第一篇：建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報告

建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報告

“>建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報告2007-02-02 21:54:4

4摘要：來自于建筑業(yè)的稅收在整個地方稅收中占有相當(dāng)比重，建筑業(yè)的所得稅征管一直以來是地稅機(jī)關(guān)征管工作的一個重點和難點。如何加強(qiáng)對建筑業(yè)所得稅的征收管理，是擺在我們面前的一個重要課題。來文通過對建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查，從建筑企業(yè)的經(jīng)營管理形式和會計核算方式及稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理方式入手，分析了目前建筑企業(yè)賬面普遍虧損，所得稅征管不到位的原因，并就加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅征收管理提出了具體辦法和措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)所得稅征收管理

近年來，隨著我市大力建設(shè)花園城市和房地產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，與之緊密相

關(guān)的建筑行業(yè)也迎來了很好的發(fā)展機(jī)遇，這不僅使各類建筑企業(yè)獲得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，同時也為地方稅收提供了較充溢的稅源，建筑業(yè)已成為重要的地方稅收增長點，建筑業(yè)稅收在整個地方稅收入中占有了較大的比重。從地方稅收統(tǒng)計報表反映，近年來建筑行業(yè)營業(yè)稅增長幅度較大，基本反映了建筑行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，但所得稅的增長卻不明顯，未能與建筑行業(yè)保持同步增長。為了解其中原因，筆者對我市建筑業(yè)所得稅征管狀況進(jìn)行了調(diào)查，希望通過調(diào)查分析，探討加強(qiáng)我市建筑業(yè)所得稅征管的具體辦法和措施。

一、基本情況

據(jù)有關(guān)資料顯示，自2000年以來，我市建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，建筑業(yè)完成總產(chǎn)值年均增長達(dá)%。同時，來自建筑業(yè)的地方稅收（只統(tǒng)計營業(yè)稅及所得稅）也同步快速增長，年均增長達(dá)%，以下是2000年至2003年上半年的有關(guān)數(shù)據(jù)：

××市建筑業(yè)完成總產(chǎn)值及地方稅收入庫情況表

項目年度建筑業(yè)完成總產(chǎn)值（億元）與上年同比增長（%）入庫建筑業(yè)地方稅收（萬元）與上年同比增長（%）入庫建筑業(yè)營業(yè)稅（萬元）與上年同比增長（%）入庫建筑業(yè)所得稅（萬元）與上年同比增長（%）

2000年

2001年

2002年

2003年上半年

（數(shù)據(jù)來源：建筑業(yè)完成總產(chǎn)值來自《××市統(tǒng)計年鑒》，入庫地方稅收來自稅務(wù)統(tǒng)計報表，所得稅為

企業(yè)所得稅及個人所得稅之和）

從上表來看，地方稅收中營業(yè)稅保持了與建筑行業(yè)同步快速增長，年均增長達(dá)%，但企業(yè)所得稅的增長則不同步，除今年上半年增長較快，前兩年年均增長僅為%，低于我市地方稅收的平均增長幅度。

由于營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅，是根據(jù)工程結(jié)算收入及企業(yè)收到的工程形象進(jìn)度款，按規(guī)定的稅率（3%）計算征收，所以當(dāng)期征收入庫的營業(yè)稅稅款與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值有很大的關(guān)聯(lián)性，而企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定的所得稅率計算征收，應(yīng)納稅所得額又以企業(yè)經(jīng)營成果（利潤）為計算基礎(chǔ)，所以當(dāng)期征收入庫的企業(yè)所得稅稅款與企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的經(jīng)營成果（利潤）密切相關(guān)，而與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值沒有必然的關(guān)聯(lián)性。如果企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，那么即使當(dāng)期完成的建筑工程量很大，仍然會無企業(yè)所得稅稅款入庫。

通過對我市2002年度及2003年一季度有工程結(jié)算收入的建筑施工企業(yè)的調(diào)查，2002年度203戶企業(yè)中，有149戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為%，虧損總金額為萬元，有54戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為萬元，共繳納企業(yè)所得稅萬元。2003年一季度178戶企業(yè)中，有141戶

企業(yè)賬面虧損，虧損面為%，虧損總金額為萬元，37戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為萬元，共繳納企業(yè)所得稅萬元。

二、原因分析

建筑企業(yè)的所得稅增長不能與建筑行業(yè)保持同步增長，究其原因，筆者認(rèn)為應(yīng)從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式及稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑企業(yè)的所得稅管理方式進(jìn)行分析。

（一）目前建筑企業(yè)主要采取的經(jīng)營管理形式和會計核算方式

國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的應(yīng)稅所得率為10%—20%，另據(jù)業(yè)內(nèi)人士反映，建筑業(yè)的行業(yè)平均利潤率應(yīng)在10%以上。那么，為何我市建筑企業(yè)普遍反映虧損或微利，其中原因要從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式進(jìn)行分析。據(jù)調(diào)查，目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式主要有以下幾種類型：

1、實行工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方

式。目前我市規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)較多采用這一種經(jīng)營管理方式。一般是總公司下設(shè)多個分公司，實行二級管理、二級核算?？偣緦儆诠芾頇C(jī)構(gòu)，工程業(yè)務(wù)統(tǒng)一以總公司名義對外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例上交總公司管理費，管理費收取比例視不同的工程項目而定，在3%—10%之間不等?？偣緦Ω鞣止鞠逻_(dá)上交管理費基數(shù)，分公司超基數(shù)上交的管理費，則由總、分公司分成。分公司為內(nèi)部二級核算單位，各分公司按季度向總公司報送會計報表，總公司將各分公司報表匯總后，對外報送匯總報表，稅款也由總公司統(tǒng)一繳納。在實行工程項目責(zé)任承包管理方式下，雖然經(jīng)營損益由總公司統(tǒng)一核算，但由于總公司只是收取管理費，具體工程施工及對工程的收入、成本核算均在分公司，總公司并不能對工程成本、費用等支出進(jìn)行有效的控制，況且總、分公司之間本身也存在著利益分配問題，所以總公司

匯總報表反映的經(jīng)營損益，并不能完全反映所有工程項目實際已實現(xiàn)的利潤。從對我市幾家采取這一種經(jīng)營管理方式的國有建筑安裝企業(yè)的調(diào)查情況看，賬面利潤率僅在1%左右，有的甚至虧損，我們認(rèn)為這并沒有完全真實地反映建筑行業(yè)的利潤水平。

