第一篇：個人所得稅分析

個稅改革真要來了！知道你要交多少稅嗎?近期，個人所得稅改革正成為億萬人關(guān)注的焦點。10月份，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于激活重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》，意見要求進(jìn)一步減輕中低以下收入者稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，適當(dāng)加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。11月，財政部單獨設(shè)立個人所得稅處；《經(jīng)濟(jì)參考報》披露個稅改革正在提速推進(jìn)，方案有望在2017年上半年出爐。對于工薪階層來說，每個人都希望新個稅方案下的稅負(fù)壓力能大大降低，集中體現(xiàn)之一是工資能少交一點稅。借此契機，筆者今天就跟大家聊一聊工資征稅的那些事。普通人拿工資如何交稅？稅額是怎么算的？

工資繳稅涉及到很多方面，有免征額、五險一金、速算扣除數(shù)，說難也難，說簡單也簡單。簡單是指公式簡單，個人所得稅=（應(yīng)發(fā)工資－五險一金個人繳納部分－免征額3500）×稅率－速算扣除數(shù)=月應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)。難點在于公式的因子需要慢慢分解。下面，我們來詳細(xì)做個分解：

（1）稅率。在個人所得稅稅率方面，我國實行七級超額累進(jìn)稅率，不同的月應(yīng)納稅所得額區(qū)間對應(yīng)不同的稅率，稅率最低一檔為3%，最高一檔為45%。詳見表1。

（2）“五險一金”繳納部分?！拔咫U一金”應(yīng)繳金額=繳費基數(shù)×繳費比例。因此，在計算個人的“五險一金”繳納金額時，需清楚自己所在市的“五險一金”繳費比例和繳費基數(shù)。

繳費比例每個城市有細(xì)微差別，繳費比例較高的是養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和住房公積金，比如，上海由于住房公積金比例較低，因此增設(shè)了補充公積金，企業(yè)和員工自愿繳納。繳費基數(shù)是以職工本人上一年度月平均工資為基數(shù)，因地而異，因人而異。月繳存額=職工本人上一年度月平均工資×職工“五險一金”繳存比例+職工本人上一年度月平均工資×單位“五險一金”繳存比例。上表列出了北京、上海、南京三地的“五險一金”繳存比例，供大家參考城市間的細(xì)微差別。

根據(jù)上表列出的繳存比例，可以計算一下南京普遍市民的“五險一金”繳納額。具體分為個人繳納部分和企業(yè)繳納部分。假設(shè)南京市民小張上一年度稅前月平均收入為8000元，住房公積金繳納比例為8%，那么，個人部分“五險一金”繳納額=8000×（8%+2%+0.5%+8%）+10=1490元，企業(yè)部分“五險一金”繳納額=8000×（20%+9%+1%+0.5%+0.8%+8%）=3144元。

（3）月薪8000元或15000元在北上寧要交多少稅？這里的月薪是指稅前月平均收入。從下表3測算來看，稅前工資8000元，交稅150-210元，個人繳存“五險一金”1400-1800元，到手工資6000-6400元左右；稅前工資15000元，交稅1000元-1200元，個人繳存“五險一金”2600-3400元，到手工資10000-11000元左右。

關(guān)于工資交稅的四大誤區(qū)，你清楚嗎？

知道了到手工資的計算方法，你是否已經(jīng)明白這次個稅改革意味著什么？其實，在看似平常的工資背后，隱藏著大多數(shù)工薪階層不知道的誤區(qū)。搞明白這些誤區(qū)，或許就能明白怎樣的個稅改革對自己是最有利的。

誤區(qū)1：企業(yè)主是否摳門？并不盡然，有難言之隱！員工和老板是非常有意思的一對，老板覺得給員工的工資夠多了，而員工卻認(rèn)為給少了，付出與回報遠(yuǎn)遠(yuǎn)不成正比?！?015年中國企業(yè)家發(fā)展信心指數(shù)報告》顯示，企業(yè)家普遍認(rèn)為企業(yè)在“五險一金”方面的支出負(fù)擔(dān)過重，人力成本已取代融資成本成為企業(yè)最大的壓力來源。數(shù)據(jù)顯示，84.8%的受訪公司人力成本有所增加，56%的公司認(rèn)為人力成本在所有成本中增加最快。

員工常常抱怨企業(yè)老板摳門，其實不然。企業(yè)在發(fā)給員工稅前工資時，還要配套繳納“五險一金”的企業(yè)部分，如此，企業(yè)的工資成本=員工稅前工資+“五險一金”企業(yè)部分。從上表可以看出，員工稅前工資8000元，企業(yè)需要付出的人力成本在1.1萬元左右；員工稅前工資15000元，企業(yè)需要付出的人力成本在2.1萬元左右。由此可見，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也挺重的，主要原因在于“五險一金”和個稅繳納占比較大，企業(yè)合計付出金額的40%-50%都繳納給了“五險一金”，因此員工到手工資相對較少。

誤區(qū)2：工資越高，“五險一金”也越高？No，五險一金有繳存上限！對于繳費基數(shù)，都會設(shè)有上下限，以限制“五險一金”隨著工資的增長而不斷增長。當(dāng)工資到了一定數(shù)額時，比如20000元，你的“五險一金”繳納金額就固定了，到達(dá)“天花板”了。

此舉也是為了避免高收入者由于“五險一金”的繳納，而得到了更多的稅負(fù)減免。工資高了，更多的錢將用于交稅。表5和6列出了北京、上海、南京的“五險一金”繳納基數(shù)上下限，供參閱。

