第一篇：《國家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》 (國稅函〔1996〕673號)

國家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)

國稅函 第673號

你局《關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼和職工宿舍維修費(fèi)稅前扣除問題的請示》(吉國稅發(fā)〔1996〕第269號)收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)對有關(guān)問題批復(fù)如下：

一、關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼稅前扣除問題

企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但 由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困 難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，并報(bào)國家稅務(wù)總局備 案。企業(yè)發(fā)生上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對以上費(fèi)用合理性、真實(shí)性的 審核。

二、關(guān)于職工宿舍修理費(fèi)稅前扣除問題

企業(yè)職工宿舍屬于福利設(shè)施，其收取的房租也未作為應(yīng)納稅收入，因此按照企業(yè)所得稅費(fèi)用 扣除相關(guān)性原則，納稅人發(fā)生與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)職工宿舍 維修費(fèi)應(yīng)在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。

(湖南省國家稅務(wù)局1997年12月11日湘國稅函〔1997〕172號轉(zhuǎn)發(fā))

現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔1996〕673號)轉(zhuǎn)發(fā)給你們。文件第一條關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼和防暑降溫費(fèi)稅前扣除最高 限額，我省暫定為600元/年。企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的上述兩項(xiàng)費(fèi)用之和低于600元的，按實(shí)扣除 ；超過600元的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二篇：天津市企事業(yè)單位職工冬季取暖補(bǔ)貼

事業(yè)單位職工冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、集中供熱采暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)相

件

天津市人民政府文件

批轉(zhuǎn)市財(cái)政局等5部門關(guān)于改革住宅集中供熱收費(fèi)機(jī)制意見的通知

津政發(fā)[2000]72號

人民政府，各委、局，各直屬單位：

政局、市物價(jià)局、市人事局、市勞動(dòng)和社會(huì)保障局、市供熱辦等5部門《關(guān)于改革住宅集中供熱收費(fèi)機(jī)制的意見》，同意，現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，望遵照執(zhí)行。

十一月十八日

關(guān)于改革住宅集中供熱收費(fèi)機(jī)制的意見

順住宅供熱收費(fèi)機(jī)制，促進(jìn)我市住宅集中供熱事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)就改革我市住宅集中供熱收費(fèi)機(jī)制的有關(guān)問題提出以下取消供熱采暖費(fèi)由單位報(bào)銷的辦法，實(shí)行用熱居民按與供熱單位簽訂的供用熱合同由個(gè)人交付采暖費(fèi)。

居民住宅供熱價(jià)格由供熱建筑面積每平方米18.5元下調(diào)為15.4元。

凡享愛集中供熱的職工，包括離退休人員及按照《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國發(fā)[1978]104號）辦理由職工所在單位每個(gè)采暖季每人增發(fā)集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)185元。

事業(yè)單位職工采暖補(bǔ)貼的發(fā)放，按市財(cái)政局、市人事局、市勞動(dòng)和社會(huì)保障局、市供熱辦公室的規(guī)定執(zhí)行。

要保證生活困難居民各季采暖，對領(lǐng)取下崗職工基本生活費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)金的居民困難戶，可以適當(dāng)減免供熱采暖費(fèi)，民政局、市供熱辦公室《關(guān)于對享受我市最低生活保障待遇的城鎮(zhèn)居民、重點(diǎn)優(yōu)撫對象減免供熱工程費(fèi)、初裝費(fèi)及取津民字[2000]44號）的有關(guān)內(nèi)容制定。

集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)，行政事業(yè)單位在補(bǔ)助工資科目中列去，企業(yè)在管理費(fèi)用（商品流通費(fèi)）科目的“取暖費(fèi)”中列去建立供熱價(jià)格調(diào)節(jié)基金，確保穩(wěn)定供熱和供熱專項(xiàng)貸款的按期償還，加快熱計(jì)量收費(fèi)機(jī)制的形式。供熱單位對歷年欠交供熱采暖費(fèi)的單位和居民，要按照有關(guān)規(guī)定和原供熱價(jià)格追繳。

