第一篇：淺析經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容和標準

經(jīng)濟責任審計工作是伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來的。近年來，經(jīng)濟責任審計成為新時期加強領導干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)，有力地促進了黨風廉政建設。如何充分利用經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容和標準有的放矢地推進領導干部經(jīng)濟責任審計工作，筆者結(jié)合工作實踐談幾點粗淺的看法。

一、經(jīng)濟責任審計的基本涵義按照中共中央辦公廳和國務院辦公廳的規(guī)定，領導干部任期經(jīng)濟責任，“是指領導干部任職期間，對其所在部門、單位財政財務收支的真實性、合法性和效益性，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任”。領導干部任期經(jīng)濟責任審計，是指審計機關接受干部管理部門委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)的有關政策，對黨政機關、人民團體、事業(yè)單位的黨政領導干部或企業(yè)領導人員任職期間經(jīng)濟責任履行情況進行的監(jiān)督、評價和鑒證的活動。據(jù)上所述，確定領導干部任期經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容和標準應注重以下三個環(huán)節(jié)：一是要緊扣“任期”。即審查領導干部任期內(nèi)經(jīng)濟活動，非任期內(nèi)的經(jīng)濟活動如有必要可作為背景材料適當追溯，但不作為重點。特別在對領導干部離任審計時，對諸如潛虧、呆壞帳等可能影響評價經(jīng)濟責任的問題，一定要同其前任劃清界限。二是要突出“經(jīng)濟”。就是要審查和評價領導干部的經(jīng)濟行為，其他非經(jīng)濟活動，如政治活動、文化教育活動等，不在評價之列。三要體現(xiàn)“責任”。就是要抓住構(gòu)成經(jīng)濟責任的內(nèi)容，對經(jīng)營活動中的一般事項或證據(jù)不足、評價標準不明確的事項，一般不列為評價內(nèi)容，以免“抓了芝麻漏了西瓜”。

二、經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容資產(chǎn)的真實、完整、安全和有效利用情況，是經(jīng)濟責任審計的重點，也是評價單位領導人員經(jīng)濟責任履行情況的主要標準。確定任期內(nèi)資產(chǎn)真實完整，需要審核任期內(nèi)資產(chǎn)（包括貨幣資金盤點、固定資產(chǎn)盤點、應收款項的清理、對外投資的核實、帳外資產(chǎn)的確定等）、負債（應付款項的清理、大額借款的手續(xù)是否合法等）、凈資產(chǎn)變動的真實性和合法性。此外，還要關注任期內(nèi)財務收支情況的真實性，檢查是否存在往來科目核算收支、是否存在帳外收支等事項。其他重點內(nèi)容主要包括如下幾個方面：（1）任期經(jīng)濟責任的履行，如完成的主要任務、獲獎情況、工作效果等。（2）內(nèi)部控制制度建設，如財務管理和其它管理制度建立和招待情況、重大事項的決策程序。就工商部門而言，工商行政管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制方面目前存在的主要問題是一些單位內(nèi)控制度的不健全和實施內(nèi)部控制力度不夠，方式方法不適當?shù)?。主要體現(xiàn)有對資產(chǎn)處理（特別是財產(chǎn)清查）、預算編制、執(zhí)行、調(diào)整等方面，此外，內(nèi)部稽核、牽制制度的制定和執(zhí)行相對較弱。所以，審計人員在評價時要抓住被審計的領導干部是否重視內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否健全，內(nèi)部控制制度的招待是否有效等方面。（3）遵守財經(jīng)紀律，如是否有違反《預算法》、《會計法》、《財政違法行為處理處分條例》等重大違法行為；財政性資金是否按照規(guī)定用途、范圍、標準使用，專項資金有無擠占、挪用現(xiàn)象，經(jīng)費支出是否有超標準、超范圍現(xiàn)象。（4）原始憑證的審核管理，如是否有憑證填制不全、發(fā)票不聯(lián)號、憑證不全、非正規(guī)發(fā)票等違規(guī)現(xiàn)象。（5）個人廉潔自律情況，如是否存在公款報銷個人消費、購置超標準車輛、領取額外報酬等違規(guī)行為。（6）干部收入、福利改善情況。（7）其他需要審計的內(nèi)容，如任職期間發(fā)生的重大問題、或有事項等等。

三、經(jīng)濟責任審計的評價標準經(jīng)濟責任審計評價，要緊緊圍繞經(jīng)濟責任這一主題進行。所謂經(jīng)濟責任應包括兩個方面：一是企業(yè)領導人任期內(nèi)對所承擔的經(jīng)濟責任指標是否完成，履行承諾的責任是否落實；二是企業(yè)領導人對組織經(jīng)濟活動過程所發(fā)生的重大問題應負什么責任。審計部門在實施經(jīng)濟責任審計和經(jīng)濟責任評價時應緊緊圍繞上述兩個方面進行，對已經(jīng)審計查證過，并取得充分審計證據(jù)的問題進行評價；對審計過程未涉及的問題不作評價，對審計證據(jù)不充分的審計事項不作評價；對不屬于經(jīng)濟責任審計范圍的問題不評價。經(jīng)濟責任審計評價的范圍較廣，涉及到經(jīng)濟指標的完成，內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效情況。任職期間遵守財經(jīng)紀律和個人廉潔自律情況，促進提高經(jīng)濟或社會效益而采取的管理措施和成效等；評價方式既有利用非指標的定性評價，又有利用財務指標和數(shù)據(jù)進行的定量評價。與定性指標相比，定量指標更具體、直觀、準確，既不易產(chǎn)生異議，也便于分析、考核、評價。

