第一篇：淺談中小企業(yè)內(nèi)部會計控制

[摘 要] 隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)的到來極大了提高了社會生產(chǎn)力，也給企業(yè)帶來了無限的發(fā)展機(jī)會。如何在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的快速擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的高速增長，除了選擇風(fēng)險小、盈利性強(qiáng)的投資項目和采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)外，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會計控制關(guān)鍵。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的定義

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制的起源發(fā)展 1.內(nèi)部控制的起源發(fā)展 2.內(nèi)部會計控制的起源發(fā)展

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部會計制度不健全

（二）內(nèi)部審計職能弱化

（三）濫用會計調(diào)整造假

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議

（一）完善內(nèi)部會計控制 1.建立嚴(yán)密的控制體系 2.建立有效的激勵機(jī)制 3.健全現(xiàn)代企業(yè)制度 4.不斷提高全體員工素質(zhì) 5.加強(qiáng)外部監(jiān)督

（二）如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計 1.提高內(nèi)部審計獨立地位 2.強(qiáng)化內(nèi)部審計隊伍

（三）如何預(yù)防會計造假 1.人性化的內(nèi)部控制系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)人的正義感與誠信 2.在會計工作、會計培訓(xùn)和會計教學(xué)中融入職業(yè)道德教育 3.不斷完善的相關(guān)法律、法規(guī)體系 4.加大對造假的懲處力度，明確職責(zé)范圍

四、企業(yè)內(nèi)部會計控制的發(fā)展方向

（）會計控制是一個動態(tài)的過程（）會計控制方法要逐步更新 1.樹立實時會計控制觀念 2.加強(qiáng)會計人員素質(zhì)教育,提高會計人員綜合能力

參考文獻(xiàn) 0

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述 中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。從這個意義上來說，控制需求應(yīng)當(dāng)說是企業(yè)內(nèi)在的，是“與生俱來”的。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

（一）內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。通過內(nèi)部控制，可以實現(xiàn)三項基本目標(biāo)：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會計控制包括：內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制。會計內(nèi)部控制是其重要的部分，能使資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范企業(yè)各種違法違紀(jì)行為。

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制的起源與發(fā)展 1.內(nèi)部控制的起源發(fā)展 內(nèi)部控制起源于早期的內(nèi)部牽制。十五世紀(jì)借貸記賬法的出現(xiàn)，使以賬目核對為主要內(nèi)容、職責(zé)分離的內(nèi)部牽制得到更為廣泛應(yīng)用。但真正意義上的內(nèi)部控制（internal control）一詞，最早出現(xiàn)在1936年，它是企業(yè)管理現(xiàn)代化的標(biāo)志和必然產(chǎn)物，屬于管理范疇。按歷史發(fā)展的順序，一般看法是現(xiàn)代內(nèi)部控制經(jīng)歷了以下幾個階段：內(nèi)部牽制，內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制整體框架，企業(yè)風(fēng)險管理框架等五個階段。五階段無不與管理和會計信息系統(tǒng)的發(fā)展息息相關(guān)。經(jīng)過近70余年的發(fā)展，國內(nèi)外許多學(xué)者和機(jī)構(gòu)從不同學(xué)科的視角、采用不同的方法對內(nèi)部控制進(jìn)行了不懈的探索，進(jìn)一步推動了內(nèi)部控制的發(fā)展。但傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論在對當(dāng)代內(nèi)部控制理論的發(fā)展起著奠基作用的同時，由于其理論前提未能與時俱進(jìn)，也起著某些阻礙作用。注意防止人的機(jī)會主義傾向事實上，會計造假的原因很多，相當(dāng)復(fù)雜。不過為了個人或小集團(tuán)的利益，不息損害社會整體效益這一點是人所共認(rèn)的，也是較為普遍的看法。概括地看，假賬可以分為兩類：一類是假賬真算，即用以記賬的依據(jù)本身是虛假的，因而不可能產(chǎn)生真實的會計報表數(shù)據(jù)。另一類是濫用會計調(diào)整造假，即會計用以記賬的依據(jù)是真實的，但后期的加工處理卻采用了弄虛作假的手法，最終導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真。假賬的制造者表面上看是會計人員，但實質(zhì)上大多與其所在單位的公司高管人員的操縱有直接關(guān)系。2.內(nèi)部會計控制的起源發(fā)展 內(nèi)部會計控制概念首次出現(xiàn)。1929――1933年美國的經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)，導(dǎo)致美國股票市場崩潰，政府由放松對企業(yè)的控制轉(zhuǎn)為加強(qiáng)對企業(yè)的管制，在推動內(nèi)部控制的發(fā)展中，政府成為內(nèi)部控制發(fā)展的又一“催化劑”。1933年美國《證券法》規(guī)定，審計人員如被發(fā)現(xiàn)抽樣審查并簽署的財務(wù)報告中含有不實的重大事項或漏列導(dǎo)致誤解的重大事項，必須對委托人造成的損失負(fù)責(zé)。當(dāng)時，抽樣審計方法的隨機(jī)性與主觀性的缺點也已經(jīng)逐漸暴露出來，審計人員面臨的審計風(fēng)險難以控制。而與此同時，審計經(jīng)驗逐漸證明，內(nèi)部控制制度與財產(chǎn)和會計記錄錯弊發(fā)生的可能性之間存在著較強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系。在這樣的情形下，1934年美國《證券交易法》，開始使用“內(nèi)部會計控制”（Internal accounting system）的概念，作為根除“大危機(jī)”中虛假會計信息泛濫的根本措施之一。在內(nèi)部會計控制概念出現(xiàn)之后，內(nèi)部控制定義才出現(xiàn)。審計人員在改進(jìn)審計方法的實踐中逐漸認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制在審計業(yè)務(wù)中的重要性，首先提出了內(nèi)部控制的概念并將其上升為理論。1936年美國會計師協(xié)會在《獨立注冊會計師對財務(wù)報表的審查》公告中，首次提出審計師在制定審計程序時，應(yīng)審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制并且從財務(wù)審計的角度把內(nèi)部控制定義為：“保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采取的手段和方法”。從這個定義中，可以看出，內(nèi)部控制的初始定義只是作為會計資料準(zhǔn)確性的保障措施，已遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)日益復(fù)雜的管理的需要。從上述定義和發(fā)展來看，內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制最主要的作用就是監(jiān)督企業(yè)的信息質(zhì)量，防止會計造假，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，消除隱患而且提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題 內(nèi)部控制是為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實，保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整，保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實、完整，控制各種風(fēng)險，促進(jìn)單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一系列方法、程序和制度的總稱。目前，雖然許多中小企業(yè)已經(jīng)能夠根據(jù)自身需要，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，逐步建立起較為完善的內(nèi)控體系，但仍然存在許多不足。主要表現(xiàn)為下列幾種情況：

