第一篇：如何正確解讀上市公司的審計報告

如何正確解讀上市公司的審計報告

審計報告是審計的最終產(chǎn)品，也是審計人員與報告使用者傳遞信息的主要渠道。審計質(zhì)量的高低，最重要的體現(xiàn)是審計報告中所傳遞的信息質(zhì)量的高低。審計風(fēng)險的大小，也主要取決于審計報告中的意見類型是否恰當(dāng)。因此，對于審計工作而言，審計報告極為重要。在這個專題中，我想談?wù)勆鲜泄镜呢攧?wù)報表審計報告應(yīng)如何解讀。

上市公司的審計報告和財務(wù)報表一樣，是公開可獲得的信息。當(dāng)我們拿到一份上市公司年報，最關(guān)心的信息當(dāng)然是公司的凈利潤、每股收益、每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等，這些財務(wù)信息當(dāng)然來自于公司的財務(wù)報表。然而，有經(jīng)驗的投資者在閱讀財務(wù)報表之前，會先看看審計報告。如果財務(wù)報表告訴你公司業(yè)績喜人，先別急著高興，你得先看看審計人員怎么說。如果審計人員告訴你，公司的財務(wù)報表不可信，你顯然會空歡喜一場。如果報表不可信，財務(wù)報表就沒有閱讀的必要。這跟你知道一個人在說慌，就不會理會他究竟說了些什么是一個道理。審計人員對于財務(wù)報表是否可信的看法就寫在審計報告里。審計報告好比一份鑒定證書，它會告訴我們是否應(yīng)該閱讀財務(wù)報表，以及應(yīng)該如何閱讀財務(wù)報表。審計報告的重要作用，從它在年報中的位置也可以看出一二。在我國的上市公司年報中，審計報告的位置正好在財務(wù)報表之前，這樣排列就是要提醒你，要看財務(wù)報表，先看審計報告。

一份審計報告并不長，通常不超過兩頁紙，字?jǐn)?shù)通常700到1000字。它一般包括以下幾個主要部分：第一，引言段，這個段落在審計報告最前面，告訴我們審計人員審計了哪家公司的哪幾張報表；第二，兩個責(zé)任段，分別是管理層對財務(wù)報表的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任，管理層責(zé)任在前，表明管理層對財務(wù)報表是否真實可信承擔(dān)首要責(zé)任；第三，審計意見段，它通常以“我們認(rèn)為”開頭，表達(dá)審計人員對于財務(wù)報表是否可信的看法。審計報告可能還有其他一些段落和其他一些內(nèi)容，這個我在后面會談到。

如果從篇幅來看，審計報告中字?jǐn)?shù)最多的是兩個責(zé)任段。然而，這兩個責(zé)任段卻沒有什么可以幫助投資者決策的實質(zhì)性內(nèi)容，而且充滿了抽象的專業(yè)術(shù)語，諸如合理確信、重大錯報、舞弊之類。那為什么要寫這么多呢？這是因為審計人員想要向報告使用者解釋審計可以做什么，不可以做什么，已經(jīng)做了什么，責(zé)任如何劃分等。早期的審計報告并沒有這些內(nèi)容，是審計職業(yè)界后來為了減少報告使用者對于審計的誤解、縮小所謂的“期望差距”（expection gap）才加上去的。兩個責(zé)任段擺在意見段之前，其潛臺詞很明顯：在看我的意見之前，先理解清楚審計的責(zé)任邊界。這一做法典型地反映了審計職業(yè)界以我為主和自我保護(hù)的心態(tài)，但事實證明基本上沒有起到預(yù)期的作用。原因很簡單，報告使用者不想看，也看不懂。唯一會認(rèn)真閱讀這些段落的，恐怕只有虎視眈眈想要從審計人員身上榨取收入的律師了。

在審計報告中，使用者最應(yīng)關(guān)注，因而應(yīng)該仔細(xì)閱讀的是審計報告的意見段。學(xué)生考試之后，最關(guān)心的是有沒有及格。審計對于客戶公司而言，不啻為一場大考，而審計報告就是財務(wù)報表是否及格的成績單。那么，從哪里能看到財務(wù)報表有沒有“及格”呢？就在審計報告的意見段中。

注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見可以分成兩大類：標(biāo)準(zhǔn)意見和非標(biāo)準(zhǔn)意見。

標(biāo)準(zhǔn)意見的完整說法是“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”（standard unqualified opinion)。無保留意見，意思是說客戶公司的財務(wù)報表真實公允，審計人員對此沒有不同看法。“標(biāo)準(zhǔn)”是指審計報告的所有用語都是標(biāo)準(zhǔn)化的，沒有所謂的說明性用語和修飾性用語?？梢哉f，所有的標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告，除了公司名稱、會計年度、會計師事務(wù)所名稱和地址、簽字注冊會計師姓名這些內(nèi)容不一樣之外，其余全部一樣。標(biāo)準(zhǔn)意見通常意味著財務(wù)報表可以放心使用，又被稱為“干凈意見”（clean opinion），它是客戶管理層最想獲得的一種意見類型。對于客戶管理層而言，獲得這種意見，就好像學(xué)生考試獲得了優(yōu)等成績一般。

非標(biāo)準(zhǔn)意見，是除標(biāo)準(zhǔn)意見之外的所有其他意見類型。它通常包括以下幾種意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見（unqualified opinion with emphasis matters or other matters paragraphs）、保留意見（qualified opinion）、否定意見（adverse opinion）和無法表示意見（disclaimer of opinion）。

沿用上面有關(guān)考試的比喻，如果說財務(wù)報表審計是一場大考，那么意味著考試通過的意見類型包括：標(biāo)準(zhǔn)意見、帶強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見、保留意見。意味考試失敗的意見類型則包括否定意見和無法表示意見。如果要從審計意見類型推測“考分”高低的話，那成績由高到低依次排列為：標(biāo)準(zhǔn)意見、帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見、保留意見、否定意見（無法表示意見）。上述排序反映了客戶公司財務(wù)報表中存在問題的嚴(yán)重程度，從基本上沒什么問題到問題非常嚴(yán)重。在非標(biāo)淮意見里，否定意見和無法表示意見都是非常嚴(yán)厲的意見類型，嚴(yán)厲程度難分伯仲，究竟誰更嚴(yán)厲，是一個見仁見智的問題。對于客戶管理層而言，得到保留意見肯定會不高興，得到否定意見或無法表示意見則可能會非常緊張或憤怒，它可能會意味著管理層的位子即將不保，也很有可能意味著會計師事務(wù)所離被“炒魷魚”不遠(yuǎn)了。下面，我對幾種意見類型的含義和出具條件進(jìn)一步說明，先說帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見，再說否定意見和無法表示意見，最后說保留意見。之所以最后說保留意見，是由于導(dǎo)致這種意見類型的原因比其他意見的原因更為復(fù)雜。

