第一篇：河北省建筑安裝企業(yè)所得稅征收管理辦法

河北省建筑安裝企業(yè)所得稅征收管理辦法

第一章

總

則

第一條

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》、《企業(yè)所得稅核定征收辦法》和其他法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營特點，制定本辦法。

第二條

本辦法適用于由河北省地方稅務機關(guān)負責征收企業(yè)所得稅的從事建筑安裝勞務的企業(yè)所得稅納稅人（以下統(tǒng)稱納稅人）。

第三條

建筑安裝勞務主要包括：

（一）建筑。指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)、包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)作業(yè)在內(nèi)。

（二）安裝。指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安臵工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

（三）修繕。指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善、使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。

（四）裝飾。指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（五）其他工程作業(yè)。指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如園林、綠化工程、代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

第二章

納稅管理

第四條

納稅人及其分支機構(gòu)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向地方稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向主管地方稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務登記。

第五條

實行查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人發(fā)生的下列事項，應按有關(guān)規(guī)定報經(jīng)主管地方稅務機關(guān)備案（審批）：

（一）財務會計制度；

（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷方法；

（三）固定資產(chǎn)折舊方法、預計凈殘值、；

（四）成本核算方法；

（五）存貨核算方法；

（六）會計核算軟件；

（七）“五險一金”提取比例；

（八）符合條件的資產(chǎn)損失扣除；

（九）稅收優(yōu)惠事項；

（十）主管地方稅務機關(guān)要求備案的其他事項。

第六條

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票以及其他有關(guān)涉稅資料應完整地保存10年以上。

第七條

納稅人必須在地稅機關(guān)依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及地稅機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

第八條

納稅人按《河北省地方稅收業(yè)務工作規(guī)程》（2010版）“1.1.1.7 建筑業(yè)項目登記”的要求辦理項目登記后，為加強企業(yè)所得稅源泉控管，納稅人在進行年度納稅申報時，必須編制《單項施工項目比對計算單》（附件1）、《周轉(zhuǎn)材料攤銷計算單》（附件2），作為企業(yè)所得稅匯繳申報表的附表一同報送主管地方稅務機關(guān)。

第九條

納稅人應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

第十條

納稅人在計算應納稅所得額時，其財務會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。

第三章

收入總額管理

第十一條

納稅人的收入包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，分為營業(yè)收入、營業(yè)外收入和稅法上視同銷售的收入。營業(yè)收入包括工程價款收入，勞務、作業(yè)收入，產(chǎn)品銷售收入，設備租賃收入，材料銷售收入以及其他業(yè)務收入。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項、罰款收入以及其他非營業(yè)收入。視同銷售收入是指納稅人將自產(chǎn)或外購產(chǎn)品（商品）用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、職工福利或者利潤分配等用途，按稅法規(guī)定應確認的收入。

第十二條

納稅人的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。

建筑企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

第十三條

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1．收入的金額能夠可靠地計量；

2．交易的完工進度能夠可靠地確定；

3．交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1．已完工作的測量；

2．已提供勞務占勞務總量的比例；

3．發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。

第十四條

對建筑合同約定由建設單位提供主要材料的納稅人，不論財務會計上如何核算，均應以材料撥付單（調(diào)撥單）或單項工程取費表上記載的內(nèi)容來確定當期實現(xiàn)的營業(yè)收入。

第十五條

當納稅人提供勞務的結(jié)果不能可靠估計時，主管地方稅務機關(guān)應核定其工程進度，并按照完工百分比法確認當期收入。

第四章

稅前扣除管理

第十六條

納稅人發(fā)生的與其取得收入直接相關(guān)且符合經(jīng)營常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。具體包括：

（一）成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本。是指納稅人提供勞務過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費；

（二）費用，即納稅人提供勞務過程中發(fā)生的經(jīng)營費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外；

（三）稅金，即納稅人發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的準予稅前扣除的各項稅金及其附加；

（四）損失，即納稅人提供勞務過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（五）其他支出，即納稅人在提供勞務過程中發(fā)生的除成本、費用、稅金、損失以外的有關(guān)的、合理的支出。

第十七條

納稅人所得稅前允許扣除的項目，應遵循真實、合法、合理的扣除原則。準予扣除的成本和費用支出，應遵循與應稅收入相配比的原則，并按稅法規(guī)定的扣除標準執(zhí)行。

第十八條

實行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人施工成本的確認與計量。

（一）人工費用的管理

1.主管地稅機關(guān)應要求納稅人在匯算清繳時，提供施工預算定額、生產(chǎn)人員和管理人員的名單及工資計算單等資料。雇用臨時工的，企業(yè)還應將其身份證復印件和勞動合同關(guān)系證明存檔備查。在企業(yè)所得稅匯算清繳時，要詳細審查施工項目中的人工費定額是否與工資計算單中的工薪額有差異，對符合工薪條件的支出允許扣除。

2.對無勞動合同關(guān)系的臨時用工支付的費用，不得作為工資支出，而應作為勞務費支出，并到主管地稅機關(guān)代開發(fā)票，否則不予扣除。

3.建筑企業(yè)在次年匯繳申報結(jié)束前（次年5月31日前）補發(fā)報告年度已經(jīng)提取但尚未實際發(fā)放的工資，應當視同報告年度實發(fā)工資，準予在計算報告年度應納稅所得額時予以扣除。

（二）材料費用的管理

1.主管地稅機關(guān)應要求納稅人提供單項施工項目預算定額，并存檔備查。

2.納稅人要實行定期盤點制度，年終向主管地稅機關(guān)報送“結(jié)存材料匯總表”，并作為企業(yè)所得稅申報表的附表，以便地稅機關(guān)準確核查經(jīng)營成本中的材料費用。

3.納稅人應將周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法及時向主管地稅機關(guān)提供，同時主管地稅機關(guān)要建立企業(yè)周轉(zhuǎn)材料攤銷臺賬，以監(jiān)督企業(yè)是否按照財務會計制度規(guī)定的方法進行攤銷。

4.嚴格審查企業(yè)原始憑證的真實性、合法性、合理性，對不符合規(guī)定條件的，一律不得扣除

第十九條

納稅人超過稅法規(guī)定標準扣除的各項成本、費用和損失，應調(diào)增其納稅年度的應納稅所得額。主要項目包括：工資薪金支出、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益救濟性捐贈、提取的折舊費、無形資產(chǎn)及長期待攤費用等。

第二十條

納稅人報經(jīng)地方稅務機關(guān)批準已作為壞賬扣除的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，一律調(diào)增收回年度的應納稅所得額。

第二十一條

對稅法不允許扣除但納稅人已作為扣除項目扣除的稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財務的損失，自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，非公益性捐贈支出，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的贊助支出，未經(jīng)核定的準備金支出，與取得收入無關(guān)的各項支出等，應一律調(diào)增其納稅年度的應納稅所得額。

第五章

資產(chǎn)的稅務處理

第二十二條

納稅人的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

納稅人持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

第二十三條

納稅人根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更；按照直線法計算的固定資產(chǎn)折舊，準予稅前扣除。

第二十四條

納稅人房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，不得計算折舊在稅前扣除。

第二十五條

納稅人發(fā)生的以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的裝修支出，應作為長期待攤費用，按照不低于3年的期限分期攤銷。

第二十六條

納稅人按直線法計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產(chǎn)攤銷年限一般不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

第二十七條

納稅人存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種；計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。納稅人使用或者銷售存貨按照上述方法計算的成本，準予稅前扣除。

第六章

總分支機構(gòu)管理

第二十八條

納稅人在中國境內(nèi)跨地區(qū)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，其企業(yè)所得稅可實行匯總繳納。

第二十九條

實行總、分機構(gòu)體制的跨省經(jīng)營納稅人應嚴格執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)?2008?28號）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

對省內(nèi)跨市總分機構(gòu)，按總機構(gòu)統(tǒng)一計算的企業(yè)所得稅款進行分配，總機構(gòu)繳納50%，各分支機構(gòu)繳納50%，分支機構(gòu)具體分攤比例按總局《辦法》規(guī)定確定，財政不再設立專戶。居民企業(yè)在同一設區(qū)市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）設立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各設區(qū)市地方稅務局自行制定。

第三十條

既跨省又省內(nèi)跨市經(jīng)營的總分支機構(gòu)，按國稅發(fā)?2008?28號文件的規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行省內(nèi)跨市經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理的相關(guān)規(guī)定；既省內(nèi)跨市又市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的總分支機構(gòu)，按省局跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理的相關(guān)規(guī)定。

第三十一條

二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。

總機構(gòu)應及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。

二級分支機構(gòu)在辦理稅務登記時，應向其所在地主管稅務機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務機關(guān)應對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及時預繳企業(yè)所得稅。

以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅發(fā)?2008?28號文件的相關(guān)規(guī)定。

第三十二條

納稅人設立的跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同），其企業(yè)所得稅按下列規(guī)定進行征收管理。

（一）跨省、省內(nèi)跨市經(jīng)營的項目部的稅收管理

1．納稅人總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。

2．納稅人所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)?2008?28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