2、實行工程項目掛靠經(jīng)營方式。目前，絕大多數(shù)建安工程都是工程承包人既所謂的包工頭聯(lián)系到工程后，尋找有建筑資質(zhì)的建筑公司掛靠，并向建筑公司上交管理費。建筑公司雖然也參與工程的招投標(biāo)，工程預(yù)決算，并對工程質(zhì)量進(jìn)行一定的監(jiān)督，但整個工程項目主要是由包工頭自己負(fù)責(zé)。一般工程款會先轉(zhuǎn)入建筑公司賬戶，在扣除收取的管理費后，由包工頭通過工程材料發(fā)票、人工費等以現(xiàn)金形式提走，兩者比例大致為75%和25%。建筑公司收取管理費比例一般為工程量的5%—6%，扣除應(yīng)上交的各種稅費（稅款由建筑公司繳納），剩余1%—2%的實際管理費收入。

在掛靠經(jīng)營方式下，建筑公司的會計核算采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費后的余額作為工程結(jié)算成本。假設(shè)包工頭掛靠工程的工程量為100萬元，建筑公司收取管理費比例為%，則建筑公司的賬務(wù)處理為：工程結(jié)算收入100萬元，工程結(jié)算成本萬元[100×（1—%）]，再減除營業(yè)稅金及附加萬元，毛利率為%。由此可以看出，雖然建筑公司的賬務(wù)處理在形式上進(jìn)行了工程收入及工程成本、費用的核算，但工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理費收入。這實質(zhì)上是把兩個核算主體：建筑公司及包工頭，合并成為了一個核算主體——建筑公司，致使納入日常稅務(wù)管理的往往僅是收取管理費的建筑公司，而工程利潤的真正所有者——包工頭，則始終躲在“幕后”，逃避了正常的稅務(wù)管理。因建筑公司收取的管理費收入有限，除掉公司本身的

日常費用開支后，賬面上就反映虧損或微利。由于中小型的建安企業(yè)基本上是采取這種經(jīng)營形式和核算方式，這也是造成目前建安企業(yè)賬面普遍虧損的主要原因。

3、有極少數(shù)建筑公司，也是采取掛靠經(jīng)營方式，但與以上第2種方式相比，帳務(wù)處理及會計核算則更為簡單，其工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進(jìn)行工程結(jié)算收入及工程結(jié)算成本、營業(yè)稅金的核算，建筑公司賬上直接反映收取的工程管理費收入。這種方式與第2種方式在實質(zhì)上是一樣的，建筑公司賬上都未能反映工程項目的實際利潤。

從調(diào)查情況看，規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)，尤其是國有建筑公司，較多采用工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式，而中小型的建安企業(yè)基本上是采取工程項目掛靠經(jīng)營方式，不論哪種方式，盡管都不能完全反映工程項目實現(xiàn)的利潤，但由于各建安企業(yè)對工程項目實施管理的程

度不一樣，收取的管理費比例有高有低，從而使建安企業(yè)與工程承包人對工程項目實現(xiàn)利潤的分配比例不一樣，反映在建安企業(yè)的賬面利潤上也就不一樣。以下是調(diào)查的采取工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式的2戶大型建安企業(yè)及采取工程項目掛靠經(jīng)營方式的4戶中小型企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)對比：

項目類型工程結(jié)算收入工程結(jié)算成本工程結(jié)算利潤利潤率已交企業(yè)所得稅所得稅負(fù)擔(dān)率

大型%%

%%

中型%%

%%

小型17922671715792-36299-2%————

%————

（說明：表中列舉的大型建安企業(yè)設(shè)定為年收入在億元以上；中型建安企業(yè)年收入在千萬元以上；小型建安

企業(yè)年收入在千萬元以下。所得稅

負(fù)擔(dān)率為已交企業(yè)所得稅與工程結(jié)算收入之比。）

從上表可以看出，采取工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式的企業(yè)，其賬面利潤率及所得稅負(fù)擔(dān)率要略高于采取掛靠經(jīng)營方式的企業(yè)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理的主要方式

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)的所得稅管理主要有以下幾種方式：

1、對本市的建筑企業(yè)，其所得稅征管大部分采取查帳征收方式，即平時由企業(yè)自行申報繳納所得稅，年終進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。由于目前建筑安裝企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，結(jié)果必然是企業(yè)申報繳納的所得稅很少。

2、對極少數(shù)本市的建筑企業(yè)，采取了核定征收所得稅方式。既根據(jù)企業(yè)的工程結(jié)算收入，按一定的應(yīng)稅所得率，核定其應(yīng)納稅所得額并計算征收所得稅。根據(jù)《稅收征管法》及國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅管理辦法》的

規(guī)定，對賬制不健全的單位，可以采取核定征收方式。但在實際工作中，由于建筑安裝企業(yè)一般都設(shè)置了賬簿，在未對該企業(yè)實施稅務(wù)檢查前，進(jìn)行所得稅征收方式鑒定時，難以認(rèn)定其賬制不健全，所以一般都認(rèn)定為查賬征收方式，只有極少數(shù)的建筑企業(yè)是采取核定征收所得稅方式。

3、對個人承包建筑工程項目，采取按附征率征收方式，對工程承包人征收個人所得稅。我市規(guī)定，對個人承包建筑工程的，按其營業(yè)額的1%―3%附征個人所得稅，但在具體執(zhí)行過程中，由于工程項目招投標(biāo)及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對工程是否屬個人承包難以界定。目前我市除個別縣局對個人承包建筑工程項目，按附征率對工程承包人征收了個人所得稅，其余大部分沒有征收到位。

4、對外來建筑施工企業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227

號）規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計征所得稅。所以對持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑施工企業(yè)，所得稅都是由其回機(jī)構(gòu)所在地繳納。也就是說，外來建筑施工企業(yè)的所得稅，基本上未納入我市的日常征收管理。

5、對門市征收及小額零星工程，采取按附征率征收方式。即對門市代開建安發(fā)票，按所開發(fā)票金額，依一定的附征率（1%—3%）直接計算征收所得稅。

通過以上對建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理的調(diào)查分析，可以看出，造成建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款的大量流失，既有因建筑企業(yè)管理和核算不規(guī)范，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對其難以實施有效的監(jiān)控管理的原因，也有稅務(wù)