各供熱單位要切實(shí)加強(qiáng)管理，積極采用先進(jìn)節(jié)能設(shè)備與技術(shù)，大力發(fā)燕尾服供熱計(jì)量，努力降低成本，提高供熱質(zhì)量時(shí)，向居民群眾認(rèn)真做好供熱收費(fèi)機(jī)制改革的宣傳解釋工作，確保這項(xiàng)工作的平衡實(shí)施。

各區(qū)政府價(jià)格主管部門，要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對價(jià)格違法行為，依照《中化民人共和國價(jià)格法》的規(guī)定嚴(yán)肅處理。

本意見自2000年采暖季起開始施行，各有關(guān)部門要按照本意見制定具體實(shí)施辦法。

政局

價(jià)局

事局

動(dòng)和社會(huì)保障局

民政府供熱辦公室 月十九日

關(guān)于提高職工冬季取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的通知

(津財(cái)行政[2004]35號)民政府，各委、辦、局，各直屬單位：

府批準(zhǔn)，從2004年起將我市職工冬季取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，由135元提高到235元。今年已按原規(guī)定的135元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放冬季取暖補(bǔ)貼的單0元；尚末發(fā)放冬季取暖補(bǔ)貼的，按新標(biāo)準(zhǔn)235元發(fā)放。

行預(yù)算管理制度規(guī)定，增加的冬季取暖補(bǔ)貼，全額預(yù)算單位在職人員和離退休人員增加的支出，由財(cái)政全額撥款；差額預(yù)算單位在職財(cái)政補(bǔ)助50%(廣播事業(yè)單位在職人員增加的支出財(cái)政補(bǔ)助25%，醫(yī)院在職人員增加的支出財(cái)政不予負(fù)擔(dān))，離退休人員增加的支出由收自支事業(yè)單位在職人員增加的支出，由單位自行解決，離退休人員增加的支出由養(yǎng)老保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌解決；企業(yè)在職人員增加的支出支，離退休人員增加的支出由養(yǎng)老保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌解決。

天津市財(cái)政局

天津市人事局

天津市勞動(dòng)和社會(huì)保障局

二○○四年十一月五日

天津市地方稅務(wù)局關(guān)于提高我市機(jī)關(guān)企事業(yè)單位集中供熱采暖補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

(津地稅所[2004]14號)府批準(zhǔn),從2004年起調(diào)整我市居民住宅供熱價(jià)格,同時(shí),相應(yīng)提高供熱采暖補(bǔ)貼和冬季取暖補(bǔ)貼。對提高后供熱采暖補(bǔ)貼和冬季取暖補(bǔ)得稅。

自2004年1月1日起執(zhí)行。

天津市機(jī)關(guān)企事業(yè)單位發(fā)放集中供熱采暖補(bǔ)貼的通知

(財(cái)企一聯(lián)[2000]71號)民政府，各委、局，各直屬單位：

政府批轉(zhuǎn)的市財(cái)政局等5部門《關(guān)于改革住宅集中供熱收費(fèi)機(jī)制意見的通知》(津政發(fā)[2000]72號)精神，現(xiàn)將機(jī)關(guān)企事業(yè)單位發(fā)放住貼辦法通知如下：

關(guān)科級以上行政人員住房已集中供熱，在每個(gè)采暖季發(fā)185元集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)的基礎(chǔ)上，按月發(fā)放集中供熱采暖補(bǔ)貼，標(biāo)準(zhǔn)為：30元，副處級45元，處級60元，副局級75元，局級90元。

業(yè)單位享受集中供熱的職工，其集中供熱采暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)可由單位結(jié)合實(shí)際情況自行制定,但行政管理人員最高不超過上述對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn).過以下標(biāo)準(zhǔn):中級30元,副高級60元,正高級90元。

業(yè)單位對享受集中供熱的職工，可參照以上標(biāo)準(zhǔn)自行制定補(bǔ)助辦法。

居一套住宅內(nèi)的家庭成員中，只給一位職務(wù)較高職工發(fā)放集中供熱采暖補(bǔ)貼。

述人員的集中供熱采暖補(bǔ)貼由職工所在單位自2000年起發(fā)放。2000年1月-10月份的集中供熱采暖補(bǔ)貼一次性補(bǔ)發(fā)。

關(guān)、企事業(yè)單位的離退休人員及按照《國務(wù)院關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法》和《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》《國發(fā)[1職的人員，集中供熱采暖補(bǔ)貼發(fā)放均按以上規(guī)定執(zhí)行。