（一）內(nèi)部會計制度不健全 有些中小企業(yè)的內(nèi)控會計制度不健全。導(dǎo)致有關(guān)業(yè)務(wù)不能按章辦理，如部分單位為激發(fā)工作積極性，允許管理人員開支一定的業(yè)務(wù)費，但費用的開支范疇無明確規(guī)定。又缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制，導(dǎo)致大手大腳，揮霍浪費，單位管理費用居高不下；有的單位對財產(chǎn)物資管理相對薄弱，對存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等環(huán)節(jié)未能嚴(yán)格職責(zé)分離，對存貨購進(jìn)、發(fā)出業(yè)務(wù)處理不規(guī)范。加上不能及時盤點導(dǎo)致多年的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理。致使巨額潛虧隱藏在庫存中。再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等。易給企業(yè)造成重大損失。1.控制活動措施不當(dāng)。控制活動是管理層為了確保其指令被有效貫徹執(zhí)行而制定各種措施和程序，雖然絕大部分公司都建立了內(nèi)部會計控制制度，但仍存在著不少問題：一是從設(shè)計上看，絕大多數(shù)單位在設(shè)置內(nèi)部控制制度時主要偏重事后控制和監(jiān)督。缺乏有效的事前、事中控制機(jī)制；二是在執(zhí)行過程中，有些公司有章不循，使已制訂的內(nèi)部會計控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行：有的單位在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。2.缺乏有效的信息溝通機(jī)制。目前我國不少單位在信息溝通過程中，普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層轉(zhuǎn)達(dá)時發(fā)生歪曲，甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，上向溝通受阻，使上層管理者無法迅速獲得第一手財務(wù)信息，加上信息的不真實、不完整在一定程度客觀存在。導(dǎo)致對存在的問題無法及時做出處理。3.內(nèi)控會計制度行為主體素質(zhì)較低近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

（二）內(nèi)部審計職能弱化 內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。會計內(nèi)部控制監(jiān)督主要是企業(yè)的內(nèi)部審計，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，內(nèi)部審計或稽核部門垂直化管理未到位在人員配備上，內(nèi)審、稽核部門人員偏少，有的機(jī)構(gòu)的稽核工作由本部門的會計主管或其它崗位人員兼崗，存在自己監(jiān)督自己、自己核對自己的情況，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用另外，由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，影響了其獨立性。內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對各項業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，僅對會計核算進(jìn)行勾稽、檢查，甚至只檢查憑證要素、各種印章是否齊全，對應(yīng)關(guān)系是否清晰等會計基礎(chǔ)工作事項，缺少對風(fēng)險性事項的監(jiān)督、審計，影響了糾正工作的力度。

