第一篇：關于企業(yè)之間相互提供貸款擔保發(fā)生擔保損失稅前扣除問題的批復

關于企業(yè)之間相互提供貸款擔保發(fā)生擔保損失稅前扣除問題的批復

國稅函〔2007〕1272號

成文日期：2007-12-18

字體：【大】【中】【小】

深圳市地方稅務局：

你局《關于企業(yè)對外提供擔保而發(fā)生的擔保損失企業(yè)所得稅稅前扣除問題的請示》（深地稅發(fā)〔2006〕691號）收悉，經(jīng)研究，批復如下：

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）第四十七條規(guī)定：“企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任,經(jīng)清查和追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。”其中，“與本身應納稅收入有關的擔?！笔侵钙髽I(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的擔保。

根據(jù)合同雙方權利與義務對等和實質重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔保，與企業(yè)的融資活動密切相關，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔保企業(yè)）為另一方（被擔保企業(yè)）提供的貸款擔保，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。

上述擔保企業(yè)為被擔保企業(yè)提供貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發(fā)生的損失，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~之內(nèi)（含）的部分，可按照國家稅務總局令第13號第四十七條的相關規(guī)定進行稅前扣除，超過被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔保總額的部分，不得扣除。

國家稅務總局

二○○七年十二月十八日



抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

第二篇：解讀《國家稅務總局關于企業(yè)之間相互提供貸款擔保發(fā)生擔保損失稅前扣除問題的批復》

解讀《國家稅務總局關于企業(yè)之間相互提供貸款擔保發(fā)生

擔保損失稅前扣除問題的批復》

近期，國家稅務總局下發(fā)《關于企業(yè)之間相互提供貸款擔保發(fā)生擔保損失稅前扣除問題的批復》（國稅函[2007]1272號，以下簡稱《批復》）明確了關于企業(yè)對外提供擔保而發(fā)生的擔保損失企業(yè)所得稅稅前扣除問題，明確了允許稅前扣除的擔保損失應是“與本身應納稅收入有關的擔?！?。

那么，如何理解“與本身應納稅收入有關的擔?！蹦?？

《批復》規(guī)定，“與本身應納稅收入有關的擔保”是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的擔保。

同時《批復》還規(guī)定，根據(jù)合同雙方權利與義務對等和實質重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔保，與企業(yè)的融資活動密切相關，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔保企業(yè)）為另一方（被擔保企業(yè)）提供的貸款擔保，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。也就是說，“與本身應納稅收入有關的擔?！背似髽I(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的擔保外；在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~之內(nèi)（含）的部分，也應認為與其本身應納稅收入有關，可按規(guī)定進行稅前扣除。

“與本身應納稅收入無關的貸款擔?！钡炔坏每鄢?。

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）第四十七條規(guī)定："企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

按照本《批復》規(guī)定，上述擔保企業(yè)為被擔保企業(yè)提供貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發(fā)生的損失，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~之內(nèi)(含)的部分，可按照國家稅務總局令第13號第四十七條的相關規(guī)定進行稅前扣除，超過被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~的部分，不得扣除。

也就是說，企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保，或者超過被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~的部分，均不得稅前扣除。

第三篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關問題的公告

新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務局 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局

新國稅公告?2011?3號

公告

關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關問題的公告

為正確貫徹執(zhí)行《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務總局公告?2011?25號，以下簡稱“25號公告”），依據(jù)25號公告第五十一條要求，現(xiàn)就有關問題公告如下：

一、符合25號公告規(guī)定的資產(chǎn)損失項目，企業(yè)應在進行匯算清繳申報時按要求提供申報清單（清單式樣見附件一）和專項申報報告，專項申報報告應在分項的基礎上逐筆列明報損資產(chǎn)的類別、計稅成本、累計折舊或攤銷、凈值、殘值、凈損失以及損失原因等內(nèi)容，需報送明細表和相關資料的，應作為專項申報報告的附件一并報送。

二、跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)二級及二級以下分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一匯總至二級分支機構按規(guī)定申報扣除。

三、主管稅務機關在受理企業(yè)資產(chǎn)損失申報時，應對申報資料是否符合清單申報和專項申報進行形式審核，符合要求的予以受理，不符合要求的，應要求企業(yè)補正，企業(yè)拒絕補正的，不予受理。稅務機關受理申報、審核，不改變企業(yè)對其申報資料真實性、完整性、合法性等，所應承擔的法律責任。

四、主管稅務機關應分戶分項建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬（式樣見附件二），在每年6月30日前登記相關內(nèi)容，并做好內(nèi)部各部門間的信息共享工作；對企業(yè)申報的資產(chǎn)損失相關資料應按征管要求建立納稅檔案。