（二）設區(qū)市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的項目部的稅收管理，由各設區(qū)市地方稅務局自行確。

第三十三條

納稅人總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構(gòu)只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構(gòu)只設二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)?2008?28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款；

（三）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)?2008?28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款。

第三十四條

納稅人總機構(gòu)應按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳。納稅人總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明?？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。

第三十五條

跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

第三十六條

跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應由分支機構(gòu)所在地主管地方稅務機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管地方稅務機關(guān)申報扣除。

第三十七條

總機構(gòu)實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其分支機構(gòu)（項目經(jīng)理部）就地繳納企業(yè)所得稅。

征收管理

第三十八條

對財務會計制度健全、能正確核算收入、成本費用，真實準確核算應納稅所得額的企業(yè)，由納稅人提出申請，經(jīng)主管地稅機關(guān)審查，報縣級地方稅務機關(guān)審批后，實行查賬征收。

第三十九條

對財務會計制度不健全，不能準確核算應納稅所得額的納稅人，一律實行核定征收。核定征收包括定應稅所得率征收和定期定額征收兩種方式。建筑安裝企業(yè)的應稅所得率為5%至20%，具體由縣級地方稅務機關(guān)根據(jù)當?shù)貙嶋H確定。

第四十條

納稅人的征收方式（不包括定期定額征收方式）實行一次性確認制度，以后年度征收方式不變的納稅人，不再履行核定手續(xù)。若以后年度納稅人要求變更所得稅征收方式的，由納稅人在每年6月底之前提出申請，縣級地稅機關(guān)在5個工作日內(nèi)重新核定完畢。定期定額征收方式直接通過《納稅事項輔導記錄》確定，并按冀地稅函?2008?169號的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四十一條

實行查賬征收的建筑安裝企業(yè)，應同時符合以下條件：

（一）會計核算制度符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計制度的要求，其經(jīng)營收入和經(jīng)營成本嚴格按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算；

（二）經(jīng)營核算工作程序規(guī)范、合理。

1.從單位施工合同簽訂到工程竣工收回全部決算工程款止，能夠?qū)嵭腥瘫O(jiān)控；

2.工程項目施工設計、質(zhì)量控制、財務收支、成本控制計劃等資料完整；

3.年度終了，能夠準確提供已完工程量、未完工程量、竣工決算等情況；

4.單個工程項目的成本必須單獨核算，并在賬簿上單獨反映；

5.建立材料、存貨定期盤點制度（每年至少盤點一次）。

第四十二條

具有下列情形之一的納稅人，實行核定應稅所得率方式計征企業(yè)所得稅。

(一)能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費用總額的。

(二)能正確核算成本費用總額，但不能正確核算收入總額的。

(三)通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

第四十三條

實行核定應稅所得率征收方式的納稅人，其應納稅所得額的計算按以下規(guī)定執(zhí)行：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或 應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率

第四十四條

納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關(guān)申報調(diào)整已確定的應稅所得率。經(jīng)主管地方稅務機關(guān)或稽查部門檢查確定，納稅人的應納稅所得額增減變化超過20％的，應及時調(diào)整應稅所得率。

第四十五條

納稅人取得工程收入時，必須憑所在地設區(qū)市地方稅務機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的建筑業(yè)專用發(fā)票結(jié)算工程款。納稅人未按規(guī)定使用專用發(fā)票收取工程款的，稅務機關(guān)應按發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定進行處罰。

第四十六條

納稅人外出經(jīng)營，在施工所在地辦理報驗登記時，除提供《外管證》以外，還需提供機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)核定的《企業(yè)所得稅征收方式核定表》。在《河北省地方稅收業(yè)務工作規(guī)程》（2010版）的“1.1.1.4 報驗登記”中增加相應內(nèi)容。

第四十七條

對企業(yè)所得稅在國稅管轄或者實行查賬征收方式、辦理驗登記的外埠納稅人，施工項目所在地地稅機關(guān)在代開發(fā)票時，一律不得預征企業(yè)所得稅。對其他的外埠納稅人，施工項目所在地地稅機關(guān)在代開發(fā)票時，應預征企業(yè)所得稅。

第四十八條

納稅人應按照《征管法》和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定在月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預繳稅款。在年度終了起5個月內(nèi)向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度申報表，并辦理匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

第四十九條

納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳、少繳稅款，或者提供虛假資料、拒絕提供有關(guān)納稅資料的，主管地方稅務機關(guān)應按照《稅收征收管理法》及其《實施細則》的相關(guān)規(guī)定進行處罰。

第五十條 各設區(qū)市、縣（市、區(qū)）地稅機關(guān)之間，應建立規(guī)范的企業(yè)納稅信息資料傳遞制度，將總分機構(gòu)信息、代開發(fā)票、征收流轉(zhuǎn)稅、所得稅等情況及時傳遞，以加強對流轉(zhuǎn)稅、所得稅的控管。

附

則

第五十一條

本辦法未明確的有關(guān)應稅收入、稅前扣除項目的確定及其他未盡稅務事宜，應依照有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第五十二條

本辦法由河北省地方稅務局負責解釋。

第五十三條

本辦法自2010年8月1日起執(zhí)行。原《河北省建筑安裝企業(yè)所得稅管理暫行辦法》（冀地稅發(fā)[2004]84號）同時廢止。

第二篇：核定征收建筑安裝企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅

核定征收建筑安裝企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅

2010-09-19 [來源]企業(yè)所得稅管理處

問題：我單位是開發(fā)區(qū)建筑施工企業(yè)，稅收征收方式實行核定征收，我單位所承包的09年的財政工程項目有10多個，且這些財政工程項目都有已完工，但財政都未付款（如果財政部門支付工程款，也是代扣稅后再付款），我公司現(xiàn)在是否應該按財務制度規(guī)定，把這些財政工程掛帳（借：工程施工 貸：主營業(yè)務收入），然后上交各項稅金。如果是這樣的話，等以后財政部門再付工程款的時候，又代扣稅金，不就等于交了二遍稅了嗎？如何處理？

答復：根據(jù)你所反映的情況，在財務處理時，你單位應根據(jù)會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，對提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認勞務收入。在稅務處理時，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號），在各個納稅期末，提供勞務交易結(jié)果可靠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務收入。由于你單位是核定征收企業(yè)，應按月預繳企業(yè)所得稅，所以應在每月末，不管是否收到款項，都應采用完工百分比法確認勞務收入計算繳納企業(yè)所得稅。財政部門在撥付工程款代征企業(yè)所得稅時，你單位可提供在地稅部門已繳納企業(yè)所得稅的完稅憑證，建議財政部門不再代征企業(yè)所得稅。

建筑安裝企業(yè)外出施工怎樣交納企業(yè)所得稅？

來源：作者：

國家稅務總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知國家稅務總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知

國稅發(fā)［1995］227號

根據(jù)<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題通知如下：

一,建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地(以下簡稱所在地)到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的,應向其所在地的主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明(以下簡稱外出經(jīng)營證),其經(jīng)營所得,由所在地主管稅務機關(guān)一并計征所得稅.否則,其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地(以下簡稱施工地)主管稅務機關(guān)就地征收所得稅.二,建筑安裝企業(yè)申請開具外出經(jīng)營證須具備以下條件：

(一)中標通知書；

(二)甲乙雙方簽訂的施工合同；

(三)施工許可證或開工報告；

(四)本系統(tǒng)的施工隊伍.所在地稅務機關(guān)接到企業(yè)申請后,經(jīng)審核無誤應及時填發(fā)外出經(jīng)營證.三,持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達施工地后,應向施工地主管稅務機關(guān)遞交稅務登記證件(副本)和外出經(jīng)營證,并陸續(xù)提供所在地主管稅務機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應繳納所得稅的完稅證明.施工地稅務機關(guān)接到上述資料后,經(jīng)核實無誤予以登記,不再核發(fā)稅務登記證,企業(yè)持有所在地稅務機關(guān)核發(fā)的<稅務登記證>(副本)進行經(jīng)營活動.企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后,應向施工地稅務機關(guān)辦理注銷手續(xù),外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務機關(guān).四,對外出施工的建筑安裝企業(yè),所在地稅務機關(guān)應主動與施工地稅務機關(guān)加強聯(lián)系,做好外出企業(yè)納稅的認定工作.施工地稅務機關(guān)應積極配合所在地稅務機關(guān)的工作,避免企業(yè)所得稅稅款的流失.五,外出經(jīng)營證由縣(含縣)級以上稅務機關(guān)統(tǒng)一印制,編號管理,縣(市)稅務機關(guān)要定期對下級征收單位填開的外出經(jīng)營證情況進行檢查,切實加強對外出經(jīng)營證的使用管理,保證稅款及時入庫.六,建筑安裝企業(yè)應按照國家財務,稅收的有關(guān)規(guī)定設置賬簿,正確計算應納稅所得額,按規(guī)定稅率繳納所得稅.未按規(guī)定設置賬簿或雖設置賬簿,但賬目混亂,資料殘缺不全,不能正確計算應納稅所得額的建筑安裝企業(yè),稅務機關(guān)可依照有關(guān)規(guī)定,核定其應納稅所得額.七,本通知自1995起執(zhí)行