機(jī)關(guān)自身征管方面的原因。在這種情況下，似乎只有通過稅務(wù)檢查或稽查，才能把流失的稅款追征入庫，但從目前實際情況看，稅務(wù)檢查這一最后的關(guān)口并未能很好地堵住建筑業(yè)所得稅流失的漏洞，其原因是：

1、建筑工程一般周期較長，許多工程項目長期掛賬，有時建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進(jìn)行工程決算，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在對其檢查時無法結(jié)算工程項目利潤，也就無法計算征收所得稅。

2、在我市一級稽查尚未到位的情況下，稅務(wù)檢查主要由各征管縣、區(qū)（分）局組織實施，雖然各單位都把建安企業(yè)列為每年的匯算清繳檢查重點，但由于建筑行業(yè)本身的特點，要準(zhǔn)確查實工程成本、費用有一定難度，在匯算清繳過程中，往往由于人員、時間的限制，難以查深、查細(xì)，通常只是對人員工資、業(yè)務(wù)招待費等費用作一些調(diào)整，而對影響利潤的主要因素：工程成本并未進(jìn)行認(rèn)真的檢查，所以一般無所得稅的查補(bǔ)

入庫。

3、由于長期以來，建筑業(yè)普遍虧損或微利，致使檢查人員在對建安企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，在主觀上已形成了一種建筑業(yè)無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點，通常只對建安營業(yè)稅及房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進(jìn)行結(jié)算，而所得稅往往只是就表結(jié)表，基本上無所得稅款查補(bǔ)入庫。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅征管的措施和建議

1、對建筑業(yè)所得稅實行預(yù)征，變被動征收為主動管理。針對建筑行業(yè)工程周期長，經(jīng)營形式及核算方式復(fù)雜的特點，建議比照我市房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅征收管理規(guī)定，對建筑業(yè)所得稅實行預(yù)征，從而變被動征收為主動管理，改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款大量流失的現(xiàn)狀。預(yù)征時應(yīng)稅所得率可定位5%，具體計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)預(yù)征所得稅=當(dāng)期工程結(jié)

算收入（含工程形象進(jìn)度款）×5%×所得稅率

如按此方法對被調(diào)查的2002年度203戶建安企業(yè)所得稅進(jìn)行預(yù)征，其總收入為179086萬元，應(yīng)預(yù)征所得稅萬元（179086×5%×33%），與實際入庫所得稅萬元（含個人所得稅）相差五倍多。

2、加強(qiáng)對個人承包建筑工程的所得稅征收管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業(yè)所得稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點放在工程承包人的個人所得稅征管上。要把工程利潤的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺，嚴(yán)格按照個人承包建筑工程的所得稅征管規(guī)定，對其附征個人所得稅。要加強(qiáng)對工程承包合同的跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人，將對承包人的所得稅征收到位。

3、加強(qiáng)對外來建筑施工企業(yè)的所得稅征收管理。根據(jù)新的《稅收征管法實施細(xì)則》第21條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)

營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地一年（連續(xù)的12個月）內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記，按照獨立的納稅人接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理。一般的建筑工程周期都在180天以上，所以據(jù)此規(guī)定，對于持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑施工企業(yè)，如經(jīng)營期在180天以上的，要督促其及時辦理稅務(wù)登記手續(xù)，并向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納所得稅。

4、加強(qiáng)稅務(wù)檢查，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。要進(jìn)一步加大對建筑業(yè)的檢查力度，促使建筑企業(yè)建立健全會計核算，規(guī)范經(jīng)營管理。對于有意采取各種手段偷逃稅的，要予以嚴(yán)厲打擊，并嚴(yán)格按《稅收征管法》及有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行處罰。

5、加強(qiáng)部門配合、協(xié)作。要做好建筑業(yè)的稅收征管，離不開各級政府的重視和有關(guān)部門的支持，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與計委、土地、城建、規(guī)劃、房

管等部門的配合和協(xié)作，及時了解掌握項目審批，工程招標(biāo)，資金概算及工程決算等有關(guān)信息，加強(qiáng)對工程項目的監(jiān)控，做到施工前登記，施工中預(yù)繳，竣工后清算，切實提高我市建筑業(yè)所得稅征管水平。

第二篇：建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅征管問題剖析

建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅征管問題剖析

汪 炎

建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營稅收管理的源泉源自于?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則?（行政法規(guī)）和?稅務(wù)登記管理辦法?（部門規(guī)章）。

?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則?（國務(wù)院令[2002]362號）第二十一條的規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。?稅務(wù)登記管理辦法?（國家稅務(wù)總局令 第7號）第六章規(guī)定：

納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?（以下簡稱?外管證?）。

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)?外管證?，?外管證?的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

納稅人應(yīng)當(dāng)在?外管證?注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報驗登記，并提交下列證件、資料：

（一）稅務(wù)登記證件副本；

（二）?外管證?。

納稅人在?外管證?注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實填寫?外出經(jīng)營貨物報驗單?，申報查驗貨物。

納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報?外出經(jīng)營活動情況申報表?，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。

納稅人應(yīng)當(dāng)在?外管證?有效期屆滿后10日內(nèi)，持?外管證?回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理?外管證?繳銷手續(xù)。

建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，必須按照以上規(guī)定開具?外管證?，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗登記，接受稅務(wù)管理。建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，核心問題是應(yīng)納稅種的繳納地點和方法問題。建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，涉及繳納的地方稅（費）種主要有：營業(yè)稅、企業(yè)（個人）所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。根據(jù)?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅。根據(jù)?中華人民共和國印花稅暫行條例?的規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。根據(jù)?中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例?的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，與營業(yè)稅同時繳納。根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知?（國發(fā)明電?1994?2號）和?財政部關(guān)于征收教育費附加幾個具體問題的通知?[（1986）財稅字第120號]的規(guī)定，教育費附加與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。征收教育費附加的環(huán)節(jié)和地點，原則上與征收營業(yè)稅的規(guī) 定一致。也就是說，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，營業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的納稅地點是明確的，都應(yīng)該在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地繳納。在這里，我們主要分析建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅的征管問題。