誤區(qū)3：工資交稅存在臨界點嗎，即工資高1元，稅收高N元？No！臨界點，指在某個點附近，高收入者的稅后收入反而會比低收入者的稅后收入還要低，因為收入多一元，稅收多很多。那對于個人工資薪金所得，會不會出現(xiàn)稅前收入更高，但稅后收入反而更低的情況？以年終獎?wù)鞫悶槔?，若某人年終獎為18000元，個稅為540元。第二年老板給他漲了一元，年終獎為18001元，個稅達(dá)到1695.1元，他需要為增加的1元年終獎多支付1155.1元的個稅。這個就是個人所得稅的臨界點問題。

需要說明的是，工資交稅采用七級超額累進(jìn)稅率，而不是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)是以工資全部數(shù)額為基礎(chǔ)計算，凡超過某個級距，即以其全部數(shù)額適用的稅率征稅。超額累進(jìn)是以工資的超額部分為基礎(chǔ)計算，凡超過一個級距，即分別以其超額部分適用相應(yīng)的稅率計算。舉個例子來說，假定某人月應(yīng)納稅所得額為5000元，如果按照全額累計納稅，適用20%的稅率，即納稅1000元，如果按照超額累計納稅，那其中1500元適用3%的稅率，即45元，3000元適用10%的稅率，即300元，500元適用20%，即100元，合計征稅445元，比全額累進(jìn)少納稅555元。需要說明的是，工資交稅采用七級超額累進(jìn)稅率，而不是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)是以工資全部數(shù)額為基礎(chǔ)計算，凡超過某個級距，即以其全部數(shù)額適用的稅率征稅。超額累進(jìn)是以工資的超額部分為基礎(chǔ)計算，凡超過一個級距，即分別以其超額部分適用相應(yīng)的稅率計算。舉個例子來說，假定某人月應(yīng)納稅所得額為5000元，如果按照全額累計納稅，適用20%的稅率，即納稅1000元，如果按照超額累計納稅，那其中1500元適用3%的稅率，即45元，3000元適用10%的稅率，即300元，500元適用20%，即100元，合計征稅445元，比全額累進(jìn)少納稅555元。

對工資來說，由于引進(jìn)了速算扣除數(shù)這個概念，所以不存在工資交稅臨界點的問題。速算扣除數(shù)是什么意思呢？其本質(zhì)是簡化計算應(yīng)納稅額的一個數(shù)據(jù)，因為全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額將比超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額多，因此，需要減掉那個多納數(shù)額，這個數(shù)就是速算扣除數(shù)。在上面的例子中，如果采用全額累進(jìn)稅率，將多納555元個稅，如果我們采用一步步分解的方式計算，又過于復(fù)雜。因此，為了簡化計算時，采用全額累計的稅率減去速算扣除數(shù)，即可得到超額累進(jìn)的征稅額，即應(yīng)納稅額=5000×20%－555=445元。

誤區(qū)4：提高個稅起征點是劫富濟(jì)貧還是劫貧濟(jì)富？不好說！每年兩會，都有人大代表提議

提高個稅起征點，如提高至5000元甚至10000元，這是否可行呢？我們來做一個計算，假設(shè)個稅起征點由3500元提高至5000元和10000元，七級累進(jìn)稅率不變，南京市民甲稅前工資8000元，南京市民乙稅前工資20000元。

顯而易見，從居民福利提高的角度看，提高起征點的最為明顯的好處是各個收入階層的稅負(fù)都有了不同程度的下降，且起征點越高，稅負(fù)下降越多。但從貧富分化的角度看，提高起征點，確實存在劫貧濟(jì)富的傾向，因為高收入者降稅幅度更高，獲益更大，使財富更加向中高收入人群集中。

因此，對中低收入者來說，更為需要的是通過降低間接稅、提高直接稅征稅比重來減輕稅負(fù)壓力，因為對于普通老百姓來說，現(xiàn)在比較沉重的稅負(fù)并不是直接稅負(fù)（比如個人所得稅），而是間接稅負(fù)，比如日用品、生活必需品中間包含的增值稅，餐飲服務(wù)之類隱含的營業(yè)稅等等，這些稅負(fù)是低收入人群也必須要承受的，提高個人所得稅免稅額并不能夠幫助他們擺脫這樣的困境。

再進(jìn)一步講，我國目前只有2800萬人繳納個稅，占總?cè)丝诘姆蓊~不到2%，多數(shù)都為工薪階層。如果要提高個稅，更為迫切的也是提高對極高收入者的征稅，因為在現(xiàn)有體制下，一些極高收入者不給自己開工資就不用交個人所得稅，稅率變動對他們來說無關(guān)痛癢。因此提高直接納稅比重，將個稅覆蓋所有收入，極高收入者才有可能被征收更多的稅，這樣才合理得多。（文/ 枕頭財經(jīng)特約 何廣鋒 蘇寧金融研究院研究員）

第二篇：個人所得稅分析論文

一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在公平缺失問題

為了適應(yīng)改革開放的需要，我國于**年9月開征了個人所得稅，其初衷除了增加政府財政收入外，還在于調(diào)節(jié)收入差距。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢的變化，個人所得稅制在其運行過程中暴露出一些未曾預(yù)見到的問題。這些問題的存在直接削弱了稅種設(shè)置的效率，甚至違背了該稅種最初設(shè)計的本意，未能體現(xiàn)出個人所得稅對個人收入水平的有效調(diào)節(jié)。20*年的稅制改革提高了個人所得稅的起征點，減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，一定程度緩解了社會貧富的差距。但是由于此次改革只是“微調(diào)”，沒有對稅制模式、稅制設(shè)計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個人所得稅依然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。

（一）橫向不公平的具體表現(xiàn)

第一，有多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資2．600元每月，另一人則每月有1．600元工資再加1000元的勞務(wù)報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。