（三）濫用會計調(diào)整造假 凡是以營利為目的的單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入和費用。企業(yè)通常于會計期末，計算損益之前，對那些應(yīng)計的費用和已經(jīng)實現(xiàn)的收入予以確認(rèn)，而不考慮在那個時期是否支付或收到現(xiàn)金，因此能夠正確地、均衡地計量企業(yè)業(yè)績。否則，一個企業(yè)某一會計期間已實現(xiàn)的收入的金額可能被曲解，因為公司很可能早于或遲于其銷售商品或提供勞務(wù)收到現(xiàn)金；費用的金額也可能被曲解，因為公司可能早于或遲于發(fā)生相關(guān)費用支付現(xiàn)金。正是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運用，對損益的確認(rèn)有著直接的影響，才使其被公司高管作為一項政策被濫用具有普遍性： 1.當(dāng)公司高管的利益，如薪酬、獎金的多少與業(yè)績持鉤時，受個人利益驅(qū)動，往往傾向于虛計收入，高估經(jīng)營成果； 2.為了顯示良好地業(yè)績，獲得銀行貸款； 3.還有其他一些堂而皇之的理由，諸如為了維護(hù)企業(yè)的形象，防止股價下跌；避免職員失業(yè)；市場不公平等等促使企業(yè)作假，不一一而足。中小企業(yè)中存在的問題有很多，但是這里只指出了我認(rèn)為最要的三部分進(jìn)行闡述，由于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制建設(shè)與現(xiàn)實社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相脫節(jié)。相關(guān)控制的缺失使得我國企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計造假、財務(wù)報告失真等問題十分嚴(yán)重，要改善這一現(xiàn)狀，關(guān)鍵因素之一就是加強(qiáng)企業(yè)的會計內(nèi)部控制。所以接下來，我將針對上述的三個問題，提出一些自己的見解。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議 在我國，大多數(shù)中小企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度。有些有些中小企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重，所以要先制定及完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制。

（一）完善內(nèi)部會計控制 1.建立嚴(yán)密的控制體系 為切實防范違法違規(guī)行為的發(fā)生，必須建立相對獨立的內(nèi)部控制體系：一是建立相互牽制、相互制約的制度，建立起監(jiān)控防線。必須界定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的權(quán)限和責(zé)任，對一般性業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)要實行雙簽制，禁止一個人全程辦理整項業(yè)務(wù)：二是建立事后監(jiān)督機(jī)制，即在會計核算的基礎(chǔ)上，對各項業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。由業(yè)務(wù)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的人員，進(jìn)行程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督結(jié)果直接向財務(wù)負(fù)責(zé)人匯報；三是以現(xiàn)有的稽核、內(nèi)審部門為基礎(chǔ)，成立向董事會負(fù)責(zé)的審計委員會，通過常規(guī)的內(nèi)部稽核、離任審計、審查企業(yè)財務(wù)報表等手段，實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，有利于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營管理中的各類風(fēng)險。2.建立有效的激勵機(jī)制 為確保內(nèi)部會計控制制度有效發(fā)

第二篇：淺談中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

淺談中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策--以頂點財經(jīng)網(wǎng)絡(luò)傳媒有限公司為例

【摘要】近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制研究成為人們普遍關(guān)注的問題之一。本文結(jié)合杭州頂點財經(jīng)網(wǎng)絡(luò)傳媒有限公司，根據(jù)中小企業(yè)獨有的特點，總結(jié)了中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點和需求，從內(nèi)部會計控制來對中小企業(yè)存在的問題進(jìn)行分析。最后，鑒于中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀以及內(nèi)部會計控制的發(fā)展趨勢，針對問題提出解決對策。

【關(guān)鍵字】中小企業(yè) 內(nèi)部會計控制 問題 對策

一、中小企業(yè)及內(nèi)部會計控制的概述

（一）什么是中小企業(yè)

2002年6月29日全國人大通過《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，該法在2003年1月1日正式實施;同年2月19日，國家改革和發(fā)展委員會正式出臺了中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，針對不同行業(yè)的不同特點，以職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)的差異性對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也帶來很大的不同。對于工業(yè)企業(yè)(通常包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng))及建筑業(yè)，有資產(chǎn)總額的要求，對于零售業(yè)、批發(fā)業(yè)、交通運輸、郵政、住宿等其它行業(yè)，并沒有資產(chǎn)額的要求。