先看帶強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段。

這兩個段落通常附在無保留意見或保留意見審計報告的意見段之后，尤其是無保留意見的意見段之后。這兩個段落的主要目的都是審計人員向報告使用者指出一些值得特別關(guān)注的事項，以幫助他們更好地理解和使用財務(wù)報表，因此具有重要的信息價值。強(qiáng)調(diào)事項段指出的事項是在財務(wù)報表及其附注中已得到披露的事項，而其他事項段則是財務(wù)報表及其附注中沒有披露的事項。兩個事項段都列于意見段之后，表明所述內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。值得注意的是，否定意見和無法表示意見是不允許附帶這兩個段落的，因為在這兩種情況下，財務(wù)報表整體基本上沒有什么使用價值，沒有什么特別需要指出的事項，或者即使有，附帶這兩個段落也沒什么意義。

從數(shù)量和比例來看，強(qiáng)調(diào)事項段要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他事項段。導(dǎo)致強(qiáng)調(diào)事項段的原因有好幾種，但最重要的是與客戶持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的事項。所謂持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指客戶企業(yè)在可預(yù)見的將來（通常是資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月）不會破產(chǎn)或清算。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立，財務(wù)報表就不能依據(jù)一般公認(rèn)會計原則編制，不能使用歷史成本計量屬性，不能使用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立，客戶公司仍堅持使用一般公認(rèn)會計原則，審計人員將對報表出具否定意見。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之所以重要，不僅與報表編制有關(guān)，更與投資者的投資決策有關(guān)。對于投資者而言，最大的風(fēng)險就是所投資的公司很快就破產(chǎn)倒閉了。審計人員指出客戶公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立，實際上是向投資者指出客戶公司在近期很有可能破產(chǎn)倒閉。如果審計人員指出財務(wù)報表使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但對客戶公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，這對投資者而言也是一個極強(qiáng)的預(yù)警信號。因此，審計報告中與客戶持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的內(nèi)容，對于投資者而言具有極高的信息價值。值得注意的是，在美國資本市場上，公開可獲得的審計報告類型僅有兩種，一種是干凈意見，另一種就是所謂的持續(xù)經(jīng)營審計意見（帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見）。這是因為美國證交會（SEC）不允許上市公司向其呈報違反了一般公認(rèn)會計原則（GAAP）的財務(wù)報表，而除上述兩種意見類型以外的其他意見類型，一般意味著對應(yīng)的財務(wù)報表在某種程度上違反了GAAP。

再看看否定意見和無法表示意見。

通俗地理解，否定意見意味著審計人員有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)認(rèn)定財務(wù)報表整體不可信、不可用，而無法表示意見是指審計人員沒有獲得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來排除財務(wù)報表在整體上不可信、不可用的可能性。兩種意見類型的根本差異在于審計人員所獲證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量上。對于無法表示意見，很多人認(rèn)為其嚴(yán)重程度要比否定意見要輕，因為審計人員并沒有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明客戶公司有嚴(yán)重的財務(wù)作假行為，客戶公司頂多是“嫌疑犯”，而否定意見則表明客戶企業(yè)就是“罪犯”。由于這種看法很流行，導(dǎo)致一些公司“兩害相權(quán)取其輕”，要求會計師事務(wù)所用無法表示意見替代否定意見，而有些事務(wù)所也真的這樣去迎合客戶。這一點在我國的證券市場上表現(xiàn)得特別突出，在2000年之前，十來年的時間里只有3份否定意見審計報告，而2000年至今，則一份否定意見的審計意見都沒有，無法表示意見的審計報告倒是每年還有十幾份。

我認(rèn)為，上述看法是值得商榷的。雖然從法律形式上看，否定意見似乎比無法表示意見要嚴(yán)重，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上來看，無法表示意見即使不比否定意見更嚴(yán)重，也至少和否定意見一樣嚴(yán)重。首先，在出具無法表示意見審計報告時，審計人員其實是高度懷疑客戶公司的財務(wù)報表在整體上不可信、不可用，只是無法取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明這一點。在這種情況下，即使客戶公司的財務(wù)報表有可能是可信的，這個概率也非常之低，絕不是一半對一半的可能性。其次，導(dǎo)致審計人員無法搜集到必要證據(jù)的原因，一是由于客觀條件的限制，二是由于人為制造的障礙。真正由于客觀原因而無法取得必要證據(jù)的情況是很少的，大多數(shù)情況還是人為阻礙，即客戶不讓查。那么，我們要問一句：客戶為什么不讓查？很有可能是因為客戶公司的問題極為嚴(yán)重，一旦放手讓審計人員來查，很有可能查出其他重大的違法違規(guī)行為！客戶很有可能是在困獸猶斗、負(fù)隅頑抗！按照坦白從寬、抗拒從嚴(yán)的原則，讀者朋友們，你們是否會認(rèn)為無法表示意見要更為嚴(yán)重？最后，從投資風(fēng)險的角度來看，雖然否定意見表明公司的財務(wù)報表不可信，但這是一個確定的結(jié)果，而無法表示意見并沒有完全消除財務(wù)報表的信息風(fēng)險，我們并不清楚客戶公司的問題有多嚴(yán)重，財務(wù)報表是不是完全不可信？客戶管理層是否要極力隱瞞比財務(wù)報表作假還要嚴(yán)重的違法違規(guī)行為？認(rèn)識到這一點，你還敢心存僥幸地認(rèn)為獲得無法表示意見的上市公司財務(wù)報表還有值得信賴的可能性？在我國資本市場上，如果上市公司收到否定意見或無法表示意見審計報告，這些公司都會直接被特別處理（ST），這是很嚴(yán)厲的監(jiān)管措施。這一規(guī)定間接表明否定意見和無法表示意見的性質(zhì)嚴(yán)重程度是接近的。

最后是保留意見。

保留意見是一種從無保留意見過渡到否定意見或無法表示意見的中間狀態(tài)，它既有可能是因為財務(wù)報表中存在重大錯報，也有可能是因為審計范圍受到限制，其嚴(yán)重程度要低于否定意見或無法表示意見。導(dǎo)致審計人員出具保留意見的事由是重大的，但也是局部而非全局性的。被出具保留意見的財務(wù)報表并非不可以使用，但使用時要十分謹(jǐn)慎，要注意報表中有某些重要賬戶或披露缺乏可信性，或?qū)徲嬋藛T由于缺乏證據(jù)而無法保證其可信度。

總體而言，審計意見段是審計報告中最為重要的段落，對于投資者的決策有重要的價值。相對而言，投資者更關(guān)心的是非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，因為它們具有提示風(fēng)險的重要作用。非標(biāo)準(zhǔn)意見對投資者的決策有用，但對于客戶管理層則明顯不利，它意味著管理層在“考試”中沒有獲得好成績，甚至沒有及格。管理層對于擬出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計人員會施加種種壓力，要求審計人員出具標(biāo)準(zhǔn)意見，或用嚴(yán)重程度相對較輕的“非標(biāo)”意見替代更為嚴(yán)重的非標(biāo)意見。當(dāng)管理層掌握了聘任、解聘審計師的權(quán)力，或決定審計費用高低的權(quán)力時，他們對于審計人員施加壓力的行動更容易成功。審計人員是否能夠頂住客戶管理層的壓力，堅持出具非標(biāo)意見，就成為衡量審計質(zhì)量的重要指標(biāo)。審計人員屈從于客戶管理層的壓力，在應(yīng)該出具非標(biāo)意見的情況下出具了標(biāo)準(zhǔn)意見，或應(yīng)在出具更嚴(yán)厲非標(biāo)意見的情況下出具了相對和緩的意見類型，就成為審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)。在我國證券市場上，上市公司獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例非常高，長期以來高達(dá)95% 以上，帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的審計報告大約3%，保留意見大約占1.5%，無法表示意見一般不超過0.5%，否定意見自2000年以后就一份沒有。我國上市公司在年末財務(wù)報表審計的“大考”中成績非常好，幾乎都是“優(yōu)等生”，這讓社會各界頗為懷疑。