第二，因來源不同導(dǎo)致同一性質(zhì)不同收入項目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資薪金所得6．000元，應(yīng)繳納個人所得稅（6．000-1．600）x15%-125=535元，乙該月獲得勞務(wù)報酬所得也是6．000元，應(yīng)繳納個人所得稅6．000x（1-20%）x20%=960元?？梢姡滓覂扇巳〉脭?shù)量相同的勞動性質(zhì)所得，但由于適用稅率不同，導(dǎo)致兩者的應(yīng)納稅額也不同。

第三，收入相同的納稅人因所得性質(zhì)不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50．000元，應(yīng)繳納個人所得稅（50．000-1．600）x30%-3，375=11．145元，乙彩票中獎50．000元，應(yīng)繳納個人所得稅50．000x20%=10．000元。甲的工資所得與乙的中獎所得數(shù)額相同，因分別適用9級累進(jìn)稅率和20%的比例稅率而繳納不同的個人所得稅。

第四，同為利息所得，對存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收 20%的個人所得稅，而對財政部門發(fā)行的債券和國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅，這也是一種不平等的做法。

第五，同為中國的納稅人，本國居民與外國居民因適用的費用扣除額不同（本國居民扣除額為1．600元，外國居民扣除額為4．000元），繳納不同的個人所得稅。

(二)縱向不公平的具體表現(xiàn)

第一，收入來源少的工薪階層成為個人所得稅的納稅主體，所得來源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據(jù)中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報告顯示：20*年全國收入最高的1％人群組獲得了全社會總收入的6.1％，比**年提高了0.5個百分點；最高的5％人群組獲得了總收入的近20％，比**年提高了1.1個百分點；最高的10％的人群組獲得了總收入的32％，比**年提高了1.2個百分點。與此相應(yīng)的是，個人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對降低。20*年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，其所交的個人所得稅卻不及總量的10%。［1］根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，20*年廣東省共征收個人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元來自工薪階層。國家稅務(wù)總局局長謝旭人表示，20*年中國個人所得稅收入為1．737.05億元，其中65%來源于工薪階層。如今，這一情況并未得到改變。

第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成社會的不公平。根據(jù)國家統(tǒng)計局的保守估計，全國職工工資以外的收入大約相當(dāng)于工資總額的15％左右，這還不包括職工個人沒有拿到手里卻獲益匪淺的那部分“暗補”，如住房補貼、公費醫(yī)療、兒童入托、免費或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。這些“暗補”、收入少納稅或不納稅，說明現(xiàn)行稅制仍然存在許多漏洞，沒有體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的原則。

第三，對工薪按月計征，對勞務(wù)報酬等一些所得采取按次計征產(chǎn)生的縱向不公平。例如，一個月工資為1．500元，年收入為18．000元的工薪階層，和一個假期打工一個月掙得2．000元的學(xué)生相比，前者不繳一分錢的稅，而后者卻要繳80元的稅。

第四，工薪所得的費用扣除搞“一刀切”，贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業(yè)等情況均未考慮在內(nèi)，在新經(jīng)濟(jì)形勢下暴露出了稅收負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。個人收入同樣是3，000元，兩個人都就業(yè)的兩人家庭和兩個人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，導(dǎo)致事實上的縱向不公平。

第五，個人所得稅的征收、征管不嚴(yán)也導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平。表現(xiàn)在：首先，個人所得稅實行以源泉代扣代繳為主、個人自行申報納稅為輔的征管方式導(dǎo)致稅負(fù)不公。工薪收入相對于其他稅目而言，較為規(guī)范透明，實行源泉代扣代繳，稅收征收成本較低而且征收效率高，工薪階層偷逃稅現(xiàn)象就少；相比之下，高收入者由于收入來源形式多，加上大量現(xiàn)金交易的存在，使得稅務(wù)機關(guān)無法對其進(jìn)行有力的監(jiān)控和稽查，稅收征管成本高且效率低下，導(dǎo)致高收入者偷稅、逃稅、避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。雖然近年來稅務(wù)部門不斷加大執(zhí)法力度，偷逃稅和欠稅問題依然嚴(yán)重，執(zhí)行中的外來人為干擾及某些稅務(wù)干部執(zhí)法不嚴(yán)等更使個人所得稅的偷逃現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。其次，一些基層稅務(wù)部門執(zhí)法行為不規(guī)范，包括稅收征管中稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員沒有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定依法征稅，存在多征稅、少征稅和虛征稅的問題，也造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。再次，我國幅員遼闊且經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展極不平衡，各地的納稅條件不一樣，容易導(dǎo)致稅收征管發(fā)達(dá)的地區(qū)多征，落后地區(qū)不征或少征，不能真實體現(xiàn)稅收的縱向公平。

二、現(xiàn)行個人所得稅公平缺失的原因剖析

現(xiàn)行個人所得稅制未能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現(xiàn)出來的種種問題，歸根到底是因為現(xiàn)行個人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設(shè)計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面存在偏差造成的。

（一）稅制模式選擇偏差

我國現(xiàn)行個人所得稅制存在公平缺失的重要原因在于稅制模式選擇上我國實行分類所得稅課征模式。這種稅制模式存在許多缺陷：

第一，采用分項計征，易使納稅人通過劃分不同收入項目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點，達(dá)到偷逃稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

第二，未能對納稅人的應(yīng)稅收入綜合計算，無法全面衡量納稅人的真實負(fù)稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。

第三，費用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結(jié)構(gòu)因素以及實際負(fù)擔(dān)水平，難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則，難以實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平，有悖于個人所得稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)。

