收取工程款項(xiàng)后不及時(shí)開具稅務(wù)發(fā)票，還有極少數(shù)施工企業(yè)甚至在應(yīng)收工程款小于其應(yīng)納稅款后逃之夭夭。另外，還有部分建設(shè)（業(yè)主）單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，在按施工進(jìn)度支付工程款時(shí)，沒有及時(shí)向施工企業(yè)索取稅務(wù)發(fā)票，違反規(guī)定以對(duì)方開具的收據(jù)甚至白條做賬，使一些建安企業(yè)有機(jī)可乘。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任意識(shí)有待提高。目前普遍存在企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)在開具《外管證》后沒有按規(guī)定主動(dòng)與施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，做好外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)所得稅的納稅認(rèn)定工作；經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有積極與施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)所得稅的控管，按規(guī)定向企業(yè)索取完稅證明，確認(rèn)是否及時(shí)將工程所得并入所在地匯總繳納所得稅，或在《外管證》上簽注詳細(xì)情況及《開具發(fā)票清單》，形成外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)所得稅兩不管的“真空地帶”。

6、目施工地與所得稅納稅地點(diǎn)分離，客觀上給管征帶來難度。即使工程項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按規(guī)定填寫、傳遞、繳銷《外管證》及《開具發(fā)票清單》，但所掌握信息也不可能全面準(zhǔn)確，難免出現(xiàn)信息失真。究其原因：一是在外地施工的工程項(xiàng)目，一般單獨(dú)設(shè)賬，其會(huì)計(jì)資料都在工程所在地，企業(yè)總部只是進(jìn)行并表核算，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)在外地的工程項(xiàng)目成本費(fèi)用核算和賬簿設(shè)置保管情況進(jìn)行了解、監(jiān)控。雖說待工程結(jié)算后，工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)資料應(yīng)該歸集企業(yè)總部，但由于現(xiàn)在大部分施工項(xiàng)目都掛靠經(jīng)營(yíng)，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)核算既疏于管理，也難以插手，且現(xiàn)實(shí)中工程結(jié)算總是拖延，難保并賬的時(shí)效。二是對(duì)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，無法判斷工程收入是否并入了機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，項(xiàng)目部不是獨(dú)立企業(yè)納稅人，即使要就地繳納，也只能進(jìn)行核定征收或預(yù)征。管理中的空檔和漏洞，給了納稅人左右逢源的余地。

三、強(qiáng)化建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅征收管理措施

鑒于建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理存在上述諸多問題，我們認(rèn)為可從以下幾方面進(jìn)行完善：

（一）明確管轄權(quán)和納稅地點(diǎn)。隨著建筑市場(chǎng)的開放和經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，外出建安企業(yè)到達(dá)大江南北，而僅一個(gè)地區(qū)制定的稅收政策不能解決全部建安企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)時(shí)的稅收征管問題。因此，總局、省局應(yīng)就建安企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)的稅收征管作出全盤考慮，進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。一是所有持《外管證》的外出經(jīng)營(yíng)企業(yè)，全部在經(jīng)營(yíng)地先按規(guī)定比率預(yù)征企業(yè)所得稅，已預(yù)征稅款可回機(jī)構(gòu)所在地抵扣，以兼顧兩地利益；二是未持《外管證》的外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)，由于企業(yè)本身管理不規(guī)范，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能切實(shí)掌握其外出經(jīng)營(yíng)所得，而施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工程項(xiàng)目情況的了解比較真實(shí)，應(yīng)就地按統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率核定征收；三是對(duì)掛靠承包性質(zhì)的項(xiàng)目部在經(jīng)營(yíng)地辦理了稅務(wù)登記證的，無論是否持《外管證》，全部就地繳納企業(yè)所得稅。通過明確所得稅征管地點(diǎn)，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)爭(zhēng)搶所得稅或都不管所得稅的問題。

（二）加強(qiáng)對(duì)《外管證》管理。一是應(yīng)制定一個(gè)統(tǒng)一的政策，就《外管證》的管理作出明確規(guī)定，使之具有科學(xué)性、可操作性和權(quán)威性。二是《外管證》作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)聯(lián)系、協(xié)調(diào)和接洽涉稅事項(xiàng)的證明，不能將作為企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地匯繳的唯一憑據(jù)。三是明確《外管證》使用管理時(shí)效，應(yīng)規(guī)定持證企業(yè)必須在規(guī)定時(shí)限內(nèi)到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，否則《外管證》作廢；如經(jīng)營(yíng)期超過《外管證》有效期的，應(yīng)持經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理證明，在有效期滿前到機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)續(xù)開。四是明確各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出《外管證》后，要及時(shí)與施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，委托當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行控管，施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在外來企業(yè)報(bào)驗(yàn)登記后積極與所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，要通過明確機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理責(zé)任，來加強(qiáng)協(xié)作，齊抓共管，堵塞稅收征管漏洞。五是加強(qiáng)《外管證》印制、領(lǐng)用、核銷管理，將《外管證》列為票證管理，嚴(yán)格開具手續(xù)和審查要求。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立有效溝通渠道。只有建立對(duì)建安企業(yè)涉稅信息的即時(shí)獲取，實(shí)現(xiàn)縱向和橫向的信息共享才是實(shí)現(xiàn)稅收有效控管的基礎(chǔ)。在內(nèi)部信息溝通上，切實(shí)貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局提出的“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的流轉(zhuǎn)稅管理指導(dǎo)思想，加強(qiáng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)，在局域網(wǎng)的基礎(chǔ)上建立全國(guó)暢通的信息網(wǎng)絡(luò)，真正實(shí)現(xiàn)信息共享。通過信息的比對(duì)、核實(shí)，能判斷企業(yè)是否有偷逃稅。在外部信息獲取上，一要取得計(jì)劃、規(guī)劃部門支持，深入了解工程項(xiàng)目立項(xiàng)情況，并建立項(xiàng)目納稅登記臺(tái)賬，以獲取建筑項(xiàng)目基本信息包括名稱、性質(zhì)、占地面積、建筑面積。二要加強(qiáng)與建設(shè)管理部門的聯(lián)系，強(qiáng)化對(duì)工程項(xiàng)目稅務(wù)登記管理，可協(xié)調(diào)將稅務(wù)登記作為工程項(xiàng)目領(lǐng)取“工程施工許可證”的前置條件，保證企業(yè)按時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記、申報(bào)納稅。三要密切與工程質(zhì)量監(jiān)督部門、工程監(jiān)理部門聯(lián)系，掌握工程項(xiàng)目施工進(jìn)度和財(cái)務(wù)信息，包括預(yù)收賬款、建筑進(jìn)度、收入成本、合同金額等。同時(shí)建立稅企信息互聯(lián)機(jī)制，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)查閱找企業(yè)信息。只有形成以稅務(wù)部門為中心、各代征單位及相關(guān)部門為射線的稅收管理網(wǎng)，才能提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建安企業(yè)的控管能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷逃稅跡象，堵塞征管漏洞。