2008年新企業(yè)所得稅法實施前，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅納稅執(zhí)行的是?國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知?（國稅發(fā)［1995］227號）文件。該文件第一條規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。在執(zhí)行這個文件時，有的建筑業(yè)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為了管理方便和稅收任務(wù)的需要，自行規(guī)定建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營在開具外經(jīng)證時提前預(yù)征稅款或采取按開具外管證金額比例征收稅款，致使企業(yè)外出經(jīng)營所得稅稅收管理比較混亂。新的企業(yè)所得稅法實施以后，由于建筑業(yè)稅收管理的特殊性和新的相關(guān)稅收政策出臺滯后，新政策管理上要求較高，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)還在執(zhí)行原來的管理政策，這說明我們進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營稅收管理是十分必要的。

就目前建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營稅收管理存在的問題，?國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知?（國稅函[2010]39號）規(guī)定，實行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企 業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），也應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)?2008?28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。

?國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知?（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。由于新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制，因此，非法人單位不成為獨立的企業(yè)所得稅納稅人。建筑業(yè)企業(yè)在外地設(shè)立的從事經(jīng)營活動的非法人分支機(jī)構(gòu)，也就不是企業(yè)所得稅納稅人。但考慮到跨省經(jīng)營涉及財政利益分配的特殊情況，稅法制定了在經(jīng)營地預(yù)繳稅款，總機(jī)構(gòu)匯算清繳的征稅政策。統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。分級管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯總清算，是指在終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。具體辦法是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫。分支機(jī)構(gòu)分配依據(jù)是：由總機(jī)構(gòu)按照以前（1-6月份按上上，7-12月份按上）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額，按照以上規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。

在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)不得變更。

國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，以下外出分支機(jī)構(gòu)可以不在經(jīng)營地預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款：不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。上認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

?國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知?（國稅函[2009]221號）就二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題規(guī)定如下：二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級分支機(jī)構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī) 構(gòu)出具的二級分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對二級分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時預(yù)繳企業(yè)所得稅。

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發(fā)[2008]28號）的相關(guān)規(guī)定。

居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?聯(lián)合制定。?江西省地方稅務(wù)局 江西省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理的通知?（贛地稅發(fā)?2009?27號）文件規(guī)定：

建筑安裝企業(yè)在所在地之外的縣（市、區(qū)）提供建筑業(yè)勞務(wù)的，在施工前應(yīng)按規(guī)定向施工地企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料辦理報驗登記和項目登記。

辦理項目登記時應(yīng)提供以下資料：

（一）營業(yè)執(zhí)照副本及復(fù)印件；

（二）稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件；

（三）建筑業(yè)工程項目施工許可證或開工報告；

（四）建筑業(yè)工程施工合同；

（五）中標(biāo)通知書等建筑業(yè)工程項目證書。對無項目證書的工程項目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等。

（六）如實行承包的，需提供工程承包合同（協(xié)議）原件及復(fù)印件；

（七）所有銀行賬號證明，并注明收入結(jié)算賬戶；

（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。

施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人提供的資料，建立項目登記管理制度。

對外來建筑安裝企業(yè)同時符合下列條件的，其在施工地的應(yīng)稅所得，由企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得征收。

（一）依法取得?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?；

（二）提供與所建項目相符的建筑業(yè)工程項目施工許可證或開工報告；

（三）按國家有關(guān)規(guī)定建立健全財務(wù)會計核算制度，企業(yè)所得稅實行查賬征收的；

（四）提供經(jīng)營收支全部納入企業(yè)所在地賬戶統(tǒng)一核算的證明；

（五）施工管理人員（指項目經(jīng)理人、技術(shù)人員、質(zhì)量管理人員、財務(wù)管理人員）屬于企業(yè)職工，并與企業(yè)簽訂正式勞動合同，企業(yè)已為施工管理人員繳納了國家規(guī)定的各項基本保險等。對未同時符合上述規(guī)定條件的，施工地企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按開具發(fā)票金額，按10%的應(yīng)稅所得率預(yù)征企業(yè)所得稅，終了后，由建筑安裝企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行施工地業(yè)務(wù)調(diào)查時，施工地企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。對以承包方式提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，以承包人為所得稅的納稅人；以分包方式提供勞務(wù)的，總承包人和分包人為所得稅的納稅人。

根據(jù)承包人的經(jīng)濟(jì)類型，分別征收企業(yè)所得稅或個人所得稅。對依法征收企業(yè)所得稅的，如其賬務(wù)不健全，不能提供完整準(zhǔn)確的財務(wù)會計核算資料，實行核定征收的，可按開具發(fā)票金額，按10%的應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅，終了后，匯算清繳；對依法征收個人所得稅的，應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發(fā)?1996?127號）的要求，區(qū)別不同情況計征個人所得稅。如其未設(shè)立會計賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計核算的，施工地地稅機(jī)關(guān)可以按照工程價款的2.5%核定征收其個人所得稅，終了后，匯算清繳。

綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，其稅收管理模式主要有兩種：一是在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所或跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相 同的工程指揮部、合同段等），主要應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知?（國稅發(fā)[2008]28號）文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅；二是在我省境內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所，主要應(yīng)按照?江西省地方稅務(wù)局 江西省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理的通知?（贛地稅發(fā)?2009?27號）文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。（作者單位：武寧縣地方稅務(wù)局）

第三篇：對建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點思考

對建安業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點思考

建安企業(yè)是主要從事建筑工程和設(shè)備安裝工程的單位，具有生產(chǎn)的流動性，核算的單件性和工程的長期性等特征。

一、從納稅人和征管現(xiàn)狀的自身方面來看，我們認(rèn)為存在的問題有：

1、企業(yè)財務(wù)核算復(fù)雜，增加了稅收征管的難度。建安企業(yè)是以項目工程為對象分別核算，各項目工地單獨計算盈虧編制財務(wù)報表，匯總到各分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)又以項目工地報表為基礎(chǔ)編制報表匯總到公司總部，公司總部的報表是合并報表。其具體數(shù)據(jù)均來源于分散于各地的項目工地，并且各個建筑工程在承包方式上又各不相同，有采取承包的，也有分包或轉(zhuǎn)包的，還有聯(lián)合承包的；有包工包料的，也有不包工包料或包工部分擔(dān)料的，加上有些企業(yè)財務(wù)人員不注重稅法的學(xué)習(xí)，也未按稅法規(guī)定核算各期的經(jīng)營成果，給稅收征管工作帶來難度。