中供熱采暖補(bǔ)貼，行政事業(yè)單位在補(bǔ)助工資資料目中列支，企業(yè)在管理費(fèi)用(商品流通費(fèi))科目的“取暖費(fèi)”中列支。

關(guān)于提高我市機(jī)關(guān)企事業(yè)單位集中供熱采暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的通知

津財(cái)行政[2004]34號

民政府，各委、辦、局，各直屬單位：

府批準(zhǔn)，從2004年起調(diào)整我市居民住宅供熱價(jià)格和冬季取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整機(jī)關(guān)科級以上行政人員集中供熱采暖補(bǔ)貼標(biāo)通知如下：

整機(jī)關(guān)科級以上行政人員每月集中供熱采暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。具體為：副科級由20元調(diào)整為25元，科級由30元調(diào)整為40元，副處級由處級由60元調(diào)整為75元，副局級由75元調(diào)整為95元，局級由90元調(diào)整為115元。

受集中供熱的事業(yè)單位職工采暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，可由單位結(jié)合實(shí)際情況自行制定，但行政管理人員最高不超過上述對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)：中級40元，副高級75元、正高級115元。

業(yè)單位對享受集中供熱的職工，可參照以上標(biāo)準(zhǔn)自行制定補(bǔ)助辦法。

整后的集中供熱采暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)自2004年1月1日起執(zhí)行。所增加的費(fèi)用支出，按照現(xiàn)規(guī)定的資金渠道解決。

項(xiàng)仍按市財(cái)政局等四部門《天津市機(jī)關(guān)企事業(yè)單位發(fā)放集中供熱采暖補(bǔ)貼的通知》(財(cái)企一聯(lián)<2000>71號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

天津市財(cái)政局 天津市人事局 天津市勞動(dòng)和社會(huì)保障局 二00四年十一月五日

津津

市市

財(cái)人

政事

津市勞動(dòng)和社會(huì)保障

津財(cái)行政〔2008〕58號

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關(guān)于提高職工冬季取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的通知

縣人民政府，各委、局，各直屬單位：

市政府批準(zhǔn)，從2008年起將我市職工冬季取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，由235元提高到335元。

照現(xiàn)行預(yù)算管理制度規(guī)定，上述增加的冬季取暖補(bǔ)貼，全額預(yù)算單位在職人員和離退休支出，分別由市財(cái)政和區(qū)縣財(cái)政全額撥款；差額預(yù)算單位在職人員增加的支出由財(cái)政補(bǔ)助，廣播事業(yè)單位在職人員增加的支出財(cái)政補(bǔ)助25%，醫(yī)院在職人員增加的支出財(cái)政不予負(fù)人員增加的支出由財(cái)政全額撥款；自收自支事業(yè)單位在職人員增加的支出，由單位自行解收自支事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)的離退休人員增加的支出由養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金解決,未參保的由解決；企業(yè)在職人員增加的支出在成本費(fèi)用中列支，參加城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的離退的支出由養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金解決, 未參保的由單位自行解決。

二○○八年十一月十三日

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅稅前固定資產(chǎn)折舊費(fèi)扣除問題的批復(fù)

法規(guī)標(biāo)題： 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅稅前固定資產(chǎn)折舊費(fèi)扣除問題的批復(fù)

法規(guī)文號： 國稅函【2002】1090號

遼寧省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅稅前固定資產(chǎn)折舊費(fèi)扣除問題的請示》（遼地稅發(fā)

[2002]99號）收悉。文中稱，遼寧省本溪市原國有企業(yè)彩屯煤礦破產(chǎn)后，2000年5月本溪煤炭實(shí)業(yè)有限公司破產(chǎn)清算組與崔某簽定了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，崔某以500萬元買斷了彩屯煤礦整體資產(chǎn)，又注入部分資金籌備生產(chǎn)。之后，崔某聘請資產(chǎn)評估所對其買斷的企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行了評估，評估結(jié)果為固定資產(chǎn)原值16702萬元，凈值5314萬元。2001年3月崔某注冊了本溪市彩屯煤礦，性質(zhì)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)根據(jù)以上評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值為基數(shù)，計(jì)提了折舊，計(jì)入成本在稅前列支，據(jù)此進(jìn)行了個(gè)人所得稅申報(bào)。關(guān)于該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)如何在稅前扣除的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在計(jì)算繳納投資者個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)遵循歷史成本原則，按照購入固定資產(chǎn)的實(shí)際支出500萬元計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，并準(zhǔn)予在稅前扣除。彩屯煤礦按照固定資產(chǎn)評估價(jià)值計(jì)提的折舊雖然可以作為企業(yè)成本核算的依據(jù)，但不允許在稅前扣除。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)