第二篇：淺論經(jīng)濟責任審計評價

淺論經(jīng)濟責任審計評價

淺論經(jīng)濟責任審計評價

謝婷

摘要：經(jīng)濟責任審計評價是經(jīng)濟責任審計的難點之一，是審計機關或其他審計機構(gòu)通過對企業(yè)領導人任職期間的財政、財務收支及有關經(jīng)濟活動進行審計, 在審計結(jié)果報告中對其所在單位財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益情況和按其職務應承擔的經(jīng)濟責任而作出的結(jié)論性評語。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計、審計評價、經(jīng)濟責任審計評價

經(jīng)濟責任審計, 是特指審計機關或其他審計機構(gòu), 接受有關部門的委托, 依據(jù)國家法律法規(guī)和有關政策, 審計領導干部任職期間所在部門、單位財政收支與財務收支真實性、合法性和效益性, 以及領導干部本人對有關經(jīng)濟活動應當負有的責任, 包括主管責任和直接責任, 借以評價領導干部履行經(jīng)濟職責情況的較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動。中辦、國辦于1999 年5 月印發(fā)了《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》, 標志著領導干部任期經(jīng)濟責任審計已經(jīng)正式納入了國家審計范圍, 我國經(jīng)濟責任審計邁上了規(guī)范化、法制化的新臺階。經(jīng)濟責任審計重要性的提高, 是我國社會經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟體制及政治體制改革的必然結(jié)果。

一、經(jīng)濟責任審計評價的定義

經(jīng)濟責任審計評價, 是審計機關或其他審計機構(gòu)通過對企業(yè)領導人任職期間的財政、財務收支及有關經(jīng)濟活動進行審計, 在審計結(jié)果報告中對其所在單位財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益情況和按其職務應承擔的經(jīng)濟責任而作出的結(jié)論性評語。

二、經(jīng)濟責任審計評價的主體及其特點

審計評價的主體是審計機關或其他審計機構(gòu), 即審計機關或其他審計機構(gòu)代表政府(或所有者)通過一些特定指標考核, 對企業(yè)經(jīng)營情況進行評價。它是一個相對較為獨立的層次,具有以下特點: 一是審計評價主體就是審計機關或其他審計機構(gòu)代表所有者(委托經(jīng)營者進行經(jīng)營和管理的委托人)對企業(yè)財務收支及管理情況進行綜合評價；二是審計評價是評價管理人(經(jīng)營者)在經(jīng)營期間的價值增量, 是相對價值；三是審計評價是評價經(jīng)營者是否達到了委托人期望目標, 或達到水平怎樣及其原因和責任。

淺論經(jīng)濟責任審計評價

三、經(jīng)濟責任審計評價原則

經(jīng)濟責任審計評價是以獲取的會計信息資料、經(jīng)濟數(shù)據(jù)資料和經(jīng)濟活動情況真實可靠為前提的。對真實的數(shù)據(jù)資料分析評價也需要遵循一定的原則, 否則也難以做到客觀公正。根據(jù)實施經(jīng)濟責任審計的實際情況和客觀公正評價的要求, 應堅持以下幾項評價原則：。.堅持經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項為限定范圍的評價原則

根據(jù)《審計法》、《縣級以上黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》, 審計機關和審計人員的監(jiān)督只能限于經(jīng)濟領域, 主要是財政收支、財務收支、重大經(jīng)濟決策和其他經(jīng)濟活動事項, 而對于非經(jīng)濟活動事項和問題不審計、不評價。另外, 審計組和審計人員在實施審計的過程中不可避免地要發(fā)現(xiàn)或接到群眾舉報的一些非經(jīng)濟方面問題, 對于此類問題審計組一般不應介入核查, 更不去評價, 做到依法行使監(jiān)督權(quán), 不越權(quán)不越位。.堅持以審計認定的事實數(shù)據(jù)資料為對象的評價原則

根據(jù)自身專業(yè)技術水平和手段, 如對一些特殊的經(jīng)濟事項、數(shù)據(jù)資料和高新設備等不能給予確切的核證和認定, 就應說明情況, 不予評價, 以回避審計風險。.堅持以經(jīng)濟責任為主的評價原則

對領導干部經(jīng)濟責任審計的主要目的是界定和認定其所在部門、單位和地區(qū)財政收支、財務收支及有關經(jīng)濟活動事項和個人經(jīng)濟行為應當負有的經(jīng)濟責任。因此, 對領導干部經(jīng)濟責任進行評價時, 首先應界定哪些經(jīng)濟活動事項是其行使權(quán)力和個人經(jīng)濟行為所作用和影響的, 對于被審計領導干部沒有關系的經(jīng)濟活動事項一般不予評價, 即使是需要向有關部門反映的和需要處罰的違紀違規(guī)問題, 如與被審計領導干部無關, 也不要在審計結(jié)果報告中進行評價。.堅持以量化政績?yōu)樘攸c的評價原則

經(jīng)濟責任審計的實行, 彌補了干部管理監(jiān)督部門不能全面了解領導干部經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為情況和不能客觀評價領導干部的缺陷。審計機關提供的審計結(jié)果報告, 逐漸成為干部管理監(jiān)督部門評價和任用領導干部的重要參考依據(jù)。因此, 在評價領導干部經(jīng)濟責任時, 必須以數(shù)據(jù)資料事實證據(jù)來量化政績, 否則就無法被采用, 更難以發(fā)揮其應有的作用。.堅持區(qū)分現(xiàn)任責任與歷史的評價原則