河北省建筑安裝企業(yè)所得稅征收管理辦法（修訂稿）

第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》、《企業(yè)所得稅核定征收辦法》和其他法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營特點，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于由河北省地方稅務機關(guān)負責征收企業(yè)所得稅的從事建筑安裝勞務的企業(yè)所得稅

納稅人（以下統(tǒng)稱納稅人）。

第三條 建筑安裝勞務主要包括：

（一）建筑。指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)、包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)作業(yè)在內(nèi)。

（二）安裝。指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

（三）修繕。指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善、使之恢復原來的使用價值或延長其

使用期限的工程作業(yè)。

（四）裝飾。指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（五）其他工程作業(yè)。指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如園林、綠化工程、代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

第二章 納稅管理

第四條 納稅人及其分支機構(gòu)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向地方稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向主管地方稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務登記。

第五條 實行查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人發(fā)生的下列事項，應按有關(guān)規(guī)定報經(jīng)主管地方稅

務機關(guān)備案（審批）：

（一）財務會計制度；

（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷方法；

（三）固定資產(chǎn)折舊方法、預計凈殘值、；

（四）成本核算方法；

（五）存貨核算方法；

（六）會計核算軟件；

（七）“五險一金”提取比例；

（八）符合條件的資產(chǎn)損失扣除；

（九）稅收優(yōu)惠事項；

（十）主管地方稅務機關(guān)要求備案的其他事項。

第六條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票以及其他有關(guān)涉稅資料應完整地保存10年以上。

第七條 納稅人必須在地稅機關(guān)依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及地稅機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

第八條 納稅人按《河北省地方稅收業(yè)務工作規(guī)程》（2010版）“1.1.1.7 建筑業(yè)項目登記”的要求辦理項目登記后，為加強企業(yè)所得稅源泉控管，納稅人在進行納稅申報時，必須編制《單項施工項目比對計算單》（附件1）、《周轉(zhuǎn)材料攤銷計算單》（附件2），作為企業(yè)所得稅匯繳申報表的附表一同

報送主管地方稅務機關(guān)。

第九條 納稅人應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

第十條 納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。

第三章 收入總額管理

第十一條 納稅人的收入包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，分為營業(yè)收入、營業(yè)外收入和稅法上視同銷售的收入。營業(yè)收入包括工程價款收入，勞務、作業(yè)收入，產(chǎn)品銷售收入，設備租賃收入，材料銷售收入以及其他業(yè)務收入。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項、罰款收入以及其他非營業(yè)收入。視同銷售收入是指納稅人將自產(chǎn)或外購產(chǎn)品（商品）用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、職工福利或者利潤分配等用途，按稅法規(guī)定應確認的收入。

第十二條 納稅人的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。

建筑企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

第十三條 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分

比）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當

期勞務成本。

第十四條 對建筑合同約定由建設單位提供主要材料的納稅人，不論財務會計上如何核算，均應以材料撥付單（調(diào)撥單）或單項工程取費表上記載的內(nèi)容來確定當期實現(xiàn)的營業(yè)收入。

第十五條 當納稅人提供勞務的結(jié)果不能可靠估計時，主管地方稅務機關(guān)應核定其工程進度，并按照

完工百分比法確認當期收入。

第四章 稅前扣除管理

第十六條 納稅人發(fā)生的與其取得收入直接相關(guān)且符合經(jīng)營常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。具體包括：

（一）成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本。是指納稅人提供勞務過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出

以及其他耗費；

（二）費用，即納稅人提供勞務過程中發(fā)生的經(jīng)營費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)

費用除外；

（三）稅金，即納稅人發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的準予稅前扣除的各項稅金及其附加；

（四）損失，即納稅人提供勞務過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（五）其他支出，即納稅人在提供勞務過程中發(fā)生的除成本、費用、稅金、損失以外的有關(guān)的、合理的支出。

第十七條 納稅人所得稅前允許扣除的項目，應遵循真實、合法、合理的扣除原則。準予扣除的成本和費用支出，應遵循與應稅收入相配比的原則，并按稅法規(guī)定的扣除標準執(zhí)行。

第十八條 實行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人施工成本的確認與計量。

（一）人工費用的管理

1.主管地稅機關(guān)應要求納稅人在匯算清繳時，提供施工預算定額、生產(chǎn)人員和管理人員的名單及工資計算單等資料。雇用臨時工的，企業(yè)還應將其身份證復印件和勞動合同關(guān)系證明存檔備查。在企業(yè)所得稅匯算清繳時，要詳細審查施工項目中的人工費定額是否與工資計算單中的工薪額有差異，對符合工薪條件的支出允許扣除。

2.對無勞動合同關(guān)系的臨時用工支付的費用，不得作為工資支出，而應作為勞務費支出，并到主管地

稅機關(guān)代開發(fā)票，否則不予扣除。

3.建筑企業(yè)在次年匯繳申報結(jié)束前（次年5月31日前）補發(fā)報告已經(jīng)提取但尚未實際發(fā)放的工資，應當視同報告實發(fā)工資，準予在計算報告應納稅所得額時予以扣除。

（二）材料費用的管理

1.主管地稅機關(guān)應要求納稅人提供單項施工項目預算定額，并存檔備查。

2.納稅人要實行定期盤點制度，年終向主管地稅機關(guān)報送“結(jié)存材料匯總表”，并作為企業(yè)所得稅申報表的附表，以便地稅機關(guān)準確核查經(jīng)營成本中的材料費用。

3.納稅人應將周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法及時向主管地稅機關(guān)提供，同時主管地稅機關(guān)要建立企業(yè)周轉(zhuǎn)材料攤銷臺賬，以監(jiān)督企業(yè)是否按照財務會計制度規(guī)定的方法進行攤銷。

4.嚴格審查企業(yè)原始憑證的真實性、合法性、合理性，對不符合規(guī)定條件的，一律不得扣除。

第十九條 納稅人超過稅法規(guī)定標準扣除的各項成本、費用和損失，應調(diào)增其納稅的應納稅所得額。主要項目包括：工資薪金支出、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益救濟性捐贈、提取的折舊費、無形資產(chǎn)及長期待攤費用等。

第二十條 納稅人報經(jīng)地方稅務機關(guān)批準已作為壞賬扣除的應收款項，在以后全部或部分收回時，一律調(diào)增收回的應納稅所得額。

第二十一條 對稅法不允許扣除但納稅人已作為扣除項目扣除的稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財務的損失，自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，非公益性捐贈支出，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的贊助支出，未經(jīng)核定的準備金支出，與取得收入無關(guān)的各項支出等，應一律調(diào)增其納稅的應納稅所得額。

第五章 資產(chǎn)的稅務處理

第二十二條 納稅人的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以

歷史成本為計稅基礎。

納稅人持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不

得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

第二十三條 納稅人根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更；按照直線法計算的固定資產(chǎn)折舊，準予稅前扣除。

第二十四條 納稅人房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，不得

計算折舊在稅前扣除。

第二十五條 納稅人發(fā)生的以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的裝修支出，應作為長期待攤費用，按照不

低于3年的期限分期攤銷。

第二十六條 納稅人按直線法計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產(chǎn)攤銷年限一般不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者

約定的使用年限分期攤銷。

第二十七條 納稅人存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種；計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。納稅人使用或者銷售存貨按照上述方法計算的成本，準予稅前扣除。

第六章 總分支機構(gòu)管理

第二十八條 納稅人在中國境內(nèi)跨地區(qū)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，其企業(yè)所得稅可實行匯總繳納。

第二十九條 實行總、分機構(gòu)體制的跨省經(jīng)營納稅人應嚴格執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財

政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

對省內(nèi)跨市總分機構(gòu)，按總機構(gòu)統(tǒng)一計算的企業(yè)所得稅款進行分配，總機構(gòu)繳納50%，各分支機構(gòu)繳納50%，分支機構(gòu)具體分攤比例按總局《辦法》規(guī)定確定，財政不再設立專戶。

居民企業(yè)在同一設區(qū)市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）設立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收

管理辦法，由各設區(qū)市地方稅務局自行制定。

第三十條 既跨省又省內(nèi)跨市經(jīng)營的總分支機構(gòu)，按國稅發(fā)〔2008〕28號文件的規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行省內(nèi)跨市經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理的相關(guān)規(guī)定；既省內(nèi)跨市又市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的總分支機構(gòu)，按省局跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理的相關(guān)規(guī)定。

第三十一條 二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法

人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。

總機構(gòu)應及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。

二級分支機構(gòu)在辦理稅務登記時，應向其所在地主管稅務機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務機關(guān)應對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及

時預繳企業(yè)所得稅。

以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件的相關(guān)規(guī)定。

第三十二條 納稅人設立的跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同），其企業(yè)所得稅按下列規(guī)定進行征收管理。

（一）跨省、省內(nèi)跨市經(jīng)營的項目部的稅收管理

1.納稅人總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。

2.納稅人所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

（二）設區(qū)市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的項目部的稅收管理，由各設區(qū)市地方稅務局自行確定。