（二）稅制設(shè)計不合理

第一，稅率方面。一是工資薪金的稅率級距設(shè)置不合理。低稅率的級距小，這使得本不是個 人所得稅要調(diào)控對象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。據(jù)國家稅務(wù)總局2003年年報公布的數(shù)據(jù)顯示:處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個稅占全部個稅收入的46.4%，無形中是對勤勞所得的稅收懲罰。二是稅率檔次過多、稅率偏高。累進(jìn)的甚至累進(jìn)程度很高的名義稅率不僅不能解決公平問題卻有可能導(dǎo)致縱向不公平問題。據(jù)國家統(tǒng)計局對全國54，500戶城鎮(zhèn)居民家庭抽樣調(diào)查資料顯示，20*年上半年城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為5，374元，月收入為896元左右。其納稅所得額絕大部分在第一和第二級，對月工資在10萬元以上的相當(dāng)少，最后兩極稅率很少使用。三是非勞動所得輕征稅、勞動和經(jīng)營所得重征稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅對工資、薪金所得按5%～45%的9級超額累進(jìn)稅率征稅；對勞務(wù)報酬所得按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實行加成征收；對經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%～35%的5級超額累進(jìn)稅率征稅；對資本所得(特許權(quán)使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎，只征收20%的比例稅率。這形成對勞動所得征稅高，非勞動所得征稅低的現(xiàn)象。四是同一性質(zhì)不同項目的收入適用不同的稅率和不同的計征方法造成稅負(fù)不一致，導(dǎo)致稅負(fù)不公。工資薪金、勞務(wù)報酬和個體工商戶的收入同為勤勞所得，由于稅法規(guī)定適用不同的稅率和不同的計征方法，既容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，也不利于鼓勵勤勞所得。最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得按月計征，適用九級超額累進(jìn)稅率，而個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按納稅計征，適用五級超額累進(jìn)稅率。這樣，在一般個人的全年工資薪金收入與個體工商戶的年收入相同的情況下，個體工商戶的全年應(yīng)納稅額遠(yuǎn)高于個人工資薪金的全年應(yīng)納稅額。

第二，稅基方面。據(jù)資料顯示，20*年我國個人所得稅收入僅占稅收總收入的5.38%，而同年美國的個人所得稅占稅收總額的45.6%。原因之一是我國的個人所得稅稅基過窄，個人所得稅的征稅范圍還不夠?qū)? 個人證券交易所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、外匯交易所得等項目尚未征稅，特別是對投資的資本利得沒有征稅；附加福利仍無法計價并予以課稅；對個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)等高收入者并未從法律上征收個人所得稅。稅基的涵蓋面過小，無法真正實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。

第三，稅收優(yōu)惠方面。目前我國個人所得稅制度中包含了11項免稅、3項減征、10項暫免征收個人所得稅的規(guī)定。其中有許多稅收優(yōu)惠政策，不利于收入面前人人平等，實現(xiàn)普遍、平等納稅。

（三）稅收征管效率偏低

第一，稅收征管法律不健全。我國稅收征管中出現(xiàn)稅收征管不嚴(yán)、執(zhí)法不規(guī)范的一個重要原因是，稅收法律體系不健全，稅收征管中的法律約束力差，對稅收執(zhí)法權(quán)缺乏有效的監(jiān)督制約機制。首先，稅收法律體系不健全，導(dǎo)致無法可依。我國目前尚未有一部對稅收活動共性的問題進(jìn)行規(guī)范的稅收基本法，現(xiàn)行的單行稅法法律效率弱，在多數(shù)情況下缺乏應(yīng)有的約束力，執(zhí)行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無法可依。其次，稅法的法律約束力差，存在執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。一是稅收法律只約束納稅人行為，對征稅人缺乏必要的法律約束。二是稅收執(zhí)法缺乏強有力的稅收司法保障體系，使得稅收強制執(zhí)行措施、稅收保全措施等難以得到有效的執(zhí)行，也使涉稅案件的查處缺乏應(yīng)有的力度、效果。再次，缺乏有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督機制，存在違法不究的現(xiàn)象。一方面，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部對稅收執(zhí)法的監(jiān)督檢查既沒有建立起科學(xué)的監(jiān)督、糾錯目標(biāo)，也沒有形成科學(xué)的監(jiān)督考核指標(biāo)體系，而且由于稅收任務(wù)因素，也不利于從稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部實施有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督。另一方面，我國對稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督，尚沒有形成有較強針對性的職能部門監(jiān)督和具有普遍性的納稅人監(jiān)督機制，對稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員稅收執(zhí)法行為的規(guī)范性、稅款入庫的數(shù)量和質(zhì)量都缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束。

第二，稅收征管能力較弱。目前制約我國個人所得稅管理能力進(jìn)一步提高的主要是人和物兩類因素。

從人的因素分析，目前稅務(wù)干部的整體素質(zhì)狀況還不能適應(yīng)進(jìn)一步開放發(fā)展的需要，表現(xiàn)在兩個方面：一是政治思想素質(zhì)不夠過硬。二是整體業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，尤其是專業(yè)知識不精通。三是稅收執(zhí)法的隨意性大。表現(xiàn)為依法治稅的觀念樹立得不夠牢固，沒有為查處的違規(guī)、違法瀆職案件所警醒，有令不行、有禁不止、見利忘義的行為仍存在；面對繁雜、多變的稅收法規(guī)，有的無法真正領(lǐng)會稅法的立法意圖，不能正確領(lǐng)會和處理好稅收執(zhí)法和服務(wù)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，增加了稅法實施的難度。

從物的因素分析，征管方式仍不能超越個人主動申報和扣繳義務(wù)人代扣繳的局限。由于我國目前還沒有健全的、可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核查制度及完善的個人信用制度，加上我國市場化進(jìn)程尚未完成，在一些部門仍存在大量非貨幣化的“隱性”福利，如免費或低價獲得住宅及其他各種實物補貼，致使稅務(wù)部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實準(zhǔn)確的信息資料。同時，國稅、地稅沒有聯(lián)網(wǎng)，信息化按部門分別執(zhí)行，在實際征管中不僅不能實現(xiàn)跨征管區(qū)域征稅，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，出現(xiàn)了失控的狀態(tài)，導(dǎo)致稅負(fù)不公。

