第一篇：關(guān)于上市公司審計(jì)報(bào)告的幾個(gè)問(wèn)題
楊志國(guó)［提要］我們?cè)谘芯?001年上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、對(duì)重大事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、以及其他主體工作、對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于原來(lái)的意見等幾個(gè)問(wèn)題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有159家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告包括帶說(shuō)明段無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見涉及的事項(xiàng)主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì)；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問(wèn)題，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。從我們的分析看，由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2001年底發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)--非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，對(duì)于上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對(duì)其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。這樣一來(lái)，就回避了對(duì)上市公司是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門的核查，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告同樣存在著一定問(wèn)題，這種報(bào)告的隱蔽性更大，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來(lái)的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析?，F(xiàn)對(duì)其中的幾個(gè)共性問(wèn)題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。需要說(shuō)明的是，這些問(wèn)題并不針對(duì)哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是希望通過(guò)討論，引起大家對(duì)這些問(wèn)題的注意，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題[!--empirenews.page--]1997年到2001年約有150份審計(jì)報(bào)告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在帶說(shuō)明段無(wú)保留意見或在保留意見段之后增加說(shuō)明段提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，也有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拒絕意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，極少部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在否定意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題。許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用者反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題及其披露并不存在顯著差異，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段中的表述也不存在顯著差異，但審計(jì)意見類型卻差異很大。把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題簡(jiǎn)單地放在意見段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題實(shí)際上是一個(gè)重大不確定事項(xiàng)。對(duì)不確定事項(xiàng)，我們可以進(jìn)行如下分析。1.不確定事項(xiàng)不等于審計(jì)范圍受到限制。不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大，主要是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。任何不確定事項(xiàng)都包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而對(duì)尚未發(fā)生的事項(xiàng)則無(wú)能為力，審計(jì)證據(jù)有可能在將來(lái)才能獲取。因此，不確定事項(xiàng)并不等于審計(jì)范圍受到限制。不能遇到不確定事項(xiàng)，就簡(jiǎn)單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。2.不確定事項(xiàng)不等于被審計(jì)單位沒(méi)有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。不確定事項(xiàng)與被審計(jì)單位沒(méi)有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是兩碼事。如果被審計(jì)單位按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，就不算違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題是比較復(fù)雜的不確定事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加說(shuō)明段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。3.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。4.如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出書面評(píng)價(jià)，而會(huì)計(jì)報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。關(guān)于對(duì)重大事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)問(wèn)題[!--empirenews.page--]2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有124份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告在意見段之后增加了說(shuō)明段，其中97份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，27份為意見段之后帶說(shuō)明段的保留意見的審計(jì)報(bào)告。涉及的事項(xiàng)主要包括八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、重大交易事項(xiàng)的法律手續(xù)不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鳌⒀a(bǔ)貼收入、非經(jīng)常性損益、一次性交易取得的收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較大、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更等。上述事項(xiàng)固然屬于重大事項(xiàng)，然而有些事項(xiàng)放在意見段之后的說(shuō)明段是不合適的，需要實(shí)施必要的審計(jì)程序，把問(wèn)題搞清楚。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見和保留意見的審計(jì)報(bào)告，我們?cè)诮谛抻喌摹丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》中明確規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在無(wú)保留意見或保留意見審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說(shuō)明段：(1)強(qiáng)調(diào)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大事項(xiàng)；(2)存在可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大或有負(fù)債；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；(4)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大不一致；(5)更新前期審計(jì)意見；(6)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)除外)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說(shuō)明段中指明，“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注??。