2、財務(wù)核算不規(guī)范，稅收管理難度大。建筑材料中的磚、瓦、石等采購對象多是個體私營性質(zhì)，財務(wù)核算混亂，發(fā)票提供也不完善。同時，工程施工和工程結(jié)算收入與實際工程進(jìn)度往往不符，很難確認(rèn)其收入總額或成本費用。另外建安總承包人與分包人或轉(zhuǎn)包人之間計稅收入、費用混淆?，F(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價款后的余

額為營業(yè)額。但是實際中，總承包人將一個工程分包給多個分包人以及層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象極為普遍，少計營業(yè)收入，多列支成本費用，從而造成了所得稅稅款流失。

3、對在外地從事建筑業(yè)的納稅人缺乏有效的管理

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對到外地從事生產(chǎn)、經(jīng)營的固定工商業(yè)戶可憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回原所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅。但是，從實際執(zhí)行情況來看，這些納稅人在外地承攬工程，只要其不來辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，那么原所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)是很難掌握其在外地的實際經(jīng)營情況，而他們也很少主動到經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗登記，接受正常管理，使得這一部分企業(yè)所得稅流失。

4、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定存在差異，加大了所得稅征管難度

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)?！倍斦?、國家稅務(wù)總局對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間作有四項特殊規(guī)定：“一是實行合同完成一次結(jié)算價款辦法的項目，為進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；二是實行月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算，為月份終了進(jìn)行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；三是按形象進(jìn)度結(jié)算不同階段價款，為月份終了進(jìn)行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；四是其他結(jié)算方式的工程項目，為

結(jié)算價款的當(dāng)天。”總之，是以工程結(jié)算日期為準(zhǔn)。再加上目前施工企業(yè)大都采取預(yù)收款方式結(jié)算工程款，有的甚至長期不辦理工程結(jié)算，將其掛在預(yù)收帳款上，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的計稅收入和營業(yè)稅的計稅收入差異，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)在審定計稅所得額時的難度和工作量，易造成稅收漏洞。

二、措施及建議

針對當(dāng)前建安企業(yè)所得稅中暴露出的一些具體問題，我們建議如下：

1、要進(jìn)一步細(xì)化和完善有關(guān)稅收政策。企業(yè)所得稅法中對建安企業(yè)沒有明確界定的若干涉稅事項應(yīng)從政策上予以細(xì)化和明確。具體在收入的確認(rèn)上可以按承包方式不同分別采取以建造合同價或?qū)嶋H項目決算價值進(jìn)行確認(rèn)。對建筑工程形象進(jìn)度或完成工作量的確認(rèn)應(yīng)以建安企業(yè)實際收到的預(yù)收工程款并參照權(quán)威鑒定部門確認(rèn)的形象進(jìn)度數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，并經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后確認(rèn)，以避免因確認(rèn)中的隨意性而出現(xiàn)的稅收漏洞。

2、加強(qiáng)對開具外來施工證明的管理。一是統(tǒng)一外管證開具的時間?？紤]到納稅人合同施工時間規(guī)定與實際履行時有一定的差別，可要求納稅人在工程一開始時即要申請開具外出施工證明單，而不能在開具發(fā)票時才辦理外來施工證明。二是建議外來施工證明單改為一式四份。開出地稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)留一份，建設(shè)單位一份，企業(yè)留存一份。在工程完工后，或者工程雖未完工但本施工證時間到期時，企業(yè)留存的一份要經(jīng)經(jīng)

營地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并記錄其工程進(jìn)度、發(fā)票開具及納稅情況后回所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以對其征收所得稅，如需重新開具的，可把總工程金額減去已開工程款的余額開具新的外出施工證，避免造成重復(fù)。三是對于超過外來施工證明單金額及期限的，可能存在稅收管理上的漏洞，可要求企業(yè)重新開具，如不開具的，一律就地征收企業(yè)所得稅。

3、加強(qiáng)應(yīng)稅票據(jù)的管理。凡收取的預(yù)付款項，必須開具據(jù)有法律效力的票據(jù)，并依法申報納稅；對于不能提供有效合法憑證的沙、石等建筑材料支出，一律不予確認(rèn)，照章計征企業(yè)所得稅。同時，對于那些帳證不健全、不能準(zhǔn)確計算成本費用的納稅人，采用核定征收方式計征企業(yè)所得稅；二是加強(qiáng)對各承包人的稅收征管。對分割的承包額，必須要有完整的合同協(xié)議和合法的扣繳稅款憑證。

4、發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅作用，搞好稅收控管

目前，國家稅務(wù)總局雖然對匯總納稅企業(yè)的納稅和監(jiān)管檢查作了明確規(guī)定，但在實際執(zhí)行中往往存在因國稅和地稅部門、不同地區(qū)的國稅部門之間信息資源不能共享，協(xié)作配合力度不夠等問題，使得建安企業(yè)的監(jiān)管難以到位。因此，稅務(wù)部門要爭取工商、城建、土地等政府相關(guān)行政管理部門的大力支持，共同整頓建筑行業(yè)的市場管理秩序和稅收秩序。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知國稅函[2010]39號

國家稅務(wù)總局

關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知

國稅函[2010]39號

成文日期：2010-01-26

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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)和規(guī)范建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)

[2008]28號）的規(guī)定，現(xiàn)對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

第五篇：關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅征管政策執(zhí)行情況的調(diào)查報告

關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅征管政策執(zhí)行情況的調(diào)查報告 國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司：

建筑安裝業(yè)具有流動性強(qiáng)、工程周期長、成本費用核算復(fù)雜、難以真實準(zhǔn)確反映利潤等特點，且建筑安裝工程實行項目管理，公司簽訂合同，項目經(jīng)理承包，以項目經(jīng)理部為單位，單獨核算、自負(fù)盈虧，向公司上交管理費后，經(jīng)營成果歸項目經(jīng)理所有。加之大部分企業(yè)帳務(wù)不健全，給稅收征管工作帶來了新的課題。2008第一季度，我們以“建筑安裝業(yè)稅收征收管理在全市的執(zhí)行情況”為課題，組織人員在上饒市進(jìn)行了認(rèn)真調(diào)查。現(xiàn)將調(diào)查情況報告如下：