除了審計意見段，審計報告中還有哪些內(nèi)容是需要關(guān)注的呢？我覺得審計報告的說明段值得認(rèn)真一讀。當(dāng)然，并不是所有的審計報告都有說明段，只有保留意見、否定意見和無法表示意見這幾種所謂的非無保留意見審計報告有說明段。說明段的用途，就是審計人員對為什么要出非無保留意見給個說法。由于非無保留意見對于客戶公司及其管理層會帶來非常不利的后果，審計人員有必要作出必要的解釋，而不能只給一個意見。這有點像法庭宣布有罪判決，不能只宣布有罪，還要說明定罪的依據(jù)。當(dāng)然，說明段的意義不僅在于支持審計意見，還在于它通常能夠向報告閱讀者傳遞重要的信息，對于保留意見的審計報告尤其如此。如果是因為客戶公司違反了會計準(zhǔn)則而被出具保留意見，報告使用者可以從說明段中知曉哪些賬戶余額、交易類別或披露的處理違背了會計準(zhǔn)則，因而不可信；如果是因為審計范圍受限制，使用者也可以知道哪些賬戶余額、交易類別和披露的處理沒有得到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的支持，因而也不可信。傳統(tǒng)審計報告是簡式報告，篇幅有限，這決定了審計人員在說明段中表達(dá)的一定是最為關(guān)鍵的審計發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)，因此值得慎重對待、認(rèn)真閱讀。

除此之外，有心人還應(yīng)該關(guān)注一下審計報告中的會計師事務(wù)所名稱和簽字注冊會計師姓名。大量的學(xué)術(shù)研究表明，不同類型的會計師事務(wù)所可能存在系統(tǒng)性的審計質(zhì)量差異。例如，名牌事務(wù)所的審計質(zhì)量一般高于非名牌事務(wù)所的審計質(zhì)量，規(guī)模大的會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量一般高于規(guī)模小的會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，有行業(yè)專長的事務(wù)所比沒有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量更高等。知道執(zhí)行審計的是哪家會計師事務(wù)所，再了解一些會計師事務(wù)所的背景資料，我們就可以推測經(jīng)過審計的財務(wù)報表中信息風(fēng)險有多大。已經(jīng)有很多研究表明質(zhì)量高的事務(wù)所審計的公司，其資本成本會相對較低。這說明，事務(wù)所的類型的確是決策相關(guān)的信息。另外，在很多國家或地區(qū)，例如中國大陸、中國臺灣、澳大利亞、英國、德國等，現(xiàn)在都要求在審計報告中披露業(yè)務(wù)合伙人的姓名，美國PCAOB也正在考慮作出類似規(guī)定。學(xué)術(shù)研究表明，業(yè)務(wù)合伙人個人的特征，例如合伙人的經(jīng)驗和專長，對于審計質(zhì)量也有重要影響。如果哪家上市公司被查出審計質(zhì)量有問題，那么精明的投資者就會關(guān)注簽字注冊會計師還審計了哪些公司，這些公司的審計質(zhì)量也很可能有問題)。

如果是專業(yè)的投資者，關(guān)注一下審計報告的用語或措辭也是很有幫助的。例如，審計人員在表達(dá)審計意見時用的是“我們認(rèn)為”，而不是“我們保證”、“我們擔(dān)?！?，這主要是因為審計意見是專業(yè)判斷的結(jié)果，不可能百分之百正確，這在審計中稱為合理確信。同時，審計意見是對財務(wù)報表的可信度發(fā)表意見，不能理解為對客戶公司未來經(jīng)營業(yè)績的擔(dān)保，那些經(jīng)營業(yè)績較差并且其未來業(yè)績有可能惡化的公司，只要其財務(wù)報表沒有違反會計準(zhǔn)則，進(jìn)行了如實披露，一樣可以獲得無保留意見。

第二篇：關(guān)于上市公司審計報告綜述

關(guān)于上市公司審計報告綜述

摘要：審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計意見有以下幾種:無保留審計意見；保留審計意見；否定審計意見；無法表示審計意見。根據(jù)不同情況注冊會計師應(yīng)出具不同意見的審計報告，現(xiàn)將不同類型的審計報表告例舉如下。

一、關(guān)于深圳市鴻基股份有限公司2010財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告說明。

出具保留意見的依據(jù)和理由《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號-非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》第十條“當(dāng)存在下列情形之一時，如果認(rèn)為對財務(wù)報表的影響是重大或可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告：

（一）注冊會計師與管理層……存在分歧；

（二）審計范圍受到限制”。第十一條“如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

（一）……不符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；

（二）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定對應(yīng)審計分析判斷如下：

1、公司上述代持股事項，根據(jù)現(xiàn)有的審計證據(jù)，我們認(rèn)為有跡象表明是由于舞弊造成公司資產(chǎn)流失，按《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號-財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》規(guī)定，由于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的

錯報與財務(wù)報表審計相關(guān)。

2、該事項導(dǎo)致的會計差錯，不影響鴻基集團(tuán)公司本報告期損益情況，但影響鴻基集團(tuán)公司以前的投資收益和相應(yīng)所得稅費用及本報告期資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤和應(yīng)收款等項目的列報。其影響范圍涉 及財務(wù)報表局部而非整體（廣泛），其金額可能重大或不重大。

3、由于審計的固有限制，我們無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，包括如涉及相關(guān)單位或個人對該事項性質(zhì)和金額清晰一致的書面或口頭確認(rèn)等，以支持我們的審計進(jìn)一步判斷。鑒于上述，我們認(rèn)為就該事項對公司財務(wù)報表出具保留意見的審計報告是符合審計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的。

（一）、該事項對公司財務(wù)報表的影響程度

該事項不影響本公司本報告期損益情況，但可能影響本公司出售該等股票的投資收益和所得稅費用及本年資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤和應(yīng)收款科目，其影響程度尚無法準(zhǔn)確判斷。但可以簡單分析如下：如果上述股票全部應(yīng)為公司所有并能追討回全部流失的款項，公司最多將獲取約 1.5 億元的經(jīng)濟(jì)利益流入（考慮稅費影響后）；如果公司除目前收回的4690.91 萬元外，不能回收其他款項，則對公司財務(wù)報表無重大影響。

（二）、該事項是否明顯違反會計準(zhǔn)則的相關(guān)信息披露的規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本

準(zhǔn)則》第十九條“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后?！薄镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第28 號-會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十一條“前期差錯通常包括計算錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！?，上述事項對財務(wù)報表的影響屬于舞弊產(chǎn)生的影響，為會計差錯?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第28 號-會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)”。第十三條“確定前期差錯影響數(shù)不確實可行的......,也可以采用未來適用法”。