國稅函[2007]305號

云南省國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于企事業(yè)單位用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的請示》（云國稅發(fā)〔2006〕381號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

國家稅務(wù)總局

二○○七年三月九日

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整吉林省煤炭資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知

財(cái)稅[2006]131號

吉林省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局：

經(jīng)研究決定，自2006年9月1日起，將你省煤炭資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提高至每噸2.5元。

請遵照執(zhí)行。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

二○○六年九月十五日

用好投資抵免政策，可幫企業(yè)走出困境

最近，國家有關(guān)部門出臺(tái)了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》，以鼓勵(lì)企業(yè)加大對技術(shù)改造的投資，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，保持國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。根據(jù)通知規(guī)定，從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進(jìn)技改項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免，未予抵免的投資額可用以后企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免期限最長不超過5年。如果企業(yè)設(shè)備購置前一年為虧損，其投資抵免年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后應(yīng)繳企業(yè)所得稅可用于抵免國產(chǎn)設(shè)備投資額（有了這一新政策后，企業(yè)在進(jìn)行改造時(shí)應(yīng)如何選擇具體的投資方案呢？本文以筆者為一企業(yè)擔(dān)任稅務(wù)顧問期間經(jīng)歷的具體案例加以說明（例子中企業(yè)名稱略去，數(shù)字為大概數(shù)）。

例如，某生產(chǎn)企業(yè)在設(shè)備購置前一年累計(jì)虧損300萬元，主要原因是企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備落后，產(chǎn)品技術(shù)含量低，產(chǎn)品銷售不出去。為改變這種狀況，該企業(yè)自籌資金2000萬元。經(jīng)過周密的市場調(diào)查和測算，獲得兩個(gè)方案：一是，用于企業(yè)內(nèi)部技術(shù)改造，二是，對外投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，使企業(yè)早日扭虧為盈。這樣，企業(yè)就面臨著從上述兩方案中選擇一個(gè)較好方案的問題。

假設(shè)兩個(gè)方案五年內(nèi)銷售收入、應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅及附稅、各項(xiàng)費(fèi)用、稅前利潤基本一致，采用方案一，企業(yè)所得稅稅率33%；采用方案二，企業(yè)所得稅稅率15%，我們在對這兩個(gè)方案應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額和稅后利潤比較中，作出對兩方案的評判。

方案一：企業(yè)自籌資金2 000萬元，其中1 200萬元用于購買國內(nèi)固定資產(chǎn)設(shè)備，該項(xiàng)投資全部用于企業(yè)內(nèi)部設(shè)備改造，提高產(chǎn)品技術(shù)含量，計(jì)劃當(dāng)年改造，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年見效。投產(chǎn)后前三年新增利潤3000萬元，全部用于彌補(bǔ)以前虧損，第四年新增利潤800萬元，按國家有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投資額的 40% 可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該項(xiàng)目可抵免企業(yè)所得稅480（1200×40%）萬元。因此,第四年應(yīng)繳所得稅264萬元全部用于抵免設(shè)備投資款，企業(yè)實(shí)際凈利潤仍為800萬元。第五年新增利潤700萬元，應(yīng)繳所得稅 231萬元，其中216萬元仍用于抵免設(shè)備投資款，15萬元繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)實(shí)際凈利潤為685（700－15）萬元。在這五年中該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)現(xiàn)新增利潤4500萬元，除3000萬元用于彌補(bǔ)虧損外、實(shí)際繳納所得稅只有15[（4500－3000）×33%－480]萬元，留給企業(yè)凈利潤1485萬元。

