第一篇：當(dāng)前審計質(zhì)量存在的問題及對策

當(dāng)前審計質(zhì)量存在的問題及對策

當(dāng)前審計質(zhì)量存在的問題及對策

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，為建設(shè)法治中國構(gòu)建了宏偉藍圖，為審計事業(yè)的發(fā)展指明了方向，明確把審計監(jiān)督確定為黨和國家監(jiān)督體系的重要組織部分，審計的責(zé)任將更加重大。要完成這項光榮的使命，強化審計監(jiān)督，提升審計質(zhì)量成為重中之重，關(guān)系到審計機關(guān)的生存和發(fā)展。本文結(jié)合近幾年來參與審計質(zhì)量檢查、審理、優(yōu)秀項目評比的情況，客觀分析當(dāng)前審計質(zhì)量存在的問題和原因基礎(chǔ)上，就審計機關(guān)如何認真執(zhí)行審計法律法規(guī)、強化質(zhì)量控制、減少審計風(fēng)險有針對性地提出若干對策和建議。

一、當(dāng)前審計質(zhì)量方面存在的差距和不足

審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。從總體來看，審計質(zhì)量不高仍是當(dāng)前影響審計監(jiān)督作用發(fā)揮的關(guān)鍵問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）依法履職的力度有待進一步加大

隨著政治、經(jīng)濟的發(fā)展，我們面監(jiān)的社會環(huán)境日趨復(fù)雜多變，在紛繁復(fù)雜的信息面前，審計系統(tǒng)無疑成為政府和社會公眾對社會經(jīng)濟信息過濾和優(yōu)選的一個重要依賴，因此對審計質(zhì)量提出了更高的期望和要求。然而在每個審計機關(guān)都不同程度存在著執(zhí)行不力、行為不當(dāng)?shù)扔锌赡軐?dǎo)致審計質(zhì)量事故發(fā)生的各種薄弱環(huán)節(jié)。

一是應(yīng)當(dāng)審計的重要事項沒有審計，應(yīng)審未審。如財政同級審只簡單停留在翻翻總預(yù)算會計的賬本找?guī)讉€問題，有些基層審計機關(guān)延伸部門預(yù)算執(zhí)行的單位覆蓋面低，一年只審3至4個，而且審得不深不透，停留在面上，無法說明問題，浪費了人力物力。經(jīng)濟責(zé)任審計仍停留在簡單的本級財政財務(wù)收支審計上面，沒有涉及貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策法規(guī)、重點投資項目的建設(shè)和管理情況、重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況、對以往發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等，更沒有延伸下屬單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況。

二是應(yīng)當(dāng)甄別的問題沒有甄別，審而不實。個別審計人員不注重傾聽被審單位意見，憑主觀臆斷，將有利于證明問題的證據(jù)就收入檔案，不利于證明問題的證據(jù)就束之高閣，帶來在后期征求意見階段與被審單位各執(zhí)一詞，有損審計形象。個別審計人員為偷懶應(yīng)付審計報告，將進點前被審單位已經(jīng)整改的事情仍做問題反映。還有一些審計人員將查出的問題作砝碼，和被審單位討價還價，選擇性報告，選擇性審計，對不準(zhǔn)備反映的問題干脆不取證，給審計工作帶來較大風(fēng)險。

三是應(yīng)當(dāng)處理的沒有處理，審而不嚴。主要表現(xiàn)為少數(shù)項目在審計執(zhí)法方面自由裁量權(quán)過大，處理處罰過輕。有虎頭蛇尾、頭重腳輕之感。如某檔案中有幾百萬不知去向，最后的審計處理意見為改正。有的被審單位由于政策掌握有誤等原因多發(fā)放了國家專項補助資金,處理處罰引用的法規(guī)是《財政違法行為處罰處分條例》中追回有關(guān)財政資金的條款,但審計意見為今后改正,未追回專項資金。還有的執(zhí)收執(zhí)罰結(jié)論下得多，實際收繳少，不能按審計決定執(zhí)行到位。如多發(fā)給個人的獎金福利、單位自行開支的不合規(guī)的支出等，如果不是具有“高壓線”性質(zhì)的資金，一般情況下難以追繳到位。

（二）審計機關(guān)的規(guī)范化水平有待進一步提高

《審計準(zhǔn)則》、《審計法實施條例》等法規(guī)對審計工作的規(guī)范化進行了明確要求，但有些審計人員思想認識不到位，認為執(zhí)行《審計準(zhǔn)則》是束縛自己的手腳。對《審計準(zhǔn)則》理解片面，學(xué)習(xí)不深入，落實不到位，對規(guī)范自身的審計行為沒有引起應(yīng)有的重視。主要表現(xiàn)在：

在審計方案方面，主要表現(xiàn)在對被審計單位的內(nèi)控制度缺乏深入了解和測試，可操作性不強，審計重點不突出。有的項目未編制審計實施方案。有的審計分工中未涵蓋所有審計事項，有些人員無分工，有的審計方案簽字不全。有的審計方案中確認的事項，沒有編制工作底稿，審計報告中也沒有反映該問題。有的審計實施方案中人員分工情況與實際承擔(dān)該任務(wù)編制取證筆錄的人員不一致。有的項目審計未按照審計方案規(guī)定的進度進行，既未作調(diào)整說明，也未及時辦理審計實施方案調(diào)整、審批手續(xù)。一些單位還固守著以前的工作模式，沒有按照審計通知書、調(diào)查了解記錄、審計方案的順序開展工作。

在審計證據(jù)和底稿方面，比較普遍的問題就是大部分審計證據(jù)的充分性和相關(guān)性不夠，重要的證據(jù)后面沒有附相關(guān)原始復(fù)印件。存在先編寫審計報告，后倒擠審計底稿情況，造成審計底稿時間晚于審計報告時間。有的重視對違紀(jì)違規(guī)問題的取證，忽視對基本情況和審計評價等重大事項的取證。此外，由于部分審計人員不細致，致使審計證據(jù)間不相匹配。如審計證據(jù)反應(yīng)問題的數(shù)量和附在后面的原始記錄數(shù)量不相符，審計底稿和審計證據(jù)反應(yīng)違規(guī)問題的數(shù)量不一致。還有的底稿沒有相應(yīng)的證據(jù)作支撐,沒有按審計工作底稿在前，審計證據(jù)在后的要求裝訂。有的審計底稿無簽名，有的簽名是打印上去的，不是手簽的。有的審計組長對底稿的復(fù)核不細致，簽名太過簡單（屬實），無具體意見。有的底稿中審計人員和復(fù)核人員均為一人。

