第一篇：解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)》

解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生

擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)》

近期，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1272號，以下簡稱《批復(fù)》）明確了關(guān)于企業(yè)對外提供擔(dān)保而發(fā)生的擔(dān)保損失企業(yè)所得稅稅前扣除問題，明確了允許稅前扣除的擔(dān)保損失應(yīng)是“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)?！?。

那么，如何理解“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)?！蹦兀?/p>

《批復(fù)》規(guī)定，“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保”是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。

同時《批復(fù)》還規(guī)定，根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對等和實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。也就是說，“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)?！背似髽I(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保外；在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，也應(yīng)認為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)，可按規(guī)定進行稅前扣除。

“與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保”等不得扣除。

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）第四十七條規(guī)定："企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。

按照本《批復(fù)》規(guī)定，上述擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)(含)的部分，可按照國家稅務(wù)總局令第13號第四十七條的相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除，超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~的部分，不得扣除。

也就是說，企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，或者超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額的部分，均不得稅前扣除。

第二篇：關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)

關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)

國稅函〔2007〕1272號

成文日期：2007-12-18

字體：【大】【中】【小】

深圳市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于企業(yè)對外提供擔(dān)保而發(fā)生的擔(dān)保損失企業(yè)所得稅稅前扣除問題的請示》（深地稅發(fā)〔2006〕691號）收悉，經(jīng)研究，批復(fù)如下：

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）第四十七條規(guī)定：“企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除?！逼渲校芭c本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)?！笔侵钙髽I(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。

根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對等和實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。

上述擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，可按照國家稅務(wù)總局令第13號第四十七條的相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除，超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~的部分，不得扣除。

國家稅務(wù)總局

二○○七年十二月十八日



抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知

國家稅務(wù)總局

關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知

國稅函[2010]196號

成文日期：2010-05-12

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第十七條的規(guī)定，考慮到電信企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，現(xiàn)將電信企業(yè)應(yīng)收賬款認定壞賬損失稅前扣除問題通知如下：

一、從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2008年發(fā)生的上述壞賬損失，當(dāng)年已作為壞賬損失的，不再調(diào)整；沒有作為壞賬損失的，統(tǒng)一在2009企業(yè)所得稅匯算清繳時確認為壞賬損失。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強金融保險企業(yè)呆賬 壞賬損失稅前扣除管理問題的通知

【發(fā)布單位】稅務(wù)總局

【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1999]213號 【發(fā)布日期】1999-11-16 【生效日期】1999-01-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強金融保險企業(yè)呆賬

壞賬損失稅前扣除管理問題的通知

（國稅發(fā)〔1999〕213號1999年11月16日）

為了加強和規(guī)范金融保險企業(yè)呆賬損失和壞賬損失的稅前扣除的管理，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、企業(yè)的呆賬損失和壞賬損失，應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準也可以采取提取準備金的辦法。采取提取準備金辦法的企業(yè)發(fā)生的呆賬損失和壞賬損失，首先應(yīng)沖減準備金，不足沖減的部分據(jù)實扣除。

二、企業(yè)呆賬準備金和壞賬準備金的提取比例按有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定執(zhí)行，稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，不得高于國家統(tǒng)一的財務(wù)制度規(guī)定的比例，并實行差額提取。其計算公式如下：

當(dāng)年應(yīng)提取的呆賬準備金＝本年末允許提取呆賬準備金的各項貸款余額×1％－上年末呆賬準備金余額。

當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準備金＝本年末應(yīng)收賬款余額×提取比例－上年末壞賬準備金余額。

三、實行匯總納稅的金額保險企業(yè)，需統(tǒng)一計提呆賬準備金和壞賬準備金的，應(yīng)經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審核確認，年終統(tǒng)一計算扣除，未經(jīng)審核確認的，嚴格按規(guī)定比例在各監(jiān)管層次計算據(jù)實扣除，超過標(biāo)準的數(shù)額，就地補稅。

四、企業(yè)的呆賬損失和壞賬損失的核銷和扣除，須經(jīng)稅務(wù)部門審核確認。稅務(wù)部門應(yīng)加強對金融保險企業(yè)呆賬損失和壞賬損失稅前扣除的管理。

（一）壞賬損失的申報、審批按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕190號）的有關(guān)規(guī)定辦理。

（二）呆賬損失的核銷，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核。但實行匯總納稅的金融保險企業(yè)，由其總機構(gòu)審核批銷呆賬損失的，所屬企業(yè)應(yīng)將總機構(gòu)審批情況報省級稅務(wù)機關(guān)審核，所在地主管稅務(wù)機關(guān)以此為依據(jù)核銷扣除?？倷C構(gòu)批復(fù)數(shù)與省級稅務(wù)機關(guān)審查核準數(shù)不一致和未經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審核的，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核調(diào)整。

五、本通知適用于所有繳納企業(yè)所得稅的金融保險企業(yè)及分支機構(gòu)。

六、本通知有關(guān)規(guī)定從1999年1月1日起執(zhí)行。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。

第五篇：(國家稅務(wù)總局公告2015年第25號)國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告范文

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失

稅前扣除問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第25號

為鼓勵金融企業(yè)加大對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度，及時處置涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，增強金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定，現(xiàn)就金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失所得稅前扣除問題公告如下：

一、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計算確認貸款損失進行稅前扣除：

（一）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（二）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第

25號）有關(guān)規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除。

二、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規(guī)定執(zhí)行。

三、金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度，嚴格內(nèi)部責(zé)任認定和追究，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料。

對不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前的稅務(wù)處理，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處罰。

四、本公告適用2014及以后涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失的稅前扣除。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2015年4月27日