（四）加大稽查力度。要整合各種稅收信息，提高信息綜合運(yùn)用水平，不斷完善有效的選案機(jī)制，提高選案工作的針對(duì)性、及時(shí)性和代表性；同時(shí)通過稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，增強(qiáng)查案、破案能力，加大查處案件的處罰力度和處罰面，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾力，以查促管，加強(qiáng)稅源管理，全面提高稅收征管質(zhì)量和效率。對(duì)一些冒充混淆財(cái)務(wù)核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅提醒仍不規(guī)范申報(bào)納稅或有偷稅嫌疑的建筑安裝企業(yè)加大稽查力度，依法從重從嚴(yán)查處，達(dá)到以一罰十的效果。

第二篇：關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅征管政策執(zhí)行情況的調(diào)查報(bào)告

國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司：

建筑安裝業(yè)具有流動(dòng)性強(qiáng)、工程周期長(zhǎng)、成本費(fèi)用核算復(fù)雜、難以真實(shí)準(zhǔn)確反映利潤(rùn)等特點(diǎn)，且建筑安裝工程實(shí)行項(xiàng)目管理，公司簽訂合同，項(xiàng)目經(jīng)理承包，以項(xiàng)目經(jīng)理部為單位，單獨(dú)核算、自負(fù)盈虧，向公司上交管理費(fèi)后，經(jīng)營(yíng)成果歸項(xiàng)目經(jīng)理所有。加之大部分企業(yè)帳務(wù)不健全，給稅收征管工作帶來了新的課題。2010第一季度，我們以“建筑安裝業(yè)稅收征收管理在全市的執(zhí)行情況”為課題，組織人員在上饒市進(jìn)行了認(rèn)真調(diào)查?，F(xiàn)將調(diào)查情況報(bào)告如下：

一、征管現(xiàn)狀

XX年年該市共有企業(yè)征管總戶數(shù)為685戶，征收所得稅額為5817萬元，其中：跨省、市（地）外來經(jīng)營(yíng)戶在本地納稅的戶數(shù)為231戶，征收所得稅額為67萬元；外出經(jīng)營(yíng)戶回本地納稅的戶數(shù)為95戶，征收所得稅1036萬元。

近年來，全市各級(jí)地稅機(jī)關(guān)把加強(qiáng)對(duì)建筑安裝企業(yè)稅收征管作為稅收收入的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，采取各種有效措施加強(qiáng)對(duì)建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理。上饒市地稅局在深入調(diào)查基礎(chǔ)上，分析總結(jié)建筑安裝業(yè)市場(chǎng)的特殊運(yùn)行規(guī)律，結(jié)合自身征管實(shí)際，制定了《上饒市建筑安裝業(yè)稅收征收管理辦法》，對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式實(shí)行按施工項(xiàng)目進(jìn)行戶籍管理、稅收管理員負(fù)責(zé)、稅政把關(guān)、全程監(jiān)控、分級(jí)認(rèn)定、分級(jí)年鑒、以票控稅的管理辦法。一是建好臺(tái)帳，管好稅基。首先做好納稅人各種基礎(chǔ)信息資料的采集和分類管理，加強(qiáng)對(duì)各種信息數(shù)據(jù)的評(píng)析和納稅評(píng)估；其次，在總局和省局要求建立12個(gè)臺(tái)帳的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作實(shí)際，建立了《企業(yè)所得稅控管臺(tái)帳》、《建筑安裝企業(yè)分戶征收臺(tái)帳》、等管理臺(tái)帳，對(duì)稅源實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)控；二是加強(qiáng)協(xié)調(diào)、源泉控管。與國(guó)土、房管、城建、發(fā)改委等部分保持溝通與聯(lián)系，隨時(shí)掌握最新情況，摸清稅源底數(shù)，防止了稅款流失。與國(guó)稅稅政部門建立了聯(lián)系制度。在落實(shí)國(guó)家稅收政策，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)征管范圍等方面起到了一定作用。三是完善制度，強(qiáng)化征管。規(guī)范建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式，明確了征收方式鑒定和年檢辦法；加強(qiáng)外來建安企業(yè)的管理。強(qiáng)化報(bào)驗(yàn)登記手續(xù)，明確納稅地點(diǎn)，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)查外調(diào)。四是雙向監(jiān)控，以票控稅。制定了《上饒市地方稅務(wù)局建筑安裝業(yè)發(fā)票管理辦法》，明確規(guī)定建筑房地產(chǎn)企業(yè)專用發(fā)票一律由地稅機(jī)關(guān)代開，建設(shè)單位向建筑安裝納稅人支付工程結(jié)算價(jià)款時(shí)，必須要求納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)按發(fā)票上開具的工程價(jià)款金額征收稅款。