第三十三條 納稅人總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構(gòu)只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構(gòu)只設二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款；

（三）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款。

第三十四條 納稅人總機構(gòu)應按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳。納稅人總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明。總機構(gòu)年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務機關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應繳企業(yè)所得稅。

第三十五條 跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

第三十六條 跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應由分支機構(gòu)所在地主管地方稅務機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管地方稅務機關(guān)申報扣除。

第三十七條 總機構(gòu)實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其分支機構(gòu)（項目經(jīng)理部）就地繳納企業(yè)

所得稅。征收管理

第三十八條 對財務會計制度健全、能正確核算收入、成本費用，真實準確核算應納稅所得額的企業(yè)，由納稅人提出申請，經(jīng)主管地稅機關(guān)審查，報縣級地方稅務機關(guān)審批后，實行查賬征收。

第三十九條 對財務會計制度不健全，不能準確核算應納稅所得額的納稅人，一律實行核定征收。核定征收包括定應稅所得率征收和定期定額征收兩種方式。

建筑安裝企業(yè)的應稅所得率為5%至20%，具體由縣級地方稅務機關(guān)根據(jù)當?shù)貙嶋H確定。

第四十條 納稅人的征收方式（不包括定期定額征收方式）實行一次性確認制度，以后征收方式不變的納稅人，不再履行核定手續(xù)。若以后納稅人要求變更所得稅征收方式的，由納稅人在每年6月底之前提出申請，縣級地稅機關(guān)在5個工作日內(nèi)重新核定完畢。

定期定額征收方式直接通過《納稅事項輔導記錄》確定，并按冀地稅函〔2008〕169號的相關(guān)規(guī)定

執(zhí)行。

第四十一條 實行查賬征收的建筑安裝企業(yè)，應同時符合以下條件：

（一）會計核算制度符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計制度的要求，其經(jīng)營收入和經(jīng)營成本嚴格按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算；

（二）經(jīng)營核算工作程序規(guī)范、合理。

1.從單位施工合同簽訂到工程竣工收回全部決算工程款止，能夠?qū)嵭腥瘫O(jiān)控；

2.工程項目施工設計、質(zhì)量控制、財務收支、成本控制計劃等資料完整；

3.終了，能夠準確提供已完工程量、未完工程量、竣工決算等情況；

4.單個工程項目的成本必須單獨核算，并在賬簿上單獨反映；

5.建立材料、存貨定期盤點制度（每年至少盤點一次）。

第四十二條 具有下列情形之一的納稅人，實行核定應稅所得率方式計征企業(yè)所得稅。

（一）能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費用總額的。

（二）能正確核算成本費用總額，但不能正確核算收入總額的。

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

第四十三條 實行核定應稅所得率征收方式的納稅人，其應納稅所得額的計算按以下規(guī)定執(zhí)行：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或 應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率

第四十四條 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關(guān)申報調(diào)整已確定的應稅所得率。經(jīng)主管地方稅務機關(guān)或稽查部門檢查確定，納稅人的應納稅所得額增減變化超過20％的，應及時調(diào)整應稅所得率。

第四十五條 納稅人取得工程收入時，必須憑所在地設區(qū)市地方稅務機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的建筑業(yè)專用發(fā)票結(jié)算工程款。納稅人未按規(guī)定使用專用發(fā)票收取工程款的，稅務機關(guān)應按發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定進行處

罰。

第四十六條 納稅人外出經(jīng)營，在施工所在地辦理報驗登記時，除提供《外管證》以外，還需提供機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)核定的《企業(yè)所得稅征收方式核定表》。

在《河北省地方稅收業(yè)務工作規(guī)程》（2010版）的“1.1.1.4 報驗登記”中增加相應內(nèi)容。

第四十七條 對企業(yè)所得稅在國稅管轄或者實行查賬征收方式、辦理報驗登記的外埠納稅人，施工項目所在地地稅機關(guān)在代開發(fā)票時，一律不得預征企業(yè)所得稅。

對其他的外埠納稅人，施工項目所在地地稅機關(guān)在代開發(fā)票時，應預征企業(yè)所得稅。

第四十八條 納稅人應按照《征管法》和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定在月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預繳稅款。在終了起5個月內(nèi)向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅申報表，并辦理匯算清繳，結(jié)清應繳應

退稅款。

第四十九條 納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳、少繳稅款，或者提供虛假資料、拒絕提供有關(guān)納稅資料的，主管地方稅務機關(guān)應按照《稅收征收管理法》及其《實施細則》的相關(guān)規(guī)定進行處罰。

第五十條各設區(qū)市、縣（市、區(qū)）地稅機關(guān)之間，應建立規(guī)范的企業(yè)納稅信息資料傳遞制度，將總分機構(gòu)信息、代開發(fā)票、征收流轉(zhuǎn)稅、所得稅等情況及時傳遞，以加強對流轉(zhuǎn)稅、所得稅的控管。

附 則

第五十一條 本辦法未明確的有關(guān)應稅收入、稅前扣除項目 的確定及其他未盡稅務事宜，應依照有

關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第五十二條 本辦法由河北省地方稅務局負責解釋。

第五十三條 本辦法自2010年8月1日起執(zhí)行。原《河北省建筑安裝企業(yè)所得稅管理暫行辦法》（冀

地稅發(fā)[2004]84號）同時廢止。

第三篇：蘇州市建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理辦法[模版]

蘇州市建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理辦法

蘇州地稅發(fā)?2007?104號

各市、吳中、相城地稅局，蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局、各稅務分局、稽查局，市區(qū)各稅務分局，稽查局：

為規(guī)范和加強建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理，完善企業(yè)所得稅分類管理，確保稅款及時足額入庫，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合建筑業(yè)行業(yè)特點以及蘇州市實際情況，對建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理意見明確如下：

一、本地建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理

（一）企業(yè)所得稅征收方式

在蘇州大市范圍內(nèi)從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的建筑企業(yè)，企業(yè)所得稅征收原則上采取核定征收方式。對賬冊健全，能夠準確核算收入、成本、費用、損失和利潤

業(yè)，符合查賬征收條件的，經(jīng)納稅人申請，主管稅務機關(guān)審核，可以對企業(yè)所得稅實行查賬征收。納稅終了以后，主管稅務機關(guān)應認真查實查賬征收建筑企業(yè)會計核算狀況，對不符合查賬征收條件的，應核定征收企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)所得稅應稅收入的確認

納稅人從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。納稅人不能如實提供應稅收入，或因墊資及建設方資金不到位造成不能準確反映應稅收入的，可以按形象工程進度核定應稅收入。已完工建筑工程項目，不論是否結(jié)清工程價款，一律按結(jié)算金額確認應稅收入；尚未決算的，暫按預算造價或工程進度結(jié)算收入確認應稅收入，待結(jié)算后進行清算。

（三）企業(yè)所得稅征收辦法

1．查賬征收企業(yè)征收辦法

從事建筑工程作業(yè)且上營業(yè)收入企業(yè)所得稅負擔率（應納企業(yè)所得稅/營業(yè)收入，下同）小于1%的施工企業(yè)，以及從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)且上營業(yè)收入企業(yè)所得稅負擔率小于1.5%的施工企業(yè)，應根據(jù)規(guī)定的預繳征收率按季申報繳納企業(yè)所得稅。

從事建筑工程作業(yè)且上營業(yè)收入企業(yè)所得稅負擔率大于1%（含1%）的企業(yè)，以及從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)且上營業(yè)收入企業(yè)所得稅負擔率大于1.5%（含1.5%）的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認，可暫不實行按工程收入預征企業(yè)所得稅的辦法，繼續(xù)依照原有規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

2．核定征收企業(yè)征收辦法

核定征收企業(yè)應按照主管稅務機關(guān)核定的應稅所得率按月申報繳納企業(yè)所得稅。

納稅人（包括查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)）按季（月）預繳企業(yè)所得稅后，年終匯算清繳，多退少補。對需要退稅的納稅人，主管稅務機關(guān)應在納稅評估或稅收檢查后及時辦理。

（四）企業(yè)所得稅預繳征收率

從事建筑工程作業(yè)的納稅人，按工程收入的1%預征企業(yè)所得稅。從事安裝、修繕、裝飾以及其他工程作業(yè)的納稅人，按工程收入的1.5%預征企業(yè)所得稅。

納稅人在注冊地行政區(qū)域范圍內(nèi)和異地從事相同的工程作業(yè)，取得的工程收入均適用相同的預繳征收率。

兼營不同工程項目的納稅人，應分別核算工程收入；劃分不清的，一律從高確定預繳征收率。

（五）暫不按預繳征收率征收企業(yè)所得稅的納稅人管理辦法 符合上述第（三）條有關(guān)規(guī)定可暫不實行按工程收入預征企業(yè)所得稅的納稅人，應實行警戒線預警管理。

主管稅務機關(guān)可以根據(jù)工程性質(zhì)的不同，在調(diào)查研究的基礎上，制定相對合理的成本費用利潤率（利潤總額/成本費用總額）等預警值。對達到或超過預警值的納稅人，主管稅務機關(guān)應加強納稅評估和稅收檢查，并要求企業(yè)提供預警值異常的情況說明。