在審計文書方面，一個突出的問題是財政收支和財務(wù)收支未區(qū)分清楚，帶來后面的定性、處理處罰以及救濟途徑錯誤。還有的審計決定寫了兩種救濟途徑。有的做出審計處理處罰的事項未下達審計決定。審計決定中有的無定性依據(jù)，有的無處理處罰依據(jù)。有的審計通知書的依據(jù)和審計報告的依據(jù)不一致。有的審計報告問題表述不夠清楚，對問題定性不準(zhǔn)確，處理處罰依據(jù)引用不當(dāng)。個別報告中對問題的表述含糊其辭，似是而非，強調(diào)寫實而不敢定性。有的審計報告反映的問題與審計工作底稿不一致。一方面是審計報告中反映的內(nèi)容缺乏審計工作底稿和審計證據(jù)的支持。另一方面是審計工作底稿記錄的審計事項，審計報告卻不加以反映，且從審計檔案中看不到某些違紀(jì)違規(guī)問題被修改、去掉的軌跡，各級責(zé)任劃分不清。

審計程序方面。主要是少數(shù)通知書沒有提前三天送達。被審單位對審計報告的意見未蓋公章且意見超過10天。有的缺少審計組會議紀(jì)要。有的審理意見書是空白，未發(fā)表任何觀念，僅打印簽名。有的無審理意見書及審理意見采納情況說明書。有的審計組會議紀(jì)要缺少全體審計組人員簽字。有的審計業(yè)務(wù)會議紀(jì)要無領(lǐng)導(dǎo)簽字。有的審計報告征求意見書未蓋公章。有的征求意見稿無審計組長手工簽名。有的審計決定執(zhí)行結(jié)果回單太簡單（已執(zhí)行決定），無被審單位調(diào)賬、繳庫的原始證明憑證。有的檔案中干脆缺少執(zhí)行結(jié)果回單。有的審計文書送達回證內(nèi)容不完整，使用不規(guī)范。如：對審計公文送達記載不全，有的只記錄了審計通知書的送達情況，而對審計報告征求意見書、審計決定或?qū)徲媹蟾娴戎匾臅鵁o送達載；有的只有送達人簽名，未見收件人簽名；有的未填寫送達日期。

（三）審計人員的執(zhí)法水平有待進一步增強

審計制度是現(xiàn)行《憲法》確立的法律制度，具有獨立性、強制性、綜合性和權(quán)威性。然而在審計實踐中，少數(shù)審計人員不作為、亂作為，積累了一些審計質(zhì)量上的風(fēng)險隱患。主要表現(xiàn)在：

一是不作為，現(xiàn)場自由裁量權(quán)的濫用和審計質(zhì)量控制的惰性同時存在。主要表現(xiàn)為有的報告過于簡單，審計力度和深度不夠，移送經(jīng)濟案件線索少，且級別低。有的該延伸的重大資金、重點項目和二級單位沒有延伸，審計質(zhì)量不高。大部分審計報告中，審計建議過于原則化，籠統(tǒng)化，缺乏可操作性, 使被審計單位無法得以落實。有的審計組延伸的范圍和空間存在較大的隨意性，“腳踩西瓜皮，審到那里算哪里”屢見不鮮。審計人員脫離審計方案既定的審計范圍和審計內(nèi)容，僅局限于散點和感興趣的內(nèi)容進行審查，最終導(dǎo)致整體審計任務(wù)未能完成。大部分報告的審計評價照抄照搬被審單位提供的>工作總結(jié)和述職報告，缺少經(jīng)過必需的審計檢查、判斷和測試后得出的科學(xué)結(jié)論。

二是亂作為，過度審計導(dǎo)致行為失范。個別審計機關(guān)認為審計無所不能，無所不包，熱衷于“包打天下”。有的無視審計監(jiān)督職權(quán)的有限性，偏離審計機關(guān)對財政、財務(wù)收支真實性、合法性、有效性進行監(jiān)督的基本職責(zé)，而在投資審計中對決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)滲透和延伸。有的對不屬于審計監(jiān)督職權(quán)范圍內(nèi)或者評價標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不明確的事項進行了審計評價。有的審計評價前后自相矛盾。如評價中寫了“不斷服務(wù)民生，維護了社會公眾利益”和存在的問題“加重百姓負擔(dān)”前后矛盾。有的超越審計管轄范圍而向央企、民營企業(yè)的非財政資金進行審計。有的在無任何證據(jù)的情況下，僅憑主觀臆斷推定當(dāng)事人涉嫌受賄，查詢當(dāng)事人的個人存款，嚴重違反審計工作程序，侵犯被審計單位和有關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益。

二、影響審計質(zhì)量的因素

影響審計質(zhì)量的因素很多，有些如審計體制、審計環(huán)境等問題一時還難以解決外，這里僅從審計機關(guān)自身建設(shè)以及審計質(zhì)量控制等角度對當(dāng)前審計質(zhì)量存在問題的原因進行分析，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是干部思想認識淡化。在當(dāng)前審計人員少和工作任務(wù)重矛盾無法妥善解決的情況下，普遍認為審計程序太過繁瑣，費時費力，對是否有必要進行這些程序設(shè)計思想上持疑問和懷疑態(tài)度。還有部分審計人員在多年審計工作中沿襲的一些不規(guī)范不正確的做法和習(xí)慣難以在短期徹底扭轉(zhuǎn)。少數(shù)單位只注重案件線索和審計處罰，忽視規(guī)范審計程序，不少單位事后碰上檢查時才“修補漏洞”，補充有關(guān)資料，檢查起來難免顧此失彼。思想認識的淡化必將帶來學(xué)習(xí)的懈怠和滯后。表現(xiàn)情形有三點：第一，對與審計相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，只知其一，不知其二，甚至斷章取義；第二，對相關(guān)的行業(yè)規(guī)章和政策規(guī)定平時不注重收集和學(xué)習(xí)，遇到審計處理問題時，有的回避疑點，避重就輕；有的臨時抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。導(dǎo)致引用法律法規(guī)不準(zhǔn)，處罰不當(dāng)；第三，對先進的審計方法不接受不鉆研，只會對紙質(zhì)的賬簿憑證進行核查，對計算機審計和先進信息技術(shù)找出各種理由拒之門外，影響了審計項目質(zhì)量。

二是審計執(zhí)法手段弱化。由于我國法制建設(shè)尚在不斷完善之中，《審計法》賦予的審計權(quán)限，遠遠不能滿足實現(xiàn)審計目的的需要。由于審計機關(guān)本身不能采取扣繳、劃轉(zhuǎn)等強制措施，審計決定只能依靠被審單位配合執(zhí)行，如果這些部門出現(xiàn)梗阻，審計處理處罰就不能到位。這一情況的客觀存在，致使審計人員在對存在的問題進行處理處罰時，大多采取調(diào)賬、改正等措施，對一些硬骨頭，由于追繳困難，程序復(fù)雜，則往往繞道走，或輕描淡寫，反而容易執(zhí)行到位。另外，在標(biāo)準(zhǔn)的選擇上缺乏統(tǒng)一衡量，主觀和經(jīng)驗主義慣性依然強大。主要表現(xiàn)在：審計實施方案的科學(xué)性、審計證據(jù)的充分性、審計評價的適當(dāng)性、審計處理處罰的合理性、審計建議的操作性等很多方面，仍然依靠審計人員專業(yè)感覺和判斷，停留于個人工作經(jīng)驗層面，尚未形成一套較為完善的評估、選擇標(biāo)準(zhǔn)和方法。如在審計過程中發(fā)現(xiàn)的同類問題，不同的審計人員對于定性處理依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，往往判斷不一樣，影響審計監(jiān)督的嚴肅性和客觀性，隱含著較大的質(zhì)量風(fēng)險。