在銷售額/營業(yè)額方面，除了零售業(yè)與住宿餐飲業(yè)外采用1.5億元的年營業(yè)額作為中小企業(yè)的上限外，其它均是以3億元為界。人員界限方面差異就更大，工業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)、交通運輸通常是勞動力密集型，所以員工人數(shù)較多，因此也分別以2000人、3000人為界。但對于零售、批發(fā)、郵政、住宿餐飲等，雖然相對于高科技型企業(yè)，也屬于勞動力密集型，但對員工人數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)明顯比上述工業(yè)、建筑、交通運輸小。

另一個值得引起注意的是，中小企業(yè)實際上是中型企業(yè)與小型企業(yè)的統(tǒng)稱，除零售業(yè)外，其它各行業(yè)都把3000萬元年營業(yè)額/銷售額作為中型企業(yè)的下限，零售業(yè)則是1000萬元。

工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及 以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500 人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)

住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

（二）中小企業(yè)的意義

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為國民經(jīng)濟(jì)的快速增長和吸納勞動就業(yè)，構(gòu)建和諧社會發(fā)展，發(fā)揮著重要的不可替代的作用，是推動我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要力量。一個國家的經(jīng)濟(jì)要強(qiáng)大，不僅要有能走向世界的大企業(yè)，而且也要有成功的中小企業(yè)。經(jīng)濟(jì)中并不是每個行業(yè)都存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)，在那些并不存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的商業(yè)、服務(wù)等行業(yè)中，中小企業(yè)往往是主體。即使是在規(guī)模經(jīng)濟(jì)十分重要的制造業(yè)中，中小企業(yè)為大企業(yè)提供的零部件以及相關(guān)服務(wù)，也是大企業(yè)成功的必要條件。

（三）內(nèi)部會計控制的含義

內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實，保護(hù)財產(chǎn)、物資的安全和完整，保證財務(wù)會計信息和其他相關(guān)信息的真實性、準(zhǔn)確性、及時性和可靠性，避免或降低各種風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高，實現(xiàn)既定的目標(biāo)，對所屬企業(yè)和人員的行為進(jìn)行制約和規(guī)范，對所擁有的資金和財產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和有效利用實施的一系列方式方法、程序和制度的總稱，是一種全面自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

內(nèi)部控制作為一項重要的管理職能和市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個子系統(tǒng)。內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的子系統(tǒng)是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。

（四）內(nèi)部會計控制的作用

1、能夠保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部會計控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

2、能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部會計控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)業(yè)，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。

3、能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險?？茖W(xué)的內(nèi)部會計控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。通過各個環(huán)節(jié)的控制，將企業(yè)的綜合風(fēng)險降到最低，即也是一種變相的盈利，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4、能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。

二、杭州頂點財經(jīng)網(wǎng)絡(luò)傳媒有限公司內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

杭州頂點財經(jīng)網(wǎng)絡(luò)傳媒有限公司（頂點財經(jīng)）：是一家專業(yè)跨媒體財經(jīng)內(nèi)容提供商，致力于通過電視、廣播、報紙、網(wǎng)站、資訊終端等媒體向投資者實時傳遞全球金融市場信息。頂點財經(jīng)于2005年創(chuàng)立，擁有數(shù)字電視制作中心、頂點財經(jīng)網(wǎng)、證券大參考報、搖錢術(shù)資訊終端等互為補(bǔ)充的四類產(chǎn)品渠道，為中國證券投資者提供實時財經(jīng)信息、專業(yè)研究報告、實戰(zhàn)交易策略以及上市公司數(shù)據(jù)庫等內(nèi)容，幫助投資者客觀、審慎、明確地做出最佳的交易決策。

目前，頂點財經(jīng)雖有設(shè)立內(nèi)部會計控制制度，但不夠全面，沒有合理分配部門和人員，沒有按照要求將內(nèi)部會計控制制度滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實等因素造成的會計信息失真。如企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立。

三、頂點財經(jīng)內(nèi)部會計控制存在的問題的原因分析

（一）內(nèi)部會計控制制度不健全

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)展的基礎(chǔ)薄弱。目前大多數(shù)中小企業(yè)未建立較為完整的內(nèi)部會計控制制度或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有這方面的制定，因而造成會計核算行為的隨意性。頂點財經(jīng)雖建立了內(nèi)部會計控制制度但并不健全。例如常規(guī)性的重要空白憑證保管使用制定、一些重要支票的使用管理、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實。

（二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清

中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來控制成本，其方法往往是控制員工人數(shù)。我發(fā)現(xiàn)頂點財經(jīng)也有這方面的問題。財務(wù)部有一個財務(wù)總監(jiān)、一個會計、一個出納和二個財務(wù)助理。因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔(dān)多種工作。例如財務(wù) 3 助理不僅要查賬、登記銀行日記賬、黏貼原始憑證還要制作應(yīng)由銷售助理完成的銷售業(yè)績表。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工意見相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且頂點財經(jīng)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，二對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流。