一、征管現(xiàn)狀

2007年該市共有企業(yè)征管總戶數(shù)為685戶，征收所得稅額為5817萬元，其中：跨省、市（地）外來經(jīng)營戶在本地納稅的戶數(shù)為231戶，征收所得稅額為67萬元；外出經(jīng)營戶回本地納稅的戶數(shù)為95戶，征收所得稅1036萬元。

近年來，全市各級地稅機(jī)關(guān)把加強(qiáng)對建筑安裝企業(yè)稅收征管作為稅收收入的重要增長點，采取各種有效措施加強(qiáng)對建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理。上饒市地稅局在深入調(diào)查基礎(chǔ)上，分析總結(jié)建筑安裝業(yè)市場的特殊運行規(guī)律，結(jié)合自身征管實際，制定了《上饒市建筑安裝業(yè)稅收征收管理辦法》，對建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式實行按施工項目進(jìn)行戶籍管理、稅收管理員負(fù)責(zé)、稅政把關(guān)、全程監(jiān)控、分級認(rèn)定、分級年鑒、以票控稅的管理辦法。一是建好臺帳，管好稅基。首先做好納稅人各種基礎(chǔ)信息資料的采集和分類管理，加強(qiáng)對各種信息數(shù)據(jù)的評析和納稅評估；其次，在總局和省局要求建立12個臺帳的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作實際，建立了《企業(yè)所得稅控管臺帳》、《建筑安裝企業(yè)分戶征收臺帳》、等管理臺帳，對稅源實行動態(tài)跟蹤和監(jiān)控；二是加強(qiáng)協(xié)調(diào)、源泉控管。與國土、房管、城建、發(fā)改委等部分保持溝通與聯(lián)系，隨時掌握最新情況，摸清稅源底數(shù)，防止了稅款流失。與國稅稅政部門建立了聯(lián)系制度。在落實國家稅收政策，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)征管范圍等方面起到了一定作用。三是完善制度，強(qiáng)化征管。規(guī)范建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式，明確了征收方式鑒定和年檢辦法；加強(qiáng)外來建安企業(yè)的管理。強(qiáng)化報驗登記手續(xù)，明確納稅地點，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)查外調(diào)。四是雙向監(jiān)控，以票控稅。制定了《上饒市地方稅務(wù)局建筑安裝業(yè)發(fā)票管理辦法》，明確規(guī)定建筑房地產(chǎn)企業(yè)專用發(fā)票一律由地稅機(jī)關(guān)代開，建設(shè)單位向建筑安裝納稅人支付工程結(jié)算價款時，必須要求納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)按發(fā)票上開具的工程價款金額征收稅款。

二、當(dāng)前建筑安裝企業(yè)所得稅在稅收征管中存在的主要問題

（一）業(yè)主索票意識薄弱，納稅人稅法意識不強(qiáng)。部分建設(shè)單位業(yè)主，特別是行政事業(yè)單位，主要表現(xiàn)在市鎮(zhèn)工程上，業(yè)主索票意識淡薄，工程結(jié)算大都使用財政收據(jù)或自印收款收據(jù)，不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票；部分中小企業(yè)，特別是所得稅實行核定征收的企業(yè)，采取“單包”或自建房產(chǎn)的，不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面，施工單位納稅意識不強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，千方百計鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票，項目漏申報，收入不入帳、少入帳，偷逃稅款。

（二）企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真，納稅申報不真實。企業(yè)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)的會計報表數(shù)據(jù)不真實，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低：如為招投標(biāo)需要、完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的，營業(yè)收入不按規(guī)定結(jié)算，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或提早估價確認(rèn)；向下屬非獨立核算工程隊、無資質(zhì)等級證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費，不按規(guī)定確認(rèn)、申報營業(yè)收入；企業(yè)成本核算混亂，為掛靠單位“以票換票”開票時，掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴(yán)重失實，與工程項目實際嚴(yán)重不配比；為多個建筑工程項目支出的管理費用、財務(wù)費用等，不能分?jǐn)偟矫總€建設(shè)項目，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用時，費用分割不清；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費用大量存在，如一些機(jī)械租賃費、臨時用工支出等，人為操縱損益，控制報表有關(guān)數(shù)據(jù)，使得會計報表數(shù)據(jù)來源嚴(yán)重失實，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和總體稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)納稅人。

（三）建設(shè)項目控管難度大，工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)對建設(shè)工程項目立項、中標(biāo)情況不明，工程開工、進(jìn)度情況難以掌握，特別是對外地工程，難以確定工程進(jìn)度、完工結(jié)算情況，被動地接受納稅人自行申報，建設(shè)工程項目稅源控管主動性不強(qiáng)。工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，一項工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告、備案；分包、轉(zhuǎn)包合同簽訂、保管不齊全，分包、轉(zhuǎn)包工程完工結(jié)算無合法票據(jù)，企業(yè)往往以預(yù)付帳款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。

（四）發(fā)票使用不規(guī)范，以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付款的規(guī)定未能完全落實到位，以各類收據(jù)收取工程款項的現(xiàn)象時有發(fā)生，發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收的流失?，F(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，明明是按進(jìn)度結(jié)算的工程款，承建方卻開具“預(yù)收工程款”的收款收據(jù)；明明應(yīng)該“料、工、費”合并計征稅款，納稅人卻只就施工費開一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替；明明是甲地的工程項目，承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結(jié)算；工程承包人為降低工程造價，購進(jìn)建筑材料時，為壓低材料進(jìn)價，往往以不要發(fā)票為前提。

（五）日常稅源監(jiān)控缺位，日常評估稽核不到位。部分工程項目，特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項目，規(guī)劃立項手續(xù)不全，無法到規(guī)劃、建設(shè)等部門取得信息，建設(shè)工程項目稅源監(jiān)控缺位；另外，由于建筑施工單位，一般都以建設(shè)項目單獨建帳核算，部分帳冊隨同有關(guān)財務(wù)人員駐扎在施工工地，一些外地工程項目納稅評估實地稽核難以開展，即使進(jìn)行評估稽核，質(zhì)量也不高；施工企業(yè)自身沒有工程隊，到外地施工，雇傭臨工的勞務(wù)費用，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大。