三是審計質(zhì)量控制粗化。筆者通過歸納多年來開展審計質(zhì)量檢查及日常審理復(fù)核情況發(fā)現(xiàn)，雖然各項目審計人員不同，但所暴露出的質(zhì)量問題和瑕疵大多雷同，一些簡單的程序性、常識性問題屢講屢犯，這種現(xiàn)象表明當(dāng)前的審計質(zhì)量控制尚不能從源頭上防范質(zhì)量問題的發(fā)生，三級復(fù)核一定程度上流于形式。如在審計復(fù)核環(huán)節(jié)，復(fù)核人員有時礙于面子復(fù)核把關(guān)不嚴，不認真對照實施方案審查審計目的是否達到，審計程序是否到位，只管簽名了事。又如不少基層審計局由于人員編制不足，法制部門、綜合部門和辦公室聯(lián)合辦公，審理會議、審計業(yè)務(wù)會議等集體研究制度不健全、審理人員能力的缺失、精力的有限以及更換的頻繁帶來審理工作難以真正落實到位。如果審計人員在現(xiàn)場審計階段有意隱瞞被審單位違規(guī)問題而不取證，“無米之炊”的審理人員拿什么來控制質(zhì)量呢？

三、提升審計質(zhì)量的對策和措施

隨著依法治國方略的不斷推進，審計事業(yè)迎來發(fā)展的“新常態(tài)”，作為黨和政府監(jiān)督體系的重要組成部分，我們要積極適應(yīng)審計發(fā)展的新常態(tài)，用全新思維把握審計發(fā)展規(guī)律，提升審計工作質(zhì)量和水平，以創(chuàng)新舉措發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

（一）以人為本，加快推進審計職業(yè)化建設(shè)

《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》和《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》都明確提出要“推進審計職業(yè)化建設(shè)”，這在中國審計發(fā)展史上還是第一次。由此可見，“推進審計職業(yè)化建設(shè)”是全面推進依法治國的客觀需要，是未來審計隊伍建設(shè)的發(fā)展方向，更是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。可從以下三條路徑去探索審計職業(yè)化制度：一是對新錄入的公務(wù)員實行嚴格的審計準(zhǔn)入制度。目前審計人員的招錄一般是通過公務(wù)員考試選拔人才，而公務(wù)員考試是面向報考各個不同政府部門考生的統(tǒng)一考試，不能體現(xiàn)出審計的專業(yè)性。因此，審計機關(guān)可以根據(jù)需要，在報考條件上提出比現(xiàn)有條件更高、更嚴格的要求來選拔優(yōu)秀的專業(yè)人才，規(guī)定進入國家審計機關(guān)從事審計工作的人員除具備一般公務(wù)員的資格之外，還要取得由國家通過組織考試考核頒發(fā)的審計職業(yè)資格證書，優(yōu)化審計人員的職業(yè)資質(zhì)。二是通過加強職業(yè)后續(xù)教育提高現(xiàn)有在崗審計人員的綜合素質(zhì)。要建立側(cè)重更新知識、提高能力的在職培訓(xùn)和專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，尤其要加強計算機審計、法律知識的培訓(xùn)，采用講授式、研究式、實習(xí)式、互動式等多元化教學(xué)法幫助審計人員應(yīng)對各種挑戰(zhàn)，更好完成審計工作。三是通過建立激勵機制助力審計人員的職業(yè)晉升?？茖W(xué)合理的激勵機制能夠有效調(diào)動審計人員的工作積極性，促進其發(fā)揮出最大潛能。要通過建立審計員、助理審計師、審計師、高級審計師和審計專家五個等級，提高審計人員的職業(yè)待遇和職業(yè)福利，贏得社會的尊重和認可。

（二）以法促規(guī)，進一步規(guī)范審計程序

審計法制工作是審計工作的重要組成部分，審計法制工作的好壞將直接影響審計工作的質(zhì)量。一要幫助審計干部中樹立符合審計法治要求的思維方式和正確的從業(yè)理念，教育審計人員嚴格按照《審計準(zhǔn)則》等法規(guī)的要求，從基礎(chǔ)工作抓起，從每個環(huán)節(jié)做起，“治審先治權(quán)，治人先治己”，圍繞審計質(zhì)量這條生命線，規(guī)范審計程序，確保每個審計程序執(zhí)行到位。二要認真執(zhí)行《湖北省審計機關(guān)審計項目審理操作規(guī)程》，發(fā)揮審理機構(gòu)的作用，充實法制干部力量，同時賦予法制人員必要的權(quán)限，全過程監(jiān)督審計項目實施，服務(wù)審計執(zhí)法。三要建立審計質(zhì)量責(zé)任制，進一步明確質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)主要人員的職責(zé)和義務(wù)，認真執(zhí)行審計業(yè)務(wù)會議制度，分清各自責(zé)任。對出現(xiàn)的質(zhì)量問題，尤其是因個人主觀故意、不作為或過度作為導(dǎo)致的質(zhì)量事故，要從嚴追究審計組長、復(fù)核人員、審理人員等各級的責(zé)任。四要規(guī)范審計定性處理標(biāo)準(zhǔn)。在梳理現(xiàn)行適用制度、法律法規(guī)、規(guī)范性文件基礎(chǔ)上，對各專業(yè)審計常見問題的定性、處理處罰做出統(tǒng)一規(guī)范。對同一個違法問題，全省引用統(tǒng)一的法規(guī)。既減少了用失效法規(guī)帶來的風(fēng)險，又符合審計工作規(guī)范性的要求。可喜的是，目前省審計廳組織了數(shù)名全省法制骨干，正在編寫《財政違紀(jì)違規(guī)違法行為審計定性與處理處罰指南》一書，并按行政事業(yè)審計類、外資審計類、綜合類、金融審計類等進行了劃分，此舉受到審計人員的歡迎，必將大大推進全省審計法制化進程。