（三）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

頂點財經(jīng)更多考慮到成本費用等因素，并沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，更別說制定內(nèi)部監(jiān)督制度了。雖說有些企業(yè)雖然設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但得不到重視與支持，而且獨立性較差，因此不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。而頂點財經(jīng)雖然是中小企業(yè)，但企業(yè)人數(shù)已超過200人，而且企業(yè)正在不斷擴(kuò)招業(yè)務(wù)人員。照這種趨勢下去，如果企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門和制定有效內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部將會亂套。

四、解決頂點財經(jīng)內(nèi)部會計控制存在問題的對策

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度不健全其原因在于頂點財經(jīng)的管理階層還沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性，或者對內(nèi)部會計控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會計控制制度流于形式。所以，頂點財經(jīng)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況來制定該企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一會計規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會計核算要求的內(nèi)部會計控制制度。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，或國家會計制度發(fā)生變更時，要及時修訂內(nèi)部會計控制制度，并確保其有效的實施。在這種情況下制定的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，具有適用范圍專

一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實際操作方便等特點，有利于加強(qiáng)日常會計工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

建立和完善內(nèi)部會計控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。對于所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會計控制制度作保障。對于經(jīng)營者而言，內(nèi)部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，既能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，也能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機(jī)制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

建立和完善內(nèi)部會計控制是落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)企業(yè)的會計控制，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則，正在實施的新的《會計法》明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)部會計控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性。可見，建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度 也是貫徹落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。

建立和完善內(nèi)部會計控制是參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，建立內(nèi)部會計控制制度也是一種必然選擇。

（二）規(guī)范財務(wù)會計核算，全面推行預(yù)算管理

企業(yè)必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本企業(yè)的會計處理程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)。在實行國家統(tǒng)一的一級會計科目的基礎(chǔ)上，頂點財經(jīng)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標(biāo)。

預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等收支總體計劃，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點推行全面預(yù)算管理，并對預(yù)算結(jié)果及時進(jìn)行科學(xué)分析，對產(chǎn)生的差異進(jìn)行有效控制。規(guī)范財務(wù)會計核算，全面推行預(yù)算管理

企業(yè)必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本企業(yè)的會計處理程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)。在實行國家統(tǒng)一的一級會計科目的基礎(chǔ)上，頂點財經(jīng)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標(biāo)。

預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等收支總體計劃，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點推行全面預(yù)算管理，并對預(yù)算結(jié)果及時進(jìn)行科學(xué)分析，對產(chǎn)生的差異進(jìn)行有效控制。

（三）設(shè)計合理的會計機(jī)構(gòu)

頂點財經(jīng)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，業(yè)務(wù)的繁簡合理設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，合理分工，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，形成相互監(jiān)督相互制約的機(jī)制。若企業(yè)規(guī)模很小，不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的能力，可配備專業(yè)會計人員負(fù)責(zé)核算，或者委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。會計人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會計制度，合理設(shè)置會計賬簿，會計憑證，同時上崗人員必須持證上崗。至于一個單位究竟需 要配備多少會計人員，設(shè)置多少會計崗位，企業(yè)可以根據(jù)本單位的組織結(jié)構(gòu)形式和業(yè)務(wù)工作量、經(jīng)營規(guī)模等因素來進(jìn)行設(shè)置。

（四）制定內(nèi)部監(jiān)督制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

要確保內(nèi)部會計控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。強(qiáng)化內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督，提高內(nèi)部會計控制的有效性，強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動有效的事前、事中、事后的監(jiān)督與過程控制，減少會計失真的現(xiàn)象。為了衡量內(nèi)部財務(wù)控制的合理性、健全性和有效性，不斷完善內(nèi)部控制，首要就是企業(yè)要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，只有設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)才能對會計內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計。其次就是制定內(nèi)部監(jiān)督制度，俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，只有制定了內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部審計才能有效的進(jìn)行。內(nèi)審要獨立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。

內(nèi)部監(jiān)督控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，這是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會或最高管理當(dāng)局報告。內(nèi)部監(jiān)督工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

五、總結(jié)

綜上所述，可以看出，內(nèi)部會計控制制度是一項綜合而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，它的每一步運行都與其所處的企業(yè)實際狀況息息相關(guān)。內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理者為保證會計記錄與實物資產(chǎn)相一致，確保企業(yè)計劃順利完成與相關(guān)財務(wù)資料真實可靠而設(shè)立的一系列會計管理規(guī)章制度的總稱。在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強(qiáng)化會計監(jiān)督的重要保證。