（六）外出經(jīng)營管理不規(guī)范，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工，新征管法和《江西省地方稅務(wù)局外出經(jīng)營地方稅收管理辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報驗、登記和按期申報制度，但建安企業(yè)施工時真正能辦理的卻寥寥無幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成，異地經(jīng)營戶的登記、報驗、申報制度缺乏體制保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過工商信息交換得到本地固定經(jīng)營業(yè)戶的有關(guān)登記信息，但對異地經(jīng)營情況只能靠納稅人自覺辦理報驗登記、申報，稅務(wù)部門異地的實地核查又難以操作，外地工程項目漏征漏管情形時有發(fā)生。對納稅人外來施工，如果經(jīng)營活動在沒有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。

（七）現(xiàn)行建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營企業(yè)所得稅納稅地點的規(guī)定不合理。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、對外出從事建筑業(yè)的納稅人稅收管理政策存在缺陷。根據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)?！边@一規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對外來從事工程項目施工的納稅人的稅收管轄權(quán)，但國家稅務(wù)總局國稅函[1995]227號文件規(guī)定：“建安企業(yè)到本縣（區(qū)）外施工的，可憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收企業(yè)所得稅?！边@樣，僅憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》），外出經(jīng)營建安企業(yè)所得稅就可脫離經(jīng)營地的管轄，但事實上形成了建安企業(yè)管轄權(quán)的雙主體，即流轉(zhuǎn)稅由施工地主管地稅機(jī)關(guān)管轄，所得稅由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括國稅和地稅）管轄。施工項目與稅收管轄權(quán)的分離，各地管理方式和政策執(zhí)行口徑的不同，必然導(dǎo)致執(zhí)行稅收政策的偏差，稅負(fù)不公也就在所難免。這也就給了納稅人選擇企業(yè)所得稅納稅地點的空間。

2、信息交流渠道不暢通。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是你敲你的鑼、我打我的鼓，各自為陣，沒有建立信息溝通、工作協(xié)調(diào)的有效渠道。不要說國稅與地稅之間，就是全省地稅系統(tǒng)內(nèi)各設(shè)區(qū)市及各市、縣、區(qū)局之間，甚至同城各局之間都未能實現(xiàn)建筑項目施工信息交換和比對，主管地稅機(jī)關(guān)根本無法切實了解外出經(jīng)營建安企業(yè)的異地施工的真實情況，不能有效控管外出建安企業(yè)的納稅情況，這也為外出建安企業(yè)提供了偷逃稅的機(jī)會?！督魇〉胤蕉悇?wù)局外出經(jīng)營地方稅收管理辦法》規(guī)定，建安企業(yè)外出施工項目結(jié)束后，項目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在《外管證》上簽注開具發(fā)票金額、號碼或出具《開具發(fā)票清單》（內(nèi)容包括項目名稱、開票時間、金額、發(fā)票號碼等），企業(yè)據(jù)以回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)對建安企業(yè)在異地施工項目結(jié)束后，應(yīng)對《外管證》上簽注的金額或《開具發(fā)票清單》的金額與企業(yè)的核算情況進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)異地施工項目收入未并入核算的，應(yīng)嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定予以處罰。這個規(guī)定如能切實執(zhí)行，對規(guī)范管理外出經(jīng)營的建安企業(yè)可以起到一定作用。但是，從實際情況來看，由于各地并沒有認(rèn)真落實做好信息傳遞，一些管理不規(guī)范的建安企業(yè)在外地承攬工程時，干脆不辦理《外管證》，那么機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難掌握其在外地的實際經(jīng)營情況，而他們也很少主動到經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理報驗登記、接受正常管理，使得這一部分企業(yè)游離于稅務(wù)“監(jiān)管”之外。

3、對外出施工建安企業(yè)使用《外管證》的管理上存在漏洞。為加強(qiáng)外出經(jīng)營納稅人的稅收管理，區(qū)別固定業(yè)戶和臨時經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)自八十年代開始就一直使用《外管證》。由于使用《外管證》，有利于本地企業(yè)和本地稅收收入，對外出經(jīng)營的建安企業(yè)要求開具《外管證》，只要提供稅務(wù)登記證和工程項目施工合同，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就樂于開具。這里存在四個問題：一是按總局《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，《外管證》最長有效期不得超過180天，外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》。但建筑施工項目一般周期較長，期滿后經(jīng)營活動未結(jié)束是否應(yīng)續(xù)開《外管證》沒有明確規(guī)定，如果可以續(xù)開，經(jīng)營活動未結(jié)束，是否也要向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》。二是部分建安企業(yè)為了使稅款延后繳納或借機(jī)偷逃稅款，不在規(guī)定期限內(nèi)繳銷《外管證》。三是核定征收企業(yè)所得稅的建安企業(yè)，由于各地企業(yè)所得稅附征率或征收率不統(tǒng)一，施工隊就會尋找稅負(fù)低的地區(qū)掛靠建筑企業(yè)進(jìn)行偷逃稅。四是經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)為了不讓稅款外流，往往尋找各種借口甚至強(qiáng)行要求持有《外管證》的外出經(jīng)營納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，造成重復(fù)征稅。

4、施工企業(yè)依法納稅意識有待加強(qiáng)。因施工企業(yè)存在點多、面廣、流動性大的特點，在稅收監(jiān)管難度大、征管力度不夠的情況下，有部分異地施工企業(yè)納稅意識不強(qiáng)，沒有及時到經(jīng)營地稅務(wù)部門辦理報驗登記和稅務(wù)登記，或在收取工程款項后不及時開具稅務(wù)發(fā)票，還有極少數(shù)施工企業(yè)甚至在應(yīng)收工程款小于其應(yīng)納稅款后逃之夭夭。另外，還有部分建設(shè)（業(yè)主）單位會計核算不規(guī)范，在按施工進(jìn)度支付工程款時，沒有及時向施工企業(yè)索取稅務(wù)發(fā)票，違反規(guī)定以對方開具的收據(jù)甚至白條做賬，使一些建安企業(yè)有機(jī)可乘。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任意識有待提高。目前普遍存在企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對外出經(jīng)營建安企業(yè)在開具《外管證》后沒有按規(guī)定主動與施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，做好外出經(jīng)營建安企業(yè)所得稅的納稅認(rèn)定工作；經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有積極與施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并加強(qiáng)對外出經(jīng)營建安企業(yè)所得稅的控管，按規(guī)定向企業(yè)索取完稅證明，確認(rèn)是否及時將工程所得并入所在地匯總繳納所得稅，或在《外管證》上簽注詳細(xì)情況及《開具發(fā)票清單》，形成外出經(jīng)營建安企業(yè)所得稅兩不管的“真空地帶”。