二、當(dāng)前建筑安裝企業(yè)所得稅在稅收征管中存在的主要問題

（一）業(yè)主索票意識(shí)薄弱，納稅人稅法意識(shí)不強(qiáng)。部分建設(shè)單位業(yè)主，特別是行政事業(yè)單位，主要表現(xiàn)在市鎮(zhèn)工程上，業(yè)主索票意識(shí)淡薄，工程結(jié)算大都使用財(cái)政收據(jù)或自印收款收據(jù)，不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票；部分中小企業(yè)，特別是所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，采取“單包”或自建房產(chǎn)的，不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面，施工單位納稅意識(shí)不強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，千方百計(jì)鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票，項(xiàng)目漏申報(bào)，收入不入帳、少入帳，偷逃稅款。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，納稅申報(bào)不真實(shí)。企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低：如為招投標(biāo)需要、完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的，營(yíng)業(yè)收入不按規(guī)定結(jié)算，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或提早估價(jià)確認(rèn)；向下屬非獨(dú)立核算工程隊(duì)、無資質(zhì)等級(jí)證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)，不按規(guī)定確認(rèn)、申報(bào)營(yíng)業(yè)收入；企業(yè)成本核算混亂，為掛靠單位“以票換票”開票時(shí)，掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴(yán)重失實(shí)，與工程項(xiàng)目實(shí)際嚴(yán)重不配比；為多個(gè)建筑工程項(xiàng)目支出的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，不能分?jǐn)偟矫總€(gè)建設(shè)項(xiàng)目，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用時(shí)，費(fèi)用分割不清；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費(fèi)用大量存在，如一些機(jī)械租賃費(fèi)、臨時(shí)用工支出等，人為操縱損益，控制報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來源嚴(yán)重失實(shí)，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和總體稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)納稅人。

（三）建設(shè)項(xiàng)目控管難度大，工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、中標(biāo)情況不明，工程開工、進(jìn)度情況難以掌握，特別是對(duì)外地工程，難以確定工程進(jìn)度、完工結(jié)算情況，被動(dòng)地接受納稅人自行申報(bào)，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源控管主動(dòng)性不強(qiáng)。工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案；分包、轉(zhuǎn)包合同簽訂、保管不齊全，分包、轉(zhuǎn)包工程完工結(jié)算無合法票據(jù)，企業(yè)往往以預(yù)付帳款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。

（四）發(fā)票使用不規(guī)范，以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付款的規(guī)定未能完全落實(shí)到位，以各類收據(jù)收取工程款項(xiàng)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收的流失?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，明明是按進(jìn)度結(jié)算的工程款，承建方卻開具“預(yù)收工程款”的收款收據(jù)；明明應(yīng)該“料、工、費(fèi)”合并計(jì)征稅款，納稅人卻只就施工費(fèi)開一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替；明明是甲地的工程項(xiàng)目，承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結(jié)算；工程承包人為降低工程造價(jià)，購(gòu)進(jìn)建筑材料時(shí)，為壓低材料進(jìn)價(jià)，往往以不要發(fā)票為前提。

（五）日常稅源監(jiān)控缺位，日常評(píng)估稽核不到位。部分工程項(xiàng)目，特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項(xiàng)目，規(guī)劃立項(xiàng)手續(xù)不全，無法到規(guī)劃、建設(shè)等部門取得信息，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源監(jiān)控缺位；另外，由于建筑施工單位，一般都以建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建帳核算，部分帳冊(cè)隨同有關(guān)財(cái)務(wù)人員駐扎在施工工地，一些外地工程項(xiàng)目納稅評(píng)估實(shí)地稽核難以開展，即使進(jìn)行評(píng)估稽核，質(zhì)量也不高；施工企業(yè)自身沒有工程隊(duì)，到外地施工，雇傭臨工的勞務(wù)費(fèi)用，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大。

（六）外出經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工，新征管法和《江西省地方稅務(wù)局外出經(jīng)營(yíng)地方稅收管理辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報(bào)驗(yàn)、登記和按期申報(bào)制度，但建安企業(yè)施工時(shí)真正能辦理的卻寥寥無幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成，異地經(jīng)營(yíng)戶的登記、報(bào)驗(yàn)、申報(bào)制度缺乏體制保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過工商信息交換得到本地固定經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的有關(guān)登記信息，但對(duì)異地經(jīng)營(yíng)情況只能靠納稅人自覺辦理報(bào)驗(yàn)登記、申報(bào)，稅務(wù)部門異地的實(shí)地核查又難以操作，外地工程項(xiàng)目漏征漏管情形時(shí)有發(fā)生。對(duì)納稅人外來施工，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在沒有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。

（七）現(xiàn)行建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定不合理。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)外出從事建筑業(yè)的納稅人稅收管理政策存在缺陷。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)?！边@一規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外來從事工程項(xiàng)目施工的納稅人的稅收管轄權(quán)，但國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[1995]227號(hào)文件規(guī)定：“建安企業(yè)到本縣（區(qū)）外施工的，可憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收企業(yè)所得稅?！边@樣，僅憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》），外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)所得稅就可脫離經(jīng)營(yíng)地的管轄，但事實(shí)上形成了建安企業(yè)管轄權(quán)的雙主體，即流轉(zhuǎn)稅由施工地主管地稅機(jī)關(guān)管轄，所得稅由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括國(guó)稅和地稅）管轄。施工項(xiàng)目與稅收管轄權(quán)的分離，各地管理方式和政策執(zhí)行口徑的不同，必然導(dǎo)致執(zhí)行稅收政策的偏差，稅負(fù)不公也就在所難免。這也就給了納稅人選擇企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的空間。

2、信息交流渠道不暢通。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是你敲你的鑼、我打我的鼓，各自為陣，沒有建立信息溝通、工作協(xié)調(diào)的有效渠道。不要說國(guó)稅與地稅之間，就是全省地稅系統(tǒng)內(nèi)各設(shè)區(qū)市及各市、縣、區(qū)局之間，甚至同城各局之間都未能實(shí)現(xiàn)建筑項(xiàng)目施工信息交換和比對(duì)，主管地稅機(jī)關(guān)根本無法切實(shí)了解外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)的異地施工的真實(shí)情況，不能有效控管外出建安企業(yè)的納稅情況，這也為外出建安企業(yè)提供了偷逃稅的機(jī)會(huì)?！督魇〉胤蕉悇?wù)局外出經(jīng)營(yíng)地方稅收管理辦法》規(guī)定，建安企業(yè)外出施工項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在《外管證》上簽注開具發(fā)票金額、號(hào)碼或出具《開具發(fā)票清單》（內(nèi)容包括項(xiàng)目名稱、開票時(shí)間、金額、發(fā)票號(hào)碼等），企業(yè)據(jù)以回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)建安企業(yè)在異地施工項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)對(duì)《外管證》上簽注的金額或《開具發(fā)票清單》的金額與企業(yè)的核算情況進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)異地施工項(xiàng)目收入未并入核算的，應(yīng)嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定予以處罰。這個(gè)規(guī)定如能切實(shí)執(zhí)行，對(duì)規(guī)范管理外出經(jīng)營(yíng)的建安企業(yè)可以起到一定作用。但是，從實(shí)際情況來看，由于各地并沒有認(rèn)真落實(shí)做好信息傳遞，一些管理不規(guī)范的建安企業(yè)在外地承攬工程時(shí)，干脆不辦理《外管證》，那么機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難掌握其在外地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，而他們也很少主動(dòng)到經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理報(bào)驗(yàn)登記、接受正常管理，使得這一部分企業(yè)游離于稅務(wù)“監(jiān)管”之外。