據(jù)此，我們認(rèn)為，鑒于目前尚未完整查明上述事項的全部相關(guān)事實及取得充分的法律性依據(jù)，公司目前僅對該事項進(jìn)行了詳細(xì)披露，尚未對該事項作出具體的會計處理，符合會計核算基本的真實、可靠原則，但由于前述原因?qū)е聼o法滿足及時性原則。

二、關(guān)于為中國科健股份有限公司2008 財務(wù)報表出具無法表示意見審計報告的專項說明

對中國科健股份有限公司2008 財務(wù)報表進(jìn)行審計。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，結(jié)合本年審計實施情況及已獲取的審計證據(jù)，我們?yōu)橹锌平」境鼍吡吮姯h(huán)審(2009)533 號審計報告，意見類型為無法表示意見?，F(xiàn)就為中科健公司出具無法表示意見審計報告的情況專項說明如下：

我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)中科健公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324 號——持續(xù)經(jīng)營》第三十二

條的規(guī)定，我們在審計報告中發(fā)表了無法表示意見：如財務(wù)報表附注

（十三）所述，中科健公司2008 年12 月31 日合并凈資產(chǎn)為-123,085 萬元，已嚴(yán)重資不抵債，存在多項巨額逾期借款、對外擔(dān)保；中科健公司面臨多項訴訟、部分資產(chǎn)被查封或凍結(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模萎縮；中科健公司在報告期內(nèi)及2008 年財務(wù)報表批準(zhǔn)報出之前，已兩次提出重大資產(chǎn)重組方案，但均已中止。截至審計報告日，中科健公司管理層在其書面評價中表示將繼續(xù)采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)臵換在內(nèi)的多項措施；但由于該等措施并沒有進(jìn)入實施階段，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善中科健公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此無法判斷中科健公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2008 財務(wù)報表是否適當(dāng)。除對上述持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制基礎(chǔ)無法判斷外，中科健公司不存在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14 號－非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見及其涉及事項的處理》中規(guī)定的明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范的情況。

三、關(guān)于對中核華原鈦白股份有限公司2010財務(wù)報表出具保留意見審計報告的專項說明。

出具保留意見的考慮 我們受托對公司 2009 財務(wù)報告進(jìn)行了審計，出具了無法表示意見的審計報告情況如下： 由于截至 2009 年 12 月 31 日公司貨幣資金短缺，無法償還到期債務(wù)，已到期或即將 到期的的借款也難以展期，公司面臨承擔(dān)不按期歸還借款的法律責(zé)任；截至 2009 年 12 月 31 日，公司銀行借款總額為 21，960.16 萬元，其中短期借款為 18，160.16 萬元，占 82.70%，公司過度依

賴短期借款籌資，債務(wù)壓力大，公司將陷入進(jìn)一步的財務(wù)危機(jī)；公司無法獲得 供應(yīng)商的正常商業(yè)信用，難以通過賒購取得生產(chǎn)經(jīng)營所必需的原材料及其他物資，現(xiàn)金償付壓力大；受鈦白粉市場價格倒掛等因素的影響，公司截至 2009 年 12 月 31 日未分配利 潤為-282，014，846.76 萬元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額及營運資金為負(fù)數(shù)，財務(wù)狀況 持續(xù)惡化；公司擬通過重大資產(chǎn)重組等方式走出困境，在 2009 年 12 月 14 日與重組方簽訂 了《中核華原鈦白股份有限公司重大資產(chǎn)重組與股份轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議》，但該項重大資產(chǎn)重組尚 需取得股東大會與相關(guān)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)，資產(chǎn)重組能否成功存在重大不確定性。由于上述 可能導(dǎo)致對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，我們無法 判斷貴公司以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 2009 財務(wù)報表的是否恰當(dāng)，故我們無法對貴公司 2009 財務(wù)報表發(fā)表意見。2010相對于2009，依靠非經(jīng)常性收益實現(xiàn)盈利，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈 額變?yōu)檎龜?shù)，財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)。特別是東佳集團(tuán)對公司整體資產(chǎn)實施托管經(jīng)營后，公司全面 復(fù)產(chǎn)，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況好轉(zhuǎn)，兩條生產(chǎn)線運行基本正常，流動資金緊缺和原材料 供應(yīng)緊張的局面緩解。公司在2010年財務(wù)報告中披露了改善經(jīng)營管理、保持持續(xù)經(jīng)營 的措施，但未披露托管期滿后如何保持持續(xù)經(jīng)營的有力措施，我們對貴公司的持續(xù)經(jīng)營能 力仍存疑慮。按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1324 號—持續(xù)經(jīng)營》第三十三條規(guī)定，我們應(yīng)出具保留意見的審計報告。

四、審計意見 我們的審計意見如下： 如財務(wù)報表附注“

十四、持續(xù)經(jīng)營能力”所述，貴公司 2008 和 2009 連續(xù)發(fā) 生虧損，2010 依靠非經(jīng)常性收益實現(xiàn)盈利，但截至 2010 年 12 月 31 日，貴公司逾期 銀行借款 21，160.00 萬元難于展期，無力償還；截至 2010 年 12 月 31 日未分配利潤-27，116.58 萬元，營運資金為-13，568.86 萬元；貴公司 2010 年為了改善公司經(jīng)營、財務(wù) 狀況所進(jìn)行的重大資產(chǎn)重組終止。貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。為此，公司 股東會決議委托山東東佳集團(tuán)股份有限公司從 2010 年 12 月 28 日至 2011 年 8 月 31 日對 貴公司整體資產(chǎn)實施托管經(jīng)營，采取改組管理團(tuán)隊等重大措施，使貴公司全面復(fù)產(chǎn)，生產(chǎn) 經(jīng)營恢復(fù)正常，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況好轉(zhuǎn)。但貴公司未披露托管期滿后如何保持持續(xù) 經(jīng)營的有力措施，我們對貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍存疑慮。

五、特別說明 我們出具保留意見的審計報告，是說明我們對公司在 2011 年保持持續(xù)經(jīng)營能力存在 疑慮，對公司 2010 年財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果沒有實質(zhì)影響；除持續(xù)經(jīng)營 能力存在的不確定性可能產(chǎn)生的影響外，公司財務(wù)報表的編制和披露符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

第三篇：03-上市公司審計報告三

****有限公司

審計報告

項目編號： 被審計單位： 項目名稱： 報告時間：

【第一部分：項目概述】

審計目的（以下舉例）

1、核實某某公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

2、核實某某公司是否存在舞弊、浪費以及其他重大不合理現(xiàn)象審計范圍

（以下舉例）

業(yè)務(wù)范圍：某某公司所有與財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù) 組織范圍：某某公司的財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、公司領(lǐng)導(dǎo)。期間范圍：****年**月**日至****年**月**日

資料范圍：財務(wù)報表、憑證、銀行對賬單、資產(chǎn)盤點表、合同、公司管理制度等（詳見資料清單）。審計方法（以下舉例）

審計依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：會計準(zhǔn)則、各項稅收法律法規(guī)等