（四）稅收征收環(huán)境欠佳

第一，依法納稅意識薄弱。受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國大多數(shù)人根本沒有納稅的意識。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，社會價值取向被一些負(fù)面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導(dǎo)，社會上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個人所得稅屬直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風(fēng)險成本較低、社會評價體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，強化了為維護(hù)自身私利而偷逃稅的動機和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。據(jù)稅務(wù)部門的一份資料報告，在北京市常住的外國人中，主動申報納稅的占80％，而應(yīng)征個人所得稅的中國公民，主動申報納稅的僅為10％。此外，現(xiàn)階段納稅人繳納個稅沒有完稅證明，納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會保障和社會福利沒有聯(lián)系，這也是公民主動納稅意識不強、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重的一個原因。

第二，社會評價體系存在偏差。個人所得稅偷逃的另一個重要原因就是社會評價體系有問題。國外稅務(wù)部門建立有一套完整的納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度，只要你有偷逃稅行為，就在電腦里紀(jì)錄在案，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視，個人信用受到極大的質(zhì)疑。而目前我國缺乏一套納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度。社會和個人不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，而不與你交往或交易。評價體系存在嚴(yán)重的偏差導(dǎo)致納稅人偷逃稅款嚴(yán)重，加劇稅負(fù)不公，收入差距不斷擴(kuò)大。

構(gòu)建社會主義和諧社會，是黨中央從全面建設(shè)小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項重大歷史任務(wù)。其在收入分配領(lǐng)域，個人所得稅的收入再分配職能對調(diào)節(jié)社會收入差距至關(guān)重要，因此保證個人所得稅的稅收公平對構(gòu)建社會主義和諧社會具有積極的意義。針對目前個人所得稅制存在公平缺失的弊端，進(jìn)一步完善個人所得稅已勢在必行。西方發(fā)達(dá)國家在此方面做了許多有益的探索，其經(jīng)驗值得我們借鑒。我們應(yīng)結(jié)合自己的國情，深化個人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，以緩解收入差距擴(kuò)大，體現(xiàn)社會的公平、公正。

第三篇：個人所得稅現(xiàn)狀分析

課程序號：3265

浙江師范大學(xué)行知學(xué)院

2013-2014學(xué)年第二學(xué)期

市場營銷專業(yè)

《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)》

案例分析

題 目： 個人所得稅案例分析 編 號： 118062XX 姓 名： XXX 成 績： 我國個人所得稅現(xiàn)狀案例分析

一、案例來源

本案例是從網(wǎng)上找到的，收錄時間:2011年03月11日 00:26:59 來源:中國百科網(wǎng) 作者:洪瑜

二、案例名稱

個人所得稅征管現(xiàn)狀

三、案例內(nèi)容

有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，香港地區(qū)的個人所得稅稅率為2%—15%，新加坡的為2%—28%、馬來西亞的為1%—29%、日本的為10%—37%、美國的為15%—39%，與這些重要的貿(mào)易伙伴國稅率相比，我國的個人所得稅稅率為5%—45%，明顯偏高，而且稅率檔次的設(shè)置不合理。這使得我國出現(xiàn)收入大戶偷逃稅款，稅款嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。按收入來源不同分類征稅，雖便于操作，但顯失公平，不考慮納稅人負(fù)擔(dān)不同而以統(tǒng)一稅率征稅，也有悖公平稅負(fù)的理念。就我國現(xiàn)行稅制而言，直接作用于個人收入分配的稅種主要是個人所得稅。但是我國個人所得稅在個人收入分配調(diào)控方面卻處于“盛名之下，其實難副”的尷尬局面。2000年我國個人所得稅收入僅占各稅收入的5 38%，如此規(guī)模之小的稅收功能，決定了我國個人所得稅在個人收入分配調(diào)控上的作用有限，難以達(dá)到人們對其所給予的過高期望。以代扣代繳為主要征收方式，納稅人實際上并不直接參與納稅過程，這不僅在代扣代繳制度貫徹不利的情況下造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識。而不斷提高納稅人的納稅意識是現(xiàn)代稅制實施所需具備的重要條件。

正因為我國個人所得稅征管存在諸方面的不足，造成納稅大戶繳稅意識不強，個人所得稅從開始計稅到征繳的整個過程，形成了在“劫富”方面有效，在“濟(jì)貧”方面作用不大的怪局面，其調(diào)節(jié)社會收入分配的作用受到很大局限。稅收尤其是個人所得稅的作用未得到充分有效發(fā)揮，這不僅關(guān)系到社會安定和國家的長治久安，也關(guān)系到資源的有效配置。

四、案例分析

要分析個人所得稅及其現(xiàn)狀，就必須得了解什么是個人所得稅。

那么什么是個人所得稅呢？個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。

個人所得稅的征稅內(nèi)容有很多：工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。

目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

（一）個人所得稅占稅收總額比重過低

我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國等發(fā)達(dá)國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯(lián)邦總收入，包括個人和企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業(yè)所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數(shù)據(jù)說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有征夠。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，（二）個人所得稅征管制度不健全

目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。

（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

我國當(dāng)前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進(jìn)制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進(jìn)制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責(zé)任。

（四）偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

解決對策和方法 加大個人所得稅相關(guān)法規(guī)的宣傳教育力度

稅務(wù)機關(guān)要在全社會倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅?？梢酝ㄟ^舉辦講座、稅收相關(guān)知識的咨詢，以及稅收知識競賽等形式，普及相關(guān)法律知識，讓他們了解為什么納稅、納多少稅和怎么納稅等問題。2 擴(kuò)大稅基、調(diào)整稅率、調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