完善的內(nèi)部會計控制是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要條件，是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會計資料完整與真實的必要保障。第一，內(nèi)部會計控制制度的建立有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整順利進(jìn)行，保證企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和管理體制的轉(zhuǎn)變。第二，有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動合理化。第三，有利于維護(hù)企業(yè)資源的安全，保護(hù)股東和債權(quán)人利益。第四，有利于促使企業(yè)完善內(nèi)部管理控制體系，保障會計人員行使職權(quán)，提高會計人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計控制制度，能否建立一套行之有效的內(nèi)部會計控制制度，對企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義。有效的會計內(nèi)部控制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的途徑，其基本目的在于使得公司的會計資料的完整性、準(zhǔn)確性和可靠性得到保證，對提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整有著重要的作用。所以每一個中小企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)的實際情況建立一套屬于自己的內(nèi)部會計控制制度，并有效的實施它。使全體員工掌握內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。

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第三篇：商業(yè)銀行如何加強(qiáng)內(nèi)部會計控制

商業(yè)銀行如何加強(qiáng)內(nèi)部會計控制

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀

按照現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制要求，從2005年起，我國商業(yè)銀行開始全面建立內(nèi)部控制體系建設(shè)工程，基本建立了適于業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險管理需要的內(nèi)部控制整體架構(gòu)。

明確內(nèi)控目標(biāo)，基本構(gòu)建起以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制文化為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的風(fēng)險識別和完備的監(jiān)測評估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計監(jiān)督和客觀評價為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和通暢的溝通交流渠道為支撐的內(nèi)部控制體系。這標(biāo)志著國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理進(jìn)入了全面建設(shè)完善的嶄新階段。

按照現(xiàn)代金融企業(yè)要求，建立了完善的公司治理結(jié)構(gòu)和相互制約的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。從2005年起，先后設(shè)立了合規(guī)管理部門，搭建起對董事會負(fù)責(zé)的獨立的內(nèi)審體制和對高級管理層負(fù)責(zé)的內(nèi)控合規(guī)管理體制架構(gòu)；在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)方面，逐步建立自上而下科學(xué)分工、有效制衡、協(xié)調(diào)配合的內(nèi)部組織體系。完善條塊結(jié)合的矩陣式管理模式，逐步探索垂直管理和業(yè)務(wù)單元制、推行風(fēng)險經(jīng)理制，及時改進(jìn)授權(quán)經(jīng)營、分層管理和逐級負(fù)責(zé)體制，逐步強(qiáng)化風(fēng)險管理、信貸審批和審計條線垂直管理，建立促進(jìn)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的分離制衡機(jī)制。

推進(jìn)審計體制改革，建立垂直管理的內(nèi)部審計體制。各家商業(yè)銀行明確提出加快審計體制改革的要求，改革的目標(biāo)是強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，提高審計決策與計劃的科學(xué)性，建立符合國際標(biāo)準(zhǔn)、適應(yīng)新體制要求的審計作業(yè)與質(zhì)量控制規(guī)范體系以及標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化的審計方法體系，形成相對獨立、垂直管理的內(nèi)部審計體制。目前，改革相關(guān)配套制度的制定和落實工作已基本完成。同時，加大審計力度。在全面開展合規(guī)性審計的同時，開展了旨在增強(qiáng)控制能力、消除制度風(fēng)險的內(nèi)部控制評價；審計內(nèi)容由單項轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合，審計重點由合規(guī)性轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險性與合規(guī)性并重。

二、我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題

近年來，我國商業(yè)銀行在會計內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行方面的工作取得了很大的進(jìn)步，風(fēng)險控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進(jìn)。

（一）缺乏完整、系統(tǒng)、科學(xué)的會計內(nèi)部控制制度目前我國商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)存在操作性不強(qiáng)和滯后性的弱點。特別是新的會計準(zhǔn)則頒布實施后，許多業(yè)務(wù)的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒有及時修訂，制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)在實際操作中出現(xiàn)盲目性、操作性不強(qiáng)等現(xiàn)象。而對業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性等問題。雖然目前大部分商業(yè)銀行制定印押證三分管、錢賬分管、內(nèi)外賬定期核對、事后監(jiān)督、重要會計事項審批、輪休強(qiáng)休等內(nèi)部控制制度，但各內(nèi)部控制制度之間卻存在相互獨立，甚至抵觸的現(xiàn)象，因而極易導(dǎo)致各種會計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）會計風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的認(rèn)識長期以來，在實踐中，大多數(shù)銀行會計人員停留在強(qiáng)調(diào)會計工作要做到“賬平表對、錢賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的表面，但隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜化，風(fēng)險因素的增加，會計管理人員出現(xiàn)了對風(fēng)險發(fā)生的預(yù)見性不足，對風(fēng)險控制的能力不強(qiáng)，風(fēng)險意識淡薄等問題，將內(nèi)部控制等同于各項規(guī)章制度，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對防范風(fēng)險的重要作用，執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度僅僅是為了應(yīng)付檢查和內(nèi)部評價，內(nèi)部控制被動執(zhí)行，常常流于形式。