審計流程及方法：首先審閱了財務(wù)資料，然后根據(jù)審閱中注意到的金額較大、性質(zhì)異常的事件開始重點關(guān)注，收集相關(guān)證據(jù)以證明是否正常合理，最后與有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行溝通等方式以確定違規(guī)事實是否存在，最后出具審計意見。

【第二部分：審計總體結(jié)論】

經(jīng)過審計。我們認(rèn)為某某公司財務(wù)資料所反映的財務(wù)狀況以及當(dāng)期的經(jīng)營成果與公司的實際狀況基本一致，在審計中沒有發(fā)現(xiàn)某某公司存在重大差錯、舞弊現(xiàn)象，公司的會計憑證和經(jīng)營成果是真實可信的。

附：報表項目解析如下：

一、資產(chǎn)負(fù)債表主要項目

資產(chǎn)負(fù)債表主要變化項目簡析如下：

（一）期末流動資產(chǎn)與期初相比減少****元。貨幣資金減少**億元，主要變化及原因如下：……

存貨減少**億元，其中原材料和產(chǎn)成品分別減少**萬元和**萬元，造成……。預(yù)付賬款…… ……

（二）非流動資產(chǎn)增加****元。

1、固定資產(chǎn)項目……

2、長期股權(quán)投資…… ……

（三）流動負(fù)債減少****元，主要因為……。

（四）非流動負(fù)債增長****元，主要因為……?！?/p>

二、利潤主要項目

簡析：……。

其中毛利貢獻(xiàn)結(jié)構(gòu)及毛利率變動情況如下：……。****年預(yù)算完成情況：……。

【第三部分：審計過程與意見】

總體看來，某某公司在制度健全和運行方面比較到位。財務(wù)工作規(guī)范、準(zhǔn)確地反映了公司的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果。但在公司日常管理上，尚有部分細(xì)節(jié)需要進(jìn)一步進(jìn)行明確，具體如下：

一、公司制度健全方面 ……

審計發(fā)現(xiàn)：……。審計建議：……?！?/p>

二、資產(chǎn)管理 ……

（一）低值易耗品管理 審計發(fā)現(xiàn)：……。審計建議：……。

（二）固定資產(chǎn)及在建工程管理 審計發(fā)現(xiàn)：……。審計建議：……?！?/p>

三、費用管理 審計發(fā)現(xiàn)：……。審計建議：……。

四、員工社保管理 審計發(fā)現(xiàn)：……。審計建議：……。

五、部分企業(yè)風(fēng)險提示 審計發(fā)現(xiàn)：……。審計建議：……。

六、公司財務(wù)手續(xù)的規(guī)范運作方面，賬務(wù)核算的精確性 審計發(fā)現(xiàn)：……。審計建議：……。

審計組將審計結(jié)果向***進(jìn)行專項匯報，***指示：……。

****公司審計組 ****年**月**日

文章來源：財稅研究院FTI公眾號

大公財務(wù)團(tuán)隊收集整理

【第四部分：審計總體結(jié)論】

第四篇：關(guān)于上市公司審計報告綜述

關(guān)于上市公司審計報告綜述

摘要：審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計意見有以下幾種:無保留審計意見；保留審計意見；否定審計意見；無法表示審計意見。根據(jù)不同情況注冊會計師應(yīng)出具不同意見的審計報告，現(xiàn)將不同類型的審計報表告例舉如下。

一、關(guān)于深圳市鴻基股份有限公司2010財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告說明。

出具保留意見的依據(jù)和理由《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號-非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》第十條“當(dāng)存在下列情形之一時，如果認(rèn)為對財務(wù)報表的影響是重大或可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告：

（一）注冊會計師與管理層……存在分歧；

（二）審計范圍受到限制”。第十一條“如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

（一）……不符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；

（二）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。”

根據(jù)上述規(guī)定對應(yīng)審計分析判斷如下：

1、公司上述代持股事項，根據(jù)現(xiàn)有的審計證據(jù)，我們認(rèn)為有跡象表明是由于舞弊造成公司資產(chǎn)流失，按《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號-財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》規(guī)定，由于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的 1

錯報與財務(wù)報表審計相關(guān)。

2、該事項導(dǎo)致的會計差錯，不影響鴻基集團(tuán)公司本報告期損益情況，但影響鴻基集團(tuán)公司以前的投資收益和相應(yīng)所得稅費用及本報

告期資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤和應(yīng)收款等項目的列報。其影響范圍涉

及財務(wù)報表局部而非整體（廣泛），其金額可能重大或不重大。

3、由于審計的固有限制，我們無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，包括

如涉及相關(guān)單位或個人對該事項性質(zhì)和金額清晰一致的書面或口頭

確認(rèn)等，以支持我們的審計進(jìn)一步判斷。鑒于上述，我們認(rèn)為就該事

項對公司財務(wù)報表出具保留意見的審計報告是符合審計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)

定的。

（一）、該事項對公司財務(wù)報表的影響程度

該事項不影響本公司本報告期損益情況，但可能影響本公司出售該

等股票的投資收益和所得稅費用及本年資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利

潤和應(yīng)收款科目，其影響程度尚無法準(zhǔn)確判斷。但可以簡單分析如下：

如果上述股票全部應(yīng)為公司所有并能追討回全部流失的款項，公司最

多將獲取約 1.5 億元的經(jīng)濟(jì)利益流入（考慮稅費影響后）；如果公司

除目前收回的4690.91 萬元外，不能回收其他款項，則對公司財務(wù)

報表無重大影響。

（二）、該事項是否明顯違反會計準(zhǔn)則的相關(guān)信息披露的規(guī)定《企業(yè)

會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生交易或者事項

進(jìn)行會計確認(rèn)，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他

相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本

準(zhǔn)則》第十九條“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行

會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。”《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號

-會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十一條“前期差錯通常包

括計算錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資

產(chǎn)盤盈等?！保鲜鍪马棇ω攧?wù)報表的影響屬于舞弊產(chǎn)生的影響，為會

計差錯?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第28 號-會計政策、會計估計變更和差錯更

正》第十四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)”。第十三條“確定前期差錯影響數(shù)不確實可行的......,也可以采用未來適用法”。

據(jù)此，我們認(rèn)為，鑒于目前尚未完整查明上述事項的全部相關(guān)

事實及取得充分的法律性依據(jù)，公司目前僅對該事項進(jìn)行了詳細(xì)披

露，尚未對該事項作出具體的會計處理，符合會計核算基本的真實、可靠原則，但由于前述原因?qū)е聼o法滿足及時性原則。

二、關(guān)于為中國科健股份有限公司2008 財務(wù)報表出具無法表示

意見審計報告的專項說明

對中國科健股份有限公司2008 財務(wù)報表進(jìn)行審計。我們按照

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，結(jié)合本年審計實施情

況及已獲取的審計證據(jù)，我們?yōu)橹锌平」境鼍吡吮姯h(huán)審(2009)533

號審計報告，意見類型為無法表示意見。現(xiàn)就為中科健公司出具無法

表示意見審計報告的情況專項說明如下：

我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)中科健公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324 號——持續(xù)經(jīng)營》第三十二