中國經(jīng)濟(jì)增長，大部分人的工薪收入都有所提高，但物價也在上漲，然而免稅額一直未變，也就意味著繳納的稅額會提高。據(jù)有關(guān)資料表明，我國個人所得稅的交納人群中，排在第一位的是工薪階層，第二位是在中國的外國人，第三位才是民營企業(yè)主、個體戶、大明星等這些富者。應(yīng)著重加大對高收入人群和非勞動所得的征稅力度和監(jiān)控力度，建立有效的監(jiān)控機制，對于隱蔽性較大的容易造成漏征漏管，使國家稅收流失的這部分富人個人所得稅收入，稅務(wù)機關(guān)可從地域上進(jìn)行控管，用切實手段及有效措施使其個人的“隱性收入”顯性化，并提高征收比例，必要時可采取加成征收的辦法，運用個人所得稅、遺產(chǎn)稅等其它稅種進(jìn)行雙重調(diào)節(jié)，以免其偷漏稅，使損失最小化。因為稅收是減少社會收入差距的重要手段之一，是個二次分配的問題，更多的是解決初次分配中收入從何處來的問題。因此，加強對高收入者的稅收監(jiān)控，就顯得尤為重要。3 建立新的個人所得稅稅制模式

建立以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實行單位代扣代繳和自行申報為特征的綜合所得稅制。正常工資收入個人所得稅由單位代扣代繳，除此之外其它收入由職工自行主動申報，由納稅人將統(tǒng)一制發(fā)的表格填好后交稅務(wù)局，這實際上也是對納稅人自覺程度的一種考驗，若有隱瞞欺騙，一經(jīng)查出，都得課以重罰。同時財政、稅務(wù)部門運用稅收的再分配屬性，在個人所得稅調(diào)節(jié)方面對低收入貧困人群進(jìn)行政策傾斜，制定相應(yīng)的優(yōu)惠、福利性政策和措施。4 加大征管手段的科技含量

要著力信息化，提高征管水平，建立具有開放性、監(jiān)控性、標(biāo)準(zhǔn)性、高效性的個人所得稅征收體系。建立跨行業(yè)、跨地區(qū)的公民收入監(jiān)督信息共享體系，有效地對公民收入所得進(jìn)行監(jiān)督，使個人所得稅公民據(jù)實申報，打擊偷逃稅行為，工商、司法部門查清公民財產(chǎn)狀況成為現(xiàn)實。開發(fā)適合實際情況的個人所得稅征收軟件，運用高科技手段，對個人收入及納稅情況進(jìn)行及時地跟蹤監(jiān)控。條件成熟時，可實行網(wǎng)上申報和銀稅聯(lián)網(wǎng)。

將稅收政策和其他政策相結(jié)合

要有創(chuàng)新管理理念，個人所得稅的征收，無疑符合國家的規(guī)定。政府要充分將稅收政策同其它財政政策相結(jié)合，通過稅收政策，將該收的稅要收上來，運用財政轉(zhuǎn)移支付投入到社會中去，促使各項事業(yè)的發(fā)展。6 加強部門合作

個人所得稅納稅客體較為分散，單靠稅務(wù)機關(guān)的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須加強部門之間的協(xié)作，靠各個方面提供稅源信息，以法律形式明確有關(guān)單位和負(fù)責(zé)人的責(zé)任。如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓人在辦理房產(chǎn)證過戶時，有關(guān)受理部門必須要求過戶人提供相關(guān)稅務(wù)完稅證明；企事業(yè)單位在承包承租時，要求承包承租單位負(fù)責(zé)人必須報送承包承租的有關(guān)協(xié)議或合同到稅務(wù)機關(guān)備案。

總之，我國在研究和完善個人所得稅制度時，必須十分重視個人所得稅征管方法和手段。各部門和稅務(wù)部門應(yīng)加強配合，采取切實可行的措施，要糾正在個人所得稅計算過程中扣繳不足額、平均計算等習(xí)慣性，不考慮家庭總收入等錯誤做法，有效規(guī)范個人所得稅征管。欲使個人所得稅調(diào)整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應(yīng)該廢止舊的、不適合民意和不利經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅費制度，重新建立一個合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進(jìn)行，形成良性激勵機制。從而，擴(kuò)大內(nèi)需，刺激消費，拉動經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)全面健康發(fā)展。

我們不希望個人所得稅變成“工薪稅”，那樣的話對于我們父母這些工薪階層的人來說就實在是太不公平了。因為稅收是減少社會收入差距的重要手段之一，不要變成了富人斂財?shù)墓ぞ?。希望我國的個人所得稅征收制度能夠盡快的完善起來。

第四篇：我國個人所得稅現(xiàn)狀分析

我國個人所得稅現(xiàn)狀及對策分析

一、目前我國征收個人所得稅的現(xiàn)狀

征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為世界上大多數(shù)國家，尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有32年了。經(jīng)過多年來的不懈努力，該稅征收管理得到不斷改進(jìn)，對高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強。從收入規(guī)模上看，個人所得稅已成為中國第四大稅種，個人所得稅占中國稅收的比重也不斷提升，在一些省市，個人所得稅收入已經(jīng)成為除營業(yè)稅收入之外的第二大地方收入。它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟(jì)和社會生活中的積極作用越來越被社會所認(rèn)同。但是，由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮。