具體預警指標、預警值由各市、吳中和相城地方稅務局，蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務局各稅務分局，蘇州市地方稅務局市區(qū)各稅務分局依據(jù)國稅發(fā)?2005?43號《納稅評估管理辦法》等文件自行確定。

（六）稅務機關(guān)代開發(fā)票時企業(yè)所得稅的征收管理

本地建筑企業(yè)在其機構(gòu)所在地主管地稅機關(guān)申請代開建筑業(yè)發(fā)票時，應按企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，依據(jù)規(guī)定的預繳征收率或應稅所得率預征企業(yè)所得稅。納稅人按季（月）預繳企業(yè)所得稅時，其門臨開票時所繳納的企業(yè)所得稅可以抵減當期應繳企業(yè)所得稅額。

二、異地建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理

（一）納稅人從事異地建筑工程作業(yè)，應到機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱“外管證”）。從事異地建筑工程作業(yè)，未提供《外管證》或提供超過有效期《外管證》的納稅人，施工地主管地稅機關(guān)在代開建筑業(yè)發(fā)票時，應按照規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅。

（二）持有《外管證》的納稅人，其企業(yè)所得稅的征收管理根據(jù)國稅發(fā)?1995?227號《國家稅務總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、其他未盡事宜，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如果上級稅務機關(guān)出臺了新的稅收規(guī)定，按新的規(guī)定執(zhí)行。

四、本辦法自2007年7月1日起執(zhí)行。

二○○七年六月十八日

第四篇：飲食業(yè)納稅人企業(yè)所得稅查賬征收管理辦法

太原市飲食業(yè)納稅人企業(yè)所得稅查賬征收管理辦法（試行）

第一條為加強飲食業(yè)納稅人企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范該行業(yè)查賬征收企業(yè)所得稅工作，保障國家稅款及時足額入庫，維護納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和相關(guān)法律、法規(guī)制定本辦法。

第二條本辦法所適用的飲食業(yè)納稅人（以下簡稱納稅人）是指以同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務為主營業(yè)務的居民企業(yè)納稅人。

第三條能夠按照國務院、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬進行核算的納稅人，其企業(yè)所得稅征收方式應鑒定為查賬征收。

第四條納稅人會計核算與設置賬簿基本要求：

（一）按照業(yè)務及管理要求制定財務管理制度。

（二）建立會計核算機構(gòu)，設置財務工作崗位，明確各崗位的工作職責。

（三）確定會計核算原則，包括明確財務核算所執(zhí)行的相關(guān)法規(guī)制度，常用會計科目的參考標準，資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)）與收入、成本、費用的確認原則。

（四）規(guī)范原始憑證、記賬憑證的填制與審核，原始憑證的使用與取得應合法、有效，所謂“合法、有效憑證”，是指填制內(nèi)容、方式符合有關(guān)稅收法規(guī)、財務會計制度規(guī)定的會計憑證（包括原始憑證和記賬憑證）。其中，原始憑證包括套印稅務機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務機關(guān)批準不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的行政性收費收據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務部門認可的其他憑證；記賬憑證應符合填制內(nèi)容完整準確、分類正確、編號連續(xù)的要求。

第五條納稅人資產(chǎn)入賬取得原始憑證的具體要求

（一）固定資產(chǎn)取得的原始憑證應嚴格按照“合法、有效憑證”標準入賬。

（二）流動資產(chǎn)中貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收帳款等除存貨外的流動資產(chǎn)應嚴格按照“合法、有效憑證”標準入賬；存貨因受農(nóng)副產(chǎn)品采購特殊性的局限，可允許使用自制憑證入賬，入賬最高限額不得高于全年存貨采購總額的20%，具體限額由太原市地方稅務局在企業(yè)所得稅匯算清繳工作通知中明確。

第六條納稅人使用自制憑證入賬應按月編制《存貨自制憑證入賬月度匯總表》（附表一），連同財務報表于申報期報送主管稅務機關(guān)。

第七條 符合本辦法第四條、第五條規(guī)定的納稅人其企業(yè)所得稅征收方式應鑒定為查賬征收，納稅人填寫《飲食業(yè)納稅人企業(yè)所得稅查賬征收方式鑒定表》（附表二）后報送主管稅務機關(guān)，主管稅務機關(guān)受理后在20個工作日內(nèi)審查核實，提出鑒定意見并報縣級稅務機關(guān)，縣級稅務機關(guān)在收到鑒定申請后30個工作日內(nèi)完成復核、鑒定工作。

第八條縣級稅務機關(guān)應在每年6月30日前完成對所轄飲食業(yè)

納稅人企業(yè)所得稅查賬征收方式的重新鑒定，對重新鑒定工作完成前已進行企業(yè)所得稅征收方式鑒定的納稅人，其企業(yè)所得稅仍按照上征收方式預繳征收。

第九條新辦稅務登記納稅人符合本辦法第四條、第五條規(guī)定的應在領(lǐng)取稅務登記證件后30日內(nèi)提出申請，主管稅務機關(guān)應在稅種鑒定時履行告知義務，逾期未提出申請的可在下一企業(yè)所得稅查賬征收方式鑒定期提出。

第十條企業(yè)所得稅征收方式鑒定為查賬征收的納稅人，按下列規(guī)定申報納稅：

（一）企業(yè)所得稅征收方式鑒定為查賬征收的，納稅人按月或者按季預繳企業(yè)所得稅，年終5個月內(nèi)匯算清繳。預繳方法一經(jīng)確定，一個納稅內(nèi)不得變更。

（二）納稅人應按照納稅期間的會計利潤計算實際應繳納的稅額進行預繳。按實際稅額預繳有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)同意，可按上一應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按經(jīng)主管稅務機關(guān)認可的其他方法預繳。

（三）納稅人預繳稅款時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務機關(guān)。

第十一條納稅人企業(yè)所得稅征收方式鑒定為查賬征收的，按《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》匯算清繳。

第十二條企業(yè)所得稅征收方式未鑒定為查賬征收的納稅人，其

企業(yè)所得稅征收方式按《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》核定。

第十二條本辦法自2012年1月1日起執(zhí)行。

附表一：《存貨自制憑證入賬月度匯總表》

附表二：《飲食業(yè)納稅人企業(yè)所得稅查賬征收方式鑒定表》

附表三：

說明表》

太原市地方稅務局 二〇一一年九月十二日 《飲食業(yè)納稅人企業(yè)所得稅查賬征收方式鑒定評分標準

第五篇：湖北省國家稅務局房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征收管理辦法

湖北省國家稅務局房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征收管理辦法

（試行）

第一章 總 則

第一條 為了加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則以及《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定本辦法。第二條 本辦法適用于由全省各級國稅機關(guān)負責征收企業(yè)所得稅的各種經(jīng)濟性質(zhì)的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以及從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的其他內(nèi)資企業(yè)（以下簡稱開發(fā)企業(yè)）。

第三條 凡具備納稅人資格的開發(fā)企業(yè)（包括總機構(gòu)、分支機構(gòu)和開發(fā)項目，下同），由開發(fā)經(jīng)營所在地主管國稅機關(guān)征收企業(yè)所得稅。第四條 開發(fā)項目指根據(jù)國有土地使用權(quán)證上所載土地范圍所進行的開發(fā)，無論是否分期開發(fā)，均以國有土地使用權(quán)證所載土地范圍為一個項目。

開發(fā)產(chǎn)品指開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等。

成本對象指每棟獨立建筑物，以建筑工程施工許可證或預（銷）售許可證上載明的單棟建筑為一個成本對象。

第二章 登記管理 第五條 開發(fā)企業(yè)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照起30日內(nèi)，向所在地主管國稅機關(guān)申報辦理稅務登記。

開發(fā)企業(yè)進行異地開發(fā)，自取得第一份國有土地使用權(quán)證起30日內(nèi)，向所在地主管國稅機關(guān)申報辦理稅務登記。

第六條 開發(fā)企業(yè)應按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行會計核算。開發(fā)企業(yè)應當自辦理稅務登記事項之日起15日內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管國稅機關(guān)備案。

第三章 征收方式

第七條 對開發(fā)企業(yè)原則上采取查帳征收的方式征收企業(yè)所得稅，但不得事前核定其應納稅額。

第八條 開發(fā)企業(yè)出現(xiàn)下列情形之一的，主管國稅機關(guān)可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定應納稅額方式進行征收、管理并逐步規(guī)范，同時應按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先規(guī)定開發(fā)企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收。

（一）法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。

（二）法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。

（三）擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的。

（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不齊，難以查賬的。

（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)國稅機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。第九條 開發(fā)企業(yè)出現(xiàn)第八條所列情形之一的，主管國稅機關(guān)可有權(quán)采用下列方法順序核定其應納稅額，應稅所得率一律為20％：

（一）在開發(fā)企業(yè)只能準確核算收入總額，不能準確核算成本費用支出或只能準確核算成本費用支出，不能準確核算收入總額時，主管國稅機關(guān)按應稅所得率計算核定應納稅額。