3、對(duì)外出施工建安企業(yè)使用《外管證》的管理上存在漏洞。為加強(qiáng)外出經(jīng)營(yíng)納稅人的稅收管理，區(qū)別固定業(yè)戶和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)自八十年代開始就一直使用《外管證》。由于使用《外管證》，有利于本地企業(yè)和本地稅收收入，對(duì)外出經(jīng)營(yíng)的建安企業(yè)要求開具《外管證》，只要提供稅務(wù)登記證和工程項(xiàng)目施工合同，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就樂于開具。這里存在四個(gè)問題：一是按總局《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，《外管證》最長(zhǎng)有效期不得超過180天，外出經(jīng)營(yíng)活

第三篇：2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

為做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅法相關(guān)政策，經(jīng)過研究，現(xiàn)就當(dāng)前涉及企業(yè)所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題，提出如下意見。在總局下發(fā)新規(guī)定前，暫按以下意見執(zhí)行：

一、征收管理

（一）總分支機(jī)構(gòu)管理

1.匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)未提供分配表的問題

對(duì)于跨省的匯總納稅企業(yè)，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定提供《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》的，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)函，要求其限期提供總機(jī)構(gòu)出具的未匯總納稅證明。對(duì)未按期提供的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作出未納入總機(jī)構(gòu)匯總納稅的書面說明，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照法人企業(yè)進(jìn)行就地征管。

2.匯總納稅企業(yè)二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

根據(jù)稅法及《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)），目前對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管重點(diǎn)：一是對(duì)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除的審核審批工作；二是對(duì)就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳申報(bào)的監(jiān)管工作。

對(duì)匯總納稅企業(yè)，總局和市局將適時(shí)組織跨省、跨區(qū)縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展納稅評(píng)估和檢查。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的判斷

根據(jù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第六條：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判定房地產(chǎn)企業(yè)在未取得預(yù)售許可證前開始的收款行為是否為預(yù)售行為。若稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了足夠確切的證據(jù)，能夠確定其為預(yù)售行為，則可確認(rèn)為預(yù)售收入。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在申報(bào)表中的填報(bào)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)），房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”填列。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨開發(fā)項(xiàng)目竣工決算后整體項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，以前繳納的企業(yè)所得稅能否退稅

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算，不能按工程項(xiàng)目申請(qǐng)辦理項(xiàng)目退稅。項(xiàng)目完工后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)按照總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第九條執(zhí)行。

（五）核定征收方式的重新鑒定

根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第十一條：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅。

目前，由于CTAIS系統(tǒng)默認(rèn)的征收方式為查賬征收，為避免同一納稅人的征收方式出現(xiàn)不一致，建議區(qū)縣局對(duì)納稅人核定征收方式的重新鑒定工作在一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)前完成。

（六）企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳；企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅管理，包括加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳以及對(duì)各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)和監(jiān)督管理等。

二、稅收優(yōu)惠

（一）農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠

1.對(duì)農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目減免稅的判斷，原則上屬于生產(chǎn)、生活必需的，免征企業(yè)所得稅，例如豬的飼養(yǎng)；不屬于生產(chǎn)、生活必需的，減征企業(yè)所得稅，例如花椒、胡椒等香料作物的種植。

2.企業(yè)外購(gòu)林木后直接移種給使用單位的，以及企業(yè)種植花木的，不屬于“林木的培育和種植”。

3.寵物醫(yī)院的服務(wù)不屬于稅法規(guī)定的獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項(xiàng)目，不能享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。

4.核定征收的涉農(nóng)企業(yè)是否享受優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）的規(guī)定，核定征收企業(yè)不能享受除免稅收入以外的稅收優(yōu)惠。因此，涉農(nóng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應(yīng)滿足相關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種方式加大對(duì)納稅人的宣傳，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，督促其建帳，使其逐步規(guī)范化。

（二）新辦軟件企業(yè)的判定

新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利起享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其中“獲利”是指應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。

新辦企業(yè)在獲利之后取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書的，如果仍在政策規(guī)定優(yōu)惠期內(nèi)，可自取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書當(dāng)年開始享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”剩余的優(yōu)惠。

（三）安置殘疾人員就業(yè)工資加計(jì)扣除

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)方面條件，其中之一是“定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

由于文件2009年才制發(fā)，因此，執(zhí)行該稅收優(yōu)惠政策時(shí)，2008年結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況掌握，由企業(yè)舉證向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。2009年應(yīng)嚴(yán)格按文件規(guī)定執(zhí)行。

（四）民族自治地方企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)由自治縣報(bào)市政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，稅務(wù)部門無批準(zhǔn)權(quán)限。

（五）企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅（如福利企業(yè)等）是否作為不征稅收入或免稅收入 1.對(duì)于企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）文件規(guī)定的可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。

2.新稅法實(shí)施后對(duì)企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅未出臺(tái)免征所得稅的規(guī)定，因此該項(xiàng)收入應(yīng)不屬于企業(yè)的免稅收入。

（六）西部大開發(fā)優(yōu)惠政策審批過程中確認(rèn)書的問題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策過程中，對(duì)企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)是否屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)難以界定的，可要求企業(yè)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）行業(yè)主管部門的證明文件。我市目前為企業(yè)提供從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)證明文件的市級(jí)部門主要包括市發(fā)改委、市經(jīng)信委、市商委、市外經(jīng)貿(mào)委等。

（七）企業(yè)購(gòu)置專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額

對(duì)于企業(yè)購(gòu)置環(huán)保節(jié)能等專用設(shè)備申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的專用設(shè)備是否符合目錄相關(guān)規(guī)定有異議的，可要求納稅人提供相關(guān)部門的鑒定意見材料。具體操作辦法市局正在與市經(jīng)信委等部門協(xié)商辦理。