個人所得稅既是政府取得財政收入的重要方式，也是調(diào)節(jié)社會成員收入差距的手段，還是人才競爭的因素之一，因此稅負(fù)高低至關(guān)重要。而稅率是影響稅負(fù)的最主要因素。我國征收個人所得稅在設(shè)計稅率時是以調(diào)節(jié)個人收入為主，同時兼顧組織財政收入，并根據(jù)我國的國情，采取了分類（項）稅制模式，各類所得的適用稅率也有所不同，有的實行累進(jìn)稅率，有的實行比例稅率，最高稅率分別為45%（工資、薪金所得）、40%（勞務(wù)報酬所得）、35%（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等所得）和20%（利息、股息等所得），因而稅率形式較為復(fù)雜，稅負(fù)差別較大。

二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

（一）個人所得稅占稅收總額比重過低

我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國等發(fā)達(dá)國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯(lián)邦總收入，包括個人和企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業(yè)所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數(shù)據(jù)說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有征夠。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，或者說，政府在其他方面多征了許多稅，導(dǎo)致個人收入的減少，因此個人所得稅也相應(yīng)地減少了。

（二）個人所得稅征管制度不健全

目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)

部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

我國當(dāng)前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進(jìn)制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進(jìn)制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責(zé)任。

三、個人所得稅征管存在問題的成因

（一）現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

法制的公平合理能激發(fā)人們對法的遵崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設(shè)置上的某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制?，F(xiàn)階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現(xiàn)階段我國個人所得稅的征

收采用的是分類稅制。分類稅制，是將個人的全部所得按應(yīng)稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質(zhì)的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。

（二）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務(wù)機關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

四、解決個人所得稅征管問題的幾點對策

（一）選擇合理的稅制模式

根據(jù)我國的實際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。分項稅制模式，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

（二）合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國個人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動機。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項目。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費用標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個人收入水平。

（三）擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強納稅意識

法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。現(xiàn)實社會中權(quán)利義務(wù)不對等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識。政府職能的正常運轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，通

過立法，賦予稅務(wù)機關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強執(zhí)法的力度。同時，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失

在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首先要加強稅源控制。使公民的每項收入都處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

綜上所述，隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理將面臨新的發(fā)展機遇。在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管已顯得尤其重要。

第五篇：我國個人所得稅現(xiàn)狀分析

我國個人所得稅現(xiàn)狀分析

及改進(jìn)的法律思考

發(fā)布日期：2005-11-16 文章來源： 互聯(lián)網(wǎng) 作者：劉喜梅

論文摘要：在西方市場經(jīng)濟(jì)國家，因個人所得稅的主體稅種地位及其與人民利益直接相關(guān)，個人所得稅法的完善與否已被視為一國稅制是否成熟的重要標(biāo)尺之一。在我國，隨著改革開放的實施與深入，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。但是，由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮，個人所得稅的偷漏現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重，個人所得稅占稅收總額比重過低、個人所得稅征管制度不健全、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。究其原因，其

一、現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理；其

二、稅率結(jié)構(gòu)不合理，費用扣除方式不科學(xué)；其

三、公民納稅意識淡薄、社會評價體系偏差；其

四、對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足；其

五、納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等。為此，解決個人所得稅征管問題提出幾點對策：選擇合理的稅制模式；合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性；擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強納稅意識；加強稅收源泉控制，防止稅款流失。關(guān)鍵詞：個人所得稅

稅制模式

稅收征管

源泉扣繳 個人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國現(xiàn)階段，對個人所得稅的征管并不理想。對工資薪金外個人收入難以監(jiān)控，對偷稅處罰不力、部門協(xié)調(diào)工作不夠等等，促成個人所得稅征管不力的現(xiàn)狀。個人所得稅征收不公的現(xiàn)象客觀存在，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴(kuò)大貧富差距，影響社會安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。因此，有關(guān)個人所得稅的熱點問題，值得我們思考。

一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

（一）個人所得稅占稅收總額比重過低。過去的20年是我國經(jīng)濟(jì)總量和國民財富增長最快的時期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項指標(biāo)均走在世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國家水平。1998年個人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%，①而美國這一比重超過40%.我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在10—20%之間）均超過我國水平。據(jù)國家稅務(wù)總局最近測算的一項數(shù)據(jù)表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。其理由是：世界上發(fā)達(dá)國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國家是15%.我國去年稅收總收入一萬七千億元，個人所得稅收入一千二百億元②。如果按照發(fā)展中國家15%的比例計算，我國去年應(yīng)該入庫個人所得稅2250億元。在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，我國的個人所 2 得稅收入要成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實。但是，個人所得稅所占的比重實在是太低，如此過低的個人所得稅收入在世界上實在并不多見?？梢?，個人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂。

（二）個人所得稅征管制度不健全。目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%③；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右④。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因為有上述情況，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。

（四）偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。在報紙上新聞報道上經(jīng)常會看見、聽見一些明星有錢人偷逃稅款的事情。比如說毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民 4 進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。⑤個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

二、個人所得稅征管存在問題的成因

（一）現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理。法制的公平合理能激發(fā)人們對法的尊崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設(shè)臵上的某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制（分類綜合所得稅制）?，F(xiàn)階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后，所以，現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。

分類稅制，是將個人的全部所得按應(yīng)稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質(zhì)的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得 5 稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。

例如：有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務(wù)報酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費所得800元。按現(xiàn)行個人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個人所得稅。而乙某獲得工薪收入為1600 元，卻要納55元的個人所得稅。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納55元的個人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理，費用扣除方式不科學(xué)。由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進(jìn)稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5～35%的5級超額累進(jìn)稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務(wù)報酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機關(guān)征收管理。特別是工資薪金所得，級距過多，達(dá)到九級，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。對于工資、薪金所得和勞務(wù)報 6 酬所得同為勞動所得，而征稅時卻區(qū)別對待，對勞務(wù)報酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學(xué)的依據(jù)。