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型”。通過(guò)采取這樣的措施，一方面可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，在一定程度上遏制某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以描述事項(xiàng)代替發(fā)表意見的行為，防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見的事項(xiàng)放在意見段后表述，另一方面也可以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人更加明確地理解審計(jì)報(bào)告的意見類型。此外，我們還在起草的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定，限制把某些事項(xiàng)放在意見段之后的說(shuō) 明段中作出表述。關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，約有50份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題，其中28份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見，10份為保留意見，12份為拒絕表示意見。在各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，涉及壞賬準(zhǔn)備的比重較大，有41份，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2份，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7份，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備9份，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4份，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2份，在建工程減值準(zhǔn)備4份，委托貸款減值準(zhǔn)備2份(有的審計(jì)報(bào)告涉及若干項(xiàng)減值準(zhǔn)備)。此外，還有若干份審計(jì)報(bào)告僅僅提及了應(yīng)收款項(xiàng)本身，未明確提及減值準(zhǔn)備問(wèn)題。從目前來(lái)看，上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績(jī)的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎(chǔ)，而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從50份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅在意見段之后的說(shuō)明段中描述了被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的事實(shí)，而未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷；還有一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)范圍受限從而無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由，同樣未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。應(yīng)當(dāng)指出的是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提屬于會(huì)計(jì)估計(jì)而非不確定事項(xiàng)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的復(fù)雜性有關(guān)，但也反映了某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性存在問(wèn)題、未能勤勉盡責(zé)的情況，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費(fèi)了社會(huì)資源。[!--empirenews.page--]為了進(jìn)一步規(guī)范出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中明確規(guī)定：(1)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說(shuō)明段對(duì)重大會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)作出強(qiáng)調(diào)；如果管理當(dāng)局作出了重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更，且變更是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說(shuō)明段，以強(qiáng)調(diào)說(shuō)明有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。(2)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。(3)如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制，以致無(wú)法評(píng)價(jià)重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。關(guān)于提及其他主體的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，提及其他主體工作的情況時(shí)有發(fā)生，被提及的主體通常涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及專家。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1993-2001年之間，提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有50份，提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有20份，提及專家的審計(jì)報(bào)告約有10份。1.提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。近年來(lái)，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以帶說(shuō)明段無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告方式提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”以及“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告??”等措辭。此外，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)也使用了“我們未復(fù)核”或“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”等責(zé)任不清的表述方式，或未在審計(jì)報(bào)告中充分解釋無(wú)法信賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤(rùn)主要來(lái)源于其子公司，而這些子公司往往是設(shè)在境內(nèi)的高科技公司或設(shè)在境外的銷售公司，潛藏著很大的財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外子公司進(jìn)行審計(jì)，或無(wú)法對(duì)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，只在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，回避可能承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的做法并不妥。為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)如果對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性均表示滿意，對(duì)其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認(rèn)為良好，且對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師本次的審計(jì)范圍和審計(jì)工作質(zhì)量感到滿意，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；(2)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中的引言段、范圍段和意見段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，也不應(yīng)在意見段之后增加說(shuō)明段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)如果無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無(wú)法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(4)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說(shuō)明段指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見的主要原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度；(5)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)使用“我們未復(fù)核經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的貴公司所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”、“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告??”