經(jīng)濟責任審計在評價時, 必然要遇到被審計領導干部與前任領導干部交叉的經(jīng)濟問

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題, 哪些應當由上任領導干部負責任, 哪些經(jīng)濟事項和經(jīng)濟活動應由被審計領導干部負責, 在界定清楚之后進行評價。.堅持區(qū)分主觀責任與客觀因素影響的評價原則

一個部門和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展狀況, 首要因素取決于領導干部的綜合素質(zhì)和努力程度, 但由于一定時期或某一方面外部客觀因素的影響, 往往投入與收益是不一致的, 因此在評價領導干部經(jīng)濟責任時, 要分清主觀責任與客觀因素影響的界限。一是正確處理實現(xiàn)經(jīng)濟效益與國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟政策的關系;二是正確評價合理與合法的關系;三是正確處理失職、瀆職與改革探索失誤的關系;四是劃清主觀有意違紀違規(guī)與政策界限不清的關系;五是劃清個人決策失誤與上級、部門行政干預的關系, 不盲目評價。.堅持以任期目標為參照依據(jù)的評價原則

領導干部的任期目標, 一般包括三個方面的指標, 一是上級黨委和政府編制的計劃經(jīng)濟指標;二是本級黨委和政府、單位集體研究制定的經(jīng)濟目標, 包括經(jīng)濟指標和需要解決的經(jīng)濟事項以及領導干部在就任之初所承諾達到的經(jīng)濟指標和要完成的經(jīng)濟事項。在評價時應將這些經(jīng)濟指標和計劃目標作為參照依據(jù), 看完成程度如何。.堅持區(qū)分直接責任與主管責任的評價原則

一個部門、單位和地區(qū)的主要領導干部應對所管理、管轄的單位和地區(qū)的經(jīng)濟工作負全面責任, 但實際行使權(quán)力時也有直接與間接問題, 直接責任與主管責任在政績認定和處理上是不相同的。因此, 在評價領導干部政績時不能一概而論, 一定要分清直接經(jīng)濟責任與主管經(jīng)濟責任。

四、經(jīng)濟責任審計評價方法

經(jīng)濟責任審計評價的一般方法主要有比較分析評價法和評分評價法兩種。前者屬于定性評價的方法, 后者屬于定量評價的方法。在整體審計評價實踐工作中, 要將比較分析法和評分法有機結(jié)合, 定性方法與定量方法相結(jié)合, 這樣才能使審計評價既全面完整, 又具有針對性, 避免評價中的主觀性和片面性。

1、比較分析評價法

在經(jīng)濟責任審計過程中, 定性評價是最基本的, 每一個審計項目都不能缺少, 比較分析評價法就是一種定性評價方法。比較分析評價法, 就是根據(jù)審計所查明的結(jié)果, 對照審計標準進行衡量, 然后在綜合分析的基礎上推出評定意見的方法。如果說對某單位的年終財務計算進行審計, 發(fā)現(xiàn)該單位虛增資產(chǎn)價值, 并導致利潤和權(quán)益數(shù)額的虛增, 而且金額很大, 根據(jù)這一結(jié)果, 可以做出評判, 該單位財務核算有違反財務制度

淺論經(jīng)濟責任審計評價 的行為;同樣, 在經(jīng)濟責任審計中, 如果發(fā)現(xiàn)被審計領導人員的個人責任導致國有資產(chǎn)遭受損失, 或者被審計領導干部存在個人問題, 貪污腐敗, 揮霍浪費, 則可以判定, 該領導干部的經(jīng)濟責任未得到很好的履行。搞好比較分析的關鍵是要注意以下兩點。即審計證據(jù)的綜合和審計標準的恰當應用。審計證據(jù)的綜合, 要將具有個別證明力的審計證據(jù)進行分類, 歸納和整理, 形成綜合的證明資料, 在綜合審計證據(jù)時, 要特別注意對互為矛盾審計證據(jù)的分析判斷;審計標準的應用也是一個重要問題, 如果標準運用不當, 就無法體現(xiàn)審計評價的公正性, 要提高審計標準應用的恰當性, 必須提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)、專業(yè)知識和審計經(jīng)驗。

2、評分評價法

評分評價法, 是指為被審計單位及被審計領導干部、領導人員設置考核指標體系, 根據(jù)被審計對象得分的多少來評定經(jīng)濟活動狀況和經(jīng)濟責任履行情況的審計評價方法。評分評價法是一種定量評價方法, 在定性基礎上展開定量分析, 可以增強審計結(jié)論的說服力。運用評分評價法應依照以下基本步驟: 第一步, 將被審計單位及被審計領導干部、領導人員的各項活動和責任, 按照審計內(nèi)容與目的的要求, 歸納出相應的考核指標;第二步, 規(guī)定每項指標的得分并制定相應的評分標準, 各指標的得分, 應根據(jù)項目的重要性以及實現(xiàn)的難易程度確定;第三步, 確定分數(shù)段, 對每一個單位, 根據(jù)得分的多少劃分為五個等級進行評定: 即很好、良好、一般、較差、很差五個等級, 得分在90 以上的單位為很好, 80 分～89 分為良好, 70 分～79 分為一般, 60 分～69 分為較差, 60 分以下為很差;第四步, 根據(jù)審計結(jié)果打分, 并確定最后得分;第五步, 根據(jù)累積得分作出評價, 如綜合評分結(jié)果為85 分或85 分以上, 則評定被審計對象的情況良好。