五、各級稅務機關應將企業(yè)專項申報的資產(chǎn)損失列為每年企業(yè)所得稅納稅評估的重點內(nèi)容，對符合25號公告第十五條規(guī)定情形的，應及時進行核查，加強事后監(jiān)督管理。

六、2010已審批的資產(chǎn)損失，企業(yè)按審批結果在稅前扣除；尚未審批的，企業(yè)按25號公告要求，提供相關資料申報扣除。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)已進行2010所得稅匯算清繳申報的，應按25號公告要求，補報申報清單。

附件：1.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報清單 2.資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬

二〇一一年五月十一日

分送：伊犁哈薩克自治州國家稅務局、地方稅務局，各地、州、市、區(qū)國家稅務局、地方稅務局，自治區(qū)國家稅務局直屬稅務局，自治區(qū)地方稅務局直屬征收局、稽查局。新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務局辦公室 2011年5月11日印發(fā)

校對：所得稅處 楊建新

第四篇：金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的誤區(qū)

金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的誤區(qū)

最近看網(wǎng)上有很多人轉載中國稅務報一篇關于金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的文章，該文章認為，對于金融企業(yè)，應該首先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額。對此，筆者認為該觀點完全走入了誤區(qū)，變相加重了企業(yè)負擔。

那么，是先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額。還是先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準備金，再計算出當年稅前準扣的貸款損失準備金額呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實際提取貸款損失準備500萬元。

企業(yè)2014年計提貸款損失準備時：(單位：萬元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 500

貸：貸款損失準備 500

當年進行貸款損失核銷時：

借：貸款損失準備 400

貸：貸款

400

如果按先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額，則：2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=130000×1%-1100=200(萬元)。當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金1300萬元后余額為900萬元。

如果按先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準備金，再計算出當年稅前準扣的貸款損失準備金額，則：當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。

那么究竟是先沖減還是先計算呢？哪種方法才是正確的呢？我們知道，對一個文件進行解釋，可以采取文義解釋，也可以采取比較解釋，也可以采取立法者的目的解釋。

我們先從文義解釋來看：所謂文義解釋，即是對文字的解釋。

財稅〔2015〕9號文件第四條原文如下：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除?！?/p>

從文義上要解釋該條，首先，什么是沖減？沖減屬于會計術語，指的是沖銷減掉之意；其次，沖減的是已經(jīng)在稅前扣除的準備金而不是沖減尚未在稅前扣除的準備金。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為130000萬元。

如果按照第一種計算方法，如果當年發(fā)生的貸款損失為1400萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=130000×1%-1100=200(萬元)，發(fā)生的貸款損失1400萬元會計處理相同，但沖減貸款損失準備金1300萬元后余額為負100萬元，不足沖減部分100萬元據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除，當年貸款損失準備余額為零。

我們知道，這時候1300萬元里，1100萬元已經(jīng)在2013年稅前扣除了，但是還有200萬元只是準許在2014年扣除，而實際上尚未扣除，明顯不屬于已在稅前扣除的貸款損失準備金范籌。所以這種計算方法明顯的與該文件第四條相違。

因此上例中只能沖減已在稅前扣除的1100萬，沖減貸款損失準備金1100萬元后余額為負300萬元，不足沖減部分300萬元據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

接下來，如何計算準予當年稅前扣除的貸款損失準備金呢？

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。這時，上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額是按原來的1100萬計算還是按沖減后為零計算呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為90000萬元，2013年除準備金以外該行利潤為0萬元，2014年除準備金以外該行利潤為3000萬元。

如果截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額按沖減前的1100萬計算，則準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=90000*1%-1100=-200萬元，要調(diào)增應納稅所得額200萬元，同時將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額1100萬后余300萬元，計入損失。該企業(yè)兩年應納稅所得額=（0-1100）+（3000+200-300）=1800萬元。

而該企業(yè)如果按企業(yè)所得稅法，完全據(jù)實扣除，則該企業(yè)兩年合計應納稅所得額=3000-1400=1600萬元。

也就是說企業(yè)采用財稅〔2015〕9號的規(guī)定，反而比據(jù)實扣除要多繳=（1800-1600）*25%=50萬元，明顯與該文件不符。

所以應當將截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額按沖減后的0萬元計算，則準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=90000*1%-0=900萬元，要調(diào)減應納稅所得額900萬元，同時將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額1100萬后余300萬元，計入損失。該企業(yè)兩年應納稅所得額=（0-1100）+（3000-900-300）=700萬元。

接下來，我們從立法者的目的來看：所謂目的解釋，即通過立法者的主觀意圖來解釋法律條文。

財稅〔2015〕9號文件起草的目的是為了延續(xù)過去對金融企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，讓金融企業(yè)能將損失準備金提前在稅前扣除，而不用等到實際發(fā)生損失時扣除。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為110000萬元。