或類似表述。[!--empirenews.page--]2.提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，有相當(dāng)一部分后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求。比如，在保留意見的審計(jì)報(bào)告中僅僅簡(jiǎn)單描述“上年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的事實(shí)，而沒(méi)有明確期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；甚至有個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在說(shuō)明段中使用“貴公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì)，我們對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)”的措辭。我們認(rèn)為，如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；如果期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在或可能存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在意見段之后的說(shuō)明段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。3.提及專家的工作。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的情況在近兩年來(lái)開始增多。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所明明知道上市公司通過(guò)資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲，明明知道專家的工作不甚合理，將導(dǎo)致收益確認(rèn)存在問(wèn)題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔(dān)的責(zé)任，只是在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說(shuō)明段提及專家的工作，或雖指出會(huì)計(jì)報(bào)表部分地依賴于專家工作的結(jié)果，但又不說(shuō)明專家工作的方法、程序及其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。這種做法不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》的要求。為了進(jìn)一步規(guī)范在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或把責(zé)任分?jǐn)偨o專家。(2)如果專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說(shuō)明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計(jì)意見的理由。關(guān)于對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于原來(lái)的意見當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，則至少前后兩期(前期及本期)會(huì)計(jì)報(bào)表是由其審計(jì)的。當(dāng)前期的會(huì)計(jì)報(bào)表在本期的比較會(huì)計(jì)報(bào)表 出現(xiàn)時(shí)，是第二次出現(xiàn)。此時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見不但涵蓋本期會(huì)計(jì)報(bào)表，也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的做法，稱為更新前已發(fā)出的審計(jì)意見。[!--empirenews.page--]當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計(jì)意見時(shí)，兩個(gè)審計(jì)意見的日期一定不同，第二次審計(jì)意見的日期接近目前。至于審計(jì)意見的種類，可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注影響用于比較的前期會(huì)計(jì)報(bào)表的情形或事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見或否定意見，而該前期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明該會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制，并對(duì)該重新編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見。目前，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然認(rèn)可被審計(jì)單位對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編制，但對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，尤其對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，只字不提被審計(jì)單位重編會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，怎么在比較會(huì)計(jì)報(bào)表中卻變成了無(wú)保留意見?針對(duì)這種情況，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中要求：如果被審計(jì)單位已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制了前期會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加說(shuō)明段，指明發(fā)表不同意見的所有主要原因。該說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)披露：(1)前期審計(jì)報(bào)告的日期；(2)前期發(fā)表的意見類型；(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不同意見的情形或者事項(xiàng)；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于先前發(fā)表的意見。此外，在IPO會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，有一種現(xiàn)象值得注意。因?yàn)橹袊?guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)某些公司實(shí)行專項(xiàng)復(fù)核，負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，而負(fù)責(zé)專項(xiàng)復(fù)核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻發(fā)現(xiàn)了。如果問(wèn)題重大，公司應(yīng)當(dāng)重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重新出具審計(jì)報(bào)告。最近發(fā)現(xiàn)，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所把兩個(gè)審計(jì)報(bào)告同時(shí)放在申報(bào)材料中，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者造成誤解：對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表出具兩個(gè)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)報(bào)告文號(hào)和日期卻不一樣，也不解釋原因。應(yīng)該說(shuō)，最簡(jiǎn)單的辦法應(yīng)當(dāng)將第二個(gè)審計(jì)報(bào)告放在申報(bào)材料中。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不重大，出具的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有問(wèn)題，堅(jiān)持將兩個(gè)審計(jì)報(bào)告同時(shí)放在申報(bào)材料中，應(yīng)當(dāng)在第二個(gè)審計(jì)報(bào)告意見段之后增加說(shuō)明段，說(shuō)明公司重新編制或調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表這一事實(shí)。
第二篇：上市公司審計(jì)報(bào)告
上市公司審計(jì)報(bào)告