（三）現(xiàn)行會計內(nèi)部控制制度滯后于銀行會計核算電子化的發(fā)展計算機(jī)技術(shù)在銀行會計業(yè)務(wù)處理中已經(jīng)基本普及，使傳統(tǒng)銀行會計業(yè)務(wù)處理方式發(fā)生很大變化，從而也對內(nèi)部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國各商業(yè)銀行在實施銀行會計電算化的過程中，開發(fā)和設(shè)計的程序只重視“如何讓計算機(jī)準(zhǔn)確及時地完成核算任務(wù)”,所設(shè)計的程序使有關(guān)人員不能對過程進(jìn)行實時監(jiān)控，沒有形成一套自動、高效、規(guī)范的計算機(jī)風(fēng)險控制監(jiān)督系統(tǒng)。從我國當(dāng)前的實際情況看，計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行的廣泛運用與我國商業(yè)銀行技術(shù)管理的相對薄弱以及稽核監(jiān)督的長期空白已經(jīng)形成了非常尖銳的矛盾。因此如何使會計內(nèi)部控制制度適用于計算機(jī)技術(shù)支持下的銀行會計業(yè)務(wù)是迫切需要解決的難題。

（四）會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格

一些基層行受種種利益的驅(qū)動，有章不循、違章操作現(xiàn)象嚴(yán)重，致使核算秩序混亂。如部分基層行因一線會計人員缺少，不能嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位輪換、重要崗位不得兼崗和強(qiáng)制休假等制度。重要崗位人員超期任職，形成混崗和一崗多職現(xiàn)象，使崗位之間失去相互制約和相互監(jiān)督的作用。

（五）會計監(jiān)督職能弱化

銀行會計的監(jiān)督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進(jìn)行審核，對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。但是在實際工作中由于監(jiān)督機(jī)制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監(jiān)督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責(zé)，加大了產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。

（六）會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全

會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，大部分行沒有形成嚴(yán)密的會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系，監(jiān)督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內(nèi)控制度設(shè)計的合理性、完整性及有效性，存在問題產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內(nèi)控運行中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行實時監(jiān)控和預(yù)警。

三、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的防范措施

銀監(jiān)會在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中明確指出，銀行會計內(nèi)部控制的重點是：實行會計工作的統(tǒng)一管理，嚴(yán)格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，運用計算機(jī)技術(shù)實施會計內(nèi)部控制，確保會計信息的真實、完整和合法，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬，嚴(yán)禁亂用會計科目，嚴(yán)禁編制和報送虛假會計信息。針對會計內(nèi)控現(xiàn)狀及面臨的新問題，商業(yè)銀行應(yīng)從以下幾個方面強(qiáng)化會計內(nèi)部控制。

（一）建立良好的內(nèi)部控制文化，提高會計人員素質(zhì)確立全員性與全程性的會計內(nèi)部控制質(zhì)量意識，是實現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度既定目標(biāo)的關(guān)鍵。健全的會計內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提，而全體員工對內(nèi)控制度的切實貫徹是實現(xiàn)內(nèi)部控制既定目標(biāo)的關(guān)鍵。制度運行的狀況及運行的效果在很大程度上取決于人的因素。首先，確立正確的發(fā)展觀。銀行管理層和經(jīng)營部門應(yīng)達(dá)成共識：銀行的發(fā)展要在規(guī)范的范圍內(nèi)發(fā)展，要以最終實現(xiàn)銀行價值最大化為目標(biāo)，不能為追求短期利益而犧牲內(nèi)控環(huán)境。其次，加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制知識培訓(xùn)，使其對內(nèi)部控制方式、方法與手段形成整體認(rèn)知。再次，構(gòu)建內(nèi)控文化。銀行內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)我國傳統(tǒng)文化的以人為本思想，強(qiáng)調(diào)思想溝通和情感交流，員工相互支持，相互激勵，形成內(nèi)部凝聚力。在這種文化氛圍中，員工的積極性被充分調(diào)動，會計內(nèi)部控制成為銀行員工自愿的行為，員工自我控制，自我管理，自覺地按照規(guī)范行事，共同努力實現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)賬務(wù)控制，設(shè)置規(guī)范的操作規(guī)程

進(jìn)行會計核算必須有一系列以《會計法》為核心的專門方法和規(guī)范，它是銀行會計控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，目前各行的內(nèi)控制度已基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務(wù)操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不連續(xù)，風(fēng)險防范必須從業(yè)務(wù)操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務(wù)處理的全過程，會計業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合性業(yè)務(wù)，要求整個業(yè)務(wù)操作過程必須綜合管理動態(tài)控制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。論文格式特別是每推出一項新業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