條的規(guī)定，我們在審計報告中發(fā)表了無法表示意見：如財務(wù)報表附注

（十三）所述，中科健公司2008 年12 月31 日合并凈資產(chǎn)為-123,085

萬元，已嚴(yán)重資不抵債，存在多項巨額逾期借款、對外擔(dān)保；中科健

公司面臨多項訴訟、部分資產(chǎn)被查封或凍結(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模萎縮；中

科健公司在報告期內(nèi)及2008 年財務(wù)報表批準(zhǔn)報出之前，已兩次提出

重大資產(chǎn)重組方案，但均已中止。截至審計報告日，中科健公司管理

層在其書面評價中表示將繼續(xù)采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)臵換在內(nèi)的多

項措施；但由于該等措施并沒有進(jìn)入實施階段，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善中科健公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此無法判斷中科健公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2008 財務(wù)

報表是否適當(dāng)。除對上述持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制基礎(chǔ)無法判斷外，中科

健公司不存在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14 號－非

標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見及其涉及事項的處理》中規(guī)定的明顯違反會計準(zhǔn)

則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范的情況。

三、關(guān)于對中核華原鈦白股份有限公司2010財務(wù)報表出具保留意見審

計報告的專項說明。

出具保留意見的考慮 我們受托對公司 2009 財務(wù)報告進(jìn)行

了審計，出具了無法表示意見的審計報告情況如下： 由于截至 2009

年 12 月 31 日公司貨幣資金短缺，無法償還到期債務(wù)，已到期或即

將 到期的的借款也難以展期，公司面臨承擔(dān)不按期歸還借款的法律

責(zé)任；截至 2009 年 12 月 31 日，公司銀行借款總額為 21，960.16

萬元，其中短期借款為 18，160.16 萬元，占 82.70%，公司過度依

賴短期借款籌資，債務(wù)壓力大，公司將陷入進(jìn)一步的財務(wù)危機(jī)；公司

無法獲得 供應(yīng)商的正常商業(yè)信用，難以通過賒購取得生產(chǎn)經(jīng)營所必

需的原材料及其他物資，現(xiàn)金償付壓力大；受鈦白粉市場價格倒掛等

因素的影響，公司截至 2009 年 12 月 31 日未分配利 潤為-282，014，846.76 萬元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額及營運資金為負(fù)數(shù)，財務(wù)狀況 持續(xù)惡化；公司擬通過重大資產(chǎn)重組等方式走出困境，在2009 年 12 月 14 日與重組方簽訂 了《中核華原鈦白股份有限公司

重大資產(chǎn)重組與股份轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議》，但該項重大資產(chǎn)重組尚 需取

得股東大會與相關(guān)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)，資產(chǎn)重組能否成功存在重大不確

定性。由于上述 可能導(dǎo)致對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事

項或情況存在重大不確定性，我們無法 判斷貴公司以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

編制 2009 財務(wù)報表的是否恰當(dāng)，故我們無法對貴公司 2009 年

度財務(wù)報表發(fā)表意見。2010相對于2009，依靠非經(jīng)常性收

益實現(xiàn)盈利，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈 額變?yōu)檎龜?shù)，財務(wù)狀況好

轉(zhuǎn)。特別是東佳集團(tuán)對公司整體資產(chǎn)實施托管經(jīng)營后，公司全面 復(fù)

產(chǎn)，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況好轉(zhuǎn)，兩條生產(chǎn)線運行基本正常，流動

資金緊缺和原材料 供應(yīng)緊張的局面緩解。公司在2010年財務(wù)報告中

披露了改善經(jīng)營管理、保持持續(xù)經(jīng)營 的措施，但未披露托管期滿后

如何保持持續(xù)經(jīng)營的有力措施，我們對貴公司的持續(xù)經(jīng)營能 力仍存

疑慮。按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1324 號—持續(xù)經(jīng)營》第三十三條規(guī)定，我們應(yīng)出具保留意見的審計報告。

四、審計意見 我們的審計意見如下： 如財務(wù)報表附注“

十四、持續(xù)經(jīng)營能力”所述，貴公司 2008 和 2009 連續(xù)發(fā) 生虧損，2010 依靠非經(jīng)

常性收益實現(xiàn)盈利，但截至 2010 年 12 月 31 日，貴公司逾期 銀

行借款 21，160.00 萬元難于展期，無力償還；截至 2010 年 12 月

日未分配利潤-27，116.58 萬元，營運資金為-13，568.86 萬元；

貴公司 2010 年為了改善公司經(jīng)營、財務(wù) 狀況所進(jìn)行的重大資產(chǎn)重

組終止。貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。為此，公司 股

東會決議委托山東東佳集團(tuán)股份有限公司從 2010 年 12 月 28 日

至 2011 年 8 月 31 日對 貴公司整體資產(chǎn)實施托管經(jīng)營，采取改組

管理團(tuán)隊等重大措施，使貴公司全面復(fù)產(chǎn)，生產(chǎn) 經(jīng)營恢復(fù)正常，財

務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況好轉(zhuǎn)。但貴公司未披露托管期滿后如何保持持

續(xù) 經(jīng)營的有力措施，我們對貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍存疑慮。

五、特別說明 我們出具保留意見的審計報告，是說明我們對公司在2011 年保持持續(xù)經(jīng)營能力存在 疑慮，對公司 2010 年財務(wù)報表所反

映的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果沒有實質(zhì)影響；除持續(xù)經(jīng)營 能力存在的不

確定性可能產(chǎn)生的影響外，公司財務(wù)報表的編制和披露符合企業(yè)會計

準(zhǔn)則的規(guī)定。

第五篇：2009年審計報告解讀

切實履行法定職責(zé)大力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展——關(guān)于2009中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告解讀

6月23日，受國務(wù)院委托，劉家義審計長向十一屆全國人大常委會第十五次會議作了《關(guān)于2009中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》。今年的審計工作報告客觀、全面地反映了中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況，報告的質(zhì)量和層次有了一定提升，充分體現(xiàn)了審計工作的深化和發(fā)展。