（三）以崗履職，不斷提高審計成果利用水平

審計成果是審計人員在依法履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，凝聚了審計人員的汗水和智慧。然而在實際工作中，有些項目開展得轟轟烈烈，結(jié)束時卻反響平平。一個重要的原因就是審計結(jié)果利用不夠，沒有體現(xiàn)出審計的價值，需要通過以下幾個方面來提升：一是加強對審計結(jié)果的綜合分析。對審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題，不能就事論事，僅僅針對表面現(xiàn)象隨便提出一些處理意見，而要從大量的數(shù)據(jù)資料中找出規(guī)律，抓住問題的本質(zhì)，要跳出審計看審計，要運用科學(xué)的思維方法，對其進行多角度、多層次地分析與綜合，進而提出解決和預(yù)防問題的辦法，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策。二是建立健全審計通報制度。利用反腐倡廉會、審計工作會、經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會、張貼公告、網(wǎng)絡(luò)媒體等公開審計結(jié)果，通過審計成果的輻射作用，形成有利于審計整改工作的輿論監(jiān)督環(huán)境，起到審計一個，震動一片的目的。三是狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。作為保障國家經(jīng)濟社會健康運行的一個“免疫系統(tǒng)”，查處問題不是審計的根本目的，根本目的是通過揭示問題促進整改、推動完善制度健全法制，鏟除問題產(chǎn)生的土壤，降低問題發(fā)生的幾率。因此，要按照《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》的規(guī)定，積極建立健全整改跟蹤檢查機制。認真開展審計回訪和整改跟蹤工作，并將整改情況及時向政府匯報，同時注重與財政、稅務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、公安、人事等多部門加強協(xié)作，借力發(fā)力，借勢發(fā)力，形成整改合力，提高審計成果利用水平，推動審計事業(yè)健康發(fā)展。

第二篇：淺析當(dāng)前審計整改存在的問題及對策

淺析當(dāng)前審計整改存在的問題及對策

一、當(dāng)前審計現(xiàn)狀

隨著市場改革的不斷深入，會計人員面臨的經(jīng)濟事項也越來越復(fù)雜，為了規(guī)范經(jīng)營行為，促進單位依法辦事，審計部門近年來加大了審計監(jiān)管力度，深入開展了預(yù)算、資金、收入、建設(shè)項目、經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)費使用、專項治理等方面的審計工作，發(fā)現(xiàn)和通報了一大批財務(wù)管理的問題。涉及企業(yè)日常管理的方方面面，覆蓋面包含了各行各業(yè)。

二、審計問題存在的內(nèi)在原因

（一）內(nèi)控制度不健全。

近幾年，各單位都建立或補充了自己的內(nèi)部會計控制制度，但是從整體內(nèi)部控制管理方面來說卻還存在制度不夠健全，制定標(biāo)準(zhǔn)不高，和單位實際結(jié)合不密切，缺乏科學(xué)性和可操作性等特點，譬如： 2010年審計通報的關(guān)于合同管理的問題，一些單位沒有合同管理辦法，一些單位合同管理辦法可操作性差，給單位造成潛在的損失。

（二）內(nèi)控制度執(zhí)行不力。

分析近年審計問題：虛列、推遲或超標(biāo)列支費用、賬外資產(chǎn)、變相購置資產(chǎn)等等，都是由于內(nèi)控制度執(zhí)行不力。從當(dāng)前來看，一些單位經(jīng)營活動有章不循、弄虛作假現(xiàn)象比比皆是，致使財務(wù)內(nèi)控制度得不到有效落實，內(nèi)控制度 的剛性作用得不到發(fā)揮，從而在單位產(chǎn)生了這樣或那樣的違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象。

（三）監(jiān)督檢查、考核獎懲力度不夠。

從審計發(fā)現(xiàn)的問題來看，許多都是由于監(jiān)督、檢查不力造成的，究其原因主要是各職能部門辦理業(yè)務(wù)時部門之間、崗位之間缺乏必要的溝通和相互監(jiān)督，致使環(huán)節(jié)互控流于形式。同時，一些獎懲制度由于考核機制的不健全，以及獎勵資金的來源限制，致使通過獎懲落實監(jiān)督的機制被大大削弱。

（四）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。

會計基礎(chǔ)工作是建立規(guī)范的會計工作秩序，堵塞財務(wù)漏洞，提高會計工作水平的重要保證，但從審計檢查的問題來看，隨意使用會計科目，推遲確認或超標(biāo)準(zhǔn)列支成本，資金結(jié)算不規(guī)范，任意偽造、變造虛假的會計憑證等問題依然存在。這些問題，不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，而且影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮。

（五）財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，紀(jì)律觀念淡薄。財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)的高低直接影響財務(wù)核算的準(zhǔn)確和財務(wù)監(jiān)督的力度。分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，一些是由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能辨別經(jīng)濟活動真?zhèn)?，不能?yīng)用會計知識進行準(zhǔn)確核算導(dǎo)致的，一些是由于會計人 員職業(yè)素質(zhì)差，面對不正之風(fēng)不敢堅持原則，甚至與參與亂紀(jì)行為造成的。

三、被審計單位對審計部門查出問題的整改存在的幾種錯誤傾向

在實際工作中，被審計單位對審計檢查普遍存在是來“挑刺”的錯誤認識，存在怕把問題暴漏給審計人員的錯誤心態(tài)，因此對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改存在幾種傾向：

1.避重就輕，消極整改。被審計單位對審計問題的整改往往采取避重就輕、敷衍了事、大事化小等方法；或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”，對容易整改的問題，比如加強內(nèi)部管理的建議往往被接受，而涉及自身利益的問題，如追回損失、糾正以前發(fā)生的問題等，往往態(tài)度就變得消極。

2.認識有誤區(qū)，造成整改不徹底。被審計單位對一些屬于體制機制范疇的不規(guī)范、不完善、不合理的問題，也難以整改到位，認為各單位的情況差不多，有的甚至問題更為嚴重，自己只是“不幸”罷了，存在相互攀比的思想，認識不清，整改不到位。

3.整改就事論事，邊改邊犯。由于對審計問題認識不清，被動接受，因此整改往往就事論事，不能深入查找問題的根源，做到標(biāo)本兼治，從根本上解決存在的問題，甚至有些問題屢查屢犯，邊改邊犯。

四、被審計單位應(yīng)正確認識和理解各類審計的作用。1.被審計單位應(yīng)正確認識審計檢查，積極落實整改。被審計單位應(yīng)正確理解審計檢查的問題，利用審計檢查和問題整改的契機，提高人員規(guī)范經(jīng)營的意識，深入剖析問題根源，完善制度，強化管理，通過審計檢查整改不斷提高經(jīng)營管理水平。

2.各單位應(yīng)從審計通報問題吸取教訓(xùn)，自我修正。他山之石可以攻玉，各單位通過對通報的問題對照分析，查找自身存在的不足，汲取別人的經(jīng)驗教訓(xùn)，做到“有則改之，無則加勉”，不斷提高自身規(guī)范經(jīng)營管理水平。

3.抓點帶面，舉一反三，積極做好杜絕審計問題的長效機制。各單位應(yīng)正確理解審計問題整改，避免整改問題就事論事，深刻理解堵塞漏洞是只是治表之方，建章立制，完善機制，規(guī)范管理才是治本之策，通過對問題的整改抓點帶面，舉一反三，完善制度，強化管理，建立起規(guī)范管理的長效機制。

五、認真分析問題根源，扎實落實審計問題整改，建立規(guī)范經(jīng)營的長效機制

被審計單位對審計檢查和通報的問題應(yīng)積極對待，求本溯源，標(biāo)本兼治，努力健全和完善經(jīng)營管理制度，不斷提高自己的經(jīng)營管理水平。