隨著社會(huì)不斷地進(jìn)步，大家逐漸認(rèn)識(shí)到報(bào)告的重要性，要注意報(bào)告在寫作時(shí)具有一定的格式。那么一般報(bào)告是怎么寫的呢？下面是小編為大家收集的上市公司審計(jì)報(bào)告，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)-審計(jì)報(bào)告》中規(guī)定：審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頌布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列類型之一的審計(jì)報(bào)告：無(wú)保留意見;保留意見;否定意見;無(wú)法表示意見(原拒絕表示意見類型)。
1、如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告：
(1)會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制;
(3)不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。
2、如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：
(1)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告;
(2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
3、如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
4、如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
當(dāng)出具保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無(wú)法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。
當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)，且均不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。除這兩種情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。
在進(jìn)行投資之前，投資者必須要查閱被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，認(rèn)真解讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其出具的審計(jì)報(bào)告，了解其經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告結(jié)合其他相關(guān)因素做出投資決策，才能降低投資風(fēng)險(xiǎn)，減少投資損失。
閱讀和利用審計(jì)報(bào)告之前，我們首先必須明確一個(gè)事實(shí)：由于制度性原因，大多數(shù)情況下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由被審計(jì)單位自己聘任來(lái)對(duì)自己的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表鑒證意見的，他們從一開始就在相當(dāng)程度上失去了作為鑒證性中介機(jī)構(gòu)至關(guān)重要的獨(dú)立性，所以，目前我們所能夠看到的大多數(shù)審計(jì)報(bào)告，都是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果：一方面，被審計(jì)單位即上市公司對(duì)報(bào)告能夠接受，以達(dá)到其相應(yīng)目的;另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)自己所出具的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以使自己能夠承擔(dān)得起報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。另外，根據(jù)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的嚴(yán)重影響，可以推論的是———上市公司一般不會(huì)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的;而一旦一家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，那么報(bào)告“說(shuō)明段”里所透露的信息就非常值得投資者關(guān)注了。
1、無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查后確認(rèn)：被審單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審單位的實(shí)際情況;會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏;報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留地表示滿意。無(wú)保留意見意味著會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量均具有較高的可信賴程度，投資風(fēng)險(xiǎn)較小。
但是，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了拉攏客戶，獲得審計(jì)費(fèi)，出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者。比如，沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所為藍(lán)田股份公司20xx年報(bào)就出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。為了避免這方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，投資者仍然需要運(yùn)用其他分析的方法，進(jìn)一步證實(shí)公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度。
2、保留意見審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映有所保留。一般是由于某些事項(xiàng)的存在，使無(wú)保留意見的條件不完全具備，影響了被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)。保留意見意味著會(huì)計(jì)報(bào)表的反映從整體上看是公允的，但被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量在某此方面可信賴程度不高，如果投資者對(duì)其投資，要冒一定風(fēng)險(xiǎn)。
保留意見的焦點(diǎn)大多集中在重大事項(xiàng)說(shuō)明、損益的確定、資產(chǎn)質(zhì)量的判定、會(huì)計(jì)核算方法的改變和報(bào)告主題的改變、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和審計(jì)范圍受限等方面。投資者應(yīng)該分析這些意見是否已經(jīng)影響、并在多大程度上影響了上市公司當(dāng)年損益;是否會(huì)影響到過(guò)去和未來(lái)該上市公司損益的確定，影響的程度有多大;進(jìn)一步地，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的保留意見所揭示的因素對(duì)上市公司影響重大，那么這種影響是否已經(jīng)威脅到了該上市公司的發(fā)展前景、甚至威脅到了上市公司的可持續(xù)發(fā)展……總之，投資者應(yīng)該結(jié)合被出具保留意見上市公司報(bào)表內(nèi)容，深入分析保留意見背后所包含上市公司的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容和深層次趨勢(shì)。
3、否定意見審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。發(fā)表否定意見的原因主要是未調(diào)整事項(xiàng)或未確定事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度超出一定范圍，以至?xí)?jì)報(bào)表無(wú)法被接受，被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已失去其價(jià)值。如果投資者依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息對(duì)其投資，要冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。
4、無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告，是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒(méi)有完成取證工作，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷問(wèn)題的歸屬。此時(shí)，被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的可依賴程度不明，如果投資者對(duì)其投資，要冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。
在閱讀無(wú)法發(fā)表意見和否定意見報(bào)告時(shí)，倒不需要過(guò)多分析，因?yàn)橐坏┍怀鼍哌@兩類意見報(bào)告的上市公司，大多已經(jīng)到了ST、*ST的地步，其資產(chǎn)狀況大多已經(jīng)到了惡化的境地，其投資價(jià)值幾乎不存在，但是，也有部分投資者可能因?yàn)橥稒C(jī)的目的對(duì)其投資。