（八）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。企業(yè)按規(guī)定完成備案手續(xù)后，才能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。對(duì)當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)前，尚未進(jìn)行上年申報(bào)、無法確定上是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的、未完成備案手續(xù)的企業(yè)，當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)不得執(zhí)行小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

三、稅前扣除

（一）資產(chǎn)損失稅前扣除 1.需審批的資產(chǎn)損失扣除范圍

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第五條，除文件列舉的六項(xiàng)屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失以外，其余的都屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2.股權(quán)投資有關(guān)問題

（1）自2008年起，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)投資損失不受當(dāng)年股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的限制。（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)和國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)文件對(duì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除有限制性規(guī)定）

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成的判斷，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.企業(yè)繳納的未收回的質(zhì)保金是否允許扣除

應(yīng)根據(jù)企業(yè)繳納的質(zhì)保金的性質(zhì)來判斷，該質(zhì)保金若屬于行政法律關(guān)系中罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失的性質(zhì)，則根據(jù)稅法第十條的規(guī)定，該支出不得扣除；該質(zhì)保金若屬于民事法律關(guān)系中的賠償金、違約金等的性質(zhì)，則允許扣除。

4.企業(yè)境外發(fā)生存貨報(bào)廢、毀損損失的扣除

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)在境外發(fā)生的存貨報(bào)廢、毀損損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除。

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第二十一條的規(guī)定，企業(yè)境外發(fā)生資產(chǎn)損失的相關(guān)證據(jù)中要求提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明的，應(yīng)由鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)提供鑒證報(bào)告或證明，鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)不限于國(guó)內(nèi)部門或機(jī)構(gòu)。

5.存貨損失是否應(yīng)包含其進(jìn)項(xiàng)增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)文規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6.資產(chǎn)損失申請(qǐng)、扣除時(shí)間

（1）資產(chǎn)損失申請(qǐng)時(shí)間問題。根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第八條：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。具體延期時(shí)限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)延期情況，酌情處理。

（2）追補(bǔ)確認(rèn)資產(chǎn)損失的扣除時(shí)間

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)規(guī)定：因?yàn)楦鞣N原因在當(dāng)年未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除，可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。根據(jù)《中華人民共和國(guó)征收管理法》第五十一條的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。

（二）工資薪金稅前扣除

1.對(duì)于企業(yè)在匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的屬于匯算清繳的工資，允許在匯算清繳稅前扣除。

2.允許稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)是企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)稅前扣除工資薪金支出應(yīng)能提供資料證明該支付對(duì)象是本企業(yè)任職或者受雇的員工。勞動(dòng)用工合同是具有法律效力的證明勞動(dòng)用工關(guān)系的憑據(jù)。

（三）取得免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第六條：企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）企業(yè)籌建期間費(fèi)用的扣除

對(duì)企業(yè)開（籌）辦費(fèi)的扣除范圍稅法未作明確界定，企業(yè)可按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行歸集，并按稅法規(guī)定進(jìn)行扣除，即可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（五）汽車4S店為促銷而為消費(fèi)者承擔(dān)的利息、購(gòu)置稅等稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)稅前扣除的票據(jù)應(yīng)符合發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定，并能足以證明該扣除項(xiàng)目符合企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定。

（六）企業(yè)租用車輛支付的油費(fèi)、過路費(fèi)和修理費(fèi)的稅前扣除 企業(yè)租用車輛支付的油費(fèi)、過路費(fèi)和修理費(fèi)，應(yīng)提供相關(guān)的合同、協(xié)議等證明，按合同約定結(jié)合相關(guān)票據(jù)在稅前扣除。

（七）高危企業(yè)、礦山企業(yè)、煤炭采掘企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)等稅前扣除

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

2.企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)等余額，可以參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）關(guān)于2008年前計(jì)提的職工福利費(fèi)余額的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（八）企業(yè)向自然人的借款利息稅前扣除

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)向自然人的借款利息支出應(yīng)符合以下兩項(xiàng)條件：一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

借貸行為的真實(shí)性、合法性、有效性應(yīng)有相關(guān)憑據(jù)作為證明，如：按規(guī)定取得的正式發(fā)票等。

（九）企業(yè)購(gòu)進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的折舊年限確認(rèn) 企業(yè)購(gòu)進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)以及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的，由企業(yè)根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用價(jià)值和尚可使用年限確定折舊年限，但如果企業(yè)確定的折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，則應(yīng)由企業(yè)舉證說明其理由。

（十）稅前扣除的憑據(jù)

按照稅法和國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)的成本費(fèi)用支出不得在稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條的規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。因此，發(fā)票是目前證明單位和個(gè)人購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)的最行之有效的合法憑據(jù)。

四、其他

（一）租金收入的確認(rèn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

上述規(guī)定僅適用于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入的所得稅處理，對(duì)企業(yè)出租土地使用權(quán)不適用上述租金收入確認(rèn)規(guī)定。

（二）查增的應(yīng)納稅所得額是否允許彌補(bǔ)以前虧損，是否可以享受優(yōu)惠 對(duì)查增的2008年及以后應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損和享受優(yōu)惠的問題，新稅法及配套政策目前并未作出限制性規(guī)定。因此，查增的上述應(yīng)納稅所得額，可按規(guī)定彌補(bǔ)以前虧損或享受稅收優(yōu)惠。

（三）報(bào)告應(yīng)提未提的折舊是否允許在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)提

企業(yè)在報(bào)告應(yīng)提未提的折舊在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)并已作會(huì)計(jì)處理的，可在納稅申報(bào)時(shí)扣除。

（四）企業(yè)取得財(cái)政性資金的征稅問題

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須符合三個(gè)條件，方可作為不征稅收入。實(shí)際執(zhí)行中，由企業(yè)舉證其取得的財(cái)政性資金符合財(cái)稅[2009]87號(hào)文的三個(gè)條件，若符合則可按不征稅收入處理。

（五）國(guó)稅函[2009]118號(hào)的執(zhí)行時(shí)間

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）自發(fā)文之日起執(zhí)行。

所得稅處

2010/03/29

第四篇：2008企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

2008企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

為了做好2008所得稅匯算清繳工作，認(rèn)真落實(shí)新企業(yè)所得稅法相關(guān)政策，處理好新舊稅法的銜接，經(jīng)過深入研究，并與重慶市地方稅務(wù)局協(xié)調(diào)一致，現(xiàn)就當(dāng)前涉及所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題，提出如下意見。在總局下發(fā)新規(guī)定前，暫按以下意見執(zhí)行：