如果按第一種算法 ：2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=110000×1%-1100=0(萬元)。當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元。

如果按第二種算法：當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=110000×1%-700=400(萬元)。

按第一種方法，我們可以看到，該企業(yè)2014年沒有享受到任何稅收優(yōu)惠，這明顯與該文件起草的目的相違背，與立法者的本意相違背。試想下，企業(yè)當年沒有享受優(yōu)惠，那出臺優(yōu)惠文件意義何在？

從比較解釋的角度來看：所謂比較解釋，即是從類似的法律條文的意思來解釋法律規(guī)章。

與該文件同時公布且性質相同的，《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3號）第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除?！迸c財稅〔2015〕9號文件第四條原文基本相同，那么涉農(nóng)和小貸里是如何沖減的呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，其中關注類貸款計提準備100萬元，次級類貸款計提準備200萬元，可疑類貸款計提準備300萬元，損失類貸款計提準備500萬元。

2014年上半年發(fā)生貸款損失1400萬元，下半年未發(fā)生貸款損失，其中關注類貸款發(fā)生實際損失100萬元，次級類貸款發(fā)生實際損失200萬元，可疑類貸款發(fā)生實際損失600萬元，損失類貸款發(fā)生實際損失500萬元。

2014年下半年該銀行計提貸款準備金1400萬元，其中關注類貸款計提準備500萬元，次級類貸款計提準備600萬元，可疑類貸款計提準備100萬元，損失類貸款計提準備200萬元。

在這時候，按會計準則相關性和及時性原則規(guī)定，肯定是先沖減上年計提的損失準備，而不可能等到本年下半年計提了之后先沖減下年計提的準備，反而將上年計提的貸款損失準備金掛賬。同樣的，財稅〔2015〕9號文件第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。” 中的“沖減”，也肯定是沖減上年而不是本年了。

綜上，對該文件無論是采取文義解釋，還是采取比較解釋，或者采取立法者的目的解釋，都可以確定是先行沖減上年已在稅前扣除的準備金再計算當年準予稅前扣除的準備金。而先計算再沖減的方法，既沒有法理上的支持，也違背文件起草者的本意，明顯不適用。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實際提取貸款損失準備700萬元。

企業(yè)2014年計提貸款損失準備時：(單位：萬元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 700

貸：貸款損失準備 700

當年進行貸款損失核銷時：

借：貸款損失準備 400

貸：貸款

400

同時，應先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準備金，再計算出當年稅前準扣的貸款損失準備金額：當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。2014年末貸款損失準備金的余額＝1100+700-400＝1400萬元，由于2014年稅前扣除的準備金只有600萬元，所以2014年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額＝600+700＝1300萬元

一、對法律條文（包括稅法）的理解,基本是文義解釋。如果在解讀中比較相關文件條款，也必須是建立在文義解釋的基礎上。

二、結合財稅【2015】9號、財稅【2015】9號文件看上述案例。

“

二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調(diào)增當年應納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除?！?/p>

（1）“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額”是多少呢？樓主在案例中給出了1100萬，但在文章最后計算2014年的稅法準備金時，又變成了700（1100-400）。這不矛盾嗎？

（2）在2014年來看，截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額，就是2013年末的余額，即1100萬。一個可以在2014年年初就確定的數(shù)額，居然因為2014年貸款損失的核銷而改變，可能嗎？上年余額會因為本年發(fā)生業(yè)務改變嗎？

（3）就財稅【2015】9號、財稅【2015】9號來看，第二條講可扣除的準備金（通過計提方式），第四條講可扣除的準備金（通過核銷方式），二者互不交叉，構成了可扣除準備金總額。即

①準予2014年稅前扣除的貸款損失準備金=130000×1%-1100=200萬

②2014年發(fā)生核銷400萬，沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金1100萬，足夠沖減。不存在“不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除”的情形。

兩者合計2014年可扣除200萬。會計提取準備金700萬（文章最后案例的數(shù)字），納稅調(diào)增500萬（700-200）。

需要注意的是，第二條與第四條是平行表述，沒有理由表明第四條是解釋第二條的。如果第四條是解釋第二條的，那么在行文中，第四條的內(nèi)容就直接安排在第二條中計算公式的下一款項

第五篇：國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知

國家稅務總局

關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知

國稅函[2010]196號

成文日期：2010-05-12

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第十七條的規(guī)定，考慮到電信企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，現(xiàn)將電信企業(yè)應收賬款認定壞賬損失稅前扣除問題通知如下：

一、從事電信業(yè)務的企業(yè)，其用戶應收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2008年發(fā)生的上述壞賬損失，當年已作為壞賬損失的，不再調(diào)整；沒有作為壞賬損失的，統(tǒng)一在2009企業(yè)所得稅匯算清繳時確認為壞賬損失。