第三篇：關(guān)于上市公司審計(jì)報(bào)告綜述
關(guān)于上市公司審計(jì)報(bào)告綜述
摘要：審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)意見有以下幾種:無(wú)保留審計(jì)意見；保留審計(jì)意見；否定審計(jì)意見；無(wú)法表示審計(jì)意見。根據(jù)不同情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具不同意見的審計(jì)報(bào)告，現(xiàn)將不同類型的審計(jì)報(bào)表告例舉如下。
一、關(guān)于深圳市鴻基股份有限公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告說(shuō)明。
出具保留意見的依據(jù)和理由《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)-非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》第十條“當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告：
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層……存在分歧；
（二）審計(jì)范圍受到限制”。第十一條“如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：
（一）……不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
（二）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。”
根據(jù)上述規(guī)定對(duì)應(yīng)審計(jì)分析判斷如下：
1、公司上述代持股事項(xiàng)，根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)證據(jù)，我們認(rèn)為有跡象表明是由于舞弊造成公司資產(chǎn)流失，按《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》規(guī)定，由于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的 1
錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)。
2、該事項(xiàng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不影響鴻基集團(tuán)公司本報(bào)告期損益情況，但影響鴻基集團(tuán)公司以前的投資收益和相應(yīng)所得稅費(fèi)用及本報(bào)
告期資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)和應(yīng)收款等項(xiàng)目的列報(bào)。其影響范圍涉
及財(cái)務(wù)報(bào)表局部而非整體（廣泛），其金額可能重大或不重大。
3、由于審計(jì)的固有限制，我們無(wú)法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，包括
如涉及相關(guān)單位或個(gè)人對(duì)該事項(xiàng)性質(zhì)和金額清晰一致的書面或口頭
確認(rèn)等，以支持我們的審計(jì)進(jìn)一步判斷。鑒于上述，我們認(rèn)為就該事
項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見的審計(jì)報(bào)告是符合審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)
定的。
（一）、該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度
該事項(xiàng)不影響本公司本報(bào)告期損益情況，但可能影響本公司出售該
等股票的投資收益和所得稅費(fèi)用及本年資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利
潤(rùn)和應(yīng)收款科目，其影響程度尚無(wú)法準(zhǔn)確判斷。但可以簡(jiǎn)單分析如下：
如果上述股票全部應(yīng)為公司所有并能追討回全部流失的款項(xiàng)，公司最
多將獲取約 1.5 億元的經(jīng)濟(jì)利益流入（考慮稅費(fèi)影響后）；如果公司
除目前收回的4690.91 萬(wàn)元外，不能回收其他款項(xiàng)，則對(duì)公司財(cái)務(wù)
報(bào)表無(wú)重大影響。
（二）、該事項(xiàng)是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)信息披露的規(guī)定《企業(yè)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生交易或者事項(xiàng)
進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他
相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本
準(zhǔn)則》第十九條“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行
會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)
-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十一條“前期差錯(cuò)通常包
括計(jì)算錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資
產(chǎn)盤盈等?！?，上述事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響屬于舞弊產(chǎn)生的影響，為會(huì)
計(jì)差錯(cuò)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更
正》第十四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)”。第十三條“確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不確實(shí)可行的......,也可以采用未來(lái)適用法”。
據(jù)此，我們認(rèn)為，鑒于目前尚未完整查明上述事項(xiàng)的全部相關(guān)
事實(shí)及取得充分的法律性依據(jù)，公司目前僅對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了詳細(xì)披
露，尚未對(duì)該事項(xiàng)作出具體的會(huì)計(jì)處理，符合會(huì)計(jì)核算基本的真實(shí)、可靠原則，但由于前述原因?qū)е聼o(wú)法滿足及時(shí)性原則。
二、關(guān)于為中國(guó)科健股份有限公司2008 財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示
意見審計(jì)報(bào)告的專項(xiàng)說(shuō)明
對(duì)中國(guó)科健股份有限公司2008 財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們按照
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，結(jié)合本年審計(jì)實(shí)施情
況及已獲取的審計(jì)證據(jù)，我們?yōu)橹锌平」境鼍吡吮姯h(huán)審(2009)533
號(hào)審計(jì)報(bào)告，意見類型為無(wú)法表示意見。現(xiàn)就為中科健公司出具無(wú)法
表示意見審計(jì)報(bào)告的情況專項(xiàng)說(shuō)明如下：
我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)中科健公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第三十二
條的規(guī)定，我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中發(fā)表了無(wú)法表示意見：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注
（十三）所述，中科健公司2008 年12 月31 日合并凈資產(chǎn)為-123,085
萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵債，存在多項(xiàng)巨額逾期借款、對(duì)外擔(dān)保；中科健
公司面臨多項(xiàng)訴訟、部分資產(chǎn)被查封或凍結(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模萎縮；中
科健公司在報(bào)告期內(nèi)及2008 年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前，已兩次提出
重大資產(chǎn)重組方案，但均已中止。截至審計(jì)報(bào)告日，中科健公司管理
層在其書面評(píng)價(jià)中表示將繼續(xù)采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)臵換在內(nèi)的多
項(xiàng)措施；但由于該等措施并沒(méi)有進(jìn)入實(shí)施階段，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確證其能否有效改善中科健公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，因此無(wú)法判斷中科健公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制2008 財(cái)務(wù)