1.結(jié)合單位實際，制定完善可行的內(nèi)部控制制度。內(nèi) 部控制制度是保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)在動力,也是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，提高管理水平的基本要求。各單位應(yīng)以會計業(yè)務(wù)流程為主線，找出流程中的關(guān)鍵點，制定完善相應(yīng)的會計控制制度，制度要充分體現(xiàn)經(jīng)濟活動的組織、制約、信息溝通、監(jiān)督、考核和調(diào)節(jié)功能。內(nèi)控制度必須要緊密結(jié)合單位實際，要具有較強的可操作性。同時要根據(jù)政策變化、生產(chǎn)管理要求變化定期或不定期進行評估修正,提高內(nèi)控制度的有效性,從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制在日常和全過程控制的作用。同時內(nèi)控制度要盡量明確相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限、工作規(guī)程，減少人為因素,以便于監(jiān)督考核。

2.要嚴格內(nèi)控制度，強化資金監(jiān)管力度。審計存在的問題，究其根源還是相關(guān)人員無視財經(jīng)紀(jì)律、不落實內(nèi)控制度、疏于監(jiān)管，而考核、處罰又不到位造成的。一些問題年年審、年年犯，得不到根本的糾正，一些內(nèi)控制度在執(zhí)行時常常被弱化，這充分暴露了我們在執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律方面還有一些不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，特別是在責(zé)任追究方面力度還不夠大，失之于寬、失之于軟，懲戒和警示作用發(fā)揮的不夠好。因此要保證財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)內(nèi)控制度的嚴肅性，必須加大違紀(jì)、違規(guī)的查處力度，以嚴明的紀(jì)律保證財經(jīng)秩序規(guī)范有序。

3.建立科學(xué)的決策程序,降低財務(wù)管理風(fēng)險。科學(xué)規(guī)范的決策程序是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，制定和執(zhí) 行正確有序的決策程序是企業(yè)降低財務(wù)風(fēng)險的有效途徑。各單位應(yīng)結(jié)合本單位實際制定規(guī)范嚴密的物資采購、資產(chǎn)管理、資金收付、資產(chǎn)處置等內(nèi)部控制制度，堅持大額支出、大的經(jīng)濟事項集體討論，落實合理可行的集體決策程序，根據(jù)需要廣泛聽取職工和大家意見，把握好決策，從決策的源頭確保經(jīng)營的規(guī)范。

4.深入做好預(yù)算管理控制。預(yù)算控制就是要求各項經(jīng)濟活動按照計劃執(zhí)行，減少人為因素和經(jīng)濟活動的隨意性?？茖W(xué)嚴密的預(yù)算控制不僅可以充分維護財務(wù)管理秩序，降低財務(wù)支付風(fēng)險，而且可以充分發(fā)揮管理控制潛力，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理問題，嚴格控制支出。同時，詳細具體的財務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算還可使各部門不得擅自虛報支出，從而對舞弊行為起到遏制作用。因此各單位應(yīng)進一步研究健全全面預(yù)算管理制度，充分發(fā)揮預(yù)算控制作用。

5.認真抓好會計基礎(chǔ)工作，實施有效會計監(jiān)督。如上分析原因，許多審計問題都是由于會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范造成的。因此，會計基礎(chǔ)工作是建立規(guī)范的會計工作秩序，堵塞財務(wù)漏洞，提高會計工作水平的重要保證。各單位應(yīng)在會計工作中嚴格執(zhí)行會計核算的一般規(guī)定，確保會計核算真實、準(zhǔn)確、完整、合法。要把會計監(jiān)督與會計核算有機結(jié)合起來，會計核算要在會計監(jiān)督下進行，會計監(jiān)督要貫穿與會計核算和單位全部經(jīng)濟活動之中，通過有效的會 計監(jiān)督，維護財經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟秩序，夯實會計基礎(chǔ)工作，使單位的經(jīng)營管理工作得到健康穩(wěn)定發(fā)展。

6.提高會計人員綜合素質(zhì)。會計人員素質(zhì)的高低直接影響了會計核算的質(zhì)量和財務(wù)監(jiān)管的力度。分析歷年來審計問題，科目使用混亂，會計計量、確認隨意，不遵守核算制度，不堅持原則，許多都是因為會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，政治素質(zhì)差造成，因此提高財務(wù)人員素質(zhì)是減少和預(yù)防審計問題的重要環(huán)節(jié)。日常應(yīng)注意培養(yǎng)會計人員以下素質(zhì)：

（1）培養(yǎng)會計人員較高的法制觀念，這是會計人員的基本素質(zhì)。

（2）培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德，這是會計人員生存和發(fā)展的前提。

（3）培養(yǎng)會計人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，這是對會計人員落實會計職能的基本要求。

（4）培養(yǎng)會計人員較高的風(fēng)險管理能力。

總之，隨著當(dāng)前鐵路的不斷改革發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員一方面要通過不斷的理論學(xué)習(xí)掌握新業(yè)務(wù)知識，另一方面要通過正確對待對各類檢查、審計通報問題，通過對審計檢查問題的研究分析吸取教訓(xùn)、積累實踐經(jīng)驗，從而將理論與實踐有機結(jié)合起來，不斷探索新的管理方法，不斷提高經(jīng)營管理 水平，以更好的適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展需要。

作者：武進林

第三篇：淺談當(dāng)前審計整改存在的問題及對策

淺談當(dāng)前審計整改存在的問題及對策

淺談當(dāng)前審計整改存在的問題及對策

落實審計決定，強化審計整改，一方面，是各級政府、各有關(guān)部門和單位推進依法行政的具體體現(xiàn)，對維護正常的財經(jīng)秩序、加強廉政建設(shè)、促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展具有重要作用。另一方面是審計監(jiān)督效果的直接體現(xiàn)，是評價審計工作執(zhí)法效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。但在實際審計工作中，往往存在“屢審屢犯”、“重審計輕整改”等現(xiàn)象，嚴重影響了審計的權(quán)威。

一、當(dāng)審計整改存在的主要困難及問題

一是對審計整改重要性認識不足。一方面，一些審計人員存在“一審了之、一罰了之”的觀念，在提出審計整改建議時，不深入分析問題產(chǎn)生的原因，很難從彌補政策漏洞方面提出可操作性強、有針對性的意見建議。另一方面，一些被審計單位沒能正確認識審計查錯糾弊，防范風(fēng)險的功用，沒能把審計整改作為堵塞漏洞、提高管理的重要途徑，而是對審計有抵觸情緒，導(dǎo)致對審計整改應(yīng)付了事的現(xiàn)象時有發(fā)生。

二是整改責(zé)任追究法規(guī)制度不健全。國家《審計準(zhǔn)則》僅僅賦予審計機關(guān)調(diào)查了解、定期審計、跟蹤審計等以審計促整改的工作職責(zé)。而對被審計單位整改不作為、慢作為的責(zé)任追究法規(guī)制度則很健全，一些單位拒絕整改、拖延整改的現(xiàn)象比比皆是。