五、經(jīng)濟責任審計評價結(jié)論

經(jīng)濟責任審計的評價問題, 是被審計領導干部和黨委、政府非常關注的問題, 也是經(jīng)濟責任審計的難點之一。一般情況下, 審計評價應當盡可能采取描述審計結(jié)果的方式進行, 既要大膽披露被審計單位出現(xiàn)的違紀違規(guī)問題, 評價被審計領導干部應負的責任, 又要全面肯定被審計責任人所在單位取得的成績。具體來講, 一是審計評價在審計事項范圍內(nèi), 圍繞被審計領導干部的職責進行評價;審計評價以審計認定的具體的事實和數(shù)據(jù)進行評價。二是在綜合看待工作整體情況的基礎上, 如實指出執(zhí)行中存在的違紀違規(guī)問題, 從而使審計評價既反映了審計的總體面貌, 又容易被審計責任人接受, 也便于審計成果的運用, 使組織部門盡可能全面地看待和考察干部。三是審計什么評什么, 對未涉及的審計內(nèi)容不予評價, 規(guī)避審計風險。

淺論經(jīng)濟責任審計評價

參考文獻：

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第三篇：淺析經(jīng)濟責任審計評價

經(jīng)濟責任審計評價，是審計機關通過對黨政群機關、事業(yè)單位的領導干部和企業(yè)領導人任職期間的財政、財務收支及有關經(jīng)濟活動進行審計后，在審計結(jié)果報告中對其應負的經(jīng)濟責任作出的結(jié)論性評語。它是審計報告和審計結(jié)果報告的重要組成部分，也是審計結(jié)果利用機構(gòu)和部門的重要參考依據(jù)。因為評價歸根到底就是對被審計對象的經(jīng)濟責任下結(jié)論。因此要寫好審計評價，必須把握好審計評價的內(nèi)容、范圍和原則。

經(jīng)濟責任審計，主要是對被審計領導干部履行經(jīng)濟職責、財政財務收支管理、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟政策等情況進行的審計，同時對被審計領導干部所在單位的財政財務收支管理情況進行的審計。按此審計內(nèi)容，審計評價的主要內(nèi)容應包括：財政財務收支和主要經(jīng)濟任務目標完成情況，財政財務收支的真實性，重大經(jīng)濟決策的合理合法性，執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟政策情況，經(jīng)濟管理和內(nèi)控制度情況，被審計領導干部個人遵守國家財經(jīng)法規(guī)和領導干部廉潔自律規(guī)定情況等。

審計評價的范圍，現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計評價的范圍應當滿足以下要求：一是符合現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和審計評價的一般要求，即經(jīng)濟責任審計評價的范圍應滿足經(jīng)濟責任審計自身的合理要求，二是要符合經(jīng)濟責任審計委托內(nèi)容的要求。審計評價的原則是依法評價，實事求是、客觀公正。

因此，審計評價既要肯定被審計領導干部在履行經(jīng)濟職責、財政財務收支及管理方面取得的成績，也要指出被審計領導干部所在單位和被審計領導干部個人存在的問題，并分清被審計領導干部應負有的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任的界定，是依據(jù)審計查證的問題，界定被審計領導干部應負有的經(jīng)濟責任，包括直接責任和主管責任。經(jīng)濟責任是當事人應當承擔或履行的與經(jīng)濟相關的職責或義務。

怎樣區(qū)分主管責任與直接責任也是審計人員應把握的重要環(huán)節(jié)。在被審計領導干部職權(quán)范圍內(nèi)的有關經(jīng)濟活動，由于執(zhí)行被審計領導干部認同或批準的決定、規(guī)定和制度；或直接經(jīng)辦，直接簽署意見、直接簽字報銷；或被明確告知又無反對意見的事項形成的經(jīng)濟責任，都應確認為直接經(jīng)濟責任。對于非直接決策或直接經(jīng)管的經(jīng)濟行為，應確認為負有主管責任（或領導責任）。屬分管人員經(jīng)辦，被審計對象不清楚，又不屬集體決策定案的事情造成的損失，被審計對象只負主管責任，不負直接責任。比如分管財務的負責人批準將款匯出，結(jié)果具體辦事人員私自用公款炒股票、搞其他非法活動，該領導干部只負主管責任。如果是領導干部點頭批準（有足以證明其知曉的資料）造成的損失則屬直接責任。在評價分析直接責任或主管責任時，應注意既要防止單位推諉扯皮、推卸責任，又要防止無人承擔責任。在審計過程和審計結(jié)果報告中對所查證的問題要依據(jù)重要性原則，對認為重點、重大、重要問題都要注意將責任認定清楚，無論是直接責任還是主管責任都應定位到責任人。

在審計評價中還應注意的幾個問題：

（一）審計評價應當緊緊圍繞被審計領導干部的相關經(jīng)濟責任進行，與被審計的領導干部不相關的行為和事項不評價；

（二）審計事項應當在審計事項范圍內(nèi)進行，與審計事項不相關的行為和事項不評價；

（三）審計評價要依據(jù)審計報告所列的事實進行，審計證據(jù)不充分的事項不評價；

（四）審計評價要依據(jù)重要性原則進行，對一般性問題可不作評價；

（五）審計評價既要反映被審計領導干部的問題，又要反映其相關業(yè)績，審計評價要避免相互矛盾；

（六）審計評價要注意用語規(guī)范，表意明確。如，工作中經(jīng)常使用的評價用語主要有：財務收支真實、基本真實、不真實；經(jīng)濟活動合規(guī)合法、基本合規(guī)合法、不合規(guī)合法；內(nèi)控制度健全、基本健全、不健全；任期內(nèi)國有資產(chǎn)增值幅度大、小、沒有增值或減值；資產(chǎn)負債率高、低、資不抵債；經(jīng)濟效益好、較好、差；對某些問題該領導干部應負直接責任、主管責任（或領導責任）、一般責任；履行經(jīng)濟職責較好、未履行、失職等等?？偟囊笫?，用語表述要與客觀事實相一致，表意清楚易懂。審計評價的一個典型事例。