報(bào)表是否適當(dāng)。除對(duì)上述持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制基礎(chǔ)無(wú)法判斷外，中科
健公司不存在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14 號(hào)－非
標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》中規(guī)定的明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)
則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范的情況。
三、關(guān)于對(duì)中核華原鈦白股份有限公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見審
計(jì)報(bào)告的專項(xiàng)說(shuō)明。
出具保留意見的考慮 我們受托對(duì)公司 2009 財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行
了審計(jì)，出具了無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告情況如下： 由于截至 2009
年 12 月 31 日公司貨幣資金短缺，無(wú)法償還到期債務(wù)，已到期或即
將 到期的的借款也難以展期，公司面臨承擔(dān)不按期歸還借款的法律
責(zé)任；截至 2009 年 12 月 31 日，公司銀行借款總額為 21，960.16
萬(wàn)元，其中短期借款為 18，160.16 萬(wàn)元，占 82.70%，公司過(guò)度依
賴短期借款籌資，債務(wù)壓力大，公司將陷入進(jìn)一步的財(cái)務(wù)危機(jī)；公司
無(wú)法獲得 供應(yīng)商的正常商業(yè)信用，難以通過(guò)賒購(gòu)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必
需的原材料及其他物資，現(xiàn)金償付壓力大；受鈦白粉市場(chǎng)價(jià)格倒掛等
因素的影響，公司截至 2009 年 12 月 31 日未分配利 潤(rùn)為-282，014，846.76 萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~及營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)，財(cái)務(wù)狀況 持續(xù)惡化；公司擬通過(guò)重大資產(chǎn)重組等方式走出困境，在2009 年 12 月 14 日與重組方簽訂 了《中核華原鈦白股份有限公司
重大資產(chǎn)重組與股份轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議》，但該項(xiàng)重大資產(chǎn)重組尚 需取
得股東大會(huì)與相關(guān)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)，資產(chǎn)重組能否成功存在重大不確
定性。由于上述 可能導(dǎo)致對(duì)貴公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事
項(xiàng)或情況存在重大不確定性，我們無(wú)法 判斷貴公司以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
編制 2009 財(cái)務(wù)報(bào)表的是否恰當(dāng)，故我們無(wú)法對(duì)貴公司 2009 年
度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。2010相對(duì)于2009，依靠非經(jīng)常性收
益實(shí)現(xiàn)盈利，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)?額變?yōu)檎龜?shù)，財(cái)務(wù)狀況好
轉(zhuǎn)。特別是東佳集團(tuán)對(duì)公司整體資產(chǎn)實(shí)施托管經(jīng)營(yíng)后，公司全面 復(fù)
產(chǎn)，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況好轉(zhuǎn)，兩條生產(chǎn)線運(yùn)行基本正常，流動(dòng)
資金緊缺和原材料 供應(yīng)緊張的局面緩解。公司在2010年財(cái)務(wù)報(bào)告中
披露了改善經(jīng)營(yíng)管理、保持持續(xù)經(jīng)營(yíng) 的措施，但未披露托管期滿后
如何保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有力措施，我們對(duì)貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能 力仍存
疑慮。按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第三十三條規(guī)定，我們應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
四、審計(jì)意見 我們的審計(jì)意見如下： 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注“
十四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力”所述，貴公司 2008 和 2009 連續(xù)發(fā) 生虧損，2010 依靠非經(jīng)
常性收益實(shí)現(xiàn)盈利，但截至 2010 年 12 月 31 日，貴公司逾期 銀
行借款 21，160.00 萬(wàn)元難于展期，無(wú)力償還；截至 2010 年 12 月
日未分配利潤(rùn)-27，116.58 萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資金為-13，568.86 萬(wàn)元；
貴公司 2010 年為了改善公司經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù) 狀況所進(jìn)行的重大資產(chǎn)重
組終止。貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。為此，公司 股
東會(huì)決議委托山東東佳集團(tuán)股份有限公司從 2010 年 12 月 28 日
至 2011 年 8 月 31 日對(duì) 貴公司整體資產(chǎn)實(shí)施托管經(jīng)營(yíng)，采取改組
管理團(tuán)隊(duì)等重大措施，使貴公司全面復(fù)產(chǎn)，生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)恢復(fù)正常，財(cái)
務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況好轉(zhuǎn)。但貴公司未披露托管期滿后如何保持持
續(xù) 經(jīng)營(yíng)的有力措施，我們對(duì)貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存疑慮。
五、特別說(shuō)明 我們出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，是說(shuō)明我們對(duì)公司在2011 年保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在 疑慮，對(duì)公司 2010 年財(cái)務(wù)報(bào)表所反
映的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響；除持續(xù)經(jīng)營(yíng) 能力存在的不
確定性可能產(chǎn)生的影響外，公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露符合企業(yè)會(huì)計(jì)
準(zhǔn)則的規(guī)定。
第四篇：關(guān)于上市公司審計(jì)報(bào)告綜述
關(guān)于上市公司審計(jì)報(bào)告綜述
摘要：審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)意見有以下幾種:無(wú)保留審計(jì)意見；保留審計(jì)意見；否定審計(jì)意見；無(wú)法表示審計(jì)意見。根據(jù)不同情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具不同意見的審計(jì)報(bào)告，現(xiàn)將不同類型的審計(jì)報(bào)表告例舉如下。
一、關(guān)于深圳市鴻基股份有限公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告說(shuō)明。
出具保留意見的依據(jù)和理由《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)-非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》第十條“當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告：
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層……存在分歧；
（二）審計(jì)范圍受到限制”。第十一條“如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：
（一）……不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
（二）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。”
根據(jù)上述規(guī)定對(duì)應(yīng)審計(jì)分析判斷如下：