（三）建立嚴(yán)密的分級授權(quán)制度，加強(qiáng)重要崗位控制商業(yè)銀行會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)實行責(zé)任分離、相互制約的原則，嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨自完成會計全過程的業(yè)務(wù)操作。對會計財務(wù)處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約。重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的嚴(yán)密的風(fēng)險防范體系。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部稽查審計，完善監(jiān)督核查制度

稽核審計是內(nèi)部控制的最后一道防線，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計、稽核部門在會計內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，強(qiáng)化其獨立性和權(quán)威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。同時要拓寬會計監(jiān)督思路，堅持內(nèi)部監(jiān)督、同級監(jiān)督和下查一級相結(jié)合。要檢查業(yè)務(wù)核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實，既要查處理業(yè)務(wù)的過程，又要查業(yè)務(wù)時點的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到關(guān)口前移。還可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，對監(jiān)控對象做出迅速判斷，并采取即使必要的措施。

（五）創(chuàng)新會計內(nèi)部控制手段，構(gòu)建內(nèi)部安全控制體系監(jiān)督檢查是落實各項規(guī)章制度的重要手段，是強(qiáng)化會計內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。

結(jié)論

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行的自律行為。目前，我國商業(yè)銀行還處在體制轉(zhuǎn)變的重要過程中，由于法制建設(shè)滯后、市場機(jī)制不健全、資本市場還不很發(fā)達(dá)、社會信用建設(shè)滯后等外部環(huán)境的制約，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建立和完善還將經(jīng)歷艱苦和漫長的過程，對內(nèi)部控制的研究將成為貫穿商業(yè)銀行管理的重要工程。從本文可以得出：

1.商業(yè)銀行必須按照監(jiān)管部門的要求主動積極建設(shè)內(nèi)部控制體系，但監(jiān)管部門的監(jiān)管要求只是最低要求，商業(yè)銀行必須積極借鑒國外商業(yè)銀行的理論和經(jīng)驗，結(jié)合自身發(fā)展，為自己量身定做合適自己的內(nèi)部控制機(jī)制。

2.內(nèi)部控制系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)中的每一層次都必須遵循自己的責(zé)任目標(biāo)，履行職責(zé)，保持信息的溝通和反饋，加強(qiáng)高層管理人員對系統(tǒng)建設(shè)的控制力，建立追蹤問效機(jī)制。

3.商業(yè)銀行應(yīng)該積極完善法人治理結(jié)構(gòu)，明晰產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性創(chuàng)造良好的運行環(huán)境。

第四篇：內(nèi)部會計控制規(guī)范

內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范

為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

一．內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、成本費用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。

二．單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。

三．單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。．

四．單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險。

五．單位應(yīng)加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

六．單位應(yīng)當(dāng)建立成本費用控制系統(tǒng)，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

七．不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

八．會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

九．預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出

十.單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。

第五篇：內(nèi)部會計控制規(guī)范

內(nèi)部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)

財會[2001]41號

頒布時間：2001-6-22

第一章 總則

第一條 為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

第三條 本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱單位）。

第四條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施。

第五條 單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。

第二章 內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則

第六條 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：

（一）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

（三）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

第七條 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。

（二）內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。

（三）內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（四）內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃

分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（五）內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

（六）內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第三章 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

第八條 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。

第九條 單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。

第十條 單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

第十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。

第十二條 單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

第十三條 單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險。

第十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務(wù)風(fēng)險，確保籌措資金的合理、有效使用。

第十五條 單位應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

第十六條 單位應(yīng)當(dāng)建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費用指標(biāo)，控制成本費用差異，考核成本費用指標(biāo)的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第十七條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對擔(dān)保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營和財務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險，避免或減少可能發(fā)生的損失。

第四章 內(nèi)部會計控制的方法

第十八條 內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。

第十九條 不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。

第二十條 授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

第二十一條 會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

第二十二條 預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

第二十三條 財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

第二十四條 風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。

第二十五條 內(nèi)部報告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。

第二十六條 電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時要加強(qiáng)對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

第五章 內(nèi)部會計控制的檢查

第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。內(nèi)部會計控制檢查的主要職責(zé)是：

（一）對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價。

（二）寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提

出改進(jìn)建議。

（三）對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會計控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見。

第二十八條 單位可以聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施進(jìn)行評價，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部會計控制中的重大缺陷提出書面報告。

第二十九條 國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》和本規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第六章 附則

第三十條 本規(guī)范由財政部負(fù)責(zé)解釋。

第三十一條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。