一、更加注重推進(jìn)政務(wù)公開和依法行政

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和民主法治建設(shè)的深入推進(jìn)，審計工作與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的聯(lián)系越來越緊密，黨和政府也對審計工作提出了許多新要求和新任務(wù)。黨的十七大指出，要完善公共財政體系，深化預(yù)算制度改革，強(qiáng)化預(yù)算管理和監(jiān)督。黨的十七屆四中全會指出，要加強(qiáng)財政資金和重大投資項目審計。溫家寶總理指出，財政資金運用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里；要充分發(fā)揮監(jiān)察、審計部門的作用，加強(qiáng)對行政權(quán)力運行的監(jiān)督。按照黨中央、國務(wù)院的部署和要求，審計機(jī)關(guān)依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，著力促進(jìn)中央宏觀經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實，推進(jìn)反腐倡廉政建設(shè)和體制制度創(chuàng)新，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，努力提升審計質(zhì)量和層次，并逐步加大了審計結(jié)果公開的力度。今年，適應(yīng)人大加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和政府加強(qiáng)預(yù)算管理的要求，體現(xiàn)審計工作的發(fā)展，審計工作報告在形式和內(nèi)容上都有了很大變化。從形式上看，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，今年在向全國人大常委會提交審計工作報告的同時，我署還提交了已公告的21個單項審計結(jié)果、今年審計的56個中央部門單位2009預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果（公告稿）和2008年來已結(jié)案的審計署移送的部分典型案件等3個附件，這就初步搭建起以審計工作報告制度為核心，單項審計結(jié)果公告作補(bǔ)充和配套的預(yù)算執(zhí)行審計報告體系。從內(nèi)容上看，審計工作報告對問題不回避、不掩飾，實事求是地予以披露，著重反映了預(yù)算執(zhí)行和管理的總體情況、存在的普遍性和重大的問題、產(chǎn)生問題的體制機(jī)制制度層面的原因；作為附件的單項審計結(jié)果公告則詳細(xì)和具體地揭示每項審計的內(nèi)容，從而使審計工作報告的立意更加高遠(yuǎn)，層次更加清晰?？梢哉f，審計結(jié)果由向政府報告，到向人大常委會報告，到向社會公告，再到實現(xiàn)審計工作報告制度與審計結(jié)果公告制度的相互銜接，這不僅是具體做法的一個簡單變化，而且是制度上的一大進(jìn)步。從一個側(cè)面充分反映了黨和政府堅持民主法治，推進(jìn)依法行政，讓權(quán)力在陽光下運行的堅強(qiáng)決心，對于保障公民的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)、推進(jìn)社會主義民主法治建設(shè)具有積極作用。

二、更加注重推動完善制度和深化改革

完善制度和深化改革是解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中體制性、結(jié)構(gòu)性矛盾的根本措施。審計發(fā)現(xiàn)的問題，最終要通過完善制度、深化改革、推動發(fā)展加以解決。這一理念體現(xiàn)在審計工作報告中，就是在全面把握和分析審計發(fā)現(xiàn)問題和情況的基礎(chǔ)上，提出了“進(jìn)一步健全政府預(yù)算體系，逐步將政府全部收支納入預(yù)算管理范圍”；“進(jìn)一步加快推進(jìn)財政體制改革，健全事權(quán)與財力相匹配的財政體制”；“進(jìn)一步優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，整合財政資源，提高財政資金使用效益”；“進(jìn)一步加強(qiáng)對地方財政的管理，健全地方政府性債務(wù)管理制度，防范財政潛在風(fēng)險”等4條意見。這4條意見的針對性和可操作性都比較強(qiáng)，如進(jìn)一步健全政府預(yù)算體系的意見，主要是針對目前政府預(yù)算內(nèi)容不夠完整、債務(wù)預(yù)算尚未建立的現(xiàn)狀提出的；再如，針對中央和地方財權(quán)和事權(quán)劃分不夠清晰、財政資金使用效率不高的狀況，提出應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，“對上級政府職責(zé)范圍內(nèi)的項目，應(yīng)盡量減少地方配套；對不同層級政府共同負(fù)責(zé)的項目，應(yīng)合理確定地方配套要求”。這樣，通過揭示和反映審計發(fā)現(xiàn)的突出問題、提出有針對性的審計意見和建議，從而推動改革不斷深化、制度日趨完善。

三、更加注重反映中央擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展一攬子政策措施的貫徹落實情況

為應(yīng)對國際金融危機(jī)，中央出臺了擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的一攬子政策措施。審計機(jī)關(guān)始終把促進(jìn)這些政策措施貫徹落實、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展作為審計工作的重中之重，在所有的審計項目中，都關(guān)注了中央

相關(guān)政策措施的貫徹落實情況、執(zhí)行中存在的問題和政策實施效果等方面。今年的審計工作報告也將其作為一條主線貫穿全篇，每個部分都結(jié)合具體審計項目進(jìn)行了反映，充分肯定了中央擴(kuò)大內(nèi)需一攬子政策措施取得的成效，肯定了有關(guān)部門和地方為落實中央政策措施所做的工作，揭示了審計發(fā)現(xiàn)的問題，也反映了有關(guān)地方和部門積極整改、進(jìn)一步推進(jìn)中央政策措施落實的情況，如在重大投資項目跟蹤審計、民生資金和民生工程審計和金融機(jī)構(gòu)審計中，重點反映了中央擴(kuò)內(nèi)需投資項目的建設(shè)管理情況、惠民政策的落實情況、新增貸款的結(jié)構(gòu)和投向情況。審計工作報告反映的這些情況，都是所能掌握和確定的最新情況，很多是政策落實中出現(xiàn)的新情況和新問題，如在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建和玉樹地震抗震救災(zāi)資金物資跟蹤審計情況中，均反映的是截至目前最新的數(shù)據(jù)和情況；在地方政府性債務(wù)管理審計情況中，所反映的數(shù)據(jù)都是截至2009年底的最新數(shù)據(jù)，問題也是地方政府性債務(wù)管理中當(dāng)前面臨的突出問題，這就為相關(guān)部門進(jìn)行決策提供了重要參考和依據(jù)，有利于更好地發(fā)揮審計的職能和作用。

四、更加注重發(fā)揮審計在推動反腐倡廉建設(shè)方面的作用

嚴(yán)肅查處違法違紀(jì)案件，是懲治腐敗最直接最有力的手段，也是審計機(jī)關(guān)始終堅持的一個工作重點。這些年，為更加有力和有效地發(fā)揮審計監(jiān)督在推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)中的作用，審計署著力加強(qiáng)了兩個方面的工作：一是始終堅持嚴(yán)肅揭露和查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索。在2009中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計中，審計署上報國務(wù)院或直接向有關(guān)部門移送重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索104起；這次還同時公告了2008年來已結(jié)案的36起典型案件和事項，這是審計署第一次發(fā)布有關(guān)案件情況的公告。這里面既有一些社會影響大、造成巨大損失的大案要案，也有一些情節(jié)惡劣、嚴(yán)重侵害群眾利益的違法違規(guī)事項。這些案件的揭露和查處，為國家挽回和避免了重大損失，也充分發(fā)揮了審計監(jiān)督的震懾作用。二是更加注重揭示和分析案件背后隱藏的深層次原因和制度性問題，今年的審計工作報告歸納分析了這些重大案件線索的新特點和新趨勢，即“案件發(fā)生的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域相對集中”，“內(nèi)外勾結(jié)的串案和窩案仍較多”，“一些管理較為薄弱的政策性金融機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位違法違規(guī)問題日益顯現(xiàn)”，“犯罪手法更加隱蔽，呈專業(yè)化和高智能化”。這樣的分析，有利于促進(jìn)對違法違規(guī)問題進(jìn)行追根溯源和辨證施治，有利于促進(jìn)標(biāo)本兼治和懲防并舉，從而不斷加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)犯罪案件的易發(fā)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域的綜合治理，推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的深入。