1、公司上述代持股事項(xiàng)，根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)證據(jù)，我們認(rèn)為有跡象表明是由于舞弊造成公司資產(chǎn)流失，按《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》規(guī)定，由于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的
錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)。
2、該事項(xiàng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不影響鴻基集團(tuán)公司本報(bào)告期損益情況，但影響鴻基集團(tuán)公司以前的投資收益和相應(yīng)所得稅費(fèi)用及本報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)和應(yīng)收款等項(xiàng)目的列報(bào)。其影響范圍涉 及財(cái)務(wù)報(bào)表局部而非整體（廣泛），其金額可能重大或不重大。
3、由于審計(jì)的固有限制，我們無(wú)法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，包括如涉及相關(guān)單位或個(gè)人對(duì)該事項(xiàng)性質(zhì)和金額清晰一致的書面或口頭確認(rèn)等，以支持我們的審計(jì)進(jìn)一步判斷。鑒于上述，我們認(rèn)為就該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見的審計(jì)報(bào)告是符合審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的。
（一）、該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度
該事項(xiàng)不影響本公司本報(bào)告期損益情況，但可能影響本公司出售該等股票的投資收益和所得稅費(fèi)用及本年資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)和應(yīng)收款科目，其影響程度尚無(wú)法準(zhǔn)確判斷。但可以簡(jiǎn)單分析如下：如果上述股票全部應(yīng)為公司所有并能追討回全部流失的款項(xiàng)，公司最多將獲取約 1.5 億元的經(jīng)濟(jì)利益流入（考慮稅費(fèi)影響后）；如果公司除目前收回的4690.91 萬(wàn)元外，不能回收其他款項(xiàng)，則對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)重大影響。
（二）、該事項(xiàng)是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)信息披露的規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本
準(zhǔn)則》第十九條“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十一條“前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！?，上述事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響屬于舞弊產(chǎn)生的影響，為會(huì)計(jì)差錯(cuò)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)”。第十三條“確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不確實(shí)可行的......,也可以采用未來(lái)適用法”。
據(jù)此，我們認(rèn)為，鑒于目前尚未完整查明上述事項(xiàng)的全部相關(guān)事實(shí)及取得充分的法律性依據(jù)，公司目前僅對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了詳細(xì)披露，尚未對(duì)該事項(xiàng)作出具體的會(huì)計(jì)處理，符合會(huì)計(jì)核算基本的真實(shí)、可靠原則，但由于前述原因?qū)е聼o(wú)法滿足及時(shí)性原則。
二、關(guān)于為中國(guó)科健股份有限公司2008 財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告的專項(xiàng)說(shuō)明
對(duì)中國(guó)科健股份有限公司2008 財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，結(jié)合本年審計(jì)實(shí)施情況及已獲取的審計(jì)證據(jù)，我們?yōu)橹锌平」境鼍吡吮姯h(huán)審(2009)533 號(hào)審計(jì)報(bào)告，意見類型為無(wú)法表示意見。現(xiàn)就為中科健公司出具無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告的情況專項(xiàng)說(shuō)明如下：
我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)中科健公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第三十二
條的規(guī)定，我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中發(fā)表了無(wú)法表示意見：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注
（十三）所述，中科健公司2008 年12 月31 日合并凈資產(chǎn)為-123,085 萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵債，存在多項(xiàng)巨額逾期借款、對(duì)外擔(dān)保；中科健公司面臨多項(xiàng)訴訟、部分資產(chǎn)被查封或凍結(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模萎縮；中科健公司在報(bào)告期內(nèi)及2008 年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前，已兩次提出重大資產(chǎn)重組方案，但均已中止。截至審計(jì)報(bào)告日，中科健公司管理層在其書面評(píng)價(jià)中表示將繼續(xù)采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)臵換在內(nèi)的多項(xiàng)措施；但由于該等措施并沒(méi)有進(jìn)入實(shí)施階段，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確證其能否有效改善中科健公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，因此無(wú)法判斷中科健公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制2008 財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。除對(duì)上述持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制基礎(chǔ)無(wú)法判斷外，中科健公司不存在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14 號(hào)－非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》中規(guī)定的明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范的情況。
三、關(guān)于對(duì)中核華原鈦白股份有限公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見審計(jì)報(bào)告的專項(xiàng)說(shuō)明。
出具保留意見的考慮 我們受托對(duì)公司 2009 財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)，出具了無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告情況如下： 由于截至 2009 年 12 月 31 日公司貨幣資金短缺，無(wú)法償還到期債務(wù)，已到期或即將 到期的的借款也難以展期，公司面臨承擔(dān)不按期歸還借款的法律責(zé)任；截至 2009 年 12 月 31 日，公司銀行借款總額為 21，960.16 萬(wàn)元，其中短期借款為 18，160.16 萬(wàn)元，占 82.70%，公司過(guò)度依