《關于××縣原縣長××同志任期經(jīng)濟責任的審計報告》的審計評價部分： ××同志任縣長期間，全面實施農(nóng)村稅費政策，積極推進公共財政支出改革，實行財政綜合預算管理，其經(jīng)驗做法在全省推廣。四年來，××同志在管理財政、經(jīng)濟工作中作出了一定的成績：一是財政收入穩(wěn)定，可用財力逐年增長。國內(nèi)生產(chǎn)總值和地方財政收入20xx年比1997年分別增長9.7%和12.8%，基本完成了與市政府簽訂的目標任務?？捎秘斄?0xx年比1997年增幅達6%。二是消化了政府債務。任職期初政府舉債規(guī)模為12 847萬元，至20xx年末政府債務為9 582萬元，消化了前期債務3 265萬元，并償還了全縣 職工集資款418萬元。三是基本實現(xiàn)了當年收支平衡。

第四篇：經(jīng)濟責任審計評價探討

經(jīng)濟責任審計是黨中央、國務院賦予審計機關的一項重要職責，是通過對內(nèi)部任職期間所負責的財政、財務收支及相關活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價領導人執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟職責和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用內(nèi)部提供依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督手段?？梢哉f經(jīng)濟責任審計是我們審計工作的一項特殊的具有中國

特色的審計內(nèi)容。審計評價是否客觀公正，關系到任期經(jīng)濟責任和工作業(yè)績是否真實、準確，并直接影響著這些干部的榮辱升降等問題。在經(jīng)濟責任審計中，審計是基礎，評價是關鍵。本文結(jié)合青海銷售公司經(jīng)濟責任審計實踐，從目前經(jīng)濟責任審計評價存在的問題、評價原則、評價方式和指標、評價內(nèi)容以及在評價中應注意的問題等方面談談對經(jīng)濟責任審計評價的認識。

一、目前經(jīng)濟責任審計評價存在的問題

審計評價是領導干部任期經(jīng)濟責任審計的一個重要內(nèi)容。評價的質(zhì)量如何直接關系到對干部的監(jiān)督和管理，影響到對干部使用的導向問題；也關系到任期經(jīng)濟責任審計作用的最終實現(xiàn)，因此必須高度重視。由于兩個暫行規(guī)定沒有制定具體的評價指標體系及標準，在審計實踐中對被審計者經(jīng)濟責任的評價還存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下六個方面：

（一）審計評價目的不明確。將經(jīng)濟責任審計混同于一般的財務收支審計。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟責任審計評價的重點，即對經(jīng)濟責任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計評價的重要性原則。而且對被審計單位對外提供擔保、存在的正在訴訟中的未決經(jīng)濟案件等可能造成的或有損失，應承擔的或有責任不予披露，不明確責任將影響審計結(jié)果的準確性。

（二）審計評價內(nèi)容不明確。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中，審計評價內(nèi)容過于全面化。表現(xiàn)為：一是充分肯定責任人的成績，如實指出存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題、分析的全面評價實質(zhì)上是避重就輕的評價，不利于審計目標的實現(xiàn)；二是把被審計單位的社會效益、精神文明建設和思想政治工作納入審計評價內(nèi)容；三是把被審計單位可持續(xù)發(fā)展也納入評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度，加大了審計風險。

（三）審計評價及事不及人。由于任期經(jīng)濟責任的風險較大，審計人員害怕承擔風險，只對被審計單位的財務收支狀況進行評價而沒對被審計者在任期內(nèi)的工作狀況，遵紀守法的情況進行評價或者只反映被審計者任期內(nèi)所存在的問題，而沒有對所存在的問題的性質(zhì)、嚴重程度、后果及被審計者對這些問題所負經(jīng)濟責任進行評價，造成評價主次不分，背離任期經(jīng)濟責任審計的目的。

（四）審計評價超出審計范圍。任期經(jīng)濟責任審計是加強對領導干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而不是全部手段。因此，審計對被審計者的評價，不可能面面俱到；只能從經(jīng)濟責任的有關內(nèi)容進行。但在實踐中有的審計報告總想全面評價被審計者的功過是非，從而超越被審計單位財政財務收支真實、合法、有效及相關的經(jīng)濟活動范圍，把不屬于經(jīng)濟責任的評價的內(nèi)容加入其中，過多涉及其政治思想和工作事務。比如：“在任職期間，工作勤懇，充分發(fā)揚民主精神，為單位的發(fā)展壯大做了大量工作”或“在任職期間，被評為先進文明單位”等等，使審計評價脫離了“經(jīng)濟責任”的范疇，增加了審計的風險，事實上也是不科學的。

（五）審計評價證據(jù)不足。任期經(jīng)濟責任的審計評價應以被審計者所在單位實際發(fā)生的經(jīng)濟事項為依據(jù)，不能受主觀意識的支配；對那些未經(jīng)審計，證據(jù)不足或未來的經(jīng)濟事項不應予以評價。但有的審計報告的主觀意識就較濃，憑自己在審計過程中所形成的感覺進行評價。有些事項的提出也缺乏相應的取證資料佐證，有的不加以分析不加查證照抄被審計單位的年終總結(jié)報告或被審計者述職報告的有關內(nèi)容來評價。

（六）審計人員的素質(zhì)影響審計評價質(zhì)量。由于經(jīng)濟責任審計對象特殊，這就決定了審計工作要求高、政策性強、責任大，必須要求具備有較高的政策水平，較強的業(yè)務能力和較強的綜合分析能力。目前我司內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的專職人員較少，審計項目多，都是臨時搭班子，抽到誰是誰，很難保證人員質(zhì)量，審計評價往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以提高經(jīng)濟責任審計評價的質(zhì)量。