方案二；企業(yè)自籌資金20O0萬元，在國家批準(zhǔn)的高新技術(shù)件發(fā)區(qū)內(nèi)投資新辦高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。按企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)起免征所得稅兩年，并減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)目前兩年所獲的利潤1750萬元分回后可全部用于彌補(bǔ)虧損（財(cái)稅率字[1997]22號文）。第三年實(shí)現(xiàn)稅前利潤1250萬元，按規(guī)定繳納187.5萬元所得稅。剩余的1062.5萬元用于彌補(bǔ)虧損。第四年實(shí)現(xiàn)稅前利潤800萬元，按規(guī)定繳納120萬元所得稅，187.5萬元用于彌補(bǔ)虧損，留給企業(yè)凈利潤492.5萬元（國稅發(fā)[1994]229號文規(guī)定不再補(bǔ)稅率差），第5年實(shí)現(xiàn)稅前利潤700萬元，按規(guī)定繳納105萬元所得稅，留給企業(yè)凈利潤595萬元。

在這五年中方案二項(xiàng)目累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前利潤4500萬元，與方案一項(xiàng)目相同。除3000萬元用于彌補(bǔ)了虧損外，還應(yīng)繳納企業(yè)所得稅412.5萬元，留給企業(yè)凈利潤1087.5萬元。

通過比較可見，兩個(gè)方案均享受國家不同的所得稅優(yōu)惠政策，但是在企業(yè)虧損3 000萬元的前提下：首先，方案一的項(xiàng)目在前三年可用全部稅前利潤彌補(bǔ)虧損；方案二的項(xiàng)目則從第三年開始要用稅后利潤彌補(bǔ)虧損。

其次，方案一項(xiàng)目可享受所得稅抵免設(shè)備投資款480萬元，五年內(nèi)累計(jì)繳納所得稅只有15萬元；方案二項(xiàng)目只享受兩年免征企業(yè)所得稅，從第三年到第三年累計(jì)繳納所得稅4125萬元，兩個(gè)項(xiàng)目所得稅額相差397.5萬元。方案一項(xiàng)目相應(yīng)增加了凈利潤，這給該企業(yè)今后發(fā)展提供了更多的留存資金。

解決股份公司重復(fù)征稅的新策略

案例：

某股份有限公司，在一個(gè)會(huì)計(jì)之后，其財(cái)務(wù)報(bào)表公布的稅前利潤為2000萬元，假定公司的所得稅稅率為33％，那么公司的稅后利潤為1340萬元。同時(shí)公司又公布了股份分配政策，即10派1元的股利分配政策，對個(gè)人而言即公司股東在獲得股利之后，是要交納一定數(shù)量的個(gè)人所得稅的。所以這個(gè)案例之中，其實(shí)很明顯地存在著一個(gè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

分析：

股份制企業(yè)存在的這種雙重課稅現(xiàn)象，自然對企業(yè)及股東個(gè)人都是不利的。采取什么辦法來避免或減輕由雙重課稅所造成的偏重的稅收負(fù)擔(dān)是一個(gè)值得思考的問題。

經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅是指對同一經(jīng)濟(jì)淵源的不同納稅人的重復(fù)征稅，如股份公司雙重征稅問題，就是一個(gè)典型的例子。從法律角度來說，股份公司作為法人，股東作為自然人，是分別屬于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體的納稅人；股份公司的資本額和股東手中持有的公司股票價(jià)值，是分別屬于這些不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體的納稅人所有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值；股份公司的利潤和股東個(gè)人分得的股息，也分別屬于這些不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資本額和股票價(jià)值，包括利潤和股息分別征稅，這是有法律依據(jù)的。

但是，從經(jīng)濟(jì)的角度來說，股份公司是由股東組成的，股東個(gè)人只不過是股份公司的構(gòu)成人員；股份公司的資本額表現(xiàn)為股東持有公司股票的價(jià)值總和，股東持有的股票價(jià)值的總和則反映了股份公司的資本額；股份公司的利潤是股東個(gè)人分得股息的源泉，股東分得的股息也來自于股份公司的利潤，是股份公司稅后利潤的一部分，因此，股份公司與股東個(gè)人的資本都是出于同一個(gè)經(jīng)濟(jì)淵源，都是同一事物的兩個(gè)不同的側(cè)面。很明顯，如果一方面對股份公司的利潤征了稅，另一方面又對來自稅后利息的股息征稅，這就是重復(fù)征稅。這種雙重課稅必然會(huì)導(dǎo)致公司所得稅負(fù)擔(dān)與個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)之間的失衡。