一、稅前扣除問題

（一）提取的準(zhǔn)備金是否允許在稅前扣除的問題

對(duì)于金融企業(yè)提取的準(zhǔn)備金（如：呆賬準(zhǔn)備金，未到期責(zé)任準(zhǔn)備等）的稅前扣除暫按國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其他企業(yè)提取的各類準(zhǔn)備金不得稅前扣除。

（二）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的問題1、2008年企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除暫按?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法?（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）和?金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法?（國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)）執(zhí)行。

2、對(duì)于2008年企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳前完成審核審批手續(xù)。

（三）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅事項(xiàng)審核審批問題

1、?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?（國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)）第二條列舉的不適用該分配辦法的14家企業(yè)，在總局明確之前，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不受理企業(yè)納稅申報(bào)和所得稅稅前扣除申請(qǐng)。

2、跨省市經(jīng)營(yíng)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)或備案。

3、重慶市內(nèi)跨區(qū)縣經(jīng)營(yíng)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)或備案。

（四）工資薪金支出稅前扣除問題

1、相關(guān)性。企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出應(yīng)是與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的。工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)。企業(yè)與員工是否存在任職或雇傭關(guān)系，可以通過企業(yè)與員工簽訂的勞動(dòng)合同和職工名冊(cè)等相關(guān)資料來判定。

2、合理性。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文所列舉的五條原則進(jìn)行判斷，具體操作中應(yīng)注意遵循合理裁量、審慎調(diào)整的原則。

（五）“三費(fèi)”的稅前扣除問題

1、職工福利費(fèi)。根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知?（國(guó)稅函?2008?264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際向工會(huì)撥繳后，憑取得工會(huì)組織開具的專用收據(jù)進(jìn)行扣除。

3、職工教育經(jīng)費(fèi)。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后繼續(xù)使用。

（六）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除問題

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

1、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：根據(jù)?財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知?（財(cái)企[2008]34

號(hào)），補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。

2、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：根據(jù)?財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知?（財(cái)社

[2002]18號(hào)），企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審批。

（七）住房公積金的稅前扣除問題

?重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知?（渝府發(fā)?2006?124號(hào)）第二條規(guī)定：“職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一月平均工資的7%，有條件的單位，繳存比例最高不得超過15%.職工和單位住房公積金繳存比例超過7%的應(yīng)報(bào)市管理中心審核后執(zhí)行；職工繳存住房公積金月工資基數(shù)應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算，最高不得超過市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一職工月平均工資的3倍?！备鶕?jù)?重慶市勞動(dòng)和社會(huì)保障局重慶市統(tǒng)計(jì)局關(guān)于公布重慶市2007年城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)單位職工年平均工資的通知?（渝勞社發(fā)?2008?19號(hào)），我市2007年城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)單位職工年平均工資為23098元。

（八）非金融企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出稅前扣除問題

?企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。該條款強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生也即真實(shí)發(fā)生原則，企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向個(gè)人借款，向其支付利息，如果僅取得收據(jù)是不能作為稅前扣除的適當(dāng)憑據(jù)的，因此，所發(fā)生的費(fèi)用不能在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)要求個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票并繳納相關(guān)稅金，取得正規(guī)發(fā)票后，方可按規(guī)定在稅前扣除。

（九）開（籌）辦費(fèi)的稅前扣除問題

新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

（十）虧損企業(yè)公益性捐贈(zèng)問題

根據(jù)?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2008]104號(hào)），虧損企業(yè)在2008年底以前通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。其他公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策虧損企業(yè)不能執(zhí)行。

（十一）固定資產(chǎn)稅前扣除問題

1、企業(yè)將已提足折舊的固定資產(chǎn)作捐贈(zèng)、投資，接受方可以在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。

2、固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的銜接問題。

新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

二、收入的確認(rèn)問題

（一）不征稅收入問題

稅法中規(guī)定的“不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。

1、對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼是否計(jì)征企業(yè)所得稅

根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策

問題的通知?（財(cái)稅?2008?151號(hào)）：凡不屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的，以及由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。如再就業(yè)重點(diǎn)企業(yè)貼息收入、下崗失業(yè)人員再就業(yè)崗位補(bǔ)貼收入、區(qū)縣排水公司進(jìn)行污水處理不向排污單位直接收取費(fèi)用而以由市排水公司下?lián)苜Y金作收入（此收入由市財(cái)政撥付給市排水公司）、扶貧及涉農(nóng)專項(xiàng)補(bǔ)助資金等，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2、對(duì)于安置殘疾人單位增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，2008年的匯算清繳暫按財(cái)稅［2007］92號(hào)文的有關(guān)規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

3、對(duì)于三線搬遷企業(yè)先征后退增值稅的收入，2008年的匯算清繳暫按財(cái)稅［2006］166號(hào)文的有關(guān)規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

（二）關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)

新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

三、稅收優(yōu)惠問題

（一）關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

關(guān)于對(duì)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）＞的通知?（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）的貫徹實(shí)施意見，市局將與市地稅局、市科委協(xié)調(diào)后發(fā)文。

1.技術(shù)研究開發(fā)項(xiàng)目的范圍（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)文件第四條）

企業(yè)從事?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的?當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）?規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)按照規(guī)定加計(jì)扣除。

2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書（第十三條）。目前，市局正積極與市科委進(jìn)行協(xié)調(diào)。

3.虧損企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

新稅法、實(shí)施條例及相關(guān)財(cái)稅文件未對(duì)虧損企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行限制。因此，虧損企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用可按稅法規(guī)定加計(jì)扣除。

（二）關(guān)于農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅減免

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅減免實(shí)行備案管理。根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?稅收減免管理辦法（試行）?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2005?129號(hào)）：納稅人申請(qǐng)報(bào)批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并報(bào)送以下資料：

（一）減免稅申請(qǐng)報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。

（三）有關(guān)部門出具的證明材料。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。

對(duì)于納稅人申請(qǐng)享受農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策提供資料有問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該向納稅人進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，督促其建帳，使其逐步規(guī)范化。