二、經(jīng)濟責任審計評價原則

經(jīng)濟責任審計評價是經(jīng)濟責任審計的核心問題和審計結(jié)果的最終體現(xiàn),直接影響審計工作質(zhì)量和審計效果.它也是一個敏感問題,審計評價結(jié)論直接影響到領導人員個人和所屬單位、企業(yè)的利益。為了準確開展經(jīng)濟責任審計評價,更好地監(jiān)督、評價企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行情況,必須把握好以下原則:

（一）獨立性、權(quán)威性原則。獨立性原則是指審計執(zhí)法主體在組織機構(gòu)上獨立、工作行為上獨立和人員及經(jīng)費上獨立。即審計機構(gòu)必須是獨立的專職機構(gòu)；審計人員與被審計單位不存在經(jīng)濟利

害關系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動；審計人員要依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，做出審計判斷，表達審計意見，提出審計報告；審計機關應有自己專門的經(jīng)費來源等。權(quán)威性原則是指確立審計主體依法行使審計監(jiān)督、鑒證的地位和權(quán)利。審計主體的獨立性和權(quán)威性是相輔相成的。權(quán)威性是保證審計獨立性的必要條件，而獨立性則是權(quán)威性的基礎。審計主體有了獨立的組織

地位，獨立的精神狀態(tài)，良好的職業(yè)道德和社會形象，那么審計的權(quán)威性也就樹立起來了。如果在企業(yè)領導人任期經(jīng)濟責任審計過程中，不遵守或弱化了審計主體的獨立性和權(quán)威性，那么其評價結(jié)果就不會客觀和公正。所以，審計主體的獨立性原則和權(quán)威性原則是任期經(jīng)濟責任審計評價過程中應維護和遵守的最基本的原則。

（二）客觀公正的原則?？陀^公正原則是指以事實為依據(jù)，全面評價被審計對象的功過是非，做到成績說夠、問題講透。從當時當?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)去分析問題、評價責任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以理服人。

（三）責權(quán)一致原則。責權(quán)一致原則是指任期經(jīng)濟責任審計僅就經(jīng)濟責任及其履行程度進行監(jiān)督和評價，不能將企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計等同于同期全部業(yè)績的考核評定；同時，企業(yè)領導人的經(jīng)濟責任有廣義的經(jīng)濟責任和狹義的經(jīng)濟責任之分，經(jīng)濟責任審計評價不能僅限于對被審計者任期內(nèi)單位財務收支的真實性、合法性、效益性這一狹義的經(jīng)濟責任進行評價。要注意考核和評價與宏觀經(jīng)濟和長遠利益相關的經(jīng)濟責任。責權(quán)一致原則強調(diào)在評價經(jīng)濟責任的履行程度和直接效果時，考慮經(jīng)濟責任履行過程中客觀環(huán)境和條件的變化，分清前任責任與現(xiàn)任責任的界限；直接責任與間接責任的界限；主觀責任與客觀責任的界限；故意與過失的界限（即玩忽職守與工作失誤的界限）；集體責任與個人責任的界限；法律法規(guī)不健全、不配套導致工作出現(xiàn)斷層與錯誤的執(zhí)行法律法規(guī)方針政策的界限。

（四）定量分析與定性分析相結(jié)合原則。經(jīng)濟目標完成情況是經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容，更是對國有企業(yè)領導人進行經(jīng)濟責任審計不可或缺的審計內(nèi)容。經(jīng)濟目標完成情況，在一定程度上體現(xiàn)該領導人的經(jīng)營能力。對經(jīng)濟責任審計的評價，必須是從量開始，以量分析；同時，經(jīng)濟責任審計是一個較全面的審計，不僅要對經(jīng)濟效益情況進行審計，還應對其財務收支的真實、合法性進行審計。財務收支的合規(guī)、合法與否，與單位領導人有著直接的關系。區(qū)分違紀違規(guī)問題的責任，是經(jīng)濟責任審計評價至關重要的內(nèi)容。違紀違規(guī)責任問題，對被審計經(jīng)濟責任人來說應區(qū)別情況，進行直接責任或間接責任（即主管責任或領導責任）的定性分析。所以，對經(jīng)濟責任審計的評價要定量分析性評價和定性分析性評價結(jié)合起來，這樣才有助于評價的客觀、公正。

（五）謹慎原則。首先，對超出經(jīng)濟責任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對于審計未涉及到或雖已涉及到但審計證據(jù)不充分、證明力不足而又不可能進一步獲取有力證據(jù)予以證實的審計事項，要說明情況，據(jù)理回避；對審計過程中因種種原因無法審查和核實的事項不作評價；對審計對象評價標準不清或者沒有明確評價標準，可能造成被審計人的責任難以分清的事項不能隨意做出評價。其次，在進行審計評價時，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當?shù)挠谜Z，對能用數(shù)字說明的問題，盡可能用數(shù)字來說明，對不能用數(shù)字說明的問題，也要用寫實的手法來反映，切忌夸張和華而不實的描述。再次，對審計取證的全面性、證明材料的充分性、審計證據(jù)的相關性、審計事實的完整性進行全面檢查，看證明材料與審計結(jié)果之間是否存在因果關系，是否前后一致，有無矛盾和疑點，通過復核把關來減少審計風險；同時，對使用法規(guī)的正確性、準確性、時效性、實用性，進行逐條對照，檢查引用的法規(guī)在對象、范圍上是否一致，在時間上是否過期失效，對違紀問題的處理是否于法有據(jù)，寬嚴適度。