三是多部門聯(lián)動促整改的合力未充分發(fā)揮。現(xiàn)實中一項問題的整改往往涉及到多個部門，需要多個部門的配合和積極行動才能促使問題的解決。但是，目前雖然各地建立了人大審計、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、財政國資等部門聯(lián)合督促審計整改的聯(lián)動機制，但運行還不順暢，合力沒能充分發(fā)揮，主要還是審計一家在唱獨角戲，其他部門更多的還是處于旁觀或者書面協(xié)助的階段，未能有效全程參與整改工作。

二、強化審計整工作的重要意義和作用

一是可以倒逼提升審計質(zhì)量。審計查出的問題只有事實清楚、定性準(zhǔn)確、引用法規(guī)恰當(dāng)才能讓被審計單位心服口服，只有提出有針對性、可操作性的審計建議，才能更好地抓好審計整改。因此，審計人員只有嚴把審計質(zhì)量關(guān)，做到嚴謹細致、一絲不茍，把每一個取證都做成鐵證，使每一個審計建議都切實可行，才能夯實審計整改工作基礎(chǔ)。

二是可以促進完善制度，防范風(fēng)險。審計的根本目的不是查問題，而是堵塞漏洞、完善制度，從體制機制上解決問題，杜絕隱患。通過建立完善審計整改落實機制，可以有效促進對涉及體制機制性的問題促使相關(guān)部門建章立制、完善法律法規(guī)，發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能。

三、強化審計整改工作的意見和建議

一是建立健全審計整改責(zé)任追究體系。建立健全審計整改責(zé)任追究制度和責(zé)任追究體系，明確審計整改責(zé)任部門和單位，對規(guī)定時限內(nèi)整改不到位的部門負責(zé)人實行責(zé)任追究，納入各單位和領(lǐng)導(dǎo)干部目標(biāo)責(zé)任考核范圍，并將審計整改落實情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部任免選拔的重要參考依據(jù)。

二是強化審計整改工作合力。結(jié)合審計整改責(zé)任追究制度和體系，建立起黨委政府、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、財政、審計、國資等有關(guān)部門共同組成的審計整改聯(lián)動機制，針對審計發(fā)現(xiàn)問題明確職責(zé)、分工協(xié)作、聯(lián)合促使審計整改落到實處。同時，審計機關(guān)要嚴格落實審計整改情況回訪和檢查核實制度，對審計發(fā)現(xiàn)問題建立整改情況臺賬，定期檢查并督促相關(guān)單位及時整改問題，規(guī)范管理。

三是加大審計整改情況公開力度。建立審計結(jié)果及審計整改情況公告公開制度，通過網(wǎng)絡(luò)、報紙等媒體對審計結(jié)果和整改情況進行公告公開，接受社會公眾的監(jiān)督和評議，促使被審計單位自身主動整改，健全完善制度，主動適應(yīng)和接受監(jiān)督，充分發(fā)揮審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督的雙重功效。

第四篇：淺談當(dāng)前商業(yè)銀行計算機審計存在問題及對策

淺談當(dāng)前商業(yè)銀行計算機審計存在問題及對策

張沁武漢科技大學(xué)計算機科學(xué)與技術(shù)學(xué)院

內(nèi)容摘要：本人利用署假時間，對武漢農(nóng)村商業(yè)銀行計算機審計工作的現(xiàn)狀進行了調(diào)查，并對其存在的問題及實施過程的改進意見作了一些初步探討。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行計算機審計 問題 對策

商業(yè)銀行審計部門，承擔(dān)著對全行內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的檢查、監(jiān)督重任。審計部門工作效率的高低，直接影響著審計職能的發(fā)揮，同時也取決于審計方式的選擇和采用技術(shù)手段的高低。由于傳統(tǒng)的手工審計已無法適應(yīng)電子商務(wù)與經(jīng)濟管理信息化發(fā)展的需要，而開展計算機審計是適應(yīng)商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理的需要，能有效防范和化解金融風(fēng)險、改進審計工作方式和辦公手段、提高審計人員的工作效率和銀行電子化應(yīng)用水平。本文就當(dāng)前商業(yè)銀行計算機審計工作的現(xiàn)狀，存在的問題及實施過程的改進意見進行了一些初步探討：

一、計算機審計是對傳統(tǒng)審計工作的一次革命。

1、審計模式的轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行計算機審計的快速發(fā)展，不僅帶動了審計手段的轉(zhuǎn)變，而且還進一步促進了審計觀念和審計方法的轉(zhuǎn)變。這種審計觀念的轉(zhuǎn)變，更深刻地反映在思維模式上，以手工審計為主的傳統(tǒng)審計條件下形成的由點到面向以計算機審計條件下形成的由面到點的轉(zhuǎn)變；在審計方法上，由過去粗放型向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變，也就是由過去的“瞎子摸蝦摸到什么算什么”向“全面審計、突出重點”的轉(zhuǎn)變；由過去的“散兵游勇”向“集中兵力打殲滅戰(zhàn)”轉(zhuǎn)變；由以現(xiàn)場審計為主向現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變的新的審計工作模式。

2、風(fēng)險防范的前瞻性。實時監(jiān)控和在線分析的實現(xiàn)，使審計方式由過去單一的事后檢查方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮?、事后相結(jié)合的檢查方式；使風(fēng)險防范由事后的補救，轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械目刂坪褪虑暗念A(yù)防，對全轄重要業(yè)務(wù)風(fēng)險點的監(jiān)控做到常規(guī)化、及時化，也大大縮短了傳統(tǒng)手工檢查的時滯。

3、檢查、監(jiān)控范圍廣。計算機審計僅需很少的時間，就能完成全轄所有布控業(yè)務(wù)的檢查、監(jiān)控，避免了手工抽查檢查面窄、人員少、效率低的問題，大幅度削減了日后現(xiàn)場審計的工作量。

4、定向業(yè)務(wù)跟蹤簡單化。通過動態(tài)設(shè)定監(jiān)控條件，可以很容易地實現(xiàn)對某機構(gòu)、某項業(yè)務(wù)或某個柜員的業(yè)務(wù)甚至某一類業(yè)務(wù)等集中跟蹤、檢查，便于發(fā)現(xiàn)和處理問題。

5、能更大限度的規(guī)避審計風(fēng)險。利用計算機審計的方法，可以通過實時監(jiān)控的手段，全年跟蹤審查被審計單位的情況，并且把審計工作分攤到每個工作日中去，隨時發(fā)現(xiàn)疑點、隨時了解確認，使現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)向完成取證、交換意見和形成報告等工作。這樣不但減輕了審計人員的集中工作量，更可以借助實時監(jiān)控項目的具體設(shè)置，對被審計單位全年性監(jiān)控環(huán)節(jié)深入的了解，最大程度的規(guī)避審計風(fēng)險。