五、更加注重促進(jìn)保障和改善民生

民生問題既是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的目標(biāo)，也是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的動力。近年來，黨和國家更加注重圍繞保障和改善民生來謀劃發(fā)展，加大了民生方面的投入，審計工作報告中指出，中央財政2009年用于民生方面的支出比上年增長31.7%，審計調(diào)查的相關(guān)地方收到中央財政安排的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金比上年增長21.02%，各級財政籌集的城市最低生活保障資金、廉租住房保障資金分別比上年增長25.58%和61.5%；中央財政從一般預(yù)算、基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算中安排1318.25億元，加快推進(jìn)汶川地震災(zāi)后重建。這些資金在管理和使用上是否合規(guī)、安全和有效，能否真正起到應(yīng)有的效果，既是黨和政府關(guān)心的問題，又是人民群眾關(guān)注的熱點，也是審計工作的一個重點。為此，審計署有重點地選擇了對城市最低生活保障資金、政府投資保障性住房資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和農(nóng)村飲用水安全工程資金等4項重點民生資金進(jìn)行了審計和調(diào)查，對汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、青海玉樹地震抗震救災(zāi)資金物資進(jìn)行了全過程跟蹤審計，以確保這些資金和項目在使用和建設(shè)中不出問題、至少不出大的問題，切實維護(hù)人民群眾的根本利益。今年的審計工作報告在揭示和反映審計發(fā)現(xiàn)上述民生資金在政策執(zhí)行、項目管理和資金使用等方面共性和突出問題的同時，還反映了有關(guān)部門和地方與審計機(jī)關(guān)配合，堅持邊審計、邊整改、邊促進(jìn)規(guī)范和提高，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時加以糾正，保障了國家惠民政策的落實和重大民生工程的順利實施。

六、更加注重反映關(guān)乎經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和國家經(jīng)濟(jì)安全等方面的問題

轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是事關(guān)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局的緊迫工作，也是一項長期的戰(zhàn)略任務(wù)。今年的審計工作以節(jié)能減排、土地出讓收入等資金的管理和使用情況為切入點，重點關(guān)注中央關(guān)于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相關(guān)政策的貫徹執(zhí)行、階段性目標(biāo)完成、資金管理使用和重點項目建設(shè)情況，審計工作報告在充分肯定各地各部門在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等方面工作成效的同時，揭示了一些應(yīng)引起高度關(guān)注的問題，如部分地方違法違規(guī)用地問題仍較突出，部分地區(qū)節(jié)能減排項目建設(shè)進(jìn)展較慢，相關(guān)專項資金管理和使用不夠嚴(yán)格和規(guī)

范等。同時，面對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜嚴(yán)峻、不穩(wěn)定不確定因素增多的情況，審計機(jī)關(guān)把維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全作為重要任務(wù)，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化形勢，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會運行中的突出矛盾和潛在風(fēng)險，所做的一系列工作在今年的審計工作報告中也得到了充分反映，如在企業(yè)審計中，反映了違規(guī)決策造成資產(chǎn)損失和潛在損失的問題；在地方政府性債務(wù)管理情況審計調(diào)查中，反映了地方政府性債務(wù)總體規(guī)模較大，融資平臺公司的政府性債務(wù)平均占一半以上，部分地方政府償債壓力較大等問題，提出了建立債務(wù)預(yù)算、加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理、防范金融風(fēng)險向財政轉(zhuǎn)移等對策建議。

七、更加注重從體制機(jī)制制度層面揭示和分析問題

從近年來的審計情況看，很多問題的產(chǎn)生，實質(zhì)是體制機(jī)制不完善造成的。只有從體制和制度上解決問題，才能從根本上發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能和作用。今年的審計工作報告在全面反映總體情況的同時，更加注重“點面結(jié)合”，將審計發(fā)現(xiàn)的問題置于整個經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大背景下進(jìn)行審視，從體制機(jī)制制度層面分析問題產(chǎn)生的深層次原因。一是進(jìn)一步加大了審計反映情況的整合力度。如在“中央財政管理審計情況”中，將財政部、發(fā)展改革委、海關(guān)的審計情況綜合予以反映；在“重大投資項目審計情況”、“重點民生資金和民生工程審計情況”和“資源環(huán)境審計情況”中，均對普遍性、傾向性問題進(jìn)行了歸納綜合，不僅使報告結(jié)構(gòu)更加緊湊，語言更加簡練，而且便于把握總體情況，為從更高層面分析原因、提出建議做了鋪墊。二是加大了分析力度，如在“中央部門預(yù)算執(zhí)行審計情況”中，從預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理和決算編報等三個方面深入和全面地揭示了中央部門預(yù)算執(zhí)行的總體情況；在重大投資項目審計中，分析“招投標(biāo)管理不嚴(yán)格、違規(guī)轉(zhuǎn)分包等問題比較普遍”等問題產(chǎn)生的原因是，“負(fù)責(zé)監(jiān)管建設(shè)項目招投標(biāo)的各行業(yè)主管部門，其獨立性和權(quán)威性相對較弱，尚未建立起各部門互通互聯(lián)的工程建設(shè)信息系統(tǒng)，對招投標(biāo)違規(guī)問題的處理處罰力度偏輕”；反映民生資金政策執(zhí)行中存在的問題時，指出其原因在于“對保障對象的審核和監(jiān)管機(jī)制不夠健全，人口變動、收入財產(chǎn)等信息尚未實現(xiàn)共享”，等等。這些原因分析，有利于促進(jìn)從根本解決問題，也有利于更加深入和全面地反映情況。

八、更加注重推進(jìn)整改和強(qiáng)化管理

這些年，全國人大、國務(wù)院和各部門單位都高度重視審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作和審計建議的落實情況。每年向全國人大常委會作審計工作報告后，總理都要召開國務(wù)院常務(wù)會議研究部署中央預(yù)算執(zhí)行審計查出問題的整改工作，年底國務(wù)院都要向全國人大常委會報送審計查出問題的整改報告，審計署還要依法向社會公告。在審計工作報告中，充分肯定和全面反映了各地區(qū)、各部門單位積極整改，不斷完善制度，強(qiáng)化管理等情況，如針對中央部門預(yù)算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的問題，各部門已整改問題2.94億元，制定了91條落實審計建議的具體措施；針對重大投資項目審計中發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門和單位糾正驗工計價中存在的問題7.25億元，166個項目通過補(bǔ)辦手續(xù)、耕地復(fù)墾等方式進(jìn)行了整改；針對汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)地方和單位推動改進(jìn)了2649個項目的質(zhì)量管理，加快了1692個項目的建設(shè)進(jìn)度，節(jié)約重建資金和挽回?fù)p失14.71億元，建立健全規(guī)章制度974項；針對企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)企業(yè)全部糾正了資產(chǎn)負(fù)債損益不實的問題，并健全完善制度538項，對112名責(zé)任人員進(jìn)行了處理處罰；等等。這樣，更有利于客觀、公正地評價和反映審計情況，為政府、人大和社會公眾加強(qiáng)管理和監(jiān)督提供更加可靠的信息，也體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對審計工作的新要求。

總的看，今年的審計工作報告注重從以上八個方面把握立意，客觀地反映了中央預(yù)算執(zhí)行和財政財務(wù)管理的總體水平，也折射出審計機(jī)關(guān)更加自覺地融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，審計力度和深度進(jìn)一步加大，審計工作的質(zhì)量也在不斷提高。