2、農(nóng)民專業(yè)合作社享受國(guó)家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠（?中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法?第五十二條）。因此，對(duì)由公司提供種子，肥料等，再定價(jià)收回產(chǎn)品統(tǒng)一外銷的（即公司加農(nóng)戶）農(nóng)民專業(yè)合作社，只要符合稅法關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁稅收優(yōu)惠的規(guī)定，可以享受所得稅減免優(yōu)惠。

（三）關(guān)于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

1、小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的確定

?國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知?（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算。根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第三十四條關(guān)于“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金

形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”的規(guī)定，小型微利企業(yè)職工是與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系的人員，具體按照企業(yè)與員工簽訂的勞動(dòng)合同和職工名冊(cè)來判定。

2、小型微利企業(yè)從事行業(yè)的判定

實(shí)施條例規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。對(duì)于“非限制和禁止行業(yè)”的判定，內(nèi)資企業(yè)參照?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）?，外商投資企業(yè)參照?外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄?。

3、小型微利企業(yè)的備案

對(duì)以前成立的且符合?國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知?（國(guó)稅函

[2008]251號(hào)）規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料（企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)減免稅備案表），主管國(guó)稅機(jī)關(guān)在核實(shí)納稅人提供的相關(guān)證明材料后，在CTAIS中應(yīng)按?稅收減免管理辦法（試行）實(shí)施方案?（渝國(guó)稅發(fā)[2006]1號(hào)）中備案類文書操作規(guī)定程序辦理。次年年初的小型微利企業(yè)減免稅備案工作可以同上的匯算清繳工作結(jié)合起來，一次性完成，且年初的備案文書必須要做。對(duì)認(rèn)定企業(yè)上不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)取消該企業(yè)的小型微利企業(yè)備案文書，并且當(dāng)年不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（四）關(guān)于虧損企業(yè)安置殘疾人員加計(jì)扣除

新稅法、實(shí)施條例及相關(guān)財(cái)稅文件未對(duì)虧損企業(yè)安置殘疾人員加計(jì)扣除進(jìn)行限制。因此，虧損企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可按稅法規(guī)定加計(jì)扣除。

五、征管問題

（一）匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)稅收征管問題

1.適用多種稅率的跨省市總分支機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的申報(bào)？

應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)?2008?28號(hào)文件十六條規(guī)定實(shí)行先分后稅，即：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.對(duì)市內(nèi)跨區(qū)縣經(jīng)營(yíng)的總分支機(jī)構(gòu)的匯算清繳問題。

對(duì)市內(nèi)跨區(qū)縣的總分支機(jī)構(gòu)，在終了后，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，抵減當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

3.視同分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門的申報(bào)納稅問題

可以作為臨時(shí)納稅人辦理稅務(wù)登記，取得納稅人識(shí)別號(hào)后，就地進(jìn)行申報(bào)預(yù)繳。

4.掛靠經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)管理問題。

目前有部分“掛靠”企業(yè)雖然在形式上是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，但無法提供總機(jī)構(gòu)出具的?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表?。對(duì)于此類情況，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)限期提供總機(jī)構(gòu)出具的未匯總納稅證明。對(duì)未按期提供的和不能提供的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作出未納入總機(jī)構(gòu)匯總納稅的書面說明，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照法人企業(yè)進(jìn)行就地征稅。

5.三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)仍要進(jìn)行企業(yè)所得稅稅種認(rèn)定。

（二）關(guān)于2008執(zhí)行原匯總（合并）納稅企業(yè)匯算清繳的問題

根據(jù)?關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知?（財(cái)稅[2008]119號(hào)）規(guī)定，我市涉及按原規(guī)定其分支機(jī)關(guān)要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的僅有中國(guó)石油天然氣股份有限公司。為簡(jiǎn)化操作，現(xiàn)明確僅由中國(guó)石油天然氣股份有限公司重慶銷售分公司（二級(jí)）按照原規(guī)定進(jìn)行申報(bào)及稅款繳納，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不再進(jìn)行申報(bào)，其相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)。

（三）核定征收問題

1.根據(jù)?企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）?（國(guó)稅發(fā)?2008?30號(hào)）第十四條第三款規(guī)定，采用定額征收的納稅人也應(yīng)進(jìn)行匯算清繳。

2.采取核定征收方式的納稅人在申報(bào)時(shí)，享受了稅收優(yōu)惠的，應(yīng)填報(bào)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）?的附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?。

3.關(guān)于核定征收公示的問題

各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（國(guó)稅發(fā)?2008?30號(hào)）第十二條“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式?！钡囊?guī)定。

（四）其他征管問題

1.關(guān)于匯算清繳企業(yè)端軟件的問題

本著有利于匯算清繳工作開展，提高納稅人申報(bào)質(zhì)量的考慮，提倡有條件的納稅人采用電子申報(bào)方式，各單位應(yīng)免費(fèi)向納稅人提供總局開發(fā)的“國(guó)家稅務(wù)總局電子申報(bào)軟件”（原稱“通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件”，該軟件現(xiàn)已升級(jí)，下載路徑見我處主頁通知）。同時(shí)，鼓勵(lì)納稅人自行選擇符合納稅申報(bào)接口的商用申報(bào)軟件。

2.關(guān)于匯算清繳退稅問題

企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！币虼?，各單位應(yīng)嚴(yán)格按照新法對(duì)應(yīng)退稅款作退稅處理。

3.關(guān)于資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行程序問題

對(duì)申請(qǐng)資源綜合利用稅收優(yōu)惠的企業(yè)是否符合?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?的認(rèn)定，由重慶市經(jīng)委出具資源綜合利用證明材料進(jìn)行確認(rèn)。

4.西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的填報(bào)問題

西部大開發(fā)優(yōu)惠政策屬于新企業(yè)所得稅法第五十七條第三款規(guī)定的范疇，在填報(bào)申報(bào)表附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?時(shí)，其對(duì)應(yīng)的減免稅額應(yīng)填入第38行“其他”。

所得稅管理處

2009年3月13日

第五篇：2012最新企業(yè)所得稅政策

單項(xiàng)選擇：

1.上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利是（股票期權(quán)）。

2.總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記的時(shí)限是分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后（15日內(nèi)）。