（二）在收入總額和成本費用支出均不能正確核算，難以查實時，主管國稅機關(guān)可以按房地局測繪大隊的測量（丈量）報告中所載總建筑面積乘以房產(chǎn)部門公布的開發(fā)項目成交均價或經(jīng)營規(guī)模相近開發(fā)項目的成交均價計算收入總額，并按應稅所得率計算核定應納稅額。經(jīng)營規(guī)模相近的開發(fā)項目是指在地段（土地等級）、面積（建筑面積）、層高（低層、多層、中高層和高層）、用途（住宅、商業(yè)用房、辦公用房和工業(yè)用房）、結(jié)構(gòu)（磚木、磚混、鋼砼、全鋼和其他結(jié)構(gòu)）和品質(zhì)（建筑用材）等方面相近的開發(fā)項目。

（三）按其他合理方法核定。

第四章 申報與繳納

第十條 開發(fā)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月預繳。月度終了后十五日內(nèi)申報預繳；終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。第十一條 開發(fā)企業(yè)在依法進行企業(yè)所得稅納稅申報時，應向主管國稅機關(guān)報送企業(yè)所得稅申報表、財務會計報表以及國稅機關(guān)要求報送的其他資料，主要包括：

（一）下列資料在取得后，復印件隨當月申報表一同報送：

1、國有土地使用權(quán)證及出讓合同，《國有土地使用權(quán)成交確認書》；

2、建筑用地規(guī)劃許可證；

3、建設工程規(guī)劃許可證，規(guī)劃用地紅線圖（規(guī)劃局出具）及建設規(guī)劃總平面圖、建筑紅線定位圖；

4、合作建房的合同協(xié)議；

5、土地使用權(quán)投資合同協(xié)議；

6、項目設計單位的工程設計概算；

7、代建工程的合同協(xié)議；

8、開發(fā)資金的借款合同協(xié)議；

9、建筑工程施工許可證、建筑工程施工合同、分項目施工預算書、開發(fā)項目工程總預算；

10、預（銷）售許可證、預售商品房標準層平面圖；

11、建筑規(guī)劃合格證；

12、測量（丈量）報告；

13、建筑工程竣工驗收備案證、權(quán)屬證明書；

14、當月每個完工對象《完工對象成本統(tǒng)計表》（附件一）;

（二）每月隨同申報表一同報送的資料包括： １、產(chǎn)品銷售明細表（附件二）；

2、銷售價格變動情況，包括銷售價格具體變動情況，及銷售價格執(zhí)行時間。

（三）申報時應附報其他資料：

１、開發(fā)企業(yè)須出具有關(guān)機構(gòu)對本完工產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務鑒定報告以及審計部門出具的已完工開發(fā)項目工程決算報告。

稅務鑒定報告的基本內(nèi)容包括：開發(fā)項目的地理位置及概況、占地面積、開發(fā)用途、初始開發(fā)時間、完工時間、可售面積及已售面積、預售收入及其毛利額、實際銷售收入及其毛利額、開發(fā)成本及其實際銷售成本等。

2、房地產(chǎn)業(yè)務開發(fā)統(tǒng)計表（附件三）。

（四）國稅機關(guān)要求報送的其他資料。

第十二條 開發(fā)企業(yè)在申報納稅時，應對涉及報國稅機關(guān)審批或備案的稅前扣除項目逐筆逐項進行核實。凡未按規(guī)定報批或備案以及手續(xù)、資料不全的，要及時補辦有關(guān)手續(xù)、資料，否則，不得在稅前扣除。

第十三條 開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率按月計算出當期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，企業(yè)可以按稅法規(guī)定先彌補以前虧損后申報繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。

相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加指不包括在本辦法第二十六條中各項目，不應計入開發(fā)產(chǎn)品成本的其他項目。

第十四條 經(jīng)濟適用房項目預售收入的計稅毛利率不得低于3%。

（一）經(jīng)濟適用房項目必須符合建設部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)濟適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定。

（二）開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預售收入進行初始納稅申報時,須報送下列相關(guān)證明材料：

1、城市房產(chǎn)行政主管部門關(guān)于經(jīng)濟適用房建設項目的的批準文件；

2、物價部門批準的基準價格和浮動幅度；

3、受理已取得購房資格家庭的購房登記清單；

4、本辦法第十一條中規(guī)定的相關(guān)資料。

凡不符合建設部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)濟適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）的規(guī)定或未附送房產(chǎn)行政主管部門的批準文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。第十五條 非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目預計計稅毛利率按以下規(guī)定確定：

（一）開發(fā)項目位于武漢市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。

（二）開發(fā)項目位于其他地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。

（三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于10％。

各市州可根據(jù)本地實際情況，在不低于上述規(guī)定的前提下，確定具體預計計稅毛利率，并報省局備案。

第十六條 符合下列條件之一的，應視為開發(fā)產(chǎn)品已完工：

（一）竣工證明已報房地產(chǎn)管理部門備案的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象），取得竣工驗收備案證（證明）即可認定為開發(fā)產(chǎn)品完工；

（二）已開始投入使用的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；

（三）已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）。

第十七條 開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照收入確認的原則，合理地將預售收入確認為實際銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應的計稅成本，計算出該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入的毛利額。該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與其預售收入毛利額之間的差額，計入完工的應納稅所得額申報繳納稅款。業(yè)主收房后即應將預售收入確認為實際銷售收入，合同規(guī)定收房截止日后15日內(nèi)無正當理由不收房的，也必須將預售收入確認為實際銷售收入。

凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，或未對其實際銷售收入毛利額和預售收入毛利額之間的差額進行納稅調(diào)整的，主管國稅機關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進行處理。

第五章 開發(fā)產(chǎn)品收入的確認

第十八條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。

開發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定全部確認為銷售收入；凡未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由開發(fā)企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。第十九條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入應按以下規(guī)定確認：

（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。

（二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。

（四）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)：

1、采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

2、采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

3、采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，開發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

4、采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)應根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。

已銷開發(fā)產(chǎn)品清單應載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費等項內(nèi)容，以月或季為結(jié)算期，定期進行結(jié)算，并在規(guī)定期限內(nèi)向國稅機關(guān)進行納稅申報、預繳稅款。對不按規(guī)定定期結(jié)算、納稅申報和預繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。

（五）開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，凡將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售固定資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)；凡未將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認收入的實現(xiàn)。

（六）開發(fā)產(chǎn)品預租收入的確認。開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)，承租方支付的預租費用同時按租金支出進行稅前扣除。

第六章 其他業(yè)務的稅務處理

第二十條 合作建造開發(fā)產(chǎn)品的稅務處理。

開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理：

（一）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同預售收入進行相關(guān)的稅務處理。

（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應按以下規(guī)定進行處理：

1、開發(fā)企業(yè)應將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

2、投資方取得該項目的營業(yè)利潤應視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務機關(guān)出具的證明按規(guī)定補交企業(yè)所得稅。開具證明內(nèi)容應包括投資方投資額、項目總利潤額，投資方實際分得利潤額。第二十一條 以土地使用權(quán)投資開發(fā)項目的稅務處理。

（一）企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：

1、企業(yè)、單位應在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按應從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應取得的）的市場公允價值計算確認土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2、接受土地使用權(quán)的開發(fā)方應在首次分出開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為按市場公允價值銷售該項目應分出的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應分出的）和購入該項土地使用權(quán)兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并將該項土地使用權(quán)的價值計入該項目的成本。

（二）企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：

1、企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時，應將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當年應納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生起，按5個納稅均攤至各的應納稅所得額。

2、接受土地使用權(quán)的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時，可按上述投資交易額計算確認土地使用權(quán)的成本，并計入開發(fā)產(chǎn)品的成本。第二十二條 開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的稅務處理。

開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：

（一）按本企業(yè)近期或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；

凡簽訂合同或協(xié)議時銷售價格低于最近一期銷售價格表的，主管國稅機關(guān)可要求開發(fā)企業(yè)說明情況，如不能說明情況或理由不充分的，一律應按最近一期銷售價格予以調(diào)整收入。

（二）由主管國稅機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；具體辦法按照第九條第二款的規(guī)定確定。

（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,由主管國稅機關(guān)確定。

第二十三條 代建工程和提供勞務的稅務處理

（一）開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務不超過12個月的，可按合同約定的價款結(jié)算日或在合同完工之日確認收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認收入的實現(xiàn)。

完工百分比法即是根據(jù)合同完工進度同比例確認收入和費用。完工進度可按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、測量已完成合同工作量等方法確定。

（二）開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸開發(fā)企業(yè)所有的，應于實際取得時按市場公平成交價確認收入的實現(xiàn)。

第七章 成本費用的扣除

第二十四條 開發(fā)企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品成本、開發(fā)產(chǎn)品會計成本與計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的界限。

第二十五條 開發(fā)企業(yè)在結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本時，按以下規(guī)定進行處理：

（一）開發(fā)產(chǎn)品建造過程中發(fā)生的各項支出，當期實際發(fā)生的，應按權(quán)責發(fā)生制的原則計入成本對象；當期尚未發(fā)生但應由當期負擔的，除稅收規(guī)定可以計入當期成本對象的外，一律不得計入當期成本對象。