6、提高工作效率，降低審計成本。由于計算機審計，可以通過遠程傳輸和網(wǎng)絡(luò)通訊的方法，及時便捷地將被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)及其即時的運營情況，傳輸、匯總并反映在計算機審計人員的審計軟件中，有利于審計人員利用計算機對數(shù)據(jù)進行快捷的計算、匯總、排序、篩選等，提高審計工作效率，還可以節(jié)省出大量的現(xiàn)場時間，降低審計工作的人員使用成本。

二、目前商業(yè)銀行計算機審計現(xiàn)狀與存在的問題。

1、人才缺乏嚴重制約著商業(yè)銀行計算機審計的發(fā)展。計算機審計是會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計算機應(yīng)用的交叉學(xué)科。開展計算機審計要求審計人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但商業(yè)銀行現(xiàn)在具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的、勝任計算機審計人員，遠遠不能滿足工作需要。雖然在職的審計人員都接受了一些計算機知識培訓(xùn)，但多是初級培訓(xùn)。大部分審計人員并不熟悉計算機是如何進行經(jīng)濟與會計業(yè)務(wù)處理的，不知道計算機處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用有什么風(fēng)險，怎樣控制才能有效降低這些風(fēng)險。即不熟悉計算機信息系統(tǒng)，更不能利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計。計算機技術(shù)人員雖然對計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會計、審計知識，不知道要審什么、該怎樣審。發(fā)達國家，如美國，有注冊ＩＴ審計師。我國不僅缺乏勝任的ＩＴ審計師，甚至連ＩＴ審計師應(yīng)有什么樣的知識和技能、其工作職責(zé)是什么，其與一般審計師的關(guān)系如何等研究都很少。

2、軟件設(shè)計不合理。目前，商業(yè)銀行計算機審計軟件，不能直接與經(jīng)營管理數(shù)據(jù)源接口，都需要設(shè)計定為用某一類數(shù)據(jù)庫軟件，但“定向化”的數(shù)據(jù)接口難以滿足實際工作的需要。數(shù)據(jù)輸入是計算機系統(tǒng)重要部分，任何審計系統(tǒng)如果設(shè)置單一接口的數(shù)據(jù)對接，在實際應(yīng)用中就必將浪費一些人力進行其他有關(guān)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換錄入工作。當(dāng)前商業(yè)銀行計算機審計系統(tǒng)或多或少存在這個問題，對可能存在的數(shù)據(jù)輸入，數(shù)據(jù)接口無法滿足審計工作的需要，在現(xiàn)場審計時，審計人員碰到這些情況，也只能手工錄入有關(guān)數(shù)據(jù)?？上攵?，審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口設(shè)計合理與否，是決定該系統(tǒng)是否高效的關(guān)鍵所在。

3、軟件開發(fā)與審計需求雙向互動不夠。目前，相當(dāng)部門審計人員的計算機操作水平不高，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，熟悉了Ｗｏｒｄ、Ｅｘｃｅｌ、Ｗｐｓ等文字、表格處理軟件。但不了解ｗｉｎｄｏｗ（Ｄｏｓ）操作系統(tǒng)證的Ｆｏｘｐｒｏ

等數(shù)據(jù)庫軟件和Ｕｎｉｘ環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫軟件的操作，甚至對計算機的學(xué)習(xí)產(chǎn)生畏難情緒。另一方面，當(dāng)前的審計軟件是由審計部門委托軟件公司或組織人員開發(fā)。因此，目前在需求與開發(fā)的雙向性方面，存在懂計算機的不懂審計、懂審計的人又無法開發(fā)軟件的問題，出現(xiàn)由軟件制作人員按照審計單位的要求閉門造車，其制作的軟件并沒有融進審計人員的工作經(jīng)驗。

4、審計軟件的實用性不強。現(xiàn)在計算機審計軟件真正用于審計一線的不多，究其原因除了審計人員的素質(zhì)問題外，一個重要的原因是它還不能切實解決一線審計人員迫切要解決的問題，不能有效地加快審查的速度，提高審計效率和審計質(zhì)量，審計人員并不樂于使用。影響審計軟件實用性的另一個重要原因是開發(fā)人員與用戶脫節(jié)。用戶在使用中發(fā)現(xiàn)的問題和改進的要求沒有暢通的渠道反饋給開發(fā)人員，只好對軟件棄之不用。開發(fā)人員不能不斷地根據(jù)用戶的建議和要求改進與優(yōu)化軟件，軟件的實用性必然降低。

5、計算機審計實施監(jiān)控工作未程序化。實時監(jiān)控和定期檢查項目是由專職人員負責(zé)管理，但缺乏程序化的管理流程，而且實時監(jiān)控?zé)o風(fēng)險預(yù)警功能。對實時監(jiān)控反映的疑點線索沒有具體管理，如在線監(jiān)控的周期性、是否出具在線監(jiān)控報告，問題如何移交，如何轉(zhuǎn)換工作效率，使問題的發(fā)現(xiàn)和跟蹤具有一定的連續(xù)性。

6、計算機審計風(fēng)險不容忽視。計算機審計風(fēng)險包括系統(tǒng)硬件環(huán)境風(fēng)險、系統(tǒng)控制風(fēng)險、財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險和審計軟件風(fēng)險。其中審計軟件風(fēng)險是影響計算機審計檢查風(fēng)險的重要因素。它表現(xiàn)在軟件的開發(fā)過程中，由于審計人員對開發(fā)工具的了解不夠和技術(shù)人員對審計、會計業(yè)務(wù)的不熟悉，造成軟件自身的不完善，運行不穩(wěn)定或?qū)徲嬘嬎?、分析的偏差。審計軟件自身的不完善，運行不穩(wěn)定或?qū)徲嬘嬎?、分析的偏差?/p>

三、加強和改進商業(yè)銀行計算機審計工作的對策

1、重新定位現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)控的關(guān)系。強調(diào)非現(xiàn)場審計并不是排斥現(xiàn)場審計，更不影響現(xiàn)場審計功能的發(fā)揮。其本質(zhì)意義是現(xiàn)場審計功能的強化，突出審前的調(diào)查、分析、研究的作用，達到降低審計成本、提高審計工作質(zhì)量、控制和降低審計風(fēng)險、切實保證、提升審計成果質(zhì)量的目的。