3.各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所繳納稅款收入中央與分支機(jī)構(gòu)所在地分享比例為（60：40）。

4.凡對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供（省級(jí)（含副省級(jí)）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級(jí)行政主管部門）出具的證明文件。

5.發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的企業(yè)是（煙草企業(yè)）。

6.對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前應(yīng)扣除而未扣除的支出，做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后準(zhǔn)予追補(bǔ)計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過（5年）。

7.股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的（收盤價(jià)格）確定。

8.下列各情形中，不允許稅前扣除的是（符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額2%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償

準(zhǔn)

備）。

9.在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)對(duì)價(jià)的計(jì)算依據(jù)是該股票的（公允價(jià)格及數(shù)量）。

10.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)（6%）的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除。

11.上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃換取激勵(lì)對(duì)象服務(wù)的支出，會(huì)計(jì)和稅務(wù)上分別認(rèn)定為（營(yíng)業(yè)成本；職工工資薪金）。

12.保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種的，計(jì)提巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的比例不超過補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入的（25%）。

13.以下各項(xiàng)中，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除的是（金融企業(yè)的委托貸款）。

14.享受研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起（15日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

15.享受西部大開發(fā)優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)并附送相關(guān)資料，各實(shí)行（第一年須報(bào)主管稅

16.對(duì)于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，免征契稅的依據(jù)為（向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例）。

17.對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按（90%）計(jì)入收入總額。

18.我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后在2017年12月31日前自獲利起計(jì)算優(yōu)惠期，實(shí)行（兩免三減半）。

19.對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位從事目錄規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，實(shí)行三免三減半的起始為（項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)收

入

所

屬

納

稅

年

度）

。務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二

年

及

以

后

年

度

實(shí)

行

備

案

管

理）。

20.按照國(guó)庫制度的規(guī)定，庫款報(bào)解整理期為（1月1日至1月10日）。

21.多繳的稅款由（分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)）開具收入退還書并按規(guī)定辦理退庫。

22.依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，收入額和應(yīng)稅所得率分別為（全額；主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率）。

23.跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理的原則是（統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益）。

24.總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，總機(jī)構(gòu)所在地分享的部分占（25%）。

25.《辦法》的第四章強(qiáng)調(diào)在就地監(jiān)管機(jī)制中有管理抓手作用的是（就地檢查）。

26.匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同新設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，體現(xiàn)的原則是（實(shí)

質(zhì)

重

于

形

式）。

27.總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后（15日）內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳。

28.以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且無法提供相關(guān)材料、視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份（1個(gè)）內(nèi)不得變更。

29.根據(jù)40號(hào)文件的政策規(guī)定，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)數(shù)量為（15家）。

30.對(duì)個(gè)人向基金捐贈(zèng)資金的，在申報(bào)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額（30%）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納所得稅稅前扣除。

31.投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，實(shí)行的企業(yè)所得稅稅率為（0.15）。

32.企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可按照（15%）稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

33.企業(yè)取得的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在（5年）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回相關(guān)部門的部分，計(jì)入應(yīng)稅收入總額。

34.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)核算處理為（借方增加企業(yè)成本費(fèi)用，貸方為減少股東權(quán)益）。

35.對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款計(jì)算與分?jǐn)側(cè)霂靻栴}的處理要遵循的原則不包括（兼顧公平與效率）。

36.下列關(guān)于總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算錯(cuò)誤的是（分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×25%）。

37.與財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)相比，40號(hào)文件中對(duì)“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除（無形資產(chǎn)）。

判斷題：

1.40號(hào)文件中規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，需要區(qū)分上上和上。（錯(cuò)誤）

2.總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二、三級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。（錯(cuò)誤）

3.分級(jí)管理，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由省級(jí)、市級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督和管理。（錯(cuò)誤）

4.符合規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在終了之日起3個(gè)月內(nèi)，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。（錯(cuò)誤）

5.企事業(yè)單位支付給學(xué)生的相關(guān)報(bào)酬，可依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在企業(yè)所得稅前扣除。（正確）

6.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前 扣除。

（錯(cuò)

誤）

7.上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃產(chǎn)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)，不允許在稅前扣除。（錯(cuò)誤）

8.企業(yè)因接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，一律不允許計(jì)入計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除依據(jù)的工薪總額基數(shù)。（錯(cuò)誤）

9.對(duì)個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃標(biāo)的物，在計(jì)算個(gè)人所得稅方面，需要在個(gè)人實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)為個(gè)人所得。（正確）

10.符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入60%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。（錯(cuò)

誤）

11.保險(xiǎn)公司已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。（正確）

12.自2011年11月1日至2014年10月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。（正確）

13.總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。（正

確）

14.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。（正確）

15.向基金捐贈(zèng)資金的企業(yè)，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納所得稅稅前扣除。（正確）

16.文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入照章征收營(yíng)業(yè)稅。（錯(cuò)誤）

17.試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。（錯(cuò)誤）

18.所稱獲利，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。（正確）

19.對(duì)于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，如無法提供具體比例，則減半享受稅收優(yōu)惠。（錯(cuò)誤）

20.跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補(bǔ)稅款，按中央與地方75：25分成比例就地繳庫。（錯(cuò)誤）

21.分級(jí)管理，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由省級(jí)、市級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督和管理。（錯(cuò)誤）

22.自2012年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。（正確）

23.總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余25%，就地全額繳入中央國(guó)庫。（正確）

24.總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，一律以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（錯(cuò)誤）

25.總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)匯總納稅企業(yè)的管理，必須與二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合實(shí)施稅務(wù)檢查。（錯(cuò)誤）

26.總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門，且該部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個(gè)二

級(jí)

分

支

機(jī)

構(gòu)。

（正

確）

27.40號(hào)文件中明確規(guī)定，當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偂＃ㄕ_）

28.企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。（正確）

29.企業(yè)取得的屬于不征稅收入的財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（正確）

30.涉及退稅時(shí)，可經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。（正確）

31.分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其處罰，無需告知總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（錯(cuò)誤）

32.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后需一定服務(wù)年限方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 時(shí)扣

除。

（正

確）

33.企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（正確）

34.分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款、匯算補(bǔ)繳稅款、查補(bǔ)稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理繳庫。（錯(cuò)誤）

35.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。（錯(cuò)誤）