（二）開發(fā)產(chǎn)品必須按一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例合理地劃分成本對象，同時還應將各項支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。

（三）開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應按配比原則將其分配至各成本對象。其中，直接成本和能夠分清成本負擔對象的間接成本，直接計入成本對象中；共同成本以及因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負擔對象的間接成本，應按占地投影法、建筑面積法或概算法等方法計算分配。

１、占地投影法：指按已動工開發(fā)成本對象占地投影面積占開發(fā)用地總投影面積的比例進行分配。地價、拆遷費、廣告費等應當按照本方法計算比例后予以分攤；

計算公式：某一成本對象應分配的成本=該成本對象占地面積÷全部成本對象占地總面積×應分配的開發(fā)成本。

對于分期開發(fā)的，首先按本期全部成本對象占地面積占開發(fā)用地總積面的比例進行分配，然后再按某一成本對象占地面積占期內(nèi)全部成本對象占地總積面的比例進行分配。

２、建筑面積法：指按已動工開發(fā)成本對象建筑面積占開發(fā)用地總建筑積面的比例進行分配。前期費用、公共設施配套費、基礎設施建設費等項目應當按照本方法予以分攤。

計算公式：某一成本對象應分配的成本=該成本對象建筑面積÷全部成本對象建筑面積×應分配的開發(fā)成本。

對于分期開發(fā)的，首先按本期全部成本對象建筑面積占開發(fā)用地計劃建筑積面的比例進行分配，然后再按某一成本對象建筑面積占期內(nèi)全部成本對象建筑積面的比例進行分配。

３、概算法：按期內(nèi)某一成本對象概算收入（成本）總價占期內(nèi)全部成本對象概算收入（成本）總價的比例進行分配。本方法僅適用于一次性開發(fā)或同一期內(nèi)的成本分配。不能分清負擔對象的間接成本，應按照各成本對象概算予以計算分配，再將其分入各成本對象。計算公式：某一成本對象應分配的成本=該成本對象概算÷期內(nèi)全部成本對象概算×應分配的開發(fā)成本。

對于共同成本分攤一般應采用上述三種方法，企業(yè)采取特殊分配方法或?qū)τ谔囟椖坎话瓷鲜龇椒ǚ峙涞?，需在申報前向主管稅務機關(guān)備案，主管稅務機關(guān)可根據(jù)實際情況對其方法進行調(diào)整。４、直接成本包括建筑成本、銷售收入提成、規(guī)費等項目。５、公司形象廣告及不能分清負擔對象的間接成本，應按照各項目工程概算予以計算分配，再將其分入各成本對象。

（四）計入開發(fā)產(chǎn)品成本的費用必須是真實發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外，各項預提（或應付）費用不得計入開發(fā)產(chǎn)品成本。

（五）計入開發(fā)產(chǎn)品成本的費用必須符合國家稅收規(guī)定。與稅收規(guī)定不一致的，應以稅收規(guī)定為準進行調(diào)整。

（六）開發(fā)產(chǎn)品完工后應在規(guī)定的時限內(nèi)及時結(jié)算其計稅成本，不得提前或滯后。如結(jié)算了會計成本，則應按稅收規(guī)定將其調(diào)整為計稅成本。

第二十六條 下列項目按以下規(guī)定進行扣除：

（一）已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本。當期準予扣除的已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。可售面積單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本按下列公式計算確定：

可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷總可售面積 已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本

（二）開發(fā)企業(yè)發(fā)生的應計入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費用，包括前期工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、土地征用及拆遷費、建筑安裝工程費、開發(fā)間接費用等，應根據(jù)實際發(fā)生額按以下規(guī)定進行分攤：

1、屬于成本對象完工前發(fā)生的，應按計稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定直接計入成本對象。

2、屬于成本對象完工后發(fā)生的，應按計稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定，首先在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，然后再將應由已完工成本對象負擔的部分，在已銷開發(fā)產(chǎn)品和未銷開發(fā)產(chǎn)品之間進行分攤。

（三）應付費用。開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項應付費用，可以憑合法憑證計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本或進行稅前扣除，其預提費用除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。

合法憑證是指填制內(nèi)容、方式符合有關(guān)稅收法規(guī)、財務會計制度規(guī)定的原始憑證，包括套印稅務機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務機關(guān)批準不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的行政性收費收據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務部門認可的其他憑證（如工資單、領(lǐng)料單等）。

（四）維修費用。開發(fā)企業(yè)對尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的費用，準予在當期扣除。

（五）共用部位、共用設施設備維修基金。開發(fā)企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應于移交時扣除。代收代繳的維修基金和預提的維修基金不得扣除。

（六）開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、停車場庫、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：

1、屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。

2、屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除開發(fā)企業(yè)自用應按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。

（七）開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設施應單獨核算成本，按以下規(guī)定進行處理：

1、由開發(fā)企業(yè)投資建設完工后，出售的，按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理；出租的，按建造固定資產(chǎn)進行處理；無償贈與國家有關(guān)業(yè)務管理部門、單位的，按建造公共配套設施進行處理。

2、由開發(fā)企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣的差額應計入當期應納稅所得額。

（八）開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房，凡能夠單獨作為成本對象進行核算的，可按自建固定資產(chǎn)進行處理，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。售房部（接待處）、樣板房的裝修費用，無論數(shù)額大小，均應計入其建造成本。

（九）保證金。開發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定開發(fā)企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。

（十）廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費。按以下規(guī)定進行處理：

1、開發(fā)企業(yè)取得的預售收入不得作為廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等三項費用的計算基數(shù)，至預售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)。

2、新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅。

新辦開發(fā)企業(yè)是指2006年1月1日后依法設立的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

（十一）利息。按以下規(guī)定進行處理：

1、開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，屬于成本對象完工前發(fā)生的，應配比計入成本對象；屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務費用直接扣除。能直接歸屬于某一成本對象的，應直接計入該成本對象；屬于不同成本對象共同負擔而不能直接歸屬于某一成本對象的，按概算法在期內(nèi)各成本對象按比例進行分配。

2、開發(fā)企業(yè)向金融機構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，其支付的利息準予按稅收有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

3、開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機構(gòu)）和其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過部分的利息支出，準予按金融機構(gòu)同類同期貸款基準利率計算的數(shù)額內(nèi)稅前扣除。

４、在建成本對象發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應向主管稅務機關(guān)報送書面報告，其當應分攤的借款費用不入該成本對象，可作為財務費用直接在當期稅前扣除。

（十二）土地閑置費。開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按稅收規(guī)定在稅前扣除。

（十三）成本對象報廢和毀損損失。成本對象在建造過程中如單項或單位工程發(fā)生報廢和毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產(chǎn)損失按稅收規(guī)定扣除。

（十四）折舊。開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，可按稅收規(guī)定扣除折舊費用；未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，不得扣除折舊費用。

第八章 稅源管理

第二十七條 對開發(fā)企業(yè)涉稅信息的采集。

（一）國稅機關(guān)要加強與國土局、工商局、地稅局、開發(fā)辦、規(guī)劃局、房產(chǎn)局、銀行、媒介等部門建立聯(lián)系制度，定期采集房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的相關(guān)信息，用于核對納稅人所報資料。

1、從城市綜合辦公室取得房地產(chǎn)企業(yè)的立項項目及立項時間、竣工時間等信息。

2、從國土資源局取得開發(fā)企業(yè)的土地使用情況及使用面積，土地的用途、動工開發(fā)期限、土地出讓金付款等信息。

3、從規(guī)劃管理局取得開發(fā)企業(yè)房屋規(guī)劃面積、施工時間等信息。

4、從房產(chǎn)管理局取得開發(fā)企業(yè)的可售房屋建筑面積信息和房屋預售面積、房屋已售面積等信息。

5、從工商部門取得開發(fā)企業(yè)辦理營業(yè)執(zhí)照的情況。

6、從地稅局取得開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅計稅收入信息和施工企業(yè)的納稅信息。

7、從銀行和金融機構(gòu)取得開發(fā)企業(yè)收取的個人銀行按揭貸款購房情況、開發(fā)企業(yè)銀行資金等信息。

8、從媒體機構(gòu)取得開發(fā)企業(yè)發(fā)布的樓市開盤廣告和房屋價格等信息。

（二）由市州國稅局統(tǒng)一進行采集工作的，由市州國稅局將采集的信息整理后逐級分發(fā)至主管國稅機關(guān)，主管國稅機關(guān)利用涉稅信息，全面分析轄區(qū)內(nèi)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營情況，為稅收管理員實施稅源監(jiān)控提供信息支持。

第二十八條 開發(fā)企業(yè)具有復雜性、多樣性和滾動開發(fā)性及生產(chǎn)周期長、投資額大等行業(yè)特點，并且財務核算的專業(yè)性較強。主管國稅機關(guān)應遵循屬地管理與專業(yè)性管理相結(jié)合的原則，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行集中管理，專人負責。