三、經(jīng)濟責任審計評價標準

經(jīng)濟責任審計評價的范圍較廣，涉及到經(jīng)濟指標的完成，內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效情況。任職期間遵守財經(jīng)紀律和個人廉潔自律情況，促進提高經(jīng)濟或社會效益而采取的管理措施和成效等；評價方式既有利用非指標的定性評價，又有利用財務指標和數(shù)據(jù)進行的定量評價。與定性指標相比，定量指標更具體、直觀、準確，既不易產(chǎn)生異議，也便于分析、考核、評價。經(jīng)濟責任審計的評價指標應通過定性和定量的標準進行考核和評價。

第一，定性標準。定性標準是從性質(zhì)上判斷被審計者的經(jīng)濟行為是否符合有關法律法規(guī)和國家方針政策的要求。它主要包括真實性審計標準、合法性審計標準、效益性審計標準以及內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的考核標準。真實性審計標準是指被審計者任職單位的財務會計資料必須真實地反映其經(jīng)濟業(yè)務活動。財務真實性分為真實、基本真實和不真實三個層次。合法性可分為合法、基本合法、有違規(guī)行為和嚴重違規(guī)四種。效益性審計標準是指企業(yè)資金的使用能夠?qū)崿F(xiàn)其計劃中規(guī)定的效益目標。效益目標包括經(jīng)濟效益和社會效益兩部分。經(jīng)濟效益從三個方面進行評定：一是經(jīng)濟性和效率性；二是效果性；三是收益性。內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況考核標準是指內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。通過對內(nèi)部控制的評審，審查有關內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，劃出其中的冗余與薄弱環(huán)節(jié)，并提出相應的改進建議。第二，定量標準。定量標準是指從數(shù)量上通過比較分析考核和評價被審計者經(jīng)濟行為的量化標準。主要是指一些技術經(jīng)濟指標。

四、經(jīng)濟責任審計評價方式和指標

青海公司在開展經(jīng)濟責任審計項目時，利用紀檢監(jiān)察合署辦公的優(yōu)勢，首先聽取紀檢監(jiān)察對被審計單位及其領導人員的意見，了解有無重大舉報事項；其次開展審前調(diào)查，摸清被審計對象的基本情況，做到心中有數(shù)。我們在經(jīng)濟責任審計評價中采用的主要方法有：

（一）業(yè)績比較法。主要為縱向比較法，即任職前、后業(yè)績比較。如：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益變化，流動比率、應收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)保值增值率等變化情況。在核實資產(chǎn)真實性的基礎上，結(jié)合資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益部分離任時與任職初的增減變化來進行考核評價，以說明資產(chǎn)是否保值增值，以及增值的幅度。在具體工作中，對任期前就已經(jīng)存在，任期內(nèi)入帳的資產(chǎn)（如：加油站投資），在評價資產(chǎn)保值增值情況時應予以剔除。

（二）量化指標法。即運用能夠反映領導干部履行經(jīng)濟責任情況的相關經(jīng)濟指標，分析其完成情況，進而分析相關經(jīng)濟責任履行情況的方法。如：利潤、銷售量、噸油現(xiàn)金營銷成本、清欠指標、質(zhì)量安全環(huán)保指標等。我公司在實際工作中將上述指標又分為效益類指標（利潤）、運營類指標（噸油現(xiàn)金營銷成本、清欠、零售量）和控制類指標（質(zhì)量安全環(huán)保）三大類。每年，公司與分公司一把手簽定《關鍵業(yè)績指標合同》，將上述三大類指標納入考核范圍，年底通過業(yè)績考核審計情況予以兌現(xiàn)獎金。

（三）環(huán)境分析法。將領導干部履行經(jīng)濟責任的行為放入相關的社會經(jīng)濟環(huán)境中加以分析，作出實事求是的客觀評價。因?qū)徲嬒鄬?jīng)濟事項來講具有事后性質(zhì)，因此在審計中要從事項發(fā)生當時當?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)分析問題，評價責任。做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，以理服人。

（四）主觀客觀因素分析法。對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀成因，分析該具體行為或事項是由于領導干部主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出審計評價。

（五）責任區(qū)分法。包括區(qū)分現(xiàn)任與前任責任、主管責任與直接責任、管理責任與領導責任、集體與個人責任等，正確區(qū)分不同責任之間的界限和不同責任人之間的界限，使審計評價做到責任清楚和明確。由集體決策造成的失誤，應由集體負責，由領導者個人決策造成的失誤應由個人負責。在具體工作中我們要查證決策時的書面憑證，如會議紀要、可行性報告等，使責任界定有根有據(jù)。

（六）其他有效的評價方法。對被審計領導干部所在單位是否建立健全可操作的內(nèi)控制度（資產(chǎn)管理制度、資金管理制度、內(nèi)部牽制制度、財務報銷制度等）作出評價。

五、經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容

按照審計評價服務于經(jīng)濟責任審計目的的原則，任期經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容必須以任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容為依據(jù)，其評價內(nèi)容可概括為以下幾點：

（一）審查任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營目標及企業(yè)主要經(jīng)濟指標完成情況，評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理狀況和經(jīng)營成果，確認任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。

（二）審查企業(yè)領導人在任期初和離任前的國有資產(chǎn)、債權(quán)債務和資本來源情況，任期內(nèi)是否適時、適量、適度地籌集到滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金，并保持合理的資金結(jié)構(gòu)。債權(quán)債務是否清楚，有無長期拖欠形成呆賬、壞賬和由于資金管理不善而造成的其他重大經(jīng)濟損失問題。評價企業(yè)領導人確保國有資產(chǎn)保值增值的情況。