從上面的分析中可以看出，重復(fù)征稅顯然有其不利的影響，但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中是一種客觀存在的現(xiàn)象，那么企業(yè)如何采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右员芏惥褪且粋€(gè)值得研究的問題了。

點(diǎn)評：

股份制企業(yè)與其他企業(yè)一樣，有其一般的特點(diǎn)，但同時(shí)，股份制公司又有其自身的特點(diǎn)，如何運(yùn)用這一特點(diǎn)，進(jìn)行合法避稅，成為股份制企業(yè)關(guān)注的問題，一般股份制企業(yè)的避稅方法有：

1．股份制公司可采取不直接分配股息，而使股票增值的方法來達(dá)到避稅的目的。如北京的一家股份制公司，1999年經(jīng)營狀況良好，賺取了不少利潤，但它并沒有把利潤全部發(fā)放給股東，經(jīng)董事會(huì)研究決定，決定把利潤中的大部分作為公司的追加投資，這樣，公司的資產(chǎn)總額加大了，而并沒有多發(fā)行股票，使公司原有股票升值，這樣，與發(fā)放股息這種常規(guī)做法相比，好處很多，一方面，股東的個(gè)人所得稅(股息部分)就無需再交，另一方面，公司也取得了投資部分的優(yōu)惠待遇。

2．設(shè)立持股公司。這種方法也是針對股東而言的，如果某一公司想對某一股份公司投資即可采取此辦法。即在經(jīng)濟(jì)特區(qū)建立持股公司，這是因?yàn)椋航?jīng)濟(jì)特區(qū)本身通常對股息和資本利得免稅，或只征很低的稅，母公司將股息轉(zhuǎn)到經(jīng)濟(jì)特區(qū)持股公司，可避開母公司的當(dāng)?shù)囟愂铡＝?jīng)濟(jì)特區(qū)持股公司還可利用本身免稅條件，作為最終持股母公司與子公司的中繼站發(fā)揮“轉(zhuǎn)盤”作用，通過把籌集中的資金再投資而賺取新的免稅收入。

股份制在我國的發(fā)展還處于初級階段，仍然有很多不完善的地方，包括這種重復(fù)征稅的現(xiàn)象，股份制要取得健康穩(wěn)定的發(fā)展，需要國家法律法規(guī)的配合以及各方面的配套改革，相信國家在吸收國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，在免除雙重課稅方面逐漸做得更好。從現(xiàn)在來看，股份制有限公司在避免雙重征稅上是一個(gè)值得思考的問題。

在為職工買轎車的背后--規(guī)避所得稅

案例：

北京某公司為了增強(qiáng)自己在競爭中的凝聚力與生命力，準(zhǔn)備提高工人工資水平，增強(qiáng)內(nèi)部員工生產(chǎn)的積極性與主動(dòng)性。但在如何提高工人工資及采取何種方式提高工人工資水平上，領(lǐng)導(dǎo)者之間出現(xiàn)了意見分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)以采取直接增加工資的方式，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，直接增加工資的方式不可取，因?yàn)閭€(gè)人工資水平的提高，個(gè)人所得稅交納額也就相應(yīng)增大，所以現(xiàn)金增加的方式不一定有利于工人生活消費(fèi)水平的有效提高。認(rèn)為可以采取實(shí)物分配的方式，譬如給工齡達(dá)到一定年數(shù)的職工購買小汽車，這樣對個(gè)人、企業(yè)雙方都有好處，是一個(gè)“雙贏”的方式。那么，經(jīng)過這樣簡單的分析，一般的公司都會(huì)選擇第二種方式。具體分析如下： 分析：

從工人角度分析，如果企業(yè)采取直接增加工人工資的方式，從表面上來看，工人的工資有了一定的提高，但是工資達(dá)到一定數(shù)額是要交納個(gè)人所得稅的，這樣看來，增加的現(xiàn)金收入一部分用在了稅收支出，而只有扣除了稅收的那部分才真正可