在審計實施中應(yīng)綜合運用現(xiàn)場檢查與計算機監(jiān)控兩種手段，實現(xiàn)優(yōu)勢互補、相輔相成，提高審計監(jiān)督的整體效能。如根據(jù)計算機監(jiān)控提供的線索制定現(xiàn)場檢查計劃，明確現(xiàn)場檢查重點；通過計算機監(jiān)控持續(xù)跟蹤監(jiān)測現(xiàn)場檢查所發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，提高現(xiàn)場檢查的針對性、實效性；借助現(xiàn)場審計深挖、查清、吃透計算機監(jiān)控?zé)o法核實的問題；根據(jù)計算機監(jiān)控的結(jié)果確定現(xiàn)場檢查的頻度、深度和廣度，實現(xiàn)差別監(jiān)管。特別是在計算機監(jiān)控方面，要建立高效的計算機監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，提高信息獲取的深度、廣度、頻度和精度，為風(fēng)險管理提供充分的依據(jù)。一要設(shè)計出健全合理的風(fēng)險管理指標(biāo)體系。指標(biāo)體系應(yīng)能夠全面覆蓋商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)運行中的資產(chǎn)負債變動情況、大額資金流向、資金清算及經(jīng)營效益信息，起到風(fēng)險預(yù)警作用。二要建立安全高效的信息采集、傳遞、分析系統(tǒng)，為實時、動態(tài)、全面、持續(xù)的風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)。在保證信息安全的前提下，使審計實時監(jiān)控系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息的收集、整理、分析、評價、預(yù)警以及建議方案等生成自動化、傳輸網(wǎng)絡(luò)化，盡量減少人工操作，以確保監(jiān)控信息的時效性和準(zhǔn)確性。

2、大力加強對審計人員計算機知識的培訓(xùn)，提高審計人員計算機應(yīng)用水平和意識。培養(yǎng)既懂計算機操作又精通審計業(yè)務(wù)的審計人員是發(fā)展計算機審計最重要的一環(huán)。商業(yè)銀行審計部門應(yīng)建立一套完善的計算機培訓(xùn)和考核計劃，培養(yǎng)和鍛煉一批能熟練利用計算機進行審計的審計人員。另一方面，審計人員要

建立和提高計算機審計的意識，擺脫陳舊觀念，積極學(xué)習(xí)計算機知識，并在審計實踐中加以應(yīng)用。不但要熟悉Ｗｏｒｄ、Ｅｘｃｅｌ等常用軟件的操作，而且要了解Ｗｉｎｄｏｗ（ｄｏｓ）環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫操作系統(tǒng)如Ｆｏｘｐｒｏ、Ｆｏｘｂａｓｅ的一些操作，還要了解Ｕｎｉｘ等環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫軟件的操作。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上銀行等電子信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，審計人員也必須正視未來審計工作的發(fā)展方向，不斷學(xué)習(xí)充實計算機操作的技術(shù)水平，才能適應(yīng)工作的需要。

3、加快審計部門計算機硬件和計算機使用環(huán)境的建設(shè)。從審計事業(yè)的長遠發(fā)展出發(fā)，商業(yè)銀行應(yīng)對計算機審計硬件建設(shè)給予足夠的重視，加大對計算機設(shè)備和系統(tǒng)的投入，解決目前登錄系統(tǒng)緩慢、數(shù)據(jù)需求得不到及時下載等問題，著重加強審計部門小型機和審計資料庫的建設(shè)，促進審計工作的信息化建設(shè)。

4、計算機審計可以向非現(xiàn)場監(jiān)控和即時監(jiān)控的方向發(fā)展。審計部門的審計范圍非常廣泛，囿于審計部門現(xiàn)有的人力物力，審計的實際覆蓋面是很小的。而且被審計單位在經(jīng)營和運作中不斷發(fā)展變化，很多問題會在瞬間發(fā)生，或者事后無法補救，單靠審計部門現(xiàn)行的事后審計、現(xiàn)場審計方式進行監(jiān)督顯然是不夠的，利用計算機進行非現(xiàn)場和即時監(jiān)控應(yīng)該是有效的方法。計算機具有可即時反應(yīng)、遠程操縱、自動示警等功能，建立審計部門與被審計單位之間的遠程監(jiān)督控制。這種非現(xiàn)場和即時監(jiān)控系統(tǒng)需要先進的計算機硬件和軟件的支持，要靠審計部門、科技部門、被審計單位等各方面的共同建設(shè)才能夠?qū)崿F(xiàn)，但這應(yīng)該是計算機審計和現(xiàn)代審計發(fā)展的一個重要方向。

5、軟件設(shè)計趨向人性化、合理化。對數(shù)據(jù)輸入接口盡量考慮對多方面的數(shù)據(jù)軟件留有接口，對審計系統(tǒng)不兼容的操作系統(tǒng)還應(yīng)預(yù)留轉(zhuǎn)變成可兼容或相同操作系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件后，進行導(dǎo)入，使軟件更具有通用性。要將軟件設(shè)計融入

審計人員的工作經(jīng)驗，使審計系統(tǒng)分析的內(nèi)容更廣、更具有綜合性，從而接近現(xiàn)場審計工作。在軟件開發(fā)的過程中，還可以考慮讓系統(tǒng)開發(fā)人員多參與現(xiàn)場審計工作，使之對現(xiàn)場審計有一定的經(jīng)驗，更有利于系統(tǒng)的開發(fā)。與此同時，系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)時時注意信息共享的問題，預(yù)留輸入、輸出的接口，使一個系統(tǒng)的通用性、綜合性、實用性更加完善。

6、規(guī)范操作，防范計算機審計風(fēng)險。一是實施計算機審計前，對被審單位的電算化系統(tǒng)進行調(diào)查，可以設(shè)計一個對被審單位科技部門的審計前問卷，了解有關(guān)運行事項、人為控制事項、電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用程序修改事項等，看是否存在系統(tǒng)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，會計信息質(zhì)量是否安全可靠，進行相關(guān)符合性測試。二是審計軟件中應(yīng)有“系統(tǒng)日志”類似的菜單，管理人員應(yīng)能對計算機審計人員的編程方法予以復(fù)核，確保程序編制科學(xué)合理，據(jù)之得出的審計數(shù)據(jù)可靠無誤。三是每次審計項目都要制定計算機審計方案，指導(dǎo)計算機審計人員在一般性操作上的規(guī)范性，如實施前準(zhǔn)備及要求、數(shù)據(jù)采集要求、對被審單位系統(tǒng)控制、數(shù)據(jù)測試驗證要求、計算機審計目標(biāo)、程序方法運用、對疑點線索分析規(guī)則等等，避免計算機審計人員從業(yè)的隨意性。四是從解讀源程序入手去分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險。有條件的單位可以根據(jù)審計重點，取得業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中單項設(shè)置的源程序，審查條件設(shè)置的完整性、正確性、真實性、審查條件實現(xiàn)的數(shù)據(jù)環(huán)境。

作者單位：武漢科技大學(xué)計算機科學(xué)與技術(shù)學(xué)院

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第五篇：淺論注冊會計師審計質(zhì)量存在的問題及對策

淺論注冊會計師審計質(zhì)量存在的問題及對策

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編輯整理: 會計網(wǎng)上學(xué)習(xí)編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

就我國審計市場的現(xiàn)狀來看，上市公司注冊會計師審計可靠性較差，難以真正起到改善財務(wù)會計信息質(zhì)量、保護投資者特別是中小投資者利益的作用。文章分析了其原因，并就完善監(jiān)管、創(chuàng)設(shè)環(huán)境、內(nèi)部治理等幾個方面討論了提高審計質(zhì)量的對策。