（一）稅收管理員在日常征管中必須及時收集開發(fā)企業(yè)的各類信息資料并進行認真整理、歸檔，應收集和整理的信息資料包括：

1、本辦法第十一條規(guī)定的開發(fā)企業(yè)應申報資料；

2、各職能部門、媒體和網(wǎng)站公布的開發(fā)企業(yè)相關(guān)信息；

3、主管國稅機關(guān)從外部收集和取得的涉稅信息；

4、企業(yè)稅款繳納和以前稽查評估信息等。

（二）稅收管理員每季度要深入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的施工現(xiàn)場，掌握開發(fā)項目的經(jīng)營情況并做好工作日志。

（三）稅收管理員應分戶建立《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅稅源跟蹤管理檔案》（附件四１－3），詳細記錄房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營地址、注冊資本、開發(fā)項目、可售面積、完工進度、預售收入、應預征稅款、入庫稅款、工程完工結(jié)算等情況。

第二十九條 主管國稅機關(guān)應對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行稅源監(jiān)控，掌握開發(fā)項目的整個開發(fā)流程，實施動態(tài)管理。

（一）對開發(fā)項目開工前進行監(jiān)控。在開發(fā)項目開工前，稅收管理員應督促開發(fā)企業(yè)上報第十一條所列資料，進行分析和整理，掌握開發(fā)企業(yè)的基本情況、開發(fā)項目規(guī)劃、建房的方式、主要材料供應方情況、與建筑公司的承包合同、銷售方式、開發(fā)項目的名稱、開工建設時間、開工建設地點、預計竣工時間、項目總投資數(shù)目、借款情況和工程總預算等，從總體上掌握整個開發(fā)工程的概況，為后期的稅源監(jiān)管打下基礎。

（二）對未完工開發(fā)產(chǎn)品預售的監(jiān)控。開發(fā)企業(yè)取得房屋預售許可證后，稅收管理員應督促開發(fā)企業(yè)按月向國稅機關(guān)完整填報《產(chǎn)品銷售收入明細表》，掌握開發(fā)企業(yè)的每個開發(fā)項目預售收入申報情況，將開發(fā)企業(yè)當期申報的預售房款收入與房產(chǎn)部門網(wǎng)上公布的預售信息相比對，看有無隱瞞預售收入的情況。將開發(fā)企業(yè)預售廣告上公告的銷售價格與企業(yè)申報的單位價格進行對比，看有無價格不實的情況。

（三）對完工開發(fā)項目結(jié)轉(zhuǎn)銷售的監(jiān)控。稅收管理員要隨時關(guān)注開發(fā)企業(yè)竣工交付備案的辦理情況，并實地調(diào)查開發(fā)產(chǎn)品的投入使用情況，及時掌握開發(fā)產(chǎn)品是否已完工。應督促開發(fā)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，計算實際銷售毛利額與其預售收入毛利額之間的差額，計入當期應納稅所得額。嚴格從稅收角度規(guī)定開發(fā)產(chǎn)品的完工標準，以保證國家稅收不流失。

（四）對完工開發(fā)項目銷售的監(jiān)控。開發(fā)企業(yè)完工后，稅收管理員應督促開發(fā)企業(yè)按月上報《產(chǎn)品銷售收入明細表》和稅務鑒定報告，將開發(fā)企業(yè)當期申報的銷售收入與房產(chǎn)部門網(wǎng)上公布的銷售信息相比對，看有無隱瞞銷售收入的情況。將從金融機構(gòu)取得的開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品的付款信息，監(jiān)控開發(fā)企業(yè)收入情況，防止企業(yè)轉(zhuǎn)移銷售款項和推遲申報收入。

（五）對完工開發(fā)項目成本的監(jiān)控。開發(fā)企業(yè)完工后，稅收管理員應督促開發(fā)企業(yè)上報《完工對象成本統(tǒng)計表》，審核企業(yè)是否在結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的同時，按規(guī)定結(jié)算開發(fā)項目的計稅成本，有無多列成本的情況，必要時應當核實其合法憑據(jù)的真實性。

（六）對房地產(chǎn)開發(fā)項目定期巡查監(jiān)控。主管國稅機關(guān)應組織人員深入到開發(fā)工地和銷售地點了解工程進度和銷售情況，并結(jié)合《產(chǎn)品銷售收入明細表》進行核實，保證稅款的及時足額入庫。

第三十條 主管國稅機關(guān)要把開發(fā)企業(yè)列入每匯算清繳申報審核的重點，審核人員應認真審核開發(fā)企業(yè)的申報資料，及時掌握企業(yè)征管情況。

第三十一條 對開發(fā)企業(yè)和以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品為主的企業(yè)不得給予新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴格各項所得稅前扣除的審批和備案管理。

第三十二條 各市州級國稅機關(guān)應于每年5月30日前向省局報送《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管情況統(tǒng)計表》（附件五）及房地產(chǎn)稅源管理工作總結(jié)報告。

第九章 評估檢查

第三十三條 主管國稅機關(guān)每年應根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務會計信息、納稅申報信息、行業(yè)平均指標和部門涉稅信息，對開發(fā)企業(yè)營業(yè)收入、成本費用和應納稅額進行全面評估分析。

第三十四條 主管國稅機務應通過對典型企業(yè)的座談和調(diào)查，加強對開發(fā)行業(yè)評估指標的分析研究，不定期發(fā)布開發(fā)行業(yè)的納稅評估指標預警值（正常值、上限和下限），有效地指導納稅評估工作。第三十五條 對開發(fā)企業(yè)實施納稅評估的主要內(nèi)容：

（一）審核開發(fā)企業(yè)未完工產(chǎn)品的預售收入是否申報準確。

1、企業(yè)取得的預售收入是否按本辦法規(guī)定的預計毛利率計算當期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后計入當期應納稅所得額，申報繳納了企業(yè)所得稅。

2、通過對開發(fā)企業(yè)銷售中心記錄的預售金額與企業(yè)財務賬簿及納稅申報表所列數(shù)額進行比較，看有無賬實不符的情況。

（二）審核開發(fā)企業(yè)的銷售收入是否申報準確。

1、抽取部分購房客戶資料，開展外圍調(diào)查，通過電話聯(lián)系或走訪，檢查開發(fā)企業(yè)開具的發(fā)票（或收款收據(jù)）是否存大頭小尾或不入賬等問題。

2、審核開發(fā)企業(yè)附屬設施的銷售情況，檢查企業(yè)有無附屬設施銷售收入不入帳的問題。

3、將從地稅部門取得的開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅計稅銷售收入，與企業(yè)申報的企業(yè)所得稅收入進行比對，看是否一致。

（三）審核開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)成本是否真實、合理。

1、審核建筑施工單位報送的工程預算書，查其申報的施工成本與預算書的差異情況，分析差異產(chǎn)生的主要原因；審核成本費用的相關(guān)合同與結(jié)算發(fā)票是否一致，與資金的流向是否一致，有無虛列成本費用的問題。

2、審核開發(fā)企業(yè)完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品的成本計算是否正確，對共同成本以及因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負擔對象的間接成本，是否按照配比原則進行了分攤，特別是前期工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、土地征用及拆遷費、建筑安裝工程費、開發(fā)間接費用等費用，是否按規(guī)定計入了開發(fā)成本。

3、審核當期申報扣除的已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，是否按當期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位開發(fā)成本計算確認。可售面積單位開發(fā)成本的計算是否準確，已實現(xiàn)銷售的可售面積是否真實。

（四）審核開發(fā)企業(yè)稅前列支的各項費用是否真實、合理。

1、審核有關(guān)費用如廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費和借款利息等是否超過規(guī)定標準列支，是否將取得的預售收入也計入了廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等三項費用的計算基數(shù)。

2、審核是否將應計入開發(fā)成本的支出計入期間費本。

（五）審核開發(fā)企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)交易。

1、開發(fā)企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)方企業(yè)，購進材料或與建筑施工企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易是否按規(guī)定價格進行結(jié)算。

2、審核開發(fā)企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款是否超過注冊資本的50%。第三十六條 稅收管理員在納稅評估中如發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大疑點或存在關(guān)聯(lián)交易并轉(zhuǎn)移利潤情況的，應移交稽查部門或反避稅部門立案查處。第三十七條 主管國稅機關(guān)每年應對開發(fā)企業(yè)開展一次日常檢查，強化對開發(fā)企業(yè)的征管。

第十章 法律責任

第三十八條 納稅人違反本辦法規(guī)定的，主管國稅機關(guān)應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定處理。第三十九條 各級國稅機關(guān)應按本辦法加強對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的日常監(jiān)控管理，對未按規(guī)定進行監(jiān)控管理，造成國家稅收流失的，按照《湖北省國稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法過錯責任追究實施辦法》的規(guī)定進行處理。

第十一章 附 則

第四十條 本辦法未明確的有關(guān)應稅收入和稅前扣除的確定，應依據(jù)有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第四十一條 本辦法自2006年1月1日起執(zhí)行，此前沒有明確規(guī)定且尚未進行處理的稅務事項，按本通知執(zhí)行。第四十二條 本辦法由湖北省國家稅務局負責解釋。