以用來提高自己的生活消費(fèi)水平。如果企業(yè)采取一定的實(shí)物分配形式，而不是采取直接增加工資的方式，那么對個(gè)人而言，就不用交納那部分的個(gè)人所得稅了。舉例來說，現(xiàn)代家庭都渴望有一輛家庭小轎車，作為工薪階層，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)夢想，最為簡單的辦法就是采取儲(chǔ)蓄積累的方式，等資金總額達(dá)到一定數(shù)額后去購買轎車。企業(yè)如果能為內(nèi)部員工著想，那么直接購買汽車分配給職工不是更好嗎?一方面，不以現(xiàn)金的形式增加工人的工資可以使得員工少交納了一定的個(gè)人所得稅，另一方面，對員工而言可以早一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)自己的“轎車夢”。

從企業(yè)角度來看，如果企業(yè)采取實(shí)物分配的方式，企業(yè)本身也有很多益處。首先，表現(xiàn)在費(fèi)用的增加，所得稅的抵減。企業(yè)利用這種方式同樣可以達(dá)到避稅的目的。其次，工人福利水平的提高有利于增強(qiáng)工人的積極性、主動(dòng)性與創(chuàng)造性，對企業(yè)而言，這是一筆不可估量的無形財(cái)富。另外，企業(yè)可以吸引各方面的人才，提高內(nèi)部員工的整體技能素質(zhì)。采取第二種方式對企業(yè)的作用是顯而易見的。關(guān)鍵是現(xiàn)在很多企業(yè)沒有意識到從稅收的角度去分析解決問題的好處。所以加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者思維觀念的轉(zhuǎn)變，試著從稅收角度去分析，說不定大有收獲。

點(diǎn)評：

由企業(yè)提供車輛供職工使用，該車輛不可以租給他人使用。諸如，企業(yè)為職工提供車輛，職工不用加薪，也不會(huì)支付車輛使用稅。而對企業(yè)來講，當(dāng)職工的稅金支付影響其消費(fèi)水平時(shí)，就要考慮采取加薪措施，增薪必然會(huì)引起稅收變化，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)支付量的擴(kuò)大。因此，由企業(yè)承擔(dān)部分費(fèi)用的作法，往往會(huì)使職工、企業(yè)雙方受益。

由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會(huì)視為入息，不必計(jì)個(gè)人所得，這樣，企業(yè)通過提高職工福利，而不大幅度加薪于職工，可以促使職工少交納個(gè)人所得稅。上面提到的由企業(yè)提供車輛只是其中的一種方式。具體還包括企業(yè)提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利，使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備，企業(yè)提供免費(fèi)膳食等等。

但是，這種方式也不是十全十美。首先，企業(yè)要有能力提高職工的薪水，如果企業(yè)本身資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，那么提高職工的薪水是不切實(shí)際的。種種的方案措施也就成了空中樓閣，毫無價(jià)值。其次，這需要企業(yè)與職工的積極配合，職工應(yīng)該要為企業(yè)著想，不能在個(gè)人利益驅(qū)使下不顧集體利益。那種采取多報(bào)賬、多花費(fèi)手段的職工實(shí)際上也就會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這樣原本非常好的計(jì)劃將會(huì)適得其反，甚至有可能造成企業(yè)內(nèi)部的分散，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

對于工資、薪金收入者來講，企業(yè)支付的工資是申報(bào)個(gè)人所得稅的依據(jù)。如何在保證個(gè)人消費(fèi)水平的提高而又不加重稅收負(fù)擔(dān)，這是規(guī)避個(gè)人所得稅的主要問題。所以采取適當(dāng)?shù)姆绞奖M量提高職工工資實(shí)際消費(fèi)水平是關(guān)鍵，在實(shí)施的過程中需要職工與企業(yè)的積極配合，這樣既有利于企業(yè)的長期經(jīng)營與發(fā)展，也有利于工人實(shí)際消費(fèi)水平的提高。

第五篇：國稅函(2000)678號 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知

國稅函〔2000〕678號

全文失效成文日期：2000-09-0

1字體： 【大】 【中】 【小】

根據(jù)《中華人民共和國工會(huì)法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)將工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題明確如下：

建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》（票據(jù)式樣見附件）在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

附件：工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)（票樣）

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