（三）審查企業(yè)的各項財務收支和經(jīng)營收支是否合規(guī)合法、財務計劃的執(zhí)行和決策情況是否真實有效；審查職工群眾反映的經(jīng)濟問題和其他有關經(jīng)濟責任事項。有無隱匿、截留、濫支亂用企業(yè)資金，有無利用職權(quán)挪用企業(yè)資金、侵占企業(yè)資產(chǎn)、收受非法所得，或?qū)⑵髽I(yè)資金借貸給他人，或以企業(yè)資產(chǎn)為其他債務人提供擔保，或授意、暗示有關人員違反規(guī)定弄虛作假而損害投資者和企業(yè)利益；有無利用職權(quán)索禮受賄或內(nèi)外勾結(jié)損害國家利益，牟取私利。評價企業(yè)領導人任期內(nèi)遵守財經(jīng)紀律情況。

（四）審查企業(yè)固定資產(chǎn)投資和技術改造情況。是否合理確定企業(yè)的投資方向和投資規(guī)模，有效配置資金。評價企業(yè)領導人的決策水平和企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展能力。

（五）通過向被審計單位有關管理人員和當事人詢問有關內(nèi)部控制制度建設情況及運行狀況，查詢被審計單位有關內(nèi)部控制方面的文件資料，查閱以前有關被審計單位內(nèi)部控制制度方面的檔案，審查被審計單位是否依據(jù)國家的有關方針政策、法律法規(guī)，建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，測試被審計單位內(nèi)部控制制度的有效性。評價企業(yè)領導人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度運行狀況。

六、經(jīng)濟責任審計的評價應注意的問題

（一）要明確評價對象。按照《審計法》的規(guī)定和中辦、國辦發(fā)布的《兩個暫行規(guī)定》的要求,經(jīng)濟責任審計評價的對象也只能是領導干部所在單位的財務收支情況及其任職期間的經(jīng)營管理業(yè)績、相關經(jīng)濟責任和廉潔自律等問題。對被審計單位和責任人的經(jīng)濟責任審計，所審計的評價應是審計范圍的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任，重點是直接經(jīng)濟責任，還包括與其經(jīng)濟責任有關的主管責任。對于與財務收支行為和經(jīng)濟行為責任沒有直接聯(lián)系的行為和責任，審計機關不予評價。

（二）要劃清責任界限。劃清領導干部任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟責任的界限,不能將前任領導取得的成績或存在的問題當成是現(xiàn)任領導的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限,由集體決策造成的失誤,應由集體負責;由領導個人決策造成的失誤,應由領導個人負責。劃清直接責任和主管責任的界限,有的問題是由一般工作人員造成的,領導只負主管責任;有的問題是領導直接經(jīng)手或親自指揮的,領導應負直接責任。在責任人所屬的職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟行為，根據(jù)責任人批準的計劃、制度、決議進行的經(jīng)濟活動，或責任人直接經(jīng)辦的事項，都應確認直接經(jīng)濟責任。非直接決策或直接經(jīng)管的經(jīng)濟行為，應確認為主管責任。在審計評價中要將有關問題的責任認定清楚，無論是直接責任還是主管責任都應該有明確的責任人?，F(xiàn)任責任是要審計的責任人的責任，前任責任是責任人的前任所應負的責任。企業(yè)及機關事業(yè)單位的經(jīng)營和經(jīng)濟活動是連續(xù)不斷的，前任遺留下來的問題有可能對現(xiàn)任責任產(chǎn)生較大的影響，致使其任期目標難以實現(xiàn)。特別是接任沒有經(jīng)過審計的，更要認真劃清界限，否則審計評價的參照系統(tǒng)就不明確，造成責任模糊。要按照有關的規(guī)定分清現(xiàn)任責任和前任責任的界限，目的是防止現(xiàn)任把責任推給前任，或者把任職期間的經(jīng)濟責任推到后任身上。

（三）審計評價用語要規(guī)范。經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告一般要報本級人民政府、組織人事部門及紀檢監(jiān)察部門，這些單位不一定了解審計部門的專業(yè)性術語，因此評價用語要考慮這一點，在實際的審計評價中不用或少用專業(yè)性很強又不容易理解的一些詞語，用語表述要與客觀事實相一致，表意清楚易懂。此外，切忌主觀評語和形容性語言。

(四)審計評價要區(qū)分主觀責任和客觀因素影響。責任人為實現(xiàn)其經(jīng)濟目標，其個人必然會付出主觀努力，但目標實現(xiàn)的程度要受客觀環(huán)境因素的影響。因此審計評價要區(qū)分主觀責任和客觀因素影響。一是要把握好宏觀經(jīng)濟政策的影響，如：任期內(nèi)銀行利率的調(diào)整，財稅政策的變化等，會對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，在審計評價時要分析這些因政策因素影響的業(yè)績。二是要把握好決策失誤和失職、瀆職的關系；三是要把握好上級干預和正常經(jīng)營的關系。

第五篇：高校經(jīng)濟責任審計內(nèi)容與評價方法淺析

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高校經(jīng)濟責任審計內(nèi)容與評價方法淺析 作者：任喜雨 張延君 韓志光

來源：《財會通訊》2008年第04期

一、經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容

任期經(jīng)濟責任，是指領導人員任職期間對其所在單位(部門)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性與效益性，以及有關經(jīng)濟活動和國家財經(jīng)法紀執(zhí)行情況應負有的責任，包括主管責任和直接責任。以校(院)長為例，主要應包括以下內(nèi)容：