現(xiàn)實生活中，由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同，并且每個家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險等方面的支出也存在著較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費用顯然是不合理的。這樣很容易在實質(zhì)上造成稅負(fù)不公的后果。

例如：甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務(wù)報酬所得，乙是工資所得，那么，甲和乙本月所要繳納的個人所得稅就不同，甲應(yīng)繳納440元，而乙只需交納205元。這就是由于不同的項目的稅率不同造成的。而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個老人并撫養(yǎng)一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)。我們不難看出甲的家庭負(fù)擔(dān)要比乙大得多，很明顯甲乙兩者是存在差異的。按照量能負(fù)擔(dān)的納稅原則，甲的費用扣除額應(yīng)該大于乙。但是，在我國現(xiàn)行的個人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個人為計稅單位進(jìn)行扣除，沒有確定納稅人的真實納稅能力，這就在客觀上造成了稅負(fù)不公的狀況。

（三）公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差。“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅 7 的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅”之說，是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中，農(nóng)民繳納捐稅是滿足地主階級的統(tǒng)治需要。長期封建社會的影響，是公民納稅意識薄弱的歷史原因，只知服從官管，不知遵守法律是法制意識薄弱的表現(xiàn)。

此外，現(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認(rèn)為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。

（四）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足。在一些發(fā)達(dá)國家，到每年4月的報稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，8 稅務(wù)機關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右⑥。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

（五）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者的稅負(fù)不輕，且在發(fā)放工薪時即通過本單位財務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對等。經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權(quán)臵喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān) 9 督的義務(wù)。只有當(dāng)這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉(zhuǎn)。

三、解決個人所得稅征管問題的幾點對策

（一）選擇合理的稅制模式。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下?？紤]到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據(jù)我國的實際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因為，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項稅制模式，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

例如前文所舉的例子，有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務(wù)報酬收入為800 10 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費所得800元；而乙某獲得工薪收入為1600 元。如采用綜合所得課稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)仍為800元，甲的計稅收入為2400元，乙的計稅收入為800元，即便適用同檔稅率，甲應(yīng)繳納的個人所得稅也要三倍于乙。因此，使用綜合所得課稅，能夠全面、完整體現(xiàn)納稅人真實的納稅能力。

（二）合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國個人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動機，因此應(yīng)該重新設(shè)計個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，實行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。首先，稅率檔次設(shè)計以五級為宜。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項目。盡管個人所得稅法經(jīng)過了幾次修正，但減除費用800元的標(biāo)準(zhǔn)始終沒有調(diào)整，一直執(zhí)行到現(xiàn)在，這顯然與現(xiàn)今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費用標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個人收入水平。同時，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┛鄢椖俊８鶕?jù)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項目。這樣將更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

仍以前文所舉例子作比，甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務(wù)報酬所得，乙是工資所得，而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個老人并撫養(yǎng) 11 一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)。如果按照量能負(fù)擔(dān)的納稅原則，增加合理的扣除項目，甲的計稅收入應(yīng)低于乙，并且按照超額累進(jìn)稅率，對甲課稅適用的稅率應(yīng)等于或小于對乙適用的稅率，所以甲應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)小于乙。從而避免現(xiàn)行稅制下，甲的稅負(fù)大于乙的不合理現(xiàn)象。

（三）擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強納稅意識。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù)，履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實社會中權(quán)利義務(wù)不對等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識?？梢韵嘈牛鉀Q納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會大大增強。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財政預(yù)算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失。在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首選要加強稅源控制。具體措施為：

1、用現(xiàn)代化手段加強稅源控制。采用美國等一些發(fā)達(dá)國家的做法，為每個有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機關(guān)對個人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個人儲蓄存款的非實名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機聯(lián)網(wǎng)前提下的實名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控 13 之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

2、充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對個人所得稅實行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人（以下簡稱扣繳義務(wù)人）扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后，專業(yè)化征管力量不強、急需形成社會征收網(wǎng)絡(luò)的實際情況。為此，針對前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。

注釋：

①董樹奎《對我國個人所得稅現(xiàn)狀的分析》（《中國稅務(wù)》2003年第5期）。

②③國家稅務(wù)總局編制《2003年稅收統(tǒng)計年鑒》。④董樹奎《對我國個人所得稅現(xiàn)狀的分析》，《稅務(wù)研究》，2002年第2期。

⑤陳大有《我國個人所得稅征收現(xiàn)狀令人堪憂》?！吨袊悇?wù)報》2003年第28期。

⑥國家稅務(wù)總局編制《2001年稅收統(tǒng)計年鑒》、《2002年稅收統(tǒng)計年鑒》和《2003年稅收統(tǒng)計年鑒》。

1、李敏《我國現(xiàn)行個人所得稅運行情況分析及改進(jìn)措施》（《吉林財稅高等專科學(xué)校學(xué)報》2003年第2期）。

2、賀然《個人所得稅流失問題探析》（《山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報》2003年第3期）。

3、夏秋《完善個人所得稅的幾點設(shè)想》（《上海財稅》2003年第5期）。

4、何耀宇《我國個人所得稅改革若干問題探討》（《山西高等學(xué)校社會科學(xué)報》2003年第4期）。

5、阮應(yīng)國《中國個人所得稅現(xiàn)狀、成因和對策》（《合肥聯(lián)合大學(xué)學(xué)報》1998年第1期）。

6、曲國霞《個人所得稅改革和完善的設(shè)想》（《內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報》1998年第3期）。

7、谷莉《思考我國個人所得稅現(xiàn)狀分析及改進(jìn)》（《福建稅務(wù)》2001年第3期）。

8、李愛鴿《當(dāng)代稅制原則演變與我國個人所得稅改革》揚州大學(xué)稅務(wù)學(xué)報2002 第2期。