6、目施工地與所得稅納稅地點分離，客觀上給管征帶來難度。即使工程項目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按規(guī)定填寫、傳遞、繳銷《外管證》及《開具發(fā)票清單》，但所掌握信息也不可能全面準(zhǔn)確，難免出現(xiàn)信息失真。究其原因：一是在外地施工的工程項目，一般單獨設(shè)賬，其會計資料都在工程所在地，企業(yè)總部只是進(jìn)行并表核算，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對在外地的工程項目成本費用核算和賬簿設(shè)置保管情況進(jìn)行了解、監(jiān)控。雖說待工程結(jié)算后，工程項目會計資料應(yīng)該歸集企業(yè)總部，但由于現(xiàn)在大部分施工項目都掛靠經(jīng)營，企業(yè)對項目部的財務(wù)核算既疏于管理，也難以插手，且現(xiàn)實中工程結(jié)算總是拖延，難保并賬的時效。二是對項目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，無法判斷工程收入是否并入了機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，項目部不是獨立企業(yè)納稅人，即使要就地繳納，也只能進(jìn)行核定征收或預(yù)征。管理中的空檔和漏洞，給了納稅人左右逢源的余地。

三、強(qiáng)化建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅征收管理措施

鑒于建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營企業(yè)所得稅管理存在上述諸多問題，我們認(rèn)為可從以下幾方面進(jìn)行完善：

（一）明確管轄權(quán)和納稅地點。隨著建筑市場的開放和經(jīng)營方式的多樣化，外出建安企業(yè)到達(dá)大江南北，而僅一個地區(qū)制定的稅收政策不能解決全部建安企業(yè)外出經(jīng)營時的稅收征管問題。因此，總局、省局應(yīng)就建安企業(yè)外出經(jīng)營的稅收征管作出全盤考慮，進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。一是所有持《外管證》的外出經(jīng)營企業(yè)，全部在經(jīng)營地先按規(guī)定比率預(yù)征企業(yè)所得稅，已預(yù)征稅款可回機(jī)構(gòu)所在地抵扣，以兼顧兩地利益；二是未持《外管證》的外出經(jīng)營建安企業(yè)，由于企業(yè)本身管理不規(guī)范，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能切實掌握其外出經(jīng)營所得，而施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對工程項目情況的了解比較真實，應(yīng)就地按統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率核定征收；三是對掛靠承包性質(zhì)的項目部在經(jīng)營地辦理了稅務(wù)登記證的，無論是否持《外管證》，全部就地繳納企業(yè)所得稅。通過明確所得稅征管地點，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。

（二）加強(qiáng)對《外管證》管理。一是應(yīng)制定一個統(tǒng)一的政策，就《外管證》的管理作出明確規(guī)定，使之具有科學(xué)性、可操作性和權(quán)威性。二是《外管證》作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營聯(lián)系、協(xié)調(diào)和接洽涉稅事項的證明，不能將作為企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地匯繳的唯一憑據(jù)。三是明確《外管證》使用管理時效，應(yīng)規(guī)定持證企業(yè)必須在規(guī)定時限內(nèi)到經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗，否則《外管證》作廢；如經(jīng)營期超過《外管證》有效期的，應(yīng)持經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理證明，在有效期滿前到機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)續(xù)開。四是明確各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出《外管證》后，要及時與施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，委托當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行控管，施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在外來企業(yè)報驗登記后積極與所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，要通過明確機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理責(zé)任，來加強(qiáng)協(xié)作，齊抓共管，堵塞稅收征管漏洞。五是加強(qiáng)《外管證》印制、領(lǐng)用、核銷管理，將《外管證》列為票證管理，嚴(yán)格開具手續(xù)和審查要求。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立有效溝通渠道。只有建立對建安企業(yè)涉稅信息的即時獲取，實現(xiàn)縱向和橫向的信息共享才是實現(xiàn)稅收有效控管的基礎(chǔ)。在內(nèi)部信息溝通上，切實貫徹落實國家稅務(wù)總局提出的“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的流轉(zhuǎn)稅管理指導(dǎo)思想，加強(qiáng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)，在局域網(wǎng)的基礎(chǔ)上建立全國暢通的信息網(wǎng)絡(luò)，真正實現(xiàn)信息共享。通過信息的比對、核實，能判斷企業(yè)是否有偷逃稅。在外部信息獲取上，一要取得計劃、規(guī)劃部門支持，深入了解工程項目立項情況，并建立項目納稅登記臺賬，以獲取建筑項目基本信息包括名稱、性質(zhì)、占地面積、建筑面積。二要加強(qiáng)與建設(shè)管理部門的聯(lián)系，強(qiáng)化對工程項目稅務(wù)登記管理，可協(xié)調(diào)將稅務(wù)登記作為工程項目領(lǐng)取“工程施工許可證”的前置條件，保證企業(yè)按時進(jìn)行稅務(wù)登記、申報納稅。三要密切與工程質(zhì)量監(jiān)督部門、工程監(jiān)理部門聯(lián)系，掌握工程項目施工進(jìn)度和財務(wù)信息，包括預(yù)收賬款、建筑進(jìn)度、收入成本、合同金額等。同時建立稅企信息互聯(lián)機(jī)制，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時查閱找企業(yè)信息。只有形成以稅務(wù)部門為中心、各代征單位及相關(guān)部門為射線的稅收管理網(wǎng)，才能提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對建安企業(yè)的控管能力，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷逃稅跡象，堵塞征管漏洞。

（四）加大稽查力度。要整合各種稅收信息，提高信息綜合運用水平，不斷完善有效的選案機(jī)制，提高選案工作的針對性、及時性和代表性；同時通過稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，增強(qiáng)查案、破案能力，加大查處案件的處罰力度和處罰面，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾力，以查促管，加強(qiáng)稅源管理，全面提高稅收征管質(zhì)量和效率。對一些冒充混淆財務(wù)核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅提醒仍不規(guī)范申報納稅或有偷稅嫌疑的建筑安裝企業(yè)加大稽查力度，依法從重從嚴(yán)查處，達(dá)到以一罰十的效果。