賴短期借款籌資，債務(wù)壓力大，公司將陷入進(jìn)一步的財(cái)務(wù)危機(jī)；公司無(wú)法獲得 供應(yīng)商的正常商業(yè)信用，難以通過(guò)賒購(gòu)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的原材料及其他物資，現(xiàn)金償付壓力大；受鈦白粉市場(chǎng)價(jià)格倒掛等因素的影響，公司截至 2009 年 12 月 31 日未分配利 潤(rùn)為-282，014，846.76 萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~及營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)，財(cái)務(wù)狀況 持續(xù)惡化；公司擬通過(guò)重大資產(chǎn)重組等方式走出困境，在 2009 年 12 月 14 日與重組方簽訂 了《中核華原鈦白股份有限公司重大資產(chǎn)重組與股份轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議》，但該項(xiàng)重大資產(chǎn)重組尚 需取得股東大會(huì)與相關(guān)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)，資產(chǎn)重組能否成功存在重大不確定性。由于上述 可能導(dǎo)致對(duì)貴公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，我們無(wú)法 判斷貴公司以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制 2009 財(cái)務(wù)報(bào)表的是否恰當(dāng)，故我們無(wú)法對(duì)貴公司 2009 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。2010相對(duì)于2009，依靠非經(jīng)常性收益實(shí)現(xiàn)盈利，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)?額變?yōu)檎龜?shù)，財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)。特別是東佳集團(tuán)對(duì)公司整體資產(chǎn)實(shí)施托管經(jīng)營(yíng)后，公司全面 復(fù)產(chǎn)，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況好轉(zhuǎn)，兩條生產(chǎn)線運(yùn)行基本正常，流動(dòng)資金緊缺和原材料 供應(yīng)緊張的局面緩解。公司在2010年財(cái)務(wù)報(bào)告中披露了改善經(jīng)營(yíng)管理、保持持續(xù)經(jīng)營(yíng) 的措施，但未披露托管期滿后如何保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有力措施，我們對(duì)貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能 力仍存疑慮。按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第三十三條規(guī)定，我們應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
四、審計(jì)意見 我們的審計(jì)意見如下： 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注“
十四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力”所述，貴公司 2008 和 2009 連續(xù)發(fā) 生虧損，2010 依靠非經(jīng)常性收益實(shí)現(xiàn)盈利，但截至 2010 年 12 月 31 日，貴公司逾期 銀行借款 21，160.00 萬(wàn)元難于展期，無(wú)力償還；截至 2010 年 12 月 31 日未分配利潤(rùn)-27，116.58 萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資金為-13，568.86 萬(wàn)元；貴公司 2010 年為了改善公司經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù) 狀況所進(jìn)行的重大資產(chǎn)重組終止。貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。為此，公司 股東會(huì)決議委托山東東佳集團(tuán)股份有限公司從 2010 年 12 月 28 日至 2011 年 8 月 31 日對(duì) 貴公司整體資產(chǎn)實(shí)施托管經(jīng)營(yíng)，采取改組管理團(tuán)隊(duì)等重大措施，使貴公司全面復(fù)產(chǎn)，生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)恢復(fù)正常，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況好轉(zhuǎn)。但貴公司未披露托管期滿后如何保持持續(xù) 經(jīng)營(yíng)的有力措施，我們對(duì)貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存疑慮。
五、特別說(shuō)明 我們出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，是說(shuō)明我們對(duì)公司在 2011 年保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在 疑慮，對(duì)公司 2010 年財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響；除持續(xù)經(jīng)營(yíng) 能力存在的不確定性可能產(chǎn)生的影響外，公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
第五篇：03-上市公司審計(jì)報(bào)告三
****有限公司
審計(jì)報(bào)告
項(xiàng)目編號(hào)： 被審計(jì)單位： 項(xiàng)目名稱： 報(bào)告時(shí)間：
【第一部分：項(xiàng)目概述】
審計(jì)目的（以下舉例）
1、核實(shí)某某公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
2、核實(shí)某某公司是否存在舞弊、浪費(fèi)以及其他重大不合理現(xiàn)象審計(jì)范圍
（以下舉例）
業(yè)務(wù)范圍：某某公司所有與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù) 組織范圍：某某公司的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、公司領(lǐng)導(dǎo)。期間范圍：****年**月**日至****年**月**日
資料范圍：財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證、銀行對(duì)賬單、資產(chǎn)盤點(diǎn)表、合同、公司管理制度等（詳見資料清單）。審計(jì)方法（以下舉例）
審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、各項(xiàng)稅收法律法規(guī)等
審計(jì)流程及方法：首先審閱了財(cái)務(wù)資料，然后根據(jù)審閱中注意到的金額較大、性質(zhì)異常的事件開始重點(diǎn)關(guān)注，收集相關(guān)證據(jù)以證明是否正常合理，最后與有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行溝通等方式以確定違規(guī)事實(shí)是否存在，最后出具審計(jì)意見。
【第二部分：審計(jì)總體結(jié)論】
經(jīng)過(guò)審計(jì)。我們認(rèn)為某某公司財(cái)務(wù)資料所反映的財(cái)務(wù)狀況以及當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果與公司的實(shí)際狀況基本一致，在審計(jì)中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)某某公司存在重大差錯(cuò)、舞弊現(xiàn)象，公司的會(huì)計(jì)憑證和經(jīng)營(yíng)成果是真實(shí)可信的。
附：報(bào)表項(xiàng)目解析如下：
一、資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目
資產(chǎn)負(fù)債表主要變化項(xiàng)目簡(jiǎn)析如下：
（一）期末流動(dòng)資產(chǎn)與期初相比減少****元。貨幣資金減少**億元，主要變化及原因如下：……
存貨減少**億元，其中原材料和產(chǎn)成品分別減少**萬(wàn)元和**萬(wàn)元，造成……。預(yù)付賬款…… ……
（二）非流動(dòng)資產(chǎn)增加****元。
1、固定資產(chǎn)項(xiàng)目……
2、長(zhǎng)期股權(quán)投資…… ……
（三）流動(dòng)負(fù)債減少****元，主要因?yàn)椤?/p>
（四）非流動(dòng)負(fù)債增長(zhǎng)****元，主要因?yàn)椤??！?/p>
二、利潤(rùn)主要項(xiàng)目
簡(jiǎn)析：……。
其中毛利貢獻(xiàn)結(jié)構(gòu)及毛利率變動(dòng)情況如下：……。****年預(yù)算完成情況：……。
【第三部分：審計(jì)過(guò)程與意見】
總體看來(lái)，某某公司在制度健全和運(yùn)行方面比較到位。財(cái)務(wù)工作規(guī)范、準(zhǔn)確地反映了公司的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但在公司日常管理上，尚有部分細(xì)節(jié)需要進(jìn)一步進(jìn)行明確，具體如下：
一、公司制度健全方面 ……
審計(jì)發(fā)現(xiàn)：……。審計(jì)建議：……?！?/p>
二、資產(chǎn)管理 ……
（一）低值易耗品管理 審計(jì)發(fā)現(xiàn)：……。審計(jì)建議：……。
（二）固定資產(chǎn)及在建工程管理 審計(jì)發(fā)現(xiàn)：……。審計(jì)建議：……。……
三、費(fèi)用管理 審計(jì)發(fā)現(xiàn)：……。審計(jì)建議：……。
四、員工社保管理 審計(jì)發(fā)現(xiàn)：……。審計(jì)建議：……。
五、部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提示 審計(jì)發(fā)現(xiàn)：……。審計(jì)建議：……。
六、公司財(cái)務(wù)手續(xù)的規(guī)范運(yùn)作方面，賬務(wù)核算的精確性 審計(jì)發(fā)現(xiàn)：……。審計(jì)建議：……。
審計(jì)組將審計(jì)結(jié)果向***進(jìn)行專項(xiàng)匯報(bào)，***指示：……。
****公司審計(jì)組 ****年**月**日
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【第四部分：審計(jì)總體結(jié)論】
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